Sunteți pe pagina 1din 41

CUPRINS

INTRODUCERE CAPITOLUL I: PEZENTAREA STANDARDELOR DE AUDIT 1.1: Organisme de reglementare 1.2: Prezentarea Standardelor Internaionale de audit CAPITOLUL II: STANDARDUL DE AUDIT500- PROBE DE AUDIT 2.1: Reglementarea si definirea probelor de audit 2.2: Locul si rolul probelor de audit 2.3: Obiectivele probelor de audit 2.4: Caracteristicile probelor de audit 2.5: Obinerea probelor de audit CAPITOLUL III: STUDIU DE CAZ CONCLUZII BIBLIOGRAFIE

I. PEZENTAREA STANDARDELOR DE AUDIT


1.1: Organisme de reglementare
Standardele de audit definesc principiile de baz i stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor i metodelor folosite n etapele de planificare, execuie i raportare ale procesului de auditare a situaiilor financiare, a performanei i a sistemelor informatice asigurnd calitatea acestei activiti n conformitate cu standardele de audit Internaionale. Pornind de la recomandrile formulate de Uniunea European n vederea integrrii Romniei n rndul rilor membre, Standardele de audit au fost elaborate pe baza Standardelor de audit ale Organizaiei Internaionale a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) i ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC). De asemenea, au fost avute n vedere Liniile directoare europene pentru implementarea Standardelor INTOSAI precum i standardele de audit ale altor instituii supreme de audit. Prin prezentele standarde se urmrete i aplicarea celor mai bune practici de audit n activitatea desfurat de auditori, n condiiile respectrii cerinelor profesionale i etice stabilite pentru realizarea fiecrei etape a procesului de audit. Izvoarele Standardelor de audit precum i locul acestora n ierarhia actelor normative i a legislaiei secundare (reguli interne i regulamente) care reglementeaz activitatea de audit sunt prezentate n schema de mai jos:

Constituia Romniei Legea de Organizare i Funcionare a Curii de Conturi Legea de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari romni Alte reglementri naionale n domeniu

Standarde de audit agreate pe plan internaional Cele mai bune practici de audit recunoscute pe plan naional i internaional

Standarde de audit

Manuale de audit

Ghiduri de audit Standardele de audit reprezint o serie de metode, proceduri i cocepte pe baza crora se realizeaz activitatea de audit, aplicarea i ndeplinirea lor fiind recomandat de autoritatea competent la nivel naional. INTOSAI elaboreaz Standardele internaionale de audit pentru instituiile supreme de audit, cu titlu de recomandare i creeaz cadrul de stabilire al procedurilor i metodelor care vor fi folosite n desfurarea auditului. Acestea exprim i o punere de acord a instituiilor supreme de audit cu privire la sintagma cele mai bune practici. n Romnia membr INTOSAI este Curtea de Conturi din anul 1998, participnd activ la aciunile INTOSAI. Liniile directoare europene pentru implementarea Standardelor internaionale de audit INTOSAI au fost elaborate n 1998 de ctre un Grup de lucru format din reprezentanii a ase instituii supreme de audit din Uniunea European, prezidat de un reprezentant al Curii de Conturi Europene. Cele 15 linii directoare au rolul de a descrie modul n care Standardele internaionale de audit INTOSAI trebuie aplicate n cadrul rilor member ale Uniunii Europene pentru toate domeniile procesului de audit. IFAC este Organizatia de reglementare internationala in domeniul auditului. Prin consiliile sale independente de normalizare a standardelor, IFAC elaboreaz pe lng standardele internaionale de audit i certificare i standarde internaionale de etic, de educaie, precum i standarde pentru contabilitatea sectorului public. De asemenea, IFAC emite scrisori de comentarii pe aspecte importante pentru profesie i poziii de politic pe teme de interes public.

Rolul IFAC: n cadrul Congresului International al Contabililor de la Munchen, n 1977, a fost semnat actul privind nfiinarea Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC). IFAC este o organizatie profesionala neguvernamentala i non-profit. Prin colaborarea cu organizatiile membre si organizaiile regionale, IFAC initiaza si coordoneaza lucrri de normalizare internationala a auditului din punct de vedere tehnic, educativ i etic. Membrii IFAC: pot deveni membrii IFAC organizaiile profesionale recunoscute ca fiind organizaii profesionale naionale de legislaia n vigoare din cadrul rilor din care fac parte. Calitatea de membru IFAC implica automat calitatea de membru IASB. In prezent, IFAC cuprinde peste 2 milioane de profesionisti contabili membrii. Standardele i declaraiile reprezint instrumentele de normalizare nternaional n cadrul auditului. Departamentul desemnat de IFAC n privina elaborrii i emiterii standardelor i declaraiilor n cadrul activitii de audit, este reprezentat de Comisia pentru practicile internationale de audit (IAPC). Standardele internaionale de audit (ISA) sunt emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC). Acestea sunt reprezentate de standardele internaionale de audit, standardele aferente, i declaraiile n msura n care sunt reprezentative pentru auditul statutar. Uniformizarea internaional a practicilor de audit este asigurat de IFAC prin standardele emise. Obiectivul principal al IFAC, n conformitate cu prevederile actului de constituire, este s asigure lrgirea i dezvoltarea profesiei contabile cu scopul prestrii unor servicii de calitate superioar n interesul cetenilor, iar rile membre sunt obligate s contribuie la atingerea acestui obiectiv. IFAC, prin Comisia pentru practici internationale de audit sprijin rile membre n vederea implementrii standardelor internaionale de audit astfel, adoptarea i promovarea acestora se face pe baz voluntar. In cadrul fiecarei tari membre exista norme nationale care reglementeaza practicile de audit. Normele nationale imbrac mai multe forme: forma legislatiei in domeniul auditului, sau forma de norme profesionale, recomandari sau declaratii emise de catre organisme profesionale. Normele de audit publicate si aplicate de fiecare ar n parte difer ntre ele atat din punct de vedere al continutului cat si din punctul de vederea al formei. Astfel, prin activitatea sa, IAPC armonizeaz aceste practici si atenueaz diferentele majore, prin elaborarea standardelor cu aplicabilitate international. Standardele internationale de audit sunt aplicabile n cadrul auditului situatiilor financiare sau al prestarii unor servicii conexe. Standardele internationale cuprind principii si proceduri de baza precum si explicatii si indicatii suplimentare. Exist situatii exceptionale, cnd auditorul consider c este necesar s se abat de la prevederile standardelor pentru a-i atinge obiectivul activitatii sale intr-un mod mai eficient. In aceast situatie auditorul trebuie sa justifice abaterea sa de la standardele internationale de audit.

Standardele internationale de audit sunt aplicabile tuturor aspectelor semnificative. Orice limitare a ariei de aplicabilitate a acestora este precizata clar in paragraful introductiv al fiecarui standard. n cazul n care normele de audit dintr-o ar membr sunt n conflict sau difer de standardele internaionale de audit, organizaiile profesionale din ara respectiv sunt obligate s asigure respectarea obligaiilor ce revin membrilor IFAC din cadrul actului de constituire. Aadar important de specificat este c standardele internaionale de audit nu au putere mai mare dect reglementril naionale dintr-o anumit ar. Diferenele dintre declaraiile privind practicele de audit i standardele de audit sunt: declaraiile sunt emise pentru a furniza asistena practic auditorilor care aplic standardele internaionale de audit. De asemenea declaraiile nu implic aceeai for ca standardele. Standardele internaionale de audit elaborate de IFAC sunt aplicabile n auditarea situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS). n prezent, aceste standarde sunt cuprinse integral n activitatea desfurat de auditorii financiari din Romnia. n Romania, dou organizatii profesionale regrupeaza profesionistii contabili: Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati, respectiv Camera Auditorilor Financiari. Camera Auditorilor Financiari din Romania este persoana juridica autonoma care functioneaza ca organizatie profesionala de utilitate publica fara scop lucrativ. Ea isi poate nfiinta reprezentante att in tara ct si in strainatate. Autoritatea de stat supravegheaz activitatea Camerei, reprezentat prin Ministerul Finanelor Publice, care urmrete permanent reglementrile emise de Camer, mai exact ca acestea s nu contravin legii. n cazul n care se constat nclcrii ale legii autoritatea de stat ia msurile legale ce se impun. Organele de conducere ale Camerei sunt reprezentate de: Conferinta, Consiliul si Biroul permanent al Consiliul Camerei. n cadrul Conferinei ordinare sunt alei membrii Consiliului Camerei care pot activa cel mult dou mandate. Consiliul alege Biroul permanent si persoanele cu functii de conducere prevazute in Regulamentul de organizare si functionare a Camerei, pentru aceeai perioad de doi ani. In sinteza, Camera Auditorilor Financiari Romni are urmtoarele atributii: - elaboreaza urmatoarele documente: Regulamentul de organizare si functionare a Camerei; Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar; Standardele de audit; Programa-analitica a examenului-concurs de aptitudini profesionale; Normele privind procedurile de control al calitatii auditului financiar;

Regulile privind pregatirea continua a auditorilor financiari; Normele privind procedurile minimale de audit. - atribuie calitatea de auditor financiar si emite autorizatii pentru exercitarea acestei profesii; - organizeaza si urmareste programul de pregatire continua a auditorilor financiari; - controleaza activitatea de audit financiar; - promoveaza actualizarea legislatiei prin institutiile abilitate, precum si a normelor de audit financiar, in concordanta cu reglementarile institutiilor profesionale europene si internationale; - elaboreaza norme interne privind activitatea Camerei; - organizeaza evidenta membrilor sai prin registrul auditorilor financiari si asigura publicarea acestora in Monitorul Oficial; - retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar; - emite reguli si proceduri specifice profesiei1.

