NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I

TAXELE . CONCEPT , TIPURI I FUNCII

1.1. Scurt istoric privind apariia i evoluia impozitelor i taxelor

Impozitele sunt cea mai important resurs financiara a statului i cea mai veche, n ordinea
apariiei veniturilor publice .

n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare 88888 la dispoziia

statului a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea
acoperirii cheltuielilor publice . Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului . Autoritate abslitat cu
instituirea de impozite este statul, dreptu acestuia de a introduce impozite exercitnduse, de cele mai multe ori, prin intermediul organelor centrale, Parlamentul, iar uneori i
prin organele administraiei centrale de stat locale .
Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de inportan
general, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea
unitilor administrativ locale .
Oricare ar fi instituia care percepe impozitul, aceasta se face n virtutea
autorizrii legii . Legea care introduce ipozitul este dat de Parlament, dar este aplicat
de Guvern i de Administraia Financiar .
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil .
Caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa obligaiei de restituire direct ctre
pltitor a sumei percepute . In schimbul acestora, pltitorii nu pot solicita statului un
contraserviciu de valoare egal sau apropiat .
Pentru toate societile, impozitele constituie o necesitate, ele fiind principalul
alimentator cu venituri bneti a bugetului, dar i importante instrumente de politic
financiar, economic i social .
Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar . Din punct de
vedere al rolului pe plan financiar, acestea constutuie principalul mijloc de procurare a
resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice .
Fiecrui moment de dezvoltare al societii i carespunde unui anumit nivel al
impozitelor, nivel care se schimb pe msura acestei dezvoltri .Specific evoluiei
impozitelor n perioada postbelic este tendina creterii lor n mrime absolut i
relativ. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin creterea numrului plilor,
creterea volumului materiei impozabile, precum i prin majorarea cotelor de
impunere . Astfel, n rile dezvoltate, impozitele i taxele procur intre opt i nou
zecimi din totalul resurselor financiare ale statului . In rile n curs de dezvoltare,
procurarea impozitelor i taxelor cunoate diferene mai mari n totalul resurselor
financiare, variind ntre cinci si nou zecimi .
In perioada modern, impozitele au dobndit un rol, fiind folosite ca instrument
de intervenie al statului n viaa economic au devenit o metod de conducere prin care
se reglez mecanismele pieei . In funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot
manifesta ca instrument de stimulare sau frnare a unor activiti de cretere ori
reducere a produciei sau consumului unui anumit produs . Ele servesc ca metode

interventioniste cu caracter conjunctural sau structural, pentru corectarea evoluiei,

pentru stabilizarea si echilibrarea creterii economice .
In cazurile cnd se urmrete o activitate a vieii economice, prin intermediul
impozitelor, se actioneaz prin diminuarea mrimii acestora, iar atunci cnd se
urmrete 8888 creterii se procedeaz la suprataxare, prin majorarea nivelului
impozitelor i multiplicare numrului lor.
Intereseaz n mod deosebit, folosirea impozitelor ca instrument de ncurajare, de
stimulare a activitii . In ultimul timp s-au impus unele modaliti specifice cum sunt :
reducerea prosperitii impozitelor, care are ca urmare sporire profiturilor ce
rmn la dispozitia aagenilor economici ;
practicarea de bonificaii fiscale ;
practicarea amortizrilor acclerate a mijloacelor fixe, care las agenilor
economici o parte mai mare din profit .
Toate acestea sunt fie scutiri de impozite, fie reduceri sau anumite nlesniri cu
carecter fiscal .
Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor,
statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri
sociale ntre persoanele fizice i cele juridice . In acest mod are loc o anumit rectificare
a discrepanelor dintre nivelurile veniturilor .
Modalitile de intervenie sunt numeroase :
practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil ;
acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate ;
reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate ;
majorarea impozitelor pentru acele bunuri ale cror consum trebuie inut
sub control (alcool, tutun, bunuri de lux) .
In cazul consumului, daca se dorete stimularea cereriii se acioneaz prin
reduceri de impozite i prin micorarea numrului impozitelor, iar dac se dorete
diminuarea cererii se procedeaz la o majorare a impozitului pe bunurile sauserviciile
respective i la o multiplicare a numrului de impozite .
Folosirea impozitelor n plan social urmrete asigurarea bunstrii, securitii i
justiiei social .
Prin lege se stabilesc anumite limite ale impozitelor, al cror nivel difer de la o
ar la alta, i de la o perioad la alta . Astfel, dup cel de-al doilea rzboi mondial se
considera ca aceast limit reprezint 25% din PNB . In a doua jumtate a anilor 80
aceast pondere reprezenta, n majoritatea rilor dezvoltate din Europa, ntre 35% i
45% .
Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slbete iniiativa i
multiplic fenomenele de evaziune i fraud fiscal, genereaz inflaia . De aceea, se
consider un nivel raional al impozitelor dincolo de care s-ar inregistra descreteri n
randamentul acestora .
Limita impozitelor este influenat att de factori externi sistemului de impozite,
ct i de factori interni acestuia .
Din categoria factorilor externi sitemului de impozite care influeneaz limita
impozitelor se pot meniona :
`
nivelul produsului intern brut pe locuitor ;
nivelul mediu al impozitului i 88888
prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor
financiare concentrate la dispoziia sa.

