Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ghidOUG 342009 PDF
ghidOUG 342009 PDF
n vederea aplicrii unitare a prevederilor Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale v comunicm urmtoarele precizri:
Sfera de aplicare Alin.(1) al art. 1451 din Codul fiscal, prevede c eliminarea dreptului de deducere se aplic numai pentru achiziiile de vehicule care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kilograme i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului. Menionm c la art. 2 lit. b) din O.U.G. nr. 109/2005 privind transporturile rutiere exist prevederi potrivit crora din construcia vehicului i din echiparea vehiculului (detalii care se regsesc n fia vehiclului) rezult dac acesta este destinat exclusiv pentru transportul de persoane sau, dimpotriv, are o destinaie mixt. Menionm c aceste prevederi referitoare la modul de definire a vehiculului destinat transportului de persoane sunt n concordan cu jurisprudena european, fiind aplicate de toate statele membre. Prin urmare, vehiculele care prin construcie i echipare sunt destinate transportului mixt, respectiv att transportului de persoane ct i transportului de mrfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele, autodubele, etc. nu intr sub incidena noilor prevederi care limiteaz deducerea TVA, chiar dac din punct de vedere al greutii i al numrului de locuri de pasageri s-ar situa n limitele prevzute de art. 1451 din Codul fiscal. Acelai alineat (1) menionat mai sus prevede c limitarea deducerii TVA se aplic i pentru combustibilul necesar funcionrii vehiculelor aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile. La alin. (2) al art. 1451 din Codul fiscal, se precizeaz c prin achiziie se nelege cumprarea de vehicule din Romnia, importul sau achiziia intracomunitar a vehiculelor. Rezult c limitarea deducerii TVA nu se aplic i pentru prestrile de servicii legate direct de vehiculele n cauz, cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau ratele de leasing. Excepii La alin.(1) al art. 1451 sunt prevzute o serie de excepii pentru care limitrile speciale ale dreptului de deducere nu se aplic, pentru acestea aplicndu-se regulile generale de deducere. n categoria vehiculelor exceptate de la noile reguli se nscriu: vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii, vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi, vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i
2
de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc. Categoria de excepii prevzut la art 1451 alin.(1) lit. a) din Codul fiscal prezint un grad de dificultate mai ridicat n ce privete ncadrarea, motiv pentru care au fost elaborate norme de aplicare, respectiv pct. 451 din H.G. nr. 44/2004. De subliniat faptul c dei aceste vehicule sunt, aa cum am menionat mai sus, numai cele destinte exclusiv transportului de persoane, dac ele sunt utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc, vor fi exceptate de la limitarea deducerii TVA stabilit de art. 1451 . Pentru ncadrarea vehiculelor n aceste categorii exceptate nu se va analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte, tocmai datorit faptului c legea stabilete c utilizarea trebuie s fie exclusiv pe destinaiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate nu va anula ncadrarea sa pe exceiile prevzute de lege. De exemplu dac acelai vehicul este utilizat i de un agent de vnzri dar i pentru intervenie sau reparaii, se va ncadra n categoriile exceptate dac va rezulta c nu mai este utilizat i n alte scopuri care nu se ncadreaz pe excepiile prevzute de lege. Utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate de lege va rezulta din: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri utilizeaz vehiculele n cauz, precum i orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate. Avnd n vedere prevederea expres a legii care nu permite deducerea TVA dect n cazul n care se poate dovedi utilizarea exclusiv pe categoriile exceptate, rezult c acele vehicule care sunt parial utilizate pentru activitile exceptate i parial pentru activiti care nu se regsesc pe excepiile stipulate de lege, nu vor beneficia de deducerea TVA potrivit art. 1451 din Codul fiscal. Utilizarea vehiculelor n cadrul contractelor de leasing, din perspectiva utilizatorului: Regimul TVA aferent operaiunilor de leasing este prezentat n detaliu la pct.7 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI al
3
Codului fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, astfel: Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni. Dac opiunea de cumprare a bunului de ctre locatar/utilizator se exercit nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, respectiv data de la care bunul este pus la dispoziia locatarului/utilizatorului, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa. Astfel, din coroborarea prevederilor menionate mai sus cu reglementrile introduse prin art. 32 punctul 10 din O.U.G. nr. 34/2009, rezult cu claritate faptul c prevederile privind eliminarea dreptului de deducere a TVA nu vor fi aplicabile pentru ratele de leasing pltite de utilizatori societilor de leasing pe perioada derulrii contractelor de leasing, ntruct acestea reprezint din punct de vedere al TVA prestri de servicii n sensul art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, dar se vor aplica pentru valoarea la care se face transferul dreptului de proprietate la sfritul contractului de leasing, aceasta fiind considerat o livrare de bunuri. Subliniem faptul c potrivit pct. 7 alin. (2) din normele de aplicare a Codului fiscal, se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni. n acest context, atragem atenia c dac opiunea de cumprare a bunului de ctre locatar/utilizator se exercit nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing ci o livrare de bunuri de la data de la care bunul este pus la dispoziia locatarului/utilizatorului, situaie n care prevederile privind eliminarea dreptului de deducere se aplic la ntreaga valoare de achiziie a vehiculului, n limitele i n condiiile prevzute de lege.
4
Dac opiunea de cumprare a bunului de ctre locatar/utilizator se exercit dup derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, dar nainte de sfritul perioadei de leasing, se consider c are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face transferul, valoare ce include i ratele care nu au ajuns la scaden.