Cuprins

1. Organizarea contabilitii bugetare.........................................................................................5 1.1. Obiectul i sarcinile contabilitii bugetare......................................................................5 1.2. Responsabiliti privind organizarea contabilitii bugetare............................................6 1.3. Aspecte privind sistemul de control al contabilitii bugetare......................................... 1.!. "ubiecii contabilitii bugetare .......................................................................................# 1.5. $rincipiile contabilitii bugetare.....................................................................................% 2. "istemul bugetelor.................................................................................................................11 2.1. $rincipiile i regulile procesului bugetar........................................................................13 2.2. &'ecuia bugetara...........................................................................................................1! 2.3. (reditele bugetare i ordonatorii de credite...................................................................16 2.!. (ontabilitatea creditelor bugetare..................................................................................1# 3. (ontabilitatea operaiunilor uzuale ale instituiilor...............................................................2) 3.1. (ontabilitatea *ondurilor ...............................................................................................2) 3.2. (ontabilitatea rezervelor din reevaluare........................................................................22 3.3. (ontabilitatea +mprumuturi pe termen lung i datoriilor asimilate................................23 3.!. (ontabilitatea active *i'elor...........................................................................................23 3.5. (ontabilitatea activelor *i'e...........................................................................................2! 3.5.1. (ontabilitatea activelor *i'e necorporale................................................................2! 3.5.2. (ontabilitatea active *i'elor corporale....................................................................25 3.5.2.1. (ontabilitatea terenurilor ....................................................................................25 3.5.3. (ontabilitatea amena,arilor de terenuri...................................................................26 3.5.!. (ontabilitatea construciilor....................................................................................2# 3.5.5. (ontabilitatea instalaiilor te-nice. mi,loacelor de transport. animalelor i plantaiilor.........................................................................................................................2% 3.5.6. (ontabilitatea active *i'elor +n curs i a avansurilor pentru ac-iziia de active *i'e ...........................................................................................................................................31 3.5. . (ontabilitatea active *i'elor *inanciare...................................................................32 3.5.#. Amortizarea active *i'elor.......................................................................................33 3.6. (ontabilitatea stocurilor.................................................................................................3! 3.6.1. "tocurile. coninut. reguli de evaluare i eviden..................................................3! 3.6.2. Operaiuni privind stocurile de materii prime i materiale.....................................36 3. . (ontabilitatea decontrilor cu terii................................................................................3#

3. .1. (ontabilitatea decontrilor cu *urnizorii.................................................................3% 3. .2. (ontabilitatea decontrilor cu clienii.....................................................................!) 3. .3. (ontabilitatea decontrilor cu personalul................................................................!1 3. .!. (ontabilitatea debitorilor i creditorilor diveri......................................................!5 3. .5. (ontabilitatea investiiilor *inanciare pe termen scurt. caseriei si conturilor la banci ...........................................................................................................................................!6 3.#. (ontabilitatea c-eltuielilor publice................................................................................!# 3.%. (ontabilitatea veniturilor *ondurilor i *inanrilor........................................................52 3.1). (ontabilitatea rezultatelor *inanciare...........................................................................52 !. /rile de seam contabile.....................................................................................................5 !.1. 0ilanul...........................................................................................................................5 !.2. (ontul de e'ecuie bugetar...........................................................................................5% !.3. "ituaia veniturilor i c-eltuielilor..................................................................................6) $1A231 /& (O243R5 6&2&RA1 $&24R3 52"4543455 $3015(&.............................65 0ibliogra*ie..............................................................................................................................%5

1. 1.1.

ORGANIZAREA CONTABILITII BUGETARE Obiectul i sarcinile c ntabilit!"ii bu#etare

(ontabilitatea bugetar are ca obiect consemnarea. centralizarea i studiul din punct de vedere valoric al patrimoniului instituiilor publice sub aspectul strii . componenei. *ormrii i modi*icrii ca urmare a modi*icrii activitii. precum i consemnarea i urmrirea e'ecuiei bugetului. $atrimoniul bugetar di*er *undamental de patrimoniul altor entiti patrimoniale sub aspect ,uridic. economic i *inanciar. +n special +n ceea ce privete modul i sursele de *ormare. dar i +n ceea ce privete *le'ibilitatea modului de utilizare a resurselor economice. /ac +n cazul agenilor economici nu e'ist o alocare impus a resurselor economice. +n cadrul instituiilor publice modul de alocare al resurselor are un caracter obligatoriu. (a o componenta esenial a sistemului in*ormaional al statului. se poate aprecia c contabilitatea instituiilor publice are anumite sarcini specifice derivate din caracterul speci*ic al sistemului in*ormaional al statului7 (ontabilitatea trebuie s consemneze e'ecuia bugetului la nivelul instituiilor publice. o*erind datele necesare controlului preventiv i post8 *actum a modului de respectare a acestuia. (ontabilitatea trebuie s permit centralizarea datelor privind e'ecuia bugetului 9absorbia : la nivele ierar-ice superioare. (ontabilitatea trebuie s asigure datele necesare privind +ncasarea la buget. con*orm legii. a impozitelor. decontarea i veri*icarea acestora. (on*orm unei alte de*iniii. contabilitatea. poate *i de*init ca o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestionarea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute

