Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina 1. FUZIUNEA PRIN ABSORBIE Aplicaia 1.

Cazul general: s cie!"i in#epen#en!e I. Societi fuzionate: ALFA a!sor!ant "i #$%A & a!sor!it II. #ilanul conta!il 'nainte de fuziune se prezint astfel: $ENU%IRE IN$ICA&ORI SOCIE&A&EA A'FA BE&A ( 1 ) A. Active imo!ilizate 1(.(((.((( *.)((.((( I. Imo!ilizri necorporale + + II .Imo!ilizri corporale 1(.(((.((( *.)((.((( 1. %erenuri "i construcii (!rut) *3.000.000 1+.000.000 2. Amortizarea construciilor (33.000.000) (+.,00.000) III. Imo!ilizri financiare & + #. Active circulante ,.(((.((( -.(((.((( I. Stocuri 1..((.((( /((.((( -rfuri 1.+00.000 1.000.000 A.ustri pentru deprecierea mrfurilor (200.000) II. /reane ..)((.((( ).(((.((( (Sumele ce tre!uie s fie 'ncasate dup o perioad mai mare de un an tre!uie s fie prezentate separat pentru fiecare element) 1. /reane comerciale (clieni) +.200.000 2.+00.000 A.ustri pentru deprecierea creanelor clieni (+00.000) III. Investiii financiare pe termen scurt + + I0. /asa "i conturi la !nci -((.((( )((.((( /. /1eltuieli 'n avans + + 2. 2atorii ce tre!uie pltite 'ntr&o perioad de un an ..(((.((( /.(((.((( 2atorii comerciale (furnizori) +.000.000 ,.000.000 $. Active circulante nete respectiv datorii curente nete ).(((.((( 0..(((.(((1 F. %otal active minus datorii curente 1).(((.((( 2.)((.((( 3. 2atorii ce tre!uie pltite 'ntr&o perioad mai mare de + + un an 4. 5rovizioane & & I. 0enituri 'n avans & + 6. /apital "i rezerve 1).(((.((( 2.)((.((( I. /apital su!scris (prezent7ndu&se separat capitalul vrsat 10.000.000 3.000.000 "i cel nevrsat) (10.000 aciuni) (3.000 aciuni) II. 8ezerve 2.000.000 1.200.000 III .Inventarierea "i evaluarea elementelor !ilaniere: reevaluarea imo!ilizrilor corporale pe !aza evalurii efectuate de evaluatori autorizai: /onstrucii: ALFA 9 13.000.000 lei valoare .ust #$%A 9 11.000.000 lei valoare .ust . 8estul elementelor sunt evaluate la valoarea din !ilan. Se cere: Folosind 3e! #a rezul!a!ului determinai: (a) :umrul de aciuni emise de a!sor!ant pentru remunerarea aportului a!sor!itului; raportul de sc1im! "i prima de fuziune 1

