INTRODUCERE Att literatura economic a vremii ct i reprezentrile juridice reflect faptul c economia de schimb, adic economia bneasc, reprezint

una din temeiul vieii economice nc cu mult timp naintea erei noastre. Orice entitate se formeaz, activeaz i se dezvolt n cadrul unui mediu economic, social i cultural. Fiind, ns, privit din perspectiva ciclului economic de aprovizionare producere desfacere, entitatea se ncadreaz cel puin n una din cele trei mari rupe! furnizori, productori, cumprtori. "n micarea bunurilor entitii i n desfurarea activitilor se formeaz un sistem comple# i diversificat de relaii economice i juridice care pot fi raporturi de schimb, de credit, de plat sau decontare. $eoria i realitatea economic evideniaz un fapt incontestabil! economia modern are la baz banii, e#istena lor fiind le at de economia de schimb. %a urmare a specializrii productorilor i autonomiei acestora, derularea tranzaciilor, a schimbului de mrfuri este mijlocit, n mod firesc, de folosirea banilor. &anii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetar, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice etc. "n procesul activitii unei ntreprinderi un rol important revine e#istenei i micrii mijloacelor bneti, enernd alturi de flu#uri de materiale, produse, servicii, lucrri i flu#uri monetare. Or anizarea i estiunea flu#urilor bneti de intrare i ieire au scopul asi urrii eficienei utilizrii lor si lichiditii entitii '((, p.)*+,)-./. 0ijloacele bneti reprezint una din cele mai in enioase creaii ale omenirii care au mijlocit schimbul de mrfuri, au facilitat funcionarea economiei i au dat impuls dezvoltrii societii . Fr aceste instrumente ar fi fost imposibil viaa economic i dezvoltarea societii. 1le au contribuit la dezvoltarea circulaiei i pro resului economic. 2rin bani se msoar cheltuielilor de munc depuse pentru producerea tuturor bunurilor economice. Azi banii snt titluri de valoare emise de ctre stat cu o putere de cumprare i plat. Aceste active e#prim baza relaiilor

comerciale dintre a enii economici. Apariia lor duce la subminarea economiei naturale i contribuie la diferenierea productorilor i a a enilor economici. &anii prezint mijlocul principal de control asupra factorilor de producie. 2ractic nici o ntreprindere nu poate s,i desfoare activitatea fr flu#uri de mijloace bneti. "n procesul tranzaciei la economia de pia de la structurile centralizate la cele descentralizate, disponibilul bnesc capt un caracter nou, prin influena asupra situaiei financiar a unitii de economice. 0ijloacele bneti snt cel mai lichid activ care i asi ur ntreprinderii un rad nalt de lichiditate, totodat reprezint n sine nceputul i sfritul ciclului de producere,comercializare ')-, p.)3*,)3+/. 4eieind din cele e#puse, menionm c tema selectat pentru cercetare este una actual i contemporan n scopul depirii dificultilor i obstacolelor parvenite n procesul e#ercitrii contabilitii mijloacelor bneti att n valut naional ct i n valut strin. 5copul tezei de licen const n studierea obiectiv a strii contabilitii mijloacelor bneti n 5.6.1. 7%riuleni8 i analiza flu#urilor acestora n lichidarea neajunsurilor i elaborarea unor propuneri concrete i realizabile din punct de vedere practic n vederea ameliorrii sectorului dat. 2entru realizarea cu succes a scopului propus este necesar de rezolvat urmtoarele obiective! studierea aspectelor teoretice privind contabilitatea mijloacelor bneti9 studierea 5.6.1. 7%riuleni89 evoluia privind flu#urile mijloacelor bneti9 analiza separat i mbinat a structurii flu#urilor mijloacelor bneti9 analiza factoreal a flu#urilor mijloacelor bneti9 analiza concordanei dintre rezultatele financiare i flu#ul mijloacelor bneti. or anizrii contabilitii mijloacelor bneti la activitii economice, mijloc de apreciere a eficienei activitii economice i de sporire a utilizrii raionale a

0etodele de cercetare economice utilizate pentru efectuarea lucrrii snt! comparaia, metoda balanier, metoda ratelor. 5taiunea 6idactico,e#perimentala 7%riuleni8 :5.6.1.;, specializat pe producerea produciei a ricole i petrecerea cercetrilor tiinifice de ctre <niversitatea A rar de stat din 0oldova, a fost creat prin =otrrea >uvernului 4epublicii 0oldova nr.)?@ din A(.A..)++*, BC6OO )AA.-A)AA.--3, nre istrat la %amera "nre istrrii de 5tat din 0oldova sub numrul ).3A(.+@ din (A.A+.)++* cu sediul juridic n satul 5lobozia,6uca raionul %riuleni. "ntreprinderea 5.6.1. 7%riuleni8 dispune de *?@ ha de pmnt, dintre care *?? ha terenuri cu destinaie a ricol, inclusiv ? ha de plantaii multianuale tinere. Cumrul de lucrtori la situaia A).A).(A). constituia )+ persoane. Activele pe termen lun la nceputul anului constituiau .(*- mii lei, inclusiv cldiri i edificii , )-)? mii lei, maini i utilaje a ricole @3* mii lei. 2entru prelucrarea terenurilor a ricole ospodria dispune de . tractoare, . plu uri, ( semntori, o combin 7Civa8 .a. "ntreprinderea 5.6.1. 7%riuleni8 este administrat de ctre administrator care este numit n funcie de ctre Fondator la propunerea %onsiliului de Administrare a ntreprinderii. Da ntreprindere lucreaz ( contabili, un ofer, depozitar, - mecanizatori, ). paznici dintre care ? la depozit i bri ada de tractoare, ., la livada tnr, - la obiectele fostei ferme de animale. Civelul dezvoltrii produciei a ricole n mare msur este determinat de particularitile condiiilor natural i economice. $oi factorii, care influeneaz la rezultatele finale ale activitii ntreprinderii a ricole de obicei se mpart n obiectivi, ce nu depind de colectivul de muncitori din ospodrie :clima, solurile, relieful, .a.; i subiectivi influena crora depinde de condiiile colective :folosirea raional a mijloacelor de producie i investiiilor, or anizarea proceselor de producie etc.;. "ntreprinderea 561 E%riuleni8 face parte din ospodriile a ricole de proporii mici. Bmportana i locul ntreprinderii n cadrul unitii teritorial,

administrative :raion, zon economico,climateric; i a a riculturii ca ramur a economiei naionale este determinat de proporia de producie :mrimea acesteia;. 2roporia de producie se determin n baza unui sistem de indicatori, care reflecta dintr,o parte condiiile necesare pentru or anizarea activitii ntreprinderii :pmnt, for de munc, mijloace fi#e, resurse ener etic, efectiv de animale etc.;, iar din alt parte rezultatul utilizrii acestora :producia lobal :marf; n preuri comparabile, venit lobal, vnzri nete, profit brut etc.;. 0odificarea acestor indicatori :creterea i reducerea; n dinamic ne ofer posibilitatea s apreciem nivelul de dezvoltare a ntreprinderii n perioada respectiv. Aprecierea dinamicii proporiei de producie a 5.6.1. E%riuleni8 se reflect n urmtorul tabel. Tabelul - 1. Componena i dinamica proporiei de producie a S.D.E. Criuleni Anul (A)( n F fa de anii (A (A)A A 5uprafaa terenurilor a ricole, ha inclusiv! , terenuri arabile , plantaii perene 1fectivul mediu anual de lucrtori ncadrai n a ricultur, persoane inclusiv! n cultura plantelor ( , , , +@3. , )A(,@) , , *?? . (? *?. . () *?. . )+ ++,3( )AA @+,)@ )AA )AA +A,?3 ) *?3 (A)) ( *?@ (A)( . *?@ )A ? ++,3( A)) * )AA (

Bndicatorii

Anii

Galoarea medie anual a mijloacelor fi#e productive, mii lei +*(* inclusiv!

, a mijloacelor fi#e de producie cu destinaie a ricol @@@A Galoarea produciei a ricole lobale: n preturi comparabile;, mii lei )*-@ inclusiv! , producia ve etal , producia animalier Genituri din vHnzri, mii lei )*-@ , ()?)

, )?+@

3@@) ,

))(,33 ,

, ,

)?+@ , (3.A

, , )3+*

, , 33,*)

, , --,+-

Analiznd datele din tabelul de mai sus observm c suprafaa terenului a ricol difer de la un an la altul deoarece majoritatea terenurilor a ricole sunt luate n arend de persoanele fizice n baza contractelor care la iniiativa lor fie c i retra cotele iar alii le transmit n arend. "n dependen de numrul de persoana care lucreaz la 5.6.1. 7%riuleni8 o putem atribui celor de proporii medii. 1fectivul mediu anual de lucrtori difer de la un an la altul ceea ce este strns le at de valoarea medie anual a mijloacelor fi#e. "n anul (A)( fa de anii (A)A i (A)) s,a micorat cu -i ( persoane cauza fiind c sa majorat valoarea medie a mijloacelor fi#e n anul (A)( fa de (A)A cu (.@) F prin procurarea mijloacelor fi#e noi. Actualmente problema cheie pentru toi productorii const n asi urarea creterii veniturilor. 0rimea veniturilor ofer o ima ine asupra volumului activitii ntreprinderi, adic reflect totalitatea tranzaciilor a entului economic. "n toate situaiile veniturile se consider sursa principal de acoperire a consumurilor i cheltuielilor. <tiliznd informaia coninut n 4aportul de profit i pierdere i Ane#a la 4aportul de profit i pierdere pe anii (A)) i (A)( vom analiza componena i structura veniturilor ntreprinderii analizate :tabelul (;. %alculele efectuate n tabelul ( ne atest c la 5.6.1. 7%riuleni8 suma total ntreprinderii s,au micorat cu +A?--- lei ceia ce se estimeaza ca fiind un rezultat a

veniturilor n anul (A)( a alctuit (A.*(.) lei. "n dinamic veniturile totale ale destul de impuntor. Analiznd structura veniturilor n 5.6.1. 7%riuleni8, inem s menionm c n anul (A)( veniturile din activitatea operaional au alctuit +.,)AF, sau cu .,)@ puncte procentuale mai puin dect n (A)). "n anul (A)) ponderea veniturilor din activitatea operaional a fost de +-.(@F acesta fiind practic unica surs de venituri a ntreprinderii n anul respectiv. Genituri din activitatea financiar avnd o cot de .,@.F . %onsiderm, c principala surs de venituri la 5.6.1. 7%riuleni8 pe parcursul anului (A)( sunt veniturile din activitatea operaional alctuind +.,)AF. 6eci, n baza datelor din tabelul ( putem concluziona c activitatea ntreprinderii referitoare la sporirea veniturilor se apreciaz ca fiind nefavorabil, iar meninerea acestor ritmuri de cretere nu va asi ura acoperirea consumurilor i cheltuielilor, ct i formrii profitului. Tabelul ! "nali#a $%ruc%urii &eni%urilor la S.D.E. Criuleni' pen%ru perioada anilor (1(- (1 Indica%orul A ).Genituri din activitatea operaional, inclusiv! (.Genituri din activitatea de investiii ..Genituri din activitatea financiar ?.$otal venituri :)I(I.; "nul (11 Suma' ,ondemii lei rea' ) (3.A?A. ( +-.(@ "nul (1 Suma' ,ondemii lei rea' . ? )3+?@(( +.,)A "ba%eri )*+ Suma' p. p. mii lei * ,+.*-3) ,.,)@

,,,

,,,

.-AA

A,)3

I.-AA

IA,)3

)A+?+? (+.+3+@

.,@. )AA

).-+A+ (A.*(.)

-,@( )AA

I(@?)* ,+A?---

I(,++ J

O e#presie cantitativ i calitativ final a radului de utilizare a factorilor de producie, ct i a tuturor atribuiilor mana eriale, privite n ansamblu, o prezint rezultatele financiare ale ntreprinderii. 6up coninutul economic, noiunea de rezultate financiare este comple# i include indicatorii profitului i a rentabilitii. 2rofitul reprezint un indicator sintetic de volum, care n mod eneral caracterizeaz rezultatele finaciare att la nivel de produs, ct i pe tipuri de activiti, iar rentabilitatea este un indicator sintetic de eficien a utilizrii resurselor, profitabilitii vnzrilor, a eficienei activelor, capitalului permanent i propriu. "ns toi aceti indicatori ce reflect activitatea economico,financiar a 5.6.1. 7%riuleni8 i vom calcula n urmtorul tabel pe baza rapoartelor financiare n care snt reflectate datele tuturor tipurilor de activiti n ansamblu pe ntrepindere. Tabelul . - "nali#a re#ul%a%elor /inanciare a S.D.E. Criuleni' pen%ru perioada anilor (1(- (1 "nul (11 ( )?*AA*3 *())3* *())3* ?,.A )A,)+ )A,@( "ba%erea )*+ anului (1( /a0 de anii (1( (11 ? ,**@(*,)A3)-@@ ,)A3)-@@ ,).,3. ,?),-? ,?.,?@ * ,))()**3 ,@@)?.+ ,@@)?.+ ,)-,(@ ,?@,?( ,?+,.3

Indica%orii A ).2rofitul brut, lei (.2rofitul perioadei de estiune pn la impozitare, mii lei ..2rofitul net, lei ?.4entabilitatea mijloacelor de producie, F *.4entabilitatea economic, F -.4entabilitatea financiar, F

(1( ) 33*@*()A+?@ ()A+?@ ),3?,?) ?,3)

(1 . .(3*AA :)(+(-(?; :)(+(-(?; ,)),+@ ,.@,(. ,.3,--

Analiznd datele tabelului reflectat mai sus putem concluziona faptul c n anii analizai ntreprinderea respectiv nu a nre istrat pierderi, astfel profitul brut, profitul perioadei de estiune i profitul net nre istrnd tendine de majorare. Civelul rentabilitii n 5.6.1. 7%riuleni8 este destul de impuntor. 0rimea ma#im n anul (A)( s,a nre istrat la capitolul rentabilitii financiare care ne arat ci bani de profit net :adic dup impozitare; a obinut ospodria la un leu de capital propriu. Acest indicator n dinamica anilor analizai este n descretere i s,a micorat comparativ cu anii (AA3 i (AA+ respectiv cu ?.,?@ i ?+,.3 puncte procentuale. 0rimea celorlalte tipuri de rentabiliti :rentabilitatea mijloacelor de producie i economic; se afl la un nivel mai sczut, ceea ce constituie un factor ne ativ.
n ansamblu datele tabelului mrturisesc despre aceea c conducerea gospodriei i specialitii ei se acomodeaz treptat la cerinele economiei de pia, obinnd o experien variat i deprinderi trainice de desfurare profitabil a activitii comerciale.