din activitatea persoanelor juridice. ;n viziunea acestei de*iniii contabilitatea are ca sarcini7 +nregistrarea cronologic i sistematic. a operaiunilor economice. prelucrarea. publicarea i pstrarea in*ormaiilor cu privire la poziia *inanciar i *lu'urile de trezorerie . at<t pentru cerinele interne ale acestora . c<t i +n relaiile cu creditorii. debitorii. i alte instituii i utilizatori. s asigure in*ormaiile necesare ordonatorilor de credite cu privire la e'ecuia bugetelor de =enituri i (-eltuieli. patrimoniul a*lat +n administrare precum i pentru +ntocmirea contului anual de e'ecuie a bugetului de stat. a contului anual de e'ecuie a bugetului de Asigurri "ociale precum i a conturilor anuale de e'ecuie a bugetelor locale. (ontabilitatea publica cuprinde 7 contabilitatea veniturilor i c-eltuielilor bugetare. a*erente e'ercitiului bugetar> contabilitatea 4rezorerie statului> contabilitatea general bazata pe principiul constatarii drepturilor i obligaiilor prin intermediul creia se re*lect situaia evolutiei *inanciare i patrimoniale. precum i de*icitul sau e'cedentul patrimonial> contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate.

1.$.

Resp nsabilit!"i pri%in& r#ani'area c ntabilit!"ii bu#etare

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului. ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitaii respective.

$ersoanele ,uridice organizeaza i conduc contabilitatea. de regul. +n compartimente distincte. conduse de catre directorul economic. contabilul se* sau alt persoan +mputernicit s +ndeplineasc aceasta *uncie. Aceste persoane trebuie s aiba studii superioare i rspund +mpreun cu personalul din subordine de organizarea contabilitii +n condiiile legii. n cazul ministerelor i a altor organizaii ale administratiei publice centrale. numirea acestora se e*ectueaz cu avizul ?.@.$. la propunerea ordonatorilor de credite principali. n cazul instituiilor subordonate instituiilor centrale. directorii economici. contabilii se*i se numesc cu avizul conducerii departamentului *inanciar8contabil din cadrul ministerului sau oraganizatiei *inanciare superioare. pe baza propunerii ordonatorului de credite al instituiei. n cazul consiliilor locale, oraenesti municipale i comunale sau ale sectoarelor municipiului Bucureti. conductorii compartimentului *inanciar8contabil se numesc cu avizul direciilor generale ale @inanelor $ublice la propunerea conductorului instituiei. (ontabilitatea poate *i organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii i de alte persoane ,uridice autorizate sau de persoane *izice care au calitatea de e'pert contabil. ;nc-eierea contractelor se *ace cu respectarea reglementarilor privind ac-iziiile publice de bunuri i servicii. $lata serviciilor respective se *ace din *ondurile publice cu aceasta destinaie.

1.(.

Aspecte pri%in& siste)ul &e c ntr l al c ntabilit!"ii bu#etare

(ontrolul contabilitii instituiilor publice are 3 componente7 1. Controlul financiar preventiv. des*asurat +n cadrul instituiei de ctre persoane care au aceste atribuiuni 9de regul directorul economic sau e*ul biroului *inanciar8contabil:. Are ca obiect veri*icarea con*ormitii.

legalitii i oportunitii *iecrei operaiuni care se +nregistreaz +n contabilitate. 2. Auditul intern este veri*icarea periodic 9cel puin anual: a realitii i con*ormitii datelor +nregistrate +n contabilitate i a raportrilor periodice contabile. "e e*ectueaz de catre persoanele din interiorul instituiei sau al *orurilor tutelare. 3. Controlul Curii de Conturi care are ca obiect veri*icarea parial sau total a +nregistrarilor contabilitii. a corectitudinii. con*ormitii i legalitii operaiilor e*ectuate de instituie.

1.*.

+ubiec"ii c ntabilit!"ii bu#etare

(ontabilitatea bugetar se organizeaz la toate organismele publice care e'ist i anume 7 5nstituii publice centrale 9$arlament. $reedenie. 6uvern : 5nstituii publice de natura administraiilor locale 9 $rimrii. (onsilii Audetene. $re*ecturi etc.: 5nstituii publice subordonate 9 *ie organizaiilor centrale. *ie locale. *ie ambelor : 5nstituii autonome 9(asa de Asigurri de "ntate8are buget propriu: /in punct de vedere al *inanrii. instituiile publice se *inaneaz din bugetul central. bugetele locale venituri proprii i alte surse. 2atura instituiilor publice din punct de vedere ,uridic precum i subordonarea acestora sau modul de *inanare. modul de intocmire a bugetului i de e'ecuie sunt prevzute +n dou categorii de norme7 norme generale, cuprinz<nd constituia i legile privind cadrul general al administraiei instituiilor publice norme specifice.cuprinz<nd legile i normele prin care se reglementeaz activitatea unor categorii de instituii. sau c-iar a unor instituii
#

9individual:. /e e'emplu. legea de *uncionare a "R5 sau legea de *uncionare a A=A0. etc. Aceste norme au o importan deosebit +ntruc<t instituiile publice nu pot e*ectua nici o operaiune administrativ *r a avea o baz legal. i contabilitatea reprezint unul dintre sistemele care asigur respectarea acestui principiu.

