Sunteți pe pagina 1din 43

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL. (supot de curs ) . DOCTRINA PROFESIONAL. 1. Profesia contabil: coninut i forme de manifestare.

Profesia contabil este definit de lege ca fiind profesia experilor contabili i contabililor autorizai, pe care acetia o exercit dac au dobndit aceast calitate din partea organismului profesional, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,- persoan juridic de utilitate public i autonom.. n nelesul general, profesia cuprinde ansamblul intereselor unei colectiviti care exercit aceeai meserie. n accepia acestei semnificaii, rezult c sunt profesioniti contabili toi experii contabili i contabilii autorizai care au dobndit aceast calitate. n acest sens , legea de organizare a activitii experilor contabili i contabililor autorizai vine i separ profesia acestora, n ceea ce privete exercitarea ei, n: a) profesie contabil liber, investind-o cu caracteristica esenial a profesiei libere, adic cu incompatibilitatea acesteia cu orice activitate salarizat, n afara Corpului; a) profesie contabil salarizat, exercitat, n baza unui contract de munc sau convenie civil, de ctre acei experi contabili i contabili autorizai care au dobndit aceast calitate 2. Calitatea de expert contabil / contabil autorizat. Profesia de expert contbil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr.65/1994. 2.1. Definirea expertului contabil / contabilului autorizat. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei Guvernului nr.65/1994 i are competena profesional de a organiza i de a conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la efectiuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea i certificarea situaiilor financiare. Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.

Expertul contabil poate, de asemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei Guvernului nr.65/1994 i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. 2.2. Accesul la profesie. Accesul la profesie se realizeaz prin examen de admitere. Examenul se desfoar n baza Normelor Corpului i a Regulamentului pentru efectuarea stagiului i prin examenul de aptitudini, n vederea accesului la calitatea de expert contabil i contabil autorizat. 2.3. Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat.

2.3.1. Expertul contabil. Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; c) efectueaz analize economico financiare i evaluri patrimoniale; d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege; e) execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, de organizare administrativ i informatic; f) ndeplinete potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute de mandatul de cenzor la societile comerciale; g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice sevicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate. Persoanele fizice i juridice are au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de audit financiar i consultan fiscal cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti. Experii contabili pot s-i exercite profesia individual sua se pot constitui n societi comerciale potrivit legii. 2.3.2. Contabilul autorizat.

Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract; b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare. Contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual ori n societi comerciale.

. Rspunderile experilor contabili i contabililor autorizai. Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele: a) mustrare; a) avertisment scris; a) suspenarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an; a) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autorizat. Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin regulamantul de organizare i funcionare. 3. Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R. 3.1. Atribuiile.

n art.19 din O.G. 65/1994 sunt enumerate urmtoarele atribuii: a) Organizeaz examenul de admitere; organizeaz efectuarea stagiului; organizeaz susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat; elaboreaz programele de concurs, n vederea accesului la profesie, reglementrile privind stagiul i examenul de aptirudini care se avizeaz de M.F.P., urmrindu-se armonizarea cu Directivele europene n domeniu. b) Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului. c) Asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai. d) Elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i

conduita experilor contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil. e) Asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor internaionale de Evaluare; f) Sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu a membrilor, prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvat.. g). Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate. h). Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate. i). Editeaz publicaii de specialitate. j). Alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.

4.Seciunile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. 4.1. Activitile prevzute la 2.3.1. i respectiv 2.3.2. din prezentul, pot fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat , nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia demembru, vizat anual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. 4.2. Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni: - seciunea experilor contabili; - seciunea contabililor autorizai. 4.3. Evidena persoanelor care au promovat examenul de acces i se afl n perioada de stagiu se organizeaz porivit Regulamentului de organizare i funcinare al C.E.C.C.A.R. 4.4. Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole distincte, n cadrul seciunilor de la 4.2. de mai sus. 4.5. Oranizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funionare al C.E.C.C.A.R. Dup nscrierea n Tablou experii contabili i contabilii autprizai depun un jurmnt scris, care are urmtoarea formulare: Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Reulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez

secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (contabil autorizat) Membrii C.E.C.C.A.R. Au obligaia s plteasc cotizaiile profesionale. Neplata acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.. De asemenea sunt radiai din eviden experii contabili i contabilii autorizai care au suferit o condamnare care potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale sau au svrit abateri ghrave de alt natur, prevzute n regulament, precum i cei care nu depun n contul n contul bugetului statului, n termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice. Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se efectueaz sau se autorizeaz de ctre C.E.C.C.A.R., n interesul membrilor si. n reedinele de jude i n municipiul Bucureti, Corpul i constituie filiale fr personalitate juridic. Organele de conducere ale filialelor sunt: adunrile generale, consiliile filialelor i birourile permanente ale acestora. Preedintele consiliului filialei este ales de adunarea general dintre membrii filialei pentru un mandat de 4 ani i este i preedintele biroului pemanent. Sub conducerea preedintelui Biroului permanent al filialei, funcionarea administarativ a consiliului filialei se realizeaz de directorul executiv al filialei, angajat la propunerea consiliului filialei, salariat, responsabil cu buna defurare a compartimentelor administrative. Seciunea experilor contabili este condus de un vicepreedinte expert contabil iar Seciunea contabililor autorizai este condus de vicepredintele contabil autorizat. Organele care activeaz pe lng Consiliul filialei. A. Comisia de disciplin a filialei. A. Reprezentantul Ministerului Finanelor. 5. Organele de conducere ale Corpului, atribuii. 5.1. La nivel Central: Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul superior al Corpului i Biroul permanenent al Consiliului superior.

