N OUTI L EGISLATIVE

Nr. 305 17 ianuarie 2010

Servicii Oferite:
Audit Consultanta Fiscala Contabilitate Salarizare Asigurri Cenzorate Software

Din cuprinsul acestui numr

1.
1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7.

Modificare Cod fiscal

Impozit pe profit Impozit pe venit Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni din Romnia Taxa pe valoarea adugat Accize Contribuii sociale

2
2 2 3 4 4 5 6

Pentru informaii:
Cristian SCAFA Senior Partner Dan MANOLESCU Tax Partner Romulus BADEA Tax Partner Mihaela MARTIN Accounting Partner Monica STEFAN Audit Partner Luminita OBACIU Payroll Partner Gabriel MITRACHE Insurance Partner Leonard SCAFA IT Partner

2. 3. 4. 5. 6. 7.

2 perioade fiscale de calcul impozit pe profit la 2010 Modificri reglementare contabile - OMFP 3.055/2009

10 11

ntocmire i depunere situaii financiare i raportri anuale la MFP 12 Prelungire termen rambursri TVA pltit de persoane nestabilite 13 Cod de procedur fiscal 13

Contact:
S.C. SOTER s.r.l. Str. Mendeleev 28-30, Sector 1 BUCURETI, ROMANIA Tel: (+4) 0788 407.403 (+4) 0788 407.404 (+4) 0788 407.405 Fax: (+4 021) 404 34 44 E-mail: office@soter.ro Internet www.soter.ro C.U.I. RO3273781 Capital social 5.000 RON/1998

Declaraie obligaii de plat contribuii sociale, impozit pe venit i evidena nominal persoane asigurate formularul 112 13 Declaraie inventar privind contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate 14 Salariul minim 14

8. 9. 10.

Rata dobnzii de referin pentru decembrie 2010 i ianuarie 2011 14

SOTER & PARTNERS este un grup de consultanta compus din Soter, Soter Tax, Soter Audit, Soter HR, Soter Finance, Soter Computer, Soter Act,
Soter Advisory Services, Soter Imobiliare si p.f.a. Cristian SCAFA

1. Modificare Cod fiscal

n Monitorul Oficial nr. 891/2010 a fost publicat OUG nr. 117/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar fiscale. n acest sens, putei regsi n cele ce urmeaz o sintez a principalelor modificri aduse de acest act normativ. 1.1. Impozit pe profit Dintre modificrile introduse amintim: a fost extins perioada de restricie a deductibilitii cheltuielii cu combustibilul pn la 31 decembrie 2011; se precizeaz c reportarea pierderii nregistrate n cele dou perioade ale anului 2010 (1 ianuarie - 30 septembrie, respectiv 1 octombrie - 31 decembrie) se recupereaz considernd perioada 1 octombrie-31 decembrie ca an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi de reportare. Implicaii i comentarii pe marginea abrogrii impozitului minim regsii la punctul 2 din prezenta informare. Impozit pe venit

1.2.

n materie de impozit pe venit, urmtoarele amendamente au fost aduse: a fost extins perioada de restricie a deductibilitii cheltuielii cu combustibilul pn la 31 decembrie 2011 pentru persoanele care desfoar activiti independente impozitate n sistem real (care in contabilitate n partid simpl); se revine la aceleai termene de declarare final impozit pe venit din 2010 (pentru anul 2009); astfel, contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente vor depune declaraia privind venitul realizat pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului (ca n anii anteriori), declaraia numindu-se Declaraie privind venitul realizat. Organul fiscal va emite decizia de impunere, urmnd ca n termen de 60 de zile de la data comunicrii acesteia contribuabilul s achite diferenele de impozit. Similar se ntmpl i cu Declaraia privind veniturile obinute din strintate. se aduc clarificri cu privire la natura independent a activitilor prevzute la art. 52 din Codul fiscal (drepturi de proprietate intelectual, vnzare bunuri n regim de consignaie, activiti desfurate n baza contractelor de agent/comision/mandat, contracte/convenii civile) pentru care contribuabilul poate opta pentru impunere final cu cota de 16% similar cu veniturile prevzute la art. 78 din Codul fiscal Venituri din alte surse. Aceast clarificare are implicaii asupra modului de interpretare a prevederilor art. 257 alin. (2) lit. f) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii pentru stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de beneficiar. Astfel, n condiiile n care, pentru veniturile din contracte/convenii civile, contracte de agent/comision/mandat, contribuabilul opteaz pentru impunere final cu cota de 16%
pagina 2 din 14