1.2: Prezentarea Standardelor Internaionale de Audit


Prezentarea standardelor internaionale de audit ntr-un mod succinct privind: 1. Responsabilitile:

ISA 200 Obiecte generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

Principalele obiective ale auditorlui sunt: sa obtina asigurari rezonabile cu privire la masura in care situatiile financiare ca intreg nu contin denaturari semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii, permitand astfel auditorului sa exprime o opinie cu privire la masura in care situatiile financiare sunt prezentate, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil i s raporteze cu privire la situatiile financiare, sa comunice asa cum cer ISA-urile, in conformitate cu identificarile auditorului.

ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit:

Obiectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar atunci cnd baza pe care va fi efectuata a fost stabilita prin: (a) Stabilirea faptului daca, conditiile preliminare pentru un audit sunt prezente, si (b) Confirmarea faptului ca exista o intelegere comuna cu privire la termenii misiunii de audit intre auditor si conducere si acolo unde este cazul, cei insarcinati cu guvernanta.

ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare:

www. Cafr.ro

Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calitii la nivelul misiunii care s i furnizeze auditorului asigurarea rezonabil c: (a) Auditul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementareaplicabile; (b) Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanelor.

ISA 230 Documentaia de audit:

Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care furnizeaz: 1) evidena suficient i adecvat a modului n care este fundamentat raportul auditorului; 2) dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA- urile i cerinele legale i de reglementare aplicabile.

ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare:

Obiectivele auditorului sunt: (a) Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare a fraudei; (b) Obinerea de probe de audit suficiente i corespunztoare privind riscurile evaluate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare afraudei, prin proiectarea i implementarea unor reacii adecvate; (c) Rspunsul adecvat n cazul fraudelor identificate sau suspectate identificate cu ocazia auditului.

ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglemetrilor ntr-un audit al situaiilor financiare:

Obiectivele auditorului n cadrul misiunii de audit cu luarea n considerare a legii i reglementrilor sunt: - obinerea de suficiente probe adecvate de audit cu privire la conformitatea cu prevederile acelor legi i reglementri recunoscute, n general, ca avnd un efect direct asupra determinrii valorilor i prezentrilor semnificative din situaiile financiare; - efectuarea de proceduri specifice de audit pentru a ajuta la identificarea acelor cazuri de neconformitate cu alte legi i reglementri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i

- furnizarea de rspunsuri adecvate cazurilor de neconformitate sau neconformitate suspectat cu legile i reglementrile identificate pe parcursul unui audit.

ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere

Auditorul urmrete obiective, cum ar fi: -comunicarea persoanelor nsrcinate cu guvernana a responsabilitilor pe care auditorul le are n legtur cu auditarea situaiilor financiare, precum i un rezumatal planificrii domeniului de aplicare i a plasrii n timp a auditului; -obinerea de la cei nsrcinai cu guvernana a unor informaii relevante pentruauditul situaiilor financiare; -furnizarea n timp util ctre persoanele nsrcinate cu guvernana a unor observaiicare pot apare ulterior auditului, dar care pot avea semnificaie i relevan n legtur cu responsabilitatea acestor persoane de supraveghere a procesului deraportare financiar; -realizarea unei comunicri eficace ntre auditor i persoanele nsrcinate cuguvernana2. 2. Planificarea auditului:

ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind planificarea auditului rapoartelor financiare. Acest standard este destinat pentru a fi aplicat n context cu auditele repetate. La exercitarea pentru prima dat a auditului la agentul economic respectiv, auditorul poate extinde procesul de planificare n afar aspectelor stipulate n prezentul standard.

ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su

Obiectivul auditorului este identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a informaiilor, n msura n care se datoreaz fraudei sau erorii, la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor, prin nelegerea entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern al entitii.

ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit

Obiectivul auditorului este acela de a aplica conceptul de prag de semnificaie n planificarea i efectuarea auditului.

ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate

Federaia Internaional a contabililor Standarde internationale de audit si control de calitate, Editura Irescon, 2009, pag 79- 241.

Obiectivul auditorului este de a obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la riscurile unor denaturri semnificative, prin proiectarea i implementarea unor reacii adecvate la acele riscuri3. 3. Controlul intern

ISA 402 Consideraii de audit referitoare la entitile care apeleaz la Organizaiilor de Servicii

Obiectivele auditorului, atunci cnd entitatea beneficiar utilizeaz serviciile unei organizaii prestatoare de servicii, sunt: - pentru identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ obiectivul principal este s obin o nelegere suficient n ceea ce privete natura i semnificaia serviciilor prestate de organizaia prestatoare de servicii i efectul acestora asupra controlului intern al entitii beneficiare, relevant pentru audit; - s conceap i s efectueze proceduri de audit care s abordeze riscurile respective. 4. Probele de audit

ISA 500 Probe de audit

Obiectivul auditorului este de a concepe i desfura proceduri de audit astfel nct s i permit auditorului s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a putea ajunge la concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia auditorului.

ISA 501 Probe de audit - Consideraii specifice pentru elementele specifice

Obiectivul auditorului este obinerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la:

existena i condiia stocurilor; exhaustivitatea litigiilor i revendicrilor care implic entitatea; descrierea i prezentarea informaiilor pe segmente n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil ISA 505 Confirmri externe

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind utilizarea de auditor a confirmrilor externe n calitate de procedur de obinere a dovezilor de audit.

ISA 510 Misiuni de audit iniiale - Solduri iniiale

Federaia Internaional a contabililor Standarde internationale de audit si control de calitate, Editura Irescon, 2009, pag 281- 363.

n desfurarea unei misiuni de audit iniiale, obiectivul auditorului cu privire la soldurile iniiale este de a obine suficiente probe de audit adecvate despre msura n care: soldurile iniiale conin denaturri care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente; politicile contabile reflectate n soldurile iniiale au fost aplicate consecvent situaiilor financiare ale perioadei curente, sau modificrile acestora sunt contabilizate adecvat i descrise sau prezentate corect n conformitate cucadrul general de raportare financiar aplicabil ISA 520 Procedurile analitice

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind aplicarea procedurilor analitice n procesul auditului. Auditorul trebuie sa aplice proceduri analitice la etapele de planificare i finisare ale auditului. Procedurile analitice, de asemenea, pot fi aplicate i la alte etape ale auditului.

ISA 530 Eantionarea n audit

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind utilizarea procedurilor de eantionaj i altor procedee de selectare a elementelor pentru testare n scopul colectrii dovezilor de audit. La elaborarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s determine procedee corespunztoare de selectare a elementelor pentru testare n scopul colectrii dovezilor de audit pentru atingerea obiectivelor testelor de audit.

ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just i a prezentrilor aferente

Obiectivul auditorului este de a obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la msura n care: estimrile contabile, inclusiv estimrile contabile la valoarea just, din situaiilefinanciare, fie recunoscute sau prezentate, sunt rezonabile; i prezentrile aferente din situaiile financiare sunt adecvate,n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil.

