SECIUNEA B Revizuirea general a situaiilor financiare

51
Seciunea

B Revizuirea general a situaiilor financiare

Client: Perioada: Iniialele ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de Misiune)
Ref. sit. Iniiale

Data

Probleme aprute

Activitate de revizuire 1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la directori /manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate. 2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare 3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. 4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor. 5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea conformitii cu cerinele legale i profesionale. 6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare utiliznd programul detaliat (B1). Principiul continuitii activitii 7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. 8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni. Aplicai programul activitii (B2). de revizuire a continuitii

Rapoarte ctre directori sau management 9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite raportarea ctre directori /management. Dac exist o astfel de situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate. 10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de

52

AUDIT FINANCIAR STUDIU DE CAZ recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare.
Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Rapoarte ctre teri 11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau a reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate. 12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate. Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect. 14. Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un alt auditor /partener i s se documenteze concluzia la care s-a ajuns.

Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Semnat............................................................................... Verificator /Responsabil de Misiune Data..................................................

SECIUNEA B Revizuirea general a situaiilor financiare

53
Seciunea

B1 VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE

Client: Perioada: Iniialele ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de Misiune)
n ce msur Ref. sit. Iniiale

Data

Probleme aprute

Proceduri de identificare a societii 1. Au luat directorii /managementul n considerare existena i posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2. Exist proceduri formale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informaii relevante din procesele verbale 3. Se verific toate procesele verbale i se nregistreaz orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliai 4. Se verific rapoartele de gestiune ulterioare datei bilanului i se nregistreaz caracteristicile eseniale. 5. Se verific ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar i se nregistreaz soldul net previzionat. 6. Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada ulterioar datei bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren: a) Jurnalul de cas i extrasele de cont b) Jurnalul vnzrilor zilnice c) Jurnalul cumprrilor zilnice i se documenteaz orice elemente semnificative /neobinuite care influeneaz sumele /prezentrile din situaiile financiare. 7. Se verific mijloacele fixe i se nregistreaz orice diminuare a valorii acestora. 8. Se verific i se nregistreaz datoriile fiscale i alte datorii. 9. Se verific contingenele i se evalueaz impactul acestora asupra prezentrilor. 10. Se verific orice modificri n capitalul

54

AUDIT FINANCIAR STUDIU DE CAZ social sau n cel mprumutat.

n ce msur Ref. sit. Iniiale Aspecte ce apar

Discuii cu directorii 11. Se discut cu directorii evoluia societii dup data bilanului. 12. Se nregistreaz orice evenimente care pot influena situaiile financiare. Perioada acoperit de verificri 13. Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pn la data raportului de audit. Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile standardului de audit 150 Evenimente ulterioare i se documenteaz activitatea desfurat i msurile suplimentare luate. Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative care influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz ajustrile ce se impun.

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil c s-au fcut ajustrile sau prezentrile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare i c situaiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc ntre data bilanului i data la care se semneaz raportul de audit. Semnat............................................................................ Verificator / Responsabil de Misiune Data..................................................

SECIUNEA B Revizuirea general a situaiilor financiare

55
Seciunea

B2 REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII

Client: Perioada: Iniialele ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de Misiune)
Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da/Nu

Data

Ref. sit.

Iniiale i data

1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i pierdere i ale bilanului (dac exist). Se analizeaz i se documenteaz: Rentabilitatea Evoluia fluxurilor de numerar 2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n timpul procesului de audit. 3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: Comenzi de vnzare /pierderea unor clieni importani Probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale Capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi Probleme financiare Perioada pentru care firma a obinut acces la faciliti financiar-bancare Cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix Investiii de capital importante, planificate sau anulate Mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite Utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung Finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat Reducerea sau creterea excesiv a stocurilor Probleme de lichiditate Vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor - Contingene i angajamente privind capitalul 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz

56

AUDIT FINANCIAR STUDIU DE CAZ potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare?

Dac nu: Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrile adecvate?) Este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit). 5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare. Semnat................................................................................. Verificator / Responsabil de Misiune Data..................................................