CURTEA DE CONTURI A REPUBLICII MOLDOVA H O T R R E A nr.

r. 13 din 17 martie 2007 cu privire la aprobarea Metodologiei de evaluare a sistemului de control intern n sectorul public -----------------------------------------------------------------------------------------n scopul implementrii celor mai bune practici cu privire la activitile de audit i ntru aplicarea Standardelor de audit ale Curii de Conturi, n conformitate cu art.27 alin.(2), art.29 din Legea nr.312-XIII din 08.12.1994 Privind Curtea de Conturi (cu modificrile i completrile ulterioare), Curtea de Conturi h o t r t e:

1. Se aprob Metodologia de evaluare a sistemului de control intern n sectoru l public. (Se anexeaz) 2. Personalul de specialitate, la exercitarea funciilor sale, va aplica prezenta Metodologie n cadrul auditelor efectuate conform Programului activitii de audit a Curii de Conturi. 3. Direcia metodologie, analiz i control, n termen de 5 zile, va aduce la cunotin angajailor Curii de Conturi prezenta hotrre, contra semntur. 4. Controlul asupra asigurrii implementrii Metodologiei aprobate prin prezenta hotrre se pune n sarcina membrilor Curii de Conturi, directorilor de departamente, efilor de direcii i oficii teritoriale.

Ala Popescu Preedintele Curii de Conturi

Aprobat prin Hotrrea Curii de Conturi nr.13 din 17 martie 2007

METODOLOGIA de evaluare a sistemului de control intern n sectorul public Capitolul I. Introducere Prezenta Metodologie este elaborat n temeiul art.27 alin.(2) din Legea nr.312-XIII din 08.12.1994 Privind Curtea de Conturi (cu modificrile i completrile ulterioare) i n corespundere cu prevederile Standardelor internaionale de audit INTOSAI i Standardelor de audit ale Curii de Conturi. La elaborarea Metodologiei s-au luat n consideraie: Instruciunile INTOSAI privind Standardele Controlului Intern n sectorul public, Conceptul Controlului Financiar Intern Public (PIFC), Cadrul COSO pentru Controalele Interne. Potrivit Conceptului Controlului Financiar Intern Public (PIFC), conductorii entitilor publice snt direct responsabili de toate activitile entitii, inclusiv de elaborarea, implementarea, supravegherea, meninerea i documentarea sistemului de control intern. Conform Concepiei sistemului de control intern i audit intern n sectorul public , aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1143 din 04.10.2006, crearea unui model adecvat i eficient de gestionare, control intern i audit intern se pune n resp onsabilitatea conductorilor entitilor publice. Conducerea entitii publice este responsabil de stabilirea regulilor i procedurilor interne, ce constituie un sistem de msuri menite s asigure la un nivel adecvat gestionarea eficient a riscurilor entitii publice, precum i realizarea eficient i eficace a scopurilor i obiectivelor trasate. Responsabilitatea pentru efectuarea controalelor interne (ale resurselor umane, administrrii financiare, achiziiilor publice) este delegat conductorilor unitilor respective din cadrul entitii. Un sistem de control intern presupune: obiective clare de activitate a executorului de buget; identificarea riscurilor n activitatea entitii publice; stabilirea criteriilor de performan n activitatea entitii publice; consolidarea i dezvoltarea continu a sistemului de control intern n cadrul entitii publice. Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitat la nivelul entitii publice, stabilite de conducere n conformitate cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii gestionrii fondurilor n mod economic i eficient. Controlul intern este un proces realizat de conducere i alt personal al unei entitii publice, destinat s asigure ndeplinirea adecvat a obiectivelor privind efectuarea eficient a operaiunilor, sigurana rapoartelor financiare, asigurarea conformitii cu cadrul legal aplicabil. Sistemul de control intern include, de asemenea, organizarea, modelele i procedurile de efectuare a acestuia. Procedurile de control intern minimalizeaz riscurile
2

de realizare a scopurilor entitii publice prin verificarea legalitii, periodicitii i conformitii operaiunilor, identificnd neajunsurile sistemului care au generat erorile, gestiunea defectuoas sau frauduloas, prezentnd propuneri de remediere a regulilor i procedurilor ineficiente. Controlul intern are urmtoarele obiective: utilizarea efectiv i eficient a mijloacelor financiare alocate; prevenirea practicilor inadecvate de gestionare frauduloas i neconform a fondurilor publice; corectitudinea aplicrii legilor i actelor normative; raportarea adecvat, complet i la timp privind activitatea de baz a entitii. Scopul Metodologiei este de a nsui elementele specifice ale domeniului de aplicare a activitilor de evaluare a sistemului de control intern n sectorul public, pentru a le pune n corelaie cu practica. Pentru a fi uor de neles i de aplicat prezenta Metodologie, au fost elaborate formulare de evaluare a componentelor controlului intern ce urmeaz a fi implementate n activitile practice de audit. Evaluarea sistemului de control intern n sectorul public include realizarea urmtoarelor activiti principale de audit: I activitate: Elaborarea metodologiei i a formularelor de evaluare. II activitate: Testarea formularelor de evaluare n cadrul auditelor efectuate de angajaii Curii de Conturi. III activitate: Generalizarea i analiza constatrilor, elaborarea concluziilor i recomandrilor. IV activitate: Obinerea punctului de vedere din partea Guvernului i a Ministerului Finanelor asupra rezultatelor obinute. V activitate: Includerea sintezei activitilor de audit n Raportul anual al Curii de Conturi i informarea Parlamentului. Capitolul II. Recomandri privind aplicarea n practic a prezentei Metodologii Potrivit modelului COSO, controlul intern ofer asigurarea rezonabil a realizrii obiectivelor cu ajutorul a cinci componente interdependente (mediul de control, evaluarea riscurilor, activitile de control, informarea i comunicarea, monitorizarea) , care snt integrate n procesul de administrare i management. Aceste componente snt valabile pentru toate entitile, ns pot fi implementate n mod diferit. Componentele controlului intern pot fi definite n felul urmtor: 1. MEDIUL DE CONTROL Mediul de control stabilete climatul unei entiti, influennd caracterul contient i necesitatea de control a personalului su. Este fundamentul pentru toate celelalte componente ale controlului intern, asigurnd disciplin i structur. Elementele mediului de control includ: integritatea, valorile etice i competena angajailor entitii; stilurile de conducere i de activitate; modul n care conducerea deleag sarcinile i responsabilitile; structura organizaional; politicile i practicile resurselor umane; perfecionarea personalului; atenia i ndrumarea oferit de conducere. Fiecare angajat trebuie s menin i s demonstreze integritate personal i profesional, ce include angajamentul competenei i se refer la nivelul de cunotine i aptitudini necesare pentru a asigura o activitate ordonat, etic, economic, eficient i efectiv, precum i o
3