5.2. La nivel de Teritorial: Organele de conducere ale filialei sunt: Adunarea general, consiliul filialei i Biroul permanent al acesteia.

Activitatea C.E.C.C.A.R. i a filialelor sale se controlez de cenzori alei de Conferina naional i respectiv, de adunrile generale. De asemenea, activitatea C.E.C.C.A.R. i a filialelor sale este supus controlului privind respectarea prevederilor legale, de ctre organele abilitate ale statului. Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R. se stabilete prin Regulamentul aprobat de Conferina naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i al Ministerului Justiiei. 5.3. Atribuii: 5.3.1. Conferina Naional Ordinar. a). Stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a frofesiei de expert contabil i de contabil autorizat; b). Aprob R.O.F., modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Finanelor Publice i de Ministerul Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili, care cor fi transmise ctre C.E.C.C.A.R. Spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. . c). Aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale ale C.E.C.C.A.R. d). Aprob sistemul de salarizare pentru conducerea C.E.C.C.A.R. i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora. e) Alege i revoc membrii Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R i ai comisiei de cenzori a acestuia. f). Examineaz activitatea desfurat de Consiliul superior i de consiliile filialelor C.E.C.C.A.R. i dispune msurile necesare. g). Hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior i ai consiliilor filialelor C.E.C.C.A.R. n conformitate cu prevederile art. 16 din O.G. 65/1994,la propunerea comisiei superioare de disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de comisia superioar de disciplin poate fi fcut la Secia contencios administrativ al Curii de Apel, n termende 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive. h). Aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului superior i consiliilor filialelor C.E.C.C.A.R. i). Alege i revoc preedintele i doi membrii ai comisiei superioare de disciplin. j). ndeplinete orice alte atribuii prevzute de O.G. 65/1994, modificat. 5.3.2. Consiliul Superior ( din R.O.F.). a). Alege, dintre membrii si, preedintele i cei 5 vicepreedini care sunt alei dintre experii contabili i un vicepreedinte dintre contabilii autorizai. b). Asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i

funcionare a Corpului i a Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, cu avizul M.F.P. i a M.J. c). Aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i verigilor organizatorice ale Corpului. d). Asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului. e). Delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i contabil autorizat. f). Vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat s fie strict aplicat. g). Asigur coordonarea i controlul activitii Consiliilor filialelor, stabilete metodologia de elaborare a b.v.c. ale Corpului. h). Aprob statele de funciuni ale Corpului i filialelor. i).Asigur participarea n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru, din cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora. j). Decide, n termen de 30 de zile, asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de Comisia superioar de disciplin. k). Ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesiei de ctre membrii Corpului. l). ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament i de hotrrile Conferinei Naionale a C.E.C.C.A.R. 5.3.2. Preedintele Consiliului superior. (1) Este ales de Conferina naional dintre membrii C.E.C.C.A.R.. Poate s cumuleze acest funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau nvmntului universitar de profil, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. (2) Preedintele Consiliului superior, membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de patru ani. (3) Preedintele Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou mandate. (4) Prevederile alin.1,2,i 3, referitoare la alegeri, sunt aplicabile i filialelor C.E.C.C.A.R. (5) Preedintele Consiliului superior nu poate avea atrubuii referitoare la conducerea executiv a C.E.C.C.A.R. (6) Preedintele Consiliului superior reprezint C.E.C.C.A.R. n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i starintate. ... Atribuii (din ROF).

a). Convoac i conduce ediele Consiliului Superior i ale Biroului

Permanent. b). Conduce i coordoneaz dezbaterile. c). Prezint bilanul contabil, spre adoptare, Consiliului Superior i, spre aprobare, Conferinei Naionale. d).Aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul bugetului aprobat de Conferina Naional. f). Numete i revoc, cu respectarea statelor de funciuni aprobate de Consiliul Superior, pentru aparatul propriu al Consiliului i stabilete salariile, cu aprobarea Biroului Permanent. g). Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena profesional a membrilor si. h). ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina Naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent. 5.3.2.2. Adunarea general a filialei (din ROF). a). Ia cunotin, dezbate i aprob, prin vot deschis, raportul Consiliului filialei pentru exerciiul financiar expirat i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a Consiliului filialei. b). Aprob, prin vot deschis, b.v.c. al filialei pentru exerciiul financiar viitor i execuia b.v.c. pentru exerciiul financiar expirat. c). Ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezultatele analizei activitii profesionale a expeilor contabili individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Aprob lista experilor contabili individuali i a societilor ce vor fi analizate n anul urmtor. d). Alege i revoc preedintele i doi membrii ai Comisiei de disciplin a filialei. e). Alege i revoc pe membrii Consiliului filialei, preedintele i membrii comisiei de cenzori. f). Propune, dintre membrii si, candidaii pentru Consiliul Superior. g). Adopt lista membrilor de onoare ai filialei. h). Stabilete msurile mencesare pentru ndeplinirea altor atribuii prevzute de acte normetive sau de Hotrri ale Consiliului Superior. 5.3.2.3. Consiliul filialei (din ROF). a). Supravegherea modului de exercitare a profesiei n raza filialei. b). Asigurarea aprrii intereselor filialei i administrarea bunurilor ei. c).Prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional d).Hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit precizrilor Consiliului Superior. e). Urmrete ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii

