Sunteți pe pagina 1din 12

2.4.

Contabilitatea trezoreriei
Trezoreria cuprinde ansamblul lichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar (de mijloace bneti) de care dispune o entitate. Lichiditile monetare cuprind: numerar n casierie disponibil n conturi curente bancare n valut naional i valut strin. Entitile efectueaz operaii de ncasri a creanelor i pli a datoriilor cu ajutorul activelor de trezorerie. Contabilitatea trezoreriei are ca obiect evidena existenei i micrii numerarului sau echivalentelor de numerar. Conform IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar, n care sunt folosii termenii numerar i echivalente de numerar, numerarul reprezint disponibilitile bneti i depozitele la vedere, iar echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, care sunt uor convertite n sume de numerar. Prin urmare, numerarul reprezint mijloacele bneti efective pe care le deine entitatea formate din: activele circulante bneti aflate n conturi la bnci, n casierie, avansuri de trezorerie. Echivalentele de numerar sunt formate din: investiii financiare pe termen scurt, reprezentate de aciuni, obligaiuni, precum i valori de ncasat, reprezentate de cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre decontare i alte valori, reprezentate de timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc. Investiiile pe termen scurt (titluri de plasament) includ: aciuni, obligaiuni emise i rscumprate, alte investiii financiare pe termen scurt, precum i creanele asimilate i vrsmintele de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt. Conturile la bnci includ: conturi curente la bnci (n valut naional i strin), valori de ncasat (cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre decontare), dobnzi (de pltit, de ncasat), credite bancare pe termen scurt i dobnzile aferente. Casa include: numerarul (n lei, n valut), precum i alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc.). Acreditivele reprezint disponibilitile bneti n lei sau n valut, pstrate ntr-un cont bancar separat , la dispoziia furnizorului. Prin intermediul acestui cont urmeaz a se efectua pli ctre furnizor, pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. Acest cont bancar servete drept garanie de plat i se folosete n special n comerul internaional. n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti ntre entiti se pot identifica i documentele utilizate pentru evidena disponibilitilor bneti. n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor n numerar prin casierie, se folosete registrul de cas. Acest document se completeaz n baza dispoziiilor de ncasare i plat ctre casierie, cecurilor, chitanelor etc. Dispoziia de ncasare reprezint documentul justificativ de nregistrare n contabilitate a intrrii disponibilitilor bneti n numerar n casieria entitii. n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor fr numerar apare un decalaj ntre momentul iniierii i momentul finalizrii decontrii, care se face, de regul, prin intermediul bncilor. Aceste ncasri i pli se nregistreaz n extrase de cont, completate pe baza documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare i care conine informaia aferent datei emiterii, numrului documentului justificativ, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final. Drept instrument de plat fr numerar poate fi ordinul de plat, cecul, etc. Ordinul de plat reprezint o dispoziie, dat de emitorul acesteia unei bnci de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani.

Coninutul i funcia conturilor de trezorerie


1

Entitile pot efectua unele decontri n numerar, att n valut naional, ct i n valut strin. n aceste cazuri plile se fac imediat i individual prin casieria entitii cu respectarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova. Cele mai frecvente decontri n numerar se refer la plata salariilor, ajutoarelor materiale, concediilor medicale, acoperirea cheltuielilor de deplasare i alte scopuri prevzute de legislaia n vigoare. ncasrile n numerar urmeaz a fi depuse la banc. Totodat n casierie se pot pstra i timbre potale, tichete de cltorie, tichete de mas, bonuri de combustibil, bilete de tratament i odihn etc. Contabilitatea decontrilor n numerar se realizeaz cu ajutorul contului contabilitii financiare 241 Casa. Acest cont este bilanier i are o funcie contabil de activ. n debitul contului 241 Casa se reflect ncasarea disponibilitilor bneti n casieria entitii, iar n credit utilizarea disponibilitilor bneti din casierie. Soldul debitor reprezint suma disponibilitilor bneti n numerar n casieria entitii la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Imobilizri curente din Bilan. n Planul de conturi pentru contul sintetic de gradul I - 241 Casa snt prevzute urmtoarele subconturi (conturi de gradul II): 2411 Casa n valut naional; 2412 Casa n valut strin; 2413 Mijloace bneti n numerar legate. Subcontul 2413Mijloace bneti n numerar legate se deschide n cazurile sechestrrii, blocrii, depunerii numerarului din casierie n gaj etc. Contabilitatea analitic a numerarului din casierie se ine pe tipuri de disponibiliti bneti (legate, nelegate) i pe feluri de valut. Mecanismul de funcionare al contului de mijloacelor bneti n numerar se prezint astfel:

Dt

242 "Conturi curente n valut naional" ( 243 )

Ct

Dt

241 "Casa"

Ct

Dt

521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct

ncasri din conturi curente n valut naional


221 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale" ( 223,227,228,229 )

Sume pltite frunizorilor


531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" ( 523,533 )

Dt

Ct

Dt

Ct

ncasri de la clieni
6 "Venituri"

Sumele salariilor pltite

Dt

Ct Dt 242 "Conturi curente n valut naional" ( 243 ) Ct

ncasri din vnzri, dobnzi, dividente etc.

Sume depuse la banc

Dt

534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

Ct

Pli privind impozite i taxe datorate Sold debitor: disponibilul existent n cas

Exemplul 1. O entitate ncaseaz n numerar de la clieni 15000 lei. Analiza.

Formula contabil este: Exemplul 2. Se depune la banc suma de 18000 lei rezultat din ncasri diverse n numerar. Analiza.

Formula contabil este: Transferurile disponibilitilor bneti n numerar n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente sau speciale ale entitii se realizeaz cu ajutorul contului contabilitii financiare 245 Transferuri bneti n expediie. Acest cont este bilanier i are o funcie contabil de activ. n debitul contului 245 Transferuri bneti n expediie se reflect suma mijloacelor bneti aflate n expediie, iar n credit decontarea acestora fie n conturile entitii, fie utilizate pentru achitarea datoriilor etc. Soldul debitor reprezint valoarea disponibilitilor bneti aflate n expediie la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Imobilizri curente din Bilan. 3

n Planul de conturi pentru contul sintetic de gradul I - 245 Transferuri bneti n expediie nu snt prevzute subconturi. Mecanismul de funcionare al contului transferurilor bneti n expediie se prezint astfel:

241 "Casa" Dt Ct Dt

245 "Transferuri bneti n expediie"

241 "Casa" ( 242,243,244 ) Ct Dt Ct

Depunerea disponibilitilor bneti n numerar n casieriile bncilor


227 "Creane pe termen scurt ale personalului" ( 532 )

Primirea n casierie a disponibilitilor bneti reflectate anterior ca transferuri n expediie


531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" ( 532 )

Dt

Ct

Dt

Ct

Depunerea disponibilitilor bneti n numerar de ctre angajaii entitii n casieriile bncilor


611 "Venituri din vnzri" ( 612) Dt Ct

Utilizarea sumei transferului bnesc n expediie la achitarea datoriilor fa de angajai

Depunerea disponibilitilor bneti de ctre clieni n casieriile bncilor pentru bunurile procurate de acetia Sold debitor: Disponibiliti bneti n expediie existente

Dup cum s-a menionat, n casierie se pstreaz i unele documente bneti (timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie pltite, biletele de tratament i odihn, formularele cu regim special etc.). Pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii documentelor bneti este destinat contul contabilitii financiare 246 Documente bneti. Acest cont este bilanier i are o funcie contabil de activ. n debitul contului 246 Documente bneti se reflect primirea documentelor bneti n casieria entitii, iar n credit decontarea acestora n cazul ieirii (vnzarea, utilizarea, transmiterea cu titlu gratuit etc.). Soldul debitor reprezint valoarea documentelor bneti la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Imobilizri curente din Bilan. Contabilitatea analitic a documentelor bneti se ine pe tipurile acestora. Mecanismul de funcionare al contului de documente bneti se prezint astfel:

241 "Casa" ( 242,243,244 ) Dt Ct Dt

246 "Documente bneti" Ct Dt

227 "Creane pe termen scurt ale personalului" ( 532 )

Ct

Procurarea documentelor bneti achitate n numerar (din contul curent etc.)