bun nelegere a responsabilitilor individuale. Un mediu de control adecvat este o baz necesar pentru un sistem de control intern eficient. 2. EVALUAREA RISCURILOR Orice entitate se confrunt cu diferite riscuri interne i externe ce trebuie evaluate. O condiie preliminar a evalurii riscurilor este stabilirea obiectivelor interdependente la diferite niveluri n interiorul entitii. Un sistem de control intern eficient presupune ca toate riscurile aferente realizrii obiectivelor s fie identificate, evaluate i gestionate corespunztor. O condiie obligatorie este stabilirea unor obiective clare i consistente. 3. ACTIVITILE DE CONTROL Activitile de control snt politicile i procedurile stabilite cu scopul de a combate riscurile i de a realiza obiectivele, care ajut la asigurarea realizrii directivelor ce vin din partea conducerii. Msurile i aciunile de control snt stabilite la toate nivelurile entitii i asupra tuturor funciilor. Ele cuprind un ir de activiti, precum: aprobrile, autorizrile, verificrile, revizuirile realizrilor operaionale, securitatea activelor, distribuirea i delimitarea sarcinilor. 4. INFORMAREA I COMUNICAREA Controlul intern necesit sisteme de informare demne de ncredere, care ar oferi informaii ample (rapoarte care conin informaie operaional, financiar i de respectare a actelor normative), oportune i un mijloc eficient de comunicare a informaiei semnificative de jos n sus ctre conducere i pe orizontal n entitate. Informaia relevant trebuie identificat, acumulat i comunicat n form precis i explicit, la momentul potrivit, pentru a permite personalului s-i ndeplineasc responsabilitile n timp rezonabil. Tot personalul trebuie s neleag rolul su n sistemul de control intern, precum i modul n care activitile sale individuale afecteaz munca celorlali. 5. MONITORIZAREA CORECTRII DEFICIENELOR Sistemele de control intern trebuie s fie monitorizate printr-un proces de evaluare a calitii activitii acestora n timp. Acest lucru se realizeaz prin alte activiti permanente de gestionare i supraveghere, precum i alte aciuni ntreprinse de angajai la ndeplinirea sarcinilor de serviciu. Sfera de aplicare i regularitatea evalurilor separate vor depinde, n primul rnd, de evaluarea riscurilor i de eficacitatea procedurilor continue de monitorizare. Neajunsurile i problemele depistate n cadrul controlului intern trebu ie aduse la cunotin conducerii entitii i, dup caz, raportate organului ierarhic superior. Scopul activitilor de evaluare a sistemului de control intern n sectorul public const n evaluarea componentelor controlului intern n cadrul entitilor supuse auditului. Obiectivele activitilor de evaluare a sistemului de control intern se stabilesc urmtoarele: A evalua msura n care conductorii entitilor publice au implementat sistemul de control intern. A identifica factorii interni i externi, cauzele ce influeneaz sistemul de control intern. A informa i a explica importana crerii unui sistem eficient de control intern n cadrul entitii publice. A contribui, de comun cu conductorii entitilor publice, la elaborarea unui plan de aciuni n vederea aplicrii conforme a reglementrilor Concepiei sistemului de
4

control intern i audit intern n sectorul public, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1143 din 04.10.2006. A evalua activitile de control pentru unele domenii importante , precum: controlul intern asupra proprietii i echipamentului, fondului de remunerare a muncii, achiziiilor, resurselor umane, sistemelor de informare i asupra altor domenii ale sistemului de control intern. A dezvolta o bun relaie de lucru cu unitile de audit intern, astfel nct experiena i cunotinele s poat fi mprtite i conlucrarea s fie suplimentat. n procesul realizrii activitilor de audit cu privire la evaluarea sistemului de control intern n sectorul public controlorii Curii de Conturi utilizeaz dou metode: verific autoevaluarea controlului intern de ctre conducerea entitii publice i realizeaz activiti de audit. Verificarea autoevalurii controlului intern Aceast metod presupune autoevaluarea strii actuale a controlului intern n cadrul entitii publice de ctre conducerea i personalul acesteia. n acest scop, controlorii ofer conducerii entitii auditate urmtoarele formulare de autoevaluare a componentelor controlului intern, elaborate n corespundere cu standardele i practicile recunoscute la nivel internaional, dup cum urmeaz: a) formularul de evaluare a mediului de control; b) formularul de evaluare a riscurilor; c) formularul de evaluare a activitilor de control; d) formularul de evaluare a procesului de informare i comunicare; e) formularul de evaluare a activitilor de monitorizare i corectare a deficienelor; f) formulare de verificare detaliat a activitilor de control asupra proprietii i echipamentului i asupra fondului de remunerare a muncii. (Modelele formularelor se prezint n anex la prezenta Metodologie) Formularele de autoevaluare a componentelor controlului intern se completeaz de conducerea entitii i de alte persoane desemnate din cadrul entitii . Dac rspunsurile snt da, controlorii confirm prin probe de audit veridicitatea rspunsurilor, dac rspunsurile snt nu constat i determin cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii. n baza rspunsurilor obinute, echipa de audit formuleaz constatri i concluzii cu privire la situaia curent a controlului intern n cadrul entitii, precum i recomandrile cu privire la msurile de mbuntire, care se includ n raportul de audit. Conducerea entitii publice poate adapta formularele oferite, pentru a le face ct mai potrivite i mai practice posibil. Asemenea formulare pot fi elaborate pentru toate activitile de control din cadrul sistemului de control intern. Formularele vor fi actualizate cu regularitate pentru a reflecta modificrile de legislaie. Echipa de audit nu este responsabil de funcionarea corect, meninerea sau documentarea sistemului de control intern al organizaiei. Realizarea activitilor de audit Sarcinile echipei de audit snt: de a evalua funcionarea sistemului de control intern i de a informa conducerea entitii auditate despre constatrile sale. La evaluarea controlului intern, echipa de audit asigur: Colectarea informaiei relevante i nelegerea funcionrii controlului intern;
5