1.,.

-rincipiile c ntabilit!"ii bu#etare 1a baza sistemului contabilitii bugetare se vor utiliza principiile

prevzute +n "tandardele &uropene de (ontabilitate. i anume7 Principiul continuitii activitii B con*orm cruia persoana ,uridic +i va continua +n mod normal *uncionarea +ntr8un viitor previzibil> Principiul permanenei metodelor B con*orm cruia se impune aplicarea acelorai norme privind evaluarea. +nregistrarea +n contabilitate. i prezentarea elementelor de activ. de pasiv. i a rezultatelor. asigur<ndu8se as*el comparativitatea +n timp a in*ormaiilor contabile> Principiul prudenei8con*orm cruia nu se admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor. respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a c-eltuielilor. in<ndu8se cont de deprecierile. riscurile i pierderile posibile generate de des*urarea activitii e'erciiului curent sau anterior 9pentru creanele bugetului de stat i creanele i datoriile A21. A=A0 :> Principiul independenei e ercitiului8se vor lua +n considerare toate veniturile i c-eltuielile corespunzatoare e'erciiului bugetar pentru a se *ace raportarea *r a se ine seama de data +ncasrii sumelor sau e*ecturii plaii> Principiul evalurii separate a elementelor de Activ i Pasiv8 +n vederea stabilirii valorilor totale corespunzatoare unei poziii de bilan se va
%

determina separat valoarea a*erent *iecrui element individual de activ. respectiv de pasiv> Principiul intangibilitii bilanului de desc!idere a unui e'erciiu con*orm cruia bilanul de desc-idere a unui e'erciiu trebuie s corespund cu bilanul de +nc-idere al e'erciiului precedent> Principiul noncompensrii "#valorile elementelor ce reprezint active nu pot *i compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive. respectiv veniturile cu c-eltuielile. cu e'cepia compensrilor +ntre active i pasive permise de reglementrile legale> Principiul prevalenei economicului asupra juridicului 9 principiul prevalenei realitii asupra aparenei :8in*ormaiile prezentate +n situaiile *inanciare trebuie s re*lecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu numai *orma lor ,uridic > Principiul pragului de semnificatie 9 al materialitii :8oricare element care are o valoare semni*icativ trebuie prezentat distinct +n cadrul situaiilor *inanciare. +n timp ce elementele cu valori nesemni*icative care au aceeai natur sau *uncii similare trebuie evideniate cumulat. ne*iind necesara evidenierea lor separata> Principiul contabilitaii pe baze accrual Btranzaciile i evenimentele sunt +nregistrate +n conturi c<nd apar i nu c<nd sumele sunt pltite sau +ncasate. &le trebuie +nregistrate +n anul *inanciar la care ele se re*era.

1)

$. +I+TE.UL BUGETELOR

4ermenul de CbugetD simbolizeaz previziunea pentru o anumita perioad de timp, de regul un an, at$t a veniturilor c$t i a c!eltuielilor unei ari, a unei uniti administrativ#teritoriale, a unei uniti economice, instituii sau familii% 0ugetul concentreaza intr8o *orma scris o estimare a c-eltuielilor propuse i a veniturilor necesare *inanarii acestora. $otrivit legii *inanelor publice i legii *inanelor publice locale. bugetul general este *ormat dintr8un sistem de bugete 7 bugetul de stat > bugetul Asigurrilor "ociale de "tat > bugetele locale > bugetele *ondurilor speciale > bugetul 4rezoreriei "tatului > bugetele instituiilor publice autonome > bugetele instituiilor publice *inanate integral sau partial din alte bugete> bugetele instituiilor publice *inanate integral din venituri proprii> bugetele *ondurilor provenite din credite e'terne. contractate sau garantate de stat. a cror rambursare. dob<nzi i alte costuri se asigur din *ondurile publice> bugetele *ondurilor e'terne nerambursabile. Bugetul de stat cuprinde resursele *inanciare care se mobilizeaz prin lege la dispoziia statului. +n vederea *inanarii activitaii i aciunilor de interes public sau naional. "e adopt anual prin lege. Bugetul Asigurrilor &ociale de &tat cuprinde dou componente. asigurrile de stat i *ondul de soma,.

