Sunteți pe pagina 1din 7

Planificarea fiscal la nivel micro 1.Esena planificrii fiscale la nivel micro. 2.Metode de planificare fiscal la nivel micro. 1.

Esena planificrii fiscale la nivel microeconomic Dreptul contribuabilului de a ntreprinde msuri privind minimizarea legal a obligaiunilor sale fiscale se bazeaz pe dreptul tuturor subiecilor de a -i apra drepturile ( i n primul rnd dreptul la proprietate) cu orice metode neinterzise de legislaia n vigoare. Conform legislaiei n vigoare proprietarul are dreptul de a aplica diferite aciuni asupra proprietii sale, ce nu contrazic legii i actelor normative, i nu ncalc drepturile altor persoane. Deoarece impozitul nu este altceva, dect sustragerea de ctre stat a unei pri din proprietatea contribuabilului, este evident dorina lui de a alege aa o form de achitare a impozitului care ar minimiza dauna adus de ctre stat prin ncasarea impozitelor, folosind toate metodele admisibile n cadrul legislativ existent. Cu att mai mult c, contribuabilul conform CF al RM T.I, art.8 are dreptul s beneficieze de facilitile fiscale stabilite, s obin amnarea, ealonarea, trecerea n cont a impozitelor n modul i condiiile prevzute de prezentul cod. A evita impunerea fiscal este posibil prin metode legale (tax avoidance), i prin metode ilegale (tax evasion). Evitarea impunerii fiscale este o cale legal de minimizare a obligaiunilor sale fiscale, bazat pe folosirea posibilitilor oferite legal de legislaie, prin schimbarea activitii sale. Evaziunea de la plata impozitelor este o cale nelegitim de minimizare a obligaiunilor sale fiscale, bazat pe folosirea contient a metodelor, pedepsite de lege, de ascundere a evidenei veniturilor i proprietii de la organele fiscale, precum i evidena contabil i fiscal eronat. Necesitatea planificrii fiscale este generat i determinat de legislaia fiscal contemporan, care prevede regimuri fiscale diferite, n dependen de statutul contribuabilului, direciile i rezultatele activitii economico -financiare, locul wnregistrrii i structura organizaional a contribuabilului. n literatura economic sunt ntlnite diferite concepii ale planificrii fiscale la nivel microeconomic, n cadrul unui agent economic, i anume: folosirea de ctre contribuabili a tuturor instrumentelor, prghiilor i metodelor admisibile n cadrul legislaiei existente, n scopul reducerii maxime a obligaiunilor sale fiscale (Fomina O.A. ); planificarea costurilor n scopul reducerii plilor fiscale n cadrul legislaiei fiscale existente (o . . ); activitatea instituiei, orientat spre folosore la maxim a nuanelor legislaiei fiscale existente n scopul reducerii plilor la buget (Medvedev A. N. );

primirea beneficiilor adugtoare prin aplicarea fin i flexibil a legislaiei fiscale existente (o . . ); arta de a elibera capitalul de la impunere (Djon Pepper ). De obicei participanii la discuia despre planificarea fiscal ca metod de minimizare a presiunii fiscale n activitatea economic extern, aplic noiunea de planificare fiscal internaional minimizarea presiunii fiscale globale a persoanelor fizice i juridice admisibil n cadrul legislaiei internaionale, n scopul maximitrii veniturilor agregate, realizate n diferite jurisdicii (Sutrin S. F., Pogorlekii A. I. ). Concepiile analizate, n esen au comun urmtoarele: la baza planificrii fiscale st folosirea ct mai ampl i corect a tuturor facilitilor permise de actele normative i de drept, cunoaterea i folosirea iscusit a lacunelor existente n legislaia fiscal, determinarea poziiei administraiei fiscale, nelegerea esenei politicii financiare i investiionale a statului n scopul micorrii plilor fiscale (Fomina O.A. ). Planificarea fiscal poate fi caracterizat, drept o alegere ntre diferite metode de realizare a activitii i plasarea activelor, direcionate spre atingerea unui nivel minim al obligaiunilor fiscale. Este evident c, planificarea dat trebuie s fie de perspectiv i ideal, deoarece multe decizii, adoptate n cadrul afacerilor, mai ales cele ce in de programe investiionale sunt scumpe n deservire. Iat de ce planificarea fiscal trebuie s se bazeze nu numai pe studierea minuioas a legilor i instruciunilor, ci i poziia i competenele organelor fiscale, proiectele legilor fiscale, componentele i direciile reformei fiscale, precum i analiza direciilor politicii fiscale promovate de Guvern. Eficiena planificrii fiscale trebuie comparate cu costurile ei. Deasemenea trebuie comparate scopurile PF cu prioritile strategice ale organizaiei (firmei). Necesitatea i volumul PF este influienat direct de presiunea fiscal. PrF=Icalc/VV*100% PrF 10-15% Nivelul (msurile) planificrii fiscale Impunerea unei evidene contabile stricte, documentare intern bine organizat, folosirea facilitilor fiscale Contabil profesionist Consultaii ocazionale ale specialistului fiscal extern PF devine parte component a sistemului financiar de gestiune i control Este necesar personal bine instruit, Necesitatea PF Minimal, msuri rare