 Auditarea rapoartelor interne de audit ale unitilor de audit intern, documentelor de lucru legate de acestea i informaiei despre rezoluiile auditului, precum i determinarea msurii pe ct acestea snt de ncredere; Evaluarea susceptibilitii utilizrii neconforme a resurselor, eeculului obinerii obiectivelor, economiei, eficienei i eficacitii, sau eecului ndeplinirii obligaiilor i responsabilitilor, precum i neconcordanei cu legile i regulamentele; Determinarea, cu ajutorul testrilor (formularelor de evaluare prezentate n anex la prezenta Metodologie) a eficacitii controlului intern; Confirmarea prin probe de audit (copii ale documentelor, declaraii ale persoanelor intervievate, interviuri, chestionare etc.) a veridicitii rspunsurilor; Formularea constatrilor (situaia curent a controlului intern, cauzele ce influeneaz funcionarea sistemului de control intern) i concluziilor referitor la problemele i deficienele stabilite n comparaie cu standardele recunoscute la nivel internaional; Discutarea necesitii aciunilor de corecie i obinerea punctului de vedere din partea conducerii entitii auditate; Formularea recomandrilor privind msurile de mbuntire a operaiunilor entitii, msurile de lichidare a deficienelor stabilite, inclusiv a propunerilor de modificare i completare a legislaiei; Dezvoltarea i asigurarea consultanei i recomandrilor privind controlul intern; Raportarea rezultatelor evalurii controlului intern. La etapa final a analizei rezultatelor testrilor i a constatrilor cu privire la funcionarea sistemului de control intern echipa de audit poate oferi conducerii entitii auditate urmtoarele recomandri: 1. Elaborarea i aprobarea regulamentelor de activitate, regulilor i procedurilor interne n conformitate cu sarcinile, obiectivele, atribuiile prevzute de actele legislative i normative, funciile, definirea clar a responsabilitilor la diferite nivele i alte criterii, menite s realizeze eficient i eficace scopurile i obiectivele trasate, care urmeaz a fi actualizate n permanen, pentru a reflecta modificrile de legislaie. 2. Elaborarea i aprobarea politicii resurselor umane care s asigure promovarea unui mediu etic prin dezvoltarea profesionalismului i fortificarea transparenei n activitatea zilnic, stabilirea unor metode transparente de angajare a personalului, de estimare a performanelor i a proceselor de promovare bazate pe merite i rezultate. 3. Stabilirea responsabilitilor specifice pentru conductorii unitilor din cadrul entitii i pentru personalul implicat n controlul intern. 4. Stabilirea procedurilor interne de identificare, analiz i remediere a riscurilor, ce constituie un sistem continuu de msuri menite s asigure la un nivel adecvat gestionarea eficient a riscurilor legate de obiectivele entitii (inclusiv riscurile financiare, fraudei i corupiei), influenate de factori interni i externi att la nivel de entitate, ct i la nivel de activitate. 5. Stabilirea unui sistem de activiti de control (proceduri de autorizare i aprobare, verificri, revizuiri ale indicatorilor de progres i performan, supraveghere) de detectare i de prevenire a devierilor la toate nivelurile i pentru toate funciile, care au drept scop ntreprinderea msurilor de corecie oportune i rezonabile , precum i legate direct de obiectivele stabilite.
6

6. Dezvoltarea i meninerea sistemelor informaionale care produc rapoarte ce conin informaie operaional, financiar i nefinanciar relevant i de ncredere. 7. Asigurarea unui mijloc eficient i oportun de comunicare a informaiei semnificative dintre management i personal , care trebuie s fie orientat n toate direciile, s circule n jos ctre personal i n sus ctre conducere, pe orizontal, prin toate componentele i ntreaga structur. 8. Monitorizarea permanent a activitilor de control intern de ctre conducerea entitii i ntreprinderea msurilor de remediere imediate, unde este cazul, precum i alte recomandri. Rezultatele ateptate de la realizarea auditului extern cu privire la evaluarea controlului intern n sectorul public snt urmtoarele: A obine o cooperare strns i un dialog constructiv ntre Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor pentru crearea unui sistem cuprinztor i eficient al sistemului de control n gestionarea economic, eficient i eficace a resurselor publice. A stabili i dezvolta o bun relaie de cooperare i interaciune deschis, precum i o atmosfer de ncredere cu unitile de audit intern din cadrul entitii publice; A asigura managementul superior (la nivel de minister i organ ierarhic superior) i prile interesate c exist uniti puternice de audit al controlului intern, acolo unde snt necesare; A asigura msuri pentru mbuntirea continu a sistemului de control intern n gestionarea economic, eficient i eficace a resurselor publice; A efectua monitorizarea, implementrii eficace a recomandrilor i a evalua impactul acestora asupra mbuntirii managementului finanelor publice.

Anex la Metodologia de evaluare a sistemului de control intern n sectorul public

7

Formular de autoevaluare a controlului intern MEDIUL DE CONTROL (MC) Standardul privind controlul intern MC-1 Integritate i valori etice 1. Codul de conduit: Exist un Cod de conduit, care definete practicile operaionale acceptabile, conflictele de interese i standardele planificate de conduit etic i moral: a) Codul de conduit este pus la dispoziia ntregului personal; b) Tot personalul (inclusiv noii angajai) cunosc i respect cerinele stipulate n Codul de conduit. 1. Fie de post: a) Snt utilizate fie de post n form scris pentru toate funciile; b) Conducerea a stabilit cerinele educaionale i profesionale necesare pentru realizarea tuturor sarcinilor organizaiei; c) Exist un Regulament intern cu privire la organizarea i sistematizarea funciilor din cadrul entitii; d) Legile i alte acte normative necesare pentru ndeplinirea unei sarcini snt aduse la cunotin angajailor responsabili de aceasta. 2. Recrutarea: a) Snt stabilite politicile, regulile i procedurile de recrutare din care s rezulte angajarea unui personal competent i demn de ncredere; b) Se respect politicile i procedurile de recrutare stabilite. 3. Evaluarea activitii personalului: a) Conducerea recunoate i remunereaz experiena, competena i activitatea personalului n conformitate cu regulile i procedurile aprobate. b) Conducerea asigur urmtoarele: stabilirea obiectivelor i sarcinilor individuale; ntrunirea periodic a personalului, cu scopul de a examina activitatea lui n raport cu aceste obiective; oferirea propunerilor de mbuntire; evaluarea i aducerea la cunotin a activitii
8