In cadrul factorilor proprii sistemului de impozite, careinflueneaz limita

impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere . In
arile n care impozitele au o pondere mai ridicat n produsul intern brut, intlnim i
cote de impunere cu o progresivitate mai accentuat .
Coninutul i caracteristicile impozitelor i taxelor
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a carei aparitie este legat de existena
statului i a banilor .

Concepiile viznd necesitatea i rolul impozitelor se ntemeiaz pe teoriile despre

stat i criteriile ce trebuie luate n considerare pentru dimensionarea taxelor fiscale . In
legtur cu acestea au fost formulate teoria echivalenei, teoria sacrificiului i cele trei
variante ale sale teoria sacrificiului proportional, teoria sacrificiului egal i teoria
sacrificiului minim .
Adepii teoriei echivalenei susin c impozitele reprezint o contraprestaie pe
care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse de ctre acesta .
Teoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime de
asigurare pentru viaa i averea cetenilor . Crend condiii pentru desfurarea n
siguran a diferitelor activiti (prin legi, instituii i organe de stat ), statul trebuie s
primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa sub forma impozitelor .
Potrivit teoriei sacrificiului, statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice,
iar impozitul reprezint un produs necesar al raportului putere i 8888 . In consecin, in
calitatea sa de instituie de suprastructur, statul are dreptul s cear supuilor s fac
un anumit sacrificiu menit s acopere cheltuielile publice . Potrivit primei variante a
teoriei, utilitatea absolut specificat prin impozite, trebuie s fie egel pentru toi
indivizii . In varianta a treia se consider c impozitul este egal cu predarea
proporional din utilitatea individual, raportat la calitatea total . Varianta a treia
susine c impunerea trebuie s aib o sarcin minim pentru totalitatea pltitorilor de
impozite.
Definiiile date impozitelor reflect poziia fa de teoriile menionate . Astfel , se
afirm c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat sau c impozitele
sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale . Ali autori
apreciaz c impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveranitii sale i sunt
destinate s acopere cheltuielile generale ale statului . Sintetiznd pluritatea definiiilor
menionate i multe altele ce exist n literatura de specialitate , consider c, impozitul
reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i
cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice si/sau
juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice . Aceast definiie relev c
impozitul are urmtoarele caracteristici :
este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu care se efectueaz n numele suveranitii
statului ;
impozitul nu presupune i o prestaie direct ( i imediat ) din partea statului . Prin
aceasta impozitele se deosebesc de taxe, n cazul crora exist un raport de
contraserviciu direct . Desigur, impozitele presupun realizarea unor contraservicii
publice ( aparare naional, securitate i ordine public, asisten social, reprezentarea
rii pe plan extern, etc.) dar acestea nu sunt percepute uor de oricare dintre

contribuabili . Aceste servicii publice exist i se manifest pentru ntreaga comunitate