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina (!) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!antului (c) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!itului (d) =ntocmii !ilanul conta!il dup fuziune Relu4n# #a!ele #in pr 5le3a prece#en!" se cere: Folosind 3e! #a 6al rii ne!e c n!a5ile a societilor comerciale: (e) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!antului (f) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!itului CAZURI PAR&ICU'ARE PRI7IN$ FUZIUNEA PRIN ABSORBIE Aplicaia ). S cie!a!ea a5s r5i!" #eine !i!luri la s cie!a!ea a5s r5an!" I. Societi fuzionate: ALFA a!sor!ant "i #$%A & a!sor!it II. #ilanul conta!il 'nainte de fuziune se prezint astfel: $ENU%IRE IN$ICA&ORI SOCIE&A&EA A'FA BE&A ( 1 ) A. Ac!i6e i3 5iliza!e ..(((.((( 2.8((.((( I. Imo!ilizri necorporale + + II .Imo!ilizri corporale ..(((.((( 2.(((.((( 1. %erenuri "i construcii (!rut) 12.000.000 *.+00.000 2. Amortizarea construciilor (>.000.000) (+00.000) III. Imo!ilizri financiare (aciuni deinute de #$%A la & 8((.((( ALFA: +00 aciuni) B. Ac!i6e circulan!e 1..(((.((( ..2((.((( I. Stocuri /.(((.((( 2.(((.((( -rfuri ?.+00.000 *.@00.000 A.ustri pentru deprecierea mrfurilor (1.+00.000) (@00.000) II. /reane 8.(((.((( 1.(((.((( (Sumele ce tre!uie s fie 'ncasate dup o perioad mai mare de un an tre!uie s fie prezentate separat pentru fiecare element) 1. /reane comerciale (clieni) @.200.000 1.,00.000 A.ustri pentru deprecierea creanelor clieni (200.000) (,00.000) III. Investiii financiare pe termen scurt + + I0. /asa "i conturi la !nci 1.(((.((( 2((.((( C. C9el!uieli :n a6ans + + $. $a! rii ce !re5uie pl"!i!e :n!r+ peri a#" #e un an 2..((.((( ).(((.((( 2atorii comerciale (furnizori) *.+00.000 2.000.000 E. Ac!i6e circulan!e ne!e respec!i6 #a! rii curen!e ne!e 1(..((.((( 3.*00.000 F. & !al ac!i6e 3inus #a! rii curen!e 1...((.((( /.(((.((( 3. 2atorii ce tre!uie pltite 'ntr&o perioad mai mare de + + un an 4. 5rovizioane & & I. 0enituri 'n avans & + ;. Capi!al <i rezer6e 1...((.((( /.(((.((( I. /apital su!scris (prezent7ndu&se separat capitalul vrsat 10.000.000 2.+00.000 "i cel nevrsat) II. Alte rezerve +.+00.000 +.+00.000 2

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina /apital social societatea ALFA: 10.000 aciuni A 1.000 lei /apital social societatea #$%A: 2.+00 aciuni A 1.000 lei III Inventarierea "i evaluarea elementelor !ilaniere: reevaluarea imo!ilizrilor corporale pe !aza evalurii efectuate de evaluatori autorizai: /onstrucii: ALFA 9 >.000.000 lei valoare .ust #$%A 9 *.*>+.000 lei valoare .ust . 8estul elementelor sunt evaluate la valoarea din !ilan. Se cere: Folosind 3e! #a rezul!a!ului determinai: (a) :umrul de aciuni emise de a!sor!ant pentru remunerarea aportului a!sor!itului; raportul de sc1im! "i prima de fuziune (!) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!antului (c) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!itului (d) =ntocmii !ilanul conta!il dup fuziune Aplicaia -. S cie!a!ea a5s r5an!" #eine !i!luri la s cie!a!ea a5s r5i!" I. Societi fuzionate: ALFA a!sor!ant "i #$%A & a!sor!it II. #ilanul conta!il 'nainte de fuziune se prezint astfel: $ENU%IRE IN$ICA&ORI ( A. Ac!i6e i3 5iliza!e I. Imo!ilizri necorporale II .Imo!ilizri corporale 1. %erenuri "i construcii (!rut) 2. Amortizarea construciilor III. Imo!ilizri financiare Aciuni deinute de a!sor!ant la a!sor!it (2.000 aciuni) B. Ac!i6e circulan!e I. Stocuri -rfuri A.ustri pentru deprecierea mrfurilor II. /reane (Sumele ce tre!uie s fie 'ncasate dup o perioad mai mare de un an tre!uie s fie prezentate separat pentru fiecare element) 1. /reane comerciale (clieni) A.ustri pentru deprecierea creanelor clieni III. Investiii financiare pe termen scurt I0. /asa "i conturi la !nci C. C9el!uieli :n a6ans $. $a! rii ce !re5uie pl"!i!e :n!r+ peri a#" #e un an 2atorii comerciale (furnizori) E. Ac!i6e circulan!e ne!e respec!i6 #a! rii curen!e ne!e F. & !al ac!i6e 3inus #a! rii curen!e SOCIE&A&EA A'FA BE&A 1 ) 12.(((.((( *.(((.((( + + 1(.(((.((( *.(((.((( 12.000.000 10.000.000 (2.000.000) (1.000.000) 2.(((.((( + 1).1((.((( ..(((.((( +.+00.000 (+00.000) ,.(((.((( 8.(((.((( 2.(((.((( *.,00.000 (,00.000) 1.(((.(((