Aciuni

Respectare a Nu /Nu Da este aplica bil

MC-2 Angajamente cu privire la competene i politici ce in de resursele umane

fiecrui angajat n parte cel puin o dat pe an. 4. Instruirea i perfecionarea personalului: Conducerea entitii asigur urmtoarele: a) Instruirea personalului pentru a obine i deine cunotinele i abilitile necesare la ndeplinirea sarcinilor; b) Elaborarea i adoptarea unui plan de instruire; c) Realizarea planului de instruire; d) Crearea unui cadru de perfecionare a personalului; e) Promovarea competenei. MC-3 1. Atitudinea conducerii fa de controlul intern: Filosofia Conducerea consider controlul intern ca fiind un proces managementul de adugare a valorii, menit s ajute entitatea n ui i stilul de realizarea obiectivelor sale: conducere a) Conducerea manifest susinere fa de controlul intern; b) Conducerea identific, evalueaz i aplaneaz riscurile n permanen; c) Managerii respect toate regulile i procedurile controlului intern. 2. Rotaia personalului: a) Conducerea asigur rotaia managerilor la diferite nivele; b) Conducerea reflect asupra rotaiei cadrelor pentru a asigura angajai potrivii cu aptitudinile potrivite, la locul potrivit i momentul potrivit. 3. Stilul de activitate al conducerii: Conducerea deine un interes permanent pentru planificarea, monitorizarea i raportarea rezultatelor: a) Deciziile conducerii snt bine documentate i se bazeaz pe informaii exacte i veridice; b) ntrunirile conducerii se desfoar cu regularitate, n scopul monitorizrii activitii. MC-4 1. Structura organizaional: Structura Conducerea a aprobat structura organizaional potrivit organizaional pentru realizarea obiectivelor entitii: a) Conducerea a evaluat riscurile activitilor i a organizat munca n aa fel nct s sporeasc eficiena utilizrii resurselor i s presteze servicii de calitate, efective i eficiente cetenilor; b) Structura organizaional faciliteaz fluxul informaiilor necesare i cile corespunztoare de raportare. 2. Delegarea: Conducerea a definit, a repartizat i a comunicat n scris personalului limitele responsabilitilor i autoritii individuale:
9

a) Angajaii i neleg perfect rolul; b) Responsabilitile financiare i operaionale snt ncredinate angajailor cu un nivel adecvat de competen i experien. 3. Nivelurile de suplinire cu personal: Entitatea este asigurat cu un numr suficient de angajai la toate nivelurile, pentru a realiza obiectivele i planurile sale: a) Snt utilizate mecanisme de prevenire, identificare i corectare a numrului insuficient sau excesiv de angajai, ce nu se potrivete cu un management satisfctor i cu un control adecvat; b) Funciile nu rmn nesuplinite pentru perioade de timp ndelungate; c) Fluctuaia personalului nu este exagerat (nu survin creteri neateptate n nivelurile de fluctuaie a personalului). 4. Responsabilitatea: Conducerea i personalul snt responsabili de realizarea obiectivelor sale i de utilizarea resurselor puse la dispoziia lor: a) Se ntreprind aciuni disciplinare prompte, dac este cazul; b) Snt definite cerinele de raportare corespunztoare; c) Snt revizuite i actualizate n mod permanent cerinele de raportare; d) efii structurilor interne snt implicai nemijlocit n identificarea, evaluarea i monitorizarea riscurilor i controalelor. Not: Dac rspunsurile snt da, conducerea entitii determin eficiena procedurilor stabilite, dac rspunsurile snt nu constat cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii i ntreprinde msuri de remediere.

10

Formular de evaluare a riscurilor EVALUAREA RISCURILOR (MER managementul procesului de evaluare a riscurilor) Standardul privind controlul intern MER-1 Obiective 1. Obiective clare i consistente: Snt definite obiective clare i consistente: a) Exist o strategie sau un plan de dezvoltare al entitii pe un termen de dezvoltare de 3-5 ani; b) Conducerea a definit clar obiectivele de dezvoltare a entitii; c) Obiectivele iau n consideraie comunicarea i participarea direct a cetenilor; d) Obiectivele snt aduse la cunotin ntregului personal. 2. Msurarea: Obiectivele includ criterii de msurare semnificative i practice. a) Obiectivele snt definite de ctre indicatorii financiari ; b) Obiectivele snt definite de ctre indicatorii operaionali ai performanei. 1. Planificarea: Implementarea activitilor corespunde resurselor planificate n bugetul entitii. 2. Monitorizarea: Se asigur urmtoarele: a) Indicatorii financiari i operaionali (de performan) snt monitorizai permanent; b) Aciunile de lichidare a deficienelor snt ntreprinse la momentul oportun. 3. Raportarea: Raportarea este efectuat n modul urmtor: a) Rapoartele ntocmite conin toat informaia relevant pentru procesul de luare a deciziilor; b) Snt definite proceduri i cerine de raportare clare; c) Rapoartele snt consistente, complete, veridice, clare i oportune. 1. Identificarea: 1.1 Conducerea identific riscurile aferente tuturor aspectelor operaionale (riscuri financiare i nefinanciare). Conducerea ia n consideraie:
11