C",ITO1U1 1 "S,ECTE 2ENER"1E ,RI3IND CONT"4I1IT"TE" 5I61O"CE1OR 47NE8TI 1.1 CON9INUTU1 ECONO5IC "1 CONT"4I1IT79II 5I61O"CE1OR 47NE8TI "n condiiile de tranziie la economia de pia, disponibilul bnesc capt un caracter nou, prin influena sa asupra situaiei financiare a entitii. 0ijloacele bneti reprezint mijloacele cele mai lichide ale entitii. 6isponibilul bnesc reprezint un interes pentru toi utilizatorii informaiilor contabile interne i e#terne, privind luarea unor decizii le ate de activitatea entitii. 2rin urmare pentru derularea tranzaciilor schimbului de mrfuri este nevoie nemijlocit de bani. &anii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetar, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice. "n activitatea oricrei entiti o importan major revine e#istenei i micrii mijloacelor bneti :n numerar i fr numerar;. Cici o ntreprindere nu poate s desfoare activitate fr flu#uri bneti. 2e de o parte, pentru fabricarea

produselor, prestarea serviciilor, rennoirea bazei tehnico,materiale, este necesar de achiziionat materii prime, materiale, ambalaj, de an ajat lucrtori etc. i aceasta condiioneaz plile de mijloace bneti. 2e de alt parte, pentru producia vndut sau serviciile prestate entitatea primete mijloace bneti. "n afar de aceasta, ntreprinderea are nevoie de mijloace bneti pentru achitarea impozitelor, rambursarea creditelor bancare i mprumuturilor, achitarea datoriilor fa de %asa Caional de Asi urri 5ociale, ta#elor la bu et, achitarea cheltuielilor, plata dividendelor etc. Bmportanta acestui tip de active, cum snt mijloacele bneti este determinata de trei cauze principale! , caracter de rutin mijloacele bneti snt utilizate pentru efectuarea operaiilor curente, entitatea este nevoit s in permanent mijloacele bneti disponibile n contul curent9 , prudena activitatea ntreprinderii nu are un caracter strict determinat, de aceea mijloacele bneti snt necesare pentru efectuarea plailor neprevzute9 , caracter speculativ mijloacele bneti snt necesare din considerente speculative, deoarece ntotdeauna e#ist probabilitatea c va aprea pe neateptate posibilitatea unei investiri avantajoase '(., p. (*,(@/. 0ijloacele circulante ale ntreprinderilor se afl permanent n micare, schimbHndu,i mereu forma! din form bneasc ele trec n form de marf, din forma de marf n cea de producie etc. 5chematic procesul circuitului mijloacelor n orice ntreprindere poate fi redat prin relaia! 4 : 5 ; , ; 5< : 4< 6atorit funciilor sale multiple mijloacele bneti ntr,o msur mai mare sau mai mic se folosesc la toate etapele circuitului. Da etapa ntHi :& 0; cu ajutorul banilor se procur valorile materiale necesare pentru activitatea de producie. Da etapa a doua :K 2 K; n form bneasc se efectueaz diferite pli n sfera de producie :de e#emplu, se pltesc salarii, se achit servicii ale terelor etc.;. Da etapa a treia :0L &L; produsele obinute sunt comercializate, cumprtorii urmHnd s achite datoria fa de ntreprinderi n form bneasc.

5pre re ret, n ultimii ani n le tur cu trecerea la economia de pia i caracterul neconsecvent al reformelor promovate procesul circuitului la ntreprinderi devine tot mai anevoios. Astfel, la etapa ntHi din cauza scumpirii nejustificate a mijloacelor de producie i numrului mare de intermediari nu ajun sume bneti pentru procurarea bunurilor materiale n cantiti necesare. Da etapa a doua nu pot fi efectuate la timp decontrile cu terii i personalul privind remunerarea muncii. $otui cele mai numeroase probleme sunt proprii etapei a treia. Adeseori marfa e#pediat nu este achitat cu anii9 comercializarea produselor se efectueaz la preuri reduse care nu,s n stare nici mcar s acopere consumurile curente9 iar o pondere important revine tranzaciilor de schimb n baza de barter cu e#cluderea mijloacelor bneti din circuit etc. 6e aici rezult, c problema banilor :mai precis a lipsei sau insuficienei lor; se impune n prezent ca una din cele mai actuale i prioritare. 6atorit varietii mari de culturi a ricole i animale circuitele au loc necontenit. 6e aceea i mijloacele ntreprinderilor se afl concomitent la toate etapele circuitului. 2rin urmare, ospodriile permanent trebuie s dispun de anumite rezerve de mijloace circulante, inclusiv n form de bani '(), p. .,?/. 0ijloacele bneti reprezint un instrument social, o form particular, imediat mobilizabila, care ofer deintorului dreptul asupra unei pri din produsul social al rii. &anii au un caracter! nedeterminat, eneral i imediat. Cedeterminat, pentru eneral, pentru c sunt, c permite achitarea oricrei datorii sau vHnzarea,cumprarea oricrui bun sau serviciu element al ofertei indiferent de natura lor9 re larea definitiv a vHnzrii, cumprrii i datoriilor. &anii e#ercit trei funcii eseniale! dou n spaiu i una n timp. "n spaiu banii sunt pe de o parte instrument al circulaiei mrfurilor, prin cantitatea i viteza de rotaie, iar pe de alt parte un mijloc de comparare. "n timp banii ofer posibilitatea efecturii unei rezerve a valorii, care la rndul su au dou aspecte! banii pstreaz i acumuleaz valorile, fiind un acceptai n orice loc i n orice moment9 imediat, deoarece transferarea lor permite

instrument de economisire9 banii fac posibil comercializarea valorilor constituind un mijloc de asi urare a continuitii activitii economice ')+, p. *,-/. "n procesul activitii economice unitile a ricole intra n relaii reciproce de decontare cu or anizaii de achiziie, furnizori, cumprtori i clieni, or ane financiare i fiscale. 6econtrile reciproce se efectueaz fr numerar prin intermediul bncilor. 6e aceia bncile comerciale concentreaz toate mijloacele bneti temporar libere ale unitilor economice, or anizeaz decontrile fr numerar i efectueaz creditarea lor prin complectarea insuficienii de mijloace circulante. Ordonator deplin al mijloacelor bneti este unitatea economic, iar banca fr piedici e#ercit toate dispoziiile ei, dar concomitent efectueaz control ri uros asupra folosirii mijloacelor n activitatea de producie i comercial. Bnformaia privind flu#ul mijloacelor bneti, paralel cu alte informaii coninute n rapoartele financiare permit diverselor cate orii de utilizatori s aprecieze modificrile n patrimoniul ntreprinderii. Acestea din urm sunt active cu cel mai nalt rad de lichiditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii, depozite, conturi curente n valut naional, n valut strin i alte conturi la bnci ')+, p. *,-/. 6esfurarea activitii economice enereaz, alturi de flu#uri de materiale, mrfuri, servicii, lucrri i flu#uri monetare. Or anizarea i estiunea flu#urilor bneti de intrare i ieire au scopul asi urrii eficienei utilizrii lor i lichiditii ntreprinderii '((, p. )*+,)-*/. %oncepia de autofinanare, care st la baza or anizrii i funcionrii ntreprinderilor, determin creterea n mod substanial a rolului i funciilor finanelor, inclusiv a banilor n stimularea sporirii cantitative i calitative a produciei, a asi urrii echilibrului financiar i valutar, a formrii i utilizrii raionale a resurselor ntreprinderii. 0ijloacele bneti ale ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii! a; n dependen de valuta n care sunt e#primate! mijloace bneti n valut naional9 mijloace bneti n valut strin.

b; n dependen de locul pstrrii i forma de e#isten! mijloace bneti n numerar9 mijloace bneti de cont9 alte mijloace bneti :documente bneti, etc.;. c; n funcie de posibilitatea utilizrii disponibilitilor bneti proprii! mijloace bneti le ate9 mijloace bneti nele ate. 0ijloacele bneti le ate sunt disponibilitile bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar care nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. 6in ele fac parte conturile bancare sechestrate, blocate pHn la clasificarea mprejurrilor respective precum i soldul de compensare n conturile mijloacelor bneti. <neori valoarea ridicat a mijloacelor bneti determin un coeficient nalt al lichiditii, pe cHnd ponderea ridicat a disponibilitilor bneti le ate reflect o situaie eronat a solvabilitii ntreprinderii. &ilanul contabil n vi oare nu prevede posturi n care ar fi reflectat suma mijloacelor bneti le ate. Aceste sume sunt dezvluite n ane#a la bilanul contabil, n baza crora se face analiza situaiei economico,financiare a ntreprinderii. 0ijloacele bneti nele ate constituie mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de ea ')@, p. )3*,)3-/. 0ijloacele bneti n numerar se ncaseaz n casieria entitii din urmtoarele surse din conturile curente n valut naional i strin9 din vnzarea bunurilor :mrfurilor, produselor, materialelor etc.; i din prestarea serviciilor9 la restituirea avansurilor, mprumuturilor, sumelor spre decontare neutilizate9 la compensarea :recuperarea prejudiciului material; etc. 6in casieria entitii, mijloacele bneti se utilizeaz pentru plata salariilor, primelor, indemnizaiilor, avansurile, achitarea diverselor cheltuieli precum i pentru alte scopuri '(A, p. .A-, .))/.

"n conturile curente n valut naional mijloacele bneti se ncaseaz din vnzarea bunurilor :mrfurilor, produselor, materialelor etc.; i din prestarea serviciilor, din casierie, sub form de credite bancare i mprumuturi etc., i se utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, bu et, or anele de asi urri sociale i asisten medical, personal i ali creditori9 pentru deschiderea conturilor de depozit i speciale la bnci9 pentru eliberarea numerarului n casierie i efectuarea altor operaiuni '(A, p. .)-,.(A/. 0ijloacele bneti se ncaseaz n conturile curente n valut strin din vnzarea bunurilor :mrfurilor, materialelor, produselor; i din prestarea serviciilor ctre cumprtorii :clienii; strini9 din casierie9 din primirea mprumuturilor, creditelor i din alte operaiuni. 6in conturile curente n valut strin, mijloacele bneti, se utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, ali creditori9 eliberarea mijloacelor valutare n numerar n casieria entitii i efectuarea altor operaiuni prevzute de le islaia n vi oare '(A, p. .(-,.(+/. "n afar de conturile curente n valut naional i valut strin, entitile pot deschide la bnci i alte conturi pentru efectuarea operaiunilor de decontare specifice. "n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti aflate n acreditive, carduri bancare i alte conturi prevzute de le islaia n vi oare '(A, p. ..?/. 0odul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este re lementat de Re=ulamen%ul cu pri&ire la %ran$/erul de credi% nr..>. din 1.(?. ((@ i Re=ulamen%ul pri&ind or=ani#area de c0%re b0nci a pl0ilor cu carduri pe %eri%oriul Republicii 5oldo&a. nr. *3M)),A( din ((.A*.)++@, cu modificrile i completrile ulterioare. "credi%i&ul reprezint ordinul dat bncii comerciale de titularul de cont bancar de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului, pentru a plti valorile materiale livrate sau serviciile prestate, la prezentarea documentelor ce confirm e#pedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Acreditivul poate fi deschis n valut naional sau strin, n banca pltitorului sau a beneficiarului. 0ultitudinea condiiilor de funcionare a acreditivului condiioneaz clasificarea acestuia dup diferite criterii!