uman a fiecrei ri .
relevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile , astfec c niciunul dintre contribuabili
nu poate pretinde o pia direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate . prin
aceasta impozitele se deosebesc de imprumuturile publice care sunt purttoare de
dobnzi ( i alte avantaje) i rambursabile (amortizabile) .
Dreptul de a introduce impozite revine organelor de stat Parlamentul La
nivelul ntregii ri, sau consilierilor (Parlamentului) locali la nivelul colectivitilor
locale n virtulea suveranitii fiscale ale statului .
Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al
redistribuirii unei pri importante a PIB . Aceast redistribuire apare n procesul
mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i are influen mai mult sau mai
puin intens asupra comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili
. Totodat, efectele impozitelor se restrng i n domeniul democratic a ntreinerii
sntii, i n ultim instan al asigurrii unui nivel de trai rezonabil pentru populaia
aflat n nevoie .
Efectul major al rolului impozitelor pe plan social, l reprezint n ultim
instan , creterea presiunii fiscale, globale, n majoritatea rilor cu economie de pia,
concurenal i consolidat .
Elementele tehnice ale impozitelor
Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte au o deosebit ipoztaz
att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabili n sarcina crora se instituie . In
acest scop, se folosesc urmtoarele elemente tehnice :
ubiectul impozitului sau contribuabilul ;
8888 impozitului ;
obiectul impozitului ;
unitatea de impunere ;
cota de impunere ;
sursa impozitului ;
asistena fiscal ;
termenul de plat ;
Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic obligat
prin lege la plata impozitului . Totodat, n afara obligaiei de plat a impozitelor
datorate, contribuabililor le mai revin i alte obligaii ce se refer la : declararea
obiectelor impozabile i a mrimii acestora, ntocmirea anumitor evidene specifice
scrise, depunerea la fisc a unor deconturi periodice. Deasemenea, subiecii de impozite
au dreptul de a beneficia de faciliti fiscale legale i de a contesta operaiile considerate
ilegale . Suportatorul impozitului , este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri
se suspend n mod efectiv impozitul . Acest element este important n legtur cu
distincia fundamental dintre impozitele directe i indirecte . Astfel n cazul impozitelor
indirecte potrivit inteniei legii , suportatorul coincide cu subiectul impozitului, pe cnd
n cazul impozitelor indirecte subiectul imopozitului i revine o ndatorire formal de a
plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizez de ctre persoana care cumpr
produsele sau serviciilor crora nzarea este supus impozitelor . In acest cadru, se
manifest fenomenul financiar de repercursiune a impozitelor adic de transmiterea

obligaiilor fiscale efective n sarcina altei persoane, diferit de cea care o pltete iniial
la buget .
Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz
impozitele indirecte precum i vnzarea, valorificarea sau punerea n circulaie al unor
produse, bunuri i servicii n cadrul serviciilor indirecte. In mod traditional, acest
element poart denumirea de 8888 impozabil .
Sursa impozitului, indic din ce anume se pltete impozitul adic din venit sau
avere . Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului , a profitului,
devidentei sau rentei n timp ce averea se prezint sub form de capital ( ca expresie a
aciunilor emise de societile de capital sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin
bursele de valori ) sau de bunuri mobile i imobile . La impozitele pe venit, obiectul
coincide n toate cazurile cu sursa, lucru ce nu se ntmpl, de regul, n cele mai multe
cazuri, din veniturile realizate de subiecii impozitelor de pe urma averii respective
( dividente, diferen&e de curs $n cazul hrtiilor de valoare, chirii n cazul bunurilor
mobile sau imobile) sau din alte venituri .Ca urmare obiectul impozitelor pe avere nu
coincide cu sursa.
Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim obiectul
impozabil . Aceasta are fie o expresie monetar n cazul impozitelor pe venit, fie diverse
expresii fizice- naturale ( metru ptrat, hetar, Kg, etc.) n cazul impozitelor pe avere cota
impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare mrime de impunere .
Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual stabilit procentual, progresiv
sau regresiv n raport cu materia impozabil sau cu capacitatea contributiv a
subiectului impozitului .
Asistena fiscal, d expresii modului de aezare a impozitelor i cuprinde
totalitatea operaiunilor pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii
materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului .
Termenul de plat precizeaz durata pn la care impozitul trebuie pltit acest
termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute
majorrii de ntrziere sau se aplic unele sanciuni sub form de opriri de salarii,
punerea sechestrului pe unele bunuri, nzarea la licitaie a bunurilor sechestrate i
altele .
Bugetele locale sunt incluse n structura bugetului public national ( sau, mai bine
zis, n cadrul sistemului bugetar), dar se elaboreaz, se adopt si se execut de ctre
fiecare entitate administrativ teritorial. In consecin, ele au venituri proprii i utilizri
proprii .
Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n
comparaie cu acelea care se mobilizeaz la bugetul administraiei de stat . De asemene,
n formarea bugetelor locale poanderea acestora este cu mult mai mare fa de cea
deinut de impozitele indirecte, comparativ cu aceleai ponderi nregistrate n cadrul
bugetelor administraiei centrale de stat .
O alt trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la
faptul c ele provin n proporie covritoare de la populaie . In situaia actual n
Romnia, cutot numrul lor relativ mare, impozitele i taxele directe percepute la
bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse ale acestor bugete . Ca
urmare pentru realizarea ehilibrului acesta, de la bugetul administraiei de stat, se aloca
transferuri i sume defalcate din impozitul pe veniturile salariale .
Potrivit reglementrilor locale n vigoare la bugetele locale sunt mobilizate
urmtoare impozite i taxe directe :

impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale ( n cazul cnd acestea obin profit)
impozitul pe venitul agricol
impozitul pe veniturile liberprofesionitilor, al meseriailor i al altor persoane
reglementat prin decretul nr.153/1954, cu modificrile ulterioare
impozitul pe veniturile asociaiilor familiare i ale persoanelor fizice autorizate s
desfoare activiti economico sociale n mod independent, reglementat prin decretul
lege 154/1990
impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, art i tiin
impozitul asupra veniturilor de nscrieri i subnscrieri de cldiri, terenuri i camere
mobilate sau nemobilate
impozitul pe cldiri
impozitul pe terenurile ocupate de cldiri i alte construcii
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere
taxele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor i autorizaiilor n domeniul
construciilor
taxele pentru folosire mijloacelor de publicitate , afiaj i reclam
taxa pentru ederea n stiunile balneoclimaterice
taxa pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor istorce de arhitectur
i arheologie
taxa pentru cazanele de fabricat rachiu, mainile de cereale i ferestraiele mecanice
pentru lemn, piesele de ulei
taxa pentru daracele, 8888 pentruboia de ardei
taxa pentru deinerea de cini
alte taxe specifice, pentru serviciile publice sau 8888 ( acestea fiind interpretate de legea
bugetului de stat pentru anul 1995 cu venituri nefiscale)
taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat n alte scopuri dect producia
agricol sau silvic n calitate de venit atribuit de la bugetul administraiei centrale de
stat
taxele de timbru asupra succesiunilor si alte taxe de timbru de la populaie
1.3. Deosebiri ntre impozite i taxe ca noiuni fiscale
Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice sau
juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii de drept public .

Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor directe i anume :

caracter obligatoriu ;
titlu nerambursabil ;
urmrire n caz de neplat ;
Intre impozite i taxe exit unele deosebiri . Astfel n cazul impozitului lipsete cu
totul obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din parte societii, situaia fiind
invers n ceea ce privete taxele .
Deosebiri ntre impozite i taxe exist i n ce privete modul de determinare a
cuantumului acestora . Astfel, cuantumul impozitului se stabilete, n principal, n
funcie de venitul impozabil, n timp ca marimea taxei este influenat, n general de
natura servicilui prestat .
Termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite i n momentul
solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor la taxe .

n ce privete deosebirile din punct de vedere al echivalentului ; n unele cazuri aceasta are un
caracter relativ deoarece sunt reglementate i taxe care se percep fr un echivalent direct i imediat,
precum i taxe care numai n parte reprezintechivalentul serviciului prestat (de exemplu, taxele locale
care se datoreaz annual de ctre persoanele fizice care posed mijloace de transport ) .

1.4.Clasificarea impozitelor i taxelor locale

Contribuia cetenilor la suportarea cheltuielilor publice reprezint o obligaie constituional (art
53 (1) din legea fundamental).