?.000.000 (2.000.000) + 1((.((( + *..((.((( ?.+00.000 ).8((.((( 18.8((.(((

2.000.000 (1.000.000) + 1.(((.((( + -..((.((( 3.+00.000 )..((.((( 11..((.((( 3

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina 3. 2atorii ce tre!uie pltite 'ntr&o perioad mai mare de + un an 4. 5rovizioane & I. 0enituri 'n avans & ;. Capi!al <i rezer6e 18.8((.((( I. /apital su!scris (prezent7ndu&se separat capitalul vrsat 12.000.000 "i cel nevrsat) II. 8ezerve *.@00.000 =n cadrul capitalurilor proprii capitalul social se prezint astfel: /apital social ALFA: 12.000 aciuni A 1.000 lei 9 12.000.000 lei /apital social #$%A +.000 aciuni A 1.000 lei 9 +.000.000 lei + & + 11..((.((( +.000.000 @.+00.000

III Inventarierea "i evaluarea elementelor !ilaniere: reevaluarea imo!ilizrilor corporale pe !aza evalurii efectuate de evaluatori autorizai: /onstrucii: ALFA 9 10.@00.000 lei valoare .ust #$%A 9 ?.+00.000 lei valoare .ust . 8estul elementelor sunt evaluate la valoarea din !ilan. Se cere: Folosind 3e! #a rezul!a!ului determinai: (a) :umrul de aciuni emise de a!sor!ant pentru remunerarea aportului a!sor!itului; raportul de sc1im! "i prima de fuziune (!) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!antului (c) 5rezentai 'nre<istrrile conta!ile 'n conta!ilitatea a!sor!itului (d) =ntocmii !ilanul conta!il dup fuziune

