Sunteți pe pagina 1din 24

CONTABILITATEA DECONTRILOR FR NUMERAR PE BAZA INSTRUMENTELOR DE PLAT LA TERMEN

CUPRINS

Argument CAP. I Structura, importana i modul de circulaie a instrumentelor de plat la termen utilizate n decontrile fr numerar .......... . I.1 Structura, importana i schema de circulaie a cambiei .......... . I.2 Structura, importana i schema de circulaie a biletului la ordin .......... . I.3 Structura, importana i schema de circulaie a cecului .......... . nregistrrile contabile privind decontrile fr numerar pe baza instrumentelor de plat la termen .......... . II.1 Prezentarea conturilor utilizate n contabilitatea decontrilor fr numerar pe baza instrumentelor de plat la termen .......... . II.2 Aplicaii practice privind contabilitatea decontrilor fr numerar pe baza instrumentelor de plat la termen .......... . BIBLIOGRAFIE .......... . ANEXE

pag. 4 pag. 4 pag. 7 pag. 9 pag. 11

CAP. II

pag. 11

pag. 12 pag. 18

Argument

ntre unitile economice se stabilesc relaii de afaceri. n cadrul acestor relaii se creeaz obligaii, acestea fiind satisfcute prin pli n numerar sau prin intermediul bncilor, de cele mai multe ori. Dar, deinerea unor sume mari n numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare (distrugere accidental, furt etc.). De aceea, i n Romnia, numerarul a nceput s-i piard treptat din popularitate urmnd s fie nlocuit cu alte mijloace de plat cuprinse sub denumirea general de instrumente de plat fr numerar. Pe plan internaional se manifest de mai mult vreme tendina de scdere a ponderii plilor n numerar n favoarea celor fr numerar, n special datorit puternicii dezvoltri a telecomunicaiilor i folosirii mijloacelor de plat electronice. Eforturile BNR i ale societilor bancare n introducerea n Romnia a unor instrumente de plat fr numerar adaptate att standardelor internaionale, ct i stadiului actual de dezvoltare a sistemului nostru de pli s-au concretizat n actualizarea cadrului legislativ pentru efectele comerciale: cec, cambia, biletul la ordin etc.. Lucrarea de fa i propune s prezinte att aspectele teoretice ct i practice privind importana i structura principalelor instrumente de plat la termen utilizate n decontrile fr numerar, circuitul acestora, precum i nregistrrile contabile specifice. Aceast lucrare cuprinde i noile formate, modul de completare i de decontare a instrumentelor de plat la termen, respectiv cecul, cambia i biletul la ordin, schimbri ce au intrat n vigoare din anul 2008, conform OUG nr. 38/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 59/1934 asupra cecului i OUG nr. 39/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 58/1934 asupra cambiei si biletului la ordin, publicate n Monitorul Oficial nr. 284/11.04.2008. De asemenea, s-au avut n vedere Norma tehnic nr. 4/2008 privind cecul, publicat n Monitorul Oficial nr.500/03.07.2008 i Norma tehnic nr. 4/2009 pentru modificarea Normei tehnice a Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2008 privind cambia i biletul la ordin, publicat n Monitorul Oficial nr. 114/25.02.2009.

CAPITOLUL I STRUCTURA, IMPORTANA I MODUL DE CIRCULAIE A INSTRUMENTELOR DE PLAT LA TERMEN UTILIZATE N DECONTRILE FR NUMERAR
De mult vreme, pe plan internaional se manifest tendina de cretere a decontrilor fr numerar, mai ales datorit folosirii tehnicilor de plat electronice. Plile fr numerar se caracterizeaz prin: 1) un flux de nregistrri n conturi, n funcie de instrumentul de decontare utilizat; 2) un flux de mesaje ntre pri, coninnd instruciunile de decontare ce trebuie executate de bncile comerciale, n calitate de intermediari. Practic, n decontrile fr numerar, agenii economici trebuie s contabilizeze distinct: 1) valorile de ncasat, pe baza instrumentelor de plat la termen; 2) viramentele prin conturile curente i de disponibiliti; 3) dobnzile la conturile curente i de disponibiliti; 4) creditele pe termen scurt acordate prin conturi bancare distincte. n accepiunea Bncii Naionale a Romniei , valorile de ncasat pe baza instrumentelor de plat la termen sunt reprezentate de: a) Cambia b) Biletul la ordin c) Cecul Folosite n operaiuni de vnzare cumprare, credite etc., aceste instrumente de plat fr numerar se recunosc i sub numele de ,,efecte comerciale, fiind denumirea generalizat dat cambiilor, biletelor la ordin, cecurilor etc. Efectele de comer reprezint titluri de valoare, negociabile, imediat sau la un termen scurt, care, n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii, atest datorii sau creane.