Consacrnd aceasta obligaiei, constituia a prevzut i limitele sale, care

reprezint garanii constituionale ale dreptului de propietate, ale averii cetenilor n
general, orice contribuie la cheltuielile publice constituind o sarcin ce afecteaz
exerciiul acestui drept ( colectiv autori Constituia Romniei, Monitorul Oficial,
Bucureti 1992 pag 126 127 ) . Limitele respective sunt urmtoarele :
- contribuia cetenilor la cheltuielile publice poate consta numai din plata impozitelor
i taxelor, iar acestea se pot stabili, potrivit art.138, doar prin lege sau n ce privete
impozitele i taxele locale i judeene, n condiiile legii orice prestaii fiind potrivit
art.53(3) interzise, n afara celor stabilite prin lege, n situaii excepionale
- sistemul legal de impuneri trebuie s asigure ajustarea just a sarcinilor fiscale, adic
s aib la baz principiul echitii, al egalitii de anse cu excluderea oricrui privilegiu
sau discriminare .
In practica financiar se utilizeaz o diversitate de impozite care se deosebesc nu
numai ca form dar i din punct de vedere al coninutului . De aceea, clasificarea lor
dup trsturi comune este absolut necesar . In acest scop, se folosesc criterii tiinifice
variate, viznd :
trsturile de fond i de form, sau incidena asupra contribuabililor ;
obiectul ;
scopul urmrit prin instituirea lor ;
frecvena cu care se realizeaz ;
instituia care le administreaz .
Clasificarea impozitelor i taxelor locale
Pentru bugetul de stat

Venituri curente
A.
venituri fiscale
A1
impozite directe
Impozitul pe profit
Impozitul pe salarii
Alte impozite directe
impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice, juridice i nerezidente
impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea legii
privind protecia consumatorilor
impozitul pe dividentele realizate de societile comerciale
impozitul pe onorariile avocaiilor i notarilor publici
alte ncasri din impozite directe
Contribuii :
contribuia pentru pensia suplimentar
A2. Impozite indirecte :
Taxa pe valoare adugat

Accize i impozite pe circulaie

Taxe vamale :
taxe vamale de la persoane juridice
taxe vamale i alte venituri ncasate de la persoane fizice prin unitile vamale
Alte impozite indirecte :
majorri i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen
taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare
taxe pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale
taxe judiciare de timbru
taxe de timbru pentru contestaii i plngeri asupra sumelor constatate i aplicate prin
acte de control sau de impunere ale Organelor Ministerului Finanelor
taxe de timbru pentru activitatea notarial
alte ncasri din impozite indirecte
B. Venituri nefiscale
1.Vrsminte di bugetul net al regiilor autonome
2.Vrsminte de la instituiile publice :
taxe de metrologie
taxe pentru prestaiile i eliberarea autorizaiilor de transport n trafic internaional
taxe consulare
taxe pentru analize efectuate de laboratoare, altele dect cele sanitare, de pe lng
instituii
taxe i alte venituri din protecia mediului
vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i activitilor autofinanate
vrsminte din veniturile instituiilor publice i activitile autofinanare
alte venituri de la instituiile publice .
3.Diverse venituri
venituri din aplicare prescripiei extinctive ( pentru instituiile publice )
venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor legale
ncasrii din cota reinut, conform Codului penal al Romniei
restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni
venituri din concesiuni
ncasarea dobnzilor aferente ratelor lunare din nzarea locuinelor construite din
fondurile statului
ncasrii din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat
cu confiscarea potrivit legii
venituri realizate din ncasarea debitelor evideniate n bilanurile de lichidare a
patrimoniului fostelor C.A.P.
ncasri din alte surse
Rolul impozitelor n economia Romniei contemporane
Potrivit legii nr.189 din 14 decmbrie 1998 privind finanele publice locale, public n Monitorul
Oficial nr.404 din 22 octombrie 1998, se stabilesc normele privind formare, administrarea, utilizarea i
controlul resurselor financiare ale unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor i serviciilor
publice de interes local .

Resursele financiare ale unitilor administrativ teritoriale se constituie din

impozite, taxe i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, cote i sume
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i venituri cu destinaie special .