precum veniturile din alte surse i nu pentru pli anticipate de impozit, natura activitilor respective nu se modific ele rmn n esen activiti independente iar contribuia de asigurri sociale de sntate se va calcula conform art. 257 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 95/2006, iar termenul de plat va fi trimestrial, i nu anual. a fost introdus un nou articol potrivit cruia, dac organele fiscale vor identifica orice venituri a cror surs este necunoscut, acestea vor fi impuse cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor i cheltuielilor. Organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i accesoriilor i vor emite o decizie de impunere n acest sens. Codul de procedur fiscal a fost modificat corespunztor, dup cum informm la punctul 6 din prezentul material. 1.3. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Noul act normativ reintroduce regimul de impozitare pe veniturile microntreprinderilor ca facilitate fiscal. Astfel, microntreprinderile (cu 1 pn la 9 angajaii i venituri n anul anterior mai mici de 100.000 Euro) vor putea opta ntre plata unui impozit de 16% din profit ori 3% din venituri. Criteriile pentru ncadrarea unei persoane juridice romne n categoria microntreprinderilor s au meninut n linii mari (comparativ cu cele n vigoare la 2009), cu excepia sferei de activitate. Atenie!!! Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care desfoar activiti n urmtoarele domenii: domeniul bancar domeniul asigurrilor/reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii domeniul consultanei i managementului (n vechea variant de impozitare era n discuie o pondere de mai mult de 50% a acestor activiti); domeniul jocurilor de noroc au capitalul social deinut de o alt persoan juridic cu peste 250 de salariai.

Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor de ctre contribuabilii care ndeplinesc condiiile prevzute de lege. Atenie!!! Noile prevederi, ca i cele vechi, impun ca, n situaiile n care nu mai sunt ndeplinite condiiile, s se revin la sistemul de impozitare a profiturilor (Titlul II din Codul Fiscal): retroactiv, recalculnd pentru anul n curs, dac nu mai este ndeplinit condiia legat de valoarea cifrei de afaceri; prospectiv, ncepnd cu anul fiscal urmtor, n cazul nendeplinirii celorlalte condiii.

n consecin, aparent, i n cazul n care, ulterior trecerii la sistemul de impunere a veniturilor microntreprinderilor, persoana deruleaz activiti de consultan i management, trecerea la impunerea pe profit se va efectua tot ncepnd cu anul urmtor. Anterior, depirea ponderii
pagina 3 din 14

n timpul anului atrgea automat calculul impozitului pe profit de la nceputul anului. O decizie n acest sens recomandm a fi luat ns numai dup apariia normelor. Atenie!!! Dup revenirea la sistemul de impunere pe profit urmare a nemaindeplinirii condiiilor de la art. 1121, microntreprinderile nu mai pot aplica acest sistem de impunere. Prevederea se aplic ns prospectiv, fr a se lua n considerare regimul de impozitare pn la data de 31 decembrie 2009 (respectiv dac societatea a mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor sau nu n trecut). Putei regsi un comunicat care confirm cele de mai sus, postat pe site-ul Ministerului de Finane la urmtorul link: http://www.mfinante.ro/acasa.html?method=detalii&id=1947. 1.4. Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni din Romnia A fost majorat cota de impunere de la 10% la 16% pentru dividendele obinute din Romnia de persoanele juridice rezidente n statele membre UE i EFTA (Lichtenstein, Norvegia, Islanda) care nu ndeplinesc condiiile de deinere i de participare minim n capitalul persoanei juridice romne pentru a fi scutite. 1.5. Taxa pe valoarea adugat n domeniul taxei pe valoarea adugat, gsim de interes majos urmtoarele modificri aduse de prezenta Ordonan: a fost extins asimilarea ca prestare de servicii cu plat asupra tuturor serviciilor prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice (anterior erau asimilate serviciilor cu plat doar serviciile care fceau parte din activitatea economic a persoanei impozabile); nu constituie prestare de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice (anterior utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic) a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile stabilite prin norme. a fost abrogat excepia de la regula B2B aplicabil n cazul serviciilor principale i auxiliare prestate ctre persoane neimpozabile, legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti (pentru care locul prestrii era locul n care activitile se desfoar efectiv). Astfel, n cazul n care sunt prestate n beneficiul unei persoane impozabile, aceste servicii se vor taxa la locul beneficiarului. Dac n schimb beneficiarul este o persoan neimpozabil, serviciile n discuie rmn taxabile la locul desfurrii efective a activitilor; a fost introdus o nou excepie de la regula B2B, excepie potrivit creia, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile, locul prestrii este locul n care evenimentele efective se desfoar efectiv; de asemenea, prin excepie de la regula general B2B, pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii (loc de plecare i loc de sosire n afara Comunitii),
pagina 4 din 14

cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii; n cazul apariiei unor evenimente care determin ajustarea bazei impozabile, prezenta Ordonan clarific faptul c se va folosi acelai curs de schimb valutar ca i pentru operaiunea de baz care a generat aceste evenimente; limitrile de deducere a TVA n cazul achiziiilor de vehicule rutiere i combustibil se prelungesc pn la 31 decembrie 2011; se va acorda dreptul de deducere asupra TVA aferent achiziiilor realizate n cadrul procedurii de executare silit de la un contribuabil declarat inactiv prin Ordin ANAF sau de la o persoan impozabil aflat n inactivitate temporar nscris la registrul comerului, n anumite condiii ce se vor stabili prin Norme i cu privire la care v vom informa n momentul n care aceste modificri vor fi publicate; persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care n decursul unui an calendaristic nu depesc plafonul de scutire (35.000 de euro), pot solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire; Atragem atenia asupra faptului c n cazul anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, apare obligaia ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital care se afl n perioada de ajustare. Pentru anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile care n cursul unui an calendaristic nu depesc plafonul de scutire se va depune formularul 096 aprobat prin Ordinul nr. 13/2011 al preedintelui ANAF publicat n Monitorul Oficial nr. 25/2011. persoanele impozabile care au o cifr de afaceri inferioar plafonului de 35.000 Euro vor avea obligaii de notificare a organelor fiscale cu privire la suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii respectiv suma total i taxa aferent achiziiilor (nu mai este relevant plafonul de 10.000 Euro); ne ateptm, deci, la modificri ale formularelor 362A i 392B; este extins aplicarea msurilor de simplificare de plat a taxei prin taxare invers i asupra transferului de certificate de emisii de gaze cu efect de ser. Accize

1.6.

Urmtoarele modificri au fost introduse n materie de accize: acciza datorat pentru igarete este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem, dar nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime (anterior nu putea fi mai mic de 96% din acciza minim); acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal asupra preului de vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum. ordinul prevede nivelul accizei minime pentru igarete pn la 30 iunie 2018. Pentru perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2011 nivelul accizei minime este 73,54 euro/1.000 igarete, acciza ad valorem 22%, iar acciza specific 48,5 euro/1.000 igarete.
pagina 5 din 14

acciza specific exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale; toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului capitol au obligaia de a prezenta autoritii competente liste cuprinznd date cu privire produsele accizabile eliberate n consum. este abrogat scutirea de la plata accizelor prevzut n cazul tutunului prelucrat destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor; se introduc accize pentru cafea i pentru 2011, la nivelul celor din 2010. Contribuii sociale

1.7.

Noile amendamente aduse Codului fiscal au ncercat crearea unui cadru legislativ unitar n ceea ce privete definirea veniturilor pentru care exist obligaia de calcul, reinere, plat i declarare a contribuiilor sociale, n concordan cu prevederile Codului fiscal, precum i o baz de calcul comun. De asemenea, a fost implementat o declaraie unic (formularul 112) prin care se vor declara obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale, ct i evidena nominal a persoanelor asigurate, care se va depune la autoritatea fiscal competent. Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale reglementate n Codul fiscal sunt: persoanele fizice rezidente i nerezidente care realizeaz venituri din desfurarea unor activiti n baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege; persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului; persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial potrivit art. III din OUG nr. 58/2010 (venituri din drepturi de proprietate intelectual i venituri din convenii/contracte civile); orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor; pensionarii cu venituri din pensii mai mari de 740 lei; anumite instituii publice.