I.1 Structura, importana i schema de circulaie a cambiei


Cambia sau trata este un ordin scris i necondiionat dat de o persoan ( trgtorul) unei alte persoane (trasul), de a plti o anumita suma de bani, la vedere sau la un anumit termen, unei tere persoane (beneficiarul) sau la ordinul acesteia. Beneficiarul cambiei este cel care va ncasa contravaloarea cambiei, respectiv trgtorul nsui, o ter persoan sau o banc. O cambie trebuie s conin anumite elemente:

- denumirea de cambie; - ordinul necondiionat de a plti o sum determinat; - numele celui care trebuie s plteasc (trasului); - specificarea scadenei ( n lips nseamn ,,la vedere); - artarea locului unde trebuie fcut plata; - numele beneficiarului; - data i locul emiterii cambiei; - semntura celui care emite cambia (a trgtorului).
***Instrumente de plat, BNR, octombrie 1994.

Cambia trebuie acceptat de tras. Acceptarea este angajamentul luat de ctre tras, fa de orice posesor legitim de a plti cambia la scaden. Trasul nu este obligat prin lege s accepte dar, n cazul n care accept, el devine debitorul (obligatul) principal. Prezentarea cambiei la acceptare poate fi : - facultativ, putnd fi fcut pn la scaden, sau - obligatorie, atunci trgtorul indic expres n titlu acest fapt, fixnd sau nu, un termen pentru prezentare sau atunci cnd cambia este pltibil la un anume timp de la vedere, n termen de un an de la data emiterii. Prezentarea la acceptare va putea fi fcut oricnd, dac trgtorul nu a fixat un termen pentru prezentare, dar nu mai trziu de data scadenei. Prezentarea la acceptare poate fi fcut att de posesorul cambiei, ct i de un simplu deintor al ei, la domiciliul trasului. Simpla semntur a trasului pus pe faa cambiei este socotit acceptare. Trasul poate retrage acceptarea la o suma mai mic dect cea prevzut la cambie. Cambia poate fi transmis n urmtoarele moduri: a) prin gir; Cambia care cuprinde sau nu meniunea ,,la ordin poate fi transmis prin gir. Girul este un act prin care posesorul cambiei numit girant, transfer altei persoane numite giratar toate drepturile izvornd din cambie. Girul poate fi fcut chiar n folosul trasului, indiferent daca a acceptat sau nu, al trgtorului sau al oricrui alt obligat. Acetia pot s gireze din nou cambia. NOTA: ANDOSARE. Declaraia scris pe un titlu (efect de comer) pentru a transfera dreptul de proprietate asupra acestuia ctre andosator. Cel care semneaz se numete andosant i poart rspunderea solidar pentru plata sumei nscrise n efectul comercial. Andosarea nlesnete circulaia cambiei i sporete sigurana c ea va fi ncasat ca urmare a faptului c toi cei care o andoseaz sunt rspunztori n solidar pentru plata la termen mpreun cu trasul (debitorul). Andosarea este sinonim cu ,,girul. n mod figurativ prin ,,andosarea unei afaceri se nelege solidarizarea unei persoane (fizice sau juridice) la acoperirea riscurilor acesteia. Andosat (giratar). 1. Persoana creia i este transferat dreptul de proprietate asupra unui titlu i drepturile ncorporate de acesta, prin andosare. 2. Persoana n favoarea creia este girat o cambie. Andosant (girant). 1. Persoana care transfer dreptul de proprietate asupra unui titlu, drepturile ncorporate de acesta, prin andosare. 2. Persoana care gireaz (o cambie). b) prin cesiune de crean ordinar.