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina IAS 1) I3p zi!ul pe pr =i! $i=erenele !e3p rare sunt diferenele dintre valoarea conta!il a unui activ sau a unei datorii din !ilan "i !aza fiscal a acestora. 2iferenele temporare pot 'm!rca fie forma unor: (a) #i=erene !e3p rare i3p za5ile; care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat valori impoza!ile 'n determinarea profitului impoza!il (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare; atunci c7nd valoarea conta!il a activului sau a datoriei este recuperat sau decontatB fie a unor (!) #i=erene !e3p rare #e#uc!i5ile; care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat valori ce sunt deducti!ile pentru determinarea profitului impoza!il (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare; atunci c7nd valoarea conta!il a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat. Baza =iscal" a unui activ sau a unei datorii este valoarea atri!uit acelui activ sau acelei datorii 'n scopuri fiscale. Baza =iscal" a unui ac!i6 reprezint valoarea ce va fi dedus 'n scopuri fiscale din orice !eneficiu economic impoza!il care va fi <enerat ctre o entitate atunci c7nd aceasta recupereaz valoarea conta!il a activului. 2ac aceste !eneficii economice nu vor fi impoza!ile; atunci !aza fiscal a activului este e<alC cu valoarea sa conta!il. Baza =iscal" a unei #a! rii este valoarea sa conta!il; mai puin orice sum care va fi dedus 'n scopuri fiscale 'n ceea ce prive"te respectiva datorie 'n perioadele conta!ile viitoare. =n cazul veniturilor care sunt 'ncasate 'n avans; !aza fiscal a datoriei astfel rezultate este valoarea sa conta!il; mai puin valoarea veniturilor ce nu vor fi impoza!ile 'n perioadele viitoare. Recun a<!erea #a! riil r <i a creanel r pri6in# i3p zi!ul a3an!a 2ac 5aza i3p za5il" a unui ac!i6 este 3ai 3are dec7t 6al area sa c n!a5il"; diferena este o #i=eren" !e3p rar" i3p za5il"; ce determin o #a! rie pri6in# i3p zi!ul a34na!. 2ac 5aza i3p za5il" a unui ac!i6 este 3ai 3ic" dec7t 6al area sa c n!a5il"; diferena reprezint o #i=eren" !e3p rar" #e#uc!i5il"; ce <enereaz o crean privind impozitul am7nat. 2ac 5aza i3p za5il" a unei #a! rii este 3ai 3are dec7t 6al area sa c n!a5il"; diferena este o #i=eren" !e3p rar" #e#uc!i5il"; ce determin crean" pri6in# i3p zi!ul a34na!. 2ac 5aza i3p za5il" a unei #a! rii este 3ai 3ic" dec7t 6al area sa c n!a5il"; diferena reprezint o #i=eren" !e3p rar" i3p za5il"; ce <enereaz o datorie privind impozitul am7nat. Aplicaia 1. La data de 31.12.: ALFA prezint urmtoarea situaie ('n lei): Ac!i6e <i #a! rii 7al ri c n!a5ile %erenuri (1) 1.000.000 /ldiri (2) +00.000 Dtila.e (3) 31+.000 /lieni (*) 3@+.000 Amenzi de pltit (+) +0.000

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina 011 /ostul de ac1iziie al terenului a fost >+0.000 lei; terenul fiind reevaluat la sf7r"itul anului :; nefiind respectate prevederile fiscale. 0)1 #aza de impozitare este de *+0.000 lei. =n anul : amortizarea conta!il a fost @0.000 lei; iar amortizarea fiscal +0.000 lei. 0-1 Dtila.ele au un cost de ac1iziie de 3+0.000 lei "i se amortizeaz 'ncep7nd cu 1 ianuarie :. 2in punct de vedere conta!il ele se amortizeaz liniar 'n 10 ani; iar din punct de vedere fiscal ele se amortizeaz accelerat pe o perioad de 10 ani. 021 /lienii au o valoare !rut de *00.000 lei "i eAist o a.ustare pentru depreciere de 3+.000 lei nededucti!il fiscal. 0.1 Amenzile nu sunt deducti!ile fiscal. =n !ilanul de desc1idere al anului : eAist o datorie de impozit am7nat de +00 lei. /ota de impozit pe profit 1@ E. Se cere: C n= r3 IAS 1)> prezen!ai :nregis!r"rile c n!a5ile pri6in# i3p zi!ele a34na!e. Aplicaia ). 5e data de 1+.10.: se ac1iziioneaz o construcie la costul de 2.000.000 lei. 2in punct de vedere conta!il cldirea se amortizeaz liniar 'n 20 de ani; valoarea rezidual +00.000 lei. 2in punct de vedere fiscal durata de via util este 2+ de ani; valoarea rezidual 0; iar reevalurile nu sunt recunoscute. La data de 31.12.:F1 cldirea este reevaluat la valoarea .ust de 2.+00.000 lei; durata de via util este reestimat la 22 ani iar valoarea rezidual la @00.000 lei. La data de 31.12.:F2 cldirea este reevaluat la valoarea .ust de 1.>00.000 lei; durata de via util este reestimat la 30 ani iar valoarea rezidual la *00.000 lei. /ota de impozit pe profit este 1@ E. Se cere: a1E=ec!uai c n= r3 IAS 18 :nregis!r"rile c n!a5ile a=eren!e anil r N> N?1 <i N?) 51Calculai <i c n!a5ilizai c n= r3 IAS 1) i3p zi!ele a34na!e :n N> N?1 <i N?) Aplicaia -. La data de 31.12.:&1 o societate comercial import o instalaie pentru eAtracia <azelor naturale; c1eltuielile le<ate de ac1iziie fiind: preul de cumprare 100.000 leiB taAa vamal 11.000 lei. =n le<tur cu instalaia s&au efectuat urmtoarele costuri suplimentare: costurile de desc1idere a unei noi instalaii 23.000 leiB c1eltuieli le<ate de punerea 'n funciune 1,.000 leiB costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 leiB c1eltuieli cu piese de sc1im! 'nlocuite deoarece s&a constatat c activul nu funciona la parametrii estimai iniial 1+.000 lei. $stimarea iniial a costurilor de dezasam!lare se ridic la 3?.000 lei; instalaia nefiind utilizat 'n producerea stocuri. 5entru instalaia ac1iziionat s&a estimat o durat de via util de 10 ani "i o valoare rezidual nul; metoda de amortizare liniar. La sf7r"itul anului :F1 eAist indicii c instalaia este depreciat "i se calculeaz o valoare recupera!il de 1*0.000 lei. La sf7r"itul anului :F* valoarea recupera!il devine ?2.+00 lei. Se cere: 0a1 Prezen!ai c n= r3 IAS 18 <i IAS -8 :nregis!r"rile c n!a5ile a=eren!e anil r N> N?1 <i N?2. 6