ISA 550 Pri afiliate

Obiectivele auditorului sunt: independent de eventualitatea n care cadrul de raportare financiar aplicabil instituie cerine privind prile afiliate, de a obine o nelegere suficient cu privire la relaiile i tranzaciile cu partea afiliat pentru a putea. s recunoasc factorii de risc de fraud, acolo unde este cazul, care apar n relaiile i tranzaciile cu partea afiliat i care sunt relevante pentru identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ cauzate defraud;

s formuleze concluzii, pe baza probelor de audit obinute, dac situaiile financiare, n msura n care au fost afectate de respectivele relaii i tranzacii dobndesc prezentarea fidel (pentru cadrele generale de prezentare fidel); nu induc n eroare (pentru cadrele generale de conformitate); in completare, acolo unde cadrul general de raportare financiar aplicabil instituie cerine privind prile afiliate, s obin suficiente probe de audit adecvate c relaiile i tranzaciile cu partea afiliat au fost identificate, justificate i prezentate adecvat n situaiile financiare, n conformitate cucadrul general ISA 560 Evenimente ulterioare

Obiectivele auditorului sunt: obinerea de suficiente probe adecvate de audit cu privire la msura n careevenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportuluiauditorului care prevd ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiaresunt reflectate, n mod corespunztor, n acele situaii financiare, nconformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; furnizarea de rspunsuri adecvate la faptele de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului, care, dac ar fi fost cunoscute de auditor laacea dat, lar fi putut determina pe auditor s modifice raportul auditorului. ISA 570 Principiul continuitii activitii

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind responsabilitatea auditorului la auditul rapoartelor financiare referitoare la corespunderea acestora principiului continuitii activitii, ca principiu fundamental de pregtire a rapoartelor financiare.

ISA 580 Declaraii scrise

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind utilizarea declaraiilor conducerii agentului economic n calitate de dovezi de audit, precum i procedurilor de audit care trebuie efectuate la evaluarea i documentarea acestor declaraii i a msurilor ntreprinse de auditor n cazurile n care conducerea refuz s prezinte declaraiile corespunztoare4 5. Utilizarea muncii altor experi:

ISA 600 Considerente speciale - auditul situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor)

Obiectivele auditorului sunt:


4

Federaia Internaional a contabililor Standarde internationale de audit si control de calitate, Editura Irescon, 2009, pag 453- 635.

- s stabileasc dac s acioneze ca auditor al situaiilor financiare ale grupului;in calitatea sa de auditor al situaiilor financiare ale grupului: - s comunice clar cu auditorii componentelor despre aria deaplicabilitate i programarea activitii lor asupra informaiilor financiare corespunztoare componentelor i constatrile lor; - s obin suficiente probe de audit adecvate privind informaiile financiare ale componentelor si procesul deconsolidare pentru a exprima o opinie asupra msurii n caresituaiile financiare ale grupului sunt ntocmite, sub toateaspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportarefinanciar aplicabil.

ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interni

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor pentru auditorii externi la examinarea i utilizarea activitii de audit intern. Acest SNA nu se refer la cazurile n care personalul serviciului de audit intern asist auditorul extern la realizarea procedurilor de audit extern. Procedurile prevzute de prezentul standard trebuie aplicate numai activitilor de audit intern care sunt relevante pentru auditul rapoartelor financiare.

ISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului

Atunci cnd se planific utilizarea serviciilor unui expert, auditorul trebuie s evalueze competena profesional a expertului. Aceasta implic luarea n considerare a urmtoarelor aspecte privind expertul: (a)Certificarea profesional sau autorizarea acordat de ctre un organism profesional corespunztor ori apartenena la acesta; (b)Experiena i reputaia n domeniul n care auditorul caut probe de audit5

6. Concluziile de audit i raportul de audit

ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare

Obiectivele auditorului sunt: - formularea unei opinii cu privire la situa iile financiare pe baza evalurii concluziilor obinute de pe urma probelor de audit obinute;

Federaia Internaional a contabililor Standarde internationale de audit si control de calitate, Editura Irescon, 2009, pag 653- 717.

- exprimarea clar a acelei opinii prin intermediul unui raport scris care descrie, de asemenea, baza pentru acea opinie

ISA 710 Informaii comparative - Cifre corespondente i situaii financiare comparative

Auditorul s evalueze dac: (a) politicile contabile utilizate pentru cifrele corespondente sunt n concordan cu cele aferente perioadei curente sau dac au fost realizate modificri i/ sau prezentri de informaii corespunztoare; i dac (b) cifrele corespondente sunt n concordan cu valorile i alte prezentri de informaii din perioadele anterioare sau dac au fost realizate modificri i/ sau prezentri de informaii adecvate.

ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind examinarea de auditor a altei informaii, asupra crei auditorul nu este obligat s prezinte raport, cuprins n documentele ce includ rapoartele financiare auditate. Prezentul standard se aplic n cazurile, cnd rapoartele financiare auditate constituie o parte a informaiei, pregtite de agentul economic n diferite scopuri, cum ar fi, spre exemplu, n cazul pregtirii raportului anual de ctre emitentul titlurilor de valoare6. 7. Domeniile de specialitate:

ISA 800 Considerente speciale - Auditul situa iilor financiare ntocmit n conformitate cu cadrele generale cu scop special

Obiectivul auditorului, atunci cnd aplic ISA-urile ntr-un audit al situaiilor financiare pregtite n conformitate cu un cadru cu scop special,este acela de a aborda n mod adecvat considerentele speciale care sunt relevante pentru:

Acceptarea misiunii; Planificarea i efectuarea acelei misiuni; Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situaiile financiare simplificate

Obiectivele auditorului sunt: 6

S determine dac este adecvat s accepte misiunea de a raporta cu privire la situaiile financiare simplificate; Dac se angajeaz s raporteze cu privire la situaiile financiare simplificate

Federaia Internaional a contabililor Standarde internationale de audit si control de calitate, Editura Irescon, 2009, pag 741- 837

S i formeze o opinie cu privire la situaiile financiare simplificate n baza unei evaluri a concluziilor trasedin probele obinute; S i exprime n mod clar acea opinie printr-un raport scris care descrie de asemenea baza pentru acea opinie7

II. STANDARDUL DE AUDIT500- PROBE DE AUDIT


2.1: Reglementarea i definirea probelor de audit
n cadrul standardelor internationale de audit (International Standards on Auditing ISA) standardul care are ca obiectiv probele de audit este reprezentat de ISA 500 Probe de audit. Probele de audit reprezint totalitatea informatiilor obtinute de auditor cu scopul deterrninrii conformittii informatiilor auditate cu criteriile prestabilite. Domeniul de aplicare al ISA 500 este reprezentat de explicarea conceptului de probe de audit n contextul unei misiuni de audit financiar, precum si de responsabilittile auditorului financiar de a concepe si desfsura proceduri de audit pentru a obtine suficiente probe de audit adecvate pentru a putea ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s si bazeze opinia de audit. Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, ntr-o misiune de audit, elementele probante sunt informaii obinute de auditor pe baza crora i fondeaz opinia. Aceste informaii sunt reprezentate de documente contabile i documente justificative care stau la baza situaiilor financiare si care sunt analizate alturi de informaii din alte surse. Sintagma probe de audit adecvate denot calitatea probelor de audit, adic relevanta si credibilitatea acestora n argumentarea concluziilor pe care opinia auditorului se bazeaz. Credibilitatea probelor este influentat denatura si sursa lor, si depinde de circumstantele n care sunt obtinute. Formele pe care le pot lua probele de audit sunt urmtoarele: confirmri scrise de la terte personae, declaratii verbale ale celui auditat, declaraii scrise ale celui auditat, documente pe baza crora au fost ntocmite situatiile financiare, baze de date, observatii personale ale auditorului s.a. De asemenea, auditorul trebuie s obtin probe de audit suficiente si
7

Federaia Internaional a contabililor Standarde internationale de audit si control de calitate, Editura Irescon, 2009, pag 844- 882.

adecvate cu scopul de a verifica concordana dintre informatiile auditate si criteriile prestabilite. Toate aceste documente constituie linii directoare internaionale menite s susin introducerea de ctre fiecare instituie suprem de audit a unor standarde de audit general acceptate, rmnnd n acelai timp suficient de generale pentru a putea fi utilizate n diferite instituii de audit.