filialei, n condiiile prevzute de Regulament. f). Sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii privind exercitarea profesiei. g).Sesizeaz comisiei de disciplin a filialei sau a altor filiale despre abaterile profesionale ale membrilor Corpului. h). Efectuarea sau autorizarea pe ntreg teritoriul filialei a tuturor formelor de publicitate colectiv, considerate utile interesului profesiei, conform Hotrrii Consiliului Superior. g). Pronun radierea din Tabloul Corpului, n cazurile prevzute n Regulament, precum i ncetarea provizorie de a mai face parte din Corp, la cerere. j). Analizeaz i adopt proiectul de buget al filialei, potrivit normelor emise de Consiliul Superior. k). ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, Regulament, de hotrrile i deciziile organelor de conducere ale Corpului. Pe lng Consiliul filialei funcioneaz o comisie de disciplin compus din 5 membrii titulari i 5 supleani: a) preedintele i 4 membrii alei de Adunarea geneal pentru un mandat de 4 ani, dintre membrii experi contabili. b) n aceleai condiii se aleg i supleanii. 5.3.2.4. Preedintele filialei (din ROF). a). Convoac Consiliul filialei i conduce dezbaterile acestuia. b). Reprezint Consiliul filialei pe lng Consiliul Superior al Corpului i pe lng membrii Corpului. c). Reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor publice i al colectivitilor diverse din cuprinsul teritoriului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de Cosiliul Superior. d). Angajeaz cheltuielile n cadrul bugetului aprobat. e). Face propuneri de angajare a salariailor din structurile executive ale filialei i de stabilire a salariilor acestora, n limitele statului de funciuni aprobat. Propunerile se nainteaz Preedintelui Consiliului Superior pentru aprobare. f). Poate accepta sponsorizri i donaii acordate filialei, n limitele stabilite de Consiliul Superior i n condiiile legii. g). Organizeaz alegerile n consiliile Corpului. h). Supune, spre aprobare, adunrii generale execuia b.v.c. pe anul expirat. Dup aprobare, transmite Consiliului Superior un exemplar al balanei de verificare i al contului de execuie a b.v.c. i). Arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora, n cazul cnd acetia din urm accept acest arbitraj. j). Supune adunrii generale anuale propunerile pentru acordarea de distincii onorifice, conform procedurii.

k). Rspunde solidar cu Consiliul filialei de ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei. l). ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, Regulament, hotrri, decizii ale organizaiilor de conducere ale filialei i ale Corpului. 5.3.2.5. Secretarul General al Corpului (din ROF). a). Execut hotrrile i deciziile privind activitatea compartimentului administrativ. b). Pregtete, analizeaz i controleaz proiectele de buget ale filialelor, elaboreaz prioectul de buget al Corpului, care, dup nsuire de catre Biroul Permanent, prin Preedintele Biroului Permanent, l prezint Consiliului Superior pentru adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea exerciiului financiar. c).Asigur execuia b.v.c., prezentnd informaii periodice Biroului Permanent, n acest sens, asigur i rspunde de organizarea i inerea contabilitii la nivel central i teritorial, potrivit legii. d).Asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat pentru Conferina Naional, Consiliul Superior, seciunile i comisiile Corpului. e). Organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale. f). Asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului. g).Organizeaz i urmrete publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat, n interesul profesiei membrilor Corpului; propune Comisiei de disciplin pe cei care se fac vinovai de nclcarea regulilor privind publicitatea. h).Asigur publicarea n revista Corpului a bilanului contabil i a contului de gestiune anual, dup aprobarea lor de Conferina Naional. i).Asigur condiiile materiale necesare pentru desfurarea activitii Consiliului Superior al Corpului, a membrilor i a organelor subordonate. j). Propune preedintelui Biroului Permanent, anual, odat cu proiectul de buget, schema de funciuni i salarizere a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine. k). Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent, lund cunotin de deciziile adoptate. 5.3.2.6. Directorul executiv al filialei. a). Execut hotrrile Consiliului filialei. b). Elaboreaz proiectul de buget al filialei. c). Asigur execuia b.v.c. aprobat. d). Asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat ale filialei.

e). Organizeaz i asigur evidena experilor contabili i contabililor autorizai n cadrul Tabloului Corpului existent la filial. f). Asigur inerea contabilitii filialei, conform reglementrilor legale. g). Propune anual Consiliului filialei schema de funciuni i salarizare a personalului necesar, care urmeaz a fi supus aprobrii Consiliului Superior. h). Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent al filialei, lund la cunotin deciziile adoptate. i). ndeplinete i alte atribuii prevzute n acte normative, precum i hotrrile, deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului. 5.3.2.7. Organizarea intern a corpului (din ROF). Corpul experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia denumit n continuare Corpul, este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai n condiiile legii. Organele de conducere ale Corpului sunt Conferina Naional a experilor contabili i contabililor autorizai, Consiliul Superior al Corpului, i Biroul permanent al Consiliului Superior. Membrii titulari i supleani ai Cnsiliului Superior sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani. Biroul permanent al Consiliului Superior este compus din preedinte, ales de Conferina Naional i din vicepreedini, alei de Consiliul Superior. Preedintele Consiliului Superior este i preedintele Biroului permanent. Activitile Corpului se desfoar n cadrul seciunilor, comisiilor, departamentelor i Secretariatului general, subordonate Biroului permanent i Consiliului Superior al Corpului. Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii profesionale i anume: Seciunea experilor contabili i seciunea contabililor autorizai. Atribuiunile acestora se stabilesc prin norme aprobate de Consiliul Superior al Corpului. Activitatea seciunilor, departamentelor i comisiilor Corpului se defoar pe baza programelor de activitate aprobate de Consiliul Superior al Corpului. Sub coordonarea direct a preedintelui Biroului permanent, funcionarea administrativ a Consiliului Superior se realizeaz prin Secretariatul general al Corpului, condus de un secretar general salariat, numit de Consiliul Superior, care rspunde de buna funcionare a compartimentelor administrative. n subordonerea secretarului general funcioneaz compartimentele administrative care asigur funcionarea curent a Corpului. Atribuiile, competenele,structura de personal i relaiile dintre compartimente se stabilesc prin norme aprobate de Consiliul superior, la propunerea secretarului general.