Daca trgtorul a nscris n cambie meniunea ,,nu la ordin, titlul se transmite prin cesiune de crean ordinar. Cesiunea de crean este un act prin care creditorul numit cedent transfer dreptul sau de crean unei alte persoane numit cesionar. Plata unei cambii poate fi garantat de alte persoane, printr-un aval. Avalul reprezint angajamentul necondiionat prin care un ter sau un semnatar al cambiei (avalistul) altul dect trgtorul sau acceptantul, devine garant pentru obligaiile unui co - obligat fa de o cambie (avalizatul). Avalul se d pe o cambie sau pe un act separat utilizndu-se una din expresiile ,,pentru aval sau ,,pentru garanie urmate de semntura avalistului. Avalistul este obligat s indice persoana pentru care d avalul. Scadena este termenul la care cambia trebuie pltit. Astfel, trebuie s se indice cu precizie ziua sau termenul maxim n interiorul cruia creditorul trebuie s se prezinte la plat. Scadena trebuie s rezulte cu precizie din textul cambiei i poate fi: - la vedere; - la un anumit timp de la vedere; - la un anumit timp de la data emiterii; - la o dat fix. Posesorul cambiei care nu este pltibil la vedere trebuie s o prezinte la plat n ziua scadenei sale sau la cel mult dou zile de la aceasta. Aceast prezentare trebuie efectuat n locul desemnat pe cambie. Cel care pltete cambia poate pretinde ca aceasta s-i fie predat cu meniunea de achitare scris de posesor. Posesorul nu poate refuza o plat parial. n caz de plat parial, cel care pltete (trasul) poate cere s i se fac pe cambie meniunea de plat i s i se dea o chitan. Scontul este o form de credit acordat credit de ctre o banc posesorului cambiei; la prezentarea pentru scontare, banca i achita contravaloarea nainte de scaden, percepndu-i un comision (taxa scontului). n urma acestui act, banca respectiv devine beneficiarul cambiei. Scontarea efectelor comerciale este operaia prin care un efect se ncaseaz nainte de scaden. Scontul comercial (Sc) poate fi considerat o dobnd simpl antecalculat, iar formula de calcul este urmtoarea: Vn x Ts x T Sc = 100 x 360 unde: Vn valoarea nominala a efectului scontat (lei); Ts taxa nominal a scontului (%); T - scadena efectului comercial (zile). Observaie. Pentru efectele remise la scontare, bancherul care sconteaz cumpr imediat efectele remitentului i pltete disponibilitile convenite, calculate pe baza relaiei: Valoarea scontat = Valoarea nominal agio Agio = Scontul + Comisionul de andos pentru remitent este o cheltuial financiar. Protestul. n caz de neplat la scaden de ctre tras, posesorul unei cambii trebuie s fac un protest nainte de a putea face un recurs mpotriva celorlali semnatari ai cambiei. Dac o cambie este ,,ncasat de ctre o banc, aceasta trebuie s fac protestul n caz de neplat. n concluzie, cambia ndeplinete n circuitul comercial mai multe funcii: a) Instrument de ncasare beneficiarul poate ncasa cambia la scaden.

b) Instrument de plat trgtorul, beneficiarul sau purttorul efectului poate folosi cambia ca mijloc de decontare (plat) unui creditor al su, operaie ce poart numele de andosare (girare). c) Instrument de creditare trgtorul, beneficiarul sau purttorul efectului poate sconta cambia, ceea ce nseamn c, odat cu prezentarea efectului la banca, s-i fie creditat suma nscris n cambie, mai puin o sum ce reprezint dobnda pn la scaden, denumit tax de scont. d) Instrument de garantare operaiunile cu cambii ofer un grad ridicat de garanie, determinat de mecanismul cambial. n primul rnd, trasul devine obligat prin cambie, dac o accept, ceea ce nseamn c, dup acceptare, se angajeaz c va plti cambia deintorului sau oricrei pri care preia sau pltete cambia. n al doilea rnd, cambia poate fi avalizat, n sensul c, o alt persoan (avalistul) se oblig s plteasc n locul debitorului (avalizatul) dac acesta refuz plata. Aplicaie practic Societatea comercial ,,REZA SA a livrat la data de 30.08.2008 societii comerciale SC ,,RAD SA aparate de msur i control n valoare de 24.000 lei, TVA 19%. Termenul de plat este 01.10.2008. La rndul ei, SC ,,REZA SA trebuie s restituie bncii ,,X ultima rat a unui credit pe termen lung, n valoare de 28.560 lei, scadent la 01.10.2008. SC ,,REZA SA emite o cambie, care trebuie pltit de SC ,,RAD SA, direct bncii ,,X. Din momentul completrii cambiei, SC ,,REZA SA are calitatea de trgtor, SC ,,RAD SA se afl n poziie de tras, iar banca ,,X este beneficiarul cambiei. SC ,,REZA SA remite cambia bncii ,,X. La 01.10.2008 banca ,,X ncaseaz suma de pe cambie de la SC ,,RAD SA. n acest fel, se achit creditul acordat societii comerciale ,,REZA SA de ctre banc i totodat, datoria SC ,,RAD SA fa de SC ,,REZA SA. Schema de circulaie a cambiei n decontrile comerciale (caz particular) este prezentat mai jos: SC ,,REZA SA
( TRGTOR )

2 SC ,,RAD SA
TRAS ) )

3 (

5 5

Banca ,,X ( BENEFICIAR)

unde: 1. Beneficiarul ( banca ,,X ) acord un credit SC ,,REZA; 2. ntre SC ,,REZA SA i SC ,,RAD SA se ncheie contractul de vnzare cumprare; 3. SC ,, REZA SA trage o cambie asupra SC ,, RAD SA; 4. SC ,,REZA SA remite cambia bncii ,,X; 5. Se stinge att creana pe care SC ,, REZA SA o are asupra SC ,,RAD SA precum i creana pe care Banca ,,X o avea asupra SC ,,REZA SA.

