VI Aplicación Práctica
La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar
Comerciales – Terceros, en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comer-
ciales – Terceros, en el Nuevo Plan Contable
General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
Con motivo de la aprobación de un nue-
vo plan de cuentas para ser usado en el
registro contable de las operaciones de
las empresas de nuestro país, la misma
que estará vigente a partir del ejercicio
2009, se han modificado algunas cuentas
como es el caso de la cuenta 12.Cuentas
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
12 CLIENTES
Contenido
Agrupa las cuentas vinculadas que represen-
tan acreencias que se originan por venta de
bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razón de su actividad.
DIVISIONARIAS
121 Facturas por Cobrar
122 Anticipos Recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa
Como se puede observan en la compara-
ción de esta cuenta, es que ha cambiado de
nombre denominándose ahora 12.Cuentas
por Cobrar Comerciales-Terceros y, como se
puede observar, también que esta nueva
cuenta contiene subcuentas y divisionarias
más desagregados, cuya finalidad es tener
un mayor análisis de su saldo.
Ese cambio posibilita una mejor adecua-
ción para su presentación en el rubro
correspondiente en el Balance General,
considerando que en esta cuenta sólo
se registran operaciones que no tengan
vinculación económica con la empresa,
es decir, no sean filial ni principal de
VI-8 Instituto Pacífico
por Cobrar Comerciales-Terceros. Esta
cuenta reemplaza a la cuenta 12.Clientes
del actual plan de cuentas. Consideramos
que uno de los motivos de este cambio
es lograr una mejor adecuación de esta
cuenta para su presentación en el Ba-
lance General, teniendo presente que
las empresas tienen operaciones comer-
ciales con terceros y con sus empresas
vinculadas es de sumo interés mostrar
la información financiera considerando
estos conceptos separados.
A fin de lograr una mejor comprensión
sobre estos cambios que se han incluido
en el nuevo plan de cuentas, presenta-
mos, a continuación, el siguiente análisis
comparativo.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
– TERCEROS
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a terceros que se derivan de las ventas
de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razón de su objeto de negocio.
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 Cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1293 Letras por cobrar
otras empresa, de acuerdo a como señala
la NIC 24.Información a revelar sobre
partes relacionadas.
Uno de los cambios que presenta esta
cuenta y que es importante señalar es
que se han aperturado divisionarias
para registrar las facturas, boletas y
comprobantes por cobrar, como emitidas
y no emitidas. Esto responde a que, de
acuerdo al marco conceptual para la
preparación y presentación de los Estados
Financieros de las NIIF, el registro conta-
ble de una operación no está supeditado
a las existencias para su registro expuestas
en este marco conceptual.
N° 167
Contenido de la Cuenta
Esta cuenta está compuesta por subcuen-
tas que representan los derechos de cobro
a los clientes provenientes de las ventas de
bienes y/o servicios que realizan las empre-
sas, en razón de su objeto de negocio con
otros denominados terceros, diferentes a las
empresas que tienen vinculación econó-
mica como subsidiaria o matriz.
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar. Representan los
créditos otorgados a clientes por venta de
bienes o prestación de servicios que se
utilizan cuando aún no se haya emitido el
documento, pero que producen el deven-
gado que afecta al ingreso correspondiente
con cargo a la cuenta por cobrar respectiva.
En este caso, se debe registrar el derecho
exigible en esta subcuenta.
Divisionarias
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes.
Esta subcuenta es de saldo acreedor y re-
presenta el dinero recibido de lo clientes
a cuenta de ventas posteriores. Se cargará
cuando se concreta la venta.
123 Letras por cobrar. Esta subcuenta
representa los créditos con clientes que se
formalizan con efectos de giro aceptados
por esos clientes en canje de facturas y
boletas por cobrar.
Divisionarias
1231 Cartera
1232 En cartera
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa. Esta subcuenta
representa las cuentas por cobrar a los
clientes cuya recuperación es considerada
como incierta. Esta subcuenta acumula
facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar, letras por cobrar y otros
derechos de cobro, que califican como
de dudosa recuperación, se registrará
paralelamente con las provisiones para
cobranza dudosa contabilizada en la
cuenta 19.Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa.
Divisionarias
1291 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
1293 Letras por cobrar
Segunda Quincena - Setiembre 2008

Reconocimiento y medición en libros de valor del activo se reducirá
mediante una cuenta de valuación.
Las cuentas por cobrar se reconocerán
inicialmente a su valor razonable, que Las cuentas por cobrar en moneda ex-
tranjera pendientes de cobro a la fecha
es generalmente igual al costo. Después
de su reconocimiento inicial se medirán de los estados financieros se expresarán
al tipo de cambio aplicable a las transac-
al costo amortizado.
ciones a dicha fecha.
