Sunteți pe pagina 1din 3

Tema

6:

EVALUAREA l CALCULAIA

6.1. Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia EVALUAREA


este operaiunea de msurare n expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de munc nmagazinate n productie sau n servicii prestate. Ea constituie un procedeu de generalizare n exprimare sintetic a fenomenelor economice.

Adica, ea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n msurarea i exprimarea valoric a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i a operaiilor economico-financiare privind micarea acestor elemente.
Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii, deoarece ea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiei economice, ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.

Principiile evalurii.
respecta urmtoarele principii:

n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare, la efectuarea evaluarii se vor

Principiul stabilirii obiectului evalurii. Prin obiect al evalurii se nelege totalitatea

elementelor supuse evalurii care trebuie corect delimitat n timp i spaiu. Principiul alegerii formei de evaluare. Forma de evaluare se alege n funcie de scopul urmrit, respectiv se realizeaz n legtur cu activitatea
curent (se face la costuri de producie efective) sau se realizeaz periodic (se folosete valoarea actual la preul zilei), impus de anumite cerine de moment.

Principiul prudenei.

Presupune o estimare rezonabil a elementelor patrimoniale, astfel nct s previn supraevaluarea mijloacelor economice (elementelor de activ) i a veniturilor sau subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.

Principiul permanenei metodelor. Principiul costului

Conduce la continuitatea aplicrii regulilor i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare. Potrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. istoric. Presupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniu, stabilit de documentele justificative, i rmn nregistrate la valoarea de intrare pe toat perioada ct se afl la dispoziia unitii patrimoniale.

Principiul necompensrii.

Elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.

Prin evaluare se determin valoarea total a bunurilor. Unitatea de msur reprezint unitatea de calcul care este folosit n msurarea i compararea elementelor patrimoniale. n Republica Moldova, unitatea de msur este leul care st la baza sistemului monetar naional.
Unitatea de msur - banul - permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea elementelor patrimoniale. Permite crearea unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii i ea nsi.

6.2. Metode de evaluare a patrimoniului In funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit, se disting dou forme de evaluare:
evaluarea curent i evaluarea periodic.

Evaluarea curent este practicat la nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate, pe tot parcursul desfurrii activitii operaionale (de baz), de investiii, financiare sau excepionale. Ea se bazeaz pe datele nscrise n documentele justificative, primite de l a persoanele
fizice sau juridice. Evaluarea curent este aciunea de evaluare a activelor, pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor i este legat de dou momente: intrarea i ieirea n /din patrimoniu.

La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare, care se determin n funcie de sursele de intrare a
acestora: Intrarea din afara ntreprinderii n care se face evaluarea:

Costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate de la teri. El este egal cu preul su de cumprare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii: Valoarea venal se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de bunuri ntre pri i reprezint suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente.Evaluarea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru bunurile primite cu titlu gratuit, prin donaie.
Valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor. Ea este valoarea nscris n documentele justificative, n care se consemneaz dreptul la crean sau datoriile, i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor.

producie

Intrarea din producia proprie, ca urmare a transformrii unor valori materiale n altele. Evaluarea, se face la costul de
ce cuprinde: consumurile directe de materiale (costul

Contab T6-1

de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate), consumurile directe privind retribuirea muncii (salariile personalului direct-productiv, contribuia la asigurri), precum i consumurile indirecte de producie determinate de fabricarea bunului. Costul produciei fabricate se determin dup relaia: Soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune + consumurile perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei.

Exemplu. In luna iulie, la ntreprinderea Noroc" au fost obinute urmtoarele date: 1) Producie n curs de execuie la 30 iunie - 38 000 lei; 2) Consumuri materiale directe de producie - 270 000 lei; 3) Consumuri directe privind retribuirea muncii - 150 000 lei; 4) Contribuii la asigurarea social - ?; 5) Prime obligatorii de asigurare medical - ?; 6) Consumuri indirecte de producie - 60 000 lei; 7) Producia n curs de execuie la 31 iulie - 23 100 lei.
Costul produselor fabricate va fi: 594 650 lei (38 000 + 270 000 + 150 000 + 34 500 + 5 250 + 60 000 - 23 100).

Ieirea din patrimoniu reprezint trecerea dintr-o stare de prezentare (brut) n alt stare de prezentare (prelucrat), fie ca ieire, adic livrarea sau vnzarea elementelor patrimoniale. Bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. Pentru cuantificarea elementelor patrimoniale ca: activele nemateriale, activele materiale pe termen lung, i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de Vi de plafonul
stabilit de legislaia n vigoare (3000 lei), n momentul ieirii lor din patrimoniu se folosete valoarea de bilan. Pentru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale", la ieirea lor din patrimoniu, se prevd metodele de evaluare:

Metoda

costului

lul operativ al execuie. Aceast metod NU n preul vnzrilor.

normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent existenei i circulaiei produselor finite i produciei n SE utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de producie i de prestare a serviciilor.

