Sunteți pe pagina 1din 0

ConsiliulSuperioralCorpuluiExperilorContabili

Anexdin25/05/2007cuprinzndCoduleticnaionalalprofesionitilorcontabili,PublicatinMonitorul
Oficial,ParteaInr.429bisdin27/06/2007,Intrareinvigoare:27/06/2007
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei naionale, fost
revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit, n conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili -
ediia 2005 -, ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor
profesionale ale acestora, patronate de CECCAR.


CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA


PREFA
la Codul etic naional al profesionitilor contabili
(Hotrrea nr. 70 din 22 ianuarie 2006 a Consiliului superior de
aprobare a prefaei)


Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia (CECCAR), n vederea supunerii spre aprobare Conferinei naionale i publicrii.
1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC de
dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest
obiectiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesionitii contabili; IFAC consider c publicnd astfel de
ndrumri va mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din ntreaga lume.
2. Ca o condiie a apartenenei, CECCAR este obligat s sprijine activitatea IFAC, informnd membrii si i ai asociaiilor
profesionale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat de IFAC i s acioneze, n msura n care este posibil,
pentru adaptarea la condiiile locale a acesteia.
3. CECCAR a hotrt s adopte Codul etic IFAC, ediia 2005, ca baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili
din Romnia. Consiliul superior al CECCAR a pregtit o introducere explicativ (anexa nr. 1) care stabilete data intrrii n
vigoare a acestei hotrri, mpreun cu diferenele semnificative dintre ndrumrile IFAC i reglementrile legislative sau
practica din Romnia, precum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
Totodat, Consiliul superior al CECCAR a emis o declaraie (anexa nr. 2) n legtur cu punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor etice de ctre profesionitii contabili.
4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei reguli ulterioare de ndrumare a IFAC va fi adoptat de ctre
Consiliul superior al CECCAR.
5. Acolo unde Consiliul superior al CECCAR consider necesar, vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului cod
i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante care nu sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.
6. Membrii CECCAR sunt obligai s respecte cerinele etice publicate de ctre acesta. Nendeplinirea vdit a acestor cerine
poate avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor, efectuat de comisiile de disciplin de la nivel teritorial i central.
7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii
contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze
n ndeplinirea activitii lor.
8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic este stabilit n introducerea explicativ anexat.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili,
aprobat prin Hotrrea Consiliului superior al CECCAR nr. 47/2002.


Preedintele Consiliului superior al CECCAR,
Marin Toma


www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 1
ANEXANr.1
laCod


INTRODUCERE EXPLICATIV


Consiliul superior al CECCAR a hotrt adoptarea Codului etic internaional al profesionitilor contabili, emis de IFAC ca
propriul Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele explicative de mai jos. Codul astfel adoptat, dup aprobarea sa
de ctre Conferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii CECCAR i ai asociaiilor profesionale
patronate de acesta, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007.
Note explicative
Seciunea 100
Paragraful 1 a fost completat pentru o mai bun adaptare la jurisdicia local.
Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa de normele tehnice i profesionale.
Dup paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus
paragrafele 23, 24 i 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili
n misiunile de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte de interese n activitatea membrilor CECCAR.
Seciunea 120
Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind obiectivitatea.
Seciunea 240
Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
Seciunea 290
Paragrafele 3-7, 9 i 19 au fost considerate ca fr aplicabilitate.


www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 2
ANEXANr.2
laCod


DECLARAIA
Consiliului superior al CECCAR privind punerea n aplicare i
nsuirea cerinelor etice


Consiliul superior al CECCAR dorete s atrag atenia tuturor profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare
prezentei declaraii.
1. CECCAR, n baza declaraiei privind obligaiile referitoare la Codul etic pentru profesionitii contabili (SMO4, emis de
IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profesional i s se asigure c cerinele etice sunt
respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin.
2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consiliului superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor
norme de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz prevederi normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor
misiunilor profesionitilor contabili.
4. CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili.
Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/consultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
- obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s fie transparente i promovate larg n rndul membrilor;
- procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se va ine seama numai de ntrebri rezonabile din partea membrilor
i c cel care ntreab rspunde pentru formularea clar a faptelor i circumstanelor;
- cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel corespunztor de autoritate i o experien tehnic suficient
pentru a acorda asemenea ndrumri;
- cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate, iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri pot face
obiectul publicrii (fr a da nume), ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitii contabili.
Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul CECCAR funcioneaz Departamentul de etic, comisiile de
apel i comisiile de disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consiliului superior.
5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de introducerea unui program menit s asigure CECCAR c membrii
individuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate
membrilor, individual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesionale, rapoarte n legtur cu audieri i activiti
disciplinare, programe referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii, pres financiar i de afaceri i rspunsuri
privind cerinele de consultan de la comitetul specific.
6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda
acestui fapt, se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din
eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib
ncredere c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri
disciplinare.
7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor
etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni
disciplinare.
8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile CECCAR.
9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca:
- nerespectarea normelor generale de baz i specifice, aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;
- nerespectarea regulilor de etic;
- conduit discreditabil sau dezonorant.
10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale CECCAR
trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot totui s fie introduse din oficiu de CECCAR sau de ctre o
entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie
ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o
disput, se poate ncerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.
11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul
larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda
de publicitate.


PARTEA A
Aplicarea general a Codului


Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale
Abordarea cadrului conceptual
Seciunea 110 Integritate
Seciunea 120 Obiectivitate
Seciunea 130 Competena profesional i prudena
Seciunea 140 Confidenialitatea
Seciunea 150 Comportamentul profesional


SECIUNEA 100

www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 3
Introducere i principii fundamentale.
Abordarea cadrului conceptual
100.1. Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, denumit n continuare Cod, stabilete norme de conduit
pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n
vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei
naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat.
Consiliul superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt calitate
prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie.
Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de
profesionalism, s ating cele mai nalte nivele de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor
obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz:
- Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii.
- Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele
profesioniste n domeniul contabil.
- Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate
la standardul cel mai ridicat de performan.
- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii
profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei CECCAR i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate
impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competen i contiin;
- independen de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al CECCAR s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i, ndeosebi:
a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i
ntreasc discernmntul;
b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal
nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult i s se pronune cu
sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus
ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei,
cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de CECCAR.
Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar,
responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator individual.
Acionnd n interes public, un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale prezentului
cod.
Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori,
comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea
profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii
contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de
profesionistul contabil.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu;
- auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor
financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital;
- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a
resurselor entitii economice sau publice;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n
informaiile financiare externe ale entitii;
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare;
- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare,
inclusiv guvernul i publicul, conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un
management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea
i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a
comunitii i rii lor.
Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la
un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din
Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel
de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.
100.2. Prezentul cod este structurat n 3 pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru
profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate
de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea
ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor i, dac aceste ameninri sunt
altfel dect n mod clar nesemnificative, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil,
astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale.
100.3. Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de
msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale
i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n
consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili
independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi
ndrumri referitoare la situaiile lor specifice n partea C.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 4
Seciunea 290 din prezentul cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independena profesionistului
contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe; niciunui organism membru sau cabinet ori societate nu i este permis
aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n aceast seciune.
Prezentul cod se bazeaz pe faptul c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale
sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca
angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt etc.
100.4. Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.
b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor
de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri.
c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale
competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu
pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.
d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei
relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu
excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al
profesionistului contabil sau al unor tere pri.
e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s
evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie.
f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale
n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate
instruciunile clientului sau patronului, n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul
liber-profesionitilor contabili, cu independen (dup cum se va vedea n seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie s se
conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant.
100.5. Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile
care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri
diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s
identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set
de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe
profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale.
Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s
aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile
fundamentale s nu fie compromis.
100.6. Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale
atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea
cu principiile fundamentale.
100.7. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi, atunci cnd apreciaz importana
unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul
contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv sau, dac este cazul, s renune la clientul respectiv
(n cazul unui profesionist contabil independent) ori la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).
100.8. Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui cod. O asemenea violare a codului
poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac, odat ce nclcarea a fost descoperit, ea a
fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare.
100.9. Prile B i C ale prezentului cod includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare a acestui cadru conceptual.
Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor experimentate
de un profesionist contabil, ce pot constitui ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. n consecin, nu este
suficient ca un profesionist contabil s respecte exemplele prezentate; este mai indicat aplicarea cadrului general situaiilor
specifice ntlnite de ctre un profesionist contabil.
100.10. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe
ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
a) ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are
un interes financiar sau de alt gen;
b) ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie
reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament;
c) ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie
pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis;
d) ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil
simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i
e) ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin
intermediul unei ameninri reale sau presupuse.
Prile B i, respectiv, C ale prezentului cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase de ameninri
pentru profesionitii contabili independeni i angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri
relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc n partea C.
100.11. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari
categorii:
a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri;
b) msuri de protecie n mediul de munc.
100.12. Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la:
cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie;
cerine de dezvoltare profesional continu;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 5
reglementri de guvernare corporativ;
standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;
examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte
mputernicit prin lege.
100.13. Prile B i, respectiv, C ale prezentului Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc al profesionitilor
contabili independeni i al celor angajai.
100.14. Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etic.
Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia
angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la:
sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de
reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui
comportament neprofesional sau lipsit de etic.
o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice.
100.15. Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie. n exercitarea unui raionament
profesional, un profesionist contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce consider inacceptabil o ter parte credibil i
informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de protecie aplicate.
100.16. n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra unui
conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.
100.17. n iniierea unui proces de soluionare, fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare
urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare:
- fapte relevante;
- chestiuni etice implicate;
- principii fundamentale legate de problema pus n discuie;
- procedurile interne implementate; i
- modaliti de aciune alternative.
Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care
respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei
modaliti posibile de aciune. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte
persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n gsirea unei soluii.
100.18. Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie, de
asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de
administraie sau comitetul de audit.
100.19. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliile privitoare la
discuiile avute sau la deciziile luate cu privire la respectiva problem.
100.20. Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la
organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza
de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza
de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este
obligat s raporteze acest lucru.
100.21. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar
trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul
contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin
specific ori s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare.
100.22. Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte
pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte - de la dilema relativ nensemnat pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale
similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de
interese. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da
natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte
nu constituie o problem etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea celor
interesai.
Se recunoate totui c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n
conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:
- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener; sau atunci cnd exist relaii
personale ori de familie care pot da natere posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajate
relaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritatea profesionistului contabil;
- unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice;
- poate aprea o problem legat de loialitate, care trebuie sa se mpart ntre superiorul profesionistului contabil i normele
profesionale de comportament care i sunt impuse;
- poate aprea un conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate fi n avantajul angajatorului sau al clientului
i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri.
La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legate de identificarea
unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confrunt cu probleme etice importante,
pentru a rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie s respecte politicile stabilite de ctre organizaia, (ntreprinderea)
la care sunt angajai. Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in cont de urmtoarele:
- s se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cu superiorul ierarhic
imediat i profesionistul contabil se decide s mearg la nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat
trebuie s fie ntiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c eful ierarhic superior este implicat n problema
conflictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic
superior este eful compartimentului, urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz s fie directorii de
resort, consiliul de administraie, sau adunarea general (dup caz);
- s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confidenial, de la un consilier independent ori de la organismul
profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 6
- dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilitilor de control intern, n ultim instan
profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la unele probleme semnificative (de exemplu, frauda) dect s-i dea demisia
i s prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunztor al acelei organizaii (ntreprinderi).
Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se asigure c n cadrul organizaiei
(ntreprinderii) pentru care lucreaz sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor.
Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu conflicte de
etic au acces la activiti confideniale de consiliere. n acest sens, n cadrul CECCAR funcioneaz Comisia de etic
profesional, comisiile de apel, tribunalul arbitral i comisiile de disciplin.
100.23. Membrii CECCAR au dreptul s se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, potrivit
prevederilor legale.
a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu CECCAR, gruprile profesionale au obligaia s trimit consiliului filialei pe
teritoriul creia i au sediul, n termen de o lun de la data constituirii:
- o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, cuprinznd numele, prenumele, calitatea i adresa
fondatorilor, indicarea sediului social i un exemplar al statutului;
- n acelai termen, forme i detalii, modificrile aduse celor prevzute la alineatul precedent;
- declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul consiliului filialei respective contra unei dovezi de primire.
b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s respecte n mod deosebit:
- atribuiile consiliilor CECCAR i ale celorlalte organe de pe lng aceste consilii, prevzute de Ordonana Guvernului nr.
65/1994;
- drepturile i obligaiile membrilor CECCAR i ale societilor comerciale recunoscute de acesta, care rezult din
reglementrile legale i din Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR i din prezentul cod.
De asemenea, o aciune clar, n mod liber disciplinat i orientat ctre binele comun, nu numai al profesiei, dar mai ales al
intereselor economice generale ale rii, trebuie s gseasc pe lng consiliile CECCAR o larg audien, nelegere i
aplicare.
c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s patroneze libera
asociere a angajailor contabili din economie, care nu sunt profesioniti contabili membri ai CECCAR, n scopul sprijinirii
acestora s i menin i dezvolte competenele profesionale prin nsuirea Standardelor internaionale de contabilitate, a
normelor tehnice i profesionale existente.
100.24. Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun cea mai
buna soluie n favoarea unui client sau a unui angajator, cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen. n niciun caz
nu trebuie sa fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot
fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului, dac exist elemente rezonabile pentru soluia respectiv.
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal i consultana n
materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c angajatorul sau clientul este
contient de limitele legate de serviciile i consultana fiscal i c nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a
existentei unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau
angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul
contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei
primite.
Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material, date clientului ori unui angajator, trebuie s fie exprimate
sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau comunicare n care exist motiv s se cread c:
a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;
b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent ori fr nicio cunoatere real a faptului c ele sunt adevrate sau
false; sau
c) ar omite sau ar ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere ori ascundere poate induce n eroare
autoritile fiscale.
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor, dac o asemenea practic este n
general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele
trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie
convins c sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie.
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client
sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor ori a
altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor
date.
n plus, profesionistul contabil:
- trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori;
- este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau incomplet;
- este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective.
Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie
asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat ori c nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie:
- s l sftuiasc prompt pe client sau pe angajator n legtur cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea
autoritilor fiscale. n mod normal, profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi
fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului;
- dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil:
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea declaraie sau cu
alte informaii prezentate autoritilor; i
trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau cu angajatorul este n concordan cu
responsabilitile sale profesionale;
- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul,
trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 7
- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator, el trebuie s
comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor fr consimmntul clientului sau al
angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.
100.25. Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de prezentul cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii:
1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile la care are i calitatea de
salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc;
2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii
profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca de exemplu:
a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-o societate de expertiz presteaz servicii
profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su;
b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se
afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc;
3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii
profesionistului contabil se afl n concuren;
4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau instituii ori persoane fizice, n cazul n care
sunt rude sau afini pn la gradul al IV-lea inclusiv ori soi ai administratorilor;
5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente ce atest starea de conflict de interese.
Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una
dintre prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dintre pri n ultimii 2 ani;
- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale
CECCAR, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale
CECCAR, privind un membru al acestuia;
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n
structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR;
d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practic public i de organ ales sau numit n
structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR, ca de exemplu:
- luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau a comisiei de disciplin, dac n cauza
respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri ori a participat n vreun fel n calitate de
liber-profesionist contabil;
- judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n
calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei
respective;
6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate.


SECIUNEA 110

Integritate
110.1. Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i
de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.
110.2. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd
apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.
110.3. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2 dac el furnizeaz un raport modificat pentru a
respecta cerinele paragrafului 110.2.


SECIUNEA 120

Obiectivitate
120.1. Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza
unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane.
120.2. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste
situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele
profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s i demonstreze obiectivitatea n
mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de
consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut
serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De
asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau
de serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n
raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific, potrivit cerinelor etice
legate de obiectivitate, trebuie acordat atenie corespunztoare urmtorilor factori:
a) profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 8
b) este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea
standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie s domine
un caracter rezonabil;
c) trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea;
d) profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-a nsuit
principiul obiectivitii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a
avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra celor cu care negociaz.


SECIUNEA 130

Competena profesional i prudena
130.1. Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili:
a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar, astfel nct clienii sau angajatorii lor s fie siguri c
primesc servicii profesionale competente; i
b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.
130.2. Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale
n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate:
a) obinerea unui nivel de competen profesional;
b) meninerea unui nivel de competen profesional.
130.3. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor
relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine
capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.
130.4. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i
meticulozitate, inndu-se cont de un interval de timp.
130.5. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist
contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvate.
130.6. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii
profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.


SECIUNEA 140

Confidenialitatea
140.1. Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la:
a) dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare, ca urmare a unei relaii profesionale sau
de afaceri, cu excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o
obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii;
b) folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul
unei tere pri.
140.2. Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul
contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri
pe termen lung cu un asociat sau cu un afin.
140.3. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un
posibil client sau angajator.
140.4. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al
organizaiei angajatoare.
140.5. Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i
persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.
140.6. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator.
Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client, el are dreptul s utilizeze experiena
anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute
dintr-o relaie profesional sau de afaceri.
140.7. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale:
- atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
- atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i
pentru a aduce la cunotin autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii;
- atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n care nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau al unui organism normalizator;
pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
140.8. Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere
urmtoarele aspecte:
- dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n
care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s divulge informaii;
- dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este
posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina
tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i
- ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile
crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 9


SECIUNEA 150

Comportament profesional
150.1. Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i
reglementrilor relevante i de a evita orice aciune care poate discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza
crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod
negativ buna reputaie a profesiei.
150.2. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu
trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.