11

Bugetele locale corespund structurii de organizare administrativ8teritorial i sunt7 bugetele comunelor. oraelor. municipiilor. ,udeelor i municipiului 0ucureti. 0ugetele *ondurilor speciale sunt aprobate de $arlament prin lege. odata cu bugetul de stat. "tructura bugetelor contine venituri i c-eltuieli. grupate pe baza clasi*icaiei bugetare. (lasi*icaia bugetara este instrumentul prin care veniturile i c-eltuielile unui buget sunt grupate intr8o ordine obligatorie. dupa criterii unitare i precis determinate. "e utilizeaza at<t +n etapa de e'ecuie c<t i de elaborare a bugetelor. $rocesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor intreprinse de instituiile publice +n scopul concretizarii politicii *inanciare aplicate de autoritatea guvernamental. &'ecutivul declaneaza procesul bugetar i genereaz parcurgerea urmatoarelor etape succesive 7 &laborarea proiectului de buget > Aprobarea bugetului > &'ecuia bugetului > 5nc-eierea e'ecuiei bugetului > Aprobarea e'ecuiei bugetului > ;n *uncie de nivelul 9 central sau local : al coordonatorului principal de credite. e'ist particulariti privind parcurgerea etapelor menionate. $rocesul bugetar poate *i de*init ca7 'n proces decizional B presupune necesitatea deciziei de alocare a resurselor limitate +n raport cu nevoile societaii > 'n proces democratic B pe parcursul derularii procesului bugetar se mani*esta atributele statului de drept privind separarea puterilor +n stat > 'n proces preponderent politic B intrucat presupune optiunea politica privind alocarea resurselor>
12

 'n proces continuu ciclic B etapele procesului bugetar sunt stabilite prin lege. cu precizarea termenelor concrete de derulare i *inalizare.

$.1.

-rincipiile i re#ulile pr cesului bu#etar

5ndi*erent de bugetul vizat. procesul bugetar presupune respectarea unui set de principii generale 7 Principiul universalitaii B veniturile i c-eltuielile se includ +n buget +n totalitate. +n sume brute.=eniturile bugetare nu pot *i a*ectate direct unei c-eltuieli bugetare anume. cu e'ceptia donaiilor. sponsorizarilor i a *ondurilor cu destinaie speciala > Principiul publicitaii presupune 7 dezbaterea publica a proiectelor de buget > publicarea +n ?.O. a actelor normative de aprobare i a conturilor anuale de e'ecuie > di*uzarea continutului bugetului prin mass8media. e'ceptie *acand documentele nepublicabile prevzute de lege Principiul unitaii, con*orm caruia venioturile i c-eltuielile bugetare se inscriu intr8un singur document. pentru a se asigura utilizarea e*icienta i monitorizarea *ondurilor publice > Principiul anualitaii B veniturile i c-eltuielile bugetare se inscriu i se aproba +n buget pe surse de provenienta i respectiv pe categorii de c-eltuieli. grupate dupa natura lor economic. i destinatia acestora. potrivit clasi*icatiei bugetare > Principiul unitaii monetare B toate operatiunile bugetare se e'prima +n moneda naionala.

13

$.$.

E/ecu"ia bu#etara

/upa promulgarea de catre preedinte. legea bugetara se publica +n ?onitorul O*icial. moment +n care bugetul devine operaional. &'ecuia bugetului +ncepe de la 1 ianuarie i se *inalizeaza +n 31 decembrie a *iecrui an. &'ecuia bugetara consta +n +ncasarea veniturilor i e*ectuarea c-eltuielilor prevzute +n buget. ;n aceast etap sunt implicai i o serie de operatori bugetari. aparatul *iscal. ministere i agenii guvernamentale. uniti administrativ8teritoriale. instituii publice autonome i subordonate. alte entiti publice. C r& natele principiale ale e'ecuiei bugetare sunt 7 1. $rin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru c-eltuielile *iecrui e'erciiu bugetar. structurate *uncional i ca destinaie economic> 2. (reditele bugetare sunt aprobate numai pentru perioada e'erciiului bugetar> 3. Alocaiile pentru c-eltuielile de personal aprobate de ordonatorii principali. nu pot *i ma,orate. virate i utilizate la alte articole de c-eltuieli> !. =irrile de credite bugetare +ntre celelalte subdiviziuni ale clasi*icatiei bugetare sunt de competenta *iecrui ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i bugetele 5nstituiilor subordonate. +n limita a 1) E din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite. suplimentarea trebuind s aiba loc cu cel putin o luna inainte de anga,area creditelor. 5. $e baza ,usti*icarilor corespunzatoare. virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasi*icatiei bugetare. precum i +ntre programe. se pot e*ectua +n limita de 1) E din prevederile capitolului bugetar. la nivelul ordonatorului principal de credite. i 5 E din prevederile programului. cu
1!