Aciuni

Respectarea Nu /Nu Da este aplica bil

MER-2 Planificare, monitorizare i raportare

MER-3 Riscuri

a) factorii interni (cum ar fi complexitatea structurii entitii, natura activitilor, calificarea personalulu i, fluctuaia angajailor), precum i factorii externi (condiiile economice), care ar putea afecta nefavorabil realizarea obiectivelor; b) riscurile i oportunitile ce apar n urma schimbrii mprejurrilor (schimbri n mediul de activitate sau schimbri n cadrul legislativ); 1.2. Pentru a identifica riscurile, conducerea practic: a) seminare i ntruniri cu personalul; b) ntruniri cu membri individuali ai personalului; c) rapoarte de audit; d) chestionare i liste de verificare standardizate, instrumente electronice de autoevaluare; e) aprecierea eficacitii; f) cercetri externe. 1.3. Toi efii de departamente (secii) iau parte la autoevaluarea riscurilor i la controalele efectuate de conducere. 1.4. Snt utilizate formulare -standard pentru analiza i raportarea riscurilor. 2. Analiza riscurilor 2.1. Nivelul de materialitate (caracterul semnificativ) al riscurilor organizaiei este determinat n baza estimrii: a) probabilitii de materializare a riscurilor; b) importanei impactului probabil asupra entitii. 2.2. Riscurile analizate snt revzute cu regularitate sub influena condiiilor interne i externe. 3. Nivelul riscurilor acceptabile: Este identificat nivelul riscului acceptabil: a) Nivelul riscului acceptabil este determinat pentru fiecare risc semnificativ n parte; b) Snt formulai cel puin trei indicatori ai riscului pentru fiecare risc semnificativ n parte, ce avertizeaz conducerea; c) Nivelurile riscului acceptabil i indicatorii riscului snt trecui ntr-un registru al riscurilor i snt monitorizai cu regularitate. 4. Metodele de administrare a riscurilor Snt elaborate metode i soluii potrivite, pentru a face fa riscurilor semnificative ce amenin o organizaie sau orice departament al acesteia. La selectarea metodelor de administrare a riscurilor se iau n consideraie urmtoarele: a) Msura n care un anumit nivel al riscului poate fi acceptat;
12

b) Natura i importana ce poate fi atribuit diferitor riscuri ce stau n faa unei organizaii n raport cu prioritile i obiectivele ei; c) Aprecierea costurilor controlului n raport cu beneficiile acestuia; d) Meninerea unui echilibru rezonabil ntre controalele de prevenire i cele de identificare. 5. Registrul riscurilor Organizaia ine i actualizeaz cu regularitate un registru al riscurilor ce const din: a) un rezumat n form de tabel al riscurilor identificate; b) scheme detaliate ale administrrii riscurilor semnificative (ce ofer o descriere i o analiz complet a riscurilor, a indicatorilor riscurilor, aciunilor planificate de combatere a riscurilor, responsabilitilor angajailor i a limitelor de timp specifice). Not: Dac rspunsurile snt da, conducerea entitii determin eficiena procedurilor stabilite, dac rspunsurile snt nu constat cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii i ntreprinde msuri de remediere.

13

Formular de evaluare a activitilor de control ACTIVITILE DE CONTROL (AC) Standardul privind controlul intern AC1 Activiti de control intern Acest standard necesit completarea listei de verificare detaliat a activitilor de control AC-2 Politici i proceduri scrise Respectare a Nu /Nu Da este aplica bil

Aciuni

AC-3 Documentare

Sistemele de control: Exist politici i proceduri corespunztoare pentru principalele sisteme de control: a) Achiziia/ Procurarea / Primirea bunurilor / Plile ; b) Controale asupra proprietii i echipamentelor ; c) Venitul; d) Managementul mijloacelor bneti; e) Planificarea, ntocmirea devizului de cheltuieli, evidena contabil i raportarea financiar; f) Fondul de salarii; g) Resursele umane; h) Sistemele de informare (mai ales dac snt utilizate sisteme electronice). Regulamentele interne i procedurile unei organizaii: Regulamentele interne i procedurile scrise stabilesc elementele controlului intern: a) Sistemul de control intern este confirmat de Regulamentul cu privire la controlul intern sau n alt mod potrivit; b) Exist acte scrise ce definesc sfera de aplicare, obiectivele i standardele privind controlul intern, abordarea administrrii riscurilor i responsabilitile conducerii i personalului pentru controlul intern eficient al unei organizaii; c) Personalul cunoate i are acces la Regulamentul cu privire la controlul intern, precum i la alte documente ce indic aciuni de implementare a unui control intern eficient; d) Se ofer instruire personalului n ceea ce privete controlul intern i administrarea riscurilor. Documentarea tranzaciilor i evenimentelor: Se asigur urmtoarele: a) Toate tranzaciile i evenimentele semnificative snt documentate; b) Documentaia este uor disponibil pentru a fi studiat.
14

AC-4 nregistrarea rapid i adecvat a tranzaciilor i evenimentelor AC-5 Divizare a sarcinilor

nregistrare rapid i adecvat: Tranzaciile i evenimentele importante snt nregistrate imediat i clasificate corespunztor: a) Snt respectate prevederile legale; b) Este asigurat corectitudinea nregistrrii tranzaciilor ; c) Indicatorii generalizatori snt coreci i veridici. Divizarea sarcinilor: Rolurile i responsabilitile snt definite astfel nct s asigure: a) Responsabiliti clare de autoritate; b) Personalului nu i se deleag responsabiliti conflictuale; c) Rolurile de iniiere, supraveghere i delegare nu snt oferite unei singure persoane; d) Fiecare sfer de activitate este supravegheat i ndeplinete condiiile stabilite; e) Sferele de potenial, conflict de interese snt identificate, minimalizate i supuse unei supravegheri i monitorizri stricte. Supravegherea: ntreg personalul este supravegheat corespunztor: a) Conducerea asigur comunicarea clar i consistent a sarcinilor personalului; b) Verificrile interne asupra activitii angajailor snt efectuate cu regularitate; c) Deficienele operaionale snt identificate cu ajutorul procedurilor de raportare permanent i au ca scop corectarea acestora; d) Relaiile dintre angajai snt coordonate corespunztor; e) Exist proceduri de raportare a deficienelor i neajunsurilor identificate conducerii. Aprobare i autorizare: Tranzaciile i evenimentele trebuie s fie aprobate i executate doar de persoanele autorizate n modul stabilit: a) Condiiile i termenele autorizrilor snt formulate clar i comunicate angajailor responsabili; b) Nivelul de conducere corespunztor este informat concomitent cu operaiunea sau situaia curent; c) Politicile i planurile conducerii snt respectate cu strictee; d) Snt ndeplinite doar activitile justificate; e) Datele i informaiile ce rezult din activitate snt confirmate; f) Activitile snt documentate i exist un raport clar care evalueaz i confirm responsabilitatea. Protejarea activelor: Accesul la resurse i nregistrri este permis doar persoanelor autorizate, care poart rspundere pentru pstrarea i utilizarea
15