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina 051Precizai un e@!ras #in p li!icile c n!a5ile aplicare #e en!i!a!e lega! #e !ranzaciile #e 3ai sus. 51E@!ras #in p li!icile c n!a5ile: 1. E6aluarea iniial" 1.1.$valuarea iniial a instalaiei se realizeaz la cost. 1.2. /ostul instalaiei este format din: a)preul de cumprare; incluz7nd taAele vamale "i taAele nerecupera!ile; dup deducerea reducerilor comerciale "i a ra!aturilorB !)orice costuri direct atri!ui!ile aducerii activului la locaia "i condiia necesare pentru ca acesta s poat opera 'n modul dorit de conducerea entitii ).E6aluarea ul!eri ar" recun a<!erii iniiale Dlterior recunoa"terii iniiale; instalaia a fost 'nre<istrat la costul su minus orice amortizare cumulat "i orice pierderi din depreciere. 3.A3 r!izarea 3.1.Instalaia se amortizeaz liniar. 0aloarea amortiza!il se determin scz7nd din cost valoarea rezidual 3.2. Amortizarea instalaiei este recunoscut ca o c1eltuial. *.$eprecierea *.1. 0aloarea conta!il a instalaiei va fi comparat cu valoarea sa recupera!il ori de c7te ori eAist un indiciu de depreciere. *.2.2ac valoarea recupera!il este mai mic dec7t valoarea conta!il; instalaie tre!uie depreciat; respectiv valoarea sa conta!il tre!uie redus la valoarea recupera!il. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. 5ierderea din depreciere se conta!ilizeaz ca o c1eltuial; cu eAcepia cazurilor c7nd; 'n preala!il; activul depreciat a fcut o!iectul unei reevaluri. =n aceast situaie; deprecierea se 'nre<istreaz pe seama diferenei din reevaluare "i; dac este cazul; a impozitelor am7nate aferente. *.3. =n cazul cre"terii valorii recupera!ile; deprecierea se diminueaz sau se anuleaz; astfel 'nc7t valoarea conta!il a cldirii s fie adus la nivelul valorii recupera!ile; fr a dep"i 'ns valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat "i pierderile cumulate din depreciere 'nre<istrate. Aplicaia 2. 5e data de 31.12. :&1; o societate ac1iziioneaz o cldire la costul de ++.000 lei. 2urata util de via a cldirii este de 10 ani; metoda de amortizare liniar; valoarea rezidual 1.000 lei. La sf7r"itul anului :F2 eAist indicii c activul este depreciat "i se calculeaz valoarea recupera!il "tiind: valoarea .ust 3?.000 lei; costurile <enerate de v7nzare 3.000 lei; valoarea de utilizare 3>.000 lei. La data de 1.0,.:F3; cldirea este 'nc1iriat terilor 'n !aza unui contract de leasin< operaional. La acest moment entitatea ale<e pentru evaluarea investiiei imo!iliare modelul !azat pe valoarea .ust; ea fiind evaluat la 3+.000 lei La data de 31.12.:F3; valoarea .ust devine 3*.000 lei. Se cere: 0a1 Prezen!ai c n= r3 IAS 2(> IAS 18 <i IAS -8 :nregis!r"rile c n!a5ile a=eren!e anil r N+ 1> N?) <i N?051 Prezen!ai un e@!ras #in p li!icile c n!a5ile aplica!e #e en!i!a!e lega! #e !ranzaciile #e 3ai sus. 1. E6aluarea iniial" 1.1. $valuarea iniial a cldirii se realizeaz la cost. 7

