Sunteți pe pagina 1din 4

Contabilitatea capitalului social n funcie de proveniena i apartenena sa, capitalul poate fi structurat n: capitaluri proprii; subvenii pentru investiii

ii (legate de capital); provizioane pentru riscuri i cheltuieli; datorii pe termen lung. Capitalurile proprii - reprezint totalitatea capitalurilor asociailor i(sau) acionarilor, care corespund sumei algebrice a urmtoarelor elemente: capitalul propriu-zis (social, patrimoniul regiei, patrimoniul public); primele legate de capital; rezervele din reevaluare; rezervele; aciunile proprii; profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii precedeni; rezultatul exerciiului. Subveniile pentru investiii - reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte uniti interesate cunoscute sub denumirea de subvenii aferente activelor sau legate de capital pentru acordarea crora, principala condiieeste ca persoana juridic beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziion ezeactive cu ciclu lung de fabricaie. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - reprezint rezerve,constituite pe seama cheltuielilor, destinate acoperirii riscurilor posibile, generate de obligaii a cror plat rmne incert, aleatoare. Datoriile pe termen lung - exprim resursele strine ce aparin ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an i anume: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate, care se refer la bunurile preluate n patrimoniu cu acest titlu de ctre unitatea primitoare,potrivit contractelor ncheiate. Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea capitalulu i social ca element indispensabil al patrimoniului acestora i care le asigur demararea i dezvoltarea propriei activiti. Contabilitatea capitalului se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital care ine evidena capitalului subscris de ctre asociai sau acionari conform actelor de constituire a societii i a celui vrsat n natur sau n bani, n baza documentelor justificative privind varsmintele de capital, precum i mrirea sau reducerea capitalului potrivit legii. Contul 101 Capital, are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint capitalul subscris, vrsat, respectiv nevrsat. Contul 101 Capital este structurat n conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, astfel: contul 1011 Capital subscris nevrsat; contul 1012 Capital subscris vrsat; contul 1015 Patrimoniul regiei; contul 1016 Patrimoniul public. Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai i cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise. 1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social Presupunem c la nfiinarea unei societi comerciale asociaii sau acionarii au subscris, capitalul social, n natur i n numerar, pe care l-au aportat conform subscrierilor din actul constitutiv al societii, efectundu-se n contabilitate urmtoarele nregistrri: subscrierea capitalului social conform actului constitutiv al societii: *
1

456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul * depunerea aportului n natur i n numerar la capitalul social, conform prevederilor din actul constitutiv al societii, a proceselor verbale de predare-preluare, a proceselor verbale de recepie, a foilor de vrsmnt i a extraselor de cont, a chitanelor i a registrului de cas: * % = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 2xx Conturi de imobilizri privind capitalul 3xx Conturi de stocuri 5xx Conturi de trezorerie * ~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * 1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social Pe msura desfurrii activitii unei societi comerciale pot avea loc modificri ale capitalului social constituit la nfiinare, fie n sensul majorrii acestuia, fie n sensul reducerii, determinate de obiectivele economico-financiare pe termen scurt sau lung i de influenele economico-sociale, exercitate de mediul n care aceasta activeaz. 1.2.1. Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social Mrirea capitalului social este decis de adunarea general a asociailor sau acionarilor. n practica societilor comerciale se cunosc urmtoarele cazuri, mai frecvente, privind creterea capitalului: a) emisiunea de aciuni reprezentative cu aporturi noi n bani i(sau) n natur; b) conversia datoriilor sociale n titluri de capital; c) ncorporarea primelor de emisiune, de aport sau de fuziune n masa capitalului; d) ncorporarea n masa capitalului social a rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii precedeni. Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital Aceast modalitate de cretere a capitalului social se practic de societile comerciale, care se confrunt cu probleme de trezorerie, care nu permit achitarea obligaiilor fa de teri. Prin conversie, se nelege operaia prin care se asigur transformarea unui drept de crean ntrun drept de proprietate (creditorii societii devin asociai sau acionari, deci proprietari). Ca regul general, preschimbarea datoriilor societii n titluri de capital nu se realizeaz la echivalentul valoric, ci aciunile sau prile sociale emise a Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii precedeni Creterea capitalului social pe aceste ci produce modificri numai n masa capitalurilor proprii, situaia net a societii rmnnd neschimbat. Astfel de operaii sunt adesea practicate n vederea ntririi credibilitii societii comerciale n faa acionarilor si. n contabilitate, au loc urmtoarele nregistrri: folosirea rezervelor pentru majorarea capitalului social: * % = 1012 Capital subscris vrsat 1061 Rezerve legale --------------------------1068 Alte rezerve *
2

majorarea capitalului social, cu profitul net realizat n exerciiile precedente i care nu a fost supus repartizrii: * 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris vrsat * n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. 1.2.2. Contabilitatea operaiilor privind reducerea capitalului social Reducerea capitalului social se hotrte de adunarea general a asociailor sau acionarilor, n condiii specifice. n practica societilor comerciale, se pun n eviden trei cazuri frecvente, privind reducerea de capital i anume: rambursarea de capital ctre acionari; anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile anterioare; anularea unor aciuni proprii rscumprate. Reducerea capitalului social prin rambursarea unei fraciuni din mrimea acestuia Reducerea capitalului social prin rambursare, se poate realiza prin: ~ diminuarea valorii nominale a titlurilor; ~ reducerea numrului de titluri ca urmare a anulrii unei pri din totalul lor. Aceast cale de reducere a capitalului social presupune urmtoarele nregistrri contabile: onorarea obligaiilor fa de acionari sau asociai, avnd la baz hotrrea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, extrasele de cont, ordinele de plat, registrele de cas, dispoziiile de plat ctre casierie: * 456 Decontri cu acionarii/ = 5xx Conturi de trezorerie asociaii privind capitalul * ~ concomitent, se diminueaz capitalul social, cu contravaloarea rambursrilor efectuate ctre acionari sau asociai: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul * Reducerea capitalului social prin retragerea bunurilor n natur aportate de asociai i (sau) acionari la capitalul social implic debitarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul i creditarea conturilor corespunztoare modalitilor propriu-zise de restituire. ~ concomitent, are loc debitarea contului 1012 Capital subscris vrsat i creditarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. n cazul n care se reduce capitalul social prin scutirea asociailor de vrsmintele datorate se debiteaz contul 1011 Capital subscris nevrsat prin creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. Reducerea capitalului social prin anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile financiare anterioare Reducerea capitalului social pe aceast cale, se poate realiza fie prin reducerea valorii nominale a titlurilor, fie prin reducerea numrului acestora, i presupune urmtoarea formul contabil: * 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat * Acoperirea pierderilor din exerciiul curent, prin reducerea capitalului, poate fi realizat dect dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
3

Reducerea capitalului social prin rscumprarea unor aciuni proprii i anularea lor Rscumprarea unor aciuni ale societii conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu scopul de a reduce capitalul, se realizeaz n trei situaii i anume: valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal; valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal; valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal. a) Valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe = 5121 Conturi la bnci n lei termen scurt * anularea aciunilor rscumprate: * 1012 Capital subscris vrsat = 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt * b) Valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea aciunilor rscumprate: * % = 1091 Aciuni proprii deinute pe 1012 Capital subscris vrsat termen scurt 6642 Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate * c) Valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea aciunilor rscumprate: * 1012 Capital subscris vrsat = % 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate * n locul conturilor 6642 Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate i 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate, se poate utilize contul 1068 Alte rezerve.