AC-6 Supraveghere

AC-7 Aprobri i autorizri

AC-8 Protejarea activelor

lor. Standardele privind activitile de control: Activitile de control realizate de conducere: a) snt adecvate (adic controlul potrivit la locul potrivit i corespunztor riscului existent); b) funcioneaz permanent conform planului stabilit (adic, este respectat cu rigurozitate de toi angajaii implicai i nu este trecut cu vederea atunci cnd personalul de baz lipsete sau cnd volumul de munc este prea mare); c) snt cost-efective (adic costurile de implementare a controlului s nu depeasc beneficiile ce rezult din acesta); d) snt juste, rezonabile i corespund direct obiectivelor controlului. AC-10 Excepiile: nregistrarea i Abuzul excepional de controale i/sau devierea de la politicile i justificarea procedurile stabilite este documentat, justificat i autorizat n excepiilor mod corespunztor. Not: Dac rspunsurile snt da, conducerea entitii determin eficiena procedurilor stabilite, dac rspunsurile snt nu constat cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii i ntreprinde msuri de remediere. AC-9 Standarde privind activitile de control

Formular de evaluare a procesului de informare i comunicare INFORMAREA I COMUNICAREA (IC) Standardul privind Aciuni controlul intern IC-1 1. Informarea: Informare Exist i snt disponibile informaii interne financiare, operaionale i de conformitate relevante: a) Informaiile permit monitorizarea eficient a evenimentelor i activitilor, precum i luarea unor decizii prompte ca rspuns la factorii de risc i problemele ce in de control; b) Informaiile snt veridice, oportune; accesibile i puse la dispoziie n form clar pentru utilizatori. Respectarea Nu /Nu Da este aplicabil

16

IC-2 Comunicar e

2. Informaii succinte i analitice: Managerii primesc informaii succinte i analitice adecvate, care le permit s identifice ce aciuni trebuie ntreprinse ca rspuns la factorii de risc i problemele ce in de control. 3. Sistemele de informare: Sistemele de informare cuprind toate activitile i asigur urmtoarele: a) Exist informaii i date care asigur formularea obiectivelor, sarcinilor, formarea bugetului i ntocmirea planurilor entitii; b) Performanele snt comunicate conducerii respective n mod veridic, complet i oportun; c) Este asigurat identificarea devierilor de la sarcini, planuri i de la bugetul aprobat, ce necesit informarea operativ a conducerii entitii; d) Sistemele de operare, stocare i pstrare a informaiilor, inclusiv n format electronic, snt n siguran; e) Sistemele asigur restabilirea facil a informaiei. 4. Securitatea informaiei Conducerea a adoptat proceduri ce au ca scop prevenirea accesului neautorizat la sistemele de informare, inclusiv proceduri IT corespunztoare. 1. Comunicarea intern: Entitatea a stabilit msuri eficiente de comunicare intern n scris, verbal i electronic, care asigur urmtoarele: a) Personalul nelege i respect politicile i procedurile ce se refer la sarcinile i responsabilitile sale; b) Angajaii primesc la timp informaia necesar ndeplinirii funciilor sale; c) Conducerea i personalul au acces la instruciunile de operare relevante i snt asigurai cu copii sau cu instruciuni de aplicare. Orice modificare ulterioar este i ea adus la cunotin. 2. Fluxul de informaii: Exist un flux adecvat de informaii: a) de jos n sus ctre nivelul respectiv al conducerii; b) de sus n jos ctre nivelurile inferioare ale conducerii i ali angajai; c) orizontal, astfel nct informaia deinut de un departament este comunicat celorlalte departamente vizate. 3. Comunicare bilateral:
17

Se asigur urmtoarele: a) Se organizeaz ntruniri permanente cu personalul, pentru a asigura un proces de comunicare bilateral; b) Exist proceduri prin intermediul crora personalul propune conducerii recomandri de mbuntire; c) Recomandrile snt examinate de ctre conducere iar cele mai bune snt luate n consideraie. 4. Raportarea incorectitudinilor: Exist mijloace de comunicare din cadrul entitii pentru cei ce doresc s comunice incorectitudinile suspectate. 5. Reclamaii: Exist mecanisme eficiente de soluionare a reclamaiilor: a) Personalul reacioneaz corespunztor la reclamaiile i sesizrile naintate de celelalte departamente sau pri tere; b) Conducerea cunoate caracterul i numrul reclamaiilor; c) Snt identificate cauzele ce stau la baz i snt ntreprinse aciuni prompte de corecie. 6. Comunicarea extern: n colaborarea cu prile tere, conducerea i personalul snt informai i cunosc tipul de comportament ce ar putea duna intereselor financiare i de alt natur ale entitii. a) Prile tere, inclusiv furnizorii i antreprenorii, cunosc standardele entitii i rezultatele ce snt ateptate n urma colaborrii; b) Comunicrile importante adresate prilor externe snt prezentate doar de nivelul corespunztor al conducerii. 7. Auditul: Conducerea demonstreaz o atitudine pozitiv fa de activitile de audit intern i extern (dac este aplicabil). Not: Dac rspunsurile snt da, conducerea entitii determin eficiena procedurilor stabilite, dac rspunsurile snt nu constat cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii i ntreprinde msuri de remediere.

18

Formular de evaluare a activitilor de monitorizare i corectare a deficienelor MONITORIZAREA CORECTRII DEFICIENELOR (MCD) Respectarea Standardul Nu /Nu privind Aciuni este Da controlul intern aplicabi l MCD-1 Responsabiliti: Responsabiliti Responsabilitile de monitorizare a controlului de monitorizare intern snt definite i incluse n politicile i regulile entitii, aa nct s fie clar care angajai snt responsabili i de care funcii de monitorizare. MCD-2 1. Monitorizare continu: Revizuirea i Monitorizarea face parte din activitile cotidiene monitorizarea ale conducerii i asigur urmtoarele: efectuat de a) Personalul nelege politicile i procedurile ctre conducere stabilite de ctre conducere; b) nregistrrile, sistemele de control snt meninute i ndeplinite cu exactitate i eficient; c) Snt respectate politicile, graficele, sarcinile, planurile i obiectivele; d) Snt identificate domeniile vulnerabile i aduse la cunotin conducerii; e) Erorile, abuzul i frauda snt identificate i stopate; f) Snt ntreprinse aciuni de prevenire i remediere a deficienelor. 2. Activiti periodice de monitorizare: Monitorizarea presupune evaluri periodice individuale. Se asigur urmtoarele:
19

a) Persoanele responsabile de anumite riscuri monitorizeaz i raporteaz riscurile i controalele corespunztoare; b) Snt organizate n mod permanent revizuiri ale eficacitii controlului intern; c) Activitile periodice de monitorizare snt documentate sub form de rapoarte scrise. MCD-3 Deficiene de raportare: Deficiene de Exist o procedur de raportare adecvat ctre raportare conducere a oricrei deficiene a controlului intern. MCD-4 Auditul: Audit Conducerea a luat n consideraie recomandrile fcute de audit i a ntreprins aciuni corespunztoare, pentru a remedia riscurile i problemele identificate. Not: Dac rspunsurile snt da, conducerea entitii determin eficiena procedurilor stabilite, dac rspunsurile snt nu constat cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii i ntreprinde msuri de remediere.