PARTEA B
Profesionitii contabili independeni


Seciunea 200 Introducere
Seciunea 210 Acceptarea unui client
Seciunea 220 Conflicte de interese
Seciunea 230 Opinii suplimentare
Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale
Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate
Seciunea 280 Obiectivitate - toate serviciile
Seciunea 290 Independena - misiuni de audit i certificare


SECIUNEA 200

Introducere
200.1. Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut n partea A trebuie aplicat de profesionitii
contabili independeni. Exemplele din urmtoarele seciuni nu se doresc a fi i nici nu trebuie s fie interpretate a fi o list
exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de un profesionist contabil independent care ar putea atrage ameninri la conformitatea
cu principiile fundamentale. n consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil din practica public s respecte doar
exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui s aplice cadrul cazurilor specifice cu care se confrunt.
200.2. Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afaceri, ocupaie, sau activitate care i
afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca rezultat ar fi
incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.
200.3. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n
urmtoarele categorii:
- de interes propriu;
- de autoexaminare (autocontrol);
- de favorizare;
- de familiaritate; i
- de intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate n partea A din prezentul cod. Natura i semnificaia ameninrilor pot diferi n funcie de
natura serviciului prestat.
200.4. Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un contabil profesionist independent
includ, dar nu sunt limitate la:
un interes financiar n firma-client sau deinerea unui interes mpreun cu un client;
dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii;
ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;
preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client;
poteniala angajare la un client;
onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare;
un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau de la oricare dintre directorii sau funcionarii acestuia.
200.5. Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului contabil independent;
raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau
implementarea lor;
pregtirea datelor originale utilizate pentru pregtirea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare;
un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat recent funcia de director sau funcionar al clientului de
certificare;
un membru al echipei de certificare care este sau a fost recent angajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care
exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz;
prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz.
200.6. Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar nu sunt limitate la:
promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat, atunci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare;
aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.
200.7. Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la situaiile cnd:
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 10
un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar al
clientului de certificare;
un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului, este n poziia de a
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare;
un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului sau este angajat ntr-o poziie n care exercit
o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare;
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este
nesemnificativ;
asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certificrii.
200.8. Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcute de clientul certificrii;
ameninarea cu litigiul;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executate pentru a reduce onorariile.
200.9. Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri
specifice n ceea ce privete conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel de ameninri specifice, evident,
nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale, fie n cele de afaceri, un contabil profesionist independent ar trebui s fie tot
timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.
200.10. Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari
categorii:
- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i
- msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri sunt descrise n paragraful 100.12 din partea
A a prezentului cod.
200.11. n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul mediului
de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un profesionist contabil
independent ar trebui s-i exercite raionamentul profesional pentru a determina cum s abordeze cel mai bine o ameninare
identificat. Atunci cnd i exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica public ar trebui s considere dac un ter
rezonabil i n cunotin de cauz, cunoscnd toate informaiile relevante, inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de
protecie aplicate, ar fi de acord c acestea sunt rezonabile. Aceast consideraie ar fi afectat de ctre probleme cum ar fi
semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura firmei.
200.12. Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru ar putea include:
poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale;
poziia de conductor al firmei, care accentueaz preconizarea faptului c membrii echipei de certificare vor aciona n
interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor de certificare;
politici documentate de independen privind identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale,
evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la
un nivel acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident lipsite de importan;
pentru firmele care presteaz misiuni de certificare, politici documentate privind independena, privind identificarea
ameninrilor la adresa independenei, evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea i aplicarea msurilor de
protecie pentru a elimina sau reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificative, la un nivel
acceptabil;
politici i proceduri interne documentate, care prevd respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei de certificare i
clienii certificrii;
politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor privind veniturile
ce provin de la un singur client al certificrii;
utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine separate de raportare n vederea prestrii serviciilor de necertificare
pentru un client al certificrii;
politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membri ai echipei de certificare s influeneze inadecvat
rezultatele misiunii de certificare;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora ctre toi partenerii i
personalul profesional, inclusiv instruirea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce privete astfel de politici i
proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a
sistemului de control al calitii;
metode de consiliere a partenerilor i a personalului profesional al clientului certificrii i al entitilor asociate fa de care
trebuie s i pstreze independena;
un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile; i
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelelor superioare din cadrul
firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup.
200.13. Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s includ:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a oferi consiliere, dac
este necesar;
consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de directori independent, un organ profesional normalizator sau un alt
profesionist contabil;
discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea din cadrul clientului;
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guvernarea
clientului;
implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare;
rotaia personalului echipei de certificare.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 11
200.14. Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil independent poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile de
protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui, nu este posibil s pun baz doar pe astfel de msuri de protecie pentru
a reduce ameninrile la un nivel acceptabil.
200.15. Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii includ urmtoarele situaii:
atunci cnd clientul alege firma independent pentru desfurarea misiunii, persoane din afara conducerii ratific sau
aprob aceast alegere;
clientul certificrii are angajai competeni care pot lua decizii manageriale;
clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor de necertificare; i
clientul deine o structur de guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare i comunicarea
informaiilor privind serviciile unei firme.


SECIUNEA 210

Acceptarea unui client
210.1. nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist independent ar trebui s ia n considerare
dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
210.2. Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea cu principiile fundamentale includ,
de exemplu, implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiar
care pot fi puse sub semnul ntrebrii.
210.3. Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect clar
nesemnificative, ar trebui luate n considerare msuri de protecie i ar trebui aplicate, dup cum este cazul, pentru a le elimina
i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
210.4. Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i nelegerea clientului, a proprietarilor
si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i pentru activitile de afaceri sau obinerea certitudinii
c clientul este angajat s-i mbunteasc practicile de guvernare corporativ sau instrumentele de control intern.
210.5. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent ar
trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.
210.6. Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client.
210.7. Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pe care are competena de a le
presta. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un profesionist contabil independent ar trebui s ia n considerare
dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare
a interesului propriu la adresa competenei profesionale i a prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate
dobndi competenele necesare pentru a i desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.
210.8. Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel
dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina i a le reduce la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie ar putea include:
dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitii operaiunilor sale,
asupra cerinelor specifice misiunii i asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat;
dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte-cheie;
deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i ale organelor de reglementare;
alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare;
utilizarea unor experi, acolo unde este necesar;
convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii;
respectarea politicilor i procedurilor de control al calitii, elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile
specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.
210.9. Atunci cnd un profesionist contabil independent intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert,
profesionistul contabil independent trebuie s evalueze dac aceast ncredere este garantat. Profesionistul contabil
independent trebuie s in cont de factori cum sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i
etice aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte
pri.
210.10. Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contabil independent sau
care dorete s aplice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist contabil independent trebuie s
stabileasc dac exist motive, profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstanele care
amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale
i a prudenei dac un profesionist contabil independent accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele necesare.
210.11. Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor. n funcie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune
comunicarea cu acel profesionist contabil existent, pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii
propuse, astfel nct profesionistul contabil independent s poat decide dac este corespunztor s accepte misiunea. De
exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i este
posibil ca acestea s indice contradicii cu acel profesionist contabil existent care s influeneze decizia de a accepta numirea.
210.12. Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care profesionistul contabil
independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii i de:
- obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau
- cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri.
210.13. n absena unor instruciuni specifice din partea clientului, profesionistul contabil existent nu trebuie, n general, s
ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clientului. Circumstanele n care ar putea fi corespunztor s se divulge
informaii confideniale sunt prezentate n seciunea 140 a prii A din prezentul cod.
210.14. Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i
aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
210.15. Aceste msuri de protecie pot include:
- discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent, n ntregime;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 12
- solicitarea adresat profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane
care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotin profesionistului contabil propus nainte ca acesta s decid dac
accept sau nu misiunea;
- atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a accepta misiunea,
va fi solicitat contactul cu acel profesionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta dac exist motive profesionale sau
de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat.
210.16. Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului, de preferabil n scris, de a
iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent. Odat obinut permisiunea, profesionistul contabil existent trebuie s
respecte reglementrile legale i de alt natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd profesionistul contabil existent
ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac profesionistul contabil propus nu reuete
s comunice cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri
posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond privind conducerea superioar sau pe cei
nsrcinai cu guvernarea clientului.
210.17. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie i
nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii satisfctoare cu privire la fapte, un profesionist contabil independent trebuie s
refuze misiunea.
210.18. Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa
de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste mprejurri pot da natere la ameninri poteniale fa de competena
profesional i fa de pruden, ameninri care rezult, de exemplu, din informaii incomplete sau din lipsa informaiilor.
Msurile de protecie fa de aceste ameninri includ anunarea profesionistului contabil existent cu privire la activitatea
propus, situaie care d contabilului existent ocazia de a oferi orice informaii relevante necesare desfurrii corespunztoare
a activitii.


SECIUNEA 220

Conflicte de interese
220.1. Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care ar
putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor
fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent
concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. O
ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil independent
presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau
tranzacia n cauz.
220.2. Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri. Evaluarea include aprecierea,
nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dac profesionistul contabil independent are
interese de afaceri sau relaii cu acel client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri,
cu excepia celor nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina
ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
220.3. n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie trebuie, n general, s includ urmtoarele
aciuni ale profesionistului contabil independent:
- notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese
i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri;
- notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil independent acioneaz n numele a dou
sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a
aciona astfel;
- notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil independent nu acioneaz n mod exclusiv pentru niciun
client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit
serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.
220.4. De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare:
- utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;
- proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea
confidenial i securizat a datelor);
- ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i confidenialitate;
- utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai i partenerii firmei;
- examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care nu este implicat n
misiunile relevante ale clienilor.
220.5. Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale,
inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un
nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil independent trebuie s concluzioneze c nu este
corespunztor s accepte o anume misiune sau c este necesar demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt n
conflict.
220.6. Cnd un profesionist contabil independent a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte ntr-o
problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci acesta nu
trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.


SECIUNEA 230

Opinii suplimentare
230.1. Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea
standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor
tranzacii de ctre o companie sau o entitate care nu este un client curent ori n numele acesteia pot genera ameninri fa de
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 13
conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare fa de competena profesional i fa de
pruden n circumstane n care o a doua opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie
profesionistul contabil existent sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana ameninrii va depinde de
circumstanele cererii i de alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament profesional.
230.2. Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze
importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include
obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor
aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil existent.
230.3. Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist contabil existent, un
profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac n circumstanele date este corespunztor s ofere opinia cerut.


SECIUNEA 240

Onorarii i alte tipuri de remuneraii
240.1. Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe orice
onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect
altul nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar
din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional i fa
de pruden este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea
n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
240.2. Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se
aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a
le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:
atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute
comisioanele i cu privire la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput;
alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.
240.3. Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certificare.
Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o
ameninare a obiectivitii de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum:
- natura misiunii;
- gama valorilor posibile ale onorariului;
- baza pentru determinarea onorariului;
- dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent.
240.4. Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute
n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie pot include:
un precontract scris cu clientul privind baza de remunerare;
prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent i a bazei de
remunerare;
politici i proceduri de control al calitii;
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent.


SECIUNEA 250

Marketingul serviciilor profesionale
250.1. Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot
exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de ctre interesul propriu a
conformitii cu principiul comportamentului profesional este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt promovate
ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2. Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile
profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial i nu trebuie:
s exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate;
s fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora.
Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau
promovare, profesionistul contabil independent trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant.
250.3. Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de coli sau instituii de
nvmnt atestate legal.
250.4. n nelesul prezentului cod, termenii specifici au urmtoarele semnificaii:
- prin publicitate se nelege comunicarea ctre public a informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calificrilor pe care le
posed un profesionist contabil, n scopul obinerii de lucrri;
- anunul este comunicarea ctre public a unor fapte privind un profesionist contabil, care nu sunt destinate pentru
promovarea acestui profesionist sau a societii sale;
- oferta, direct sau indirect, este concretizat n demersurile fcute pe lng un eventual client, n scopul de a-i propune
servicii profesionale.
250.5. n nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii contabili -
membri activi ai CECCAR. Sunt interzise:
- inserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, reclame, cinema, TV,
radiodifuziune i, n general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali membri sau, prin
modul de prezentare i coninut, aduc prejudicii n vreun fel altor membri;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 14
- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, precum i atunci cnd
face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie administrativ.
250.6. Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:
a) anunurile n pres, cu condiia s nu contravin regulilor de etic profesional, trebuind, de asemenea:
- sa aib un caracter sobru i informativ;
- sa respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie;
b) inserarea n presa local a unor avize informnd publicul despre o prim deschidere de cabinet sau schimbare de adres;
c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate la indicarea
informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.
250.7. Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiz, ce se vor distribui elevilor, studenilor sau
candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor; broura va trebui s cuprind, n mod obligatoriu, informaii despre
istoricul, principiile de comportament, lucrrile executate, numele i prenumele clienilor, modalitatea de recrutare, formarea i
evoluia n carier a membrilor cabinetului sau societii.
250.8. Profesionitii contabili pot folosi emblema CECCAR pe hrtia cu antet destinat corespondenei.
Emblema CECCAR este compus din:
- o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei;
- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin 2 erpi ncolcii, preuit n Grecia antic, avnd
valoare de simbol diplomatic; emblema CECCAR simbolizeaz rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care l are atunci
cnd red imaginea fidel, corect i complet a patrimoniului contabilizat sau expertizat;
- deviza "tiin, Independen, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii profesiei.
250.9. Consiliul superior i consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea oricrei publiciti colective pe care o
consider util, n interesul profesiei.
Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta seciune sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului superior.


SECIUNEA 260

Cadouri i ospitalitate
260.1. Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere
cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un cadou din
partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa obiectivitii pot aprea n urma divulgrii n public a unor astfel de oferte.
260.2. Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt
oferite unui profesionist contabil independent cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz le-
ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al afacerilor, fr
intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil
independent poate concluziona, n general, c nu exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile
fundamentale.
260.3. Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate
sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil independent nu trebuie s
accepte o astfel de ofert.


SECIUNEA 280

Obiectivitate - toate serviciile
280.1. Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac
exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interese n relaiile cu un client
sau cu directori, funcionari sau angajai. De exemplu, o ameninare a obiectivitii de ctre familiaritate poate fi generat de o
relaie de familie, relaie apropiat personal sau relaie de afaceri.
280.2. Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie independent fa de clientul auditrii.
Independena de fapt i de drept este necesar pentru a permite profesionistului contabil independent s exprime o opinie i s
fie perceput ca exprimnd o concluzie neafectat de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri.
Seciunea 290 ofer ndrumri specifice privind cerinele de independen pentru profesionitii contabili independeni atunci
cnd realizeaz o misiune de audit.
280.3. Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele
particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil independent o realizeaz.
280.4. Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate i, dac acestea nu sunt
nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
retragerea din echipa misiunii;
proceduri de supraveghere;
terminarea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea;
discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.


