Sunteți pe pagina 1din 25

TEMA PROIECTULUI

ORGANIZAREA CONTABILITATII OPERATIUNILOR BANESTI

Indrumator

Absolvent,

CUPRINS

ARGUMENT.........................................................................................................3 CAPITOLUL I PREZENTAREA GENERAL A S.C. MACOFIL S.A. TARGU JIU 1.1. 1.2. Caracterizarea unitii din punct de vedere organizatoric5 Evoluia principalilor indicatori economico-financiari la S.C. Macofil S.A. Trgu Jiu..8 CAPITOLUL II. ANALIZA CONTABILITATII OPERATIILOR BANESTI 2.1. Notiuni teoretice referitoare la contabilitatea operatilor banesti..11 2.2. Contabilitatea decontarilor cu numerar si fara numerar..13 2.3 Contabilitatea avansurilor de trezorerie.........................................................16 CAPITOLUL III MONOGRAFIE CONTABILA REFERITOARE LA OPERATIUNI BANESTI S.C. MACOFIL S.A. TARGU JIU17

BIBLIOGRAFIE...............................................................................................21 ANEXE..............................................................................................................22

ARGUMENT

Contabilitatea a ap rut pe o anumit treapt de dezvoltare a socetii omenesti, din nevoia de a cunoa ste volumul de munc vie si materializat cheltuit si rezultatele produciei si schimbului. Ea a izvort din cerin ele activitii practice si s-a perfecionat continuu ca o consecin fireasc a dezvoltrii relaiilor economice de producie si de schimb. Prima definiie dat contabilitii apartine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n lucrarea sa Summa de Arittmetica, Geometria, Propotioni et Proportionalita care a aprut n Veneia n anul 1494. El analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii si reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum si la toate ce aparin acestuia, n ordinea n care au loc. n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere si capital. Fiecare miscare sau tranzacie intervenit n masa averi implicid a capitalului este reprezentat ca un raport dintre primire si dare , respective ntre debitor , cel care primeste valoarea si creditor , cel care o avanseaz . Contabilitatea este astzi o stiin economic specializat n gestiunea valorilor separate patrimonial inclus n familia stiinelor sociale. De aceea, mpreun cu alte stiine de aceeasi vocaie, sunt tratate ca o grup distinct de stiinele economice generale. Obiectul contabilitii const n evidena , calculul ; analiza si controlul raporturilor de schimb dintre alocarea si finanarea , destinaia si proveniena , utilizarea si reproducia valorilor economice separate patrimonial , cu dezvluirea situaiei nete si financeare a patrimoniului , precum si a rezultatelor obinute. n present actul normativ de baz care reglementeaz modul de organizare si de conducere a evidenei contabile este Legea Contabilitii nr.82/1991. acest act normativ conine reglementri unitare cu privire la organizarea sistemului contabil din Romnia att pentrun agenii economici ct si pentru celelalte entiti, inclusive pentru instituiile publice.

Operatiile banesti se pot efectua prin casierie (in numerar) sau prin conturile de la banci (prin virament) sau tranzactii cu hartii de valoare. Agentul economic are obligatia sa isi deschida un cont la banca ,pe numele sau,din care se efectueaza operatii de incasari sau plati.Operatiile in numerar au o pondera redusa si sunt restrictionate de normele legislative in ceea ce priveste volumul valoric al lor.La sfarsitul zilei,sumele care depasesc plafonul de casa trebuiesc depuse la banca. Operatiile banesti se consemneaza in urmatoarele documente: Chitanta fiscala, Monetar, Dispozitie de plata/incasarea catre casierie, Registru de casa, Ordin de plata, Cec de numerar, Extras de cont, Bilet la ordin, Cambie.