227 "Creane pe termen scurt ale personalului" ( 532 )

Eliberarea titularilor de avans a documentelor bneti din casierie


712 "Cheltuieli comerciale" ( 713,714,721,722,723 )

Dt

Ct

Dt

Ct

Procurarea documentelor bneti prin intermediul titularilor de avans


521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" ( 522,539 )

Dt

Ct

Decontarea valorii contabile a documentelor bneti utilizate n procesul comercializrii produselor, mrfurilor etc.

Procurarea documentelor bneti de la alte entiti cu achitarea ulterioar Sold debitor: Documente bneti existente

Exemplul 3. Entitatea cumpr timbre potale n valoare de 300 lei, pe care le achit n numerar din casierie i le consum n procesul comercializrii produselor. nregistrrile care au loc sunt urmtoarele: a) Achiziionarea timbrelor: Analiza.

b) Consumul timbrelor: Analiza.

Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena mijloacelor bneti n conturile curente
Cea mai mare parte a disponibilitilor bneti ale agenilor economici se pstreaz n conturi deschise la bnci prin intermediul crora se efectueaz ncasri i pli prin virament. Entitatea poate deschide unul sau mai multe conturi att n lei moldoveneti, ct i n valut strin n orice banc a Republicii Moldova. Pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii disponibilitilor bneti n valut naional n conturile curente ale entitii este destinat contul contabilitii financiare 242 Conturi curente n valut naional. Acest cont este bilanier i are o funcie contabil de activ. 5

n debitul contului 242 Conturi curente n valut naional se reflect ncasarea disponibilitilor bneti n conturile curente n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul debitor reprezint disponibilitile bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilan. n Planul de conturi pentru contul sintetic de gradul I - 242 Conturi curente n valut naional snt prevzute urmtoarele subconturi (conturi de gradul II): 2421 Mijloace bneti nelegate; 2422 Mijloace bneti legate. Contabilitatea analitic a disponibilitilor bneti n conturile curente n valut naional se ine pe fiecare cont, pe tipuri de disponibiliti bneti i pe instituii bancare. Pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii disponibilitilor bneti n valut strin este destinat contul contabilitii financiare 243 Conturi curente n valut strin. Acest cont este bilanier i are o funcie contabil de activ. n debitul contului 243 Conturi curente n valut strin se reflect ncasarea disponibilitilor bneti n valut strin, iar n credit utilizarea acestora. Soldul debitor reprezint disponibilitile bneti n valut strin la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Imobilizri curente din Bilan. n Planul de conturi pentru contul 243 Conturi curente n valut strin nu snt prevzute subconturi.

Mecanismul de funcionare al contului de mijloacelor bneti n conturile curente se prezint astfel:

6 "Venituri" Dt Ct Dt

242 "Conturi curente n valut naional"

Ct

Dt

521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" ( 522,537,539 )

Ct

ncasri din vnzri, dobnzi, dividente etc.


221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" ( 223,227,228,229 )

Sume pltite frunizorilor


411 "Credite bancare pe termen lung" ( 412,413,511,512,513 )

Dt

Ct

Dt

Ct

ncasri de la clieni
411 "Credite bancare pe termen lung" ( 412,413,511,512,513 )

Pli privind rambursarea creditelor, mprumuturilor

Dt

Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" ( 523,533,534 )

ncasri din credite bancare, mprumuturi


523 "Avansuri pe termen scurt primite" ( 424 )

Dt

Ct

Dt

Ct

Sume pltite salariailor, bugetului de stat, organelor de asigurare social


Dt 241 "Casa" Ct

ncasri sub forma de avansuri

Sume transferate n cas Sold debitor: disponibilul existent n conturile curente n valut naional

Exemplul 4. Entitatea contracteaz un credit bancar n valoare de 100000 lei pe o perioad de 6 luni cu o dobnd de 21%. La expirarea termenului de creditare entitatea ramburseaz att creditul bancar primit anterior, ct i achit dobnda aferent acestuia. nregistrrile care au loc sunt urmtoarele: c) Primirea creditului bancar: Analiza.