Cotele de contribuii de asigurri sociale nu au fost modificate fa de cotele utilizate pn n prezent. Acestea se aplic la baza de calcul general, corectat cu excepiile generale i specifice (n funcie de tipul contribuiei). 1.7.1. Baza de calcul general Baza lunar de calcul a contribuiilor de asigurri sociale pentru angajai, angajatori, administratori, membri ai directoratului i ai consiliului de supraveghere, reprezentani n AGA, etc. reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente n ar i strintate, care include: veniturile din salarii;

pagina 6 din 14

remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; indemnizaia lunar a asociatului unic; indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii.

n cazul persoanelor care realizeaz venituri de natur profesional conform OUG nr. 58/2010 (venituri din drepturi de autor i contracte/convenii civile) i datoreaz contribuii de asigurri sociale, baza de calcul pentru contribuiile de asigurri sociale i asigurri pentru omaj se stabilete conform art. III din OUG nr. 58/2010: venitul brut diminuat cu cota de cheltuial forfetar (20% sau 25% n cazul unor lucrri de art monumental); venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfurat n baza contractelor/conveniilor civile.

Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj nu poate depi n cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. 1.7.2. Excepii generale de la calculul contribuiilor individuale obligatorii Ca i excepii generale, nu se calculeaz contribuiile obligatorii asupra: veniturilor neimpozabile prevzute la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal, precum: ajutoare de nmormntare, cadouri oferite de Crciun, Pate, 1 iunie n beneficiul copiilor minori ai angajailor sau angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie n limita a 150 lei, contravaloarea transportului la i de la locul de munc, etc.; tichete de mas, tichete cadou, tichete de vacan, tichete de cre, acordate potrivit legii;

pagina 7 din 14

sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, precum i indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice rezidente din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia; diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite; avantaje n natur acordate n legtur cu o activitate dependent. Atenie!!! Avnd n vedere c acest act normativ conine dou prevederi contradictorii n aceast privin (una care ncadreaz avantajele n baza contribuiilor i alta care le exclude), am formulat o adres ctre autoritile fiscale pentru clarificarea acestui aspect.

1.7.3. Excepii specifice i particulariti referitoare la calculul contribuiilor Regsii n cele ce urmeaz cele mai relevante particulariti i excepii specifice aduse de OUG nr. 117/2010: CAS individual i CAS unitate Baza de calcul a CAS individual a fost plafonat la 5 salarii medii brute pe economie. n cazul n care totalitatea veniturilor este mai mare dect valoarea a 5 salarii medii brute utilizate la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. Baza de calcul a CAS unitate e plafonat la numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz CAS nmulit cu 5 salarii medii brute pe economie. Pe perioada concediilor medicale reglementate de OUG nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, baza de calcul este 35% din salariul mediu brut corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical. Nu se calculeaz CAS pentru prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, FNUAS, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale. Contribuia de asigurri de omaj individual i unitate
pagina 8 din 14

Contribuia de asigurri pentru omaj nu se calculeaz n urmtoarele cazuri: pe perioada ct raporturile de munc sunt suspendate, cu excepia perioadei de incapacitate temporar de munc suportat de unitate; pentru pensionari; pentru administratorii care nu fac parte dintr-un consiliu, reprezentanii AGA, membrii directoratului, consiliului de supraveghere, cenzori; indemnizaiile primite de reprezentani n cadrul consiliilor de administraie; plile compensatorii conform contractelor colective sau individuale de munc pentru concedieri pe motive neimputabile salariatului; plile efectuate ulterior ncetrii contractului individual de munc; prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, FNUAS, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale;