SECIUNEA 290

Independen - misiuni de audit i certificare
290.1. n cazul unei misiuni de audit, este n interesul public i, prin urmare, stipulat de prezentul cod ca membrii echipelor de
audit, ai firmelor i, atunci cnd este aplicabil, ai firmelor din grup s fie independeni fa de clienii de audit.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 15
290.2. Misiunile de audit au ca scop sporirea ncrederii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluri sau a unei msurri a
unui aspect n conformitate cu o serie de criterii. Cadrul general internaional pentru misiunile de audit (Cadrul general de audit),
emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Certificare, descrie obiectivele i elementele misiunilor de audit i
identific misiunile la care se aplic Standardele internaionale de audit (ISA), Standardele internaionale privind misiunile de
examinare (ISRE), Standardele internaionale privind misiunile de asigurare (ISAE) i Standardele internaionale privind
misiunile conexe (ISRS). Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unei misiuni de audit trebuie s se fac referiri la
Cadrul general de asigurare.
290.8. Independena implic:
Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care
compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i
scepticismul profesional.
Independena n aparen (de fapt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat
i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil
c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost
compromis.
290.10. Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante i, prin urmare, este imposibil s se
defineasc fiecare situaie care poate genera ameninri la adresa independenei i s se specifice msurile de protecie
corespunztoare pentru a reduce aceste ameninri. n plus, natura misiunilor de certificare poate fi diferit i, prin urmare, pot
exista diferite tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de protecie. Un cadru general conceptual
care s stipuleze mai degrab ca firmele i membrii echipelor de certificare s identifice, s evalueze i s soluioneze
ameninrile la adresa independenei dect s respecte un set de reguli specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, n
interesul public.
290.11. Membrii echipelor misiunilor, ai firmelor i ai firmelor din grup trebuie s aplice cadrul general conceptual din
Seciunea 100 acelor circumstane specifice luate n considerare. n plus fa de identificarea relaiilor dintre firm, firmele din
grup, dintre membrii echipei misiunii i clientul misiunii trebuie evaluat dac relaiile dintre persoanele din afara echipei misiunii
i clientul misiunii genereaz o ameninare la adresa independenei.
290.12. Exemplele prezentate n aceast seciune sunt menite s ilustreze aplicarea cadrului general conceptual i nu sunt
menite s fie sau nu trebuie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor care ar putea genera ameninri la
adresa independenei.
Prin urmare, nu este suficient ca un membru al echipei de audit, o firm sau o firm din reea s respecte pur i simplu
exemplele prezentate, ci mai degrab ar trebui s aplice cadrul fiecrui caz specific cu care se confrunt.
290.13. Natura ameninrilor la adresa independenei i msurile de protecie aplicabile necesare pentru a elimina
ameninrile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difer n funcie de caracteristicile misiunii individuale de audit: dac
este o misiune de audit al situaiilor financiare sau un alt tip de misiune de certificare; n cel din urm caz, scopul, informaia
privind subiectul-cheie i utilizatorii-int ai raportului. O firm ar trebui, prin urmare, s evalueze circumstanele relevante,
natura misiunii de audit i ameninrile la independen atunci cnd decide dac este potrivit sau nu s accepte sau s continue
o misiune i cnd decide natura msurilor de protecie necesare i a faptului dac un anumit individ ar trebui s fie membru al
echipei de audit.
290.14. Misiunile de audit bazate pe situaiile financiare sunt relevante pentru o gam larg de utilizatori poteniali; prin
urmare, n plus fa de independena de drept, independena de fapt este foarte semnificativ. n consecin, pentru clienii
auditului situaiilor financiare, membrii echipei de certificare, firma/firmele din reea se cere s fie independeni fa de clientul
auditului situaiilor financiare. Astfel de cerine de independen includ interziceri privind anumite relaii dintre membrii echipei de
certificare i directori, funcionari i angajai ai clientului, care se afl n poziia de a exercita influen direct i semnificativ
asupra informaiei din aspectul-cheie (situaiile financiare). De asemenea, ar trebui acordat atenie faptului c ameninrile la
independen sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ
asupra subiectului n cauz (poziia financiar, performan financiar i fluxurile de trezorerie).
290.15. ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii n care clientul nu este un client al auditului situaiilor financiare, li se
cere membrilor echipei de certificare i firmei s fie independente de clientul certificrii (partea responsabil, care este
responsabil pentru informaia din subiectul n cauz i care poate fi responsabil i pentru subiectul n cauz). Astfel de cerine
de independen includ interziceri privind anumite relaii dintre membrii echipei de certificare i directori, funcionari i angajai ai
clientului care se afl n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra informaiei din aspectul-cheie. De
asemenea, ar trebui acordat atenie i asupra faptului c ameninrile la adresa independenei sunt create de ctre relaiile cu
angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului-cheie. Ar trebui, de
asemenea, s fie acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c sunt generate de ctre
interesele firmei din reea i relaiile acesteia.
290.16. n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaraii, care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, partea
responsabil rspunde pentru subiectul n cauz i pentru informaiile din acesta. Totui, n anumite misiuni, partea
responsabil s-ar putea s nu rspund i pentru subiectul n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil n
practica public este angajat pentru a efectua o misiune de certificare pe un raport pe care un consultant de mediu l-a ntocmit
privind practicile de dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz a fi distribuit utilizatorilor-int, consultantul de
mediu este partea responsabil pentru informaia din subiectul-cheie, dar compania este responsabil pentru subiectul-cheie
(practicile de dezvoltare durabil).
290.17. n misiunile de certificare bazate pe declaraii, care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare, atunci cnd
partea responsabil este responsabil pentru informaia din subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, membrilor
misiunii de certificare i celor din firm li se cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru informaia din subiectul
n cauz (clientul certificrii). n plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c au
fost create de ctre interese i relaii ntre un membru al echipei de certificare, firm, o firm de reea i partea responsabil
pentru subiectul n cauz.
290.18. ntr-o misiune de certificare de raportare direct membrilor echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni
de clientul certificrii (partea responsabil pentru subiectul n cauz).
290.20. n anumite misiuni de certificare, fie c sunt bazate pe declaraii, fie cu raportare direct, care nu sunt misiuni de
auditare a situaiilor financiare, s-ar putea s existe mai multe pri responsabile. n astfel de misiuni, atunci cnd se determin
dac este necesar aplicarea prevederilor din aceast seciune fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 16
faptul c un interes sau o relaie ntre firm sau un membru al echipei de certificare i o parte responsabil ar putea s dea
natere la o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ n contextul informaiei din subiectul-cheie.
Aceasta va lua n considerare factori cum ar fi:
- importana informaiei legate de aspectul-cheie (sau aspectul-cheie n sine) pentru care partea responsabil respectiv este
responsabil; i
- gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit parte
responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei
pri responsabile.
290.21. Ameninrile i msurile de protecie identificate n aceast seciune sunt n general discutate n contextul intereselor
sau relaiilor dintre firm, firmele din reea, membrii echipei de certificare i clientul certificrii. n cazul unui client de audit al
situaiilor financiare care este o entitate cotat, firma i orice firm din reea sunt solicitate s analizeze interesele i relaiile care
implic entitile afiliate clientului. n mod ideal, aceste entiti i interesele i relaiile trebuie s fie identificate nainte. Pentru
toi ceilali clieni de certificare, atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate legat a unui astfel de client
de certificare este relevant pentru evaluarea independenei firmei clientului, echipa de certificare trebuie s analizeze acea
entitate legat atunci cnd evalueaz independena i cnd aplic msurile de protecie corespunztoare.
290.22. Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i activitile ulterioare trebuie s fie susinute de probele obinute
nainte de acceptarea misiunii i n timpul desfurrii acesteia. Obligaia de a face o astfel de evaluare i de a ntreprinde
aciuni apare atunci cnd o firm, o firm din reea sau un membru al echipei de certificare cunoate sau ar putea n mod
rezonabil s cunoasc circumstanele sau relaiile care ar putea compromite independena. Ar putea exista ocazii n care firma,
firma din reea sau o persoan ncalc neintenionat prevederile acestei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare, aceasta nu
compromite n general independena cu privire la un client de certificare, cu condiia ca firma s aib implementate politici i
proceduri adecvate de control al calitii pentru promovarea independenei i, odat descoperit, nclcarea s fie corectat
prompt i s fie aplicate msurile de protecie necesare.
290.23. n aceast seciune se fac referiri la ameninrile importante i la cele clar nesemnificative pentru evaluarea
independenei. La analizarea semnificaiei unei anumite probleme, trebuie s fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i
cei cantitativi. O problem trebuie s fie considerat ca fiind n mod clar nesemnificativ numai dac se ajunge la concluzia c
este att comun, ct i lipsit de consecine.
290.24. Obiectivul acestei seciuni este acela de a asista firmele i membrii echipelor de certificare pentru:
- identificarea ameninrilor la adresa independenei;
- a evalua dac aceste ameninri sunt n mod clar nesemnificative; i
- n cazurile n care ameninrile nu sunt n mod clar nesemnificative, identificarea i aplicarea msurilor de protecie adecvate
pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil.
Trebuie s se acorde ntotdeauna atenie concluziei de inacceptabilitate la care a ajuns un ter informat i rezonabil, care
cunoate toate informaiile relevante. n situaiile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru reducerea ameninrilor
la un nivel acceptabil, singurele aciuni posibile sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care genereaz ameninarea
sau refuzul de a accepta sau continua misiunea de certificare.
290.25. Aceast seciune se ncheie cu o anex care cuprinde cteva exemple privind modul n care aceast abordare
conceptual a independenei trebuie s se aplice circumstanelor i relaiilor specifice. Exemplele prezint ameninri la adresa
independenei, care pot fi generate de circumstane i relaii specifice. Raionamentul profesional este utilizat pentru
determinarea msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa independenei sau pentru a le reduce la
un nivel acceptabil. n unele exemple, ameninrile la adresa independenei sunt att de semnificative nct singurele aciuni
posibile sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care pot genera ameninarea sau de a refuza acceptarea sau
continuarea misiunii de certificare. n alte exemple ameninarea poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin
aplicarea msurilor de protecie. Nu se intenioneaz ca exemplele s fie exhaustive.
290.26. Unele exemple din anexa la aceast seciune indic modul n care se aplic cadrul ntr-o misiune de audit al situaiilor
financiare pentru o entitate cotat. Atunci cnd o organizaie membr decide s nu fac diferena ntre entitile cotate i alte
entiti, exemplele care sunt legate de misiunile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate ar trebui s fie luate n
considerare pentru aplicarea asupra tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare.
290.27. Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod clar nesemnificative, iar firma decide s accepte sau s
continue misiunea de certificare, decizia trebuie s fie documentat. Documentaia trebuie s includ o descriere a
ameninrilor identificate i a msurilor de protecie aplicate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel
acceptabil.
290.28. Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa independenei i a msurilor de protecie necesare pentru
reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia n considerare interesul public. Unele entiti pot fi de interes public deoarece,
ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii lor sau a statutului lor corporativ, au o mai mare varietate de acionari. Exemplele de
astfel de entiti pot include companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asigurri i fondurile de pensii. Din cauza
puternicului interes public n situaiile financiare ale entitilor cotate, unele paragrafe din aceast seciune trateaz probleme
suplimentare care sunt relevante pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate. Trebuie s se acorde atenie aplicrii
cadrului general n legtur cu auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate fa de ali clieni de audit al situaiilor financiare
care ar putea fi importante pentru interesul public.
290.29. Comitetele de audit au un rol important n guvernarea corporativ atunci cnd sunt independente n raport cu
conducerea clientului i pot asista Consiliul director n ajungerea la concluzia c o firm este independent n ndeplinirea rolului
su de audit. Ar trebui s existe o comunicare permanent ntre firm i comitetul de audit (sau alt organism de guvernare, dac
nu exist un comitet de audit) al entitilor cotate cu privire la relaii i alte probleme care ar putea, n opinia firmei, s amenine
independena.
290.30. Firmele trebuie s i stabileasc politici i proceduri legate de comunicrile privind independena cu comitetele de
audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernarea clientului. n cazul auditului situaiilor financiare ale entitilor cotate, firma
trebuie s comunice oral i n scris, cel puin anual, toate relaiile i alte probleme dintre firm, firmele din reea i clientul de
audit al situaiilor financiare pe care raionamentul profesional al firmei le poate considera c afecteaz independena.
Problemele care vor fi comunicate variaz n funcie de circumstan i trebuie s fie stabilite de ctre firm, dar n general
trebuie s trateze aspectele importante identificate n aceast seciune.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 17
290.31. Membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie independeni de clientul de certificare n timpul perioadei misiunii
de certificare. Perioada misiunii ncepe atunci cnd echipa de certificare ncepe s presteze servicii de certificare i se termin
odat cu publicarea raportului de certificare, cu excepia cazului n care misiunea de certificare are o natur recurent. Dac
misiunea de certificare se preconizeaz a se repeta, perioada misiunii de certificare se termin cu notificarea de ctre oricare
dintre pri a terminrii relaiei profesionale sau a publicrii raportului de certificare, oricare are loc mai trziu.
290.32. n cazul misiunii de audit al situaiilor financiare, perioada misiunii include perioada acoperit de situaiile financiare
raportate de ctre firm. Atunci cnd o entitate devine un client de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup perioada
acoperit de situaiile financiare pe care le va raporta firma, firma va analiza dac pot fi generate ameninri asupra
independenei de ctre:
- relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte
de acceptarea misiunii de audit al situaiilor financiare; sau
- serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
n mod similar, n cazul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit al situaiilor financiare, firma trebuie s
analizeze dac relaiile financiare sau de afaceri sau serviciile anterioare pot genera ameninri la adresa independenei.
290.33. Dac se presteaz un alt serviciu n afara celui de certificare pentru clientul de audit al situaiilor financiare n timpul
sau dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte de nceperea serviciilor profesionale legate de auditul situaiilor
financiare, iar serviciul va fi interzis n timpul perioadei misiunii de audit, trebuie s se analizeze ameninrile la adresa
independenei, dac exist, care s rezulte din serviciul respectiv. Dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ,
msurile de protecie trebuie s fie analizate i aplicate ca fiind necesare pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie pot include:
discutarea problemelor de independen legate de prestarea de alte servicii n afar de cele de certificare cu cei nsrcinai
cu guvernarea clientului, cum ar fi comitetul de audit;
obinerea recunoaterii clientului asupra responsabilitii pentru rezultatele altor servicii n afara celor de certificare;
interzicerea personalului care a prestat alte servicii n afara celor de certificare de a participa la misiunea de audit al
situaiilor financiare; i
angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor altor servicii n afara celor de certificare sau angajarea unei alte firme
pentru a presta din nou alte servicii n afara celor de certificare, n msura necesar pentru a-i da posibilitatea de a-i asuma
responsabilitatea acelui serviciu.
290.34. Un alt serviciu dect cel de certificare prestat pentru un client de audit necotat pentru situaiile financiare nu va
prejudicia independena firmei atunci cnd clientul devine o entitate cotat, cu condiia ca:
a) alt serviciu n afara celui de certificare prestat anterior s fie permis conform acestei seciuni pentru clienii necotai de audit
al situaiilor financiare;
b) serviciul va fi ncheiat ntr-o perioad rezonabil de timp n care clientul devine o entitate cotat, dac este permis conform
acestei seciuni pentru clienii de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate; i
c) firma a implementat msuri de protecie adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa independenei care sunt
generate de serviciile anterioare sau pentru reducerea acestora pn la un nivel acceptabil.


ANEX
laseciunea290

EXEMPLE
privind modul de abordare conceptual a independenei
n circumstane specifice