Cuando exista evidencia de deterioro de
la cuenta por cobrar comercial, el importe Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
12 CLIENTES 1,190 12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
121 Facturas por Cobrar – TERCEROS 1,190
70 VENTAS 1,190 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
701 Mercaderías
1212 Emitidas
702 Productos Terminados
70 VENTAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
701 Mercaderías
401 Gobierno Central
702 Productos Terminados
Por la venta de mercaderías y
productos terminados según 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
factura, que incluye el Impuesto DE PENSIONES Y DE SALUD
General a las Ventas. 401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de mercaderías y
productos terminados según
factura, que incluye el impuesto
general a las ventas.
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,000 10 CAJA Y BANCOS 5,000
101 Caja 101 Caja
104 Cuentas Corrientes 104 Ctas. Ctes. En inst financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
12 CLIENTES 5,000
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
121 Facturas por cobrar
– TERCEROS
Por la cobranza a los clientes de
121 Facturas, boletas y otros
facturas en efectivo o depósito en
cuenta corriente. comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la cobranza a los clientes de
facturas en efectivo o depósito en
cuenta corriente.
------------------------- x ---------------------------
------------------------- x ---------------------------
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE
19 PROVISIÓN PARA CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
COBRANZA DUDOSA 1,200
191 Ctas. por cobrar comerc.
192 Clientes
–Terceros
12 CLIENTES 1,200
1911 Factur., bolet. y otr.
129 Cobranza dudosa
comprob. por cobrar
Por el castigo de las cuentas que
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
han probado su incobrabilidad. – TERCEROS
129 Cobranza dudosa
1291 Fact. y otr. por cobr.
Por el castigo de las cuentas que
han probado su incobrabilidad.
a cuenta de la venta de mercaderías
que se concretarán el mes de enero
Caso Práctico Nº 1 del siguiente año.
• El 18 de enero se realiza la venta por
5,600 más IGV, se entrega la merca-
• El 15 de diciembre, la empresa Mi- dería en dicha fecha y se emite la
ramar recibe un anticipo depositado factura correspondiente, entregando
en el Banco de Crédito del cliente el cliente Juan Zavala un cheque con
Juan Zavala Martínez por S/. 3,560, la que cancela la diferencia.
N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Área Contabilidad y Costos VI
Desarrollo
——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 3,560
104 Ctas. Ctes. En inst financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– TERCEROS 3,560
122 Anticip. recibid. de clientes
Por el anticipo recibido del cliente
Juan Zavala a cuenta de una futura
a venta.
——————— x ———————
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– TERCEROS 6,664
121 Facturas, boletas y otros
Comprob. por cobrar
1,000
1212 Emitidas
70 VENTAS 5,600
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
190
DE PENSIONES Y DE SALUD 1,064
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
más IGV según factura.
——————— x ———————
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 3,560
122 Anticip. recibid. de client.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– TERCEROS 3,560
121 Facturas, boletas y otros
5,000 comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la aplicación del anticipo
recibido al haberse concretado al
venta de la mercadería.
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS 2,040
104 Ctas. Ctes. En inst financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
1,200
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– TERCEROS 2,040
121 Facturas, boletas y otros
Comprob. por cobrar
1212 Emitidas
1,200 Por la cobranza al cliente Juan
Zavala de la diferencia después de
haber aplicado el anticipo.
Comentario:
Esta cuenta tiene como divisionaria al
código 123. Anticipos recibidos de clien-
tes, que es de naturaleza acreedora. Se
abona cuando se reciben los anticipos
de los clientes y se carga cuando se
concreta la venta, tal como se mostró en
el ejemplo.
A diferencia de las demás divisionarias
de la cuenta 12.CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES–TERCEROS, el saldo
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicación Práctica
acreedor de la subcuenta 123.Anticipos
recibidos de clientes es reclasificado para
ser mostrado en el Pasivo del Balance
General bajo el rubro Cuentas por Pagar
Diversas.
Apreciaciones a las cuentas por
cobrar
Las cuentas por cobrar deben incluir
sólo los derechos sobre los clientes por
mercancías vendidas a crédito. Esta par-
tida, algunas veces llamada de deudores
comerciales, cuentas de clientes o cuentas
por cobrar comerciales, no debe com-
prender partidas tales como documentos
por cobrar, préstamos a funcionarios o
empleados, anticipos a vendedores, an-
ticipos a agentes o a compañías afiliadas,
transferencias de mercancías a sucursales,
importes por cobrar por ventas de activo
no circulante u otro activo que no sea
mercancías, anticipos sobre contratos
para la compra de mercancías o ventas
de servicios. Estas cuentas por cobrar di-
versas, en general, no surgen en el curso
ordinario de los negocios; y no serán
cobradas de acuerdo con las condiciones
regulares de crédito.