Lista de verificare a activitilor de control asupra proprietii i echipamentelor STANDARDUL ACTIVITII DE CONTROL (AC) Respecta rea Nu /Nu Da este aplica bil

AC1

Divizarea sarcinilor: 1.1. Divizarea adecvat a sarcinilor a fost determinat n funcie de resursele disponibile. n condiii optime nici un angajat nu ine controlul deplin asupra mai multor sarcini concomitente, enumerate mai jos: a) Autorizarea i aprobarea tranzaciilor ce includ mijloace fixe i alte bunuri materiale; b) Primirea, eliberarea, evidena i integritatea mijloacelor fixe i altor bunuri materiale; c) ntocmirea i actualizarea datelor despre mijloacele fixe i alte bunuri materiale;
20

AC2

AC3

AC4

AC5

AC6

AC-

d) Efectuarea anual a inventarierilor fizice sau inspeciilor. 1.2. Angajaii responsabili de controlul echipamentelor nu au mputernicirea de a aproba retragerea, nstrinarea acestora. Responsabiliti: Entitatea a desemnat persoanele responsabile de monitorizare, nregistrare, control i integritatea mijloacelor fixe i altor bunuri materiale i a definit responsabilitile lor. Cerine generale: 3.1. Entitatea a stabilit proceduri scrise ce asigur o gestionare eficient a mijloacelor fixe i a bunurilor materiale (inclusiv respectarea reglementrilor i politicilor aplicabile); 3.2. Exist proceduri specifice de procurare i trecere la pierderi a mijloacelor fixe. Controale de procedur Procurarea mijloacelor fixe i a altor bunuri materiale: 4.1. Achiziiile efectuate snt prevzute n bugetul entitii i snt aprobate n modul stabilit; 4.2. Achiziiile snt efectuate n conformitate cu legile i regulamentele aplicabile, precum i cu devizul de cheltuieli. Controale de procedur Transmiterea i realizarea mijloacelor fixe i a altor bunuri materiale: 5.1. Transmiterea i realizarea mijloacelor fixe i a altor bunuri materiale snt autorizate n modul stabilit. 5.2. Transmiterea i realizarea mijloacelor fixe i a altor bunuri materiale se efectueaz prin intermediul procedurilor stabilite (licitaii publice, negocieri directe etc.): a) La luarea deciziilor cu privire la transmiterea i realizarea mijloacelor fixe i a altor bunuri materiale se ia n calcul valoarea de pia a acestor mijloace, precum i costurile de trecere a acestor mijloace la cheltuieli; b) Procedurile de transmitere i realizare a mijloacelor fixe i a altor bunuri materiale corespund prevederilor legale. nregistrri adecvate: 6.1. Este asigurat nregistrarea deplin i obligatorie a mijloacelor fixe i altor bunuri materiale (n cartea mare, cadastru, registrele funciare i listele de inventariere). 6.2. Entitatea efectueaz inventarierea general a patrimoniului cel puin o dat pe an. 6.3. Rezultatele inventarierii se compar cu datele evidenei contabile i cu cele din registrul cadastral, din registrele funciare. 6.4. Entitatea efectueaz inventarieri periodice n caz de schimbare a gestionarului sau n alte cazuri. Toate persoanele gestionare responsabile semneaz documentele de inventariere. 6.5. Exist proceduri adecvate de raportare, pentru a monitoriza activitile de control asupra patrimoniului. Autorizarea schimbrilor:
21

AC8

AC9

AC10

7.1. Diferenele stabilite (reevaluare, furt, lipsuri, surplusuri, defecte) snt aprobate n modul stabilit. 7.2. Casarea, trecerea dintr-o categorie n alta snt efectuate n modul prevzut de legislaie. Aranjamentele de pstrare i integritate: 8.1. Exist numere de inventar pentru obiectele aflate n exploatare. 8.2. Listele de inventariere includ: numrul de inventar, descrierea articolului, preul unitar, cantitatea i valoarea, data procurrii i alte descrieri. 8.3. n cazul bunurilor imobiliare, lista de proprietate cuprinde numrul cadastral, suprafaa i alte informaii. 8.4. Este asigurat integritatea adecvat a mijloacelor fixe, echipamentelor i altor obiecte de inventar: a) Se respect regulile i condiiile de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, precum i a altor bunuri i echipament; b)Snt ntreprinse msuri de asigurare a patrimoniului (n caz de furt, delapidare, pierdere, calamiti, situaii excepionale) . 8.5. Nu este permis utilizarea mijloacelor fixe i altor bunuri ale entitii n alte scopuri dect cele de serviciu. 8.6. Datele i nregistrrile efectuate snt confirmate de documente justificative: a) originalele documentelor snt numerotate i aprobate de persoanele autorizate; b) documentele snt ntocmite n conformitate cu instruciunile conducerii. 8.7. Entitatea a asigurat transmiterea n arhiv a documentaiei n conformitate cu legile i regulamentele aplicabile. Inventarierea: 9.1. Proprietatea este inspectat cu scopul de a stabili existena efectiv a mijloacelor fixe i altor bunuri materiale, depistrii bunurilor neutilizate i verificrii regulilor i condiiilor de pstrare. 9.2. Inspectarea este efectuat de un angajat responsabil sau de o comisie desemnat n modul stabilit . 9.3. Snt respectate reglementrile privind casarea bunurilor uzate. 9.4. Inventarierea fizic a patrimoniului este efectuat cel puin o dat n an n conformitate cu legile i regulamentele aplicabile: a) Rezultatele inventarieri snt aduse la cunotin conducerii; b) n baza concluziilor i propunerilor comisiei, snt ntreprinse msuri pentru lichidarea deficienelor n mod operativ. 9.5. Inventarierea patrimoniului este efectuat n cazul schimbrii conducerii. 9.6. Listele de inventariere snt semnate att de managerul ce pleac, ct i de managerul desemnat. Oferirea informaiilor: 10.1. Informaia ce ine de patrimoniu este introdus n sistemul de informare al entitii.
22