2.2: Locul si rolul probelor de audit


Pentru precizarea locului si importanei probelor de audit n cadrul unei misiuni de audit trebuie avut n vedere finalitatea acestui demers, mai exact elaborarea unei opinii profesionale cu privire la msura n care situatiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu cadru de raportare financiar aplicabil, de ctre auditorul financiar. Practic, auditorul acord conformitate (atunci cnd este cazul) referitor la raportrile managementului societtii auditate, fapt care atest reflectarea imaginii fidele a situatiilor financiare. Caracteristica principal n cadrul misiunii auditorului n exprimarea unei opinii este credibilitatea informaiei contabile.
Productorii informatiei contabile
Managementul societtii auditate

Auditorul independent

Utilizatorii informatiei contabile

Probele de audit

Opinia de audit

Fig.1. Locul si rolul auditorului si probelor de audit n misiunea de audit

Conform standardele internationale de audit auditorul trebuie s obtin o asigurare rezonabil referitoare la situatiile financiare, mai exact c acestea nu contin denaturri semnificative datorate fraudei sau erorii. Asigurarea rezonabil se obtine n momentul n care auditorul a obtinut suficiente probe de audit pentru reducerea riscurilor la un nivel acceptabil de sczut. Asigurarea rezonabil nu reprezint un nivel de asigurare absolut, deoarece exist limitri inerente ale unui audit care rezult n majoritatea probelor de audit pe baza crora auditorul trage concluzii si si bazeaz opinia auditorului ca fiind mai degrab convingtoare dect concludent. Probele de audit sunt necesare pentru a sustine opinia auditorului si raportul. Acestea sunt cumulative ca natur si sunt obtinute n principal ca urmare a procedurilor de audit

efectuate pe parcursul auditului. Ele ar putea totusi s includ si informatii obtinute din alte surse, ca de exemplu auditurile precedente (cu conditia c auditorul s fi determinat msura n care au avut loc schimbri de la auditul precedent care ar putea afecta relevanta acestora pentru auditul curent8 sau procedurile de control ale calittii firmei pentru acceptarea si continuitatea clientilor. n plus sistemul de nregistrri contabile ale entittii, fat de alte surse, este o surs important de probe de audit . De asemenea, informatiile care sunt folosite ca probe de audit pot fi pregtite de un expert angajat sau colaborator al societtii audiate. Probele de audit cuprind att informatii care sustin si completeaz afirmatiile conducerii, ct si orice informatie care contrazice asemenea afirmatii. n plus, n anumite cazuri, absenta informatiilor (de exemplu refuzul conducerii de a oferi declaratia solicitat) este folosit de auditor, si de aceea, si aceasta constituie prob de audit. Cea mai mare parte a muncii auditorului n formarea opiniei de audit const n obtinerea si evaluarea probelor de audit.9

2.3: Obiectivele probelor de audit


Orice plan de audit trebuie s contin suficiente probe pentru a sprijini concluziile stabilite pe baza crora se ntemeiaz opinia de audit asupra situatiilor financiare. Probele pe care auditorul10 le obtine n cursul auditului trebuie s satisfac urmtoarele obiective (CAVECOD de la initialele n limba englez): - Exhaustivitate (Completeness): nu exist active, obligatii, tranzactii sau evenimente nenregistrate ori elemente neprezentate; - Exactitate (Accuracy): activele, pasivele, tranzactiile sunt exacte din punct de vedere al corectitudinii calculelor; - Evaluare (Valuation): un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare; - Existent (Existing): un activ sau o datorie exist la un moment dat; - Drepturi si obligatii: un activ sau o datorie apartine entittii la o anumit dat; - Cut-off/Aparitie (Cut-off): o tranzactie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei si apartine entittii; o tranzactie sau un eveniment este nregistrat la valoarea adecvat, iar veniturile si cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare; - Drepturi si obligatii (Obligations): n situatiile financiare sunt recunoscute drepturi (de proprietate si dezmembrminte, de creant), obligatii, iar tranzactiile reflectate implic entitatea ca purttoare de drepturi si de obligatii comerciale, civile etc.; - Prezentare si grupare (Disclosures): un element este prezentat, clasificat si descris conform cadrului de raportare aplicabil.

2.4: Caracteristicile probelor de audit


8 9

ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su, punctul 9 ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu standardele internaionale de audit, paragraful A28
10

Dr. Ovidiu Constantin Bunget Introducere n auditul financiar contabil al situatiilor anuale

Cerinta standardului ISA 500 Probe de audit este: auditorul trebuie s stabileasc si s desfsoare proceduri de audit care s fie adecvate circumstantelor n scopul obtinerii de probe de audit suficiente si adecvate11. Caracteristicile probelor de audit, ntre care exist o relatie de interconectare, sunt suficiena, ca i factor cantitativ i gradul de adecvare, factor calitativ

Gradul de adecvare
(calitatea probelor)

Nivel ridicat

Ri sc ur i id en tif ic at e Suficienta
(numarul probelor)

Nivel scazut

Fig.2:Relatia dintre riscurile evaluate, numrul si calitatea probelor de audit

Suficienta reprezint msura cantittii probelor de audit. n raport cu numrul de elemente probante colectate este stabilit caracterul suficient ; caracterul just se stabilete n raport cu gradul de adecvare, cu fiabilitatea, pertinena lor. Evaluarea riscurilor de denaturare de ctre auditor i calitatea probelor de audit afecteaz cantitatea probelor de audit. Sunt solicitate probe de audit cu att mai multe cu ct riscurile evaluate sunt mai multe i de asemenea vor fi solicitate probe de audit mai puine cu ct calitatea probelor de audit este mai ridicat. Cu toate astea, mai multe probe de audit obinute nu compenseaz calitatea lor slab.

Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. Pentru formarea opiniei cu privire la soldul unui cont, sau a unei categorii de informaii auditorul aplic tehnici de sondaj bazate pe raionamentul professional sau folosete un eantion statistic. El nu inspecteaz toate informaiile la care are acces n formarea opiniei.

11

ISA 500 Probe de audit, paragraful 6.

Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu constituirea elementelor probante suficiente sunt: - importana riscului de inexactitate, risc care poate depinde de: natura elementelor n cauz, natura activitilor realizate, adecvarea controlului intern, existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii ntreprinderii, situaia financiar a ntreprinderii; - importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil; - concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea unor fraude sau erori; - tipul de informaie disponibil. - experiena cptat n cursul auditrilor anterioare
Fig.3 Factori care influenteaza suficienta probelor

Materialitate

Mica/ Scazuta

Mare/Ridicata

MAI PUTINE PROBE

Risc de denaturare Dimensiunea populatiei Omogenitatea populatiei Calitatea probelor

MAI MULTE PROBE

Sursa: W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing

Gradul de adecvare reprezint msura calittii probelor de audit respectiv relevanta si credibilitatea.

Relevanta unei probe de audit se refer la pertinenta informantiei pe care o sustine n directia atingerii obiectivelor auditului. Relevanta informatiilor de utilizat ca probe de audit poate fi afectat de intentia testrii. Exemplu Dac scopul unei proceduri de audit const n testarea n vederea evalurii datoriilor, o procedur de audit relevant poate fi testarea datoriilor nregistrate. Ins, dac se testeaz subevaluarea existentei sau evalurii datoriilor, nu ar fi

relevant testarea datoriilor nregistrate, dar testarea informatiilor ca facturile nepltite, pltile ulterioare, situatiile furnizorilor pot fi relevante. Un set de proceduri de audit poate furniza probe de audit care pot fi relevante pentru anumite afirmatii, dar n aceeai msur nu sunt relevante pentru alte afirmaii. Exemplu Controlul documentelor aferente colectrii creantelor dup sfrsitului perioadei poate furniza probe de audit cu privire la existent si evaluare, dar nu i cu privire la separarea exercitiilor financiare . n acelai mod, obtinerea de probe de audit care fac referire la o afirmatie specific, cum ar fi existenta unui stoc, nu reprezint un substitut pentru obtinerea de probe de audit referitoare la o alt afirmatie: evaluarea stocului respectiv. Exist i situaia n care probele de audit obtinute din surse diferite sau de natur diferit pot fi relevante pentru aceeasi afirmatie. Testele controalelor au scopul de a evalua eficacitatea operational a controalelor n prevenirea, sau detectarea si corectarea, denaturrilor semnificative de la nivelul afirmatiilor. Conceperea de teste ale controalelor n vederea obtinerii de probe de audit relevante include identificarea conditiilor (caracteristici sau atribute) care indic efectuarea unui control, si conditiile de deviere care indic abaterile de la efectuarea adecvat. Prezenta sau absenta acestor conditii poate fi testat de ctre auditor. Procedurile de fond au scopul de a detecta denaturrile semnificative de la nivelul afirmatiilor. Acestea cuprind teste ale detaliilor si proceduri de fond analitice. Elaborarea procedurilor de fond include identificarea conditiilor relevante n scopul testului care constituie o denaturare a afirmatiei relevante. Credibilitatea informatiilor de utilizat drept probe de audit, si deci a probelor de audit nsesi, este influentat de sursa si natura lor, si de circumstantele n care sunt obtinute, inclusiv de controalele aferente ntocmirii si pstrrii lor, dac acestea sunt relevante. Asadar, generalizrile cu privire la credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit fac obiectul unor exceptii importante. Chiar atunci cnd informatiile de utilizat drept probe de audit sunt obtinute din surse externe entittii, pot exista circumstante care ar putea afecta credibilitatea lor.