6. Organe care activeaz pe lng Consiliul Superior al Corpului. A). Comisia superioar de desciplin format din 7 membrii titulari i 7 membrii supleani, astfel: a) preedintele i doi membrii experi contabili alei de Conferina naional, pentru un mandat de 4 ani, dintre experii nscrii n evidena C.E.C.C.A.R.; b) doi membrii, desemnai de M.F.P.; c) doi membrii, desemnai de M.J.; n aceleai condiii se desemeaz i supleanii. Comisia superioar de disciplin aplic sanciunile disciplinare prevzute la 2.3 din prezentul i soluioneaz contestaiile la hotrrile disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor. Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia superioar de disciplin se depun la Consiliul superior al C.E.C.C.A.R., care decide. 7. Finanarea activitii Corpului. Sursele de finanare ale Corpului, sunt: taxa de nscriere la examenul de expert contabil respectiv de contabil autorizat; taxa de nscriere n evidena C.E.C.C.A.R.; cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venit; ncasri din vnzarea publicaiilor proprii; donaii alte venituri din activitatea C.E.C.C.A.R. i a filialelor sale, stabilite prin regulament. 8. Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat. Profesia se - Individual, prin cabinete proprii exercit; - Ca asociai sau acionari , n societi comerciale potrivit legii; - Ca salariai, la o societate de profil, recunoscut de Corp. Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au dobndit aceast calitate. Exercitarea se realizeaz numai de ctre persoanele fizice sau juridice, membre ale Corpului, nscrise n tablou. Tabloul se public, anual, n Monitorul Oficial al Romniei. Att experii contabili ct i contabilii autorizai pot exercita profesia individual ori n societi comerciale de expertiz contabil. Att experii contabili ct i contabilii autorizai nu pot efectua lucrri

pentru egenii economici sau pentru instituii unde sunt salariai i pentru cei cu care angajaii lor sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea, inclusiv soi/soii ale adminstratorului/administratoarei, ori n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. Prin societile de expertiz contabil se nelege societatea comercial care ndeplinete condiiile prevzute la art. 8 lit. a-d din O.G. nr.65/1994 i este nscris n Tabloul Corpului, adic: a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor sau prilor sociale; c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; d) aciunile s fie nominative. Orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea general. Societile de expertiz contabil au cel puin 51% acionari experi contabili sau contabili autorizai i cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili sau contabili autorizai, membrii ai Corpului. Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile. Membrii Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de expertiz contabil. Societile comerciale de expertiz pot fi romne, strine sau mixte. Societile de exepertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului. Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le alctuiesc se realizez prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice, etc.), acesta dispunnd de semntura social a societii; experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semntura acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii. Experilor contabili i contabililor autorizai le este intezis s efectueze

lucrri pentru agenii economici sau instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor. Experii contabili i contabilii autorizai nu pot efectua pentru teri lucrrile prevzute la a-f i a-c de mai sus, n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii, de ctre: experii contabili i persoanele cu studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii i cu practic n activitatea financiar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de societile de experi contabil. 9. Supravegherea public. Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se desfoar sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Finanelor Publice. n realizarea atribuiilor de supraveghere public n domeniu Ministerul Finanelor Publice poate delega atribuiile sale unui alt organism, n condiiile legii. Persoana desemnat de autoritatea public, pe lng Consiliul Superior al Corpului i Consiliul filialei, este Reprezentantul Ministerului Finanelor Publice. Nu este un supervizor, este un partener n profesie. Persoanele desemnate de Ministerul Finanelor Publice s efectueze supravegherea public a activitii C.E.C.C.A.R. Au urmtoarele ndatoriri: a) Particip, fr drept de vot, la lucrrile Conferinei Naionale, la edinele Consiliului Superior i ale Biroului Permanent i ale Comisiei superioare de disciplin. b) Primete materiale i convocatorul cu 7 zile nainte. c) Este ntiinat de ctre secretarul Comisiei Superioare de Disciplin despre toate contestaiile primite de acest comisie. d) Sesizeaz Ministerul Finanelor Publice ori de cte ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin reglementrilor legale. Hotrrile respective devin aplicabile numai dup pronunarea acestuia. Pentru a-i putea exercita atribuia de mai sus C.E.C.C.A.R.va pune la dispoziia persoanelor desemnate de M.F.P. o copie a hotrrilor i deciziilor, luate precum i toate materialele care au fost supuse aprobrii n Consiliul superior, Biroul Permanent i Conferina naional n termen de 7 zile de la adoptarea acestora. Hotrrile i deciziile luate n baza materialelor care nu au fost transmise persoanelor desmnate de M.F.P., n termenul de mai sus, sunt nule de drept.