CASS individual i CASS unitate Contribuiile de asigurri sociale de sntate (individul i unitate) se calculeaz i pentru indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc acordat ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale i se suport de ctre angajator sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit potrivit legii. Pe perioada concediilor medicale reglementate de OUG nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate nu se calculeaz CASS individual. Totui, CASS unitate se datoreaz pentru perioada n care angajatorii suport indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc i nu se datoreaz pentru indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc suportate din fondul de asigurare pentru concedii i indemnizaii. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare la accidente de munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor brute realizate lunar de persoanele fizice rezidente i nerezidente care realizeaz venituri din desfurarea unor activiti n baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege , respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. Fond garantare creane salariale Baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii. Contribuia de concedii i indemnizaii Baza lunar de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat. Sunt exceptate de la plata contribuiei:
pagina 9 din 14

sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori, cu excepia administratorilor care nu fac parte dintr-un consiliu de administraie; indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc.

2. 2 perioade fiscale de calcul impozit pe profit la 2010

Prezentm n cele ce urmeaz o analiz succint a implicaiilor abrogrii impozitului minim ncepnd cu 1 octombrie 2010 prin OUG nr. 87/2010. De unde decizia a fost popularizat ca o simpl abrogare a impozitului minim, se pare ns c, prin modalitatea de punere n practic, impactul real este mai degrab toxic pentru majoritatea pltitorilor de impozit pe profit. Reamintim c, urmare a acestor modificri, contribuabilii obligai la plata impozitului minim vor delimita anul calendaristic 2010 n 2 perioade fiscale pentru care se va calcula separat impozit pe profit pornind de la veniturile i cheltuielile nregistrate n fiecare perioad. Contribuabilii crora nu li s-a aplicat impozitul minim au fost: contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive; (art. 18 (1) din Codul Fiscal); nerezidenii pltitori de impozit pe profitul din asocieri sau pe ctigul de capital realizat n Romnia (art. 13 lit. c) e) din Codul Fiscal); contribuabilii scutii de plata impozitului pe profit (art. 15 i art. 38); contribuabilii aflai pe tot parcursul lui 2010 n inactivitate temporar nscris la Registrul Comerului (pct. 11^5 din Normele n aplicarea art. 18 din Codul Fiscal); contribuabilii nfiinai n 2010 (pct. 11^6 din Normele n aplicarea art. 18 din Codul Fiscal); contribuabilii aflai pe tot parcursul lui 2010 n procedura insolvenei (art. 18 alin. (7) lit. a) din Codul Fiscal); contribuabilii aflai pe tot parcursul lui 2010 n procedura de dizolvare (art. 18 alin. (7) lit. b) din Codul Fiscal).

n consecin, procedura de declarare a impozitului pe profit datorat pentru anul 2010, innd cont de cele de mai sus, va fi identic pentru toi aceti contribuabili, respectiv: depunere formular 101 pn la data de 25 februarie 2011 pentru perioada ce cuprinde primele 3 trimestre din 2010, respectiv depunerea formularului 101 pn la data de 25 aprilie 2011 pentru ultimul trimestru din 2010; depunere formulare 101 pn la data de 25 februarie 2011 pentru ambele perioade de mai sus, pentru contribuabilii care au definitivat nchiderea exerciiului financiar anterior pn la aceast dat (presupune c nu s-a declarat prin 100 pn la 25 ianuarie impozitul pe profit aferent trim. IV).
pagina 10 din 14