2e teritoriul 4epublicii 0oldova se utilizeaz numai acreditivul acoperit i irevocabil. Acreditivul este destinat pentru decontrile numai cu un sin ur beneficiar i nu poate fi readresat. Cu se admite achitarea acreditivului n numerar. "n 4epublica 0oldova acreditivul se deschide pe o perioad de (* de zile. $ermenul nchiderii acreditivului deschis pe seama mijloacelor bu etare nu poate depi limita anului bu etar, adic .) decembrie. "nchiderea sau suspendarea acreditivului se efectueaz! a; la e#pirarea termenului acreditivului9 b; la cererea prilor contractante privind refuzul de utilizare a acreditivului pHn la e#pirarea termenului acestuia. 1videna analitic a acreditivelor se ine pe tipuri de acreditive, pe bnci la care sunt deschise acreditivele, pe clieni care beneficiaz de acreditive i valuta n care sunt deschise acreditivele. <n alt cont bancar deschis de ntreprinderi se materializeaz n obinerea unui card bancar. Cardul bancar reprezint o baz de date :informaie; standardizat, protejat i individualizat, stocat pe un suport material, fiind utilizat de deintor n modul prevzut n obli aiile reciproce cu emitentul cardului i acceptat de vHnztor n calitate de instrument de plat la procurarea de mrfuri, primirea de servicii, obinerea de numerar i altor servicii. 0ijloacele bneti aflate pe carduri bancare sunt utilizate preponderent de titularii de avans pentru achitarea serviciilor primite, pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea nemijlocit a documentelor de plat :de e#emplu, la achitarea pentru combustibil la staiile de alimentare cu combustibil etc.;. %ardurile pot fi clasificate n baza mai multor criterii! a; n funcie de sfera de utilizare: carduri locale, aria de utilizare a crora este teritoriul 4epublicii 0oldova,

 carduri in%ernaionale care pot fi utilizate atHt pe teritoriul 4epublicii 0oldova, ct i peste hotarele ei :GB5A, 0A5$14%A46,1<4O%A46 etc.;9 b; dup funcia cardurilor bancare! de debi%, le ate direct de conturile bancare ale titularilor de carduri, din care sunt achitate valoarea bunurilor procurate i serviciilor primite sau sumele n numerar retrase de ctre titulari9 de credi%, conform crora titularilor le sunt deschise linii de credit, fapt ce le permite s procure bunuri sau servicii n limita unui plafon stabilit n prealabil. %reditele acordate prin carduri de credit se ramburseaz n modul stabilit n contractul de credit9 acAi%a%e an%icipa% care reprezint cardurile achitate la o sum determinat, transferat din conturile bancare ale titularilor sau achitate n numerar9 poli/uncionale care mbin funcii ale cardurilor enumerate mai sus. $itularul cardurilor bancare este obli at s verifice corectitudinea casrii mijloacelor de pe card de ctre banc, avHnd la baz raportul titularului de avans privind utilizarea mijloacelor bneti. 1videna analitic a cardurilor bancare se ine pe tipuri de carduri i pe bnci emitente. Bntrrile i ieirile de mijloace bneti n cadrul unei entiti economice, n conformitate cu prevederile para rafului @ din S.N.C. > Rapor%ul pri&ind /luBul miCloacelor b0ne%i, reprezint flu#ul mijloacelor bneti. %oncomitent cu e#ercitarea diverselor activiti, entitile obin flu#uri de disponibiliti bneti din urmtoarele tipuri! operaional, de investiii i financiar. %onform para rafelor ).,)* din S.N.C. > Rapor%ul pri&ind /luBul miCloacelor b0ne%i volumul flu#ului mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional reprezint un indicator cheie al eficacitii activitii entitii, deoarece n baza acestuia se poate judeca despre acumularea unei cantiti suficiente de mijloace bneti pentru meninerea nivelului de producie al entitii,

achitarea mprumuturilor, dividendelor i realizarea de investiii noi fr a apela la surse e#terne de finanare. Flu#ul mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional este determinat, n principal, de activitatea de baz a entitii productoare de venit. 2rin urmare, acest flu# prezint rezultatul operaiilor economice i altor evenimente, care se iau n considerare la calcularea profitului net sau a pierderii nete '-/. "ntreprinderile a ricole pstreaz mijloacele bneti la conturi n bncile comerciale. <nitile economice pot avea trei tipuri de conturi la bnci! conturi curente n valuta naional, cont valutar i conturi speciale la bnci. %onform le islaiei n vi oare, fiecare a ent economic poate avea mai multe conturi curente n valut naional la bnci. "ntreprinderea de sine stttor dirijeaz mijloacele ce le pstreaz la conturile curente. Fr acordul ntreprinderii din aceste conturi plile se efectueaz numai n baza dispoziiilor incasso. 1liberarea banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de ctre banc conform documentelor tipizate, care trebuie le alizate cu semnturile persoanelor indicate n fia cu specimentele de semnturi i amprenta tampilei. "n prezent n 4epublica 0oldova se utilizeaz ca forme de baz de decontri prin virament! dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat, cerere,dispoziie de plat, dispoziia,incasso. 2entru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valut strin, a enii economici pot deschide conturi curente la bancile autorizate. 2ersoanele juridice au dreptul s efectueze pli din conturile lor n valut strin numai n cazurile cnd plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale sau se e#ecut cu scopul de a achita datoriile n valut strin privind importul sau rambursarea creditelor n valut strin, cnd mijloacele n acest cont au fost nre istrate n urma unei operaiuni curente internaionale, cumprate la piaa valutar intern sau nre istrate pe alte ci, ce nu contravin le islaiei n vi oare a 4epublicii 0oldova. 1videna analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte n fie de eviden analitic.

"n conturile curente att n valuta strin ct i cele curente se reflect mijloacele bneti ncasate pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate cumprtorilor i clienilor, achitarea creanelor, primirea creditelor bancare i mprumuturilor, depunerea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii etc. "n procesul desfurrii activitii apare necesitatea de a transfera mijloace bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri n casieriile bncii dup timpul operaional de deservire a clienilor. 6rept baz pentru nre istrarea operaiilor n acest cont pot servi chitanele oficiului potal, copia borderoului de nsoire a numerarului. Alturi de mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrci potale, bilet de tratament, bilete de transport achitate, foi de odihn etc. 1videna analitic se ine pe feluri de documente bneti. Bnformaia privind evidena mijloacelor bneti n condiiile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz necesitatea ntocmirii raportului privind flu#ul mijloacelor bneti. Bnformaia privind flu#ul mijloacelor bneti, paralel cu alte informaii coninute n rapoartele financiare, permite diverselor cate orii de utilizatori s aprecieze modificrile n patrimoniul net al entitii, situaia financiar a acesteia :inclusiv lichiditatea i solvabilitatea; i capacitatea ntreprinderii de a se adapta noilor circumstane i posibiliti prin influena mrimii i duratei flu#ului mijloacelor bneti. 2otrivit para rafului S.N.C.> Rapor%ul pri&ind /luBul miCloacelor b0ne%i, informaia poate fi utilizat i la estimarea capacitii ntreprinderii de a cti a mijloace bneti. 1a le permite utilizatorilor s compare valoarea curent a viitoarelor flu#uri de mijloace bneti ale diverselor ntreprinderi. Aceasta contribuie, de asemenea, la compararea activitii diverselor ntreprinderi, nlturnd astfel efectul nedorit al utilizrii diferitelor metode de contabilitate viznd unele i aceleai operaii i fenomene economice '-/. 2entru aprecierea activitii entitii deseori apare necesitate de a verifica dac activitatea acesteia

este rentabil sau nu, fiind direct le at de e#istena disponibilitilor mijloacelor bneti n cadrul entitii. Da contabilizarea mijloacelor bneti se utilizeaz un ir de acte le islative i normative, printre acestea se enumer! ). 1e=ea con%abili%0ii nr. )).,JGB din (@.A?.(AA@9 (. Normele pen%ru e/ec%uarea operaiunilor de ca$0 Dn economia naional0 a .. Republicii 5oldo&a, cu modificrile i completrile ulterioare9 ?. Re=ulamen%ul cu pri&ire la %ran$/erul de credi% nr..>. din 1.(?. ((@ cu modificrile i completrile ulterioare9 *. Re=ulamen%ului pri&ind de$cAiderea' modi/icarea i DncAiderea con%urilor la b0ncile licenia%e din Republica 5oldo&a nr. (+@ din (*.)).(AA?, cu modificrile i completrile ulterioare9 -. Re=ulamen%ul cu pri&ire la debi%area direc% nr..@? din )* decembrie (AA*, modoficat prin hotarirea %A al &C0 nr.3@ din .A.A?.(A)A9 S.N.C. 1 E/ec%ele &ariaiilor cur$urilor &alu%are aprobat prin Ordinul 0inisterului Finanelor nr. )- din (+.A),)+++ :n continuare S.N.C. 1 E/ec%ele &ariaiilor cur$urilor &alu%are9 2rincipalul act normativ n domeniul contabilitii este 1e=ea con%abili%0ii nr. 11.-E3I din > aprilie ((> ')/. 5copul prezentei le i este stabilirea cadrului juridic, a cerinelor unice i a mecanismului de re lementare a contabilitii i raportrii financiare n 4epublica 0oldova. 2revederile acesteia se aplic tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, or anizaiilor necomerciale, inclusiv instituiilor publice, notarilor, avocailor i birourilor nfiinate de acetia, precum i reprezentanelor i filialelor ntreprinderilor :or anizaiilor; nerezidente, nre istrate n 4epublica 0oldova :denumite n cele ce urmeaz entiti;, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma juridic de or anizare ')/. De ea contabilitii cuprinde re ulile enerale de re lementare a contabilitii printre care pot fi menionate urmtoarele!

a; asi urarea normativ i aplicarea cerinelor unice ale contabilitii i raportrii financiare pentru entiti, indiferent de tipul activitii economice9 b; corespunderea prevederilor 5.C.%. i ale 5.C.%.5.2. nivelului de dezvoltare economic a rii i cerinelor utilizatorilor de rapoarte financiare9 c; asi urarea condiiilor necesare pentru aplicarea unic a standardelor de contabilitate, inclusiv a 5.B.4.F.9 d; stabilirea normelor contabile i de raportare financiar pentru entitile micului business9 e; stabilirea cerinelor privind respectarea normelor contabile i de raportare financiar,etc. "n conformitate cu articolul )+, aliniatul )( din 1e=ea con%abili%0ii' documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur! prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua , contabilului,ef sau altei persoane mputernicite. 5emnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii respective. "n lipsa funciei de contabil,ef, ambele semnturi pe documentele menionate se aplic de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite. %ontabilului,ef :efului serviciului contabil; i se interzice s primeasc spre e#ecutare documente privind faptele economice ce contravin actelor le islative i altor acte normative, informHnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre e#ecutare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta. <nul din principalele acte normative ce re lementeaz contabilitatea mijloacelor bneti este S.N.C 1 F,oli%ica de con%abili%a%e '?/. Obiectivul prezentului standard l constituie stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate i de publicitate a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare ale subiectului

economic! bilanului contabil, rapoartelor privind rezultatele financiare, flu#ul capitalului propriu, flu#ul mijloacelor bneti i ane#elor la acestea. 2revederile 5.C.%. ) se e#tind asupra tuturor persoanelor juridice i fizice, care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nre istrate n 4epublica 0oldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora situate atHt pe teritoriul 4epublicii 0oldova, ct i peste hotarele ei. 2olitica de contabilitate a ntreprinderii urmeaz a fi perfectat printr,un document corespunztor :ordin, dispoziie etc.; de or anizare i de dispoziie. 0odificrile politicii de contabilitate sunt posibile n cazurile prevzute de statutul ntreprinderii, la solicitarea or anului care stabilete standardele sau pentru reflectarea cHt mai e#act a situaiei financiare i patrimoniale i a rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele financiare. ,lanul de con%uri con%abile al ac%i&i%0ii economico-/inanciare a Dn%reprinderilor a intrat n vi oare la A).A).+3 i reprezint un act normativ important. 1l stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i metodolo ia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile. 2lanul de conturi include + clase. %lasele ),@ cuprind conturile contabilitii financiare, clasa 3 conturile contabilitii de estiune, clasa + conturile e#trabilaniere. 2lanul de conturi cuprinde numai conturi de activ i pasiv. %onturile din clasele ), (, @, 3 :cu e#cepia conturilor rectificative; sunt conturi de activ, iar conturile din clasele .,- conturi de pasiv :cu e#cepia conturilor rectificative;. %onturile din clasele ),* se numesc conturi de bilan i la sfritul fiecrei perioade de estiune se reflect n bilanul contabil, iar conturile de rezultate :clasele - , @; se includ n 4aportul privind rezultatele financiare. %onturile contabilitii de estiune sunt destinate eneralizrii informaiei privind consumurile, costul produciei i rentabilitatea produciei, utilizat numai pentru necesiti interne n scopul lurii unor decizii de estiune './. <n alt act normativ este Codul Gi$cal al Republicii 5oldo&a '(/. "n capitolul ase al codului sunt reprezentate metodele de eviden i aplicarea lor. "n