20-40%

Necesar, regulate

msuri

45-60%

Mai mult de 60%

control i gestiune eficient de ctre directorul financiar Deservire n companie specializat de audit PF este elementul de baz al crerii i Vitale, msuri zilnice planificrii strategice a activitii organizaiei i a activitii sale curente interne i externe Este necesar personal specializat bine instruit i organizarea unei conlucrri strnse ntre toate direciile, un control i gestiune eficient din partea Board-ului Contact permanent cu specialistul fiscal extern i existena avocatului fiscal Program de dezvoltare special, analiza fiscal obligatorie i expertiza tuturor msurilor cu caracter organizaional, juridic sau financiar Schimbarea sferei de activitate sau a Fr comentarii jurisdiciei fiscale

La planificarea profitului agentul economic se strduie s minimizeze diferena ntre mrimea profitului pn i dup impozitare, care poate fi mai mic dac cota impozitului va fi minimizat sau baza fiscal va fi minimizat. Deoarece cotele impozitului agentul economic nu le poate minimiza, el ncearc minimizarea bazei fiscale. n plus minimizarea bazei poate fi efectuat n baza facilitilor fiscale. Deci, PF la ntreprindere reprezint planificarea obligaiunilor fiscale prin influienarea elementelor impozitului. Coninutul PF poate fi din punct de vedere restrns i din punct de vedere larg. Din punct de vedere larg necesitatea PF este cauzat de urmtoarele cauze: Tendina agenilor economici spre pstrarea veniturilor, minimizarea cheltuielilor, majorarea profitului; Lrgirea activitii comerciale i de producere fr atragerea surselor externe de finanare; Cerinele economiei concureniale; Obiectivele strategice de dezvoltare a ntreprinderii; Cointeresarea sstatului n oferirea facilitilor fiscale generale i individuale n scopul stimulrii unei anumite activiti, a grupului de contribuabili, reglementarea dezvoltrii economico-sociale. PF la nivelul agentului economic poate fi grupat n urmtoarele patru etape: n cadrul primei etape se soluioneaz problema alegerii profilului activitii antreprenoriale, organizarea ei administrativ-juridic. (ntreprindere ce produce medicamente i ntreprinderea ce produce mrfuri supuse accizelor)

A doua etap prevede determinarea plasrii teritoriale a ag entului economic (plasarea n teritoriul cu regim fiscal lejer, possibilitatea transferului fr taxare dintr-o regiune n alta, posibilitatea primirii creditului fiscal, condiiile fiscale). A treia etap este fundamental pentru PF, deoarece n cadrul ei sunt studiate posibilitile aplicrii maxime i corecte a facilitilor fiscale, reducerea volumului plilor fiscale n rezutatul activitii curente a contribuabililor (reducerea obligaiunilor fiscale poate fi ca rezutat al atragerii resurselor financiare i de munc, rotaia mijloacelor fixe i circulante, amortizare accelerat ). Etapa a patra PF plasarea raional din punct de vedere fiscal a ctivelor ntreprinderii.(managerul financiar trebuie s cunoasc climatul fiscal i legislaia fiscal, s efectueze o politic investiional n scopul atingerii unui nivel maxim al profitului prin minimizarea costurilor, mai ales a celor fiscale). n dependen de perioad i caracterul problemelor soluionate deosebim PF tactic i strategic. PF strategic determin direcia activitii ntreprinderii n domeniul minimizrii legale a cheltuielilor i prevede soluionarea problemelor majore care se formuleaz n cadrul etapelor I-III a PF. PF tactic este chemat s soluioneze problemele determinate la etapa III, ce au un caracter de rutin prin regruparea resurselor financiare, modificarea metodelor de organizare a relaiilor financiare. Coninutul PF din pun de vedere restrns este organizarea i metodologia calculrii volumului impozitelor achitate de ntreprindere n anul financiar urmtor, inclusiv planificarea fiscal pe termen mediu. Subiect al planificrii impozitelor la nivel micro sunt persoanele fizice i juridice, care au posibilitatea de a influiena unele elementeale impozitului n scopul reglementrii obligaiilor sale fiscale corporative sau individuale. Importan esenial n procesul planificrii fiscale o are determinarea posibilitilor de diminuare a bazei fiscale prin aplicarea: minimului neimpozabil, deducerile, scutirile, creditele fiscale, vacanele fiscale. PF la nivel microeceonomic se mparte n: PF corporativ i PF individual. Prima are scop de a asigura supravieuirea agenilor economici n condiiile regimului fiscal existent, iar a doua are ca scop meninerea integritii proprietii cetenilor. Dup cum s-a menionat mai sus, PF poate fi realizat n trei forme: Monitorizarea problamelor fiscale de ctre spacialistul-contabil,-financiar; PF i control financiar operativ a obligaiunilor fiscale a agentului economic prin antrenarea unei direcii specializate, component a structurii organizatorice a agentului; Atragerea consultanilor externi pentru expertiza fiscal a proiectelor i programelor noi, sau pentru efectuarea controlului asupra plilor fiscale curente a agentului economic, precum i ntocmirea documentaiei fiscale pentru prezentarea organelor fiscale. PF, n esen, se reduce la elaborarea unui mecanism de optimizare a impunerii (c ), care este determinat de relaiile dintre diferii subieci economici, focusate la reducerea plilor la buget n cadrul legislaiei n vigoare. La baza elaborrii mecanismului dat stau urmtoarele principii:

1. principiul oportunitii cheltuielilor costul aplicrii mecanismului nu trebuie s depeasc mrimea impozitelor economisite. Raportul admisibil ntre cheltuielile necesare crerii i deservirii mecanizmului, i suma economisirii impozitelor, are un plafon individual, care depinde gradul de risc i de factorii psihologici. n practic acest plafon este de 5090% de la marimea impozitelor ce trebuie reduse.Cu alte cuvinte dac raportul dat depete 50%, muli antreprenori vor lua decizia de a ahita impozitele n mrimea lor real. Trebuie luat n consideraie i faptul c majoritatea mecanis melor, pe lng cheltuielile pentru creare i deservire necesit i cheltuieli pentru lichidare, care la rndul su pot fi mai mari dect cele iniiale. 2. principiul corespunderii juridice mecanismul optimizrii trebuie s fie , fr doar i poate legitim, att din punct de vedere a legislaiei fiscale autohtone, ct i din pinct de vedere a legislaiei internaionale. Acest principiu mai este denumit tactica rezistenei minime. Esena acestui principiu const n neadmiterea elaborrii unor mecanisme b azate pe coliziuni sau pete albe n actele normative, care pot fi explicate att n folosul statului , ct i n folosul contribuabilului, i creeaz posibilitatea proceselor judiciare, fapt ce aduce la ,vezi principiul I. 3. principiul confidenialitii accesul la informaie privind destinaia i rezultatele tranzaciilor trebuie s fie maxim redus. n practic aceasta nseamn c partcipanii la realizarea mecanismului nu trebuie s-i dea seama de mecanismul integral, fr s fie cunoscut promotorul mecanismului. 4. principiul controlului atingerea rezultatelor dorite de la utilizarea mecanismului depinde de modalitile de control aplicate i posibilitatea inluienrii participanilor , la diferite etape de realizare a lui. Aplicarea principiului precedent cel al confedenialitii, poate aduce la pierderea controlului asupra etapelor mecanismului de optimizare, deoarece specificul de baz a mecanismelor de optimizare sunt relaiile neformale ntre participanii la mecanism. n aa caz apare necesitatea controlului permanent asupra tuturor participanilor cu posiblitatea influienrii comportamentului lor sau excluderea din mecanism. 5. principiul corespunderii formei cu coninutul dac realitatea este nfrumuseat este de dorit acest lucru s nu fie adus la absurd. Sunt cunoscute cazuri, cnd ntreprinderile neavnd la balan sau n arend fonduri fixe i avvd n state numai director acordau multiple servicii de transport, poligrafie .a. Sincronizarea aciunilor juridice cu cele efective este important nu numai pentru aprarea de la participanii necinstii, ci i pentru asigurarea veridicitii pentru inspectorii fiscali. Acest fapt este legat de existena n codul civil a noiunilor afacere nul, fictiv, fals, cetean inapt, ir n codul penal a articolelor consacrate evitrii impunerii, antreprenoriatului fictiv, bancrotrii fictive, splrii de bani . a. 6. principiul neutralitii optimizarea plilor fiscale trebuie efectuat pe baza plilor fiscale propri i, dar nu din contul mririi plilor contragenilor independeni.