d) Calculul dobnzii aferente creditului bancar (100000 x 21% = 21000): Analiza. Operaia presupune:

e) Rambursarea creditului bancar i a dobnzii aferente acestuia (100000 + 21000 = 121000) Analiza. Operaia presupune:

Exemplul 5. O entitate ncaseaz 5000 euro de la clieni la cursul oficial al B.N.M. de 15,3913 lei/, pe care lea depus la banc n aceeai zi, la acelai curs de schimb. nregistrrile care au loc sunt urmtoarele: a) nregistrarea ncasrii sumelor n valut strin de la clieni (5000 x 15,3913 = 76956,5 lei): Analiza. Operaia presupune:

b) Depunerea disponibilitile bneti n valut strin la banc n contul curent n valut strin: Analiza. Operaia presupune:

Menionm, c disponibilitile bneti n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial al B.N.M. la data ncasrii-transferrii mijloacelor valutare, precum i soldul disponibilitilor bneti n valut strin la data ntocmirii bilanului se reflect n valut naional prin aplicarea cursului valutar la data ncheierii perioadei raportate. Diferenele de curs valutar privind soldurile mijloacelor bneti n conturile curente n valut strin se recunosc drept cheltuieli - n cazul diferenelor nefavorabile i venituri - n cazul diferenelor favorabile din activitatea financiar. 8

n ordine sistematic, aceste operaii economice se prezint astfel:


Dt 622 "Venituri din activitatea financiar" Ct Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct Dt 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Ct

Diferene favorabile de curs valutar

Diferene nefavorabile de curs valutar

Exemplul 6. Presupunem, c entitatea a depus la contul curent n valut strin disponibilitile bneti n valut, ncasate de la clieni nu n aceeai zi, dar n ziua urmtoare, cursul oficial al B.N.M. fiind de 15,4010 lei/euro (continuarea exemplului 5). nregistrrile care au loc sunt urmtoarele: a) Depunerea disponibilitile bneti n valut strin la banc n contul curent n valut strin (5000 x 15,4010 = 77005 lei): Analiza. Operaia presupune:

b) Reflectarea diferenelor de curs valutar privind soldul mijloacelor bneti n contul curent n valut strin [(15,4010 lei 15,3913 lei) x 5 000 ] = 48,5 lei diferen favorabil de curs valutar: Analiza. Operaia presupune:

Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena mijloacelor bneti n conturile speciale la bnci
Agenii economici pot deschide la bnci nu doar conturi curente n valut naional i strin, ci i alte conturi pentru efectuarea operaiunilor de decontare. n aceste conturi se contabilizeaz disponibilitile bneti aflate n acreditive, carduri bancare i alte conturi. Pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii disponibilitilor bneti aflate n conturile speciale la bnci este destinat contul contabilitii financiare 244 Conturi speciale la bnci. Acest cont este bilanier i are o funcie contabil de activ. n debitul contului 244 Conturi speciale la bnci se reflect deschiderea conturilor speciale la bnci, precum i ncasarea disponibilitilor bneti n acestea, iar n credit utilizarea disponibilitilor bneti din conturile speciale la bnci i nchiderea acestora. Soldul debitor reprezint suma disponibilitilor bneti neutilizate din conturile speciale la bnci existent la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Imobilizri curente din Bilan. n Planul de conturi pentru contul sintetic de gradul I - 244 Conturi speciale la bnci snt prevzute urmtoarele subconturi (conturi de gradul II): 9

2441Acreditive; 2442 Cecuri i/sau carduri bancare; 2443 Mijloace pe cartele de credit i magnetice. Contabilitatea analitic a disponibilitilor bneti din conturile speciale la bnci se ine pe fiecare cont, instituie bancar i pe feluri de valut.