Introducere
290.100. Urmtoarele exemple descriu circumstanele specifice i relaiile care pot genera ameninri la adresa
independenei. Exemplele descriu potenialele ameninri generate i msurile de protecie adecvate pentru a le elimina sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil n fiecare circumstan. Exemplele nu sunt exhaustive. n practic, firma, firmele n
reea i membrii echipei de certificare vor fi solicitai s stabileasc implicaiile unor circumstane i relaii similare, dar diferite, i
s determine dac pot fi aplicate msuri de protecie, incluznd msurile de protecie din paragrafele 200.12-200.15, pentru a
rspunde n mod satisfctor ameninrilor la adresa independenei.
290.101. Unele exemple trateaz clienii de audit n timp ce altele trateaz clienii certificrii care nu sunt clieni de audit al
situaiilor financiare. Exemplele ilustreaz cum trebuie s fie aplicate msurile de protecie pentru a ndeplini cerinele pentru
membrii echipei de certificare, pentru firma i firmele n reea, pentru ca acestea s fie independente fa de un client de audit al
situaiilor financiare i pentru ca membrii echipei de certificare i firma s fie independeni fa de un client al certificrii care nu
este un client de audit al situaiilor financiare. Exemplele nu includ rapoartele de certificare pentru un client al certificrii de
nonaudit, a cror utilizare este restricionat n mod expres de ctre utilizatori identificai. n cazul unor astfel de misiuni, membrii
echipei de certificare, rudele de gradul I i afinii acestora trebuie s fie independeni fa de clientul certificrii. Mai mult, firma
nu trebuie s dein un interes financiar important, direct sau indirect, n clientul certificrii.
290.102. Exemplele ilustreaz cum se aplic cadrul general pentru clienii de audit al situaiilor financiare i pentru ali clieni
de certificare. Exemplele trebuie s fie citite n coroborare cu paragraful 290.13 care explic faptul c, n majoritatea misiunilor
de certificare, exist o parte responsabil care cuprinde i clientul de certificare. Totui, n unele misiuni de certificare exist
dou pri responsabile. n astfel de circumstane, trebuie s se ia n considerare ameninrile despre care firma are motive s
cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre un membru al echipei de certificare, firma, o firm din reea i partea
responsabil cu problema respectiv.
290.103. Interpretarea paragrafului 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri suplimentare privind aplicarea cerinelor legate
de independen cuprinse n aceast seciune pentru misiunile de certificare care nu reprezint misiuni de audit al situaiilor
financiare.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 18
Interese financiare
290.104. Un interes financiar ntr-un client al certificrii poate genera o ameninare de interes propriu. n evaluarea importanei
ameninrii i a msurilor de protecie adecvate, care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil, este necesar s se examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a
rolului persoanei care deine interesul financiar, importana interesului financiar i tipul acestuia (direct sau indirect).
290.105. Atunci cnd se evalueaz tipul interesului financiar, trebuie s se ia n considerare faptul c interesele financiare pot
varia de la interese n care persoana nu are niciun control asupra vehiculului investiiei sau a interesului financiar deinut (de
exemplu, un fond mutual, un fond nchis de investiii sau un vehicul intermediar similar) pn la acelea n care persoana deine
controlul asupra interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau este capabil s influeneze deciziile privind investiia.
Atunci cnd se evalueaz importana oricrei ameninri la adresa independenei, este important s se ia n considerare gradul
de control sau influena care poate fi exercitat asupra intermediarului, a interesului financiar deinut sau a unei strategii de
investiie. Atunci cnd exist control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind direct. Invers, atunci cnd deintorul
interesului financiar nu are nicio capacitate de a exercita un astfel de control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind
indirect.
Prevederi aplicabile tuturor clienilor certificrii
290.106. Dac un membru al echipei de certificare sau rud de gradul I deine un interes financiar direct sau un interes
financiar indirect important n clientul certificrii, ameninarea de interes propriu generat va fi att de important nct singurele
msuri de protecie disponibile pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi:
s se cedeze interesul financiar direct nainte ca persoana s devin membru al echipei de certificare;
s se cedeze n totalitate interesul financiar indirect sau s se cedeze o valoare suficient din acesta, astfel nct interesul
rmas s nu mai fie important nainte ca persoana s devin membru al echipei de certificare; sau
s se elimine membrul echipei de certificare din misiunea de certificare.
290.107. Dac un membru al echipei de certificare sau o rud de gradul I a acestuia primete, de exemplu sub forma unei
moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni un interes financiar direct sau indirect important n clientul certificrii, se
va genera o ameninare de interes propriu. Urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil:
s se cedeze interesul financiar la data convenabil cea mai apropiat; sau
s se elimine membrul echipei de certificare din misiunea de certificare.
Pe parcursul perioadei dinaintea cedrii interesului financiar sau a eliminrii individului din echipa de certificare trebuie s se
ia n considerare, dac sunt necesare, msuri de protecie suplimentare n scopul reducerii ameninrii pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca realizat sau pentru a acorda consultan, dup
cum este necesar.
290.108. Atunci cnd un membru al echipei de certificare cunoate faptul c un afin deine un interes financiar direct sau
indirect important n clientul certificrii, poate aprea o ameninare de interes propriu. n evaluarea importanei oricrei
ameninri, trebuie s se ia n considerare natura relaiei dintre membrul echipei de certificare i afin precum i importana
interesului financiar. Odat ce a fost evaluat importana ameninrii, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup cum este necesar. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
afinul va ceda ntregul interes financiar sau o parte suficient din acesta la data convenabil cea mai apropiat;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar, care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revizui munca
efectuat de ctre membrul echipei de certificare al crui afin este implicat sau pentru a acorda consultan, dup cum este
necesar; sau
ndeprtarea persoanei respective din misiunea de certificare.
290.109. Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certificare deine un interes financiar direct sau indirect important
n clientul de certificare ca administrator poate aprea o ameninare de interes propriu prin posibila influen a administratorului
asupra clientului de certificare. n consecin, un astfel de interes trebuie s fie deinut numai atunci cnd:
- membrul echipei de certificare, o rud de gradul I i firma nu sunt beneficiari ai depozitului;
- interesul deinut de ctre fond n clientul de certificare nu este important pentru fond;
- fondul nu poate exercita o influen semnificativ asupra clientului de certificare; i
- membrul echipei de certificare sau firma nu are o influen semnificativ asupra niciunei decizii cu privire la investiii ce
implic un interes financiar n clientul de certificare.
290.110. Este necesar s se analizeze dac o ameninare de interes propriu poate fi generat de ctre interesele financiare
ale persoanelor din afara echipei de certificare, ale rudelor de gradul I i ale afinilor acestora. Astfel de persoane ar include:
- parteneri i rudele lor de gradul I, care nu sunt membri ai echipei de certificare;
- parteneri i angajai din conducere, care furnizeaz clientului certificrii servicii de noncertificare; i
- persoane care au o relaie personal apropiat cu un membru al echipei de certificare.
Dac interesele deinute de ctre astfel de persoane pot genera o ameninare de interes propriu va depinde de factori,
precum:
- structura organizatoric, operaional i de raportare a firmei; i
- natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul echipei de certificare.
Trebuie evaluat importana ameninrii i, dac ameninarea nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie aa cum este necesar pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie ar putea include:
atunci cnd este cazul, politici n scopul limitrii posesiei unor astfel de interese;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revizui munca
efectuat sau pentru a acorda consultan, dup cum este necesar.
290.111. O nclcare neintenionat a prevederilor acestei seciuni, care se refer la un interes financiar ntr-un client al
certificrii, nu ar afecta independena firmei, a firmei din reea sau a unui membru al echipei de certificare atunci cnd:
- firma i firma din reea au stabilit politici i proceduri care cer tuturor profesionitilor s raporteze prompt firmei orice
nclcare ce deriv din cumprarea, motenirea sau alt achiziionare a unui interes financiar n clientul certificrii;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 19
- firma i firma din reea notific prompt profesionistului c trebuie s se cedeze interesul financiar; i
- cedarea are loc la cea mai apropiat dat practic dup identificarea chestiunii sau profesionistul este ndeprtat din echipa
de certificare.
290.112. Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni privitoare la un interes financiar ntr-un client al
certificrii, firma trebuie s analizeze dac trebuie aplicate msuri de protecie. Asemenea msuri de protecie ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare pentru a revizui munca
efectuat de ctre membrul echipei de certificare; sau
excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de certificare.
Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare
290.113. Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale
firmei, ameninarea de interes propriu generat ar fi att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, renunarea la interesul financiar ar fi singura msur adecvat pentru a
permite firmei realizarea misiunii.
290.114. Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pentru
situaiile financiare ale acestuia, se genereaz, de asemenea, o ameninare privind prelevana interesului propriu. Singurele
aciuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul indirect
n totalitate, fie s renune la un procent suficient din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
290.115. Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de
control ntr-un client de audit al situaiilor financiare, ameninarea de interes propriu generat ar fi att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele aciuni adecvate pentru a permite
firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul financiar n totalitate, fie s renune la un
procent suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
290.116. Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din reea are un interes financiar ntr-un client de audit al
situaiilor financiare, poate aprea o ameninare de interes propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia oricrei astfel de
ameninri generate i, dac ameninarea nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
290.117. Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n
biroul n care partenerul misiunii presteaz servicii legate de auditul situaiilor financiare, un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect important n acel client de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar putea fi att de
semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de
parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes financiar ntr-un astfel de client de audit.
290.118. Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n care acel
partener este numit. Prin urmare, atunci cnd partenerul misiunii este localizat ntr-un birou diferit de cel al celorlali membri ai
echipei de certificare trebuie s se determine raional n care birou practic partenerul activiti legate de respectivul audit.
290.119. Dac ali parteneri i angajai din conducere care furnizeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare, cu excepia celor a cror implicare este n mod clar lipsit de importan sau a rudelor de gradul I, dein un interes
financiar direct sau un interes financiar important indirect n clientul de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att
de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de
angajai sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes financiar ntr-un astfel de client de audit.
290.120. Un interes financiar ntr-un client de audit care este deinut de o rud de gradul I a: a) unui partener localizat n biroul
n care partenerul misiunii desfoar auditul; sau b) unui partener sau angajat din conducere care furnizeaz clientului de audit
alte servicii n afara celor de certificare nu este considerat c genereaz o ameninare inacceptabil dac este primit ca rezultat
al drepturilor lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau dreptul la opiuni pe aciuni) i, acolo unde este necesar, se
aplic msuri de protecie corespunztoare pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei la un nivel acceptabil.
290.121. Poate fi generat o ameninare de interes propriu dac firma sau firma din reea ori un membru al echipei de
certificare are un interes ntr-o entitate i un client de audit al situaiilor financiare sau un director, ofier ori un deintor care l
controleaz, deine, de asemenea, o investiie n acea entitate. Independena nu este compromis n ceea ce privete clientul
de audit dac respectivele interese ale firmei, firmei din reea sau ale membrului echipei de certificare i ale clientului de audit
sau directorului, ofierului sau deintorului controlului sunt lipsite de importan, iar clientul de audit nu poate exercita o
influen semnificativ asupra entitii. Dac un interes este semnificativ fie pentru firm, fie pentru firma din reea sau pentru
clientul de audit, iar clientul de audit poate exercita o influen semnificativ asupra entitii, nu este disponibil nicio msur de
protecie pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar firma sau firma din reea fie trebuie s cedeze interesul
respectiv, fie s refuze misiunea de audit. Orice membru al echipei de certificare, care deine un astfel de interes semnificativ,
trebuie:
- s cedeze interesul;
- s cedeze o parte suficient din interes, astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
- s se retrag din audit.
Prevederi aplicabile clienilor certificrii de nonaudit al situaiilor financiare
290.122. Dac o firm deine un interes financiar direct ntr-un client de certificare care nu este un client de audit, ameninarea
generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un
nivel acceptabil. n consecin, cedarea interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care ar permite firmei s realizeze
misiunea.
290.123. Dac o firm deine un interes financiar material indirect ntr-un client al certificrii care nu este un client de audit al
situaiilor financiare, se genereaz, de asemenea, o ameninare de interes propriu. Singura aciune adecvat care s permit
firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul indirect n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din
acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
290.124. Dac o firm deine un interes financiar important ntr-o entitate care are un interes de control ntr-un client al
certificrii care nu este un client de audit al situaiilor financiare, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de
semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singura aciune adecvat
pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul financiar n totalitate, fie s cedeze un procent
suficient din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
mprumuturi i garanii
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 20
290.125. Un mprumut de la sau o garanie pentru un mprumut luat de un client al certificrii care este o banc sau o
instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca mprumutul sau garania s fie fcut
(fcut) pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut i ca mprumutul s fie lipsit de importan att pentru
firm, ct i pentru clientul certificrii. Dac mprumutul este important pentru clientul certificrii sau pentru firm, poate fi posibil
ca, prin intermediul aplicrii unor msuri de protecie, s se reduc ameninarea generat de interesul propriu pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a
firmei din reea, pentru a revizui munca efectuat.
290.126. Un mprumut sau o garanie acordat(acordat) de un client al certificrii, care este o banc sau o instituie similar,
unui membru al echipei de certificare sau unei rude de gradul I a acestuia nu ar genera o ameninare la adresa independenei,
cu condiia ca mprumutul s fie fcut pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut. Exemplele de astfel de
mprumuturi includ ipotecile pe cas, soldurile bancare debitoare, mprumuturile pentru maini i soldul crilor de credit.
290.127. n mod similar, depozitele fcute sau conturile de brokeraj ale unei firme sau ale unui membru al echipei de
certificare cu un client al certificrii care este o banc, un broker ori o instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa
independent, cu condiia ca depozitul sau contul s fie deinut n condiii comerciale normale.
290.128. Dac firma sau un membru al echipei de certificare acord un mprumut unui client al certificrii care nu este o
banc sau o instituie similar ori garanteaz mprumutul unui astfel de client al certificrii, ameninarea generat de interesul
propriu ar fi att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil dect
dac mprumutul sau garania este lipsit de importan att pentru firm sau pentru membrul echipei de certificare, ct i
pentru clientul certificrii.
290.129. n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de certificare accept un mprumut de la sau are un mprumut
garantat de un client al certificrii care nu este o banc ori o instituie similar, ameninarea generat de interesul propriu ar fi
att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil dect dac
mprumutul sau garania este lipsit de importan att pentru firm sau membrul echipei de certificare, ct i pentru clientul
certificrii.
290.130. Exemplele din paragrafele 290.125-290.129 se refer la mprumuturi i garanii ntre firm i clientul certificrii. n
cazul unei misiuni de audit al situaiilor financiare, prevederile trebuie aplicate firmei, tuturor firmelor din reea i clientului de
audit.
Relaii strnse de afaceri cu clienii certificrii
290.131. O relaie strns de afaceri ntre o firm sau un membru al echipei de certificare i clientul certificrii ori conducerea
acestuia sau ntre firm, o firm din reea i un client de audit al situaiilor financiare va implica un interes comercial sau un
interes financiar comun i poate duce la ameninri generate de interesul propriu i intimidare. Exemple de astfel de relaii sunt
urmtoarele:
- deinerea unui interes material financiar ntr-o asociere n participaie cu un client al certificrii sau cu un deintor de control,
director, ofier ori o alt persoan care exercit funcii de conducere pentru acel client;
- aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii ori produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii ori produse
ale clientului certificrii i pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele pri; i
- aranjamente privind distribuia sau comercializarea n conformitate cu care firma acioneaz ca distribuitor ori comerciant al
produselor ori serviciilor clientului certificrii sau clientul certificrii acioneaz ca distribuitor ori comerciant al produselor sau
serviciilor firmei.
n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, cu excepia cazului n care interesul financiar nu este important, iar relaia
este n mod clar nesemnificativ pentru firm, pentru firma din reea i pentru clientul de audit, nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n cazul unui client al certificrii care nu este un client de audit al situaiilor
financiare, dac interesul financiar nu este lipsit de importan, iar relaia nu este n mod clar nesemnificativ pentru firm i
pentru clientul certificrii, nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, n
toate aceste circumstane, singurele soluii posibile sunt:
- ncheierea relaiei de afaceri;
- reducerea complexitii relaiei, astfel nct interesul financiar s fie lipsit de importan, iar relaia s fie n mod clar
nesemnificativ; sau
- refuzarea misiunii de certificare.
Exceptnd situaia n care orice astfel de interes financiar este nesemnificativ, iar relaia este n mod clar nesemnificativ
pentru membrul echipei de certificare, singura msur de protecie adecvat ar fi eliminarea persoanei din echipa de certificare.
290.132. n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, relaiile de afaceri care implic un interes deinut de ctre firm,
de firma din reea sau de un membru al echipei de certificare sau rudele lor de gradul I ntr-o entitate afiliat, atunci cnd clientul
de audit sau un director ori ofier al clientului de audit sau orice grup al acestuia deine, de asemenea, un interes n acea
entitate, nu genereaz ameninri la adresa independenei, cu condiia ca:
- relaia s fie n mod clar nesemnificativ pentru firm, firma din reea i clientul de audit;
- interesul deinut s fie lipsit de importan pentru investitor sau grupul de investitori; i
- interesul s nu i acorde investitorului sau grupului de investitori capacitatea de a controla entitatea afiliat.
290.133. Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client al certificrii de ctre firm (sau de la un client de audit al situaiilor
financiare de ctre o firm din reea) sau de un membru al echipei de certificare nu ar genera, n general, o ameninare la
adresa independenei, cu condiia ca tranzacia s se ncadreze n cursul normal al afacerii i s se desfoare n condiii
obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magnitudine nct s genereze o ameninare
de interes propriu. Dac ameninarea generat nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de
protecie ar putea include:
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;
ndeprtarea individului din echipa de certificare; sau
discutarea acestui aspect cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit.
Relaii familiale i personale
290.134. Relaiile familiale i personale dintre un membru al echipei de certificare i un director, un ofier sau anumii angajai,
n funcie de rolul acestora, ale clientului certificrii pot duce la ameninri generate de interesul propriu, familiaritate sau
intimidare. Nu este posibil s se descrie n detaliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel de relaii. Importana va
depinde de un numr de factori, inclusiv de responsabilitile individului referitoare la misiunea de certificare, de gradul de
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 21
apropiere a relaiei i rolul membrului familiei sau al altei persoane n cadrul companiei clientului certificrii. n consecin, exist
un spectru larg de circumstane care trebuie evaluate i de msuri de protecie care trebuie aplicate pentru a reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil.
290.135. Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei de certificare ocup funcia de director, ofier sau este
angajat al clientului certificrii i se afl n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al
misiunii de certificare sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperit de misiune, ameninrile la adresa
independenei pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa de certificare. Gradul de
apropiere al relaiei este de asemenea natur nct nicio alt msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la adresa
independenei pn la un nivel acceptabil. Dac nu se utilizeaz aplicarea acestei msuri de protecie, singura soluie este
retragerea din misiunea de certificare. De exemplu, n cazul auditrii unor situaii financiare, dac soia/soul unui membru al
echipei de certificare este angajat/angajat ntr-o poziie prin care exercit o influen direct i semnificativ asupra pregtirii
rapoartelor contabile sau situaiilor financiare ale clientului de audit, ameninarea la adresa independenei ar putea fi redus la
un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea persoanei respective din echipa de certificare.
290.136. Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei de certificare este angajat ntr-un post de unde poate
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare, pot aprea ameninri la adresa
independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care o deine ruda de gradul I n cadrul companiei-client; i
- rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare
i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu
probleme care intr n responsabilitatea rudei de gradul I; sau
politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de independen i
obiectivitate care l-ar putea preocupa.
290.137. Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de certificare este director, ofier sau angajat al clientului de certificare
ntr-un post de unde poate exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare, pot
aprea ameninri la adresa independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei clientului; i
- rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare
i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de certificare, astfel nct profesionistul s nu se confrunte
cu probleme care intr n responsabilitatea rudei de gradul I; sau
politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de independen i
obiectivitate care l-ar putea preocupa.
290.138. n plus, ameninrile generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot aprea atunci cnd o persoan
care nu este rud de gradul I sau afin al echipei de certificare are o relaie apropiat cu membrul echipei de certificare i ocup
funcia de director, ofier sau este angajat al clientului certificrii, aflndu-se n poziia de a exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, membrii echipei de certificare sunt responsabili
pentru identificarea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea
importanei oricrei ameninri generate i a msurilor de protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii
acesteia la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar fi gradul de apropiere al relaiei i rolul persoanei n cadrul companiei
clientului certificrii.
290.139. Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot aprea
n cazul unei relaii personale sau de familie ntre un partener ori angajat al firmei care nu este un membru al echipei de
certificare i un director, un ofier ori un angajat al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, partenerii i angajaii firmei sunt responsabili
pentru identificarea oricror astfel de relaii i pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei
oricrei ameninri generate i a msurilor de protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii acesteia pn
la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar fi gradul de apropiere al relaiei, interaciunea profesionistului firmei cu echipa
de certificare, poziia deinut n cadrul firmei i rolul persoanei n cadrul clientului certificrii.
290.140. O nclcare neintenionat a acestei seciuni referitoare la relaiile familiale i personale nu ar afecta independena
unei firme sau a unui membru al echipei de certificare atunci cnd:
- firma a stabilit politici i proceduri care solicit ca toi profesionitii s raporteze prompt firmei orice nclcri ce rezult din