conformitate cu prezentul cod n contabilitate cu e#cepia cazurilor cHnd este prevzut altceva, se aplic urmtoarele metode de eviden! pentru persoanele fizice N metoda de cas sau metoda calculelor9 pentru persoanele juridice N metoda calculelor9 2rin metoda de cas se nele e metoda conform creia! venitul este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n numerar :sau n echivalentul lui; sau sub form de proprietate material9 deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia a fost suportate cheltuieli, cu e#cepia cazurilor cHnd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului. 2rin metoda calculelor se nele e metoda conform creia! venitul este raportat la anul fiscal n care a fost cHti at. 6educerea se permite n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului. "n scopul reflectrii corecte a venitului de pe urma activitii de ntreprinztor, 5erviciul Fiscal de 5tat este n drept s cear persoanei care practic afaceri de proporii, folosirea metodei de eviden necesar, iar n scopuri fiscale, se pot folosi metode de eviden financiare, care nu contravin prevederilor %odului Fiscal. "n cazul n care persoana i schimb metoda de eviden, corectrile corespunztoare n articole care reflect venitul, reducerile, trecerile n cont i alte operaiuni se fac astfel, ncHt nici un articol s fie omis sau s se repete. 6ac schimbarea metodei de eviden duce la majorarea venitului impozabil al contribuabilului n primul an fiscal de aplicare a noii metode, atunci mrimea e#cedentului care rezult e#clusiv din schimbarea metodei de eviden se distribuie n pri e ale pe anul fiscal curent i pe fiecare din urmtorii doi ani. 2rincipalul act normativ care re lementeaz contabilitatea operaiilor cu numerar este Normele pen%ru e/ec%uarea operaiunilor de ca$0 Dn economia naional0 a Republicii 5oldo&a '-/. Aceste norme conin ? compartimente i . ane#e. "n compartimentul B se prezint o caracteristic eneral a principiilor de

re lementare a efecturii operaiunilor de cas n economia naional a 4epublicii 0oldova. 5e determin n ce scopuri trebuie utilizat numerarul9 cerinele fa de eliberrile de numerar spre decontare. %ompartimentul BB reflect ordinea de primire i eliberare a numerarului9 denumirea i cerinele fa de documentele primare, care se ntocmesc9 ordinea de eliberare a numerarului prin procur, etc. %onform prevederilor art. )+ al acestor norme n dispoziia de ncasare i dispoziia de plat se ar umenteaz necesitatea ntocmirii acestora. 6e asemenea se prevede c primirea i eliberarea banilor n numerar prin dispoziii pot fi efectuate numai n ziua ntocmirii acestora. 0odul de inere a re istrului de cas este e#pus n capitolul BBB. $ot n acest capitol se conin recomandri cu privire la asi urarea inte ritii mijloacelor monetare n perioada de pstrare i n timpul transportrii. "n art. BG se prevede efecturii reviziilor inopinate ale casei9 prin se propune formularul,tipizat al actului de inventariere a numerarului. %onform prevederilor art. ?A O4spunderea pentru respectarea disciplinei de cas este pus n sarcina conductorilor, contabililor,efi i casierilorP. "ns, de re ul, decontrile dintre a enii economici pe an ajamente se efectueaz prin virament la instituiile bancare. %ontabilitatea disponibilitilor bneti n valut strin este or anizat n corespundere cu Re=ulamen%ul pri&ind re=lemen%area &alu%ar0 pe %eri%oriul Republicii 5oldo&a. 6eterminarea re ulilor de contabilizare a operaiunilor n valut strin i a modului de reflectare a diferenelor de curs n rapoartele financiare se 1 E/ec%ele &ariaiile efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. cur$urilor &alu%are ')A/. 2rezentul standard se aplic n cazul! a; contabilizrii operaiunilor curente n valut strin9 b; contabilizrii operaiunilor privind flu#ul de capital e#primate n valut strin9 c; recalculrii indicatorilor prezentai n rapoartele financiare ntocmite n valut strin de ctre subdiviziunile structurale, situate peste hotarele 4epublicii

0oldova, pentru includerea acestora n rapoartele financiare ale ntreprinderii, raportor. %onform para rafelor 3,)A din prezentul standard, operaiunile n valut strin se subdivizeaz n! a; operaiuni curente9 b; operaiuni privind flu#ul de capital. Operaiunile curente n valut strin se realizeaz n cazurile! , procurrii sau vHnzrii valorilor n mrfuri i materiale, serviciilor i altor active circulante contra valut strin9 , primirii sau acordrii creditelor n cadrul crora sumele ce urmeaz a fi achitate sau primite snt stabilite n valut strin9 , altor procurri sau vHnzri ale activelor, cHnd ntreprinderea i asum datorii sau se achit pentru datoriile stabilite n valut strin. Operaiunile privind flu#ul de capital e#primate n valut strin cuprind! , investiiile directe efectuate n valut strin :de e#emplu, plasamentele n capitalul statutar al ntreprinderii strine n scopul obinerii , investiiile profitului i dobHndirii drepturilor de participare la estionarea acestei ntreprinderi;9 de portofoliu efectuate n valut strin :de e#emplu, procurarea titlurilor de valoare;9 , transferuri n valut strin ca plat a dreptului de proprietate asupra cldirilor, construciilor i altor bunuri imobiliare9 , alte operaiuni n valut strin care nu se consider operaiuni curente. 4ealizarea eficient i cu succes a reformei contabilitii n 0oldova n mare parte se datoreaz elaborrii i implementrii 5tandardelor naionale de contabilitate la toate ntreprinderile din republic. "ns innd cont de completarea i modificarea permanent a actelor normative, precum i de avalana de probleme i situaii zilnice, care trebuie soluionate, este foarte reu de a urmri evoluia n timp a actelor normative ce in de obiectul contabilitii. "n le tur cu aceasta, este necesar de adus le islaia n conformitate cu cerinele standardelor naionale de contabilitate n vi oare ct mai ur ent posibil.

1. ,RINCI,II1E 8I O4IECTI3E1E CONT"4I1IT79II 5I61O"CE1OR 47NE8TI %ontabilitatea financiar se bazeaz pe totalitatea de convenii i principii fundamentale stabilite n &azele conceptuale ale pre tirii i prezentrii rapoartelor financiare i 5tandardele Caionale de %ontabilitate. Coiunea Econvenie8 nseamn presupunere sau ipotez, condiiile de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la or anizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. "n para raful - al S.N.C.1 ,oli%ica de con%abili%a%e sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii. %ontinuitatea activitii. Bnformaia trebuie s fie nre istrat n contabilitate i n rapoartele financiare, pornind de la ipoteza c ntreprinderea funcioneaz i i va continua activitatea ntr,un viitor previzibil. "n acest caz, la ntocmirea rapoartelor financiare se aplic metode ordinare de evaluare i contabilizare a activelor, datoriilor veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare. 2ermanena metodelor. 0etodele i re ulile de contabilizare alese de ntreprindere trebuie s fie aplicate consecutiv de la o perioad de estiune la alta. "n acest caz, de re ul, se are n vedere permanena metodelor adoptate privind reflectarea operaiunilor economice, evaluarea activelor i datoriilor, calcularea uzurii mijloacelor fi#e i amortizarea activelor nemateriale n decursul anului de estiune, precum i de la un an de estiune la altul. %ontabilitatea de an ajamente. %onform acestei convenii, la elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la incoincidena eventual temporal a operaiunii economice cu asi urarea acestea cu bani. 6e aici rezult c toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul efecturii acestora. Cici o operaiune nu poate fi stopat sau accelerat din punctul de vedere al nre istrrii acesteia n contabilitate. 4apoartele financiare, furnizeaz utilizatorilor informaii privind operaiunile precedente le ate de primirea sau plata mijloacelor bneti, precum i privind datoriile aferente plii mijloacelor bneti n viitor i ncasrile ulterioare de mijloace bneti '?, p. 3/.

Coiunea Eprincipiu8 nsemn re ul, norm care trebuie s fie respectat la or anizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. %onform para rafului @ din S.N.C. 1 ,oli%ica de con%abili%a%e trebuie s asi ure respectarea urmtorilor principii! 2rudena. "n multe operaii economice apariia diverselor incertitudini este inevitabil. 6e aceia la ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se dea dovad de pruden, pentru ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. "ns prudena nu justific crearea rezervelor latente. 2rioritatea coninutului asupra formei. Operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit formei lor juridice. Bmportana relativ. "n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite toate posturile importante pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. "n cazul n care postul sau radul de e#actitate al acestuia nu are o mare importan pentru utilizatorii rapoartelor financiare, acesta este considerat ca neesenial :?, p. 3,)A/. %onveniile i principiile sus,numite trebuie s fie respectate la toate etapele e#erciiului financiar. Cerespectarea acestora poate s denatureze informaia privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i se consider ca o nclcare a re ulilor de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Aplicarea acestor principii n procesul de contabilizare a mijloacelor bneti d posibilitatea ndeplinirii unor obiective, care pot fi unite n dou rupe! , obiective enerale sunt le ate de cunoaterea real a situaiei economi,ce a ntre ii ntreprinderi i a rezultatului financiar total :profit sau pierderi;9 , obiective speciale cunoaterea i controlul disponibilitilor mijloace,lor bneti i a echivalentelor acestora, precum i a operaiilor cu aceste active. "n particular, contabilitii mijloacelor bneti i sunt atribuite urmtoarele obiective!

 perfectarea corect a documentelor i reflectarea la timp n re istrele de eviden sintetic i analitic a operaiunilor privind intrarea, micarea i ieirea disponibilitilor bneti9 controlul disponibilitii i micrii mijloacelor bneti la locul de pstrare9 primirea la timp a informaiei privind mijloacele bneti disponibile n locul de pstrare a lor9 nre istrarea corect a operaiunilor n sistemul de conturi9 respectarea strict a le islaiei i materialelor instructive n vi oare9 or anizarea i efectuarea n termenii stabilii a inventarierii mijloacelor bneti i a decontrilor. 1.. "N"1IH" SURSE1OR 1ITER"RE "GERENTE CONT"4I1IT79II 5I61O"CE1OR 47NE8TI "ntr,o economie de pia dezvoltat un rol important revine pHr hiilor financiare care la rHndul su enereaz interesul fa de contabilitate, estiune, analiz i control asupra mijloacelor bneti. 4eieind din aceasta n continuare vom precaut opiniile diferitor economiti autohtoni i strini privind or anizarea contabilitii mijloacelor bneti i modul de reflectare a acestora n raportul financiar anual. 2rima publicaie n care se e#pun prevederile principale ale noului sistem contabil, intrat n vi oare la ) ianuarie )++3 este lucrarea FNoul $i$%em con%abil al a=enilor economici din Republica 5oldo&a scris de un colectiv de autori, coordonator fiind confereniarul universitar A. Cederia '()/. "n opinia autorilor contabilitatea este chemat s asi ure cu informaie obiectiv i veridic coninut n rapoartele financiare ale ntreprinderilor toate rupele de utilizatori :de e#emplu, proprietarii i an ajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori etc.; fapt care a condiionat renunarea la sistemul contabil anterior orientat n primul rHnd, spre satisfacerea necesitilor n informaie economic ale or anelor fiscale i altor or ane statale.

2entru contabilitatea mijloacelor bneti n lucrarea dat este destinat capitolul -.(. EOr anizarea contabilitii mijloacelor bneti8 n care este e#pus n plan teoretic modul de inere a contabilitii mijloacelor bneti. "n subcapitole separate este pre cutat documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n casierie, n conturile curente i speciale la bnci, documentarea i contabilitatea transferurilor bneti n e#pediie i documentelor bneti. 6e asemenea sunt e#puse faptele economice i nre istrrile duble tipice privind e#istena i micarea disponibilitilor bneti aflate la dispoziia ntreprinderii '(), p.)3*,)+3/. Fiind prima ediie n care se reflect aspecte noi ale sistemului contabil intrat n vi oare la ) ianuarie )++3 ca dezavantaj poate fi menionat faptul c n aceast lucrare materialul este e#pus doar n aspect teoretic. "n opinia noastr ar fi fost binevenit redarea diferitor momente n aspect practic. 0odul de or anizare a contabilitii mijloacelor bneti este e#pus de acelai colectiv de autori n manualul 7%ontabilitatea financiar8 '((/, care reprezint o ediie revzut i completat. "n acest manual de asemenea se face o caracteristic a documentelor justificative i re istrelor contabile privind contabilitatea mijloacelor bneti n casierie i n conturile curente la bnci, transferurilor bneti n e#pediie i a documentelor bneti. $otodat autorii menioneaz c or anizarea i estionarea flu#urilor bneti au scopul asi urrii eficienei utilizatorilor i lichiditii ntreprinderii. %oncepia de autofinanare, descris de autori, determin creterea n mod substanial a rolului i funciilor banilor n stimularea sporirii cantitative i calitative a produciei a asi urrii echilibrului financiar i valutar a formrii i utilizrii raionale a fondurilor ntreprinderii. Autorii clasific disponibilitile bneti dup diferite criterii! a; n dependen de valuta n care sunt e#primate9 b; n dependen de locul pstrrii i forma de e#isten9 c; n funcie de posibilitatea utilizrii. "n continuare este e#pus modul de reflectare n conturile contabile a faptelor economice ordinare privind flu#ul mijloacelor bneti. 6e asemenea s,a pre cutat