Fig. 2 Factori care influenteaza credibilitatea probelor documentare

CELE MAI CREDIBILE

Exemple
Documente generate din exteriorul entitatii, trimise direct auditorului Documente generate din exteriorul entitatii si detinute de client Documente generate din interiorul entitatii si care circula in exterior Documente generate in interiorul entitatii si care nu circula in exterior Confirmari primate de la banci Facturi de la furnizori Ordine de plata Copii ale unor documente de gestiune (fise de magazii etc.)

CELE MAI PUTIN CREDIBILE


Sursa: W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing

Exemplu Informatiile obtinute dintr-o surs independent extern pot s nu fie credibile dac sursa nu este n cunostint de cauz, sau dac un expert din partea conducerii este lipsit de obiectivitate. Fiabilitatea elementelor probante colectate este apreciat n functie de originea lor intern sau extern, de natura lor scris sau oral si de circumstantele n care s-au obtinut, astfel: probele de audit din surse externe (spre exemplu, confirmarea de la tert parte) sunt mai credibile dect cele generate intern. probele de audit generate intern, sunt mai credibile atunci cnd sistemul contabil si de control intern sunt functionale.

probele de audit obtinute direct de auditor sunt mai credibile dect cele obtinute de entitate. probele de audit sub form de documente scrise sunt mai credibile dect declaratiile orale.12

Unele probe de audit sunt obtinute prin efectuarea de proceduri de audit pentru testarea nregistrrilor contabile, de exemplu, prin intermediul analizei si revizuirii, reefectuarea procedurilor derulate n procesul de raportare financiar, si reconcilierea tipurilor si aplicatiilor aferente ale aceleiasi informatii. Prin efectuarea de astfel de proceduri de audit, auditorul poate determina dac nregistrrile contabile sunt consecvente pe plan intern si se reconciliaz cu situatiile financiare.13 Auditorul obtine o asigurare mai ridicat prin probele de audit consecvente obtinute din diferite surse sau de natur diferit dect din elementele probelor de audit luate n considerare individual constatndu-se astfel un efect de sinergie al probelor de audit. Exemplu Confirmarea informatiilor obtinute de la o institutie de credit - partener a societtii auditate n legtur cu soldul conturilor curente, conturilor de depozit, a creditelor contractate de societatea - client de audit la data de raportare poate ntri asigurarea pe care auditorul o obtine din probele de audit care sunt generate intern, precum probele existente n cadrul nregistrrilor contabile (fise de cont, jurnale etc.), minutelor ntlnirilor sau declaratiilor conducerii. Informatiile din surse independente de entitate pe care auditorul le poate utiliza drept probe de audit pot include: confirmri obtinute de la terti; rapoarte ale analistilor; rapoarte ale organismelor publice; studii rezultate din cercetri ale unor organisme private; date privitoare la concurent. Probele de audit, n vederea formulrii de concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia auditorului, sunt obtinute prin desfsurarea de: Proceduri de evaluare a riscului; si Proceduri de audit ulterioare, care cuprind: Teste ale controalelor, atunci cnd acestea sunt prevzute de ISA-uri sau cnd auditorul a ales s le efectueze; si Proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu si proceduri de fond analitice. Desfsurarea procedurilor de audit care urmeaz s fie utilizate n misiunea de audit pot fi afectate de faptul c unele dintre datele contabile sau alte informatii pot fi disponibile doar n format electronic sau numai la anumite momente sau perioade de timp. Exemplu
12 13

Emil Culda n Revista Audit financiar, nr. 3/2007, pag 3-7 ISA 500 Probe de audit, paragraful A7.

Documentele surs, precum comenzile de achizitii sau facturile, pot exista doar n format electronic atunci cnd entitatea utilizeaz comertul electronic, sau pot fi nlturate n urma scanrii, atunci cnd entitatea utilizeaz sisteme de procesare a imaginilor n vederea facilitrii stocrii si efecturii de trimiteri la acestea. Se poate ca anumite informatii electronice s nu poat fi recuperate dup o perioad de timp specificat, de exemplu, dac fisierele sunt modificate sau dac nu exist fisiere de back-up. n consecint, auditorul poate considera necesar, ca urmare a politicilor de pstrare a datelor unei entitti, s solicite pstrarea anumitor informatii n scopul efecturii de revizuiri sau proceduri de audit de ctre auditor, la un moment la care informatiile sunt disponibile.14

2.5: Obinerea probelor de audit


Pentru obinerea elementelor probante, tehnicile de control folosite sunt:
Fig.4 Tehnicile de baza privind procedurile de audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Inspectia (verificarea) documentelor/inregistrarilor Inspectia imobilizarilor corporale Observarea Investigarea Confirmarea Recalcularea Reefectuarea Revizuirea (verificarea) Proceduri analitice

Sursa: W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing

- Inspecia fizic si observaia, care constau n a examina activele, conturile sau n a observa maniera de aplicare a procedurilor; - Confirmarea extern (direct) , care const n a obine de la terii ntreprinderii informaii asupra soldurilor conturilor bilaterale sau asupra operaiilor derulate; - Examenul documentelor primite de ctre ntreprindere, care servesc ca piese justificative sau la controlul operaiilor respective;
14

ISA 500 Probe de audit, paragraful A13.

- Examenul documentelor emise de ctre ntreprindere: copii facturi, conturi, balane etc.; - Controlul aritmetic; - Analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente; - Examenul analitic, care const n: efectuarea de comparaii ntre datele care rezult din si tuaiile financiare si datele anterioare, posterioare i previzionale ale ntreprinderii; analiza abaterilor i tendinelor; studiul si analiza elementelor neobinuite ce rezult din comparaiile efectuate; Tehnica observrii fizice: observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare, i anume numai existena bunului. Celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici. Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriu-zise; aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii popriu-zise; lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorifi cate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor si se situeaz deci dup inventarierea propriu-zis. n orice caz, n situaia neparticiprii la inventariere i dac auditorul nu s-a convins prin metode alternative de control de certitudinea stocurilor, el nu poate emite o opinie curat dac stocurile constituie o seciune semnificativ n contabilitatea ntreprinderii. Confirmarea extern (direct)15: este o procedur care const n a cere unui ter avnd le gturi de afaceri cu ntreprinderea verificat s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supuse controlului; dac aceasta nu se arat n favoarea unei astfel de proceduri, auditorul se poate gsi n una dintre urmtoarel e dou situaii: - sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;

15

Procedurile i principiile fundamentale, precum si modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505.

- sau consider c alte controale nu l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare. Principalele cazuri16 n care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe: - confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; - confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; - confirmarea conturilor de clieni i debitori; - confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie si alte stocuri la teri; - valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari; - mprumuturi de la teri; - confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori. Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primite sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat. Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).

Procedurile analitice17 cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii: - cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; - cu rezultatele stabilite de ntreprindere - bazate pe bugete sau pe previziuni sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile); - cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea. Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit, i anume: - pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit (etapele anterioare); - n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante; - ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice drept controale substantive, trebuie s in seama de unii factori precum: - obiectivele procedurilor analitice i gradul de fiabilitate al lor; - disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor; - sursele informaiilor disponibile; sursele externe independente sunt n general mai fiabile dect sursele interne; - caracterul comparabil al surselor disponibile; - cunotinele dobndite la auditurile precedente etc.