CAPITOLUL 1 PREZENTAREA GENERAL A S.C. MACOFIL S.A. TRGU JIU


1.2 . CARACTERIZAREA UNITII DIN PUNCT DE VEDERE ORGANIZATORIC Societatea s-a nfiinat n anul 1991 prin preluarea patrimoniului ntreprinderii de materiale de construcii Trgu-Jiu. Aceasta la rndul su s-a constituit n anul 1980 pe structura a dou secii de producie: ~ secia prefabricate din beton; ~ secia produse ceramice. n domeniul restructurrii i modernizrii tehnologiei din cauza resurselor reduse pentru investiii s-a acionat n special pentru mbuntirea calitii produselor ceramice i n special a iglelor. n acest sens a fost introdus tehnologia de obinere a iglelor prin presare special n domeniul calitii. n scopul creterii produciei de igl, calitii produselor i productivitii muncii, s-a impus nlocuirea aproape n ntregime a liniei de fabricaie igle, prin adoptarea de utilaje i instalaii tehnologice care au permis automatizarea procesului de manipulare a produselor crude i uscate, operaie important n fluxul tehnologic. Scopul societii este producerea i comercializarea de materiale de construcii; promovarea i punerea n aplicaie a instalaiilor de interes naional n domeniul tehnologiei i fabricaiei de beton armat i precomprimat, stlpi pentru linii electrice aeriene, blocuri ceramice din argil, igle, agregate minerale de carier i balastier, alte minerale nemetalice, etc., domenii conexe i realizarea de profit. Obiectul de activitate al societtii cuprinde fabricarea crmizilor, iglelor i altor produse pentru construcii din argil si beton. Referitor la activitatea principal a societii, trebuie menionat faptul c nevoile oamenilor de a avea o locuin, concretizate n creterea cererii pentru materiale de construcii, au impus o adaptare permanent a gamei productive la preteniile acestora 5 ( cu utilaj din import ) nlocuind tehnologia de realizare a iglelor prin extrudare care prezint inconveniente n

motivate de mecanismele economice de piaa. C1 - Crmizile i blocurile ceramice rspund cerinelor exprimate pe piaa materialelor de construcii, sunt ideale pentru confortul i cldura oricrui consumator care le utilizeaz. Blocurile ceramice pentru zidrie se folosesc la realizarea pereilor exteriori si interior, portanti sau de umplutur, pentru cldiri private,publice sau industriale. Se pot realiza: case uni sau multifamiliale, blocuri de locuine, cldiri cu destinaie de birouri, scoli, spitale, diverse obiective sociale sau industriale. Caracteristicile tehnice, fizicomecanice superioare, capacitatea de izolare termic si acustica asigur realizarea unor zidrii de nalt calitate pentru locuina ideal.

C2 - Sisteme de nvelitori . nvelitoarea este elementul


de construcie prevzut la partea superioara a acoperiului, cu rol de izolare a cladirii contra agenilor atmosferici. nvelitoarea de igla ceramica este una din cele mai vechi tipuri de nvelitoare cunoscuta. Ea nu trebuie numai s raspund exigenei de etaneitate, dar trebuie s satisfac i o serie de exigene referitoare la durabilitate, rezisten i foc, aspect estetic, etc. Pentru obinerea produselor, unitatea are organizat activitatea n cinsprezece secii (productive i deservire): ceramic, panouri-prefabricate, tuburi, Exploatare Cocoreni, atelier mecanic, auto + utilaj, Exploatare Runcu, Exploatare Barbteti, Exploatare Crbuneti, cantin, deservire general, ci ferate uzinale + depozite, laborator, construcii i produse decorative. Datorit acestei structuri a societii pe secii, contabilitatea S.C. MACOFIL S.A. este reflectat pe fiecare secie n parte. Pentru buna desfurare a activitii de producie, societatea este organizat pe sectoare de producie, sectoare de transport auto, birouri i compartimente funcionale: financiar, contabilitate, mecano-energetic, oficiu de calcul, aprovizionare, salarizare. Organizarea contabilitii se face n compartimente distincte i trebuie s asigure: - nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaiile patrimoniale i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu clienii, furnizorii, organele fiscale, etc. - controlul operaiunilor patrimoniale efectuate, a procedurilor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor furnizate. S.C. MACOFIL S.A. are conturi deschise la Banca Comercial Romn S.A., Sucursala judeean Gorj, Banca Romn pentru Dezvoltare-Sucursala Gorj, Banc Post S.A. Tg-Jiu, Sucursala