Observaie. Faa formularului de cambie este alctuit din zone ale cror amplasri, coninut i dimensiuni sunt realizate n conformitate cu normele n vigoare i cu anexele nr. 1 i nr. 2. n mod convenional, n anexa nr. 1, faa cambiei a fost mprit n zone delimitate prin linii groase, n scopul facilitrii prezentrii; liniile groase care delimiteaz zonele nu fac parte component din formularele de cambie.

I.2 Structura, importana i schema de circulaie a biletului la ordin


Biletul la ordin reprezint un instrument de plat prin care o persoan (emitentul) se oblig, expres i necondiionat, s plteasc unei alte persoane (beneficiarul) sau la ordinul acesteia, o sum de bani la data i locul specificat n document. Biletul la ordin poate fi considerat o variant a cambiei. Spre deosebire de acesta, biletul la ordin implica doar dou persoane: emitentul i beneficiarul, fiind emis de debitor i, ca urmare, nu mai are nevoie de acceptare. El este o promisiune de a plti i nu un mandat de plat i se transmite prin girare. Obligaiile rezultnd dintr-un bilet la ordin se supun acelorai reguli generale ca i cele rezultnd dintr-o cambie. Totui, acceptarea biletului la ordin nu se admite deoarece emitentul are aceleai obligaii ca i cel care accept o cambie. Regulile referitoare la plata, scadena, girarea, protestul cambiei sunt aplicabile i biletului la ordin. Aplicaie practic Societatea comercial ,,MINERVA SA ncheie un contract cu societatea comercial ,,UNIVERSAL SA pentru construirea unei hale de producie, n valoare de 45.000 lei, urmnd ca suma s fie achitat ntr-un termen de 30 de zile de la recepia halei. Dup ncheierea contractului SC ,,MINERVA SA completeaz un bilet la ordin prin care se oblig s plteasc suma de 45.000 lei SC ,,UNIVERSAL SA. Din acest moment, SC ,,MINERVA SA se afl n poziie de emitent iar SC,,UNIVERSAL SA este beneficiarul biletului la ordin. La scaden, SC ,,UNIVERSAL SA prezint biletul la ordin, pentru ncasarea sumei, fie la SC ,,MINERVA SA, fie bncii acesteia. SC ,,UNIVERSAL SA i se achit contravaloarea biletului la ordin. Schema de circulaie a biletului de ordin n decontrile comerciale (caz particular) este prezentat n continuare:

SC ,,MINERVA SA ( Emitent )

1 2 3 4

SC ,,UNIVERSAL SA ( Beneficiar)

unde: 1. ntre SC ,,MINERVA SA i SC ,,UNIVERSAL SA se ncheie un contract de vnzare - cumprare.

2. SC ,,MINERVA SA completeaz un bilet la ordin prin care se oblig s plteasc datoria fa de SC ,,UNIVERSAL SA. 3. La scaden, SC ,,UNIVERSAL SA prezint biletul la ordin pentru ncasarea sumei, fie la SC ,,MINERVA SA, fie bncii acesteia. 4. SC ,,UNIVERSAL SA ncaseaz banii i astfel se stinge creana acestei societi asupra SC ,,MINERVA SA. Observaie. Faa formularului de bilet la ordin este alctuit din zone ale cror amplasri, coninut i dimensiuni sunt realizate n conformitate cu normele n vigoare i cu anexele nr. 3 i nr. 4. n mod convenional, n anexa nr. 3, faa biletului la ordin a fost mprit n zone delimitate prin linii groase, n scopul facilitrii prezentrii; liniile groase care delimiteaz zonele nu fac parte component din formularele de bilet la ordin.