Principiul dat poate fi denumit principiul colaborrii. Trebuie de inut minte c PF nu este un drum cu un singur sens i cnd minimizarea impunerii altui agent este posibil pioerderea ncrederii din partea partenerilor de afaceri i nreruperea relaiilor contractuale. 7. principiul diversificrii nu inei toate oule ntrun singur co. Optimizarea plilor la buget poate fi influienat de un ir de factori interni sau externi cum sunt: Schimbrile permanente n legislaie Incorectitudinea calculelor efectuate anterior i necorespunderea lor realitii Situaii fors-major n acest caz trebuie s existe scenariul pesimist al evoluiei mecanismului. 8. principiul autonomiei activitatea de optimizare a impunerii trebuie s nu depind de participanii externi. Ceea ce mrete sigurana mecanismului.n practic asigurarea principiului dat necesit cheltuieli suplimentare, dar asigur securitatea mecanismului. 2.Metode de planificare fiscal la nivel micro. PF este una din componentele de baz ale procesului de Pfinanciare sarcina fundamental a creia este determinarea sumelor preliminare ale impozitelor directe i indirecte ce rezutat al activitii de producere sau de proiectare n dependen de formele juridice de realizare a ei.Procesul dat reprezint lucrul comun al contabilului, luristului i managerului, care sunt impui de a cerceta noi soluii i mecanisme precum i consultarea permanent a literaturii de specialitate, cercetarea i analiza experienei altor ageni economici. Metodele de PF pot fi clasificate conform urmtoarelor criterii: I.dup subiectul planificrii: 1. corporativ 2. individual 3. mixt II.dup obiectul planificrii: 1. extern efectuat de fondatori 2. intern efectuat de ctre organele executive III.conform jurisdiciei 1. interstatal 2. intrastatal 3. local PF extern are la baz urmtoarele metode: 1. alegerea locului de nregistrare a agentului economic . La determinarea jurisdiciei fiscale i a regimului de impunere nu trebuie de luat n consideraie numai mrimea cotelor fiscale. n multe cazuri cotele fiind de 10-15 % , dar este prevzut de legislaia fiscal baz fiscal lrgit (materia impozabil este divers) n rezultat ajungndu-se la sume enorme de impozitare ceeea ce aduce la presiune fiscal major. Trebuie de menionat

faptul c PF nu se aplic n cazul accizelor i n cazul impozitelor ce sunt stabilite n cote fixe. 2. alegerea formei organizatorico-juridice. Acest fapt influeneaz asupra modalitilor de folosire a profitului i posibilitilor de primire a facilitilor. 3. determinarea componenei fondatorilor i a cotelor lor de participare . n cazul participrii cu mai mult de 25%este limitat posibilitatea restructurrii, transmiterii proprietii i repartizarea veniturilor colectate fr acordul fondatorului dat. 4. alegerea direciilor de activitate i particularitile perfectrii documentelor de fondare. n documentele de fondare sunt indificate fondurile care vor fi formate, ordinea formrii i utilizrii lor precum i sarcinile, i funciile organelor executive. 5. determinarea strategiei de dezvoltare a ntreprinderii ncepndu-se cu numrul lucrtorilor, structura intern, numrul filialelor, ceea ce ar ajuta la utilizarea la maxim a facilitilor fiscale. 6. alegerea metodei de formare a capitalului statutar . n aa mod introducerea proprietii n capitalul statutar creeazprimele obligaiuni fiscale sub form de imozit pe proprietate. PF intern are urmtoarele metode: 1. alegerea politicii de eviden contabil la ntreprindere. Creeaz fundamentul documentat din punct de vedere financiar contabil a posibilitilor de interpretare a diverselor acte normative i determin comportamentul fiscal al agentului economic. 2. schemele contractelor permit alegerea regimului fiscal optimal de efectuare a tranzaciei n dependen de orarul ntrrilor i ieirilorde flux de numerar 3. facilitile actuale privind impunerea venitului ntreprinderii sunt ndreptate spre stimularea: finanrii cheltuielilor de dezvoltare a producerii i de construcie a spaiilor locative; antreprenoriatului mic; ocuprii pensionarilor i invalizilor; activitilor de caritate n domeniul social-cultural i de ocrotire a mediului 4. utilizarea mijloacelor circulante. Cea mai simpl metod de optimizare fiscal este minimizarea venitului impozabil prin aplicarea amortizaiei accelerate. O atenie deosebit trebuie de atras n cazul contractelor mari la taxele locale, care n unele cazuri fiind achitate alung pn la 7% de la volumul venitului brut 5.ordinea utilizrii i repartizrii profitului organizaiei