16 17

Definit de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 Tehnica procedurilor analitice este reglementat prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 520.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 540 stabilete procedurile si principiile fundamentale, precum i modul lor de aplicare n ce privete auditul estimrilor contabile coninute n situaiile financiare.
Fig.6 Ierarhia gradelor de siguran a diferitelor tipuri de proceduri de audit

Gradul de siguran (nivelul de asigurare) Inalt

Tipul procedurii (probei)

Inspectia activelor corporale Reefectuarea Recalcularea Inspectia (verificarea) inregistrarilor / documentelor Revizuirea (verificarea) Confirmarea Procedurile analitice Observarea Investigarea

Mediu

Scazut

Sursa: W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing

Capitolul 3: Studiu de caz privind Standardul Internaional de Audit 500 asupra imobilizrilor corporale
SC IDEAL AUTOSERVICE SRL a fost infiinat n anul 1997 avnd ca principal obiect de activitate repararea i ntreinerea autovehiculelor. Unitatea este reparator autorizat Automobile Dacia SA, ceea ce presupune c poate efectua revizii pentru automobilele Dacia n garanie i post garanie. De asemenea societatea este autorizat RAR s efectueze i reparaii la urmtoarele mrci auto: gama Renault, Volswagen, Ford, Opel, Nissan, Toyota, Skoda, Audi, Mercedes, BMW. Activele corporale ale SC IDEAL AUTOSERVICE S.R.L. cuprind: terenuri, construcii, mijloace de transport,mobilier i echipamente service( elevatoare, ramp direcie, cabin vopsitorie, linie ITP, laborator vopsea) i sunt prezentate in bilan astfel : activele corporale au fost recunoscute la valoarea contabil (valoarea dup scderea amortizrii cumulate) amortizarea mijloacelor fixe aflate n exploatare, se calculeaz folosind metoda liniar n raport de durata util de via Probele de audit sunt necesare pentru a justifica opinia i raportul auditorului. Acestea au fost cumulate ca natur i obinute prin intermediul urmtoarelor proceduri: inspecia nregistrrilor i documentelor cu privire la imobilizrile corporale ce presupune examinarea acestora n form tiprit (dosarele firmei listate din programul de contabilitate pentru fiecare lun cte un dosar) i n form electronic (direct din programul de contabilitate folosit de societate SagaSoft). Inspecia acestor nregistrri i a documentelor furnizeaz probe de audit cu o credibilitate crescut; inspecia imobilizrilor corporale a presupus examinarea fizic a activelor ce furnizeaz probe de audit credibile cu privire la existena lor n cadrul societii S.C. IDEAL AUTOSERVICE SRL; observarea imobilizrilor corporale a constat n urmrirea inventarierii acestora de ctre personalul entitii i observarea efecturii activitilor de control; investigarea a constat n cutarea de informaii cu privire la imobilizrile corporale; astfel s-au obinut declaratii scrise din partea conducerii care confirm raspunsurile la investigrile orale; confirmarea a reprezentat procesul de obinere a unei declaraii cu privire la o informaie sau la o condiie existent, direct de la ter parte; confirmrile au fost

utilizate asupra soldurilor conturilor i componentele lor; confirmarea solicitat a avut scopul de a ntreba dac au fost aduse modificri contractului i, dac da, care sunt detaliile relevante; recalcularea a constat n verificarea acurateei aritmetice a documentelor surs i a nregistrrilor contabile; verificarea listei imobilizrilor, a valorii brute i a amortizrii cumulate acestora; verificarea corespondenei dintre nregistrrile n conturi i balana general; constatarea sistemului de amortizare utilizat din fiele fiecrei imobilizri; verificarea modului de inventariere fizic a imobilizrilor corporale precum i contabilizarea corect a intrrilor i ieirilor de imobilizri; reefectuarea testului referitor la analiza pe maturiti a conturilor de imobilizri; Sursele probelor de audit au fost obinute prin intermediul analizei i revizuirii, reefectuarea procedurilor derulate n procesul de raportare financiar . Gradul de adecvare a probelor de audit denot msura calitii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile.18 Relevana probelor de audit este dat de masura n care acestea sunt n concordana cu aseriunile (regulile contabile) aplicate de management la ntocmirea situaiilor financiare; existena imobilizrilor a fost probat prin participarea auditorului la operaiunile de inventariere organizate de client, ns aceast prob nu este relevant (suficient) i pentru determinarea drepturilor i obligaiilor clientului n legatur cu aceste imobilizri sau pentru determinarea costului lor. Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei aseriuni sau a alteia, fiind influenat de surs, de natura i de circumstanele n care aceste probe sunt obinute; Urmtoarele referine sunt utile atunci cnd analizm credibilitatea probelor de audit. O prob de audit obinut de ctre auditor dintr-o surs independent extern entitii (confirmri ale soldurilor privind imobilizrile primite direct de la clieni) este mult mai credibil dect una obinut (numai) din interiorul entitii; proba obtinu direct de ctre auditor prin examinarea fizic (inspecie, observaie a imobilizrii) sau calcul, este mai credibil dect informaia obinut indirect sau prin deducie (evaluarea sistemului de control intern); atunci cnd auditorul evalueaz eficiena sistemului de control intern ca fiind ridicata, probele generate de contabilitatea entitii pot fi considerate ca fiind mai credibile; probele furnizate de documente originale sunt mai credibile dect cele furnizate de (foto)copii (pentru c societatea a pus la dispoziie toate documentele necesare n original am considerat c probele au fost credibile). Deoarece entitatea a pus a dispoziie probe documentare n format electronic si pe suport de hrtie n original am ajuns la concluzia c aceste informaii sunt credibile.
18

Bunget O.,Audit financiar-contabil, Editura Mirton, Timioara, 2010,p. 135

Suficiena probelor de audit: pentru a efectua un audit de calitate s-au colectat suficiente materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baz rezonabil exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, stabilirea acestor cantiti depinznd n mare msur de exercitarea raionamentelor profesionale n acest sens. De asemenea a existat o relaie raional ntre costul i utilitatea probelor (dovezilor) obinute pe parcursul misiunii de audit. n consecin, gradul de adecvare i gradul de suficien al probelor de audit sunt n strns interdependen, iar simpla obinere a unei cantiti mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a acestora. Probele de audit au fost obinute printr-o combinaie adecvat de teste de control i proceduri de fond. Atunci cnd obine probe de audit prin teste de control, auditorul trebuie s considere suficiena i gradul de adecvate al probelor de audit pentru a susine nivelul evaluat al riscului de control. Aspectele privind sistemele contabile i de control intern despre care s-au inut cont n obinerea de probe de audit au fost: proiectarea, sistemul contabil i de control intern sunt n mod corespunztor proiectate pentru a preveni i/sau detecta i corecta erorile semnificative; funcionarea: sistemul exist i a funcionat efectiv de-a lungul unei perioade relevante. Credibilitatea probelor de audit a fost influenat de sursa lor care a fost intern(documentar cerut att din cadrul entitii ). n timp ce credibilitatea probelor de audit este dependent de circumstane individuale, urmtoarele generalizri vor fi utile n stabilirea credibilitii probelor de audit: probele de audit intern sunt mai credibile, atunci cnd sistemul contabil asociat i sistemul de control intern sunt funcionale; probele de audit obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect cele obinute de la entitate; probele de audit sub form de documentare i de declaraii n scris sunt mai credibile dect declaraiile orale. Selectarea elementelor de testat pentru obinerea de probe de audit s-a fcut pe baza relevanei i credibilitii informaiilor care urmau a fi utilizate drept probe de audit. Astfel am ales s selectm toate elementele pentru a avea o viziune mai clar asupra situaiei imobilizrilor. Probele de audit necesare ntocmirii raportului de audit le regsim n fiele de lucru ntocmite n continuare.

Nume client

SC IDEAL AUTOSERVICE SRL

Perioad contabil

01.01.2012 -31.12.2012

Ref

E1/2

AUDITUL IMOBILIZARILOR CORPORALE Obiectivele auditului 1. Asigurarea faptului c imobilizarile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. 2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist. 3. Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este 4. Asigurarea faptului c intrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i dezafectrile au fost corect nregistrate. 5. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz corect, adecvat i consecvent cu cea din anul precedent.

Nume client

SC IDEAL AUTOSERVICE SRL

Perioad contabil

01.01.2012 -31.12.2012

Ref E1/3

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Determinarea semnificaie

pragului

de Final Anul curent 438.619 43.861 21.930

Planificat Anul curent

Efectiv Anul precedent 348.672 34.867 17.433 3.811.659 76.233 38.116 2.746.535 54.930 27.465

Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele exceptionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta Active brute: 2% din acesta 1% din acesta Pragul de semnificaie auditului stabilit la:

4.145.757 82.915 41.457 2.132.684 42.653 21.326

al 42.357

Baza de calcul Metoda mediei aritmetice Justificarea nivelului de prag de semnificatie ales

Este o valoare valoare

ntre cea mai mare i cea mai mic Data Data

ntocmit deBotezatu Mihaela Madalina 21.03.2013 Revizuit de Serban Daniel.. 21.03.2013 Comentarii privind pragul de semnificatie final Fluctuaiile dintre cei doi ani nu sunt mari, cu excepia Profitului Brut ntocmit deBotezatu Mihaela-Madalina 15.03.2013 Revizuit de Serban Daniel..