I.3 Structura, importana i schema de circulaie a cecului


Cecul este cel mai convenabil instrument de decontare fr numerar utilizabil de ctre titularii de conturi bancare, cu disponibil suficient n aceste conturi creat din operaiuni de ncasri, din depozite sau prin angajarea unui credit bancar. Din punct de vedere al tehnicilor de decontare fr numerar, cecul este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale, trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Acest instrument este creat de trgtor, care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o societate bancar, d ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziia de tras, s plteasc, la prezentare, o sum determinat, unei tere persoane sau nsui trgtorului aflat n poziie de beneficiar. Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec fac toate operaiile legate de acest instrument, n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz iar trasul l pltete. Pentru ca trgtorul s emit cecuri, banca i elibereaz acestuia (clientul su) formulare de cecuri n alb, dac acesta deine un disponibil corespunztor n cont. Cecurile pot fi clasificate dup modul de ncasare, astfel: a) Cec nebarat (de cas sau alb). Se pltete n numerar, la banc. b) Cec barat. Trgtorul sau posesorul unui cec poate face o barare prin nscrierea a dou linii paralele orizontale sau oblice pe faa cecului. Pentru ncasarea sumei nscrise pe cec, beneficiarul este obligat s recurg la serviciul unei bnci printr-o unitate bancar aparinnd acesteia i care s primeasc plata n locul su. Bararea poate fi general, dac cecul nu prezint nici o meniune ntre cele dou linii i special, dac ntre cele dou linii este nscris denumirea bncii. c) Cec de virament. Cuprinde ordinul de a transfera suma nscris n cec ntr-un cont deschis la o banc. d) Cec certificat. Prezint specificarea expres a provizionului, adic a disponibilului existent n contul curent al trgtorului necesar efecturii plii. Trgtorul nu mai poate retrage din contul su aceast sum nainte de expirarea termenului de prezentare al cecului. e) Cec documentar. Trgtorul condiioneaz plata sumei n favoarea beneficiarului de prezentarea unor documente care atest expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. f) Cec de cltorie. Este emis n sum fix de societi bancare (format tip bancnot) i cumprat de turiti n vederea achitrii diverselor cheltuieli fr a folosi numerar. Acetia remit filele de cec beneficiarilor n schimbul cumprrii de

bunuri i servicii. Beneficiarii filelor ncaseaz sumele de la bncile locale, iar acestea recupereaz sumele de la banca emitent. g) Eurocecuri (cecurile cu legitimaie de garanie). Banca emitent elibereaz odat cu carnetul de cecuri i o carte de garanie care cuprinde o serie de date (numrul de cont, numele beneficiarului). Pentru ncasarea acestor cecuri, beneficiarul este obligat s se legitimeze cu cartea de garanie. Pe lng aciunea de stingere a obligaiilor de plat dintre emitent i beneficiar, cecul poate stinge i alte pli, n cazul n care este angajat n operaiuni de gir. Aplicaie practic Societatea comercial ,,DANA SA, specializat n comerul ,,en-gros, achiziioneaz de la societatea comercial productoare ,,STAR SA, produse electronice n valoare de 5.000 lei, TVA 19%. SC ,,DANA SA are cont deschis la banca ,,X, iar SC ,,STAR SA la banca ,,Y. n baza disponibilului din contul curent, banca ,,X elibereaz societii comerciale ,,DANA SA un carnet de cecuri. La achiziionarea mrfii, reprezentantul SC ,,DANA SA completeaz o fil din carnetul de cecuri, cu datele necesare i suma reprezentnd contravaloarea produselor electronice cumprate, o semneaz i o nmneaz reprezentantului SC ,,DANA SA. Din acest moment: - SC ,,DANA SA se afl n postur de trgtor; - Banca ,,X are calitatea de tras; - SC ,,STAR SA are calitatea de beneficiar. Societatea comercial ,,STAR SA prezint cecul la banca ,,Y care l transmite bncii ,,X pentru ncasare. Banca ,,X achit cecul bncii ,,Y. Astfel, se stinge datoria SC ,,DANA SA fa de SC ,,STAR SA. Schema de circulaie a cecului (la purttor) caz particular, este prezentat n continuare:
Cumprtor SC ,,DANA (TRGTOR)

2 4 7

Vnztor SC ,,STAR (BENEFICIAR)

3 7
BANCA ,,X (TRAS)

BANCA ,,Y (Banca beneficiarului)

unde: 1. Banca ,,X elibereaz carnetul de cecuri SC ,,DANA;

2. 3. 4. 5. 6. 7.

SC ,,DANA i SC ,,STAR ncheie contractul de vnzare - cumprare; SC ,,DANA trage un cec asupra bncii ,,X; SC ,,DANA remite cecul tras asupra bncii ,,X; SC ,,STAR prezint cecul la banca ,,Y; Banca ,,X achit cecul bncii ,,Y; Banca ,,Y prezint cecul la plat i astfel se stinge creana SC ,,STAR asupra SC ,,DANA.

Observaie. Faa formularului de cec este alctuit din zone ale cror amplasri, coninut i dimensiuni sunt realizate n conformitate cu normele n vigoare i cu anexele nr. 5 i nr. 6. n mod convenional, n anexa nr. 5, faa cecului a fost mprit n zone delimitate prin linii groase, n scopul facilitrii prezentrii; liniile groase care delimiteaz zonele nu fac parte component din formularele de cec.