Gorj Anual unitatea este verificat din punct de vedere al activitii financiar-contabil, calcul salarii, control financiar de gestiune, etc. Fiind o persoan juridic romn care intr n litigii cu alte persoane juridice, S.C. MACOFIL S.A. dispune de un consilier juridic care reprezint unitatea n litigiile cu personalul unitii i cu alte persoane fizice, juridice, litigii soluionate de Judectoria TgJiu. Organizarea contabilitii se face prin biroul financiar, biroul contabilitate i oficiul de calcul. Ambele birouri dispun de calculatoare care asigur executarea pe calculator a urmtoarelor operaiuni: - evidena construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilier, aparatur birotic,; evidena materialelor; evidena furnizorilor; evidena clienilor; - evidena notelor contabile, ntocmirea balanei de verificare. Societatea comercial MACOFIL S.A. dispune n prezent de toate utilitile necesare funcionrii la parametrii optimi : reele de alimentare cu energie electric; combustibil; reele de ap i canalizare. Societatea are n dotare de asemenea atelier mecano-energetic care desfoar activiti n domeniul pieselor de schimb pentru nevoile unitii, construcii mecanice pentru unitate i teri, filtre metalice. Activitatea societii este structurat de aa manier nct permite atingerea obiectivelor ntreprinderii, iar controlul efectuat de manageri asigur corelarea corespunztoare n cadrul societii ntre componentele unitii i diferite categorii de personal, precum i ntre acestea i sistemul de mijloace i instalaii existente necesare prestaiilor de servicii. n acest scop, managementul trebuie s asigure i gestionarea tuturor fondurilor societii. Preocuprile conducerii societii se ndreapt pentru ocuparea spaiilor de producie neutilizate create ca urmare a reducerii unor cereri de produse precum i retehnologizarea seciilor de producie cu tehnologii noi, care s asigure produse ce vin n ntmpinarea cererii clienilor i care sunt performante din punct de vedere calitativ. n vederea realizrii acestor obiective societatea apeleaz la credite bancare de diverse tipuri.

1.2. EVOLUIA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI LA S.C. MACOFIL S.A. TG-JIU

Activitatea ntreprinderii este condiionat de sistemul de indicatori ct i de capacitatea informaional pe care acetia o ofer. Indicatorii potenialului tehnico-economic prin intermediul crora se scoate n eviden structura i ponderea imobilizrilor i activelor circulante, numrul, structura, calificarea potenialului uman, capacitatea de producie, etc., se prezint n tabelul numrul 1 astfel: Tabelul nr.1 - Indicatorii potenialului tehnico-economic INDICATORII Rate de structur ale activului i pasivului 1. Rate de structur ale activului bilanier ~ Rata imobilizrilor ~ Rata stocurilor ~ Rata creanelor ~ Rata disponibilitilor ~ Rata activelor circulante totale 2. Rate de structur ale pasivului bilanier ~ Rata stabilirii financiare ~ Rata autonomiei globale ~ Rata independenei financiare ~ Rata de ndatorare global U/M REZULTATE 31/12/2009 31/12/2010

% % % % %

32,31 17,89 48,99 0,81 67,69

27,19 13,52 59,98 0,31 72,81

% % % %

43,83 43,83 100 56,17

37,76 37,76 100 62,23

n ceea ce privete Rate de structur ale activului putem aprecia c: - gradul de investire al capitalului n cadrul S.C. MACOFIL S.A. TRGU-JIU este destul de ridicat 32,31% n 2009 fa de 27,19% n 2010. Aceast situaie este explicabil innd cont de datorarea tehnic corespunztoare specificului activitii de construcii; - fa de activul angajat, stocurile rein o pondere redus, dei n cursul fiecrui an s-au achiziionat