Fundamentarea, repartizarea i dimensionarea cheltuielilor publice locale, de

destinaii i ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin
administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea
fundamentrii lor i ninteresul comunitii respective .
Formarea, i utilizarea resurselor financiare publice locale i costul de execuie al
bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi, potrivit legii .Trecerea de
ctre Guvern, n administrarea i fundamentarea administraiei publice locale, a unor
cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare
necesare utilizrii acesteia.
La baza eleborrii aprobrii i execuiei bugetare stau priincipiile autonomiei
locale , echilibrului, realitii, anualitii i publicitii.
Autoritile administrative publice locale au urmtoarele componente i
rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale:
elaborarea si aprobarea bugetelor locale la firmele stabilite
stabilirea i urmrire impozitelor i taxelor locale n codiiile legii
urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar,
n condiii de echilibru bugetar
Stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, include obiunea
trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai sau
servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor
Administrarea eficient a bunurilor din propietatea public sau privat a instituiilor
administrativ-teritoriale
Angajarea de imprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la
scaden a obligaiilor de plat rezultate din aceste
Administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare n condiii de
eficien
Stabilirea obiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuierlilor publice
locale
Elaborarea, aprobarea, modificare i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n
perspectiv a unitailor administrativ-teritoriale ca baz a gestionarii bugetelor locale
anuale
Organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor
proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale,
consiliilor judeene si a consiliului central al municipiului Bucureti
Prin bugetele locale se nelege bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor
administrativ-teritoriale .
Bugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local se aprob astfel :

bugetele locale, de ctre consiliile locale, consiliile judeene i consiliul judeean al

municipiului Bucureti, dup caz
bugetele instituiilor i serviciilor publice, finanate integral sau parial din bugetele
locale, de ctre consiliile menionate la pct. 1 , n funcie de subordonarea acestora
bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri extrabugetare ,
de ctre organul de conducere a acestora, cu avizul oradonatorului principat de credite.
Fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv
municipiul Bucureti, ntocmete bugetul local, n condiii de autonomie potrivit legii.
Intre aceste bugete nu exista relaii de subordonare .

Ordonatorii principali de credite elaboreaz i prezint o dat cu proiectul annual

al bugetului local, o procnoz a acestuia pe urmtorii 3 ani, precum i programul de
investiii publice, detaliat pe obiective i pe ani de execuie.
Instituiile publice, n interesul prezentei legi, cuprind autoritile unitilor
administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes local, cu
personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora . Veniturile
bugetelor locale se formeaz din impozite taxe alte venituri i cu venituri cu destinaie
speciale, precum i din sume i cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat ,
cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale i din
transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat . Impozitele i taxele locale se
stabilesc de ctre consiliile locale judeene i consiliul general al municipiului Bucureti
dup caz n limitele i n condiiile legii . Din impozitul pe salarii datorat bugetului de
stat
Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul
general al Municipiului Bucureti, dup caz, n limitele i n condiiile legii.
Din impozitul pe salarii datorat la bugetul de stat, unitatea pltitoare vireaz la data
plii salariului , o cot de 50 % la bugetul de stat, 40% la bugetul unitilor
administrativ-teritoriale ale cror raz se desfoar activitatea i 10 % la bugetul
judeului respectiv. Pentru municipiul bucureti cota este de 50% i se repartizeaz de
ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti, pe bugetul fiecrui sector, respectiv
pe bugetul municipiului Bucureti. Aceste cote pot fi modificate anual prin legea
bugetului de stat.
Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n
urma demolrii , dezmembrrii sau defectrii n condiiile prevzute de lege, a unor
mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor i
serviciilor publice, finanate integral din bugetele locale, dup deducerea cheltuielilor
efectuate pentru aceste operaiuni, constituie venituri ale bugetului local i se vars la
acestea.
Sume ncasate din concesionarea sau din nchiriere unor bunuri aparinnd domeniului
public sau privat , de interes local sau judeean, constituie venituri ale bugetelor locale.
Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat ale unitilor
administrativ-teritoriale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale i
se utilizeaz pentru realizarea de investiii din componena autoritilor administraiei
publice locale.
Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ teritoriale, prin
legea bugetului de stat, precum i criterii de repartizarea a acestora pe unitile
administrativ teritoriale.
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie
special din bugetul de stat se aprob anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul
fiecrui jude respectiv al municipiului Bucureti.
Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat , aprobate anual, o cot de
pn 25% se aloc judeului propriu iar diferena se repartizeaz pe comune , orae,
municipii, de ctre consiliul judeean, prin hotrrea, dup consultarea primrilor i cu
asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice i controlului
financiar de stat, n funcie de criteriile de repartizare aprobate.
Transferurile de la bugetul de stat la bugetele locale se vor acorda pentru investiii
finanate din mprumuturile externe, la a cror realizare contribuie i Guvernul.