modalitatea de contabilizare a diferenelor de curs valutar n diferite situaii '((, p. .-*/. "n manualul E1videna contabil n e#ploataiile a ricole8 ')3/, profesorul universitar A. Frecueanu i doctorul n economie B. &alan au e#pus distinct contabilitatea mijloacelor bneti n cas, contabilitatea mijloacelor bneti n diferite conturi la bnci, documentelor bneti i transferurilor n tranzit. Astfel, autorii menioneaz c banii n numerar se acumuleaz n casierie din diferite surse. 2entru suma de bani primit n casierie se perfecteaz dispoziia de ncasare, iar la ridicarea banilor din casierie, de obicei se perfecteaz dispoziia de plat. Ambele documente se nre istreaz ntr,un re istru special de nre istrare a dispoziiilor de ncasare i plat. 4eferitor la contabilitatea mijloacelor bneti n diferite conturi la bnci autorii menioneaz c toate ntreprinderile indiferent de tipul de proprietate i forma or anizatorico juridic de activitate sunt obli ate s pstreze mijloacele bneti la bnci, deschizHnd pentru aceasta conturi curente i conturi speciale la bnci. "ntreprinderea de sine stttor estioneaz mijloacele pstrate la conturile curente n valut naional i strin. Fr acordul ntreprinderii din aceste conturi se efectueaz doar plile n baza ordinelor incasso ntocmite de or anele autorizate de control. 1liberarea banilor n numerar sau transferarea lor din conturi se efectueaz de bncile comerciale n baza documentelor bancare, care trebuie le alizate cu semnturile ordonatorilor de credite i amprenta tampilei. 2entru efectuarea controlului asupra micrii mijloacelor bneti n conturi bancare i reflectarea operaiilor respective n sistemul de conturi, ntreprinderile a ricole primesc din banc e#trase din conturi n care se indic toate plile i nre istrrile efectuate, precum i soldul mijloacelor n cont. 2rin urmare autorii susin c e#trasul nu este altceva decHt e#emplarul al doilea al contului personal al ntreprinderii deschis la banc. Autorii susin c n cazul comercializrii produselor a ricole n localiti cHnd depunerea zilnic a banilor n casieria ntreprinderii este imposibil sau neraional din punct de vedere economic condiionHnd cheltuieli suplimentare de

transport i n scopul asi urrii pstrrii banilor se utilizeaz transferuri bneti n e#pediie. 1ste e#pus modul de documentare i reflectare a unei astfel de situaii n conturile contabile. ')3, p.@?,3(/ "n manualul 71videna contabil n unitile a ricole8 Frecueanu i 4. &blu analizeaz banii ca disponibiliti n casierie, depozite, conturi curente i alte conturi la bnci. "n opinia autorilor flu#ul mijloacelor bneti reprezint intrri i ieiri ale mijloacelor bneti. Bnformaia privind flu#ul mijloacelor bneti, paralel cu alte informaii coninute n rapoartele financiare, permite diverselor cate orii de utilizatori s aprecieze modificrile n patrimoniul net al ntreprinderii. Autorii susin c informaia privind flu#ul mijloacelor bneti poate fi utilizat i la estimarea capacitii ntreprinderii de a cHti a mijloace bneti. 1a le permite utilizatorilor s compare valoarea curent a viitoarelor flu#uri de mijloace bneti ale diverselor ntreprinderi. Aceasta contribuie de asemenea la compararea activitii diverselor ntreprinderi, nlturHnd astfel efectul nedorit al utilizrii diferitor metode de contabilitate vizHnd unele i aceleai fapte economice. 6e asemenea n manual se caracterizeaz re ulamentul i ordinea inerii contabilitii operaiilor n cas, documentele primare, evidena sintetic i analitic a operaiilor n cas, ordinea deschiderii conturilor n bnci i formele decontrilor fr numerar, contabilitatea transferurilor bneti n e#pediie i a documentelor bneti ')3, p. *,(-/. Ducrare de tip enciclopedic n care snt e#aminai n mod comple#, laconic i accesibil n limba de stat i rus .@) de termini i noiuni din domeniul contabil reprezint dicionarul e#plicativ de contabilitate al autorilor B. &alan i A. 4omanciuc. "n lucrarea de dat autorii au ncercat s adune termenii i noiunile de baz utilizai n sistemul contabil naional e#pui n baza actelor le islative i normative n vi oare. 6icionarul este destinat studenilor <niversitii A rare de 5tat din 0oldova care i fac studiile la facultatea %ontabilitate. 6e asemenea poate fi util pentru toi cei care studiaz, pre tesc, particip, nemijlocit sau au tan en cu activitatea contabil ')(, p. .,?@/.

0odul de inere a contabilitii mijloacelor bneti n cooperativele a ricole de ntreprinztor este e#pus ntr,o form accesibil n lucrarea E>hidul contabilului cooperativei a ricole de ntreprinztor8 elaborat de un rup de specialiti de la A510 i A%A2. %ontabilitii mijloacelor bneti este destinat capitolul ?. Obiectivele analizate n acest capitol sHnt! definirea i componena mijloacelor bneti9 e#aminarea modului de documentare i reflectare n contabilitate a mijloacelor bneti n casierie i n conturile bancare9 descrierea modului de documentare i reflectare n contabilitate a decontrilor cu titularii de avans. "n opinia autorilor activitatea economic a cooperativei enereaz pe lHn valorile materiale i mijloace bneti care reprezint active cu lichiditate nalt. Autorii susin c operaiunile de cas sunt efectuate de casier sau contabil cu care cooperativa trebuie s ncheie un acord privind rspunderea material. %asierul poart rspundere material deplin n conformitate cu le islaia n vi oare. "n hid se enumer i se caracterizeaz documentele necesare pentru nre istrarea mijloacelor bneti precum i faptele economice care pot avea loc n casierie i conturile curente n valut naional i strin. Autorii menioneaz c pentru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valut strin cooperativele pot deschide cont curent n valut strin la banca autorizat i sunt n drept s efectueze pli n urmtoarele cazuri! plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale9 plile se efectueaz n scopul achitrii datoriilor n valut strin privind importul de mrfuri i materiale9 are loc rambursarea creditelor n valut strin9 mijloacele bneti n contul valutar au fost nre istrate n urma unei operaiuni curente internaionale, cumprate la prima valut intern sau nre istrate pe alte ci, ce nu contravin le islaiei n vi oare a 4epublicii 0oldova9

 n alte cazuri care nu contravin le islaiei n vi oare. >hidul este destinat contabililor i conductorilor cooperativelor, auditorilor, precum i profesorilor i studenilor din instituiile de nvmHnt cu profil economic ')., p. @),3)/. 4e ulile pe care le respect firmele occidentale la determinarea flu#urilor bneti aferente proiectelor de investiii snt enumerate de economitii autohtoni A. Cederi i D. >avriliuc. 2rintre acestea pot fi menionate urmtoarele! independena fa de tipurile de finanare prin care se subnele e c calcularea flu#urilor bneti nu trebuie s depind de sursele de finanare a proiectului9 impactul impozitrii prin care se evideniaz rolul important al impozitrii n determinarea flu#urilor bneti aferente proiectului de investiii, deoarece plata impozitelor diminueaz ncasrile mijloacelor bneti. 6e aceea urmeaz de inut cont de plile mijloacelor bneti sub form de plat a impozitului pe venit. $otodat impozitarea nu influeneaz n aceeai msur diferite elemente componente ale flu#urilor bneti9 impactul inflaiei prin care se subnele e modificarea flu#urilor bneti aferente proiectului de investiii n consecina inflaiei, deoarece ea afecteaz n mod diferit prile componente ale acestor flu#uri bneti. "n realitate volumul vHnzrilor i diverse consumuri sunt supuse diferitor niveluri de inflaie. "n afar de aceasta, inflaia reduce valoarea actualizat net a proiectului. 6e aceea la pro nozarea flu#urilor bneti este de dorit s se in cont de inflaie i s se sconteze flu#urile bneti conform ratei, care ia n considerare inflaia, adic conform ratei nominale a dobHnzii. 1a este determinat deseori, pornind de la ecuaia lui Fischer, ca o sum dintre rata real presupus i nivelul presupus al inflaiei. %omple#itatea calculelor pentru ntreprindere const n prevederea corect a nivelurilor inflaiei care se refer la componentele corespunztoare ale flu#urilor bneti9 utilizarea flu#urilor difereniale :suplimentare; prevede c la ale erea investiiilor are sens determinarea i utilizarea n calcule a veniturilor i

consumurilor suplimentare aferente proiectului. <neori calculul bazat doar pe veniturile i cheltuielile unui proiect concret poate fi reit, deoarece acesta nu ia n considerare toate flu#urile. 2ublicaie important pentru se mentul ntreprinderilor micului business este manualul E%ontabilitatea micului business8 elaborat de doctorul n economie B. &alan. "n manual se e#amineaz n mod comple#, laconic i accesibil particularitile i aspectele actuale privind modul de contabilizare a mijloacelor bneti la ntreprinderile micului business al 4epublicii 0oldova. 0aterialul este e#pus n baza standardelor naionale de contabilitate, planului de conturi unic i simplificat i a normelor metodolo ice de utilizare a conturilor contabile n intercone#iune cu cerinele fa de ntocmirea rapoartelor financiare i a declaraiei fiscale. Coiunile teoretice snt ilustrate cu e#emple comple#e din activitatea se mentului ntreprinderilor micului business. 2entru evidena mijloacelor bneti snt prevzute doar conturile ?1 FCa$a i ? FCon%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 ')), p. ?.,*- /. Bnformaii preioase cu referire la obiectul mijloacelor bneti se conin n ediia a G,a a lucrrii O2rincipii de baz ale contabilitii ')?, p.*(, (3(,(+*, .-., 3)-,3)+/. <n mare interes prezint descrierea modului de deschidere i estiune a unui cont bancare i ilustrarea controlului mijloacelor bneti prin ntocmirea fiei de confruntare a soldurilor de disponibiliti. Foarte bine sunt enumerate etapele confruntrii i e#emplificarea acesteia. %u toate c prerile autorilor e#puse referitor la tema cercetat sunt diverse, n dependen de aspectul concret al problemei n cauz, toi autorii susin prerea, c trebuie s se in o eviden strict a ncasrilor i plilor de mijloace bneti.

C",ITO1U1

CONT"4I1IT"TE" 5I61O"CE1OR 47NE8TI 1" S.D.E.''Criuleni

.1 CONT"4I1IT"TE" 5I61O"CE1OR 47NE8TI IN C"SIERIE Aciunea de cule ere i consemnare n documentele economice a datelor privitoare la operaiile economice dintr,o unitate patrimonial n momentul i la locul efectuarii lor reprezint documentarea , procedeu al metodei contabilitii. Fiecare fapt economic este perfectat printr,un document justificativ care servete drept baz pentru efectuarea nre istrrilor n contabilitate i, prin urmare, ndeplinete rolul de impuls care confirm nceputul informaiei contabile. 2entru un contabil trebuie s devin re ul ma#ima 7nu e#ist document nu e#ist nre istrare8. %uvntul 7document8 :din limba latin 7documentum8) nseamn certificat, dovad. 6ocumentul este un certificat :act; scris privind efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie putere juridic sau dreptul la efectuarea acesteia '(?, p. )-?/. %onform De ii contabilitii documen%ul primar reprezint confirmarea documentar :pe suport de hHrtie sau n form electronic; care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment. Articolul )+ din 1e=ea con%abili%0ii prevede aspecte privind documentele primare. Astfel, faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare9 documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil , nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului9 documentele primare ntocmite pe suport de hrtie sau n form electronic au aceeai putere juridic. 6ocumentele primare ntocmite trebuie s conin urmtoarele elemente obli atorii! a; denumirea i numrul documentului9 b; data ntocmirii documentului9 c; denumirea, adresa, B6CO :codul fiscal; al entitii n numele creia este ntocmit documentul9

d; denumirea, adresa, B6CO :codul fiscal; al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice , codul personal9 e; coninutul faptelor economice9 f; etaloanele cantitative i valorice n care snt e#primate faptele economice9 ; funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv di ital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nre istrarea faptelor economice. 6ocumentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur! prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua , contabilului,ef sau altei persoane mputernicite. 5emnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii respective. "n lipsa funciei de contabil,ef, ambele semnturi pe documentele menionate se aplic de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite. %orectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit. 2entru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar, la ntreprindere este destinat casieria. %ontabilitatea disponibilitilor bneti din casieria ntreprinderii este or anizarea n conformitate cu 7Cormele privind efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a 4epublicii 0oldova8, cu modificrile i completrile ulterioare. %asieria reprezint un sector specific al aparatului contabil, n misiunea cruia intr e#ecutarea operaiunilor de numerar, pstrarea lui i a altor valori. 1a trebuie s funcioneze ntr,un spaiu adecvat, n condiiile unei depline securiti. "n acest scop, conductorii unitilor economice sunt obli ai s ia msuri pentru a asi ura nzestrarea casieriei cu mijloace tehnice de paz i de alarm, n funcie de importana valorilor pstrate i s asi ure condiiile de pstrare a numerarului n cadrul unitilor i de transportare de la bnci conform dispoziiilor le ale. 2ro ramul de funcionare a casieriei l stabilete conductorul entitii, inHnd seama atHt de orele n care persoanele trebuie s depun sau s ridice