i curs

controde

Metoda vnzrilor cu amnuntul se aplic, n comer pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal Metoda identificrii se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale care, nu sunt reciproc substituibile i a stocurilor de produse destinate unor proiecte speciale. Aceast metod prevede c bunul ieit din patrimoniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost achiziionat.
n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale reciproc substituibile, costul acestora poate fi determinat prin urmtoarele metode:

Metoda costului mediu ponderat, conform creia costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune se determin n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. Aceast metod poate fi utilizat n dou variante: Metoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anumit de timp (lun), conform creia bunurile materiale ieite se evalueaz doar la sfritul perioadei de gestiune, deoarece aceast metod ia n calcul
toate intrrile din cursul perioadei, pondernd cantitile intrate cu preul de intrare. Dezavantajul : nu permite evaluarea fiecrei ieiri din perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. stoc, ci numai evaluarea lor global la

Metoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale (numit costul mediu calculat dup fiecare intrare) const n faptul c, dup fiecare intrare n stoc, se calculeaz costul mediu unitar ponderat conform relaiei: - Valoarea stocului precedent + Valoarea ultimei intrri - C.M.P. dup fiecare intrare Cantitatea stocului precedent + Cantitatea ultimei intrri Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite.
Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor.

Metoda FIFO (primul intrat - primul ieit"), - stocurile de mrfuri i materiale intrate primele sunt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale. Dezavantajul -n perioadele de inflaie, apare un profit brut mai mare dect cel real, i ntreprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, iar avantajul - evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia. Metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit"), permis spre utilizare n Republica Moldova ncepnd cu data de 03.03.00, Presupune c evaluarea ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie al ultimei intrri. Ieirile se evalueaz la preul cel mai nou, iar stocul la preul cel mai vechi. Nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul mai nou este i cel mai mare. Ca urmare, se majoreaz cheltuielile, diminundu-se profitul. Implicit, scade impozitul pe profit (veniturile statului) i dividendele cuvenite acionarilor sau asociaiilor.
Contab T6-2

EVALUAREA PERIODIC SE efectueaz n dou momente: 1. la inventarierea elementelor patrimoniale - evaluarea de inventar; 2. cu prilejul ntocmirii rapoartelor financiare - evaluarea bilanier. Cu ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea venal numit i valoarea de pia. Valoarea venal este estimat n funcie de preul pieei, adic preul zilei, sau la valoarea de utilitate, care reprezint preul presupus c l accept un client.
Evaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale constituie o aciune complex, care se efectueaz la finele perioadei de gestiune (anului), n vederea ntocmirii rapoartelor financiare. Elementele patrimoniale se reflect n rapoartele financiare n mod diferit, n funcie de natura i coninutul su economic.

6.3. Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile el Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un ansamblu de operaii matematice corelate ntre ele. Calculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patrimoniale, care stau la baza operaiilor economice consemnate n documentele primare, continund cu calculul bunurilor economice consumate, calculul diferenelor constatate n urma inventarierii, calculul costului de producie i a rezultatelor financiare stabilite la sfritul perioadei de gestiune. La efectuarea calculaiilor se stabilete obiectul de calculaie i unitatea de calculaie. Ca obiect de calculaie poate ft: un produs finit, o grup de produse omogene, o comand, o lucrare, un serviciu .a. Unitatea de calculaie reprezint etalonul de eviden a obiectului de calculaie. n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de calculaie;
uniti naturale, coincid cu unitatea de msur a obiectului de calculaie i se exprim n kilograme, metri, litri, metri ptrai etc;

uniti comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativ a obiectelor omogene (10 perechi de nclminte); uniti convenional naturale, servesc pentru calcularea costurilor produselor asemntoare, dar care se deosebesc dup coninutul substanei utile (spre exemplu: borcane convenionale); uniti valorice, se exprim n lucrri executate; uniti mixte (main-or, kilometru-or etc). n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi clasificate dup mai multe criterii, i anume: 1. dup momentul ntocmirii calculaiei, se deosebesc: calculaii planificate (previzionale) sau anticalculaiile se ntocmesc naintea efecturii operaiilor economice i au ca scop determinarea costului
de plan a obiectelor contabile. Ele pot fi de dou feluri:

calculaii de plan, n care se stabilete suma prognozat a consumurilor pe o perioad de gestiune (trimestru sau an). n aceste calculaii se prevede o reducere a consumurilor n urma micorrii preurilor; calculaii normative, - mrimea consumurilor pe o unitate de produs calculat n baza normelor i normativelor de consum aplicate la ntreprindere.
calculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup terminarea perioadei de gestiune i au drept scop calcularea costurilor efective a elementelor patrimoniale.

2.

dup periodicitate, calculaiile pot fi:

periodice (lunare, trimestriale); anuale. Acestea reflect costurile elementelor patrimoniale pe perioada respectiv de gestiune;
3. n funcie de sfera de cuprindere a elementelor structurale ale indicatorilor economico-financiari n coninutul calculaiilor:

calculaii totale, care iau n considerare la stabilirea indicatorilor economico-financiari toate elementele structurale ale acestora, calculaii pariale, care iau n considerare la determinarea indicatorilor economico-financiari numai o parte din elementele

structurale ale acestora.

Contab T6-3