Persoanele desemnate de M.F.P. s supravegheze activitatea public a consiliului filialei au urmtoarele atribuii. a) particip, fr drept de vot, la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei, ale biroului permanent i ale comisiei de disciplin; b) sesizeaz C.E.C.C.A.R. cu privire la aprobarea sau refuzul de a nscrie n evidena acestuia de ctre consiliile filialelor, pe care le consider nelegale; c) sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile comisiei de disciplin a filialei pe care le consider nelegale; d) sesizeaz persoanele desemnate de M.F.P. S efectueze supravegherea public a activitii C.E.C.C.A.R. asupra hotrrilor consiliului filialei, care contravin reglementrilor legale, precum i cu privire la cazurile prevzute la lit. b i c de mai sus. Pentru exercitarea ndatoririlor, persoanelor desemnate de M.F.P. pentru supravegherea activitii publice a consiliului filialei, li se transmit materialele supuse dezbaterii organelor respective, cu cel puin 7 zile nainte. n cazul netransmiterii persoanelor desemnate de ctre M.F.P. a materialelor supuse dezbaterii organelor respective, hotrrile i deciziile luate n ceea ce privete aceste materiale sunt nule de drept. Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale. Persoanele care exercit atrbuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancioneaz disciplnar potrivit ROF al C.E.C.C.A.R. Hotrrile i deciziile adoptate de Consiliul superior, Biroul permanent i Conferina naional se public n M.O. al Romaniei n termen de 30 de zile de la adoptare 8. Controlul de calitate n activitatea experilor contabili i contabililor autorizai. Controlul de calitate asupra lucrrilor realizate de expertul contabil sau contabilul autorizat care-i desfoar activitatea individual se poate organiza i exercita numai de ctre C.E.C.C.A.R., potrivit normelor emise de acesta i aprobate de Conferina Naional. n acest scop C.E.C.C.A.R. a organizat un departament de specialitate Departamentul pentru Urmrirea Aplicrii Normelor Profesionale i Auditului de Calitate (D.U.A.N.P.A.C.), a elaborat REGULAMENTUL privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile aprobat prin Hotrrea nr. 00/39 a Consiliului Superior al Corpului, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 38/23.01.2001 i acualizat

prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului nr. 02/45 din 9.02.2002, modificat i completat prin Hotrrea Consiliului Superor al Corpului nr. 03/56 din 30 august 2003 i NORMELE nr. 12.264/2002, prin care ncepnd cu 01 ianuarie 2003 filialele Corpului au organizat activitatea de verificare a calitii lucrrilor de expertiz contabil judiciar efectuate de membrii Corpului. Auditul de calitate n cadrul profesiei contabile este un control efectuat de specialiti angajai ai Corpului.Obiectivele auditului de calitate n profesia contabil sunt: . oferirea ctre public a unei percepii despre calitatea serviciilor prestate; . armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor Corpului; . contribuirea la o mai bun organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; . aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale, examinnd prin sondaj dosarele de lucru selecionate; . contribuia la dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, precum i la apropierea i respectul profesionitilot fa de organismele Corpului. Auditul de calitate al profesiei contabile este de ordin general, i nu punctual. Auditorii de calitate ai Corpului nu sunt abilitai s-i exprime punctul de vedere asupra unor expertize contabile judiciare sau extajudiciare concrete, ci numai asupra ansamblului lucrrilor elaborate de cabinetele de expertiz contabil supuse auditurilor de calitate. Intermediar, auditul de calitate n profesia contabil se concretizeaz ntr-o Not de sintez, transmis cabinetului controlat, care dispune de de un termen de 30 de zile pentru a-i prezenta auditorilor observaiile sale. Dup expirarea termenului de 30 de zile auditorii de calitate trebuie s ntocmesc un Raport de audit avnda anexe: - Nota de sintez; - eventualele observaii ale cabinetului de xepertiz conabil. Acest raport, care poate s se refere i asupra expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare , ajunge, n ultim instan, la preedintele filialei Corpului care decide asupra modului de verificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate n profesia contabil, concretizat n: trimiterea unei scrisori de concluzii fr observaii; trimiterea unei scrisori de concluzii cu simple observaii, anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui filialei; trimiterea unei scrisori de concluzii cu observaii,, nsoit de o decizie de organizare a unui nou audit de calitate, dup un an, pentru a se verifica dacp s-a inut seama de observaiile i recomandrile fcute. Raportul auditorului de calitate i scrisorile de concluzii sunt confideniale, ele neputnd fi divulgate i comunicate dect: noului auditor de calitate, atunci cnd se decide ca un nou audit de calitate s aib loc la expirarea perioadei de un an de la ncheierea

auditului de calitate precedent; consiliului filialei, dac preedintele filialei Corpului decide n acest sens. Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile se exercit asupra tuturor serviciilor profesionale prestate de membrii Corpului.

II. DOCTRINA PROFESIONAL I DEONTOLOGIA. 1. Profesia autorizat. Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de membrii Corpului cu titlu independent, individual n cadrul propriilor cabinete sau ca salariai la o societate de profil. Cabinetul este forma organizatoric unde experii contabili i contabilii autorizai i desfoar activitatea, potrivit Normelor i reglementrilor privitoare la profesia contabil. Cabinetul poate fi constituit dinr-un practician individual, o asociaie sau o societate de profesioniti. Serviciile profesionale reprezint, orice serviciu care cere aptitudini contabile nrudite, prestate de un contabil profesionist: Servicii de contabilitate; Audit; Fiscalitate; Consultan managerial; Management financiar. Serviciu o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i regulilor profesiei prestatorului; - ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva. Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt: - deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin forme de nvmnt; - respectarea de ctre membrii a unui ansamblu de valori i de regului stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate; - recunoaterea unei datorii vizavi de public, n ansamblu. Uneori, datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor i de public, poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaiile lor de loialitate, vizavi de angajator. innd seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membrii lor, nct liberal de expert contabil i de contabil