CAPITOLUL II NREGISTRRILE CONTABILE PRIVIND DECONTRILE FR NUMERAR PE BAZA INSTRUMENTELOR DE PLAT LA TERMEN II.1 Prezentarea conturilor utilizate n contabilitatea decontrilor fr numerar pe baza instrumentelor de plat la termen
Conturile utilizate pentru nregistrrile contabile privind decontrile pe baza instrumentelor de plat la termen sunt: 403 ,,Efecte de pltit (pentru bunuri si servicii), cont cu funcia contabila de Pasiv; 405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri, cont cu funcia contabila de Pasiv; 413 ,,Efecte de primit, cont cu funcia contabila de Activ; - 511 ,,Valori de ncasat, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 5112 ,,Cecuri de ncasat, cont cu funcia contabila de Activ; - 5113 ,,Efecte de ncasat, cont cu funcia contabila de Activ; - 5114 ,,Efecte remise spre scontare, cont cu funcia contabila de Activ. Obs. Coninutul economic i corespondenele acestor conturi sunt reglementate de Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin OMFP nr. 306/2002. Contul 403 ,,Efecte de pltit Este utilizat pentru evidena datoriilor fa de furnizorii de stocuri i servicii, care se vor achita pe baz de efecte comerciale. Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizori. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale. Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri Este utilizat pentru evidena datoriilor fa de furnizorii de imobilizri, care se vor achita pe baz de efecte comerciale. Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizorii de imobilizri. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale.

Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit pentru imobilizrile achiziionate. Contul 413 ,,Efecte de primit de la clieni Se utilizeaz de ctre furnizori pentru reflectarea creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale. Dup coninutul economic, este un cont de creane comerciale, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale acceptate de ctre furnizori. Se crediteaz cu ocazia primirii sau ncasrii efectelor comerciale. Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 5112 ,,Cecuri de ncasat Este, dup coninutul economic, un cont de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea cecurilor depuse la bnci pentru a fi ncasate. Se crediteaz cu valoarea cecurilor ncasate. Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor depuse la bnci i nencasate. Contul 5113 ,,Efecte de ncasat Este, dup coninutul economic, un cont de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i depuse la bnci pentru a fi ncasate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale ncasate la scaden sau remise spre scontare. Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci i nencasate. Contul 5114 ,,Efecte remise spre scontare Este, dup coninutul economic, un cont de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre scontare la bnci. Se crediteaz cu valoarea efectelor ncasate nainte de scaden. Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci pentru scontare, nencasate.

II.2 Aplicaii practice privind nregistrarea contabil a decontrilor fr numerar pe baza instrumentelor de plat la termen
Societatea comerciala ,,Reza S.R.L. nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni: a) aprovizionarea cu materii prime: 10.000 lei; TVA 19%: % 301 ,,Materii prime 4426 ,,TVA deductibil = 401,,Furnizori 11.900 10.000 1.900

b) acceptarea de ctre furnizor a unui efect comercial n valoare de 11.900 lei de la client:

401 ,,Furnizori

= 403 ,,Efecte de pltit

11.900

c) plata la scaden a valorii efectelor comerciale n valoare de 11.900 lei: 403 ,,Efecte de pltit = 5121 ,,Disponibil la bnci n lei 11.900

d) diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plat n valut de 1.000 lei: 403 ,,Efecte de pltit = 765 ,,Venituri din diferene de 1.000 curs valutar e) sume datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate n valoare de 5.000 lei: 413 ,,Efecte de primit de la clieni = 4111 ,,Clieni f) efecte comerciale primite de la clieni, 5.000 lei: 5113 ,,Efecte de ncasat = 413 ,,Efecte de primit de la clieni 5.000 5.000

g) ncasarea efectului comercial n valoare de 5.000 de lei: 5121 ,,Disponibil la bnci in lei = 5113 ,, Efecte de ncasat 5.000

h) se andoseaz o cambie n valoare de 3.000 de lei acceptat de un client la ordinul furnizorului. n contabilitatea vechiului beneficiar ( andosantului ) se va nregistra: 413 ,,Efecte de primit de la clieni = 4111 ,,Clieni 3.000

i) valoarea acceptat de ctre furnizorii de imobilizri a efectelor de comer: 404 ,,Furnizori de imobilizri = 405 ,,Efecte de pltit pentru 8.800 imobilizri j) plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baza de efecte comerciale, la scaden : = 5121 ,,Disponibil la bnci n lei 8.800