cel putin o luna inainte de anga,area c-eltuielilor bugetelor. cu acordul ?.@.$. 6. =irrile de credite bugetare se pot e*ectua +ncepand cu trimestrul 3 al e'ercitiului bugetar . . "unt interzise virrile de credite bugetare la capitolele care au *ost ma,orate din *ondurile de rezerva bugetar i de intervenie la dispoziia 6uvernului i cele care contravin prevederilor legilor bugetare sau legilor de recti*icare . #. $ropunerile de virri de credite bugetare trebuie s *ie insotite de ,usti*icari detaliate privind necesitatea i oportunitatea acestora . %. Ordonatorii principali de credite transmit lunar. +n termen de 5 zile de la inc-iderea lunii. situatia virrilor de credite bugetare. @azele parcurse de c0eltuielile bu#etare +n procesul e'ecuiei bugetare7 An#a1area c0eltuielil r din creditele bugetare prevzute se aproba de ordonatorii de credite i se e*ectueaz numai cu viza (.@.$. 9 control *inanciar preventiv :. care atesta respectarea dispozitiilor legale. +ncadrarea +n creditele bugetare aprobate i destinatia acestora. Ordonatorii de credite au obligatia de a anga,a c-eltuieli i a utiliza credite bugetare numai +n limita i destinatia aprobata. cu respectarea dispozitiilor legale. Anga,area c-eltuielilor reprezinta decizia care genereaza obligatia unei instituii bugetare de a plati o suma catre un *urnizor de bunuri sau servicii. 1a baza acesteia. se regaseste un document 9 contract. -otarare consiliu local sau ,udetean. decizia primarului. preedintelui. ordonatorului. -otarare ,udecatoreasca sau prevederile unei legi noi :F. Anga,area c-eltuielilor reprezinta *aza cea mai importanta a e'ecuiei bugetare. Lic0i&area B etapa +n care se constata i se receptioneaza *urnizarea bunurilor. lucrarilor i serviciilor anga,ate anterior. i +n care se constata sumele datorate e*ectiv *urnizorilor.

15

Or& nantarea constituie actul de emitere a unui ordin de plata din alocatia bugetara. +n *avoarea unui ter. -lata reprezint ac-itarea e*ectiv a sumei datorate *urnizorilor sau creditorilor. Anga,area. lic-idarea i ordonanarea se e*ectueaz +n cadrul instituiilor. +n timp ce plata se e*ectueaz prin trezoreria statului. (ontabilitatea e'ecuiei bugetare urmrete plata 9 etapa plaii :. 2ici o c-eltuial nu poate *i e*ectuat daca nu e'ist credite desc-ise potrivit bugetului aprobat. Principiul separarii atributiilor. este un element esential al e'ecuiei bugetare. precizand ca persoanele care au caliatatea de ordonatori de credite nu pot *i contabili sau gestionari.

$.(.

Cre&itele bu#etare i r& nat rii &e cre&ite

(reditele bugetare sunt sume nerambursabile. nepurtatoare de dob<nzi. utilizate +n interesul general al statului. sau al colectivitaii locale sau mi,loace banesti prevzute +n legea bugetara anuala ca limite ma'ime pentru c-eltuielile *iecrui e'ercitiu bugetar +n structura aprobata de lege. cu destinaii riguros stabilite prin clasi*icarea indicatorilor *inanelor publice. (reditele bugetare sunt limite ma'ime de c-eltuieli ce nu pot *i depasite. @olosirea creditelor bugetare cu alta destinaie decat cea aprobata de lege este interzisa prin lege. reprezentand in*raciune 9deturnare de *onduri:. (reditele bugetare sunt puse la dispoziia 5nstituiilor pe masura realizarilor de venituri de catre bugetul statului i bugetele locale. (reditele bugetare reprezinta o *orma de control i coordonare activa a e'ecuiei bugetare publice. Or& nat rii &e cre&ite sunt conductorii instituiilor publice care au competene i responsabiliti +n ceea ce privete elaborarea i e'ecutarea

16

bugetului i +n ceea ce privete modul de gestionare a patrimoniului instituiei. Acetia pot *i 7 (rdonatorii principali de credite 9 O$( : Acestia sunt minitri. conductorii organelor centrale ale statului. preedinii consiliilor ,udetene. primarii municipiilor. oraelor. comunelor etc. &i repartizeaza creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor subordonate.O$( pot delega. +n condiiile prevzute de lege. aceasta autoritate altor persoane +mputernicite +n acest scop. 1imitele i condiiile delegrii sunt prevzute de lege. (rdonatorii secundari de credite 9 O"( : "unt coordonatorii unor instituii publice subordonate i *inanate ordonatorilor principali de credite care au +n subordine. i asigur *inanarea. altor instituii subordonate total sau parial. (rdonatorii tertiari de credite 9 O4( : "unt conductorii unor instituii publice care utilizeaza *inanarile primite numai pentru consumul propriu. neavand alte instituii subordonate. Responsabilitatile ordonatorilor de credite sunt 7 de a anga,a i utiliza creditele bugetare numai +n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru c-eltuielile legate de activitatea 5nstituiilor publice. cu respectarea dispozitiilor legale. Anga,area. lic-idarea i ordonantarea c-eltuielilor +n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate Realizarea veniturilor Anga,area i utilizarea creditelor bugetare pe baza unei gestiuni *inanciare e*iciente 5ntegritatea bunurilor i valorilor incredintate instituiilor

 Organizarea i e*ectuarea contabilitaii. a raportarilor *inanciare privind patrimoniul. e'ecuia bugetara i alte raportari solicitate de *orurile tutelare Organizarea sistemului de monitorizare 9 uramarire : a programelor de ac-izitii publice. lucrari i investitii Organizarea activitaii de control *inanciar preventiv i audit intern Organizarea inventarierii instituiei publice 9 anuale i de alte tipuri :

$.*.

