AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 13 3.4. Concluziile auditorului i ntocmirea raportului de audit Potrivit Standardului Internaional de Audit nr. 700, Raportul de audit, raportul ntocmit de ctre auditorii statutari la finalizarea misiunii de audit trebuie s conin, n scris, o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare, abordate ca un tot unitar. Raportul de audit trebuie s respecte urmtoarea structur: titlul raportului de audit; paragraful introductiv; paragraful privind ntinderea i natura lucrrilor de audit; paragraful pentru opinii; data raportului de audit; adresa auditorului; semntura auditorului. 1. Titlul raportului de audit n funcie de dimensiunile auditului, se deosebesc: raportul de audit i certificarea global a situaiilor financiare; raportul de audit i certificarea limitat a situaiilor financiare, care se ntocmete n cazul n care contractarea lucrrilor de audit s-a realizat cu ntrziere i, ca urmare, auditorul statutar nu a avut posibilitatea s parcurg toate etapele auditului; rapoarte de audit speciale, care se refer doar la anumite posturi din bilan, la anumite operaiuni sau situaii cerute de ctre beneficiari. 2. Paragraful introductiv cuprinde urmtoarele elemente: identificarea situaiilor financiare i a perioadei pentru care au fost ntocmite; identificarea relaiei pe baza creia s-a realizat auditarea: i. mandat, pentru auditorii interni; ii. contract, pentru auditorii externi. precizarea c rspunderea de a ntocmi situaiile financiare anuale revine entitii economice, auditorul statutar avnd numai obligaia de a exprima o opinie asupra documentelor contabile de sintez. Acest paragraf poate fi formulat astfel: "Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii "X", ncheiate la 31 decembrie 200..., aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale". 3. Paragraful privind ntinderea i natura lucrrilor de audit Acest paragraf cuprinde informaii despre referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau normele i practicile naionale legale pe baza crora s-au desfurat aceste lucrri. Mai mult, n coninutul acestui paragraf se
1

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

realizeaz descrierea lucrrilor efectuate de ctre auditor, pe etape ale angajamentului de audit. De asemenea, se descriu principiile i metodele contabile folosite de entitatea economic. 4. Paragraful pentru opinii Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra reflectrii n situaiile financiare a imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare, rezultatelor entitii economice i a respectrii normelor legale. 5. Adresa auditorului, data ntocmirii raportului de audit, semntura i parafa auditorului Tipurile de opinii exprimate de ctre auditorii statutari Auditorul trebuie s opteze pentru una dintre urmtoarele variante de exprimare a opiniilor de audit: a) Opinia fr rezerve Este exprimat atunci cnd auditorul statutar a obinut o certitudine rezonabil asupra faptului c toate informaiile semnificative incluse n posturile din situaiile financiare au fost culese i sistematizate dup o metod acceptabil i permanent, conform normelor legale. Dac auditorul a formulat anumite observaii sau recomandri care sunt utile celor care vor utiliza raportul de audit, acestea se nscriu ntr-un paragraf separat, de regul, dup paragraful pentru opinii sau ntr-o anex la raportul de audit, precizndu-se faptul c acestea nu reprezint o rezerv. Opinia fr rezerve poate fi formulat astfel: "Dup prerea noastr, conturile anuale ofer o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei financiare a societii la 31 decembrie 200 , precum i rezultatelor i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate". b) Opinia cu rezerve Este formulat atunci cnd misiunea de audit nu poate conduce la exprimarea unei opinii fr rezerve, dar limitele existente cu privire la ntinderea misiunii i neconcordanele cu conducerea entitii economice nu impun o opinie defavorabil. Auditorul statutar poate constata abateri sau nereguli, de forma: provizioane insuficiente; supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi din bilan; nerespectarea principiului independenei exerciiului i al prudenei; aprecierea eronat a riscurilor, etc. Opinia cu rezerve trebuie s fie argumentat n raportul de audit, artndu-se natura dezacordului cu conducerea entitii, cauzele care au determinat limitarea misiunii i incertitudinile existente.
2

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

c) Opinia defavorabil Opinia defavorabil se exprim atunci cnd nenelegerile cu conducerea entitii economice sunt semnificative i au o inciden important asupra situaiilor financiare, care sunt incomplete, nesincere i neltoare. d) Imposibilitatea de a exprima o opinie de audit Aceast situaie apare atunci cnd limitarea ntinderii lucrrilor de audit sau incertitudinile sunt de aa natur nct auditorul statutar nu poate formula o opinie asupra situaiilor financiare. n acest caz, intervine obligaia auditorului s explice n detaliu motivele deciziei sale i s estimeze influenele posibile asupra situaiilor financiare. n cele ce urmeaz, prezentm exemple de circumstane care pot conduce la o alt opinie dect cea fr rezerve: 1. Limitarea ntinderii lucrrilor de audit n aceast situaie, anumite proceduri i tehnici necesare colectrii elementelor probante sunt imposibil de folosit. Limitrile pot fi impuse de: situaia n care contractul de audit s-a semnat dup efectuarea inventarierii entitii economice i auditorul statutar nu a fost n msur s asigure observarea direct asupra etapelor inventarierii. O alt situaie este aceea n care registrele contabile prezint nereguli, etc.; neajunsurile controlului intern, realitate care determin renunarea la sondaje i impune un control exhaustiv. 2. Dezacordul cu conducerea entitii economice Cauzele acestei situaii sunt numeroase i printre ele se numr: refuzul conducerii de a aplica anumite principii sau procedee contabile; neacceptarea solicitrii de a primi confirmri din partea terilor; refuzul de a pune la dispoziia auditorului statutar informaiile necesare, etc. 3. Incertitudinile asupra estimrilor contabile se datoreaz lipsei de informaii asupra: - cuantificrilor din situaiile financiare anuale; - riscurilor i deprecierilor; - perspectivelor de continuare a activitii. Raportul de audit se poate ntocmi n dou variante: modelul simplificat, care este destinat utilizatorilor externi; modelul n form dezvoltat, care este destinat conducerii entitii economice. La acesta din urm, se anexeaz: bilanul; contul de profit i pierdere; o descriere a regulilor i a metodelor contabile; o analiz n dinamic a principalelor posturi din bilan.
3