405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri

k) se depune spre scontare un efect de 4.000 de lei: 5114 ,,Efecte remise spre scontare = 413 ,,Efecte de primit de la clieni 4.000

l) la ncasarea efectului bancar deconteaz suma efectului mai puin dobnda pentru perioada pan la scadena efectului de 100 lei i comisionul de scontare n suma de 20 de lei: Dobnda = 4.000 lei x 10% x 3 luni/ 12 luni = 100 lei % 5121 ,,Disponibil la bnci 666 ,,Cheltuieli privind dobnzile 627 ,,Cheltuieli cu serviciile = 5114 ,,Efecte remise spre scontare 4.000 3.880 100 20

bancare m) Anularea efectului iniial n valoare de 1.000 lei, n contabilitatea trgtorului: 4111 ,,Clieni = 413 ,,Efecte de primit de la clieni 1.000

n) nregistrarea dobnzii penalizatoare: 4111 ,,Clieni = 766 ,,Venituri din dobnzi 100

o) Crearea unui nou efect de comer la o valoare majorat: 413 ,,Efecte de primit de la clieni = 4111 ,, Clieni 1.100

Rennoirea efectelor de comer este operaia prin care trasul ( clientul ) poate s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printr-un nou efect, cu o scaden mai ndeprtat, sau s cear amnarea termenului de decontare existent. Rennoirea efectelor de comer determin efectuarea urmtoarelor nregistrri n contabilitate: a) Efectul comercial este nc n posesia trgtorului, presupune anularea efectului iniial i crearea unui nou efect cu o valoare majorat cu dobnda i cheltuielile de ntrziere calculate ntre cele dou scadene. Valoarea nominal a efectului 1.000 lei; se accept s se trag o nou cambie care s amne termenul de la 1mai la 1 august, cu o dobnd penalizatoare de 40% pe lun ( 1.000 lei x 40% x 3 luni/12 luni = 100 lei ): A) n contabilitatea trgtorului: a) Anularea efectului iniial n valoare de 1.000 lei: 4111 ,,Clieni b) nregistrarea dobnzii penalizatoare: 4111 ,,Clieni = 766 ,,Venituri din dobnzi 100 = 413 ,,Efecte de primit de la clieni 1.000

c) Crearea unui nou efect de comer la o valoare majorat: 413 ,,Efecte de primit de la clieni B) n contabilitatea trasului: a) Anularea efectului iniial: 403 ,,Efecte de pltit = 401 ,, Furnizori 1.000 = 4111 ,, Clieni 1.100

b) nregistrarea cheltuielii cu dobnda penalizatoare: 668 ,,Alte cheltuieli financiare = 401 ,, Furnizori 100

c) crearea unui nou efect cu o valoare majorat:

401 ,, Furnizori

= 403 ,,Efecte de pltit

1.100

b) Recuperarea efectului de la andosist, el nemaifiind la trgtor: A) n contabilitatea trgtorului: a) Remiterea efectului de ncasare n valoare de 1.000 lei: 5113 ,,Efecte de ncasat b) Recuperarea efectului de comer: 4111 ,,Clieni = 5113 ,,Efecte de ncasat 1.000 10 = 413 ,,Efecte de primit de la clieni 1.000

c) nregistrarea cheltuielilor suplimentare pentru recuperarea efectului: 627 ,,Cheltuieli cu serviciile = 5121 ,,Disponibil la bnci n lei bancare i asimilate d) Recuperarea ( imputarea ) cheltuielilor suplimentare de la clieni: 4111 ,,Clieni = 627 ,,Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate B) n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare.

10

c) Acordarea unui avans bnesc trasului de trgtor pentru plata efectului, situaie n care se creeaz un nou efect a crui valoare nominal este egal cu mrimea avansului plus dobnzile penalizatoare i diverse cheltuieli efectuate: A) n contabilitatea trgtorului: a) Acordarea avansului bnesc n valoare de 1.000 lei: 4111 ,,Clieni = 5121 ,,Disponibil la bnci n lei 1.000

b) nregistrarea dobnzii penalizatoare: 4111 ,,Clieni c) Crearea unui nou efect de comer: 413 ,,Efecte de primit de la clieni = 4111 ,,Clieni 1.120 = 766 ,,Venituri din dobnzi 100

Observaie: n contabilitatea trgtorului nu se nregistreaz plata primului efect pentru c nregistrarea a avut loc n momentul scontrii vechiului efect. A) n contabilitatea trasului: a) Acordarea avansului bnesc n valoare de 1.000 lei: 5121 ,,Disponibil la bnci n lei b) Crearea noului efect de comer: = 401 ,,Furnizori 1.000

% 401 ,,Furnizori 668 ,,Alte cheltuieli financiare c) Plata primului efect: 403 ,,Efecte de pltit