Mecanismul de funcionare al conturilor speciale la bnci se prezint astfel:


242 "Conturi curente n valut naional" ( 243 ) 244 "Conturi speciale la bnci" 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" ( 522,539 )

Dt

Ct

Dt

Ct

Dt

Ct

Deschiderea conturilor speciale din contul curent n valut naional (strin)


511 "Credite bancare pe termen scurt" ( 411 )

Achitarea datoriilor din conturile speciale la bnci


712 "Cheltuieli comerciale" ( 713,714,721 )

Dt

Ct

Dt

Ct

Deschiderea conturilor speciale din contul creditelor bancare


221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" ( 223,227,228,229 )

Achitarea cheltuielilor din conturile speciale la bnci


242 "Conturi curente n valut naional" ( 243,511 )

Dt

Ct

Dt

Ct

nchiderea acreditivelor, carnetelor de Primirea mijloacelor bneti de la clieni cecuri, anularea cartelelor Sold debitor: disponibilul existent la conturile speciale la bnci

Exemplul 7. O entitate deschide un acreditiv n sum de 1000000 lei, n baza ordinului dat bncii sale. n timpul lunii entitatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 500000 lei, TVA 20%. Datoria fa de furnizor se pltete din acreditivul deschis, iar suma neutilizat se depune la sfritul lunii n contul curent n valut naional. nregistrrile care au loc sunt urmtoarele: a) Deschiderea acreditivului: Analiza

b) Achiziionarea mrfurilor: Analiza. Operaia determin: 10

c) Achitarea datoriei fa de furnizorii de mrfuri din acreditivul deschis: Analiza. Operaia determin:

d) Retragerea sumei neutilizate: Analiza. Operaia determin:

Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor financiare


Dup cum s-a menionat, n structura trezoreriei se includ i investiii financiare pe termen scurt. Pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii imobilizrilor financiare pe termen scurt se folosesc conturile contabilitii financiare 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate i 232 Investiii pe termen scurt n pri legate . Contul 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate este destinat pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii imobilizrilor financiare pe termen scurt ale entitii n pri nelegate. n debitul contului 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate se reflect costul de intrare a imobilizrilor financiare n pri nelegate procurate, iar n credit valoarea imobilizrilor financiare ieite. Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor financiare n pri nelegate existente la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Imobilizri curente din Bilan. n Planul de conturi pentru contul sintetic de gradul I - 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate snt prevzute urmtoarele subconturi (conturi de gradul II): 2311 Obligaiuni i alte titluri de valoare; 2312 Depozite; 2313 Titluri de valoare cu lichiditate nalt; 2314 mprumuturi acordate; 11

2315 Alte investiii pe termen scurt n pri nelegate. Contul 232 Investiii pe termen scurt n pri legate este destinat pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii imobilizrilor financiare ale entitii n ntreprinderi asociate, fiice, mixte i alte pri legate. n debitul contului 232 Investiii pe termen scurt n pri legate se reflect costul de intrare al imobilizrilor financiare pe termen scurt n pri legate procurate, iar n credit valoarea imobilizrilor financiare ieite. Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor financiare pe termen scurt n pri legate existente la finele perioadei raportate i se reflect n capitolul 2 Imobilizri curente din Bilan. n Planul de conturi pentru contul sintetic de gradul I - 232 Investiii pe termen scurt n pri legate sunt prevzute urmtoarele subconturi (conturi de gradul II): 2321 Investiii pe termen scurt n ntreprinderi fiice; 2322 Investiii pe termen scurt n ntreprinderi asociate; 2323 Investiii pe termen scurt n alte pri legate. Contabilitatea analitic a imobilizrilor financiare se ine pe tipuri, clase, pe emiteni i pe entitile n capitalul crora au fost investite mijloacele, precum i pe termene de achitare ale acestora. Mecanismul de funcionare al conturilor de imobilizri financiare pe termen scurt se prezint astfel:
521 "Datorii pe termen scurt Dt privind facturile comerciale" Ct 231 "Investiii pe termen 714 "Alte cheltuieli operaionale" Dt scurt n pri nelegate" Ct Dt Valoarea contabil a titlurilor de Titluri de participare achiziionate participare cedate nregistrate la cheltuieli Sold debitor: valoarea titlurilor de participare existente 612 "Alte venituri operaionale" 229 "Alte creane pe termen scurt" 242 "Conturi curente n valut naional" Ct

Dt

Ct Dt Valoarea titlurilor de participare vndute

Ct Dt Sumele ncasate de la clieni n conturile curente n valut naional

Ct

12