C ntabilitatea cre&itel r bu#etare

(ontabilitatea creditelor bugetare so organizeaza +n conturi e'trabilantiere din clasa a #8a de conturi. *olosindu8se sistemul de contabilitate +n partida simpla. C ntul 23435Cre&ite bu#etare apr bate (u a,utorul acestui cont. instituiile. indi*erent de modul de *inanare sau subordonare. in evidena creditelor aprobate pentru e*ectuarea c-eltuielilor 9 platilor : aprobate prin buget. (ontabilitatea analitica a creditelor aprobate se ine pe titluri. articole i aliniate din cadrul *iecrui articol sau subcapitol al bugetului aprobat. +n debitul ct. #)6) se +nregistreaza la +nceputul e'ercitiului bugetar creditele bugetare aprobate cu de*alcarea pe trimestre precum i suplimentarile e*ectuate +n cursul e'ercitiului bugetar care ma,oreaza creditele bugetare aprobate. +n creditul ct #)6) se +nregistreaza diminurile de credite e*ectuate +n cursul e'ercitiului bugetar care micsoreaza creditele bugetare aprobate. "oldul contului reprezinta totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat. C ntul 23415Cre&ite &esc0ise &e reparti'at

1#

(u a,utorul acestui cont. ordonatorii principali de credite i ordonatorii secundari de credite *inanati de la bugetul de stat evidentiaza creditele desc-ise cu scopul de a *ii repartizate 5nstituiilor subordonate. +n debitul contului #)61. O$( +nregistreaza creditele desc-ise pentru a *ii repartizate O"( precum i creditele retrase de la acestia. iar +n creditul contului #)61. creditele repartizate precum i creditele retrase de la O$(. 1a O"(. +n debit. se +nregistreaza creditele repartizate de O$( pentru a *i repartizate O4( din subordine. precum i creditele bugetare retrase de la O4( din subordine. iar +n credit se +nregistreaza creditele desc-ise ordonatorilor subordonati precum i creditele retrase de la O"( de catre O$(. "oldul contului 9debitor : reprezinta creditele bugetare primite pentru a *i repartizate i creditele nerepartizate. C ntul 234$5Cre&ite &esc0ise pentru c0eltuieli pr prii (u a,utorul acestui cont. ordonatorii de credite in evidena creditelor desc-ise de la buget pentru c-eltuieli proprii. +n debit se +nregistreaza creditele desc-ise de ?inisterul @inanelor $ublice pentru c-eltuieli proprii. iar +n credit creditele retrase pe parcursul anului. O"( i O4( +nregistreaza +n debit creditele primite prin repartizare de la ordonatorul superior pentru c-eltuieli proprii. iar +n credit. creditele retrase.

1%

(. CONTABILITATEA O-ERAIUNILOR UZUALE ALE IN+TITUIILOR (.1. C ntabilitatea 6 n&uril r @ondurile unei instituii publice includ *ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului. *ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al 5nstituiilor administrativ8teritoriale. *ondul participaiilor la capitalul social. "tatul sau unitile administrativ8teritoriale e'ercit posesia. *olosinta i dispoziia asupra bunurilor care alctuiesc domeniul public +n limitele i condiiile legii. 7 )eniul public este alcatuit din bunurile prevzute la art.35 din (onstitutie. din cele prevzute +n 1egea 213G1%%# privind proprietatea public i regimul ,uridic al acesteia. i din orice alte bunuri care. potrivit legii. sau prin natura lor. sunt de uz sau interes public. i sunt dob<ndite de stat sau unitile administrativ8teritoriale prin modurile prevzute de lege. 7 )eniul pri%at al statului sau al unitilor administrativ8teritoriale este alcatuit din bunuri a*late +n proprietatea lor i care nu *ac parte din domeniul public.Asupra acestor bunuri statul sau unitile administrativ8teritoriale au drept de proprietate privata. 4recerea bunurilor dintr8un domeniu +n altul se poate e*ectua7 (a e*ect al legii > ;n urma unei Hotarari 6uvernamentale. Hotarari a (onsiliului Audetean sau a (onsiliului 1ocal. 4recerea +n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societatilor comerciale la care statul sau o unitate administrativ8teritoriala este actionar. se poate *ace numai contra cost i numai cu acordul A.6.A. al societaii comerciale respective. +n lipsa acordului. bunurile societaii pot *i trecutein domeniul public