i consumat n procesul de producie un volum important de materii prime i materiale; - creterea creanelor fa de anul 2009 se explic prin creterea produciei rezultate i implicit a cifrei de afaceri, dar i a ncasrilor la timp a acestora datorit blocajului financiar generalizat pe economie; - disponibilitile deinute de S.C. MACOFIL S.A. n conturi bancare i casierii sunt relativ mici reprezentnd numai 0,81% in 2009, respectiv 0,31% n 2010 din activ; - ponderea activelor circulante depete activul imobilizat cu 35,38% in 2009, respectiv 45,62% n 2010. Creterea activului circulant s-a realizat pe seama creditelor-clieni i implicit a creterii volumului de activitate n ambele exerciii financiare. Referitor la Rate de structur ale pasivului putem aprecia c: - stabilirea financiar este un indicator important ce evideniaz ponderea pe care o deine capitalul permanent n totalul pasiv i reflect gradul de acoperire a elementelor patrimoniale cu capitalul stabil pe o perioad mai ndelungat de timp. Cu alte cuvinte cea mai mare parte a surselor de acoperire se realizeaz pe seama capitalului permanent (capital propriu) necesitnd datorii pe termen lung (capitalul mprumutat); - gradul de independen financiar este acoperit 100% din capitalul propriu n ambele exerciii financiare. - se constat c n ambele exerciii financiare activele acoper integral datoriile angajate de S.C. MACOFIL S.A. TG-JIU acestea reprezentnd 56,71% n 2009, respectiv 62,23% n 2010 din total activ, rezultnd o situaie net de 8,551 milioane lei, respectiv 15.700 milioane lei care reprezint de fapt valoarea capitalului permanent. Pe lng indicatorii prezentai se pot determina mai muli indicatori cu informaii directe asupra strii de fapt a patrimoniului gestionat de S.C. MACOFIL S.A. TRGU-JIU conform tabelului numrul 2. Tabelul nr.2 - Indicatorii direci ai strii patrimoniului INDICATORII 1. Rate de finanare a activelor fixe: ~ Rata de finanare cu fondul de rulment ~ Rata de finanare a necesarului de fond de rulment ~ Rata de finanare a stocurilor 2. Rate de finanare a activelor circulante ~ Rata de finanare cu fond de rulment 9 U/M % % % % REZULTATE 31/12/2005 31/12/2006 132,62 135,82 17,01 138,89 138,89 14,52

~ Rata de finanare a necesarului de fond de rulment ~ Rata de finanare a stocurilor 3. Rata lichiditii ~ Rata lichiditii generale ~ Rata lichiditii imediate ~ Rata lichiditii relative 4. Rata solvabilitii ~ Rata solvabilitii generale ~ Rata solvabilitii poteniale ~ Rata solvabilitii relative

% % % % % % % %

66,10 64,75 120,49 1,43 88,65 178,03 78,03 43,83

78,46 78,18 116,99 0,49 160,07 160,67 80,67 37,76

Din tabelul prezentat se constat c finanarea activelor fixe se realizeaz din surse proprii de finanare. Diferena dintre fondul de rulment global i necesarul de fond de rulment reprezint trezoreria net dat de disponibilitile bneti efective deinute. Cum fondul de rulment este mai mic dect necesarul de fond de rulment echilibrul financiar se realizeaz ca o resurs de trezorerie net negativ n ambele exerciii financiare ceea ce semnific faptul c S.C. MACOFIL S.A. TG-JIU este dependent de creditele de trezorerie contractate din necesitatea acoperirii nevoilor de finanare pe termen scurt, n condiiile ncasrii cu ntrziere a creanelor. n final putem determina cash-flow-ul la finele exerciiului. Creterea trezoreriei nete pe perioada exerciiului financiar 2010 reprezint cash-flow-ul perioadei, care pentru S.C. MACOFIL S.A. TG-JIU reprezint un cash-flaw negativ determinat ca diferen ntre trezoreria negativ la finele exerciiului 2010 de 167 milioane lei i trezoreria net negativ la finele exerciiului 2009 de 115 milioane lei, nivelul acestuia fiind de 51 milioane lei, valoare ce reflect faptul c echilibrul financiar al sucursalei se realizeaz prin credite de trezorerie contractate. Disponibilitile efective ale sucursalei existente n conturi au sczut la sfritul anului 2010 datorit nencasrii produciei reflectat in contul de creane, ncasarea acestora realizndu-se ntr-un ritm mai lent datorit blocajului financiar n care sunt angajai toi agenii economici. Fa de 2009, toi indicatorii de echilibru nregistreaz creteri ca urmare a creterii valorii elementelor patri