10.2. Raportul pe proprietate este prezentat la timp conducerii (consiliului de administraie). 10.3. Conducerea entitii pune la dispoziia publicului informaii cu privire la proprietate. Not: Dac rspunsurile snt da, conducerea entitii determin eficiena procedurilor stabilite, dac rspunsurile snt nu constat cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii i ntreprinde msuri de remediere. Lista de verificare a activitilor de control asupra fondului de remunerare a muncii STANDARDUL ACTIVITII DE CONTROL (AC) Respectare a Da Nu/N u este aplica bil

AC1

AC2

Divizarea sarcinilor: O delimitare rezonabil a sarcinilor este determinat n funcie de resursele disponibile aferente i include urmtoarele sarcini separate: a) Persoanele responsabile de angajarea, transferul i concedierea angajailor nu pot fi autorizate cu ntocmirea listelor de calcul i plata salariului sau cu introducerea datelor respective. b) Managerii revizuiesc i aprob tabelele de eviden a utilizrii timpului de munc nainte de introducerea datelor, dar nu snt implicai n operaiunile de calcul i plat a salariului. c) Persoanele responsabile de calcularea i plata salariului nu au autoritate de a aproba i a semna listele de calcul i de plat a salariului. d) La ntocmirea statelor de personal snt delimitate clar sarcinile ce in de calcularea i plata salariului, pentru a mpiedica asumarea acestor dou responsabiliti de unul i acelai angajat. Cerine generale: 2.1. Toate procedurile de plat snt administrate n conformitate cu reglementrile, regulile i politicile aplicabile: a) Se respect modul de primire i eliberare a numerarului i de ntocmire a scriptelor de cas; b) Se respect modul de inere a registrului de cas i pstrarea banilor; c) Se efectueaz revizia casei i se verific respectarea disciplinei de cas; d) Persoanele vinovate de nerespectrea modului stabilit de salarizare i a disciplinei de cas snt trase la rspundere conform legislai a n vigoare; e) Nu se permite eliberarea neautorizat a numerarului i plata frauduloas.
23

AC3

AC4

AC5 AC6

AC7

AC8

2.2. Tot personalul implicat n activiti ce in de remunerarea muncii cunoate i are acces la politicile, regulile i procedurile stabilite. Schimbri n situaia de angajare: 3.1. Toate schimbrile ale situaiei de angajare (angajarea, transferul i concedierea), salariul angajailor i reinerile din salariu snt aprobate i documentate respectiv. 3.2. Toate schimbrile snt comunicate imediat serviciului contabil. Timpul de lucru i prezena 4.1. Exist proceduri de control al timpului de lucru i al prezenei (snt utilizate registre de eviden a prezenei, tabele de eviden a utilizrii timpului de munc aprobate n modul stabilit). 4.2. Timpul lucrat de angajaii remunerai pe or este verificat de ctre supraveghetorii direci, care au posibilitatea s urmreasc direct angajatul n timpul orelor de munc. 4.3. Snt stabilite proceduri pentru a determina numrul total de zile lucrate peste program, precum i orele suplimentare de lucr u. 4.4. Exist proceduri corespunztoare pentru a controla certificatele medicale i zilele libere. Notificarea: Supraveghetorii direci ai angajailor anun personalul ct de curnd posibil despre orice eveniment ce poate afecta salariul. Aranjamentele de pstrare i securitate: 6.1. Metoda preferat de plat a salariilor angajailor este eliberarea numerarului din casa entitii, depunerea sumelor n conturi (carduri) bancare. 6.2. Accesul la nregistrrile ce in de salarizare i la cele ce se refer la personal este permis doar personalului autorizat. 6.3. Fiecare angajat primete o list (fi) de plat, care include n detaliu toate plile calculate i reinerile efectuate. 6.4. Toate nregistrrile i documentaia ce servete ca baz pentru calcularea salariului snt pstrate conform modului stabilit de legislaie. Sistemele computerizate: 7.1. Sistemele computerizate snt utilizate doar n conformitate cu procedurile scrise i aprobate. 7.2. Este stabilit controlul asupra introducerii datelor n calculator, obinerii datelor din calculator i pstrrii acestora. 7.3. Toate modificrile de sistem sau ale datelor ce se conin n ele snt autorizate n scris de ctre un angajat autorizat. 7.4. Accesul la sistem este supravegheat. Parolele snt schimbate cu regularitate. nregistrrile: 8.1. Snt ntocmite nregistrri ce prezint decontrile cu personalul privind remunerarea muncii, inclusiv pe fiecare angajat. 8.2. Exist proceduri de verificare, care asigur c toate plile
24

salariale snt nregistrate adecvat n conturile corespunztoare. 8.3. Toate nregistrrile salariale i cele ce se refer la personal snt actualizate n permanen. 8.4. Snt efectuate verificri cu regularitate ntre statele de personal i listele de plat, precum i alte documente ce servesc ca baz pentru calcularea salariului, pentru a asigura conformitatea i corespunderea acestora. 8.5. Calcululul sumelor pentru remunerarea muncii nestandard (precum concedierea sau concediu pe cont propriu) este revzut nainte de a ntocmi documentele finale, cu scopul de a asigura exactitatea. 8.6. Statele de personal se revizuiesc periodic (dup necesitate), pentru a asigura valabilitatea i exactitatea cheltuielilor de remunerare a muncii. 8.7. Rezultatele snt documentate de ctre un angajat delegat cu aceast responsabilitate. Not: Dac rspunsurile snt da, conducerea entitii determin eficiena procedurilor stabilite, dac rspunsurile snt nu constat cauzele ce influeneaz funcionarea adecvat a controlului intern n cadrul entitii i ntreprinde msuri de remediere.

25