Las cuentas por cobrar que son cobrables
dentro de un año o dentro del ciclo de
las operaciones deben mostrarse en el ba-
lance general como un activo circulante
al valor en libros de las distintas cuentas
de clientes; la cuenta de valuación. Es-
timación de cuentas incobrables debe
deducirse de esta cantidad bruta.
Los saldos acreedores en las cuentas
de clientes pueden ser causados por
sobrepagos, devoluciones o bonifica-
ciones hechas después del pago total
de la factura, o pagos adelantados por
mercancías no facturadas todavía. Estos
saldos acreedores deben mostrarse como
pasivo circulante. Las cuentas por cobrar
que no vencen dentro de un año o den-
tro del ciclo de las operaciones deben
mostrarse como un activo no circulante
inmediatamente debajo de la sección del
activo corriente.
Frecuentemente, las cuentas por cobrar y
los documentos por cobrar están compro-
metidos como colaterales de préstamos
o créditos. Dicho activo en garantía, que
está sujeto al derecho preferente de los
acreedores o del acreedor, debe mostrar-
se, preferiblemente, como una partida
independiente en el balance general.
Caso Práctico Nº 2
• El 1º de setiembre la empresa
Martín S.A. vende mercaderías por
S/. 50,000 más IGV al crédito, con
factura a su cliente María Rojas para
que sea cancelado a 60 días.
VI-10 Instituto Pacífico
• Al cierre del ejercicio, la empresa
Martín S.A. tiene pendiente la co-
branza del cliente María Rojas que
con fecha de 1º de noviembre se ha
vencido su factura. A pesar que la
empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva, por lo que de acuerdo a las
políticas adoptadas realizó el registro
de provisión para cobranza dudosa.
• El 20 de febrero, la empresa logró
cobrar 18,500 % de lo adeudado, co-
brando además un monto adicional
de S/ 1,200 por intereses y moras.
• El 5 de noviembre, la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado del cliente María
Rojas y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderías más IGV
——————— x ——————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– TERCEROS 59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
más IGV al crédito según factura.
2. Por la estimación de cobranzas dudosas
——————— x ——————— DEBE HABER
68 VALUAC. DE ACTIV. Y PROVIS. 59,500
681 Valuación de activos
6811 Ctas. de cobr. dud.
19 ESTIMAC. DE CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA 59,500
191 Ctas. por cobrar comerc. –
Terceros
1911 Fact, boletas y otros
comprob. por cobrar
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa del cliente
María Rojas.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 59,500
79 GAST. IMPUT. A LA CTA. DE COST. 59,500
Asiento por destino de las provi-
siones para cobranza dudosa.
3. Por parte de la cobranza e intereses
——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 19,700
104 Ctas. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
vienen...———— x ——————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBR. COMERC.
– TERCEROS 18,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200
772 Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobr. comerc.
Por la cobranza al clientes Rojas
parte de su deuda que incluye
ingresos financieros.
——————— x ———————
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 18,500
191 Ctas. por cobr. comerc.
– Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comp. por cobr.
59 RESULTADOS ACUMUL. 18,500
592 Pérdidas acumuladas
5723 Ajust. de años anter.
Por la anulación de la estimación de
cobranza dudosa por la cobranza
efectuada.
50,000
4. Por el Castigo de la cobranza dudosa
9,500
——————— x ——————— DEBE HABER
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 41,000
191 Ctas. por cobr. comerc.
– Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comprob. por cobr.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– TERCEROS 41,000
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
Por el castigo de la deuda del
Cliente Rojas por considerarlo
incobrable.
Caso Práctico Nº 3
1. La empresa El Águila S.A. ha efectuado
una venta mediante la entrega de mer-
caderías por un valor de S/. 40,000 a
nuestro cliente Francisco Salazar, sin
haber emitido las facturas correspon-
dientes.
2. Posteriormente, la empresa ha emi-
tido la factura correspondiente que
ha sido remitida al cliente Salazar, la
van... misma que ha sido cancelada.
N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008

Desarrollo
——————— x ——————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.– TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 40,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD 7,600
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
más IGV al crédito según factura.
——————— x ———————
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1211 No emitidas
Por la emisión de las facturas
relacionada con la venta de las
mercaderías.