10

CAPITOLUL 2 ANALIZA CONTABILITATII OPERATIILOR BANESTI


2.1. NOTIUNI TEORETICE REFERITOARE LA CONTABILITATEA OPERATILOR BANESTI Organizarea contabilitatii elementelor de numerar trebuie sa indeplineasca mai multe obiective astfel : realizarea unei coordonari riguroase a tuturor operatiilor privind, pe de o parte, activele circulante banesti, iar pe de alta parte operatiile de plati astfel incat sa existe create premisele necesare pentru realizarea in permanenta a decontarii datoriilor la termenele prevazute; asigurarea unei evidente corecte si operative a tuturor operatiilor cu numerar care sa respecte prevederile legale si sa permita efectuarea controlului in ceea ce priveste incasarile si platile unitatii de patrimoniu; contractarea si utilizarea creditelor bancare pe baza unei analize detaliate si numai in masura in care acestea sunt necesare pentru reglarea lichiditatilor si mentinerea capacitatii de plata, precum si pentru alte destinatii bine definite si eficiente din punct de vedere economic; respectarea legislatiei financiar bancare si fiscale. Trezoreria unei intreprinderi constituie punctul sau forte deoarece de maniera in care vor fi dirijate fluxurile banesti si financiare de care dispune aceasta va depinde, in final, situatia patrimoniala si rezultatul exercitiului. Conceptul de trezorerie se refera la ansamblul mijloacelor de finantare sub forma lichiditatilor si creditelor bancare pe termen scurt de care dispune o unitate patrimoniala, la un moment dat, pentru a putea face fata platilor sale ajunse la scadenta. Conform Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitatii nr.82 din 1991, contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, a disponibilitatilor in conturi la banci si in casa, a creditelor bancare pe termen scurt si a altor valori de trezorerie. Titlurile de plasament sunt achizitionate de catre unitatea patrimoniala in vederea obtinerii unui castig pe termen scurt, de regula sub un an. Ele sunt denumite si investitii temporare fiind constituite din : actiuni proprii rascumparate, actiuni emise de terti si achizitionate de intreprindere, obligatiuni proprii

11

rascumparate, obligatiuni apartinand tertilor si cumparate si alte titluri de plasament. Plasamentele financiare se efectueaza in scopul folosirii , cu caracter temporar, a disponibilitatilor banesti in operatiuni speculative la bursa de valori prin cumpararea si revanzarea de actiuni si obligatiuni,ceea ce are drept scop obtinerea unor venituri suplimentare din diferentele de curs ale acestora.

O alta categorie a structurilor de trezorerie o constituie efectele comerciale primite anterior si depuse spre incasare sau scontare la banci, denumite si valori de incasat. Acestea fac referinta la diferite titluri de credit ( cec, cambie, bilet la ordin, trata, etc.) emise de catre clienti , care, in contul datoriilor pe care le au, le predau furnizorilor in vederea decontarii lor, la termenele stabilite, prin intermediul unitatilor bancare. Disponibilitatile banesti existente in conturi la banci, in lei si in devize, asigura efectuarea operatiunilor fara numerar. Operatiile banesti se pot efectua prin casierie(in numerar) sau prin conturile de la banci (prin virament) sau tranzactii cu hartii de valoare. Agentul economic are obligatia sa isi deschida un cont la banca ,pe numele sau,din care se efectueaza operatii de incasari sau plati.Operatiile in numerar au o pondera redusa si sunt restrictionate de normele legislative in ceea ce priveste volumul valoric al lor.La sfarsitul zilei,sumele care depasesc plafonul de casa trebuiesc depuse la banca. Operatiile banesti se consemneaza in urmatoarele documente: Chitanta fiscala, Monetar, Dispozitie de plata/incasarea catre casierie, Registru de casa, Ordin de plata, Cec de numerar, Extras de cont, Bilet la ordin, Cambie. Conturi specifice 531 5311 5314 512 5121 5124 518 5186 5187 581 Casa Casa in lei(A) Casa in valuta(A) Conturi curente la banci Conturi la banca in lei (A) Conturi la banci in valuta(A) Dobanzi Dobanzi de platit(P) Dobanzi de incasat(A) Viramente interne(A/P) 12

542

Avnsuri de trezorerie(A)

2.2. CONTABILITATEA DECONTARILOR CU NUMERAR SI FARA NUMERAR 2.2.1. CONTABILITATEA DECONTARILOR CU NUMERAR Reprezinta operatiuni de incasari si plati prin casiria societatii comerciale,cu ajutorul contului 5311 ''Casa in lei"-activ.Ele se inregistreaza pe baza Registrului de casa,care cuprinde:sold la inceputul zilei,incasari in timpul zilei,plati in timpul zilei si sold la sfarsitul zilei,determinat prin formula: Sold final=Sold + Incasari - Plati La registrul de casa se anexeaza toate chitantele de casa,statele de plata a salariilor si alte documente primare,ce atesta incasarea/plata fiecarei sume. Exemplu: Societatea comerciala are la inceputul zilei un disponibil de 1.000 lei. * 3.000 lei de la clienti * 2.000 lei de la debitori Plati in timpul zilei: * 2.000 lei avans chenzinal * 3.000 lei catre furnizori SiD 5311 = 1.000 lei incasari: 5311= (+A) % (-A) 411 (-A) 461 5.000 3.000 2.000