schimbri n statutul de angajare a rudelor de gradul I sau a afinilor lor ori alte relaii personale care genereaz ameninri la
independen;
- fie responsabilitile echipei de certificare sunt restructurate astfel nct profesionistul s nu fie confruntat cu aspecte care se
afl sub responsabilitatea persoanei cu care el sau ea este n relaie de rudenie ori cu care are o relaie personal, fie, dac
acest lucru nu este posibil, firma ndeprteaz prompt profesionistul din echipa de certificare;
- se acord o atenie suplimentar revizuirii muncii profesionistului.
290.141. Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni cu privire la relaiile familiale i personale, firma
trebuie s ia n considerare dac trebuie aplicate msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar, care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revizui munca
efectuat de ctre membrul echipei de certificare; sau
excluderea individului din orice proces decizional important cu privire la misiunea de certificare.
Angajarea la clienii certificrii
290.142. Independena unei firme sau a membrului echipei de certificare poate fi periclitat dac un director, un ofier sau un
angajat al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al
misiunii de certificare a fost un membru al echipei de certificare sau un partener al firmei. Astfel de circumstane pot genera
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 22
ameninri asociate interesului propriu, familiaritii i intimidrii, n special atunci cnd ntre persoan i fosta sa firm se
pstreaz relaii semnificative. n mod similar, independena unui membru al echipei de certificare poate fi ameninat atunci
cnd o persoan particip la misiunea de certificare tiind sau avnd motive s considere c el sau ea urmeaz sau se poate
altura clientului certificrii n viitor.
290.143. Dac un membru al echipei de certificare, partener sau fost partener al firmei s-a alturat clientului certificrii,
semnificaia ameninrilor generate privitoare la interesul propriu, familiaritate sau intimidare va depinde de urmtorii factori:
- poziia pe care persoana a ocupat-o la clientul certificrii;
- gradul de implicare al individului n cadrul echipei de certificare;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a fost membru al echipei de certificare sau al firmei; i
- poziia anterioar a individului n cadrul echipei de certificare sau al firmei.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare
i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
s se determine ct de adecvat sau de necesar este modificarea planului de certificare pentru misiunea de certificare;
desemnarea unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare ulterior, care s aib o experien suficient cu privire
la persoana care s-a alturat clientului certificrii;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar, care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca
efectuat sau, altfel, pentru a acorda consultan, dup cum este necesar; sau
revizuirea controlului calitii misiunii de certificare.
n toate cazurile sunt necesare urmtoarele msuri de protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil:
persoana vizat nu are dreptul la niciun beneficiu sau plat din partea firmei dect dac aceasta este fcut n conformitate
cu aranjamente fixe predeterminate. Mai mult, orice sum datorat persoanei nu trebuie s fie att de semnificativ nct s
amenine independena firmei;
persoana nu mai particip sau nu pare s participe la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.
290.144. O ameninare generat de interesul propriu apare atunci cnd un membru al echipei de certificare particip la
misiunea de certificare dei tie sau are motive s considere c ea sau el urmeaz ori se poate altura clientului certificrii n
viitor. Aceast ameninare poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea urmtoarelor msuri de protecie:
politici i proceduri care cer persoanei s notifice firma atunci cnd ncep negocieri serioase de angajare la clientul
certificrii;
eliminarea persoanei din misiunea de certificare.
n plus, trebuie s se analizeze dac trebuie s se efectueze sau nu o revizuire independent a tuturor evalurilor
semnificative pe care le-a fcut persoana respectiv pe parcursul misiunii.
Servicii recente furnizate clienilor certificrii
290.145. Prezena n echipa de certificare a unui fost ofier, director sau angajat al clientului certificrii poate reprezenta o
ameninare generat de interesul propriu, de autorevizuire i de familiaritate. Acest fapt ar fi adevrat, n special, atunci cnd un
membru al echipei de certificare trebuie s raporteze, de exemplu, subiectul n cauz pe care el sau ea l-a pregtit ori
elementele situaiilor financiare pe care el sau ea le-a evaluat n timp ce era angajat/angajat la clientul certificrii.
290.146. Dac pe parcursul perioadei acoperite de raportul de certificare un membru al echipei de certificare a lucrat ca ofier
sau director al clientului certificrii sau a fost un angajat ntr-un post din care exercita o influen direct i semnificativ asupra
subiectului n cauz al activitii de certificare, ameninarea generat ar fi att de semnificativ nct nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, astfel de persoane nu trebuie numite n echipa de
certificare.
290.147. Dac nainte de perioada acoperit de raportul de certificare un membru al echipei de certificare a lucrat ca ofier
sau director al clientului certificrii ori a fost un angajat pe un post din care exercita o influen direct i semnificativ asupra
subiectului n cauz al activitii de certificare, aceasta poate reprezenta o ameninare generat de interesul propriu,
autorevizuire i familiaritate. De exemplu, astfel de ameninri ar fi generate dac o decizie luat sau o lucrare realizat de ctre
persoana respectiv n perioada anterioar, n timp ce era angajat a clientului certificrii, va fi evaluat n perioada curent ca
parte a activitii curente de certificare. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care persoana a deinut-o n cadrul companiei clientului certificrii;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a prsit compania clientului certificrii; i
- rolul pe care persoana l ocup n echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat, iar, n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat de persoana respectiv ca parte a echipei
de certificare sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau
discutarea aspectului cu cei din conducere, cum ar fi comitetul de audit.
Serviciul ca ofier sau director n consiliul de conducere al clienilor certificrii
290.148. Dac un partener sau angajat al firmei lucreaz n calitate de ofier ori de director n consiliul de conducere al
clientului certificrii, ameninrile generate de autorevizuire i de interesul propriu ar fi att de semnificative nct nicio msur
de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. n cazul unei misiuni de audit al situaiilor financiare, dac un
partener sau angajat al unei firme n reea ar urma s lucreze n calitate de ofier ori director n consiliul unui client de audit,
ameninrile generate ar fi att de semnificative nct nicio msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel
acceptabil. n consecin, dac o astfel de persoan ar urma s accepte o asemenea poziie, singurul curs de aciune este de a
refuza implicarea n aciune sau de a se retrage din activitatea de certificare.
290.149. Postul de secretar al companiei are diferite implicaii n diferite jurisdicii. ndatoririle pot fi administrative, precum
administrarea personalului i meninerea nregistrrilor i registrelor companiei, pn la ndatoriri diverse, de tipul certificrii c
firma se conformeaz reglementrilor sau consultan cu privire la probleme de conducere corporativ. n general, aceast
poziie este considerat ca implicnd un grad apropiat de asociere cu entitatea i poate duce la ameninri generate de
autorevizuire i favorizare.
290.150. Dac un partener sau un angajat al firmei ori al unei firme n reea este secretarul companiei pentru un client de
audit, ameninrile generate de autorevizuire i favorizare ar fi, n general, att de semnificative nct nicio msur de protecie
nu le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd practica este n mod specific permis sub incidena legislaiei
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 23
locale, a regulilor profesionale sau a practicii, ndatoririle i funciile asumate trebuie s se limiteze la cele de rutin i de natur
formal administrativ, ca, de exemplu, pregtirea minutelor i pstrarea rapoartelor legale.
290.151. Serviciile administrative de rutin care ajut la munca de secretariat a companiei sau activitatea de consultan
referitoare la problemele administrative de secretariat ale companiei nu sunt percepute n general ca afectnd independena, cu
condiia ca echipa managerial a clientului s fie cea care ia toate deciziile relevante.
Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni ai certificrii
290.152. Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o activitate de certificare pe parcursul unei perioade lungi de timp
poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Importana ameninrii va depinde de factori ca, de exemplu:
- perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de certificare;
- rolul persoanei n echipa de certificare;
- structura firmei; i
- natura activitii de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
de protecie ar putea include:
- rotaia personalului de conducere din echipa de certificare;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca
efectuat de ctre personalul din conducere sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau
- controale de calitate interne independente.
Clieni de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate
290.153. Colaborarea cu acelai partener responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii ntr-un audit al situaiilor
financiare pe o perioad lung de timp poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Aceast ameninare este n mod
particular relevant n contextul de audit al entitilor cotate i trebuie luate msuri de protecie n astfel de situaii pentru a
reduce o astfel de ameninare pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate:
- partenerul misiunii i persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii trebuie schimbai dup exercitarea
oricreia dintre responsabiliti sau a combinaiei dintre cele dou pe o perioad predeterminat, care nu trebuie s
depeasc, n mod normal, 7 ani; i
- partenerul schimbat dup o perioad predeterminat de timp nu are dreptul s participe la misiunea de audit pn cnd nu a
trecut o alt perioad de timp, n mod normal de 2 ani.
290.154. Atunci cnd un client de audit al situaiilor financiare devine o entitate cotat, perioada de timp n care partenerul
misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii a lucrat pentru clientul de audit n acea funcie trebuie luat
n considerare n determinarea momentului n care partenerul trebuie schimbat. Cu toate acestea, persoana respectiv poate
continua s serveasc drept partener al misiunii sau ca persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii pentru nc 2 ani
nainte de a se efectua rotaia.
290.155. Dei partenerul misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii va fi schimbat/schimbat dup o
astfel de perioad predeterminat, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate privind momentul
rotaiei. Exemple de astfel de circumstane includ:
- situaiile n care continuitatea partenerului misiunii are o importan deosebit pentru clientul de audit al situaiilor financiare,
de exemplu, n cazul cnd vor exista schimbri majore n structura clientului de audit, schimbri care, n mod normal, ar
coincide cu rotaia persoanei respective; i
- situaii n care, datorit mrimii firmei, rotaia nu este posibil sau nu constituie o msur de protecie adecvat.
n toate aceste circumstane, n care persoana nu este rotit dup o astfel de perioad predeterminat, trebuie luate msuri
de protecie echivalente pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil.
290.156. Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept
partener al misiunii sau ca persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii pentru un client de audit al situaiilor
financiare care este companie cotat, rotaia poate s nu constituie o msur de protecie adecvat. n aceste circumstane
firma trebuie s ia alte msuri de protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de
protecie ar presupune i implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost asociat echipei de certificare, pentru a
revizui munca efectuat sau pentru a acorda consultan, dup caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara firmei sau
cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat echipei de certificare.
Prestarea de alte servicii n afara celor de certificare pentru clienii certificrii
290.157. n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor certificrii o gam de alte servicii n afara celor de certificare, care sunt
compatibile cu abilitile i experiena lor. Clienii certificrii apreciaz beneficiile pe care le primesc din colaborarea cu aceste
firme care cunosc bine afacerea i care i folosesc cunotinele i abilitile i n alte domenii. Mai mult, furnizarea unor astfel
de servicii n afara celor de certificare va face, adesea, ca echipa de certificare s obin informaii privind afacerea i activitatea
clientului certificrii, ceea ce este foarte util activitii de certificare. Cu ct este mai cuprinztoare cunoaterea afacerii clientului
certificrii, cu att mai bine va nelege echipa de certificare procedurile i controlul clientului certificrii, precum i riscurile
asociate afacerilor i cele financiare cu care se confrunt acesta. Cu toate acestea, furnizarea de alte servicii n afara celor de
certificare poate constitui o ameninare la adresa independenei firmei, a unei firme n reea sau a membrilor echipei de
certificare, n special cu privire la ameninrile percepute la adresa independenei. n consecin, este necesar evaluarea
importanei oricrei ameninri generate de prestarea unor astfel de servicii. n unele cazuri poate fi posibil eliminarea sau
reducerea ameninrii generate prin aplicarea de msuri de protecie. n alte cazuri nu exist nicio msur de protecie care s
reduc ameninarea pn la un nivel acceptabil.
290.158. Urmtoarele activiti ar duce, n general, la ameninri generate de interesul propriu sau de autorevizuire, att de
importante nct numai evitarea activitii sau refuzul implicrii n misiunea de certificare ar reduce ameninrile pn la un nivel
acceptabil:
- autorizarea, executarea sau consumarea tranzaciei ori, cu alte cuvinte, exercitarea autoritii n numele clientului certificrii
sau deinerea autoritii de a proceda astfel;
- determinarea recomandrilor firmei care trebuie implementate; i
- raportarea, de pe un post de conducere, ctre cei nsrcinai cu guvernarea.
290.159. Exemplele prezentate n paragrafele 290.165-290.204 sunt tratate n contextul prestrii de alte servicii n afara celor
de certificare pentru un client al certificrii. Ameninrile poteniale la adresa independenei vor aprea, cel mai frecvent, atunci
cnd un alt serviciu n afara celui de certificare va fi furnizat unui client de audit al situaiilor financiare. Situaiile financiare ale
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 24
unei entiti furnizeaz informaii financiare despre o gam larg de tranzacii i evenimente n care a fost implicat entitatea.
Cu toate acestea, subiectul n cauz al unor alte servicii de certificare poate fi limitat ca natur. Totui, ameninrile la adresa
independenei pot aprea, de asemenea, atunci cnd o firm furnizeaz un alt serviciu n afara celui de certificare asociat unei
misiuni de certificare de nonaudit. n astfel de cazuri trebuie s se ia n considerare gradul de implicare al firmei n subiectul n
cauz al misiunii de certificare de nonaudit, dac poate aprea vreo ameninare generat de autorevizuire i dac ameninrile
la adresa independenei pot fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie sau dac misiunea de
noncertificare trebuie refuzat. Atunci cnd alt serviciu n afara celui de certificare nu este asociat misiunii de certificare de
nonaudit, ameninrile la adresa independenei vor fi, n general, n mod clar nesemnificative.
290.160. Urmtoarele activiti pot genera, de asemenea, ameninri de autorevizuire sau interes propriu:
- deinerea custodiei activelor unui client al certificrii;
- supravegherea angajailor clientului certificrii n realizarea activitilor lor normale de rutin; i
- elaborarea unor documente-surs sau a unor date iniiale, n form electronic ori n alt form, prin care se evideniaz
desfurarea unei tranzacii (de exemplu, ordine de achiziionare, nregistrri ale statelor de plat i comenzile clienilor).
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ,
trebuie analizate i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
luarea de msuri astfel nct personalul care furnizeaz astfel de servicii s nu fie implicat n misiunea de certificare;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi consiliere cu privire la impactul potenial al activitilor asupra
independenei firmei i a echipei de certificare; sau
alte msuri de protecie relevante, stabilite prin reglementri naionale.
290.161. Noile evoluii n afaceri, evoluia pieelor financiare, schimbrile rapide n tehnologia informaiilor i consecinele
pentru gestiune i control fac imposibil elaborarea unei liste complete care s includ toate situaiile atunci cnd se furnizeaz
alte servicii n afara celor de certificare pentru un client de certificare care ar putea genera ameninri la adresa independenei i
diferitele msuri de protecie care ar putea elimina aceste ameninri sau le-ar reduce pn la un nivel acceptabil. Cu toate
acestea, n general, o firm poate furniza servicii dincolo de misiunea de certificare, cu condiia ca orice ameninri la adresa
independenei s fi fost reduse pn la un nivel acceptabil.
290.162. Urmtoarele msuri de protecie pot fi, n mod special, relevante pentru reducerea pn la un nivel acceptabil a
ameninrilor generate de prestarea altor servicii dect cele de certificare ctre clieni de certificare:
politici i proceduri care s interzic profesionitilor angajai s ia decizii de conducere pentru clientul de certificare sau s
i asume responsabilitatea pentru astfel de decizii;
discutarea aspectelor legate de independen referitoare la prestarea de alte servicii dect cele de certificare cu cei
nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit;
politici n cadrul companiei clientului certificrii cu privire la responsabilitatea de supraveghere a altor servicii dect cele de
certificare de ctre firm;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi consiliere privind impactul potenial al altei misiuni n afara
celei de certificare asupra independenei membrului echipei de certificare i a firmei;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei pentru a oferi certificare cu privire la un aspect sensibil din
cadrul misiunii de certificare;
obinerea recunoaterii clientului certificrii cu privire la responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate de ctre firm;
informarea celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit, asupra naturii i valorii onorariilor percepute; sau
ncheierea de aranjamente, astfel nct personalul ce furnizeaz alte servicii dect cele de certificare s nu fie implicat n
misiunea de certificare.
290.163. nainte ca firma s accepte o misiune pentru a furniza un alt serviciu dect cel de certificare unui client al certificrii,
trebuie analizat dac prestarea unui astfel de serviciu ar genera o ameninare la adresa independenei. n situaiile n care o
ameninare generat nu este n mod clar nesemnificativ, o alt misiune dect cea de certificare trebuie s fie refuzat, cu
excepia cazului n care pot fi aplicate msuri de protecie adecvate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
un nivel acceptabil.
290.164. Prestarea anumitor servicii n afar de cele de certificare unor clieni de audit poate genera ameninri la adresa
independenei, care s fie att de semnificative nct nicio msur de protecie s nu le poat elimina sau reduce pn la un
nivel acceptabil. Cu toate acestea, prestarea de astfel de servicii pentru o entitate asociat, precum elemente ale situaiilor
financiare divizate sau distincte ale unor astfel de clieni, poate fi permis atunci cnd orice ameninare la adresa independenei
firmei a fost redus pn la un nivel acceptabil prin aranjamente cu acea entitate, elementele situaiilor financiare divizate sau
distincte urmnd a fi auditate de ctre o alt firm, ori cnd o alt firm presteaz din nou alt serviciu n afara celui de certificare
ntr-o asemenea msur nct s-i permit acesteia asumarea responsabilitii pentru acel serviciu.
Pregtirea registrelor contabile i a situaiilor financiare
290.165. Asistarea unui client de audit al situaiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi pregtirea registrelor contabile sau
a situaiilor financiare poate reprezenta o ameninare generat de autorevizuire atunci cnd situaiile financiare sunt auditate
ulterior de ctre firm.
290.166. Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situaiilor financiare s se asigure c registrele contabile sunt
inute i situaiile financiare sunt elaborate, dei se poate solicita asisten din partea firmei. Dac personalul firmei sau al firmei
n reea ce furnizeaz o astfel de asisten ia deciziile la nivel de conducere, ameninarea generat de autorevizuire nu ar putea
fi redus pn la un nivel acceptabil prin nicio msur de protecie. n consecin, personalul nu trebuie s ia astfel de decizii.
Exemple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ urmtoarele:
- stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru sau a clasificrilor pentru conturi ori tranzacii ori a altor nregistrri contabile
fr a obine aprobarea clientului de audit al situaiilor financiare;
- autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i
- pregtirea documentelor-surs sau a datelor iniiale (inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare) ori operarea de
schimbri n astfel de documente sau date.
290.167. Procesul de audit implic un dialog intens ntre firm i conducerea clientului de audit al situaiilor financiare. Pe
parcursul acestui proces, conducerea solicit i primete informaii semnificative care privesc aspecte precum principiile
contabile i prezentarea situaiilor financiare, n ce msur sunt adecvate controalele i metodele utilizate n determinarea
valorilor declarate ale activelor i pasivelor. Asistena tehnic de aceast natur i consilierea privind principiile de contabilitate
pentru clienii de audit al situaiilor financiare reprezint mijloace adecvate pentru promovarea prezentrii corecte a situaiilor
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 25
financiare. Furnizarea unei astfel de consilieri nu constituie, n general, o ameninare la adresa independenei firmei. n mod
similar, procesul de auditare a situaiilor financiare poate implica asistarea unui client de audit n rezolvarea problemelor legate
de reconcilierea conturilor, analizarea i acumularea informaiilor pentru raportare regulat, asistarea elaborrii situaiilor
financiare consolidate (inclusiv conversia conturilor statutare locale pentru a fi conforme cu politicile de contabilitate ale grupului
i tranziia la un cadru general diferit de raportare ca, de exemplu, Standardele Internaionale de Raportare Financiar),
pregtirea proiectelor pentru elementele de prezentat, propunerea ajustrii intrrilor n registru i furnizarea de asisten i
consiliere n pregtirea conturilor statutare locale ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normal a procesului
de audit i ele nu reprezint, n circumstane normale, ameninri la adresa independenei.
290.168. Exemplele din paragrafele 290.169-290.172 indic faptul c ameninrile generate de autoexaminare pot aprea
dac firma este implicat n pregtirea registrelor contabile sau a situaiilor financiare i acele situaii financiare vor constitui,
ulterior, subiectul n cauz al unei misiuni de auditare a firmei. Aceast noiune poate fi aplicat i n situaiile n care subiectul
n cauz al misiunii de certificare nu l constituie situaiile financiare. De exemplu, o ameninare generat de autoexaminare ar
aprea dac firma ar elabora i ar pregti informaii financiare estimate i, ulterior, ar furniza certificare pe baza acestor
informaii financiare estimate. n consecin, firma trebuie s evalueze importana oricrei ameninri generate de
autoexaminare prin furnizarea unor astfel de servicii. Dac ameninarea generat de autoexaminare nu este n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un
nivel acceptabil.
290.169. Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de audit al situaiilor financiare care nu este o entitate cotat
servicii de contabilitate i de inere a registrelor, inclusiv servicii legate de statele de plat, de natur mecanic sau de rutin, cu
condiia ca orice ameninare generat de autorevizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii
includ:
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit a determinat sau a aprobat clasificarea adecvat a conturilor;
- nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a clientului de audit;
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor din bilanul de verificare; i
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit n bilanul de verificare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie
luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel
de msuri de protecie ar putea include:
stabilirea unor aranjamente astfel nct aceste servicii s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de certificare;
implementarea unor politici i proceduri pentru a interzice persoanei ce furnizeaz astfel de servicii s ia orice decizii
administrative n numele clientului de audit;
solicitarea ca informaiile-surs pentru intrrile contabile s fie emise de clientul de audit;
solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i aprobate de ctre clientul de audit; sau
obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice intrri propuse n registru sau alte schimbri ce afecteaz situaiile
financiare.
290.170. Furnizarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor, inclusiv servicii legate de statele de plat i de
pregtirea situaiilor financiare sau a informaiilor financiare care constituie baza situaiilor financiare n funcie de care este
ntocmit raportul de audit, n numele unui client de audit care este o entitate cotat, poate avea un efect negativ asupra
independenei firmei ori a firmei n reea sau, cel puin, poate da impresia unei independene limitate. n consecin, nicio alt
msur de protecie dect interzicerea unor astfel de servicii, n afara situaiilor de urgen i a situaiilor cnd serviciile intr sub
incidena mandatului statutar de audit, nu ar putea reduce ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o
firm sau o firm din reea nu trebuie s furnizeze astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni de audit al situaiilor
financiare, cu excepia situaiilor limitate, prezentate mai jos.
290.171. Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor de natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni ori
filiale ale clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate nu trebuie s fie considerat ca fiind o limitare a
independenei n raport cu clientul de audit, cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndeplinite:
- serviciile s nu implice exerciiul judecii;
- diviziunile sau filialele pentru care se presteaz serviciul s nu fie importante, luate mpreun, pentru clientul de audit sau
serviciile furnizate s nu fie importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau filiala respectiv; i
- onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru astfel de servicii s fie n mod clar, luate mpreun, lipsite de importan.