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina ). E6aluarea ul!eri ar" recun a<!erii iniiale Dlterior recunoa"terii iniiale; cldirea a fost 'nre<istrat la costul su minus orice amortizare cumulat "i orice pierderi din depreciere. -. A3 r!izarea -.1. /ldirea se amortizeaz liniar. 0aloarea amortiza!il se determin scz7nd din cost valoarea rezidual -.). Amortizarea cldirii este recunoscut ca o c1eltuial. 2. $eprecierea 2.1. 0aloarea conta!il a cldirii va fi comparat cu valoarea sa recupera!il ori de c7te ori eAist un indiciu de depreciere. 2.). 2ac valoarea recupera!il este mai mic dec7t valoarea conta!il; instalaie tre!uie depreciat; respectiv valoarea sa conta!il tre!uie redus la valoarea recupera!il. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. 5ierderea din depreciere se conta!ilizeaz ca o c1eltuial. .. &rans=erul la in6es!iii i3 5iliare e6alua!e la 6al area Aus!" =n msura 'n care cldirea utilizat de entitate devine o investiie imo!iliar evaluat la valoarea .ust; se aplic IAS 1@ p7n la data modificrii utilizrii. Grice diferen de la acea dat 'n valoarea conta!il a proprietii imo!iliare 'n conformitate cu IAS 1@ "i valoarea sa .ust se trateaz la fel ca pe o reevaluare 'n conformitate cu IAS 1@. 8. Investiiile imo!iliare evaluate la valoarea .ust nu se mai amortizeaz. ,. 0ariaia valorii .uste reprezint; dup caz; un c7"ti< sau o pierdere din evaluarea la valoarea .ust. Aplicaia .. G societate are ca o!iect de activitate ac1iziia "i v7nzarea de cldiri. La data de 31.12.: valoarea conta!il a cldirilor deinute este de +00.000 lei. La 31.12.: valoarea realiza!il net a cldirii a fost *@0.000 lei. 5e data de +.0?.:F1 conducerea a decis s 'nc1irieze >0 E din cldiri terilor 'n leasin< operaional; valoarea .ust fiind 3,0.000 lei. La 31.12.:F1 valoarea .ust este de 320.000 lei. A.ustrile pentru deprecieri nu sunt deducti!ile fiscal. 2in punct de vedere fiscal valoarea .ust nu este recunoscut (este recunoscut din punct de vedere fiscal doar costul). /ota de impozit 1@ E. Se care: a1 C n!a5ilizai c n= r3 IAS 2( <i IAS ) peraiile a=eren!e e@erciiil r N <i N?1 51 Calculai <i c n!a5ilizai c n= r3 IAS 1) i3p zi!ele a34na!e.