numerarul, ct i de orele fi#ate pentru efectuarea vrsmintelor sau ridicarea numerarului de la bnci. 4esponsabilitatea material pentru inte ritatea disponibilului bnesc i a hHrtiilor de valoare primite la pstrare :spre e#emplu, mrci potale; o poart casierul. 4esponsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cHnd cu casierul s,a ncheiat contractul de rspundere material. "n contract sunt enumerate obli aiile unitii economice privind pstrarea mijloacelor bneti n casierie. Astfel, ncperea trebuie s fie corect izolata9 se interzice aflarea persoanelor strine n casierie9 mijloacele bneti i alte documente trebuie pstrate n safeu9 nu se admite pstrarea n casierie a obiectelor de pre, ce nu aparin unitii economice. 6up terminarea zilei de lucru, safeul se ncuie i se si ileaz. 1videna mijloacelor bneti n casieria 5.6.1.,,%riuleni8 se perfecteaz cu formulare tipizate de documente primare. Astfel, pentru contabilizarea acestora n entitate se perfecteaz urmtoarele documente! dispoziie de ncasare, dispoziie de plat, liste de plat etc. "n casierie banii se acumuleaz din diferite surse, i anume! din conturile curente n valut naional i strin9 din vnzarea bunurilor :mrfurilor, produselor, materialelor etc.; i din prestarea serviciilor9 la restituirea avansurilor, mprumuturilor, sumelor spre decontare neutilizate9 la compensarea :recuperarea prejudiciului material; etc. 2entru suma de bani primit n casierie indiferent de sursa de provenien a banilor :banc, persoan fizic, ali subieci economici; se perfecteaz dispoziii de ncasare ntocmite pe formulare interdepartamental tipizat nr. O%,) :ane#a );, n care se indic suma, baza ncasrii i direcia de intrare. Astfel, conform dispoziiei de incasare cu numrul -., din data (. octombrie (A)( a avut loc ncasarea mijloacelor bneti de la >rico 2. n sum de -AA,AA lei, din vnzarea produselor, i anume a (AA Q . de orz. 2ltitorului :cu e#cepia bncii; n confirmarea vrsmntului de bani i se elibereaz o chitan :ane#a; pe care se introduc aceleai date ca i dispoziia

propriu,zis i care se detaeaz de la dispoziia de ncasare. 6ispoziia de ncasare este semnat de contabilul,ef i casier. "n aceste documente nu se admit nici un fel de tersturi, rectificri, fie chiar i cele prevzute. 2rimirea banilor prin dispoziii de ncasare poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. Da primirea banilor de la contul curent n valut naional chitana nu se completeaz. Da ridicarea banilor din casierie se perfecteaz dispoziia de plat, iar pentru eliberarea salariilor personalului entitii se perfecteaz liste de plat cu perfectarea suplimentar a dispoziiilor de plat pentru ntrea a sum pltit pe listele de plat. 1liberarea numerarului din casierie se perfecteaz cu dispoziii de plat pe formular interdepartamental tipizat nr. O%,( :ane#a (;, n care se indic! cui i n ce scop sunt eliberai banii din casierie, suma i data eliberrii. 1liberarea numerarului din cas este le at de achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor, de eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans, cHt i de efectuarea altor cheltuieli. %onform dispoziia de plat cu numrul *?, din data (* octombrie (A)( a avut loc eliberarea mijloacelor bneti din casierie lucrtorul ntreprinderii Andreiciuc >., n vederea achitrii salariului pentru luna septembrie n sum de ?-(,+A lei. $oate dispoziiile de plat i de ncasare urmeaz a fi nscrise n re istrul de eviden a dispoziiilor de plat i de ncasare, ns la 5.6.1.,,%riuleni8 acesta nu se perfecteaz. 6atele din dispoziiile de plat i de ncasare e#ecutate se nscriu n casierie n re istrul de cas. Fiecare entitate ine un sin ur re istru de cas, care trebuie numerotat, nuruit i si ilat. Cumrul de foi din re istrul de cas se adeverete prin semnturile conductorului i a contabilului,ef ai entitii respective sau ai or anului ierarhic superior. "nscrierea n re istrul de cas se face n ( e#emplare prin foaia indi o cu pi# sau cerneal, n cazul cnd ntreprinderea nu folosete forma automatizat de lucru. "nsa la 5.6.1.,,%riuleni8 se folosete forma manual de eviden, respectiv i foile din re istru sunt ntocmite n form manual. 2rimul e#emplar rmne n re istrul de cas, iar al doilea este detaabil i servete

casierului pentru ntocmirea drii de seam contabile. Ambele e#emplare se numeroteaz cu acelai numr. "nre istrrile n re istrul de cas se fac zilnic sau o dat n (,. zile , n funcie de volumul operaiilor "nscrierile n re istru de cas se fac de ctre casier imediat dup primirea sau eliberarea banilor pe fiecare dispoziie sau alt document de substituire. Rilnic, la sfritul zilei de lucru, casierul face totalul operaiunilor, i transcrie suma de bani rmas n cas pentru ziua urmtoare i pred contabilitii, contra chitan, e#emplarul doi detaabil :copia nscrierilor din re istrul de cas pentru ziua respectiv; cu documentele de cas de ncasare i de plat, notificHnd acest lucru contra semntur n re istrul de cas. "n re istrul de cas nu se admit tersturi i rectificri neprevzute. 4ectificrile fcute se confirm prin semnturile casierului, precum i a contabilului,ef sau a persoanei care l nlocuiete. "n 5.6.1.,,%riuleni8 re istrul de cas :ane#a .; se ntocmete de fiecare dat cnd snt intrri i eliberri de mijloace bneti din casierie, practic la ntreprindere au loc intrri i ieiri n fiecare zi. "n re istrul de cas se conine urmtoarea informaie! data ntocmirii re istrului, sold la nceputul zilei, intrrile i ieirile de mijloace bneti pe parcursul zilei i sold la finele zilei. Astfel, conform re istrul de cas :ane#a .;, sold la nceputul zilei pe data de (* octombrie (A)( a constituit *-.-.,@* lei, ieirile de mijloace bneti fiind de *).+3,*+ lei, iar soldul final la finele zilei a alctuit ?+-*,)- lei :*-.-.,@* lei *).+3,*+ lei;. %asierul prezint darea de seam cu documentele ane#ate contabilului,ef, care minuios verific corectitudinea nre istrrilor, soldul final, apoi o semneaz, indicHnd totodat corespondena conturilor. 4e istrele contabile ntocmite pentru flu#urile de mijloace bneti n numerar e#istente n entitate snt perfectate manual prin reflectarea datelor din documentele primare :dispoziii de ncasri i pli; i din re istrul de cas9 este completat de contabil,casier i semnat de ctre persoanele cu drept de semnare a documentelor financiar,contabile. 2entru eneralizarea informaiei privind e#istena i micarea numerarului n valut naional i strin n casieriile entitilor este destinat contul ?1 Ca$a.

"n debitul contului se reflect ncasare mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti din casierie. 5oldul acestui cont este debitor , reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria entitii la finele perioadei de estiune. "n ,lanul de con%uri con%abile al ac%i&i%0ii ?1 Ca$a snt economico-/inanciare al Dn%reprinderilor pentru contul prevzute urmtoarele subconturi! ?11 Ca$a Dn &alu%0 naional09 ?1 Ca$a Dn &alu%0 $%r0in09 ?1. 5iCloace b0ne%i Dn numerar le=a%e. "n 5.6.1.,,%riuleni8 pentru contul ?1 Ca$a este prevzut doar un cont de radul BB , ?11 Ca$a Dn &alu%0 naional0. "n entitatea menionat, evidena analitic a mijloacelor bneti se ine pe tipuri de mijloace, iar cea sintetic a operaiilor le ate cu bani n numerar este or anizat n re istrul contabil Surnal, order la contul ?1 Ca$a :ane#a ?;, unde sunt reflectate toate operaiunile mai detailat. Surnalul Order este un re istru sintetic n baza cruia se completeaz %arte 0are. "n el se nscriu toate operaiunile, intrrile i ieirile care au avut loc ntr,o perioada anumit :lun, trimestru, semestru;. "n jurnalul,order se reflect operaiile economice n creditul contului (?) 7%asa8 din debitul conturilor corespondente. Surnalul,order se deschide lunar i se completeaz n baza drilor de seam ale casierului i documentelor ane#ate. Dunar n instituie se calculeaz soldul, care se nscrie ca cel iniial la data de unu a fiecrei luni. "n continuare vom e#pune coninutul operaiunilor economice aferente micrilor mijloacelor bneti n casierie, care au avut loc pe parcursul lunii iulie n 5.6.1.,,%riuleni8 ! ). 4idicarea mijloacelor bneti n numerar din contul curent n valut naional cu depunerea lor n caserie :ane#a ?;! debit contul ?1 Ca$a' credit contul ? Con% curen% in &alu%0 naional0 -*AAA,AA lei.

(. 4eflectarea mijloacelor bneti :fr $GA; primite n numerar din vnzarea produselor!:ane#a ?;! debit contul ?1 Ca$a' credit contul @11 3eni% din 3Dn#0ri -A@*,+. lei .. 4eflectarea $GA de la sumele mijloacelor bneti primite n numerar la vnzarea produselor!:ane#a ?;! debit contul ?1 Ca$a' credit contul J.? Da%orii pri&ind decon%0rile cu bu=e%ul ?3-,A@ lei ?. Acordarea avansului lucrtorului intreprinderii cu eliberarea mijloacelor bneti din casierie!:ane#a ?;! debit contul > Creane pe %ermen $cur% ale per$onalului,

credit contul ?1 Ca$a (.AAA,AA lei. *.1liberarea mijloacelor bneti n numerar pentru achitarea salariului lucrtorilorilor pentru luna iulie :ane#a ?;! debit contul J.1 Da%orii /a0 de per$onal pri&ind re%ribuirea muncii' credit contul ?1 Ca$a *).+3,*. lei. Surnalul,order este semnat de e#ecutant, adic persoana care a completat re istrele, a efectuat verificarea i nscrierea n %artea mare i de asemenea de ctre contabilul,ef. $otodat se indic data perfectrii jurnalului,order i reflectrii rulajelor n %artea mare, sumele crora trebuie s fie e ale. 6atele din re istrul menionat anterior se re sesc n re istrul %artea mare. "n 5.6.1.,,%riuleni8 dup completarea i verificarea minuioas a re istrelor sintetice urmtoarea etap este completarea %rii mari. Astfel, n primele zile ale lunii urmtoare datele din aceste re istre snt trecute n %artea mare, care reprezint este un document contabil obli atoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin re rupare pe conturi corespondente nre istrrile efectuate n documentele centralizatoare stabilindu,se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare ale contului pe parcursul lunii i soldurile finale. 2otrivit articolul . din De ea contabilitii, %artea mare reprezint un re istru eneralizator

al conturilor sintetice ntocmit n scopul controlului corectitudinii nre istrrii n conturile contabile i ntocmirii rapoartelor financiare ')/. . CONT"4I1IT"TE" 5I61O"CE1OR 47NE8TI IN CONTURI1E CURENTE IN 3"1UT7 N"9ION"17 1ntitile care i desfoar activitate de ntreprinztor, indiferent de tipul de proprietate i forma or anizatorico , juridic de activitate :societate pe aciuni, societate cu rspundere limitat, cooperativ a ricol de ntreprinztori etc.; snt obli ate s pstreze mijloacele bneti la bnci, deschiznd pentru aceasta conturi curente n valut naional i strin i conturi speciale la bnci. 0ijloacele bneti pstrate n conturile curent n valut naional i strin, entitile le estioneaz de sine stttor. 6in aceste conturi, fr acordul entitii, se efectueaz doar plile n baza ordinelor de incaso, ntocmite de or anele abilitate cu funcii de control. 1liberarea banilor n numerar sau transferarea lor din conturi se efectueaz de bncile comerciale n baza documentelor bancare, care trebuie le alizate cu semnturile ordonatorilor de credite i amprenta tampilei ')*, p. *?/. "n conformitate cu prevederile Re=ulamen%ului pri&ind de$cAiderea' modi/icarea i DncAiderea con%urilor la b0ncile licenia%e din Republica 5oldo&a nr. (+@ din (*.)).(AA?, pentru a deschide un cont curent persoanele juridice rezidente, care se nre istreaz la %amera "nre istrrii de 5tat a 0inisterului 6ezvoltrii Bnformaionale, prezint urmtoarele documente! cererea de deschidere a contului9 fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei, le alizat notarial , ( e#emplare9 copia documentului ce confirm nre istrarea de stat sau copia actului normativ prin care se aprob re ulamentul sau statutul persoanei juridice9 copia documentelor de constituire :re ulament, statut etc.;9

 copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare9 copia actului de identitate al persoanei care prezint documentele pentru deschiderea contului alte documente la cererea bncii '+/. 0ijloacele bneti pstrate n conturile curent n valut naional i strin, entitile le estioneaz de sine stttor. 6in aceste conturi, fr acordul entitii, se efectueaz doar plile n baza ordinelor de incaso, ntocmite de or anele abilitate cu funcii de control. 1liberarea banilor n numerar sau transferarea lor din conturi se efectueaz de bncile comerciale n baza documentelor bancare, care trebuie le alizate cu semnturile ordonatorilor de credite i amprenta tampilei. 6ocumentele bancare trebuie s conin urmtoarele elemente! codul fiscal9 denumirea i numrul documentului9 data, luna i anul ntocmirii9 denumirea pltitorului i numrul contului la banc9 denumirea bncii pltitorului i codul ei9 denumirea beneficiarului i numrul contului la banc9 denumirea bncii beneficiarului i codul ei9 destinaia plii9 suma plii n litere i cifre9 semnturile ordonatorilor de credite i amprenta tampilei ')*, p. *(,*3/. Da efectuarea decontrilor ntreprinderile se conduc de 4e ulamentul privind creditarea direct i 4e ulamentul cu privire la transferul de credit. $oate aceste acte normative au fost aprobate la )* decembrie (AA*. %onform prevederilor Re=ulamen%ului cu pri&ire la %ran$/erul de credi%' principala form de decontri prin virament, numit i transfer de credit este ordinul de plat. Cumrul de e#emplare ale ordinului de plat, depinde de faptul cine iniiaz :ncepe; transferul de credit :entitatea sau banca care o deservete; i n adresa cui snt virate mijloacele bneti :ntreprinderii de stat 72ota 0oldovei8 sau altor beneficiari;. "n funcie de circumstanele indicate ordinul de plat se emite n unul, dou sau trei e#emplare. ntr,un sin ur e#emplar , n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului de credit n nume si pe cont propriu9

 n dou e#emplare , n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar, precum i de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar9 n trei e#emplare , n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la efectuarea transferului de credit, la care se ane#eaz la necesitate i . e#emplare ale listei destinatarilor mijloacelor bneti. $oate e#emplarele se semneaz de conductorul ntreprinderii i contabilul,ef i se autentific cu amprenta tampilei ospodriei "n ziua emiterii ordinul de plat se transmite pentru e#ecutare bncii ln care ntreprinderea are deschis cont. Da rndul su banca primete :accept; documentul pentru e#ecutare, dac sunt respectate urmtoarele ase cerine! n banca dat ntreprinderea are deschis un cont curent9 n contul curent snt mijloace bneti suficiente pentru efectuarea plii9 mijloacele bneti din cont nu sunt le ate :adic nu,s stabilite restricii la capitolul utilizrii lor din partea or anelor autorizate;9 ordinul de plat este completat n conformitate cu cerinele 4e ulamentului nr. .@. din )*.)(.(AA*9 la ordinul de plat este ane#at documentul justificativ respectiv prevzut de actele le islative sau normative9 ordinul de plat este prezentat n timpul de lucru destinat deservirii clienilor bncii '3/. 5.6.1.,,%riuleni8are deschis conturi curente in valut naional la 7&anca de 1conomii8 5.A. filiala nr. (* %riuleni, &1%O06(J-(*. "n continuare vom caracteriza documentele ntocmite aferent flu#ului de mijloace bneti n conturile curente n valut naional ale 5.6.1.,,%riuleni8. Att ncasarilt ct i plata mijloacelor bneti nMdin conturile curente se efectueaz n baza ordinului de plat :ane#a *, @;. Ordinul de plat este elementul iniial :i totodat principal; al formei de decontri prin virament, numit transfer de credit. %onform ordinului de plata :ane#a *; cu numrul +( din A* octombrie

(A)(, au fost eliberate miljoace bneti din contul curent n valut naional n sum de ).()-A,AA lei, benefBciarului 7A roiest,com8 5.4.D. pentru seminele de riu livrate de acesta. "n ordinul de plat nu se admit corectri sau tersturi. Ordinul de plat se prezint spre e#ecutare bncii n ziua n care a fost emis. 2rimul e#emplar al ordinului de plat se le alizeaz cu semnturile persoanelor cu drept de semntur i cu amprenta tampilei emitentului. 1mitentul poate revoca ordinul de plat pn la momentul e#ecutrii acestuia de ctre banca pltitoare. 2entru operaiunile e#ecutate de ctre instituia financiar, acesta reine un comision, perfectnd n acest scop note de plat. "n nota de plat nr. +( din A* octombrie (A)( :ane#a -; se arat ncasarea comisionului de ctre banca comercial care efectueaz tranzaciea respectiva, i anume comisionul n sum de -,AA lei. Cote de plat, precum i ordinele de plat, care snt perfectate de ctre intituia financiar snt semnate de ctre persoanele cu drept de a semna documentele bancare i se parafeaz cu tampila entitii, dup care se transmit entitii deintoare a contului bancar. 2entru operaiunile e#ecutate de ctre instituiile financiare acestea elibereaz e#trase din conturi :ane#a 3; pentru fiecare zi calendaristic n care acestea au e#ecutat tranzacii cu mijloace bneti din conturile curente n valut naional. "n e#trase se indic toate plile i ncasrile efectuate precum i soldul mijloacelor n cont. Da e#trase se ane#eaz documentele respective cu meniunea bncii despre mplinirea lor. Da acestea se refer! No%a de pla%0 :ane#a -; la efectuarea plii comisionului9 Ordin de pla%0 :ane#ele *, @; la efectuarea operaiunii de transfer a mijloacelor bneti. 1#trasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea e alitii soldului final debitor de pe contul contabil din re istrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul e#tras de cont, iar documentele ane#ate , veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc.

6up ce snt verificate minuios, e#trasele servesc baz pentru efectuarea nre istrrilor ntr,un re istru de form arbitrar numit Surnal,order al contului ? Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 :ane#a +;. Acest re istru se ntocmete n mod automatizat, reflectarea datelor din e#trasele din conturi. 2entru eneralizarea informaiei privind e#istena i micarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente al entitilor este destinat contul ? Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0. "n debitul contului se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale entitii, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. 5oldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei de estiune. "n 2lanul de conturi contabile pentru contul ? Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 snt prevzute urmtoarele subconturi! ? 1 5iCloace b0ne%i nele=a%e, ? 5iCloace b0ne%i le=a%e . "n 5.6.1.,,%riuleni8 la contul ? Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 este prevzut doar un subcont , ? 1 5iCloace b0ne%i nele=a%e. "n entitatea menionat, evidena analitic a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional se ine pe fiecare cont deschis n instituiile bancare. 1videna sintetic a mijloacelor bneti n conturi curente se ine n re istrul contabil Surnal,order al contului :ane#a +;. "n continuare vom reflecta principalele operaiuni economice cu mijloace bneti n conturile curente la bnci ale entitii 5.6.1.,,%riuleni8, care a avut loc n decursul lunii iulie (A))! ). 5,au ncasat mijloace bneti n contul curent n urma stin erii creanei de ctre cumprtori i clieni pentru produsele vindute :ane#a +;! debit contul credit contul ? FCon%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 1 FCreane pe %ermen $cur% a/eren%e /ac%urilor ? Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0

comerciale ?@33)*,AA lei.

(. 5,au transferat mijloace bneti din contul curent n valut naional cu depunerea n casierie :ane#a +;! debit contul ?1 7Ca$a credit contul ? 7Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 -*AAA,AA lei. .. 5,au achitat din contul curent n valut naional datoria fa de furnizori pentru materia prima procurat :ane#a +;! debit contul J 1 7Da%orii pe %ermen $cur% pri&ind /ac%urile comerciale credit contul ? 7Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 ((.)(),(@ lei. ?. 5,a achitat comisionul bncii pentru prestarea serviciilor bancare:ane#a +;! debit contul >1. 7CAel%uieli =enerale i admini$%ra%i&e credit contul ? 7Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 ).@.,AA lei. 3. 5,au achitat datoriile fa de or anele de asisten medical:ane#a +;! debit contul J.... Da%orii pri&ind a$i=urarea medical0 credit contul ? 7Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 ??-(,AA lei. 3. 5,au achitat datoriile fa de or anele de asisten a persoanelo i bunurilor:ane#a +;! debit contul J...? Da%orii pri&ind a$i=urarea per$oanelor credit contul ? 7Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 .-@+,-3 lei. 6atele din Surnalul,order menionat anterior se re sesc n re istrul %artea mare. "n 5.6.1.,,%riuleni8 completarea %rii mari pentru contul ? Con%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 se efectueaz potrivit principiului debitor. 4ulajul debitor al fiecrui cont contabil deschis n entitate, pentru care n %artea mare este prevzuta o foaie, se prezint desfurat, iar totalul creditului acestui cont reprezint o sin ura suma. Aceasta permite a concretiza plenitudinea i corectitudinea nre istrrii faptelor economice la sfritul lunii. 4ulajul debitor al tuturor conturilor efectuate n cursul lunii, nscrise n %artea mare, trebuie s fie e al cu totalul rulajului creditor al acestor conturi, ceea ce rezult din esena dublei nre istrri. %artea mare se deschide pe un an pentru fiecare cont sintetic utilizat n entitate.

Surnalul,order este semnat de e#ecutant, adic persoana care a completat re istrele, a efectuat verificarea i nscrierea n %artea mare i de asemenea de ctre contabilul,ef. $otodat se indic data perfectrii jurnalului,order i reflectrii rulajelor n %artea mare, sumele crora trebuie s fie e ale. .. CONT"4I1IT"TE" 5I61O"CE1OR 47NE8TI IN CONTURI1E CURENTE IN 3"1UT7 STR7IN7 "n conformitate cu Re=ulamen%ul pri&ind de$cAiderea' modi/icarea i DncAiderea con%urilor Dn b0ncile licenia%e din Republica 5oldo&a nr. (+@ din (*.)).(AA? i 1e=ea pri&ind re=lemen%area &alu%ar0 nr. -(,JGB din ().A..(AA3 ntreprinderile pot deschide unul sau mai multe conturi n valut strin. 2entru a deschide un cont curent n valut strin ntreprinderile prezint aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului curent n valut naional. 6up verificarea documentelor respective, prin decizia conductorului :sau a altei persoane mputernicite; banca deschide ntreprinderii cont curent n valut strin, atribuindu,i numrul respectiv. Da deschiderea contului, de re ul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obli aiile prilor etc. 2entru efectuarea operaiunilor n valuta strin, cum ar fi achitarea datoriilor aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea creditelor n valut strin, achitarea cheltuielilor de deplasare n strintate, precum i n alte cazuri prevzute de le islaia n vi oare, ntreprinderile pot procura valuta respectiv. "n acest scop ele prezint bncii n care se deservesc o cerere de schimb valutar n care reflect destinaia valutei strine procurate, documentul care confirm necesitatea procurrii valutei strine, termenul de e#ecutare etc. 6ac ntreprinderea n termen stabilit de la data procurrii valutei strine nu a folosit,o n scopurile n care a fost procurat, ea este obli at s o propun pentru vHnzare bncii autorizate.

Galuta strin n numerar poate fi eliberat din contul curent n valut strin pentru cheltuieli de deplasare n strintate, precum i alte cheltuieli aferente prevzute de 4e ulamentul cu privire la detaarea an ajailor ntreprinderilor, instituiilor i or anizaiilor din 4epublica 0oldova aprobat prin =otrHrea >uvernului 4epublicii 0oldova nr.3.- din (?.A-.(AA(. $otodat, banca autorizat elibereaz i permisiunea corespunztoare de scoatere a valutei strine peste hotare. 5umele care depesc limita nominalizat se elibereaz cu autorizaia &.C.0. 6eschiderea conturilor valutare este condiionat de efectuarea operaiunilor de e#port,import. 0ijloacele bneti n aceste conturi snt e#primate n valut strin :dolari 5<A, ruble ruseti etc.;, ns evidena lor se ine n lei cu aplicarea cursului &ncii Caionale a 0oldovei din ziua efecturii operaiei economice. "n acest caz pot s apar diferene de curs favorabile i nefavorabile. "ntreprinderile nu au dreptul s transfere mijloace din contul valutar n conturile valutare ale altor rezideni, cu e#cepia bncilor autorizate. %Ht privete transferurile din contul valutar n conturile nerezidenilor, acestea pot fi realizate n cadrul operaiunilor curente internaionale, operaiunilor privind transferurile de capital care pot fi efectuate fr autorizaia &.C.0., precum i n alte cazuri prevzute de 4e ulamentul privind re lementarea valutar pe teritoriul 4epublicii 0oldova. Astfel de transferuri se permit cu condiia c mijloacele n contul valutar au fost nre istrate n limitele operaiunilor curente internaionale, procurate pe piaa valutar intern sau nre istrate pe alte ci ce nu contravin le islaiei n vi oare. 6ocumentele bancare justificative folosite pentru perfectarea operaiunilor cu valut strin depind de forma decontrilor, ara de apartenen a partenerului de afacere i ali factori. <n e#emplar al tuturor documentelor justificative, cu meniunea bncii despre mplinirea lor, se ane#eaz la e#trasele din conturile valutare eliberate ntreprinderii pentru efectuarea nre istrrilor n sistemul de conturi. 0odul de efectuare a operaiunilor n valut strin i de reflectare n contabilitate a diferenelor de curs valutar, este re lementat de prevederile 5.C.%.