Dac se furnizeaz astfel de servicii, urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate:
firma sau firma din reea nu trebuie s i asume niciun rol de conducere i nici s ia decizii administrative;
clientul cotat de audit trebuie s i asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii; i
personalul ce furnizeaz serviciile nu trebuie s participe la audit.
290.172. Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor pentru clienii de audit n situaii de urgen sau n alte
situaii neobinuite, atunci cnd este imposibil pentru clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu trebuie s fie considerat ca
genernd o ameninare inacceptabil la adresa independenei, cu condiia ca:
- firma sau firma din reea s nu i asume niciun rol managerial i nici s nu ia decizii manageriale;
- clientul de audit s i asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii; i
- cei din personalul care furnizeaz serviciile s nu fie membri ai echipei de certificare.
290.173. O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evoluiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici i
combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite valori sau a unei serii de valori pentru un activ, pentru o datorie ori pentru
o afacere n totalitatea ei.
290.174. O ameninare generat de autoexaminare poate aprea atunci cnd o firm sau o firm n reea realizeaz o
evaluare pentru un client de audit al situaiilor financiare care urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare ale clientului.
290.175. Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea
implic un grad semnificativ de subiectivitate, ameninarea generat de autoexaminare nu ar putea fi redus pn la un nivel
acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de protecie. n consecin, astfel de servicii de evaluare nu trebuie s fie prestate sau,
alternativ, singura msur ar fi retragerea din misiunea de audit al situaiilor financiare.
290.176. Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului situaiilor financiare, servicii care nu sunt, nici separat,
nici mpreun, importante pentru situaiile financiare sau care nu implic un grad semnificativ de subiectivitate, poate genera o
ameninare de autoexaminare care ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie. Astfel de
msuri de protecie ar putea include:
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 26
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca
efectuat sau pentru a acorda consiliere, dup caz;
confirmarea, mpreun cu clientul de audit cu privire la nelegerea ipotezelor de baz ale evalurii i metodologia ce
urmeaz s fie utilizate i obinerea aprobrii pentru utilizarea lor;
obinerea confirmrii din partea clientului de audit cu privire la asumarea responsabilitii pentru rezultatele muncii realizate
de firm; i
stabilirea unor acorduri astfel nct personalul care furnizeaz asemenea servicii s nu participe la misiunea de audit.
Pentru a determina eficacitatea msurilor de protecie menionate mai sus, trebuie luate n considerare urmtoarele aspecte:
- gradul de cunotine, experiena i capacitatea deinute de client n evaluarea aspectelor avute n vedere i gradul lor de
implicare n determinarea i aprobarea problemelor importante legate de raionamentul profesional;
- gradul n care sunt aplicate metodologii i ndrumri profesionale stabilite, atunci cnd se presteaz un anumit serviciu de
evaluare;
- pentru evalurile care implic metodologii standard sau deja stabilite, gradul de subiectivitate inerent cu privire la aspectul
avut n vedere;
- credibilitatea i complexitatea informaiilor de baz;
- gradul de dependen fa de evenimentele viitoare, care ar putea genera o volatilitate inerent important a valorilor
implicate; i
- amploarea i claritatea prezentrii situaiilor financiare.
290.177. Atunci cnd o firm sau o firm n reea efectueaz un serviciu de evaluare pentru un client de audit al situaiilor
financiare, n scopul depunerii unui dosar sau a achitrii unei taxe ctre o autoritate fiscal, a calculrii sumei taxei datorate de
ctre clientul certificrii ori n scopul planificrii taxelor, nu s-ar genera o ameninare semnificativ la adresa independenei,
deoarece astfel de evaluri sunt, n general, supuse revizuirii externe, de exemplu de ctre o autoritate fiscal.
290.178. Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte din obiectul unei misiuni de certificare care nu este o
misiune de audit, firma trebuie s ia n considerare orice ameninri generate de autoexaminare. Dac ameninarea generat de
autoexaminare este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.179. n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze servicii fiscale ctre un client de audit. Serviciile fiscale cuprind
o gam larg de servicii, inclusiv cele privind conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale privind impozitarea i
consilierea n rezolvarea disputelor fiscale. Astfel de angajamente nu sunt considerate, n general, ca genernd ameninri la
adresa independenei.
290.180. O ameninare generat de autoexaminare poate aprea atunci cnd o firm sau o firm n reea presteaz servicii
de audit intern pentru un client de audit al situaiilor financiare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie a serviciilor de
audit ale firmei, dincolo de cerinele standardelor de audit general acceptate, consilierea n realizarea misiunilor de audit intern
ale unui client sau externalizarea acestor misiuni. n evaluarea oricror ameninri la adresa independenei va trebui s fie luat
n considerare natura serviciului. n acest scop, serviciile de audit intern nu includ servicii operaionale de audit intern care nu
sunt asociate controalelor contabile interne, sistemelor financiare sau situaiilor financiare.
290.181. Serviciile care implic o extindere a procedurilor necesare pentru a efectua un audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit nu trebuie s fie considerate ca avnd un impact negativ asupra independenei cnd este vorba de un
client de audit, cu condiia ca personalul firmei sau cel al firmei n reea s nu acioneze sau s par a aciona de pe o poziie
echivalent cu cea a unui membru al conducerii clientului de audit.
290.182. Atunci cnd firma sau o firm n reea furnizeaz consiliere n realizarea misiunilor de audit intern ale unui client de
audit al situaiilor financiare ori preia externalizarea anumitor activiti, orice ameninare generat de autoexaminare poate fi
redus pn la un nivel acceptabil prin certificarea c exist o separare clar ntre conducere i controlul auditului intern de
ctre echipa managerial a clientului de audit i activitile de audit interne ca atare.
290.183. Realizarea unei pri importante a activitilor de audit intern al situaiilor financiare ale clientului de audit poate
constitui o ameninare generat de autoexaminare, iar o firm sau o firm n reea trebuie s ia n considerare ameninrile i s
fie precaut nainte de preluarea unor astfel de misiuni. Trebuie stabilite msuri de protecie adecvate, iar firma sau firma din
reea trebuie, mai ales, s se asigure c respectivul client de audit i recunoate responsabilitile de stabilire, meninere i
monitorizare a sistemului de controale interne.
290.184. Msurile de protecie care trebuie aplicate n orice circumstane, pentru a reduce orice ameninri generate pn la
un nivel acceptabil, includ certificarea c:
clientul de audit este responsabil pentru activitile de audit intern i i recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i
de a monitoriza sistemul de control intern;
clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere, pentru a fi responsabil de activitile de audit
intern;
clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de supervizare aprob aria de aplicabilitate, riscul i frecvena activitii
de audit intern;
clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i determinarea recomandrilor firmei care trebuie implementate;
clientul de audit evalueaz oportunitatea procedurilor de audit intern realizate i a rezultatelor acestora cu ajutorul, printre
altele, obinerii i analizrii rapoartelor firmei; i
rezultatele i recomandrile ce rezult din activitile de audit intern sunt raportate n mod adecvat comitetului de audit sau
organismului de supervizare.
290.185. De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii de noncertificare trebuie s fie prestate doar de
ctre angajaii care nu sunt implicai n misiuni de audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.
290.186. Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm n reea ctre un client de audit al situaiilor financiare care implic
fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei financiare, care sunt utilizate pentru a genera informaii
ce formeaz o parte a situaiilor financiare ale clientului, poate duce la o ameninare generat de autoexaminare.
290.187. Este posibil ca ameninarea generat de autoexaminare s fie att de semnificativ nct s nu permit prestarea
unor astfel de servicii ctre un client de audit, cu excepia cazului n care sunt stabilite msuri de protecie adecvate care
asigur c:
- clientul de audit i recunoate responsabilitatea de stabilire i monitorizare a unui sistem de control intern;
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 27
- clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil pe o poziie superioar de conducere, avnd
responsabilitatea de a lua toate deciziile manageriale n ceea ce privete proiectarea i implementarea sistemului hardware sau
software;
- clientul de audit ia toate deciziile de management legate de procesul de proiectare i implementare;
- clientul de audit evalueaz oportunitatea i rezultatele proiectrii i ale implementrii sistemului; i
- clientul de audit este responsabil pentru operarea sistemului (hardware sau software) i a datelor utilizate sau generate de
sistem.
290.188. De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii de noncertificare trebuie s fie furnizate numai
de ctre personalul care nu este implicat n misiunea de audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.
290.189. Prestarea serviciilor de ctre o firm sau o firm n reea ctre un client de audit, care implic fie proiectarea, fie
implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei financiare care sunt folosite pentru a genera informaii ce fac parte din
situaiile financiare ale clientului poate constitui, de asemenea, o ameninare generat de autoexaminare. n cazul n care
aceasta exist, trebuie evaluat importana ameninrii i, n cazul n care ameninarea este altfel dect n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare msuri de protecie i aplicate acolo unde este necesar pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.190. Prestarea serviciilor n legtur cu evaluarea, proiectarea i implementarea controalelor interne de contabilitate,
precum i a controalelor de management al riscului nu este considerat a constitui o ameninare la adresa independenei, cu
condiia ca personalul firmei sau al firmei n reea s nu dein funcii de conducere.
290.191. mprumutarea de personal de ctre o firm sau o firm n reea unui client de audit al situaiilor financiare poate
genera o ameninare generat de autoexaminare atunci cnd persoana poate influena ntocmirea conturilor sau a situaiilor
financiare ale unui client. n practic, o astfel de consiliere poate fi oferit (n special n situaii de urgen), dar numai pe baza
nelegerii, potrivit creia personalul firmei sau al firmei n reea nu va fi implicat n:
- luarea deciziilor manageriale;
- aprobarea sau semnarea de acorduri ori a altor documente similare; sau
- exercitarea unei autoriti discreionare pentru a obliga clientul.
Fiecare situaie trebuie s fie atent analizat pentru a identifica dac se genereaz ameninri i dac trebuie implementate
msuri de protecie adecvate. Msurile de protecie care trebuie aplicate n toate circumstanele pentru a reduce orice
ameninri pn la un nivel acceptabil includ:
personalul care ofer asisten nu trebuie s primeasc responsabiliti de audit pentru nicio funcie sau activitate pe care ei
au realizat-o ori au supervizat-o pe parcursul atribuiilor lor temporare; i
clientul de audit trebuie s-i recunoasc responsabilitatea de conducere i supervizare a activitilor personalului firmei sau
al firmei n reea.
290.192. Serviciile privind asistena n litigii pot include activiti, precum depunerea mrturiei ca expert, calculul pagubelor
estimate sau al altor sume care ar putea deveni sume de ncasat ori sume de pltit, n funcie de rezultatul litigiului sau al altei
dispute legale, i oferire de asisten privind administrarea documentelor i recuperare atunci cnd este vorba de o disput sau
un litigiu.
290.193. O ameninare generat de autoexaminare poate aprea atunci cnd serviciile de asisten n litigii prestate pentru un
client de audit includ estimarea posibilelor rezultate i, prin urmare, afecteaz sumele sau informaiile ce urmeaz s apar n
situaiile financiare. Importana oricrei ameninri generate va depinde de factori precum:
- importana sumelor implicate;
- gradul de subiectivitate inerent a problemei avute n vedere; i
- natura misiunii.
Firma sau firma din reea trebuie s evalueze importana oricrei ameninri generate i, dac ameninarea este altfel dect
n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea
ori pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii manageriale n numele clientului;
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a presta serviciul; sau
implicarea altor persoane, cum ar fi, de exemplu, experi independeni.
290.194. Dac rolul asumat de firm sau de firma din reea ar implica luarea de decizii manageriale n numele clientului de
audit al situaiilor financiare, ameninrile generate nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil prin nicio msur de
protecie. Prin urmare, firma sau firma din reea nu trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pentru un client de audit.
290.195. Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care persoana care furnizeaz serviciile trebuie fie s aib
dreptul s pledeze n instanele din jurisdicia n care urmeaz s fie furnizate asemenea servicii, fie s aib pregtirea legal
necesar pentru a practica dreptul. Serviciile juridice includ o gam larg i diversificat de domenii, att servicii corporative, ct
i comerciale, destinate clienilor, cum ar fi, de exemplu, asisten n privina contractelor, litigiilor, consiliere i asisten privind
fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten departamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de servicii juridice de
ctre o firm sau o firm n reea pentru o entitate care este un client de audit poate genera ameninri cauzate att de
autoexaminare, ct i de favorizare.
290.196. Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie analizate n funcie de natura serviciului prestat, chiar dac
furnizorul de servicii este separat de echipa de certificare i n funcie de caracteristica fiecrui aspect legat de situaiile
financiare ale entitilor. Msurile de protecie stabilite n paragraful 290.161 pot fi adecvate pentru reducerea oricror
ameninri la adresa independenei pn la un nivel acceptabil. n cazul n care ameninarea la adresa independenei nu poate
fi redus la un nivel acceptabil, singura msur disponibil este de a refuza furnizarea unor astfel de servicii sau retragerea din
misiunea de audit a situaiilor financiare.
290.197. Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui client de audit, care implic aspecte ce s-ar putea s nu aib
un efect important asupra situaiilor financiare, genereaz o ameninare inacceptabil la adresa independenei.
290.198. Exist o distincie ntre asisten juridic i consultan. Serviciile juridice de asisten a unui client de audit n
executarea unei tranzacii (adic, asisten la ncheierea contractelor, consultan juridic, jurispruden i restructurare) pot
constitui ameninri generate de autoexaminare; cu toate acestea, exist msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri
pn la un nivel acceptabil. Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un efect negativ asupra independenei, cu condiia ca:
- membrii echipei de certificare s nu fie implicai n furnizarea serviciului; i
- n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit ia decizia final, iar n ceea ce privete tranzaciile, serviciul implic
executarea deciziei clientului de audit.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 28
290.199. Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu, n circumstane
n care sumele implicate sunt importante n raport cu situaiile financiare ale clientului de audit, ar duce la ameninri generate
de favorizare i de autoexaminare att de importante nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii pentru un client de audit al situaiilor financiare.
290.200. Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ntr-un rol de avocat pentru un client de audit n rezolvarea unei
dispute sau a unui litigiu, n circumstane n care sumele implicate nu sunt importante pentru situaiile financiare ale clientului de
audit, firma trebuie s evalueze importana oricror ameninri generate de favorizare i de autoexaminare i, dac ameninarea
este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii manageriale n numele clientului;
sau
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a presta serviciul.
290.201. Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei ori al firmei n reea n poziia de consilier general pe probleme
juridice pentru un client de audit ar duce la ameninri generate de favorizare i de autoexaminare care sunt att de
semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia de consilier
general este, n general, o poziie de conducere, cu o mare responsabilitate fa de aspectele juridice ale companiei i, n
consecin, niciun membru al firmei sau al firmei n reea nu trebuie s accepte o astfel de numire pentru un client de audit.
290.202. Recrutarea de personal n poziii de conducere pentru un client al certificrii, cum ar fi cei aflai ntr-o poziie care s
afecteze subiectul n cauz al misiunii de certificare, poate constitui ameninri generate de interesul propriu prezent i viitor,
familiaritate i intimidare. Importana ameninrii va depinde de factori precum:
- rolul persoanei care urmeaz a fi recrutat; i
- natura asistenei solicitate.
n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe msur ce revizuiete calificrile profesionale ale unui numr de
candidai i ofer recomandri privind conformitatea lor cu cerinele postului. n plus, firma ar putea produce, n general, o list
de candidai pentru interviu, cu condiia ca aceasta s fi fost ntocmit utilizndu-se criteriile specificate de ctre clientul
certificrii.
Importana ameninrii generate trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie
luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. n toate
cazurile, firma nu trebuie s ia decizii de conducere, iar cea privind persoana care urmeaz s fie angajat trebuie lsat
clientului.
290.203. Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar corporativ ctre un client al certificrii poate duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare. n cazul unor anumite servicii financiare corporative, ameninrile
generate la adresa independenei ar fi att de semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea i garantarea aciunilor unui client de certificare
nu sunt compatibile cu furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult, atunci cnd clientul asigurrii este obligat s respecte
termenii unei tranzacii sau cnd se realizeaz o tranzacie n numele clientului se genereaz o ameninare la adresa
independenei att de importante nct nicio msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, furnizarea acestor servicii financiare corporative, menionate mai
sus, de ctre o firm sau o firm n reea ar genera o ameninare la adresa independenei att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
290.204. Alte servicii de finanare corporativ pot duce la ameninri generate de favorizare sau de autoexaminare; cu toate
acestea, pot fi disponibile msuri de protecie pentru reducerea acestor ameninri pn la un nivel acceptabil. Exemple de
astfel de servicii includ asistarea unui client n elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului n identificarea sau
descoperirea posibilelor surse de capital care ndeplinesc specificaiile sau criteriile clientului i consilierea n organizarea i
asistarea unui client n analizarea efectelor contabile ale tranzaciilor propuse. Msurile de protecie care trebuie s fie luate n
considerare includ:
politici i proceduri care s interzic persoanelor care asist clientul certificrii s ia decizii manageriale n numele clientului;
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a furniza serviciile; i
certificarea c firma nu oblig clientul certificrii s respecte termenii oricrei tranzacii sau c nu face o tranzacie n
numele clientului.
290.205. Atunci cnd onorariile totale generate de un client al certificrii reprezint o proporie semnificativ din onorariile
totale ale firmei, dependena de acel client sau grup de clieni i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui
o ameninare generat de interesul propriu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori precum:
- structura firmei; i
- dac firma este bine stabilit pe pia sau nou-creat.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
de protecie ar putea include:
discutarea complexitii i naturii onorariilor percepute de comitetul de audit sau de conducere;
luarea de msuri pentru a reduce dependena de client;
revizuirea controalelor externe de calitate; i
consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil.
290.206. De asemenea, poate aprea o ameninare generat de interesul propriu atunci cnd onorariile generate de clientul
certificrii reprezint o proporie mare din veniturile unui partener individual. Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac
ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum
este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
politici i proceduri pentru a monitoriza i implementa controlul calitii misiunilor de certificare; i
implicarea unui contabil autorizat suplimentar care nu a fost membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca
efectuat sau, dup caz, pentru a acorda consultan.
290.207. O ameninare generat de interesul propriu poate aprea dac onorariile datorate de un client al certificrii pentru
servicii profesionale rmn restante pentru o perioad lung de timp, n special dac o parte important nu este pltit nainte
de emiterea raportului de certificare pentru anul urmtor. n general, plata unor astfel de onorarii trebuie s fie solicitat nainte
de emiterea raportului. Pot fi aplicate urmtoarele msuri de protecie:
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 29
discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernana;
implicarea unui contabil autorizat suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a acorda consultan
sau pentru a examina munca efectuat.
Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, dac onorariile care au depit termenul ar putea fi privite ca fiind
echivalentul unui mprumut ctre client i dac, din cauza valorii onorariilor care au depit termenul, este cazul ca firma s fie
redesemnat.
290.208. Atunci cnd o firm obine o misiune de certificare pentru un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma
anterioar sau fa de cel utilizat de alte firme, ameninarea generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel acceptabil
dect dac:
- firma poate s demonstreze c aloc misiunii respective suficient timp i resurse umane calificate; i
- sunt respectate toate standardele aplicabile de certificare, ndrumrile i procedurile de control al calitii.
290.209. Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau al
muncii efectuate. n contextul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au fost stabilite de o
instan sau o de alt autoritate public.
290.210. Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o misiune de certificare poate conduce la o ameninare generat de
interesul propriu i de favorizare, ameninare ce nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin nicio msur de protecie. n
consecin, o firm nu trebuie s ncheie niciun acord privind onorariile pentru o misiune de certificare n care valoarea
onorariului depinde de rezultatul muncii de certificare sau de elemente care fac obiectul misiunii de certificare.
290.211. Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru un serviciu de noncertificare furnizat unui client al certificrii
poate constitui, de asemenea, o ameninare generat de interesul propriu i de favorizare. Dac s-a stabilit de comun acord sau
s-a negociat asupra valorii onorariului pentru o misiune de noncertificare ori s-a intenionat acest lucru, pe parcursul unei misiuni
de certificare, iar acest onorariu a depins de rezultatul acelei misiuni de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de protecie. n consecin, singura soluie acceptabil este de a nu accepta un astfel
de angajament. n cazul altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente, importana ameninrilor generate va depinde de
factori precum:
- gama de posibile valori ale onorariilor;
- gradul de variabilitate;
- baza pe care se calculeaz onorariul;
- dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit de o ter parte independent; i
- impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra misiunii de certificare.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
de protecie ar putea include:
prezentarea complexitii i a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor persoane nsrcinate cu guvernarea;
examinarea sau determinarea onorariului final de ctre o ter parte independent; i
politicile i procedurile de calitate i control.
290.212. Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui client al certificrii poate duce la ameninri generate de
interesul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certificare accept daruri sau ospitalitate,
cu excepia cazului n care valoarea este n mod clar nesemnificativ, ameninrile la adresa independenei nu pot fi reduse
pn la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de protecie. n consecin, o firm sau un membru al echipei de
certificare nu trebuie s accepte astfel de oferte.
290.213. Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm sau un membru al echipei de certificare i clientul certificrii,
poate aprea o ameninare generat de interesul propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i membrii
echipei de certificare trebuie s fie caracterizat de sinceritate complet i transparen total privind toate aspectele
operaiunilor afacerii unui client. Conducerea firmei i cea a clientului pot ocupa poziii adverse n cadrul litigiului, afectnd
intenia conducerii de a face prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu o ameninare generat de interesul propriu.
Importana ameninrii generate va depinde de factori precum:
- pragul de semnificaie al litigiului;
- natura misiunii de certificare; i
- dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de certificare.
Odat ce importana ameninrii a fost evaluat, trebuie aplicate urmtoarele msuri de protecie, dac este necesar, pentru
a reduce ameninrile la un nivel acceptabil:
informarea comitetului de audit sau a altor persoane nsrcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea i natura litigiului;
dac litigiul implic un membru al echipei de certificare, ndeprtarea acelei persoane din echipa de certificare; sau
implicarea unui profesionist contabil suplimentar din firm care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a
revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a acorda consultan.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea la un nivel adecvat, singura soluie adecvat este retragerea din
misiunea de certificare ori refuzarea acesteia.