* Debit 5311 = cresterea numerarului din casierie * Credit 411 = stingerea creantelor fata de clienti * Credit 461 = stingerea creantelor fata de debitori diversi plati: % = 5311 (+A) 425 (-P) 401 (-A) 4.000 1.000 3.000 13

* Credit 5311=diminuarea numeralului din casiere * Debit 425=inregistrarea creantei fata de salariati privind avansul chenzinnal * Debit 401=stingerea datoriei fata de furnizori Sold final= 1.000 + 5.000 - 4.000 = 2.000 lei (SfD 5311) 2.2.2. CONTABILITATEA DECONTARILOR FARA NUMERAR Reprezinta operatiuni de incasari si plati prin contul bancar,cu ajutorul contului 5121 "Conturi la banci in lei"-bifunctional (activ). Observatie: De regula contul 5121 are sold final debitor,intrucat disponibil initial + incasarile > platile efectuate.Exista si situatii in care,fiind nevoita sa efectueze plati fara a avea disponibil suficient in ziua respectiva,societatea comerciala apeleaza la un credit din partea bancii,pana la completarea disponibilului(de durata uneia/mai multor zile).In aceasta perioada,contul 5121 are solr creditor.Iata de ce spunem ca acest cont este bifunctional! Incasarile si platile se inregistreaza pe baza Extrasului de cont emis de banca,ce cuprinde: sold la inceputul zilei,plati in timpul zilei si sold la sfarsitul zilei determinat: Sold final = Sold initial + Incasari - Plati In extrasul de cont sumele se inregistreaza invers:incasarile pe credit si platile pe debit(cand societatea incaseaza,banca plateste si invers). La extrasul de cont se anexeaza toate ordinele de plata ce atesta incasarea/plata fiecarei sume. Exemplu: Societatea comerciala are la inceputul zilei un disponibil de 2.000.000 lei. Incasari in timpul zilei: 10.000 lei de la clienti Plati in timpul zilei: 8.000 lei impozit pe profit SiD 5121 = 2.000 lei -incasari: 5121 = 411 (+A) (-A) 10.000

* Debit 5121 = cresterea disponibilului in cont * Credit 411 = stingerea creantei fata de clienti -platile: 411 (-P) = 5121 (-A) 14 8.000

* Debit 441 = stingerea datoriei fata de bugetul statului * Credit 5121 = diminuarea disponibilului in cont Sold final = 2.000 + 10.000 - 8.000 = 4.000 lei *Contul 5311 Casa in lei tine evidenta operatiilor electuate in numerar. Este un cont de activ.Se debiteaza cu incasari si se crediteaza cu plati.Soldul final debitor arata numeralul existent in casierie la sfarsitul perioadei. *Contul 5121 Conturi la banci in lei tine evidenta operatiilor de incasari si plati efectuate prin contul curent bancar si poate indeplini alternativ,atat functia de activ si de pasiv,in raport cu doua situatii. a)Daca volumul incasarilor este mai mare decat al platilor si exista permanent disponibilitati banesti in cont,atunci este cont de activ.Se debiteaza cu incasari si se crediteaza cu plati.Soldul final debitor arata disponibilitatile banesti existente in cont la sfarsitul perioadei. b)Daca nu exista suficiente uncasari din care sa se efectueze plati iar banca este de acord sa ofere credite de trezorerie care acopera diferenta negativa intr incasari si plati.In acest caz contul 5121 Conturile la banci in lei este cont de pasiv.Se crediteaza cu creditele acordate de banca,concretizate in plati din contul curent.Soldul final creditor arata credite de trezorerie datorate bancii.Conturile curente la banci se dezvolta in analitic pentru fiecare banca. *Contul 5314 Casa in valuta(A) si 5124 Conturi la banci in valuta (A) tin evidenta operatiilor banesti efectuate in valuta si functioneaza dupa regulile generale ale conturilor de activ.Operatiile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei comunicat de BNR. Dobanzile aferente disponibilitatilor din conturile curente se inregistreaza in conturile : 5186 Dobanzi de platit (P) pentru dobanzile datorate creditelor de trezorerie si 5187 Dobanzi de incasat (A) pentru disponibilitatile banesti pastrate in contul curent.