2)

numai prin e'propriere pentru cauza de utilitate publica. dupa o despgubire corespunztoare. 4recerea unui bun din domeniul public al statului +n domeniul public al unitaii administrativ8teritoriale se e*ectueaz la cererea consiliului local 9 ,udetean. municipal. comunal :. cu aprobarea 6uvernului. prin Hotarare 6uvernamentala. 4recerea unui bun din proprietatea unitaii administrativ8teritoriale +n proprietatea statului se *ace la cererea 6uvernului prin Hotararea (onsiliului 1ocal. /reptul de proprietate publica inceteaza dupa ce bunul a *ost trans*erat +n proprietatea privata. &videna contabila a bunurilor care alctuiesc domeniul public se ine distinct. potrivit prevederilor. normelor metodologice privind evidena domeniului public al statului 9H.6. 1)31G 1%%% :. /omeniul public al statului prezint urmtoarele caracteristici7 a. este inalienabil 9sub nici o *orm nu se poate ceda dreptul de proprietate: b. este insesi'abil 9nu poate *i urmrit de creditori: c. este i)prescriptibil 9revendicarea +n ,ustiie poate *i blocat de instituia titular a dreptului de proprietate: (aracteristicile active *i'elor care alctuiesc domeniul public7 0unurile care *ac parte din domeniul public nu pot *i vandute > 0unurile nu pot *i *olosite ca i garantie pentru obtinerea de credite > 0unurile nu pot *i revendicate decat +n condiiile de retrocedare prevzute de lege i de tratatele internaionale. (on*orm 1egii @inanelor $ublice 1ocale 9 1#%G 1%%# : modi*icata i completata. consiliile ,udetene pot participa cu capital social sau cu bunuri pentru realizarea de lucrari i servicii de interes local. &videna acestor participaii se realizeaza potrivit precizarilor ?.@.$. C ntul 11$ 8 9 n&ul participa"iil r la capitalul s cial

21

&ste utilizat de toate instituiilepublice care detin participaii la capitalul social al unei societati comerciale.$otrivit legii. este un cont de pasiv. +n (redit +nregistrandu8se 9 +n corespondenta cu contul 26) : e'istentul i intrarile de participaii ce apartin domeniului public. iar +n /ebit. iesirile de participaii. "oldul *inal reprezinta valoarea participaiilor detinute de o instituie la o societate comerciala. Operaiuni speci*ice 7 Recep"ia &e i) blili'!ri ce apar"in & )eniului public 7 26IICActive *i'e *inanciareD J1)I C(ont de *onduriD 2IIIC(ont de active *i'eD Ieirea &in #estiune 7 1)I C(ont de *onduriD J 2III C(ont de active *i'eD J 1)I C(ont de *onduriD

(.$.

C ntabilitatea re'er%el r &in ree%aluare Active *i'ele corporale se supun unor reevaluari prin care se determin

valoarea actual 9preul ,ust: al acestora. /i*erenele pozitive constatate +ntre preul real i preul istoric se +nregistreaza +n contabilitate ca urmare a prevalenei economicului asupra ,uridicului. /i*erentele din reevaluare trebuie constatate periodic ast*el incat valoarea active *i'elor din bilant s nu *ie semni*icativ a*ectata de realitatea economic. /ac au *ost +nregistrate anterior rezerve din reevaluari i se constat diminuarea valorii active *i'elor. se diminueaz corespunztor at<t valoarea rezervelor c<t i valoarea active *i'elor. /aca nu e'ista rezerve +nregistrate anterior diminurii valorii. se +nregistreaza ca o c-eltuial. &videna rezultatelor din reevaluari se ine cu a,utorul contului 1)5 CRezultat din reevaluareD. cont de pasiv. ;n credit se +nregistreaza creterile de valoare constatate a active *i'elor. iar +n debit diminurile de valoare. *ie ca urmare a scderii valorii active *i'ei. *ie ca urmare a iesirii acestora din gestiune.
22

F /ei nu este prevazut +n norme. daca active *i'ele nu +nregistreaz o cretere permanenta. rezerva din reevaluare se trans*era +n alte conturi de pasiv.

(.(.

C ntabilitatea :)pru)uturi pe ter)en lun# i &at riil r asi)ilate

(on*orm 1egii /atoriei $ublice nr #1G1%%%. )%*%P% este singurul contractant i administrator al datoriei publice. avand autoritatea de a stabili balana zilnica a contului general al trezoreriei. lic-iditatile viitoare. scadentele datoriei publice. costurile dob<nzii. re*inanarea. cresterea sau diminuarea datoriei publice. /atoria publica intern i datoria public e'terna sunt ale statului sau ale administraiei publice locale. 5n cazul :)pru)uturil r c ntractate &e aut ritatile l cale. desi *ac parte din datoria publica a Romaniei. ele nu reprezinta datorii sau raspunderi ale +uvernului. iar plata dob<nzilor a*erente i a ratelor scadente se va e*ectua e'clusiv din veniturile prin care s8au garantat imprumuturile respective de catre autoritatile administratiei locale. Autoritatilor locale li se interzice accesul la credite sau garantarea de imprumuturi daca totalul ratelor scadente. al dob<nzilor i al comisioanelor depasesc limita de 2) E din totalul veniturilor curente. $entru toate datoriile contractate de autoritatile publice locale se desc-ide un registru de evidena i se e*ectueaz raportari anuale la ?.@.$. /e asemenea. se desc-ide un registru de evideta i pentru garantiile acordate de catre acestea. $entru ambele registre e'ista norme metodologice de evidena ale ?.@.$.

(.*.

