Lect. univ. dr.

Gabriel Jinga

FISCALITATE NOTIUNI
GENERALE

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune ASE Bucuresti

NOTIUNI GENERALE
Principalele resurse ale statului: impozite: obligatorii, nerambursabile, fr contraprestaie direct din parte statului

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

taxe: obligatorii, nerambursabile, cu contraprestaie direct din parte statului contributii: obligatorii, nerambursabile, cu/frcontraprestaie direct din parte statului
2

NOTIUNI GENERALE
Elementele impozitului: Subiectul = contribuabilul, cel supus impozitului; Obiectul impunerii = masa supus impozitului; Sursa impozitului = venit sau avere; Cota impozitului = cota de impunere - impozitul aferent unei uniti de impunere Termenul de plat = data pn la care impozitul trebuie achitat

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

NOTIUNI GENERALE
Principiile impunerii: Codul fiscal: echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

NOTIUNI GENERALE
Tipuri de impozite:
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

a) Impozite directe: Impozit pe profit, Impozit pe venit, impozite locale, impozitul pe venitul obtinut de nerezidenti din Romania, impozitul pe reprezentante b) Impozite indirecte: TVA, Accize

NOTIUNI GENERALE
DEFINITII Anumiti termenii utilizati in Fiscalitate au semnificatia definita la art. 7 din Codul Fiscal. Aceste notiuni nu sunt valabile in cazul TVA-ului. De retinut, printre altele, semnificatia pentru:

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

Activitate dependenta (pct.2) Activitate independenta (pct.3 si art. 46) Contract de leasing financiar (pct. 7) Dividend (pct. 12) Dreptul de autor (pct.131) Mijloc fix (pct. 16) Persoane afiliate (pct. 21) Redeven (pct. 28 si normele de aplicare ale art. 115) Rezident/Nerezident (pct.17,22,23,29) Titlu de participare (pct. 31) Valoarea fiscal (pct. 33) Sediu permanent (art. 8)

NOTIUNI GENERALE
Analiza Dependent vs. Independent (1/4)

Baza legala: art. 7 (1) Cod Fiscal (completat OUG nr. 58/2010) HG nr. 791/2010 Orice activitate (PFA/DDA/!!SRL) poate fi reconsiderata ca dependenta daca indeplineste cel putin 1 criteriu (anterior erau cumulative) Prevaleaza fondul si nu forma

NOTIUNI GENERALE
Analiza Dependent vs. Independent (2/4) Criterii dependen:
a) prestatorul se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b) prestatorul utilizeaz exclusiv baza material a pltitorului de venit;

c) prestatorul contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu;
d) pltitorul de venit suport deplasrile prestatorului; e) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul prestatorului;

NOTIUNI GENERALE
Analiza Dependent vs. Independent (3/4) Criterii independen:

activitatea independent presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul asumat de ntreprinztor; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se desfoar i cu personal angajat de ntreprinztor
9

NOTIUNI GENERALE
Analiza Dependent vs. Independent (4/4) Excluderi exprese de la reconsiderare:

- profesii libere, desfurate n mod independent - drepturi de autor, potrivit Legii nr. 8/1996
!!!De evitat: - statut dublu (ctr. de munc + ctr. de prestri servicii) - acordarea unor beneficii: ex. abonamente de servicii medicale, cofinanare achiziii baz material - includerea unei clauze de non-concuren - indicarea unui program zilnic de lucru, cu posibilitatea neprezentrii la sediul beneficiarului pe durata srbtorilor legale i a 21 de zile lucrtoare agreate de comun acord cu beneficiarul - includerea prestatorului n sistemul de avansuri de trezorerie

10

NOTIUNI GENERALE
Leasing financiar vs leasing operational (1/3) Contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit; Contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile de leasing financiar; Riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului

11

NOTIUNI GENERALE
Leasing financiar vs leasing operational (2/3) Contract de leasing financiar Definitia fiscala

Orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului

12

NOTIUNI GENERALE
Leasing financiar vs leasing operational (3/3) Contract de leasing financiar Definitia contabila Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing; b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat; c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.

13

NOTIUNI GENERALE
Dividend (1/3)
Definitia si clasificarea juridico-economica Parte a profitului net (cot procentual) al unei societi, repartizat anual investitorilor n funcie de capitalul. D. brut = valoarea beneficiului de distribuit, care servete ca baz de calcul al impozitului. D. net = suma ncasat efectiv de un investotor, reprezentnd partea ce i se cuvine din beneficiul brut diminuat cu impozitul aferent Dividendul fix care se acorda asa-numitelor actiuni preferentiale, are o marime determinata stabilita de regula odata cu emiterea actiunilor si care nu se modifica in functie de proportiile profitului societatii. Dividendul variabil este incasat de detinatorii de actiuni de actiuni obisnuite si are o marime dependenta de profitul total al societatii, fiind direct proportional cu marimea acestuia. Dividendul mai poate fi provizoriu sau definitiv. Dividendul provizoriu este cel platit inainte de a lua sfarsit anul financiar si de incheierea bilantului intreprinderii sub forma unei prelevari din profitul previzibil. Dupa bilant, cand se cunoaste situatia exacta, se plateste actionarilor si restul din profit, rezultand astfel dividendul definitiv.

14

NOTIUNI GENERALE
Dividend (2/3) Definitia fiscala O distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic.

Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
-suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.
15

NOTIUNI GENERALE
Dividend (3/3) Definitia fiscala Nu se considera dividend : a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant.

16

NOTIUNI GENERALE
Persoane afiliate (1/2) O persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer; b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;

17

NOTIUNI GENERALE
Persoane afiliate (3/3) c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: (i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; (iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
18

NOTIUNI GENERALE
Redeventa(1/2) Orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:

a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video;
b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;

d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;
e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic.
19

NOTIUNI GENERALE
Redeventa(2/2) Nu se consider redeven: remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia; remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator;

n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare

20

NOTIUNI GENERALE
Nerezident vs. rezident (1/2)

Persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident;
21

NOTIUNI GENERALE
Nerezident vs. rezident (2/2) Persoan juridic romn - persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei Persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene; Persoan juridic strin - persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia Rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident Nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii

22

NOTIUNI GENERALE
Titluri de participare titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale

23

NOTIUNI GENERALE
Valoarea fiscala Regula generala: Pentru active i pasive - valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile; Exceptii: a) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit;

b) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. c) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil

24

NOTIUNI GENERALE
Sediu permanent (1/3) Sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni Sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului.

25

NOTIUNI GENERALE
Sediu permanent (2/3) Un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului; b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) desfurarea de activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, 26 comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive

NOTIUNI GENERALE
Sediu permanent (3/3) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediile permanente din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine

beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de: lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei,
au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii
27

NOTIUNI GENERALE
SUBSTANCE OVER FORM in fiscalitate (1/3) Acest principiu se aplica si in contabilitate. Aplicarea lui in fiscalitate este definita la art. 11 si are drept consecinte:
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei in cadrul unei tranzacii ntre persoane afiliate autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei

28

NOTIUNI GENERALE
SUBSTANCE OVER FORM in fiscalitate (2/3)
La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:

a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit;

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic
Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de pia al bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat

29

NOTIUNI GENERALE
SUBSTANCE OVER FORM in fiscalitate (3/3)

Contribuabilii declarai inactivi conform art. 78^1 din Codul de procedur fiscal, care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor i taxelor prevzute de prezenta lege, dar nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv. Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform art. 78^1 din Codul de procedur fiscal nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit.

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

30