15

2.3.

CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE

Reprezinta sume platite din casierie angajatilor care efectueaza deplasari in interesul serviciului,pe baza Ordinului de deplasare si a Dipozitiei de plata din casierie. La intoarcerea din deplasare,delegatul justifica suma pe baza unui Decont de cheltuieli,prin bilete de tren,bonuri de cazare,diurna ,chitante etc.Suma nejustificata se restituie la casierie cu Dispozitie de incasare. Exemplu: Se acorda unui delegat un avans de trezorerie de 1.000 lei dintr-un disponibil de 1.500 lei.

Utilizam contul 542 "Avansuri de trezorerie"-activ si contul 5311 "Casa in lei"-activ. 542 (+A) = 5311 (-A) 1.000

* Debit 542 = inregistrarea creantei fata de delegat * Credit 5311 = diminuarea numerarului din casierie Delegatul justifica avansul astfel: - 952 lei transport si cazare (inclusiv TVA deductibila) - TVA deductibila = 952 x 19,354 % (vezi clasa III) = 184,2lei - cheltuieli cu deplasari = 952 184,2 = 767,8 lei Utilizam contul 542 "Avansuri de trezorerie" - activ,contul 625 "Cheltuieli cu deplasari" - activ si contul 4426 "TVA deductibila "-activ.

16

CAPITOLUL 3 MONOGRAFIE CONTABILA REFERITOARE LA OPERATIUNI BANESTI


Agentul economic S.C. MACOFIL S.A. are la inceput ul lunii iulie, 2010, urmatoarele solduri initiale: SiC 1012 SiD 371 SiC SiD SiC SiC SiC SiC SiC SiC SiC SiC SiC SiD SiC SiD 401 4111 421 4311 4312 4313 4314 4372 4411 4423 444 5121 5191 5311 Capital subscris varsat Marfuri Furnizori Clienti Personal salarii datorate Contributia societatii la asigurari sociale Contributia personalului la asigurarile sociale Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate Contributia unitatii la fondul de somaj Contributia personalului la fondul de somaj Impozitul de profit TVA de plata Impozitul pe venituri de natura salariilor Conturi la banci in lei Credite bancare pe termen scurt Casa in lei 4.000 20.000 1.700 60.000 14.000 3.000 2.500 1.200 1.000 700 400 1.000 1.500 2.000 5.000 53.000 1.000

SiC 4371

Operatia 1 07.01. Se nregistreaz achiziionarea a 20 t ciment la cost de achiziie de 300 lei/t, TVA 24% , conform facturii nr. 10/07.01.2007 emise de S.C. MIRFO S.A. (Anexa nr.1). Depozitul de materii prime ntocmete nota de recepie i constatare de diferene nr. 3/01.07. (Anexa nr.2)

= 401 Furnizori 17

7 440

301Materii prime 4426 TVA deductibil Operatia 2. 7.VII. Se efectueaza plata furnizorului prin virament 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei Operatia 3. 7.VII. Se efectueaza plati din casierie:

6 000 1 440

7 440

Avans de deplasare acordat agentului comercial Popescu Ion 2.000 lei in vederea perfectarii unor contracte comerciale. Plata salariilor pentru angajati in suma de 14.000 lei Documente: Ordin de deplasare nr. 38/8.VII. Dispozitie de plata catre casoerie nr. 40/8.VII.N. Registrul de casa nr. 193/8.VII.N Stat plata salarii. Analiza contabila: 542 + A D 421 - P D 5311 - A C Formula contabila: % 542 Avansuri de trezorie 421 Personal-salarii datorate = 5311 Casa in lei 16.000 2.000 14.000 2.000 14.000 16.000

Operatia 4. 8.VII. Diferenta de numerar care depaseste plafonul de casa se depune la banca. Documente: Foaie de varsamant nr.852730/8.VII.N., Registrul de casa nr. 193/8.VII.N, Extras de cont 152/08.VII.N. a) ridicarea numerarului din casierie: 5311 A C 581 A/P D 5121 + A D 581 A/P C Formule contabile: 581 Viramente interne 5121 Conturile la banci in lei = = 5311 Casa in lei 581 Viramente interne 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 (15.000-5.000 = 10.000)

b) depunerea numerarului la banca

18

Operatia 5. 15.VII.N. Agentul economic incaseaza in contul de la banca un client in suma de 60.000 lei. Documente Ordin de plata nr. 382/15. VII.N, Extras de cont 153/15.VII.N. Analiza contabila : 4111 A C 5121 + A D Formula contabila : 5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 60.000 60.000 60.000