INTERPRETRILE SECIUNII 290


Aceste interpretri se refer la aplicarea Codului Etic IFAC pentru profesionitii contabili pe subiecte ce corespund ntrebrilor
specifice primite. Este posibil ca cei care intr sub incidena altor corpuri normalizatoare, cum ar fi Comisia de Valori Mobiliare
din Statele Unite ale Americii, s doreasc s se consulte cu aceste organisme cu privire la poziia acestora fa de aceste
aspecte.


INTERPRETAREA 2003-01


Prestarea de servicii de noncertificare ctre clienii certificrii
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 30
Codul Etic IFAC pentru profesionitii contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.157-290.204 inclusiv, problema prestrii
de servicii de noncertificare ctre clienii certificrii. Codul nu include, n prezent, nicio prevedere tranzitorie cu privire la cerinele
prezentate n aceste paragrafe; cu toate acestea, Comitetul pentru etic a concluzionat c este adecvat s se permit o
perioad de timp tranzitorie de un an, pe durata creia pot ajunge la termen contractele existente de prestare de servicii de
necertificare pentru clieni ai certificrii, dac sunt puse n practic msuri de protecie suplimentare pentru a reduce orice
ameninare la adresa independenei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast perioad tranzitorie ncepe la 31 decembrie 2004
(sau de la data implementrii Codului, pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de implementare anterioar).


INTERPRETAREA 2003-02


Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt entiti cotate
Codul Etic IFAC pentru profesionitii contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.153-290.156, problema rotaiei
partenerului principal al misiunii, n cazul clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate.
Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor financiare ale unei entiti cotate, partenerul misiunii trebuie s fie rotit
dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat, nu mai mare de 7 ani, n mod normal. Se mai stipuleaz
faptul c, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei. Comitetul pentru etic
consider c implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint un exemplu de circumstan n care poate fi
necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei.
n prezent, Codul nu include nicio prevedere tranzitorie cu privire la aceste cerine. Cu toate acestea, Comitetul pentru etic a
concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie de 2 ani. n consecin, la implementarea sau adoptarea
rapid a Codului, dei perioada de timp n care partenerul misiunii a prestat pentru clientul de audit al situaiilor financiare
trebuie luat n considerare atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul poate s continue s lucreze ca partener al
misiunii nc 2 ani suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare) nainte ca rotaia misiunii s aib loc. n
astfel de circumstane, trebuie respectate cerinele suplimentare din paragraful 290.156 de aplicare a msurilor de protecie
echivalente pentru a reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil.


INTERPRETAREA 2005-01


Aplicarea seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare
Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerinelor de independen coninute n seciunea 290 privind misiunile
de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare.
Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii, care sunt specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni
de audit asupra situaiilor financiare. Exist i alte probleme cuprinse n seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea
cerinelor de independen pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, paragraful 290.15 stipuleaz c trebuie luat n
considerare dac firma consider c ar putea s apar ameninri care pot fi generate de interesele i relaiile firmelor n reea.
n mod asemntor, paragraful 290.21 stipuleaz c pentru clienii certificrii, n afara clienilor de audit al situaiilor financiare
ale unei entiti cotate, atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate legat a unui astfel de client al
certificrii este relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de certificare trebuie s analizeze i acea
entitate legat atunci cnd evalueaz independena i aplicarea msurilor corecte de protecie. Aceste probleme nu sunt
abordate n mod specific n aceast interpretare.
Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni de Certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i de Certificare, ntr-o misiune de certificare profesionistul contabil independent exprim o concluzie
care are ca scop sporirea gradului de ncredere a grupului-int de utilizatori, n afara prii responsabile, privind rezultatul
evalurii sau msurrii unui aspect n comparaie cu nite criterii date.
Misiuni de certificare bazate pe declaraii
ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau msurarea subiectului n cauz este efectuat de ctre partea
responsabil, iar informaia legat de subiectul n cauz este sub forma unei declaraii fcute de ctre partea responsabil ctre
utilizatorii-int.
n misiunile de certificare bazate pe declaraii se cere ca partea responsabil s fie independent. Partea responsabil poate
fi responsabil pentru informaia legat de aspectul-cheie i poate fi responsabil chiar pentru aspectul-cheie n sine.
n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii, acolo unde partea responsabil este responsabil pentru informaia
aspectului-cheie, dar nu i pentru aspectul-cheie n sine, se cere independen din partea prii responsabile. n plus, ar trebui
acordat atenie oricror ameninri pe care firma crede c interesele i relaiile dintre un membru al echipei de certificare,
firm, o firm din reea i partea responsabil pentru aspectul-cheie le-ar putea crea.
Misiuni de certificare cu raportare direct
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul contabil independent fie desfoar direct evaluarea sau
msurarea subiectului n cauz, fie obine o declaraie din partea celui responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea,
evaluare sau msurare care nu este pus la dispoziia grupului-int de utilizatori. Subiectul n cauz este furnizat grupului-int
de utilizatori n cadrul raportului de certificare.
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se cere independen din partea prii responsabile atunci cnd este
responsabil cu subiectul n cauz.
Mai multe pri responsabile
i n misiunile de certificare bazate pe declaraii i n cele de raportare direct s-ar putea s existe mai multe pri
responsabile. De exemplu, i se poate cere unui contabil independent din sectorul public s ofere certificare pe statisticile lunare
de circulaie ale mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune de certificare pe baza declaraiilor n cadrul
creia fiecare ziar i evalueaz circulaia, iar statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este pus la dispoziia
utilizatorilor-int. Pe de alt parte, misiunea ar putea fi o misiune de certificare de raportare direct n care nu exist nicio
declaraie i se poate s existe sau nu o afirmaie scris din partea ziarelor.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 31
n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederii din seciunea 290 fiecrei pri
responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c o relaie sau un interes dintre firm sau un membru al echipei de
certificare i o anumit parte responsabil ar putea s dea natere unei ameninri la adresa independenei care nu este n mod
clar nesemnificativ n contextul informaiei legate de subiectul n cauz. Aceast determinare va ine cont de:
importana informaiei legate de informaiile legate de subiectul n cauz (sau subiectul n cauz n sine), pentru care partea
responsabil respectiv este responsabil; i
gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit parte
responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ, s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei
pri responsabile.
Am elaborat urmtorul exemplu pentru a demonstra aplicarea seciunii 290. Se presupune c un client nu este un client de
audit al situaiilor financiare ale firmei sau ale firmei n reea.
O firm este angajat pentru a oferi certificare asupra rezervelor totale certe de petrol deinute de 10 companii independente.
Fiecare companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru a-i determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc
criterii pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considerat a fi cert, moment pe care profesionistul contabil
independent l determin a fi un criteriu potrivit pentru misiune.
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au fost urmtoarele:

Rezerve certe de petrol


(mii barili)

Compania 1 5.200
Compania 2 725
Compania 3 3.260
Compania 4 15.000
Compania 5 6.700
Compania 6 39.126
Compania 7 345
Compania 8 175
Compania 9 24.135
Compania 10 9.635

TOTAL: 104.301


Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri:
Misiuni bazate pe declaraii
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului-int de utilizatori.
A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm i ctre grupul-int de utilizatori.
Misiuni de raportare direct
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i furnizeaz firmei o declaraie scris care evalueaz rezervele sale pe baza
unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului-int de utilizatori.
D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.
Aplicarea metodei
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului-int de utilizatori.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar
aplicarea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie
cu o anumit companie ar putea crea o ameninare la adresa independenei, care nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine
cont de factori cum ar fi:
- importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
- gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele totale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu
Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5%
din rezerve.
Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de certificare i firmei li se cere
s fie independente fa de acele pri responsabile, care ar putea fi considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14)
A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm i ctre grupul-int de utilizatori.
Firmei i se cere s fie independent fa de entitatea care evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i grupului-int de
utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu este responsabil pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui acordat mai mult
atenie oricror ameninri pe care firma are motive s le cread a fi generate de interese/relaii cu partea responsabil pentru
subiectul n cauz n aceast misiune (companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul A1 de mai sus, s-ar putea ca firma
s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu
este nesemnificativ.
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i d firmei o declaraie scris care evalueaz rezervele sale pe baza criteriilor
stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului-int de utilizatori.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar
aplicarea prevederilor de independen tuturor companiilor, firma s-ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu
o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori
cum ar fi:
importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezerve, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar
duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 32
Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de certificare i firmei li se cere
s fie independente fa de acele pri responsabile, care ar putea fi considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14).
D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.
Aplicarea este aceeai ca n exemplul D1.


PARTEA C
Profesionitii contabili angajai


Seciunea 300 Introducere
Seciunea 310 Conflicte poteniale
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor
Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz
Seciunea 340 Interese financiare
Seciunea 350 Stimulente. Acceptarea i emiterea de oferte.


SECIUNEA 300

Introducere


300.1. Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptual din partea A trebuie aplicat de ctre profesionitii
contabili angajai.
300.2. Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comunitii de afaceri, precum i guvernrile i publicul larg se pot
baza pe activitatea profesionitilor contabili angajai. Acetia pot fi unici responsabili sau responsabili n comun de ntocmirea i
raportarea informaiilor financiare i de alt natur pe care se pot baza organizaiile angajatoare i terele pri. Acetia pot fi
responsabili i de oferirea unei administrri financiare eficiente i a unei consultane competente cu privire la varietatea
aspectelor legate de profesie.
300.3. Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener, director (executiv sau nonexecutiv), manager proprietar,
voluntar sau unul care lucreaz pentru una ori mai multe organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu organizaiile
angajatoare, dac exist, nu are niciun efect asupra responsabilitilor etice care revin profesionitilor contabili angajai.
300.4. Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe scopurile legitime ale organizaiei sale
angajatoare. Prezentul cod nu ncearc s mpiedice un profesionist contabil angajat de la ndeplinirea acestor responsabiliti,
dar ia n considerare circumstanele n care pot aprea conflicte, doar din datoria de a respecta principiile fundamentale.
300.5. Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie superioar ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei este mai
nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. De la un profesionist
contabil angajat se ateapt s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntr-o organizaie angajatoare care subliniaz importana pe
care conducerea superioar o acord conduitei etice.
300.6. Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop ilustrarea modului n care cadrul conceptual se va aplica i nu
se doresc a fi, nici nu trebuie interpretate ca o list exhaustiv a tuturor circumstanelor ntlnite de un profesionist contabil
angajat, care pot conduce la ameninri la adresa conformitii cu principiile. n consecin, nu este suficient pentru un
profesionist contabil angajat doar s respecte aceste exemple; mai degrab, cadrul conceptual trebuie aplicat circumstanelor
particulare care apar.
300.7. Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o varietate de circumstane. Multe ameninri se
ncadreaz n urmtoarele categorii:
- interes propriu;
- autoexaminare;
- favorizare;
- familiaritate; i
- intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate, n continuare, n partea A a prezentului cod.
300.8. Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu pentru un profesionist contabil
angajat, dar nu sunt limitate la:
- interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- acorduri de compensare prin stimulente;
- utilizarea inadecvat personal a activelor corporative;
- preocuparea cu privire la sigurana muncii;
- presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.
300.9. Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la
deciziile de specialitate sau la date care fac obiectul examinrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil angajat pentru
a lua aceste decizii sau pentru redactarea datelor.
300.10. Atunci cnd sunt duse mai departe scopurile legitime i obiectivele organizaiilor lor angajatoare, profesionitii
contabili angajai pot promova poziia organizaiei, cu condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false, nici s nu induc
n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n general, o ameninare legat de presiuni.
300.11. Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri ale familiaritii, dar care nu sunt limitate la:
- un profesionist contabil angajat ntr-o poziie ce influeneaz raportarea financiar sau nonfinanciar ori deciziile de afaceri,
care are un afin sau un membru apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma acestei influene;
- asocierea de lung durat cu contacte din domeniu care influeneaz deciziile de afaceri;
- acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferenial, cu excepia cazului n care valoarea acestuia nu este n mod clar
nesemnificativ.
300.12. Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri, generat de intimidare7, includ, dar nu sunt limitate la:
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 33
ameninarea concedierii sau a nlocuirii profesionistului contabil angajat sau a afinului ori a rudei apropiate ca urmare a unui
dezacord cu privire la aplicarea unui principiu contabil sau a modului n care informaiile financiare urmeaz s fie raportate;
o personalitate dominant care ncearc s influeneze procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea de
contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu contabil.
300.13. Profesionitii contabili angajai pot, de asemenea, ntlni situaii specifice care pot conduce la ameninri unice
generate de conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. n toate relaiile profesionale i de afaceri, profesionitii
contabili angajai trebuie s fie mereu ateni la astfel de situaii i ameninri.
300.14. Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile ntlnite de profesionitii
contabili angajai se ncadreaz n dou mari categorii:
a) msurile de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementare; i
b) msurile de protecie din mediul de lucru.
300.15. Exemple de msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementare sunt detaliate n paragraful 100.12 din
partea A din prezentul cod.
300.16. Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu sunt limitate la:
sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte structuri de supraveghere;
programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare;
procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare, care accentueaz importana angajrii unui personal extrem de
competent;
controale interne aprofundate;
proceduri disciplinare adecvate;
conducerea care subliniaz importana conduitei etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic;
politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor;
comunicarea oportun a politicilor i procedurilor organizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a acestora, tuturor
angajailor i formarea i educarea adecvat cu privire la aceste politici i proceduri;
politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a informa nivelele superioare din cadrul organizaiei
angajatoare asupra oricror aspecte etice care i privesc fr team de represalii;
consultarea cu un alt profesionist contabil corespunztor.


SECIUNEA 310

Conflicte poteniale
310.1. Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista totui
situaii n care responsabilitile acestora fa de o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se conforma
principiilor fundamentale intr n conflict. De obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime i
etice enunate de ctre angajator i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd
conformitatea cu principiile fundamentale este ameninat, un profesionist contabil angajat trebuie s aib n vedere modul n
care va reaciona n aceste situaii.
310.2. Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla
sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un mod care s amenine direct ori indirect conformitatea cu principiile
fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, manager, director sau alt
persoan din cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de:
- nclcarea legii sau a reglementrilor;
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale;
- facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor;
- minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor persoane, n special:
a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
a reglementatorilor;
- emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar ori nefinanciar care reprezint n mod semnificativ eronat faptele,
inclusiv situaii legate de:
situaiile financiare;
respectarea fiscalitii;
respectarea legilor; sau
rapoarte solicitate de ctre organele de reglementare a titlurilor de valoare.
310.3. Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat i, dac
sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere msuri de protecie ce trebuie aplicate pentru a elimina sau
reduce la un nivel acceptabil aceste ameninri. Astfel de msuri de protecie pot include:
obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul organizaiei angajatoare, de la un consilier profesionist independent
sau de la un organism profesional relevant;
existena unui proces oficial de soluionare a disputelor n interiorul organizaiei angajatoare;
apelarea la consultana juridic.


SECIUNEA 320

ntocmirea i raportarea informaiilor
320.1. Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n ntocmirea i raportarea informaiilor care pot fi fie fcute
publice, fie utilizate de ctre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de informaii pot include
informaii financiare sau administrative, de exemplu: prognoze i bugete, situaii financiare, discuii administrative i analize i
scrisoarea de declaraie a conducerii, furnizat auditorilor ca parte a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist contabil
angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele
profesionale relevante, astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 34
320.2. Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau a aproba situaii financiare de uz general
pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele
aplicabile de raportare financiar.
320.3. Un profesionist contabil angajat trebuie s menin informaiile pentru care este responsabil, astfel nct acestea:
- s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor i a datoriilor;
- s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i ntr-un mod adecvat; i
- s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet din toate punctele de vedere.
320.4. Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fundamentale, de exemplu cele generate de interesul propriu, de
obiectivitate sau de competen profesional i pruden, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil angajat poate fi n
pericol (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui ctig personal) de a fi asociat cu informaii eronate sau cu informaii eronate
generate de aciunile altor persoane.
320.5. Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile sunt
sau pot fi eronate. Importana ameninrilor trebuie s fie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie
luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce aceste ameninri la un nivel
acceptabil. Acest tip de msuri de protecie poate include consultarea superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, de
exemplu comitetul de audit sau alt corp responsabil cu guvernarea ori alt organism profesional relevant.
320.6. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui s
refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi eronate. Dac profesionistul contabil angajat
este contient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie semnificativ, fie persistent, acesta trebuie s aib n
vedere informarea autoritilor competente conform seciunii 140. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, s fac
apel la consultan juridic sau s demisioneze.


SECIUNEA 330

Luarea de msuri n cunotin de cauz
330.1. Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se
implice doar n misiuni semnificative pentru care deine sau poate obine suficient formare de specialitate ori suficient
experien. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu induc n eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de
pregtire i experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este
cazul.
330.2. Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini ndatoririle cu un suficient grad
de competen profesional i pruden includ:
- insuficient timp pentru a realiza i ncheia n mod adecvat sarcinile relevante;
- informaii incomplete, restricionate sau uneori inadecvate pentru ndeplinirea sarcinilor n mod adecvat;
- insuficient experien, formare i/sau pregtire;
- resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor.
330.3. Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi gradul n care profesionistul contabil angajat
colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i nivelul de supervizare i de examinare aplicat activitii. Importana
ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea sunt n mod clar semnificative, trebuie aplicate msuri de protecie pentru a le
elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie vizate pot include:
obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimentare;
asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplini sarcinile relevante;
obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar;
consultarea, dac este cazul, cu:
- superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
- experii independeni; sau
- un organism profesional relevant.
330.4. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionistul contabil angajat trebuie s
aib n vedere dac s refuze sau nu ndeplinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat determin c
refuzul este adecvat, motivele pentru a face acest lucru trebuie s fie clar comunicate.


SECIUNEA 340

Interese financiare
340.1. Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor
apropiate sau ale afinilor, care ar putea n unele situaii s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile
fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate
de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii
financiare. Exemple de situaii care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la situaii
n care un profesionist contabil angajat sau o rud ori afin al acestuia:
- deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angajatoare i valoarea acestui interes poate fi direct afectat de
deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat;
- este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoarea primei poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre
profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare, a cror valoare poate fi direct afectat de deciziile
luate de ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare, care sunt sau vor fi n curnd eligibile pentru
conversie; sau
- se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare ori pentru prime aferente performanei dac sunt atinse
anumite obiective.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 35
340.2. n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate pentru a
elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s examineze natura
interesului financiar. Aceasta include o evaluare a semnificaiei interesului financiar i dac acesta este direct sau indirect. n
mod clar, ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie angajatoare variaz de la persoan la
persoan, n funcie de circumstanele personale.
340.3. Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile de protecie sunt analizate i aplicate aa cum este necesar
pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere pentru a determina nivelul de form a remuneraiei
conducerii superioare;
prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante i la orice planuri de tranzacionare a aciunilor relevante
pentru cei care sunt nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror politici interne;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul organizaiilor angajatoare;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare sau a organismelor
profesionale relevante;
proceduri de audit interne i externe;
educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic i restricii legale i alte reglementri privitoare la un potenial trafic
intern.
340.4. Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici s utilizeze informaii confideniale n
interes propriu.