Atenie!!! Mai mult dect att, anumite limitri de deductibilitate (ex. protocol, cheltuieli sociale), creditul fiscal (sponsorizare), deducerile (ex. rezerve) se vor determina pe fiecare perioad n parte, plecnd de la veniturile i cheltuielile ntregistrate n fiecare perioad. Calculul pe perioade de an va fi foarte probabil defavorabil contribuabilul spre deosebire de calculul pe an calendaristic. Un aspect particular apare n legtur cu pierderile fiscale care se vor reporta astfel: pierderile fiscale nregistrate prin declaraiile de impozit pe profit aferente anilor 2005 2009 se recupereaz pe termen de 5 ani (pierderile fiscale din 2005, 2006, 2007, 2008) sau 7 ani (2009), anul 2010 socotindu-se integral ca un singur an fiscal; Ex.: pierderea fiscal a anului 2008 se va avea n vedere att la calculul impozitului pe profit din Q1-Q3 2010, dar i, ce rmne, i la calculul impozitului pe profit aferent Q4 2010, respectiv n urmtorii 3 ani fiscali ulteriori. pierderea fiscal nregistrat prin declaraia de impozit pe profit aferent Q1-Q3 2010 se recupereaz pe un termen de 7 ani, ns (n baza alin. (18) de mai sus) se va socoti drept an fiscal i Q4 2010; Ex.: pierderea fiscal a Q1-Q3 2010 se va avea n vedere la calculul impozitului pe profit din Q4 2010, respectiv, ce rmne, i la calculul impozitului pe profit aferent urmtorilor 6 ani fiscali ulteriori. Concluziile de mai sus au fost desprinse exclusiv n baza prevederilor din Codul Fiscal. Pn la acest moment nu au fost formulate norme ori instruciuni de aplicare a acestora. Dei, n teorie, norma poate dispune cel mult n spiritul actelor normative n aplicarea creia a fost formulat, n practic, sunt numeroase situaiile n care, n materie fiscal, aceasta completeaz ori chiar contravine actelor de baz. Din cunotinele noastre, normele metodologice de aplicare a prevederilor Codului Fiscal sunt n lucru, fr a exista ns un termen limit pentru finalizarea acestora.

3. Modificri reglementare contabile - OMFP 3.055/2009

n Monitorul Oficial nr. 882/2010 a fost publicat Ordinul nr. 2.869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile, modificnd Ordinul nr. 3.055/2009. Printre modificrile relevante aduse enumerm: se precizeaz n mod expres (fr a constitui neaprat o noutate) faptul c reducerile comerciale acordate/primite ulterior datei bilanului se nregistreaz la data bilanului n conturile 408 furnizori facturi nesosite, respectiv 418 clieni facturi de ntocmit; de asemenea, se clarific faptul c mrfurile returnate, aferente unor vnzri efectuate n exerciiul financiar precedent, vor genera corecii care se nregistreaz la data bilanului n contul 418, respectiv 408; Actul normativ omite ns s furnizeze o interpretare cu privire la ce se ntmpl la nivel de cheltuial, respectiv stoc. Pentru o prezentare corect, opinm c ajustarea trebuie efectuat pe marj i nu doar pe venit, caz n care nregistrarea de la 31 Decembrie ar trebui s fie 418 = 707, 607 = 357, nregistrri pe minus.
pagina 11 din 14

se precizeaz expres c reevaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut se aplic i pentru: creanele, respectiv datoriile reflectate n conturile 481 decontri ntre unitate i subuniti i 482 decontri ntre subuniti; avansurile acordate pentru imobilizri corporale i necorporale conturile 232 i 234; avansurile acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite pentru livrri de bunuri i prestri de servicii conturile 409, respectiv 419; depozitele bancare constituite n valut (conturile 267 i 508).

n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant n contul 1095 aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie s prezinte tranzaciile ncheiate de entitate cu persoanele legate.

4. ntocmire i depunere situaii financiare i raportri anuale la MFP

n Monitorul Oficial nr. 889/2010 a fost publicat Ordinul nr. 2.870/2010 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale MFP. Persoanele al cror exerciiu financiar coincide cu anul calendaristic au obligaia s ntocmeasc i s depun situaii financiare anuale ncheiate la 31 decembrie la unitile teritoriale ale MFP. Persoanele care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic potrivit Legii nr. 82/1991 vor ntocmi i depune raportri anuale la 31 decembrie la unitile teritoriale ale MFP. Termenele de depunere a situaiilor financiare aferente anului 2010 sunt: 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar - 30 mai 2011 -, n cazul societilor comerciale care aplic Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, inclusiv cele care aplic Reglementrile contabile conforme cu IFRS; ca noutate, 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar (fa de 120 de zile aa cum era prevzut anterior) 30 mai 2011 -, n cazul subunitile fr personalitate juridic din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate (ex. sucursalele); 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar - 30 aprilie 2011 -, pentru celelalte categorii de persoane; Atenie!!! Persoanele juridice fr scop patrimonial care conduc contabilitatea n partid simpl potrivit prevederilor OMEF nr. 1.969/2007, nu ntocmesc situaii financiare anuale. persoanele care, de la constituire, nu au desfurat activitate vor depune la MFP o declaraie n acest sens, n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar (01 martie 2011).
pagina 12 din 14