Din bugetele locale se finaneaz aciuni social culturale sportive , inclusiv ale cultelor,
aciuni de interes local n beneficiul comunitii, cheltuieli de ntreinere i funcionare a
administraiei publice locale, cheltuieli cu destinaie special, precum i alte cheltuieli
prevzute prin dispoziii legale.
Consiliile judeene, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale, dup
caz , pot aproba colaborarea sau asocierea pentru realizarea unor lucrri i servicii de
interes public local. Colaborarea sau asocierea se realizeaz pe baz de convenii sau
contracte de asociere n care se prevd i resursele financiare reprezentnd contribuia
fiecrei autoriti a administraiei publice locale implicate. Conveniile sau contractele
de asociere se ncheie de ctre ordinatorii principali de credite, n condiiile mandatelor
aprobate de fiecare consiliu implicat n colaborare sau asociere.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot
participa cu capital social sau cu bunuri la societi comerciale pentru realizarea de
lucrri de servicii de interes public local sau judeean, dup caz. Fondurile necesare se
asigur din bugetele locale.
n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local,
judeene i al Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, n cot de pn
5% n totalul cheltuielilor. Acesta sa pot utiliza, pe baza hotrrilor consiliilor respective
, pentru finanarea aciunilor sau sarcinilor intervenite n cursul anului i pentru
nlturarea efectelor unor calamiti naturale.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot
aproba i utiliza, n ntregime , sume ncasate din veniturile proprii peste cele aprobate
prin bugetul local, pentru suplimentarea cheltuielilor prevzute n aceste bugete, n
urmtoarele condiii :
1 depirea ncasrilor s fie realizate pe total venituri proprii aprobate prin bugetul
local respectiv i s menin pn la finele anului.
2 bugetele respective s aib mprumuturi restante, precum i dobnzi i comisioane
neachitate, aferente mprumuturilor contractate.
Cheltuielile pentru investiiile judeelor , municipiilor, oraelor i comunelor, dup caz,
i ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare judeean i local, care se
finaneaz, potrivit legii, din bugetul local i din mprumuturi, se nscriu n programul
de investiii al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, care se aprob ca anex la
bugetul local de ctre consiliul local judeean i Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz.
Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se nscriu n
programul de investiii, dup caz, n prealabil documentaiile tehnico- economice,
respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii
cheltuielilor de investiii, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale.
Ordonatorii principali de credite stabilesc prioritile n repartizarea sumelor de fiecare
obiectiv nscris n programul de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de
buget cu aceste destinaii, asigurnd totodat , utilizarea raional i eficient a acestor
fonduri, precum i realizarea obiectivelor de investiii n cadrul duratelor de execuie
aprobate.
Proiectele bugetelor locale se elaboreaz pe baza proiectelor bugetelor proprii ale
administraiei publice locale, ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare local.
Ordinatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint proiectele bugetelor locale,
echilibrate, direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat,
pn la data de 15 mai a fiecrui an, urmnd ca aceasta s depun la Ministerul

Finanelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului

Bucureti, cel mai trziu pn la data de 1 iunie a fiecrui an.
Veniturile i cheltuielile prevzute i bugetele locale se repartizeaz pe trimestre, n
funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar
efectuarea cheltuielilor i se aprob de ctre.
Ministerul Finanelor pentru sumele defalcate din unele venituri al bugetului de stat i
pentru transferurilor de la acest buget, pe baza propunerilor ordinatorilor principali de
credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice i
controlul financiar de stat, n termen de 20 de zile de la intrarea n vigoare a legii
bugetului de stat.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pentru bugetele proprii i bugetele
instituiilor i serviciilor publice subordonate n termen de 15 zile de la probarea
sumelor prevzute la pct 1.
Pe baza bugetelor locale aprobate, n condiiile legii, de consiliile locale, judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti , dup caz, n condiiile generale ale
finanelor publice i controlului financiar de stat ntocmete i transmit Ministerului
Finanelor bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, cu
repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor grupate n cadrul fiecrui jude i
a municipiului Bucureti pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului
Bucureti i bugetul propriu , pe structura clasificaiei bugetare de Ministerul
Finanelor.
Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul
local , pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora, cuprinse n bugetele
respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu , cu respectarea
dispoziiilor legale.
Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti
ierarhice , ai cror conductori sunt ordinatorii teriari de credite i aprob efectuarea
cheltuielilor din bugetele proprii , cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate,
numai pentru nevoile unitilor pe care le-au fost repartizate, numai pentru nevoile
unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile
stabilite prin dispoziiile legale.
Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite rspund de :
elaborarea proiectului de buget propriu
urmrirea modului de ncasare a veniturilor
necesitatea, oportunitatea i legalitatea angajrii i utilizrii creditelor bugetare n limita
i cu destinaia aprobat prin bugetul propriu.
Integritatea bunurilor aflate n administraie.
Organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a bilanurilor
contabile i a conturilor de execuie bugetar.
Transferurile ctre bugetele locale , n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat , se
efectueaz de ctre Ministerul Finanelor, prin direciile generale ale finanelor publice
i controlului financiar de stat , la cererea ordonatorilor principali de credite, n funcie
de necesitile execuiei bugetare.
Finanarea cheltuielilor din bugetele locale , se asigur prin deschideri de credite de
ctre ordinatorii principali ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin
bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor

puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz

efectuarea cheltuielilor respective.
Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor i serviciilor publice de
interes local se asigur astfel :
1 integral din bugetul local, n funcie de subordonare.
2 din venituri extrabugetare i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de
subordonare
3 integral din venituri extrabugetare.
Instituiile i serviciile publice de interes local mai pot folosi , desfurarea i lrgirea
activitilor lor , mijloace materiale i bneti primite de la persoane juridice i fizice sub
forma de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale.
n cazul n care, la nfiinarea unor instituii i servicii publice de interes local sau a unor
activiti finanate integrale de venituri extrabugetare, aceste nu dispun de fonduri
suficiente , n baza unor documentaii temeinice fundamentate, consiliile locale, judeene
i Consiliul general al Municipiului Bucureti dup caz, pot acorda mprumuturi
temporare din bugetul local pe baz de convenie. mprumuturile acordate n aceste
condiii vor fi rambursate integral n termen de un an de la data acordrii.
Pentru funcionare unor servicii publice locale , create n interesul persoanelor fizice i
juridice , consiliile locale judeene i Consiliul general al capitalei, dup caz, stabilesc
taxe speciale.
Taxele speciale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale, fiind
utilizate cu scopurile pentru care au fost nfiinate.
Sumele rmase neutilizate din taxele speciale, stabilite ca diferen ntre veniturile
ncasate i plile efectuate , se raporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie , o dat
ci ncheierea exerciiului bugetar. Acelai regim se aplic i celorlalte venituri cu
destinaie special.
Taxele speciale se ncaseaz numai la persoanele fizice i juridice care se servesc de
serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective.
Constatarea , aezarea i urmrirea ncasrii taxelor speciale se realizeaz prin
compartimentele de specialitate ale primriilor, consiliilor judeene ale primriei
Municipiului Bucureti dup caz.
Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic cu
obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii fizice i morale ale mijloacelor fixe
aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii.
Sumele reprezentnd amortizarea calculat pentru aceste mijloace fixe se utilizeaz
pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n
programul de investiii ca surs de finanare a acestora.
Activitile de natur economic, pentru care se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe,
se stabilesc prin hotrre a Guvernului.