Si se toma en cuenta el numeral 2.2 de
la letra B DISPOSICIONES GENERALES de
la propuesta del Plan Contable General
para Empresas, describe que el registro
contable no está supeditado a la exis-
tencia de un documento formal. En los
casos en que la esencia de la operación
se haya efectuado, según lo señalado en
el Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de los Estados Financie-
ros de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, así
como exista comprobante de sustento.
En todos los casos, el registro contable
debe sustentarse en documentación
suficiente, muchas veces provistas por
terceros, y en todas ocasiones generadas
internamente.
Valuación de las cuentas por co-
brar comerciales
Las cuentas por cobrar, comúnmente
conocidas como valores por cobrar co-
merciales, deben mostrarse en el balance
general a su valor nominal menos una
cuenta de valuación titulada Estimación
de cuentas incobrables. Otros títulos usa-
dos son Reserva para cuentas dudosas,
Reserva para cuentas malas. Para los
fines del análisis de estados financieros,
los documentos y las cuentas deben
presentarse separadamente y manifestar
el importe estimado de las cuentas por
cobrar incobrables.
N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Área Contabilidad y Costos
Los saldos deudores en las cuentas de
acreedores deben incluirse en el balance
como otras cuentas por cobrar o cuentas
por cobrar diversas.
El valor nominal total de las cuentas por
cobrar ordinariamente no se cobrará a
causa de que hay cuentas sin ningún valor
y ciertas partidas que serán deducidas
cuando los clientes paguen sus cuentas.
Estas partidas incluyen descuentos sobre
ventas, devoluciones y bonificaciones
sobre ventas y descuentos en fletes. En
la práctica, una cuenta de valuación tiene
por objeto manejar las cuentas incobra-
bles previstas; muy rara vez se usa en la
estimación de las otras partidas. Desde
el punto de vista del balance general,
las cuentas por cobrar están infladas, por
lo que el capital neto de trabajo estará
incorrectamente manifestado si no se
incluyen en la cuenta de valuación estas
cuatro partidas. Sin embargo, desde el
punto de vista del estado de pérdidas y
ganancias, no es tan importante incluir la
estimación del descuento sobre ventas,
las bonificaciones y las devoluciones
sobre ventas y los descuentos en fletes,
si estas partidas de gastos son aproxima-
damente iguales de un año a otro, ya que
las omisiones se compensan.
Al final del período contable los gastos
por cuentas incobrables y, por lo tanto,
el aumento en las cuentas por cobrar
incobrables estimadas podrá computarse
usando un porcentaje del total de ventas
netas, las ventas a crédito o el saldo de
cuentas por cobrar.
El servicio de Rentas Públicas Internas
exige que, para los fines fiscales, la canti-
dad que parezca en las cuentas por cobrar
incobrables estimada tenga una proporción
razonable respecto al saldo de cuentas a
cobrar. Pueden mencionarse otras bases:
puede fijarse una cantidad arbitrariamen-
te, o las cuentas por cobrar pueden clasifi-
carse de acuerdo con la antigüedad de las
partidas que componen sus saldos.
El uso del total de las ventas netas para
calcular las cuentas cobrables es la prác-
tica más aceptable para equilibrar el
costo con los ingresos. La experiencia en
la cobranza proporcionará el verdadero
criterio para determinar la cantidad esti-
mativa de cuentas incobrables. Suponien-
do que se sigue una norma consistente
para cancelar cuentas por cobrar sin valor
contra Cuentas por cobrar incobrables
estimadas, un aumento en esta última
cuenta de un año a otro indicaría:
1) Que el porcentaje de cuentas inco-
brables es excesivo, y
2) Que existe una reserva secreta.
Las cuentas de los clientes se clasifican
por antigüedad anotando todas cuentas
por cobrar y clasificando las cantidades
como “no vencidas”, “vencidas de 1 a
VI
30 días”, “vencidas de 31 a 60 días”, y
así sucesivamente. De esta informaron, la
partida estimada de cuentas por cobrar
incobrables puede calcular su exactitud.
Obviamente, el analista externo no ten-
dría los registros detallados con el fin de
clasificar las cuentas por antigüedad.
Tal como se sugirió en el estudio anterior,
puede establecerse una provisión para
pérdidas estimadas en los documentos
por cobrar incobrables, al mismo tiempo
que se hace la estimación de las pérdidas
en las cuentas por cobrar. La partida
de las cuentas por cobrar incobrables
estimadas puede usarse como cuenta de
valuación tanto para las cuentas como
para los documentos por cobrar, o puede
abrirse una cuenta especial de valuación
para los documentos por cobrar.