= 403 ,,Efecte de pltit

1.120 1.000 120

= 5121 ,,Disponibil la bnci n lei

1.000

Observaie: n contabilitatea trasului nu se nregistreaz dobnda penalizatoare. Aplicaie. ntreprinderea ,,A datoreaz suma de 8.000 de lei ntreprinderii ,,B, iar n acelai timp are asupra ntreprinderii ,,C o crean de aceeai valoare i aceeai scaden. n acest scop, ntreprinderea ,,A trage o cambie asupra lui ,,C, din ordinul lui ,,B, pe care o transmite lui ,,B. nregistrrile sunt: A) n contabilitatea ntreprinderii ,,A ( trgtor): 401 ,,Furnizori/B = 4111 ,,Clieni/C 8.000

B) n contabilitatea ntreprinderii ,,B ( teri): 413 ,,Efecte de primit de la clieni = 4111 ,,Clieni/A 8.000

A) n contabilitatea ntreprinderii ,,C ( trasul): 401 ,,Furnizori/A = 403 ,,Efecte de pltit 8.000

Aplicaie. ntreprinderea ,,A efectueaz pentru ntreprinderea ,,B, lucrri de reparaii n valoare de 1.000 lei plus TVA, 19%. Decontarea facturii se face pe baza unui cec emis de ctre societatea ,,B. nregistrrile sunt: n contabilitatea societii ,,A: a) Emiterea facturii privind lucrrile efectuate: 4111 ,,Clieni = % 704 ,,Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 ,,TVA colectat 1.190 1.000 190

b) Primirea cecului i depunerea lui la banc pentru ncasare: 5112 ,,Cecuri de ncasat c) ncasarea cecului: 5121 ,,Disponibil la bnci n lei = 5112 ,,Cecuri de ncasat 1.190 = 4111 ,,Clieni 1.190

Concluzie
n contextul actual al crizei economice mondiale, plata sau acceptarea unui instrument de plat la termen (utilizat mai ales sub denumirea de efect comercial) n relaiile comerciale fr numerar, avantajeaz att clienii care-i pot achiziiona bunurile necesare continuitii activitii, pltind la termene scadente mai ndeprtate sau obinnd amnarea termenului de decontare existent, ct i furnizorii care pot stinge propriile datorii fa de tere persoane, transmind efectele comerciale primite, propriilor creditori. De asemenea, atunci cnd unitatea economic are nevoie de lichiditi, aceasta are posibilitatea s negocieze cu banca efectele sale de comer (s le sconteze), transfernd efectele n proprietatea bncii, fr a atepta plata efectiv a clientului su. Din sistemul de decontare relevat anterior sunt deductibile, prin comparaie cu practica din ara noastr, trei aspecte: Operativitatea ncasrilor i, respectiv, plilor, n varianta utilizrii ca instrument de decontare a efectelor de comer; Posibilitatea, n funcie de stringenele activitii unitii, de a valorifica aceeai crean la preuri mai mari, prin ateptarea momentelor favorabile n operaiile de burs; Vnzarea efectelor comerciale nainte de scaden pentru nevoi de lichiditi.

BIBLIOGRAFIE

[1] Moroan Ioan [2] [3] [4] [5] [6]

[7] [8]

Contabilitatea practic. Obligaiile fiscale i sociale ale firmei. Editura ,,Evcont Consulting, Suceava, 2003; Paraschivescu Dumitru Contabilitate financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Marius .a. Tehnopress, Iai, 2007; Pop Atanasiu Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene i Standardele Internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Cluj- Napoca - 2002; Ristea Mihai .a Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005; **** Norma tehnic a Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2008 privind cecul, publicat n MO, Partea I, nr. 500 din 03.07.2008; **** Norma tehnic a Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2009 pentru modificarea Normei tehnice a Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2008 privind cambia i biletul la ordin, publicat n MO, Partea I, nr. 114 din 25.02.2009; **** OUG nr. 38/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 59/1934 asupra cecului, publicat n MO nr. 284/11.04.2008; **** OUG nr.39/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 58/1934 asupra cambiei i biletului la ordin, publicat n MO nr. 284/11.04.2008.

ANEXA Nr. 1
(Anexa nr. 1 la norma tehnic)

CAMBIA CU CELE 8 ZONE

ANEXA Nr. 2
(Anexa nr. 2 la norma tehnic)

DIMENSIUNILE ZONELOR CAMBIEI

ANEXA Nr. 3
(Anexa nr. 3 la norma tehnic)

BILETUL LA ORDIN CU CELE 8 ZONE

ANEXA Nr. 4
(Anexa nr. 4 la norma tehnic)

DIMENSIUNILE ZONELOR BILETULUI LA ORDIN

ANEXA Nr. 5
(Anexa nr. 3 la norma tehnic)

CECUL CU CELE 8 ZONE

ANEXA Nr. 6
(Anexa nr. 2 la norma tehnic)

DIMENSIUNILE ZONELOR CECULUI