() E1fectele variaiilor cursurilor valutare8 i 4e ulamentul privind re lementarea valutar pe teritoriul 4epublicii 0oldova ')A/. 6ocumentele utilizate la efectuarea operaiilor valutare snt! ). Ordinul de plat n valut strin. (. Cot de plat. .. %ererea de cumprare sau de vnzare a valutei strine. ?. 1#trasul din cont. 6eoarece la 5.6.1.,,%riuleni8 nu are deschis contul operaiile economice ce se refer la acest cont. Flu#ul mijloacelor bneti n conturile curente n valut strin se perfecteaz cu ordine de plat emise de ctre instituiile financiare la care se deservete entitatea. "n ordinul de plat nu se admit corectri sau tersturi. Ordinul de plat se prezint spre e#ecutare bncii n ziua n care a fost emis. 2entru serviciile prestate de banc se prezint ntreprinderii un borderou a notelor de plat unde se indic comisionul aferent efectuarii operaiunii, i cursul oficial de schimb valutar la data respectiva. Da cumprarea valutei se perfecteaz Cerere de cump0rare a &alu%ei care este semnat de conductor i contabilul,ef. &anca prezint ntreprinderii "&i#ul despre efectuarea operaiunii economice. 6e asemenea i n cazul vnzrii valutei ntreprinderea prezint bncii %ererea de vnzare a valutei n care se indic tipul valutei i suma ce urmeaz a fi convertit. 2entru operaiunile e#ecutate de ctre instituiile financiare acestea elibereaz e#trase din conturi ca i la contul ? FCon%uri curen%e Dn &alu%0 naional0 pentru fiecare zi calendaristic n care acestea au e#ecutat tranzacii cu mijloace bneti din conturile curente n valut strin. "n e#trase se indic toate plile i ncasrile efectuate precum i soldul mijloacelor n cont. ?. Con%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0' n continuare voi descrie succint doar teoretic documentele

6up ce snt verificate minuios, e#trasele servesc baz pentru efectuarea nre istrrilor ntr,un re istru de form arbitrar numit Surnal,order al contului ?. Con%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0. Acest re istru se ntocmete n mod automatizat sau manual cu reflectarea datelor din e#trasele din conturi. 2entru e&idena $in%e%ic0 a mijloacelor valutare este destinat contul de activ ?. Con%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0 care are acelai coninut ca i contul ? FCon%uri curen%e Dn &alu%0 naional0. %ontul ?. Con%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0 este destinat eneralizrii informaiei privind e#istena i micarea mijloacelor bneti n valut strin n conturile valutare la bncile de pe teritoriul 4epublicii 0oldova i din strintate. 1ste un cont de activ. "n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit , utilizarea acestora. 5oldul acestui cont este debitor i reprezint e#istena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de estiune. 2otrivit ,lanului de con%uri con%abile la contul ?. Con%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in08 pot fi deschise urmtoarele subconturi! ?.1 Con%uri &alu%are Dn ar0, ?. Con%uri &alu%are Dn $%r0in0%a%e, ?.. 5iCloace &alu%are le=a%e. 1videna analitic a mijloacelor bneti n valut strin se ine pe fiecare tip de valut strin recalculat n valut naional :euro, dolari, ruble ruseti;, iar cea sintetic n re istrul contabil Surnal,order la contul &alu%0 $%r0in0. "n continuare vom reflecta principalele operaiuni economice posibile i nre istrri duble referitor la evidena mijloacelor bneti n conturile curente n valut strin! ). 5,au achitat creanele cumprtorilor nerezideni cu depunerea mijloacelor bneti n contul curent n valut strin! debit contul ?. KCon%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0K credit contul comercialeK. 1 KCreane pe %ermen $cur% a/eren%e /ac%urilor ?. Con%uri curen%e Dn

(. 5,au procurat ruble ruseti cu eliberarea mijloacelor bneti din contul curent n valut naional! debit contul ?. KCon%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0K credit contul ? KCon%uri curen%e Dn &alu%0 naional0K. ..5,a reflectat diferena favorabil de curs valutar aferent soldului de mijloace bneti e#istente n contul curent n valut strin! debit contul ?. KCon%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0K credit contul @ ?. 5,au ncasat K3eni%uri din ac%i&i%a%ea /inanciar0K. mijloace bneti din contul curent n valut strin, n

rezultatul convertrii rublei ruseti n lei! debit contul ? KCon%uri curen%e Dn &alu%0 naional0K credit contul ?. KCon%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0K. *. 5,au achitat creditele bancare pe termen scurt cu eliberarea mijloacelor bneti din contul curent n valut strin! debit contul J11 FCredi%e bancare pe %ermen $cur%K credit contul ?. KCon%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0K. -. 5,au achitat datoriile fa de furnizorii nerezideni cu eliberarea mijloacelor bneti din contul curent n valut strin! debit contul J 1 KDa%orii pe %ermen $cur% pri&ind /ac%urile comercialeK credit contul ?. KCon%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0K. @. 5,au reflectat sumele diferenelor nefavorabile de curs valutar! debit contul > KCAel%uieli ale ac%i&i%0ii /inanciareK

credit contul ?. KCon%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0K. %onform normelor metodolo ice la operaiunea ( i ? se dau urmtoarele formule contabile! ). Girarea mijloacelor bneti pentru procurarea valutei strine debit contul L "l%e creane pe %ermen $cur%

 credit contul ? Con%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0. (."nre istrarea mijloacelor valutare debit contul ?. Con%uri curen%e Dn &alu%0 $%r0in0 credit contul L "l%e creane pe %ermen $cur%.

.. Achitarea comisionului bancar debit contul >1. CAel%uieli =enerale i admini$%ra%i&e credit contul L "l%e creane pe %ermen $cur%.

6atele din re istrul menionat anterior se re sesc n re istrul %artea mare. "n dup completarea i verificarea minuioas a re istrelor sintetice urmtoarea etap este completarea %rii mari. Astfel, n primele zile ale lunii urmtoare datele din aceste re istre snt trecute n %artea mare, care reprezint este un document contabil obli atoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin re rupare pe conturi corespondente nre istrrile efectuate n documentele centralizatoare stabilindu,se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare ale contului pe parcursul lunii i soldurile finale. 2otrivit articolul . din De ea contabilitii, %artea mare reprezint un re istru contabile i ntocmirii rapoartelor financiare '-/. .? 5ODU1 DE INTOC5IRE " R",ORTU1UI ,RI3IND G1UEU1 5I61O"CE1OR 47NE8TI 4aportul financiar reprezint o totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, e#istena i flu#ul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de estiune. >estiunea contabil anual a mijloacelor bneti este ndreptat spre ntocmirea raportului financiar, i anume a raportului privind flu#ul mijloacelor bneti. 4aportului privind flu#ul mijloacelor bneti se prezint potrivit unui formular aprobat de 0inisterul Finanelor al 4epublicii 0oldova. 4aportul privind flu#ul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor eneralizator al conturilor sintetice ntocmit n scopul controlului corectitudinii nre istrrii n conturile

financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de estiune respective. Bnformaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii de a atra e i a utiliza mijloacele bneti, de a determina necesitile ntreprinderii de mijloace bneti n cursul unei perioade determinate. 0odul de ntocmire a raportului privind flu#ul mijloacelor bneti este re lementat de prevederile S.N.C. J ,re#en%area rapoar%elor /inanciare i S.N.C. > Rapor%ul pri&ind /luBul miCloacelor b0ne%i '((, p. .-3,.@-/. Flu#ul mijloacelor bneti se eneralizeaz n raport n cadrul a trei capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale entitii! operaional, de investiii i financiar. 5eparat, se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor e#cepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine. 2otrivit prevederilor S.N.C. > Rapor%ul pri&ind /luBul miCloacelor b0ne%i, activitatea operaional se determin ca activitate de baz a entitii privind obinerea venitului :sau activitatea care urmrete obinerea profitului n calitate de obiectiv principal;, precum i alte feluri de activiti, care nu sunt le ate de activitatea de investiii i cea financiar '((, p. .@-,.3*/. Flu#ul mijloacelor bneti din activitatea operaional se eneralizeaz n capitolul B al raportului 7Activitatea operaional8 :rndurile A)A , A3A;. "n postul 7"ncasri bneti din vnzri8 :cod A)A; se nre istreaz ncasrile efective de mijloace bneti :inclusiv $.G.A. i accize; de la cumprtori i clieni pentru produsele, mrfurile vndute, lucrrile e#ecutate, serviciile prestate. Aceste ncasri cuprind att achitarea nemijlocit a facturilor comerciale ale perioadei de estiune, ct i plata anticipat i avansurile :primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii viitoare a produselor, e#ecutrii lucrrilor, prestrii serviciilor;, ncasrile n contul achitrii creanelor aferente facturilor comerciale, achitarea cambiilor primite anterior.

"n 5.6.1.,,%riuleni8 ncasrile de mijloace bneti de la cumprtori i clieni reflectat n 4aportul privind flu#ul mijloacelor bneti :ane#a )A; constituie n anul (A)( (A*3..A,AA lei. "n postul 72li bneti furnizorilor i antreprenorilor8 :cod A(A; se includ sumele pltite efectiv :inclusiv $GA i accize; furnizorilor i antreprenorilor pentru materiile prime, materialele, mrfurile procurate, plile or anizaiilor tere pentru serviciile prestate :inclusiv pentru ener ia electric i termic; i lucrrile e#ecutate, achitarea datoriilor furnizorilor, avansurile :acordate furnizorilor i antreprenorilor pentru livrarea viitoare a produselor, e#ecutarea lucrrilor, prestarea serviciilor;, achitarea cambiilor emise anterior. "n anul (A)( suma de mijloace bneti pltit furnizorilor i antreprenorilor de ctre entitatea respectiv constituie )(A@?@*,AA lei. 2ostul 72li bneti salariailor i contribuii pentru asi urrile sociale8 :cod A.A; nsumeaz toate sumele efective pltite personalului :sub form de venit;, cu e#cepia sumelor primite sub form de dividende, credite, titluri e#ecutorii i avansuri. "n acest rnd se reflect, de asemenea, contribuiile la fondul de pensii i asi urrile sociale transferate or anelor de asi urri sociale, medicale i or anizaiilor sindicale. "n 5.6.1.,,%riuleni8, n anul (A)( plile bneti pltite personalului, precum i virate %asei Caionale de Asi urri 5ociale i %ompaniei Caionale de Asi urri n 0edicin constituie +@A.+*,AA lei. "n postul 7Alte pli ale mijloacelor bneti8 :cod A@A; se arat suma altor pli de mijloace bneti n activitatea operaional, care asi ur ndeplinirea tuturor funciilor de producie i comerciale ale entitii, dar care nu sunt le ate de activitatea de investiii i financiar. Acestea cuprind! cheltuielile aferente vnzrii altor active curente9 plata arendei curente a activelor materiale i nemateriale9 amenzile, penalitile, desp ubirile achitate etc. "n 5.6.1.,,%riuleni8 aceste pli constituie n anul (A)( )+-?@(,AA lei. "n postul 7Flu#ul net al mijloacelor bneti din activitatea operaional8 :cod A3A; se determin modificarea net :majorarea sau micorarea; mijloacelor bneti

din activitatea operaional n cursul perioadei de estiune, care se calculeaz prin nsumarea al ebric a indicatorilor din rndurile A)A,A@A. "n anul (A)( flu#ul mijloacelor bneti din activitatea operaional, n 5.6.1.,,%riuleni8 constituie :.A-A)?,AA; lei. Flu#ul mijloacelor bneti aferente activitii de investiii a entitii se evideniaz ntr,un capitol distinct, deoarece acestea caracterizeaz cheltuielile de mijloace bneti pentru procurarea resurselor care vor aduce venit i flu#uri de mijloace bneti n viitor. $ranzaciile firmei care cuprind achiziionarea i vnzarea activelor nemateriale i materiale pe termen lun , aciunilor, cotelor de participaie, cotelor n capitalul statutar al entitilor mi#te, precum i acordarea mprumuturilor pe termen lun altor entiti i persoanelor particulare i primirea ulterioar a mijloacelor, reprezint componentele principale ale activitii de investiii desfurat de aceasta '((, p. .@-/. "n 5.6.1.,,%riuleni8, n anul (A)( plile de mijloace bneti din activitatea de investiii :cod )AA; au constituit -*AAA,AA lei. $otalitatea de fapte aferente modificrilor survenite n mrimea i structura capitalului propriu i mprumutat reprezint activitatea financiar. "ncasrile i plile mijloacelor bneti aferente operaiunilor financiare se evideniaz ntr,un capitol special al raportului, ntruct aceast informaie permite pronosticarea volumul viitor al mijloacelor bneti, la care vor avea dreptul investitorii '((, p. .3A/. 2ostul 7Alte ncasri :pli; ale mijloacelor bneti8 :cod (AA; reprezint diferena dintre ncasri i pli ale mijloacelor bneti din activitatea financiar neincluse n posturile precedente ale capitolului. "n 5.6.1.,,%riuleni8 n anul (A)( nu au avut loc ncasri de mijloace bneti din activitatea financiar. "n postul 7Flu#ul net din activitatea economico,financiar pn la articolele e#cepionale8 :cod ((A; se determin flu#ul mijloacelor bneti din toate tipurile de activiti desfurat ctre entitate, care constituie n anul (A)( n 5.6.1.,,%riuleni8 , :.@)A)?,AA; lei.

"n postul 75oldul mijloacelor bneti la nceputul anului8 :cod (-A; se raporteaz soldurile tuturor mijloacelor bneti din re istrele contabile. Astfel n entitatea menionat soldul mijloacelor bneti la nceputul anului (A)( constituie -(?@?-,AA lei. 2ostul 75oldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de estiune8 :cod (@A; este destinat determinrii soldului mijloacelor bneti ale entitii la finele perioadei. Astfel, n 5.6.1.,,%riuleni8 la finele anului (A)( soldul mijloacelor bneti constituie (*.@.( lei.