Data

Nume Client

SC IDEAL AUTOSERVICE SRL

Perioad contabil

01.01.2012 31.12.2012

Ref E 1/4

SUMARUL EVALURII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE

Inere nt Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Foarte sczut 1 5 4 3 2 1

Sczut 2 4 3,25 2,5 1,75 1

Mediu 3 3 2,5 1,75 1,5 1

Ridicat 4 2 1,75 1,5 1,25 1

Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

Ponderea Imobilizrilor Corporale n Total Active:1.014.253/1.738.465*100= 58,34 % Asociem imobilizrilor corporale un risc inerent specific mediu. Factorul de risc inerent si specific 1,75 1,75 1,75 1,75 1,75 1,75 Factorul de risc de control 1 1 1 1 1 1 Relevanta Este Dimensiunea Motivul acordata necesar minima a lipsei revizuiri esantionul? esantionului esantionului analitice 2 2 2 2 2 2 da nu da da nu da 7,3 0,06 1,39 2,01 0,05 1,5 -

Afirmaia Valoarea Pragul de din situaia aproxim. semnificaie financiar a populaiei Imobilizari corporale Echipamente tehnologice Construcii Instalatatii Aparatur birotic Mijloace de transport 1.014.25 3 121.879 156.201 247.086 19.648 138.900 42.357 42.357 42.357 42.357 42.357 42.357

Nume Client

SC IDEAL AUTOSERVICE SRL

Perioad contabil

01.01.2012 31.12.2012

Ref E 1/5

SOLDURI INITIALE/CIFRE COMPARATIVE Planificare Ataati o copie dup balana cu Anex Iniiale/ Dat

3.

4.

solduri iniiale Obinei o copie a situaiile financiare Anex semnate ale clientului din anul anterior i efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate/ transpuse n perioada curent. Stabiliti consecvena politicilor B3/6 contabile. Acolo unde apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele comprative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile. Solduri iniiale Se idenific respectarea principiului intagibilitii exerciiilor financiare, astfel c

bilanul de nchidere a anului 2011, corespunde cu bilanul de deschidere al anului 2012. Se ataeaz o copie a balanei de verificare aferent anului 2012, prin care certific coerena si corectitudinea ntocmirii situaiilor financiare pe baza acesteia. Soldurile initiale aferente anului 2012 nu reprezint o ameninare asupra corectitudinii situaiilor financiare i declar c m bazez pe acestea ca urmare a efecturii lucrarilor de audit i anul anterior. Declar c imobilizrile corporale au fost nregistrate n conformitate cu reglemetrile contabile romneti , situaiile financiare fiind depuse i aprobate,ulterior semnrii de ctre contabilul sef, Ianus Carmen. CONCLUZII Sunt satisfcut c am obinut o asigurare rezonabil potrivit creiasoldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate corect i complet; 2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i

3. Sunt prezentate corespunztor n situaii financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate i aceste principii sunt aplicate consecvent. Intocmit de 6.03.2013 Revizuit de erban Daniel 6.03.2013 Data: Botezatu Mihaela-Madalina Data:

Nume Client

SC IDEAL AUTOSERVICE SRL

Perioad contabil

01.01.2012 31.12.2012

Ref E 1/6

Imobilizri corporale Vom analiza un esantion de 5 elemente ce se ncadreaz n categoria imobilizrilor corporale, care sunt mpite n 4 grupe i anume: - grupa 1: Terenuri - grupa 2 :Construcii - grupa 3 Instalatii tehnice si masini -grupa 4 : Alte instalaii, utilaje i mobilier S-a constatat c situaia imobilizarilor corporale pentru anul 2010, pe clase ( naintea amortizrii) se prezint asfel: Elemente de imobilizari Sold initial 156.201 260.780 266.736 Creteri Reduceri 18.354 4.923 294.167 299.090 18.354 Sold final 156.021 242.426 271.659 685.077 1.355.363

Construcii Instalatii tehnice si masini Alte instalatii, utiaje si mobilier Avansuri si imobilizari corporale in 390.910 curs Total 1.074.62 7

Situaia amortizrii activelor imobilizate se prezint astfel: Elemente de imobilizari Sold initial Amortizare Amz. in cursul Imob.sc. Amz. la sf. anului

Terenuri Construcii Instalatii tehnice si masini Alte instalatii, utiaje si mobilier Total

140.546 49.816 31.383 71.092 292.837

anului 36.289 1.335 10.649 48.273

din evid. 176.835 51.151 42.032 71.092 341.110

Categorii de active imobilizate Din grupa 212 Mijloace fixe fac parte: Denumire Data achizitiei Val inventar Amortizare Cldire service 1996 49.816 1335 Din grupa 213.01 parte: Denumire Elevator Stand centrare asiu Cabin de vopsit Linie inspectie tehnica

Val ramasa 48.481

Echipamente tehnologice( masini , utilaje si instalatii de lucru) fac Data achizitiei 1998 2000 2000 2005 Val inventar 10.500 25.000 62.050 120.000 Amortizare 10.500 25.000 62.050 90.000 Val ramasa 0 0 0 30.000

Din grupa 213.03 Mijloace de transport, fac parte: Denumire Data achizitiei Val inventar Amortizare Dacia 1304 1999 4.000 4.000 Renault Master 2009 43.000 17.000 Dacia sandero 2009 28.000 13.000

Val ramasa 0 26.000 15.000

Din categoria imobilizrior corporale din grupa 214 Mobilier, aparatur birotic fac parte: Denumire Data achizitiei Val inventar Amortizare Val ramasa Birou 2008 12.000 7000 5000 Calculator 2009 4.000 1.000 3.000 Imprimant HP 2009 2.300 521 1.779 Tester 2006 45.000 33.000 12.000

Determinarea eantionului Odat stabilit valoarea eantionului, vom proceda la selectarea elementelor patrimoniale care depesc valoarea pragului de semnificaie, din cadrul liselor anterioare. Eantionul pe care dorim s-l analizm este format din urmtoarele 5 (cinci) elemente din stractura bilanier Imobilizri corporale.

Se observ faptul c s-au selectat, n vederea analizei,elemente patrimoniale de natura construciilor, echipamentelor i mijloacelor fixe. Sunt prezentate n continuare, informaii privind data achiziiei , valoarea de inventar, amortizarea cumulat i valoarea rmas de amortizat. Denumire Cldire service Cabin vopsit Varta Linie inspecie tehnic Renault Master Tester Panasonic Data achizitiei 1996 2000 2005 2009 2006 Val inventar 49.816 62.050 120.000 43.000 45.000 Amortizare 37.530 62.050 90.000 17.000 33.000 Val ramasa 12.466 0 30.000 26.000 12.000

n urma inspectrii fizice , s-a constatat existena imobilizrilor care fac parte din eantion, iar valoarea acestora a fost verificat prin calcularea amortizrii pentru anul 2010 i cumularea celei din anii precedeni. S-a constat c nu exist nicio nelmurire sau abatere cu privire la valoarea din contabilitate a acestor imobilizri. Gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizri S-au verificat documentele cumulative n care se prezint calculul amortizrii i reevalurii imobilizrilor care fac parte din eantion sunt unde precizate pentru fiecare dintre elemente data achiziiei, valoarea de inventar a elementului patrimonial, durata normal de viata, amortizarea pe trimestre, anual si valoarea ramas de amortizare. S-a constat c fiele mijlocelor fixe prezint corectitudinea datelor calculate pe anul 2009 cu diferena de amortizare, iar pentru anul 2010 sunt prezentate pe trimestru cuantumul amortizarii , suma amortizrii pe an, care sunt corecte i complete. Se identific faptul c firma utilizeaz n procedura amortizrii metoda liniar, n conformitate cu politica societii. Sunt prevzute n aceste fiele de lucru care prezint evidena activelor imobilizate tersturi, precum i anumite notaii ajuttoare n creion , care pot sau ar putea pune sub semnul ntrebrii claritatea calculelor . n ceea ce privete durata normal de via este exprimat n ani, iar alturat n creion este trecut o alt valoare care reprezint durata rmas. n cazul mijloacelor de transport, firma procedeaz la nregistrearea amortizrii pe trimestre folosind metoda de amortizare liniar, respectnd politica firmei i reglementrile contabile conforme cu directivele Uniunii Europene, i se identific egalitatea cuantumului amortizrii pe trimestre, duratele normale de via fiind cuprinse ntre 1-5 ani. Politica firmei este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia impus de reglementrile contabile n vigoare in anul 2009,OMFP 1572/2005.