Operatia 6. 25.VII.N. Agentul economic efectueaza urmatoarele plati din contul curent:

Furnizori..........................................................................1.700 Contributia unitatii la asigurarile sociale.........................3.000 Contributia personalului la asigurarile sociale................2.500 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate............................................................................1.200 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate.............................................................................1.000 Contributia unitatii la fondul de somaj............................. 700 Contributia personalului la fondul de somaj..................... 400 Impozitul pe profit............................................................1.000

TVA de plata.....................................................................1.500 Impozitul pe salarii............................................................2.000

Analiza contabila:

19

401 - PD
4311 - PD 4312 - PD 4313 - PD 4314 - PD

1.700 3.000 2.500 1.200 1.000

4371 - PD 4372 - PD 4411 - PD 4423 - PD 444 - PD 5121 - AC

700 400 1.000 1.500 2.000 15.000

Formula contabila: % 401 Furnizori 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 437 Contributia unitatii la fondul de somaj 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 4411 Impozitul de profit 4423 TVA de plata 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor = 5121 Conturi la banci in lei 15.000 1.700 3.000 2.500 1.000 700 400 1.000 1.500 2.000

4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 1.200

20

BIBLIOGRAFIE

1. Popan, Maria Contabilitatea evenimentelor si tranzactiilor clasa a XI-a, Editura Oscar Print, Bucuresti, 2006 2. Ristea, Mihai Contabilitatea financiaraEditura Universitara, Bucuresti, 2004 3. Ristea, Mihai; Dima, Mirela Contabilitatea societatilor comerciale, Editura Universitara, Bucuresti, 2003 4. Staicu, Constantin Contabilitatea financiara Editura Universitaria, Craiova, 2006

21

ANEXA NR. 1 Furnizor : S.C.MIRFO S.A S.A. Nr. de inmatriculare in registrul registrul comerului/anul: J 18/26/1990 Codul fiscal: R 1475209 Sediul : Tg-Jiu Judetul : Gorj Contul : 294634678 Banca :BCR Tg-Jiu Cumparator: S.C. MACOFIL Nr. de inmatriculare in comerului/anul: J 18/78/1991 Codul fiscal : R3793374 Sediul : Tg-Jiu Judetul : Gorj Contul : 023778900 Banca : BRD Tg-Jiu FACTURA FISCALA Nr. facturii : 10 Data (ziua, luna, anul): 07.07.2010 Preul unitar (fr TVA) -lei4 300

Nr crt 0 1.

Denumirea produselor 1 CIMENT

U.M. 2 kg

Cantitate 3 20 t

Valoare -lei5 (3x4) 600

Valoare TVA -lei6 1 440

Semnatura si stampila furnizorului

Date privind expediia Numele delegatului Popescu Ion

TOTAL, 1 440 x TOTAL de plat (col.5 + col.6) 7 440

B.I. seria GV nr. 654978 eliberat/ Semnatura de primire Tg-Jiu Mijlocul de transport AUTO nr. MTV Expediia s-a fcut n prezena noastr la data de

22

7.01.2011 ora 1000 Semnturile

23

ANEXA NR. 2 UNITATEA: S.C. MACOFIL S.A. Data : 07.01.2007 Furnizor : S.C.MIRFO S.A Factura fiscal: 10/07.01.2007 NOTA DE RECEPIE I CONSTATAR DE DIFERENE NR. DOCUMENT : 3/07.01.2007 Nr. crt. Denumirea produsului U.M. Cantitate Recepionat Pre Valoare unitar (fr TVA) 1. CIMENT t 20 300 6 000 7 440 Nume i prenume 1 440 TOTAL Semntura Data Calculaie TVA/buc. Pre vnzare / buc. Inclusiv TVA TOTAL COMISIA DE RECEPIE Nume i prenume Semntura

Valoare TVA

Adaos %

P.U./ buc. ( fr TVA)

Valoare ( fr TVA)

Valoare TVA

24

25