s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen. 2. Codul I.F.A.C. 2.1. nsemntatea (importana) existenei unui cod de etic profesional. La eleborarea Codului etic naional al profesionitilor contabi li din Romnia s-au avut n vedere recomandrile IFAC referitoare la: constatarea c, datorit diferenelor de cultur, lingvistice, legislative i sociale, sarcina pregtirii unor cerine etice detaliate revine n primul rnd organismelor membre din fiecare ar, care au i responsabilitatea introducerii i mbuntirii acestor cerine; convingerea c identitatea profesiunii contabile este caracterizat la nivel mondial de strdania ei de a realiza un numr de obiective comune i de respectarea anumitor principii fundamentale n acest scop; necesitatea adoptrii Codului Internaional de Etic al profesionitilor Contabili, ca baz a fundamentrii cerinelor etice cuprinse n Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia. 2.2. Interesul general: coninut, definiii. O caracteristic a profesiei o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa de public. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, patroni, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a fnanelor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast activitate impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Responsabilitatea profesionistului contabil nu nseamn numai s satisfac necesiti individuale ale unui anumit client sau patron. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu: - auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; - directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiei; - auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui

sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare; consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.

Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de perorman i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii. n formularea codului etic naional C.E.C.C.A.R. a avut n vedere interesul public, ateptrile i punctele de vedere ale utilizatorilor, n privina standardelor etice ale profesionitilor contabili. 2.3. Obiectivele codului etic. Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplinesc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor cerine presupune satisfacerea a patru cerine de baz: Credibilitate. n ntrega societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de perofman. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:

tiin, competen i contiin; independen de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discenmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gsesc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. 2.4. Principiile fundamentale:

Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate drept, sincer, cinstit. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic de asemenea, tranzacii corecte i juste. (b) Obiectivitate corect, fr idei preconcepute. Un profesionist contabil trebuie s fie impaial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competena profesional i prudena lucrtri efectuate cu grij i srguin, pstrarea la zi a nivelului de cunotine profesionale. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.

(d) Confidenialitate pstrarea secretului profesional. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvli aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. (e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie. (f) Profesionalism comportament corespunztor exigenelor profesiei contabile. Profesionalismul presupune c profesionistul contabil nu trebuie s fac ceva care ar aduce atingere reputaiei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei; aceasta oblig institutele membre ale IFAC ca, la elaborarea regulilor de etic, s prevad responsabiliti ale profesionistului contabil vizavi de clieni, teri, angajatori, ali membrii ai profesiei, public, n general. (f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liberprofesionitilor contabili, cu independena. n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: I.F.A.C., I.A.S.B.,C.E.C.C.A.R., C.A.R.F., i legislaia relevant, n vigoare. 2.5. Independena.- principiu fundamental i condiie de exercitare a profesiei liberale de expert contabil i contabil autorizat. contabil Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul demonstreaz publicului c i poate exercita misiunea

(serviciul profesional) ntr-

o manier obiectiv i corect.

Componentele independenei: 1. Independena de spirit ( n gndire, de drept) Starea de spirit (de gndire) care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. Ea presupune integritate i obiectivitate. 2. Independena n aparen. Reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independenei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil; Este componenta fundamental a independenei. Un funcionar public nu poate fi niciodat independent. Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice alt activitate curent. Cerinele de independen se aplic tuturor profesionitilor contabili cu practic liberal, cu deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt n msur de a influena lucrrile profesionistului contabil. 3. Codul privind conduita etic i profesional, emis de C.E.C.C.A.R. Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat. Seciunea a 8-a din acest Cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independena profesionistului contabil n cazul misiunilor de audit i servicii conexe (Assurance engagements), potrivit standardului internaional; n consecin nici unui organism membru sau cabinet/societate, nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n aceast seciune. Mai mult, Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod

egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt. O profesie se individualizeaz pe baza anumitor caracteristici care includ: stpnirea unor aptitudini intelectuale, dobndite prin pregtire i mvmnt profesional; aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit, stabilit de ctre organul profesional i care include meninererea unei imagini, obiectiv n esen; acceptarea existenei unei ndatoriri fa de ntreaga societate.

Obligaia membrilor fa de profesie i societate poate s par uneori a fi n conflict cu interesul lor personal sau cu obligaia de loialitate fa de angajatorii lor. n acest context, pentru profesionitii contabili este de datoria Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R. s stabileasc cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt calitate prestrii seviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau a unui angajator individual. Acionnd n interes public un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederiror etice ale acestui Cod. Acest Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor i dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale. Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea

C se aplic profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asenmenea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor specifice, n partea C. Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt, etc. PARTEA A APLICABIL TUTUROR PROFESIONITILOR CONTABILI Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual. Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat. Consilul Superior al CECCAR satabilete cerinele etice det aliate, pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: - Credibilitate. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. - Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. - Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile

obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. - ncredere. Utilizatorii seviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor (vezi Codul). Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele prin cipii fundamentale: ( a) Integritate. Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; omit sau ascund infomaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 2 de mai sus dac el furnizeaz el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele paragrafului 2. (b) Obiectivitate. Principiul obiecivitii impune o obligaie tuturor profsionitilor contabili de a

nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Un profesionist contabil poate fi pus in situaii n care obiecivitatea i este afectat. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii difetite i trebuie s-i demonstreze obiecivitatea n mprejurri diferite. Liber- profesinitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor i s menin obiecivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiecivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil. Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivitii. Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i dintoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. (c) Competena profesional i prudena. Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si sa fie siguri c

primesc servicii profesionale competente; i s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale. Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi ,prit n dou faze separate: obinerea unui nivel de competen profesional; meninerea unui nivel de competen profesional. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional rehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional cotinu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. (d) Confidenialitatea. Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul exercitrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.

Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesinistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator. Un profesionist contabil terbuie, de asemenea, s ia considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau organiaiei angajatoare. n al

Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul penru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect pricipiul confidenialitii. Obligaia confidenialitii continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. obligai s n urmtoarele situaii profesionistii contabili sunt sau pot fi divulge informaii confideniale: Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventualele nclcri ale legii. Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de ale divulga atunci cnd nu este interzis prin lege: pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism normalizator; penru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare, i pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.

Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat trebuie avute n vedere urmtoarele

aspecte: Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectae, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii; Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adresez; mai exact, profesinistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.

(e) Comportament profesional. Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea nclud aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mad negativ buna reputaie a profesiei. n cadru strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionistii contabili nu trebuie s furnizeze infirmaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce

l poate asista pe profesinistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt alfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n pactic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui Cod. O asemenea violare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare. Prile B i C ale acestui Cod includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare al acestui cadru conceptual. Nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte aceste exemple, este mai indicat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite de ctre acesta. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: (a) Ameninarea generat de interesul propriu atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz pre mult cu interesele altor pri; i (e) Ameninarea generat de intimidare apare atuci cnd un profesionist

contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse. Prile B i C ale acestui Cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase de ameninri pentru profesionitii contabili independeni i angajai. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie creiate de profesie, legislaie sau reglementri; (b) msuri de protecie n mediul de munc. Msurile de protecie creiate de profesie, legislaie sau reglementri includ (dar nu sunt limitate) cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. Prile B i C ale acestui Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc al profesionitilor contabil independeni i al celor angajai. n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale. n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele: fapte relevante; chesti uni etice implicate; principii fundamentale legate de problema pus n discuie; proceduri interne implementate; i modaliti de aciune alternative. Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau consiliul de audit. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem.

Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprojin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin, sau s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare. Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie p problem de etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz n parte necesit o investigaie din partea celor interesai. Conformitatea cu pnincipiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii: 1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care au i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc. 2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n relaii contractuale, ca de exemplu: a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-o societate de expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal, etc. 3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru institiiile cu care cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren. 4. cnd profesionistul contabil efectueaz pentru agenii economici sau instituii, sau persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru incusiv sau soi ai administratorilor. 5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese. Exist conflict de

interese n urmtoarele situaii: a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac: - expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una din prile cauzei; - expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una din pri n ultimii 2 ani; expertul, are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existata sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un membru al Corpului. b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleeai cauze, cum ar fi: expert n faza de cercetare i n faza de judecat; expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz. c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei C.E.C.C.A.R.; d) participarea la ciuni, fapte sau cauze n rol dublu. De profesionist n practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca de exemplu: 6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate. PARTEA B APLICABIL LIBER PROFESIONITILOR CONTABILI. Acceptarea unui client. nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un profesionist contabil indepandent ar trebui s ia n considerare faptul dac acceptarea ar creia anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina coformitatea cu principiile fundamentale includ, de exemplu implicarea clientului n ativiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii. Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect clar semnificative ar tebui luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup cum este cazul, pentru a le

elimina i a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client. Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contail independent, sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist contabil independent, trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionele sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a prudenei dac un profesionist contabil indepandent accept misiunea inainte de a cunoate toate faptele necesare. Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care profesionistul contabil independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii sale i de : obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului, de preferat n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie, i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii satisfctoare cu privire la fapte, un profesionist contabil independent trebuie s refuze misiunea. Conflicte de interese. Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii pricipiilor fundamentale. Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri. Evaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dac profesionistul contabil independent are interes de afaceri sau relaii cu acel client, sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri.

Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil independent trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anumit misiune sau c este necesar dimensionarea din una sau mai multe misiuni care sunt n conflict. Opinii suplimentare. Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofereo a doua opinie cu privire la sandardele sau principiile de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau entitate care nu este un client curent, sau n numele acesteia pot genera ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Dac enitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist contabil existent, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac, n circumstanele date, este corespunztor s ofere opinia cerut. Onorarii i alte tipuri de remuneraii. Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt perepute comisioanele i cu privi la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput. Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.

Marketingul serviciilor profesionale. Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial i nu terbuie: * S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate ; * S fac referiri compromitoare sau comparaii nefundamentate cu activitatea altora. Profesioniti contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele de stat sau de coli sau instituii de nvmnt atestate legal. n elesul Codului , publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii contabili membrii activi ai Corpului. Sunt interzise : - nserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, reclame, cinema, T.V., radio difuziune i, n general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali - membri sau prin modul de prezetare i coinut aduc prejudicii n vreun fel altor membrii; oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize sau onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, precum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie administrativ. Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri: a) anunurile n pres cu condiia s nu contravin regulilor de etic profesional, trebuind, de asemenea: - s aib un caracter sobru i informativ; s respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie; b) nserarea n presa local a unor avize informnd despre o prim deschidere de cabinet sau schimbare de adres; b) nserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme, etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul. Se pot tipri brosuri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiz. Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet

destinat Corespondenei Cadouri i ospitalitate. Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt semnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.Atunci cnd un profesionist contabil independent, prin alicarea msurilor de protecie nu poate elimina sau reduce, ameninrile, la un nivel acceptabil, nu trebuie s accepte o astfel de ofert. Obiectivitate toate serviciile. Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din iterese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie independent fa de clientul auditrii, pentru a permite s exprime o opinie i s fie perceput ca exprimnd o concuzie neafectat de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri. Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n eferirea oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil independent o realizeaz. Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate, i, dac acestea nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: * Retragerea din echipa misiunii. * Proceduri de supraveghere. * Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care generaz ameninarea. * Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei. * Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.