SECIUNEA 350

Stimulente
Acceptarea sau emiterea de oferte
350.1. Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua
forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i
loialitate.
350.2. Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui
profesionist contabil angajat sau unui afin ori unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.
Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau confidenialitate apar atunci cnd un stimulent este
oferit pentru a influena aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect ori pentru a obine
informaii confideniale. Ameninrile generate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confidenialitate apar dac astfel de
stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public oferta respectiv, dunnd astfel fie reputaiei
profesionistului contabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate a acestuia.
350.3. Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. Dac o ter parte
rezonabil i n cunotin de cauz, la curent cu toate informaiile relevante, va considera stimulentul ca nesemnificativ, fr
scopul de a ncuraja un comportament lipsit de etic, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca
aparinnd cursului normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare generat de conformitatea cu principiile fundamentale.
350.4. Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative, ar trebui luate n calcul i aplicate msuri de protecie
pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Cnd aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum
ameninrile reale sau aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea unui
stimulent, ci i, uneori, prin simplul fapt c o ofert a fost fcut n acest sens, msuri de protecie suplimentare ar trebui
adoptate. Un profesionist contabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n
considerare dac aciuni de tipul celor de mai jos ar trebui ntreprinse:
a) cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau nivelurile
nsrcinate cu guvernarea organizaiei angajatoare;
b) s informeze prile tere despre aceast ofert - de exemplu, un organism profesional sau angajatorul persoanei care a
fcut oferta; un profesionist contabil angajat ar trebui totui s fac apel la consultan juridic nainte de a trece la aceast
etap; i
c) s i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i pe rudele apropiate asupra ameninrilor relevante i msurilor de
protecie ce trebuie luate, dac acetia ocup poziii ce pot permite oferirea de stimulente, de exemplu ca urmare a situaiei lor
profesionale; i
d) s informeze conducerea superioar sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci cnd afinii sau
rudele apropiate sunt angajai de ctre competiie sau de potenialii furnizori ai acelei organizaii.
350.5. Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz c sau este presat s ofere
stimulente pentru a subordona raionamentul altor persoane ori organizaii, pentru a influena procesul decizional sau obinerea
de informaii confideniale.
350.6. Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare, de exemplu din partea unui coleg sau a unui superior.
Ele pot veni i de la o persoan sau de la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri ce pot fi
avantajoase organizaiei angajatoare, influennd probabil activitatea unui profesionist contabil angajat.
350.7. Un profesionist contabil angajat nu trebuie s ofere un stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raionamentul
profesional al unei tere pri.
350.8. Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, un
profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor etice
prezentate n partea A din prezentul cod.


www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 36

DEFINIII


Expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

Publicitate - comunicarea ctre public a unei informaii despre
serviciile sau
abilitile profesionitilor contabili independeni, n
vederea
obinerii de angajamente profesionale.
Clientul de certificare - partea responsabil este (sunt) persoana (persoanele)
care:
a) ntr-o misiune direct de raportare este
responsabil/sunt
responsabile de subiectul n cauz; sau
b) ntr-o misiune pe baz de declaraii, este
responsabil/sunt
responsabile de informaiile cu privire la subiectul
n cauz
i poate/pot fi responsabil/responsabile pentru
subiectul n
cauz.
(Pentru un client al certificrii care este un client
al auditului
situaiilor financiare a se vedea definiia clientului
auditului
situaiilor financiare).
Misiune de certificare - o misiune n care un profesionist contabil independent
exprim
o concluzie al crui scop este de a spori gradul de
ncredere
al grupului de utilizatori vizai, alii dect partea
responsabil cu
rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n
cauz pe baza
unor criterii.
(Pentru ndrumri cu privire la misiunile de
certificare a se
vedea Cadrul pentru misiuni de certificare emis de
ctre
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i
Certificare
care descrie elementele i obiectivele unei misiuni de
certificare
i identific misiunile la care se aplic Standardele
internaionale de audit (ISA-urile), Standardele
internaionale
pentru misiunile de examinare (ISRE), Standardele
internaionale pentru misiunile de certificare (ISAE)
i
Standardele internaionale pentru misiuni conexe
(ISRS)).
Echipa de certificare - a) toi membrii unei echipe de certificare pentru
misiunea de
certificare;
b) toate celelalte persoane dintr-o firm care pot
influena n
mod direct rezultatul unei misiuni de certificare,
inclusiv:
(i) cei care recomand compensarea sau care
supervizeaz direct, gestioneaz sau
supravegheaz
n alt mod partenerul misiunii de certificare
cu
privire la performana misiunii de
certificare. Din
punctul de vedere al misiunii de audit al
situaiilor
financiare, acetia includ persoanele de la
toate
nivelurile succesive superioare, la un nivel
mai nalt
dect cel al partenerului de misiune dintre
executivul
superior al firmei;
(ii) cei care ofer consultan cu privire la
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 37
aspecte
tehnice sau de specialitate, tranzacii sau
evenimente pentru misiunea de certificare; i
(iii) cei care ofer control al calitii pentru
misiunea de
certificare, inclusiv cei care efectueaz
examinarea
controlului calitii misiunii pentru misiunea
de
certificare; i
c) din perspectiva clientului de audit al situaiilor
financiare,
toi cei care sunt ntr-o reea de firme care pot
influena n
mod direct rezultatul misiunii de audit al
situaiilor
financiare.
n mod clar nesemnificativ - o problem care nu poate fi dect insignifiant i care
nu are
consecine.
Afini - un printe, copil sau frate/sor care nu face parte
dintre
membrii apropiai ai familiei.
Onorariu contingent - un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu
privire la
rezultatul sau produsul unei tranzacii ori cu privire
la rezultatul
activitii realizate. Un onorariu care este stabilit
de ctre o
instan sau alt autoritate public nu este
contingent.
Interes financiar direct - un interes financiar:
deinut direct de ctre i sub controlul unui individ
sau al
unei entiti (inclusiv aceea gestionat pe o baz
discreionar de alte persoane); sau
deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii
colectiv,
proprietate imobiliar, fond sau alt mod intermediar
controlat
de ctre entitate sau individ.
Director sau funcionar - cel nsrcinat cu guvernarea unei entiti, indiferent
de titulatura
acestora care poate varia de la ar la ar.
Partenerul de misiune - un partener sau alt persoan din firm care este
responsabil
de misiune sau de efectuarea acesteia i de raportul
care este
emis n numele firmei i care, atunci cnd este
necesar, deine
autoritatea adecvat din partea unui corp profesional,
legal sau
de reglementare.
Examinarea controlului calitii - un proces al crui scop este de a oferi o evaluare
obiectiv,
misiunii nainte de emiterea raportului, asupra raionamentelor
semnificative pe care le face echipa misiunii i a
concluziilor la
care aceasta a ajuns n formularea raportului.
Echipa de misiune - tot personalul care efectueaz o misiune, inclusiv
orice experi
contractai de ctre firm n legtur cu acea misiune.
Profesionist contabil existent - un profesionist contabil independent care deine n
prezent o
misiune de audit sau care presteaz servicii contabile,
fiscale,
de consultan ori alte servicii similare pentru un
client.
Interes financiar - un interes ntr-un instrument de capitaluri proprii sau
ntr-o alt
garantare a obligaiunilor, de mprumut ori de
ndatorare al unei
entiti, inclusiv drepturile i obligaiile de
achiziionare a unui
astfel de interes i a instrumentelor direct derivate,
aferente
unui astfel de interes.
Situaii financiare - bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 38
profit i pierdere,
situaiile modificrilor poziiei financiare (care pot
fi prezentate
ntr-o varietate de moduri, de exemplu ca situaie a
fluxurilor
de trezorerie sau ca o situaie a fluxurilor de
fonduri), note i
alte situaii i materiale explicative care sunt
identificate ca
fcnd parte din situaiile financiare.
Clientul auditului situaiilor financiare - o entitate cu privire la care o firm realizeaz o
misiune de
audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul
este o entitate
cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va
include
ntotdeauna i entitile sale legate.
Misiunea de audit al situaiilor - o misiune de certificare rezonabil n care un
profesionist
financiare contabil independent i exprim o opinie cu privire la
faptul
dac situaiile financiare sunt sau nu ntocmite, din
toate
punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare
financiar
identificat, cum ar fi o misiune efectuat conform cu
Standardele internaionale de audit. Acestea includ un
audit
statutar, care este auditul unei situaii financiare
solicitat de
legislaie sau de reglementri.
Firm a) un practician individual, partener sau corporaie de
profesioniti contabili;
b) o entitate care controleaz astfel de pri; i
c) o entitate controlat de astfel de pri.
Membrii apropiai ai familiei - so/soie (sau echivalentul) sau persoanele dependente.
Independena - independena este:
a) independena de spirit - starea de spirit care
permite
emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene
care
compromit judecata profesional i care permite
individului
s acioneze cu integritate, s i exercite
obiectivitatea i
raionamentul profesional;
b) independena n aparen - evitarea faptelor i a
situaiilor
care sunt att de importante nct o ter parte
rezonabil
i n cunotin de cauz, care cunoate toate
informaiile
relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate,
ar
concluziona n mod rezonabil c integritatea,
obiectivitatea
sau scepticismul profesional al firmei sau al unui
membru
al echipei de certificare a fost compromis.
Interes financiar indirect - un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un
vehicul de
investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau
alt mod
intermediar asupra cruia individul sau entitatea nu
are control.
Entitate cotat - o entitate ale crei aciuni, aciuni la burs sau
datorii sunt
cotate sau listate pe o burs recunoscut ori sunt
comercializate pe baza unor reglementri ale unei burse
recunoscute sau ale unui alt organism echivalent.
Firm din reea - o entitate aflat sub control, proprietate sau
gestionare comun
cu cele ale firmei ori ale altei entiti, pe care o
ter parte
rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate
toate
informaiile relevante, ar considera-o ca fcnd parte
din firm,
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 39
la nivel naional sau internaional.
Cabinet - un subgrup distinct, organizat fie pe criterii
geografice, fie pe
criterii legate de practic.
Profesionist contabil - o persoan care este membr a unui organism membru
IFAC.
Profesionist contabil angajat - profesionist contabil angajat sau implicat ntr-o
funcie executiv
sau nonexecutiv n arii de activitate cum ar fi:
industrie,
comer, servicii, sector public, nvmnt, sector
nonprofit,
organisme de reglementare sau profesionale ori un
profesionist
contabil contractat de o astfel de entitate.
Profesionist contabil independent - un profesionist contabil, indiferent de categoria de
servicii
(contabilitate, audit sau consultan) dintr-o firm
care ofer
servicii profesionale. Termenul este folosit i pentru
firmele de
profesioniti contabili independeni.
Serviciile profesionale - servicii care solicit aptitudini contabile sau
aferente prestate
de un profesionist contabil, care includ servicii de
contabilitate,
audit, fiscalitate, consultan i management
financiar.
Entitate legat - o entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos
cu clientul:
a) o entitate care controleaz, direct sau indirect,
clientul, cu
condiia ca acest client s fie semnificativ pentru
entitate;
b) o entitate care deine un interes financiar direct
n client,
cu condiia ca o astfel de entitate s exercite o
influen
semnificativ asupra clientului, iar interesul n
client s fie
semnificativ pentru entitate;
c) o entitate controlat, direct sau indirect, de ctre
client;
d) - o entitate n care clientul sau orice entitate
aferent
clientului, conform lit. c), deine un interes
financiar
semnificativ care i confer o influen
semnificativ
asupra unei astfel de entiti, iar interesul este
semnificativ pentru client i pentru entitatea sa
aferent
prevzut la lit. c); i
- o entitate care se afl sub control comun cu
clientul
(prin urmare, o entitate-sor), cu condiia ca
aceast
entitate i clientul s fie amndoi semnificativi
pentru
entitatea care controleaz att clientul, ct i
entitatea-
sor.


REVIZUIREA SECIUNII 290, INDEPENDENA -
MISIUNI DE CERTIFICARE


Urmtoarele titluri i paragrafe sunt adugate dup paragraful 290.13 existent. Paragrafele actuale 290.1-290.13 rmn
neschimbate. Paragrafele actuale 290.14-290.34 rmn neschimbate, dar sunt renumerotate drept paragrafele 290.27-290.47.
Paragrafele existente 290.100-290.214 rmn de asemenea neschimbate. Noile paragrafe 290.14-290.26 sunt n vigoare
pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 31 decembrie 2008.
Reele i firme din reea
290.14. O entitate care aparine unei reele poate fi o firm, care este definit n prezentul cod drept practician individual,
partener sau corporaie de profesioniti contabili i o entitate care controleaz sau este controlat de astfel de pri, sau
entitatea poate fi de un alt tip, precum cabinet de consultan sau cabinet de practic profesional juridic. Cerinele referitoare
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 40
la independen din aceast seciune care se aplic unei firme din reea se aplic oricrei entiti care se ncadreaz n definiia
unei firme din reea, independent dac entitatea nsi ndeplinete definiia unei firme.
290.15. Dac o firm este considerat firm din reea, firma trebuie s fie independent de clienii auditului situaiilor
financiare ai celorlalte firme din cadrul reelei. Mai mult, pentru clienii din domeniul certificrii care nu sunt clieni ai auditului
situaiilor financiare, trebuie s se in seama de orice ameninare despre care firma este ndreptit s considere c poate fi
generat de interesele financiare ntr-un client deinut de alte entiti din reea sau de ctre relaiile dintre client i alte entiti din
reea.
290.16. Pentru a-i intensifica abilitatea de a furniza servicii profesionale, firmele formeaz n mod frecvent structuri mai
ample alturi de alte firme sau entiti. Depinde de aciunile i circumstanele specifice dac aceste structuri mai ample
formeaz o reea, i nu de faptul c firmele i entitile sunt separate din punct de vedere juridic i distincte. De exemplu, o
structur mai ampl poate avea ca obiectiv numai facilitarea ocuprii de locuri de munc, ceea ce nu respect criteriul necesar
pentru a constitui o reea. Dimpotriv, o structur mai ampl fi orientat ctre cooperare, iar firmele au o denumire de marc
comun, un sistem comun de control al calitii sau resurse profesionale semnificative comune i este considerat deci a fi o
reea.
290.17. Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o reea trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un ter
rezonabil i n cunotin de cauz, care analizeaz toate aciunile i circumstanele specifice, s ajung la concluzia c
entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea. Aceast apreciere ar trebui aplicat consecvent n cadrul reelei.
290.18. Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i are drept obiectiv clar mprirea profitului i a costurilor
ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este considerat a fi o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnificative nu ar duce
ea nsi la concluzia existenei unei reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este limitat numai la acele costuri aferente
elaborrii metodologiilor de audit, manualelor sau cursurilor de pregtire, aceasta nu ar duce ea nsi la concluzia existenei
unei reele. De asemenea, o asociere dintre o firm i o entitate cu care nu se ntreineau alte rapoarte, cu scopul de a furniza
n comun un serviciu sau de a elabora n comun un produs, nu ar duce la concluzia existenei unei reele.
290.19. Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein n comun participaii,
control sau gestiune, se consider c aceasta este o reea. Aceasta se poate realiza prin intermediul unui contract sau prin alte
mijloace.
290.20. Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein n comun politici i
proceduri de control al calitii, se consider c aceasta este o reea. n acest scop, politicile i procedurile comune de control al
calitii vor fi cele elaborate, implementate i monitorizate n cadrul structurii mai ample.
290.21. Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein o strategie de afaceri
comun, se consider c aceasta este o reea. Deinerea unei strategii de afaceri comune implic un acord ncheiat ntre entiti
cu privire la ndeplinirea unor obiective strategice comune. O entitate nu este considerat a fi o firm din reea dac cooperarea
sa cu o alt entitate este orientat numai ctre o aciune comun de a da curs unei cereri sau propuneri de a furniza un serviciu
profesional.
290.22. Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii utilizeaz o denumire de
marc comun, se consider c aceasta este o reea. Un nume comun de marc include iniialele comune sau o denumire
comun. Se consider c o firm utilizeaz un nume comun de marc dac acest nume include, de exemplu, numele comun al
mrcii ca parte sau pe lng numele firmei, atunci cnd un partener sau firma semneaz un raport de certificare.
290.23. Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un nume comun de marc ca parte a denumirii firmei, poate prea
c aceasta aparine unei reele, dac face referire n materialele sale de papetrie sau promoionale la faptul c este membru al
unei firme sau o asociere de firme. n consecin, o firm trebuie s analizeze cu atenie modul n care descrie aceast calitate
de membru, pentru a evita percepia c aparine unei reele.
290.24. Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acordul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
limitat de timp, aceast component poate continua s utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume, dei nu mai
are nicio legtur cu firma. n astfel de cazuri, cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea purtnd acelai nume, situaia
face ca ele s nu aparin unei structuri mai ample care are drept scop cooperarea i, deci, nu sunt firme din reea. Aceste
entiti trebuie s analizeze cu atenie modul n care prezint informaii care s evidenieze c nu sunt firme din reea atunci
cnd intr n contact cu pri externe.
290.25. Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i entitile din cadrul structurii dein n comun o parte
semnificativ a resurselor profesionale, se consider c aceasta este o reea. Resursele profesionale includ:
sisteme comune care ajut firmele n schimbul de informaii, precum date despre clieni, facturare i nregistrarea timpului;
parteneri i personal;
departamente tehnice pe care le consult pe marginea unor chestiuni tehnice sau industriale specifice, tranzacii ori
evenimente aferente misiunilor de certificare;
metodologia de audit sau manualele de audit; i
cursuri de pregtire i faciliti.
290.26. Aprecierea dac resursele profesionale deinute n comun sunt semnificative i deci dac firmele sunt firme din reea,
ar trebui s se fac pe baza aciunilor i circumstanelor relevante. Cnd resursele deinute n comun sunt limitate la
metodologii sau manuale comune de audit, fr a se efectua vreun schimb de personal, de clieni sau de informaii de pia,
este puin probabil c resursele deinute n comun vor fi considerate drept semnificative. Acelai lucru se aplic unei aciuni
comune de pregtire. Dac totui resursele deinute n comun implic schimbul de personal sau de informaii, de exemplu dac
exist angajai care sunt retrai din fondul de personal rulant sau este nfiinat un departament tehnic comun n cadrul structurii
mai ample care s furnizeze firmelor din cadrul structurii informaii tehnice pe care ele trebuie s le respecte, este mai probabil
ca un ter rezonabil i n cunotin de cauz s ajung la concluzia c resursele deinute n comun sunt semnificative.
Cnd noile paragrafe 290.14-290.26 vor intra n vigoare pentru rapoartele de certificare pentru perioadele cu ncepere de la
15 decembrie 2008, urmtoarele definiii vor fi adugate n seciunea "Definiii" (cu ncepere de la pagina 117) i definiiile
existente ale termenilor "Firm" i "Reea" vor fi retrase.
Firm:
a) un practician individual, partener sau corporaie de profesioniti contabili;
b) o entitate care controleaz astfel de pri prin participaie, gestiune sau alte mijloace; i
c) o entitate controlat de astfel de pri, prin participaie, gestiune sau alte mijloace.
Firm din reea
- o firm sau entitate care aparine unei reele.
www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 41
Reea*)
- o structur mai ampl:
a) care are drept scop cooperarea; i
b) care este clar orientat ctre mprirea profitului i a costurilor sau deine n comun participaie, control sau gestiune,
politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie comun de afaceri, utilizarea unei denumiri comune de marc sau
o parte semnificativ de resurse profesionale.
___________
*) Aceast definiie trebuie citit n contextul ndrumrilor furnizate n paragrafele 290.14-290.26.



www.numeris.com.ro Accounting and beyond
pagina 42