5. Prelungire termen rambursri TVA pltit de persoane nestabilite

n Monitorul Oficial nr. 896/2010 a fost publicat HG nr. 1.355/2010 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004. Conform acestui act normativ, termenul de depunere a cererii de rambursare a taxei pentru achiziii efectuate n 2009 n Romnia de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n alt stat membru se va prelungi pn la 31 martie 2011. De asemenea, termenul de depunere a cererii de rambursare pentru achiziii efectuate n 2009 n alte state membre de ctre persoane impozabile stabilite n Romania se va prelungi pn la 31 martie 2011. n ambele situaii cererea se transmite prin mijloace electronice ctre autoritile fiscale din statul membru n care solicitantul este stabilit.

6. Cod de procedur fiscal

OUG nr. 117/2010 a adus modificri i n materie de procedur fiscal. Modificrile importante vizeaz urmtoarele: a fost introdus un capitol nou privind verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe venit. Aceast verificare const n compararea ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabil sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal a contribuabilului; pentru contribuabilii care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este contribuabilul, inclusiv pentru impozitul pe venitul din salarii datorat de salariaii care i desfoar activitatea la sediile secundare nregistrate fiscal ca pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor.

7. Declaraie obligaii de plat contribuii sociale, impozit pe venit i evidena nominal persoane asigurate formularul 112
Noul formular 112 se va utiliza pentru declararea obligaiilor de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit (impozitul pe salarii i impozitul reinut la surs pentru veniturile din drepturi de autor i convenii/contracte civile) i evidena nominal a persoanelor asigurate ncepnd cu obligaiile aferente lunii ianurie 2011 cu termen de depunere 25 februarie 2011. Aceast declaraie nlocuiete ncepnd cu februarie 2011 Declaraia 102, precum i formularele privind evidena nominal a asigurailor prevzute anterior. Pn la data de 1 iulie 2011, declaraia se va depune la organul fiscal competent n format hrtie, semnat i tampilat, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport electronic. ncepnd cu 1 iulie 2011, contribuabilii vor depune formularul elctronic, pe portalul eRomnia.

pagina 13 din 14

8. Declaraie inventar privind contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
Persoanele fizice i juridice n calitate de angajatori sau pltitori de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor sunt obligate s depun pn la 15 februarie 2011 Declaraia inventar privind contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate aflat n sold la 31 decembrie 2010 i neachitat pn la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente, pe ani fiscali. Declaraia va cuprinde i soldul sumelor de recuperat de la bugetul FNUASS, pentru care au fost depuse cereri de restituire n termen i care nu au fost restituite pn la 31 ianuarie 2011.

9. Salariul minim
n Monitorul Oficial nr. 824/2010 a fost publicat HG 1.193/2010 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat. Potrivit acestui act normativ ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete la 670 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 170 de ore n medie pe lun n anul 2011 reprezentnd 3,94 lei/or.

10. Rata dobnzii de referin pentru decembrie 2010 i ianuarie 2011

Nivelul ratei dobnzii de referin a BNR, pentru lunile decembrie 2010, respectiv ianuarie 2011 este de 6,25% pe an. Luna Act Normativ Monitorul Oficial Rata dobnzii Decembrie 2010 Circulara nr. 40/2010 M. Of. nr. 806/2010 1 6,25% pe an Ianuarie 2011 Circulara nr. 1/2011 M. Of. nr. 3/2011 2 6,25% pe an

Pentru orice detalii sau comentarii referitoare la noutile legislative prezentate mai sus, v rugm s ne contactai la telefoanele 0788.407.403- 4, 021 3168.075. SOTER & PARTNERS v mulumete pentru buna colaborare.

pagina 14 din 14