Aspecto tributario
El texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta D. AEG. 774
– D.S. Nº 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que, en to-
dos los casos, los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), mientras que las opera-
ciones que tienen como base las normas
tributarias y que discrepen con estas nor-
mas internacionales, su registro y control
se realizarán en forma extracontables; y,
para efectos de pagos del impuesto a la
renta y participaciones, se determinará
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplica-
ción de las NIIF, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC
12. Impuesto a la Renta.
Para efectos de conocer los aspectos que
se deben tomar en cuenta para determi-
nar los resultados tributarios en el caso de
la valuación de las cuentas por cobrar, se
describe a continuación la normatividad
relacionada con este tema contenido en
el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento
correspondiente.
El inciso i) del artículo 37 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004-
EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
No se reconoce el carácter de deuda
incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas
Actualidad Empresarial VI-11
 VI Aplicación Práctica
del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos rea-
les de garantía, depósitos dinerarios
o compra de venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa.
El inciso f) del artículo 21 del Decreto
Supremo Nº 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
f) Para efectuar la provisión de deudas
incobrables a que se refiere el inciso i)
del artículo 37 de la Ley, se deberá tener
presente tener en cuenta las siguientes
reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no
deberá verificarse en el momento en
que se efectúa la provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre ven-
cida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, me-
diante la morosidad del deudor,
mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deu-
da, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido más de doce
(12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin
que esta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al
monto, se considera equitativa si guarda
relación la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este nume-
ral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso
i) del artículo 37 de la Ley, adicional-
mente, se entenderá que existe una
nueva deuda contraída entre partes
vinculadas cuando con posterioridad
a la celebración del acto jurídico que
da origen a la obligación a cargo del
deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deu-
dor o el acreedor, sea por cesión
de la posición contractual, por
reorganización de sociedades o
empresas o por la celebración de
cualquier otro acto jurídico, de lo
cual resultará que las partes de
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artículo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculación de las
partes.
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso
i) del artículo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garanti-
zadas mediante derechos reales
de garantía a toda operación ga-
rantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor
o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrán calificar como incobra-
bles:
i) La parte de la deuda que no
sea cubierta por la fianza o
garantía.
ii) La parte de la deuda que no
ha sido cancelada al ejecutarse
la fianza o las garantías.
5) Para efectos del acápite (iii) del inciso
i) del artículo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de
renovación:
i) Sobre las que se produce una
reprogramación, refinancia-
ción o reestructuración de la
deuda o se otorgue cualquier
otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de
un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos cré-
ditos.
b) Cumplido el plazo de venci-
miento de las deudas renovadas
o prorrogadas, la provisión de
estas se podrá deducir en tanto
califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero po-
drán efectuar la deducción de provisiones
establecidas en el inciso i) del artículo
37 de la Ley, siempre que se encuentren
vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a
terceros, adelantos al personal, indem-
nizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero
resueltos pendientes de recuperación de
los bienes, entre otros. No se encuentran
comprendidas en el inciso i) del artículo
37 de la Ley las provisiones por créditos
indirectos ni las provisiones para cubrir
riesgos de mercado, entendiéndose
como tal al riesgo de tener pérdidas en
posiciones dentro y fuera de la hoja del
balance, derivadas de movimientos en
los precios de mercado, incluidos los
riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionado con tasas de interés, riesgo
cambiario, cotización de las acciones,
commodities, y otros.

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de setiembre de 2008

1. ¿Qué son estimaciones contables según NIC -08?
Según la Nic 8, una estimación contable es el resultado de la obtención
de la información adicional o del conocimiento de nuevos hechos, y
en consecuencia, no son correcciones de errores. Dichos cambios se
reconocerán de manera prospectiva en las cuentas de resultados del
ejercicio y ejercicios futuros a las que afecte el cambio.
2. ¿Cómo se define el ciclo contable de una empresa?
Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la
elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros
hasta la preparación de estados financieros
El ciclo contables es el periodo en el que se registran los hechos contables
de un ejercicio, normalmente es el año natural, del 01 de enero al 31
de diciembre.
3. ¿Cómo son tratados los hechos posteriores a la fecha del balance?
Son aquellos ocurridos entre la fecha del cierre y la de su formulación
para su divulgación, en el caso peruano, la ley general de sociedades
señala que la fecha de formulación es aquella en que los estados fi-
nancieros son firmados por el Directorio, para el cuando disponen de
90 días después de cerrado el ejercicio.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de octubre de 2008

1. ¿Qué son actividades de operación según NIC 7?

2. ¿Qué son actividades de inversión según NIC 7?
3. ¿Qué son actividades de financiación según NIC 7?

VI-12 Instituto Pacífico N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008