S-au identificat rezultatele inventarierii fizice a imobilizrilor corporale, s-au inspectat prin arbitraj i am constat c nu exist elemente care s m determine s cred c imobilizrile corporale ar fi viciate de erori semnificative . Program privind corelarea cu balana de verificare Am verificat balana de verificare ntocmit la data de 31.12.2010 s-a constatat contavaloarea imoblizrilor corporale la data de 31.12.2010. Astfel, construciile valoreaz 49.816 lei, cu o amortizare de 1.335 lei, instalaiile tehnice i mainile au o valoare de 31.383 lei cu o amortizare aferent de 10.649 lei, iar mobilierul i aparatura birotic cuantific 71.092 lei. n urma efecturii calculelor amortizrii, s-a constat corectitudinea valorilor nregistrate n contabilitate. Componena imobilizrilor corporale cuprinse n eantion se prezint n tabelul urmtor, pe grupe de imobilizri:. Denumire Cldire service Cabin vopsit Varta Linie inspecie tehnic Renault Master Tester Panasonic Data achizitiei 1996 2000 2005 2009 2006 Val inventar 49.816 62.050 120.000 43.000 45.000 Amortizare 37.530 62.050 55.000 5.374 20.250 Val ramasa 12.466 0 65.000 37.626 24.750

Cldirea n care service-ul i presteaza activitatea a fost achiziionat pe data de 04.09.2006, avnd o valoare de inventar de 49.816 lei ; durata normal de amortizare a fost de 10 ani, iar la nceputul anului 20010 mai rmseser 4 ani n care s fie amortizate. Dup ce acestea au fost amortizate n anul 20010, a mai rmas o diferen de amortizat de 12.466 lei, ce va fi amortizat pn n anul 2016. n data de 12.02.2000 fost achiziionat cabina de vopsit, marca Varta care s-a contabilizat cu o valoare de inventar de 62.050 ce ar trebui amortizat n 10 ani. Dup nregistrarea amortizrii aferent anului 20010, valoarea rmas de amortizat este 0, ea finnd amotizat integral. Linia de inspecie tehnic marca Novatech, care cuprinde analizor de gaze, stand frnare i stand verificat amortizoare a fost achiziioat pe data de 31.05.2005, cu o valoare de 120.000 lei, , cu durat de amortizare de 10 ani. La nceputul anului 2010 diferena de amortizat era de 35.000 lei, pe o durat de 5 ani. n anul 2010 s-a nregistrat amortizarea liniar n valoare de 3.065 pe trimestru, diferena ce urmeaz a fi acoperit pn anul 2015 fiind de 25.000 lei. Maina de transport autovehicule( platforma) Renault Master a fost achiziionat n anul 2009 pe data de 24 septembrie, cu o valoare de 43.000 urmnd a fi amortizat pe o durat de 8 ani, cu o amortizare lunar de 447,91 lei. Astfel la nceputul anului 2010,

diferena de amortizat era de 37.625 lei, iar la sfritul acestui an, ca urmare a scderii amortizrii de 447,91pe lun aferent anului 2010, valoarea ramas de amortizat a fost de lei, ce urmeaz afi acoperit pn n anul 2015. Testerul Panasonic a fost achiziionat pe data de 16.06 2006, cu o valoare de 45.000 lei. Durata de amortizare este de 10 ani. La nceputul anului 2010 valoarea amortizat era 15.750 lei. La sfritul anului 2010 valoarea rmas de amortizat, ca urmare a amortizrii aferent anului 2010 este de 20.250. valoarea rmas de amortizat este 24.750 lei. Completri/cedri din fiecare categorie de mijloace fixe Situaia activelor intrate/scoase n eviden, la sfritul anului 2010, care au fost obinute n urma inspectrii se prezint astfel:

Element de imobilizri corporale Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobilier

Sold iniial 260.780 266.736

Creteri

Reduceri 18.354

Sold final 242.426 271.659

4.923

Analiznd balana de verificare se identific pe conturi sintetice elementele patrimoniale din clasa imobilizrilor care au suferit modificri de sold. Astfel, a fost vndut un tester marca Bosh n valoare de 7000 lei , pe baza facturii nr.55/ 25.05.2010; a mai fost vndut un tester verificare lumini n cuantum de 11.354 lei, care se,conform facturii nr. 75/24.07.2010. Pe de alt parte, s-au nregistrat i intrri , ca urmare a deciziei firmei de a cumpra o serie de instalaii i utilaje in valoare total de 4.923 lei. S-au achiziionat o trus de scule Bosh n valoare de 3.850 lei i 10 lanterne marca Forst. n categoria Avansuri i imobilizri corporale n curs putem identifica o cretere substanial, soldul iniial la nceputul anului 2010 fiind de 390.910, iar creterile aferente acestui an de 294.167 lei. Aceasta se datoreaz faptului c firma construiete o nou cldire care s foloseasc ca service. Concluzionnd putem afirma c anul 2010 a fost unul de investiii pentru societatea S.C. IDEAL AUTO SERVICE S.R.L., contravaloarea ieirilor de imobilizri corporale fiind devansat de cea a intrrilor. Pe ansamblu, soldul iniial al imobilizrilor corporale la inceputul anului 2010 a fost de 1.074.627 lei, s-au nregistrat creteri de 299.090 lei, ieiri in cuantum de 18.354 lei, rezultnd astfel un sold final al imobilizrilor corporale in valoare de 1.355.363 lei la sfritul anului 2010. Imobilizri mbunatite n timpul perioadei

Ca urmare a un unor defeciuni ale imobilizrilor corporale, firma a nregistrat n anul 2010, cheltuieli cu ntreinere i reparaii n valoare de 145.205 lei. Astfel: - a fost reparat un tester , datorit nregistrrii unor defeciuni ; investiia a constat n nlocuirea unei unei piese cu o alta de calitate superioar i nou, care a fost achiziionat la data de 27.04.20010, cu factura nr.18, la un pre de 1000 RON. - s-a schimbat o pies la o Dacia Papuc, care s-a uzat pe parcursul funcionrii sale n procesul de acordare asisten rutier; pentru aceasta firma achitat o valoare de 1500 RON. - ca urmare a defectrii unui calculator, firma a procedat la achiziionarea unui alt monitor; -s-au pltit n luna octombrie 2010 ctre S.C. Auto Ok S.R.L., reparaii, conform Registrului Jurnal; Este de precizat faptul c firma a nregistrat cheltuieli pentru reparaii, dar acestea nu au avut ca scop creterea produciei , ci doar asigurarea funcionalitii utilajelor respective pentru ca firma s-i poat desfura activitatea n condiii normale. n urma verificrilor, s-a constatat c firma a nregistrat cheltuieli cu reparaii, care sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative, n codiiile legii. Reevaluarea activelor imobilizate n prezentul paragraf vom detalia situaia activelor imobilizate care au fost supuse reevalurii i n urma crora au rezultat modificri ale valorii lor contabile. S-au verificat documentele cumulative puse la dispoziie de ctre firm, i s-a constatat c la sfritul anului 2009, anumite elemente din clasa imobilizrilor corporale au fost supuse reevalurii. Un prim bun supus revalurii a fost un elevator marca Panasonic, nregistrat n contabilitate la o valoare de inventar de 34.870 lei. n urma reevalurii i s-a adugat o valoare plusvaloare de 2500 lei, astfel c la sfritul anului 2010 amortizarea cumulat a fost de 1757 lei iar diferena rmas de amortizat a fost de 10.800 lei. Au mai fost supuse reevalurii i alte bunuri ce alctuiesc imobilizrile corporale ale firmei printre care: cldire service, magazie metalic, un atelier ITP si atelier vopsitorie. n urma verificrilor efectuate am constatat corectiudinea nregistrrii n contabilitate a reevalurii imobilizrilor corporale.

Proprietatea imobilizrilor corpoale deinute de firm Imobilizrile corporale ale firmei S.C. IDEAL AUTO SERVICE S.R.L. sunt deinute de societate, firma nu deine imobilizri inchiriate sau sunt achiziionate prin contract de leasing financiar. Printre imobilizrile corporale aflate n prorietatea firmei regsim:

- cldire service, achiziionat n anul 1996, cu o valoare de inventar de 49.816 lei - elevator, achiziionat n anul 1998, cu o valoare de inventar de 10.500 lei - stand centrare asiu, achiziionat in 2000 - cabin de vopsit, anul achziiei fiind 2000 - linie inspecie tehnic, cuprinznd analizor de gaze, stand frnare i stand verificat amortizoare, achiziionat n 2005 - Dacia 1304 , an achiziie 1999 - Renault Master, achiziionat in 2009 - Dacia Sandero, an achiziie 2010 - Birou achiziionat n 2008 - 6 calculatoare Philips achiziionate n 2011 - 4 imprimante HP achiziionate n 2006, respectiv 2009 - tester, achiziionat 20 CONCLUZII Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor. Semntur.............................................. Data......................................... Revizuit................................................... Data..........................................