PARTEA C. APLICABIL PROFESIONITILOR CONTABILI ANGAJAI. Introducere. Acest parte a Codului ilustreaz modul n care carul conceptual din Partea A trebuie aplicat de ctre profesionitii contabili angajai. Toate sectoarele comunitii de afaceri, precum i guvernrile i publicul larg, toi se pot baza pe activitatea profesionitilor contabili angajai, care pot fi unic responsabili sau responsabili n comun de ntocmirea i raportarea informaiilor financiare i de alt natur pe cere se pot baza organizaiile angajatoare i terele pri. Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener, director, manager proprietar voluntar sau unul care lucreaz pentru mai multe organizaii angajatoare. Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Un profesionist contabil angajat, deine, de obicei, o poziie superioar ntro organizaie.De la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze o cultur bazat pe etic intr-o organizaie angajatoare, care subliniaz importana pe care conducerea superioar o acord conduitei etice. Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o varietate de circumstane, din care enumerm: - interes propriu; autoexaminare; favorizare; familiaritate; i intimidare. Aceste ameninri au fost discutate n Partea A. ( vezi Codul). Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu sunt limitate: * Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte structuri de supraveghere; * Programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare; * Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare care accentueaz importana angajrii unui personal extrem de

* * * * *

* *

competent; Controale interne aprofundate; Proceduri disciplinare adecvate; Conducerea care subliniaz importana conduitei etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic; Politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor; Comunicarea oportun a politicilor i procedurilor organizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a acestora, tuturor angajailor i formarea i educarea adecvat cu privire la aceste politici i proceduri; Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a informa nivelurile superioare din cadrul organizaiei angajatoare asupra orcror aspecte etice care i privesc fr team de represalii; Consultarea cu un alt profesionist contabil corespunztor.

Conflicte poteniale. Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale. Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un mod care s amenine direct sau indirect conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de: - nclcarea legii sau a reglementrilor. nclcarea standardelor tehnice sau profesionale. Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor. Minciuna sau inducerea n eroare involuntar a altor persoane, n special: * a auditorilor organizaiei angajatoare; sau * a reglementrilor. - Emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar sau nonfinanciar care reprezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv situaii legate de: * situaiile fianciare; * respectarea fiscalitii; * respectarea legilor; sau * rapoartele solicitate de organele de reglementare a titlurilor de valoare. ntocmirea i raportarea informaiilor. Profesionistul contabil angajat este adestea implicat n ntocmirea i

raportarea informaiilor care pot fi fcute publice, fie utilizate de alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar. Un profesionist contabil angajat trebuie s menin informaiile pentru care este responsabil. Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fundamentale, pot aprea cnd un profesionist contabil angajat poate fi n pericol de a fi asociat cu informaii eronate sau cu informaii eronate generate de aciunile altor persone (obiecivitatea sau competen profesional i prudent). Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui s refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi eronate. Dac este contient de faptul c emitera unor informaii eronate este fie semnificativ, fie persistent, acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor competente. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze. Luarea de msuri n cunotin de cauz. Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice n misiuni semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau suficient experien. Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini ndatoririle cu un suficient grad de competen profesional i competen includ: - Insuficient timp pentru a realiza i a ncheia n mod adecvat sarcinile relevante; Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadecvate, penru ndeplinirea sarcinilor n mod adecvat; Insuficient experien, formare i/sau pregtire; Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor. Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea sunt clar semnificative, trebuie luate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil: Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimentare. Asigrarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplinii sarcinile relevante. Obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar.

Consultarea, dac este cazul, cu: superiorii din cadrul organizaiei angajtoare; - experii independeni; sau - un organism profesional relevant. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionistul contbil angajat trebuie s aib n vedere dac s refuze sau nu ndeplinirea sarcinilor respective. Interese financiare. Un profesionist contabil angajat poate evea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu pincipiile fundamentale n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s examineze natura interesului financiar. Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile de protecie sunt analizate i aplicate aa cum este necesar pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Un profesionist contabil angajat nu t rebuie nici s manipuleze informaia, nici s utilizeze informaiile confideniale n interes propriu. Stimulente. Acceptarea i emiterea de oferte. Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente preferentiale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate. Ofertele de stimulare pot reprezenta ameninri la adresa confomitii cu principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat. Sunt dou categorii de ameninri: * generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau conformitate apar atunci cnd un stimulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau pentru a obine informaii confideniale; * generate de intimidare cu privire la obiectivit ate sau confidenialitate, apar atunci dac astfel de stimulente sunt acceptate i sunt urmate de

ameninri de a face public oferta respectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului contabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate acestuia. Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative ar trebui luate n calcul i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd aceasta nu este posibil, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz c, sau este presat s, ofere stimulente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau organizaii, pentru a influena procesul decizional sau obinerea de informaii confideniale. Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare (din partea unui coleg sau superior), sau de la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri ce pot fi avantajaoase orgniaiei angajatoare, influennd probabil activitatea unui profesionist contabil angajat. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu offere un stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raionamentul profesional al unei tere pri. Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, un profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor etice, prezentate de noi in Partea A din acest Cod. Formator, Ec. Nicolae SITOV, Expert contabil.