C ntabilitatea acti%e 6i/el r

23

(ontabilitatea active *i'elor +n cadrul instituiilor bugetare se ine +n mod similar contabilitaii societatilor comerciale. dar e'ist i o serie de particulariti. &videna active *i'elor corporale i necorporale +n cadrul instituiilor bugetare se des*oar distinct pe analitice. ast*el +nc<t s se poat identi*ica bunurile care aparin de domeniul public al statului de bunurile care aparin de domeniul privat al statului. O deosebire +ntre contabilitatea 5nstituiilor publice i cea apartinand societilor comerciale o constituie valoarea de +nregistrare> +n contabilitatea 5nstituiilor publice. toate bunurile ac-iziionate se +nregistreaza la valoarea de ac-izitie. inclusiv 4=A. cu e'ceptia celor destinate activitatilor comerciale.

(.,.

C ntabilitatea acti%el r 6i/e C ntabilitatea acti%el r 6i/e nec rp rale

(.,.1.

Activele *i'e 9active *i'ele: instituiilor publice sunt mai restr<nse ca i diversitate decat cele ale societilor comerciale. cuprinzand doar 7 c-eltuieli de dezvoltare. concesiuni. brevete. licente. marci comerciale i alte drepturi similare. alte active *i'e necorporale. Operaiunile uzuale care se +nregistreaza sunt urmtoarele 7 Achiziia de active fixe necorporale pentru domeniul privat amortizabil: 2)'' C(ont de active *i'e necorporaleD 6#51 C(-eltuieli operaionale J necorporaleD J !)! C@urnizori de active *i'eD nregistrarea amortizarii ( numai pentru domeniul privat al statului ) 2#) CAmortizarea active *i'elor

2!

privind amortizrileD Scoaterea din gestiune a active fixelor necorporale amortizate complet 2#) CAmortizarea active *i'elor necorporaleD J necorporaleD /e regula. active *i'ele necorporale nu se pot vinde i nu se scot din gestiune +nainte de a *i complet amortizate. 2)'' C(ont de active *i'e

(.,.$.

C ntabilitatea acti%e 6i/el r c rp rale

(ontabilitatea active *i'elor corporale se ine cu a,utorul conturilor din grupa 218CActive *i'e corporaleD. Operaiunile privind active *i'ele corporale sunt abordate +n mod di*erit +n *uncie de apartenena acestora la domeniul public sau la domeniul privat al statului

(.,.$.1.

C ntabilitatea terenuril r

Achiziia de terenuri # pentru domeniul privat amortizabil, 2111 C4erenuriD J !)! C@urnizori de active *i'eD # pentru domeniul publicsi privat neamortizabil, ;nregistrarea *acturii sau a contractului de ac-iziie 6#21 (-eltuieli cu activele *i'e J corporale neamortizabile ;nregistrarea recepiei la domeniul public al instituiilor 2111 C4erenuriD 2111 C4erenuriD J J 1)I C(ont de *onduriD 5#2 =enituri din donaii. sponsorizari. granturi Intrare de terenuri cu titlu gratuit ( donaii, sponsorizari ) Intrarea din transfer de la alte instituii
25

!)! C@urnizori de active *i'eD

# pentru active fi e care apartin domeniului public 2111 C4erenuriD J 1)I C@ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statuluiD a!or"ri de valoare#reevaluare 2111 C4erenuriD J 1)5 Rezerve din reevaluare

(.,.(.

C ntabilitatea a)ena1aril r &e terenuri

Achiziia de amena!"ri de terenuri -ealizarea de amenajri de terenuri pentru domeniul privat, 2112 CAmena,ari de terenuriD J !)! C@urnizori de active *i'eD Ac!iziia de amenajri de terenuri pentru domeniul public, ;nregistrarea *acturii sau a contractului de ac-iziie 6#21 (-eltuieli cu activele *i'e J corporale neamortizabile ;nregistrarea recepiei la domeniul public al instituiilor 2112 CAmena,ari de terenuriD J # Pentru domeniul privat 2112 CAmena,ari de terenuriD J 22 C=enituri din productia de imobilizari corporaleD sau. utiliz<nd active *i'ele +n curs7 231 Active *i'e corporale +n curs imobilizari corporaleD 2112 CAmena,ari de terenuriD J 231 Active *i'e corporale +n curs # Pentru active fi e neamortizabile 8 Recepia parial7 J 22 C=enituri din productia de 1)I Ccont de *onduriD $binerea de amena!"ri de terenuri din producia proprie7 !)! C@urnizori de active *i'eD

26

231 Active *i'e corporale +n curs imobilizari corporaleD 8 ;nregistrarea c-eltuielilor

J 22 C=enituri din productia de

6#21 (-eltuieli cu activele *i'e J 231 Active *i'e corporale +n curs corporale neamortizabile 8 Recepia *inal7 2112 CAmena,ari de terenuriD J domeniul privat amortizabil 2112 CAmena,ari de terenuriD J 515 4rans*eruri voluntare. altele dec<t subveniile 9donaii. sponsorizri: Intrarea din transfer # de la alte instituii de amenajri care apartin domeniului public 2112 CAmena,ari de terenuriD J a!orari de valoare#reevaluare 2112 CAmena,ari de terenuriD J 1)5 Rezerve din reevaluare Ie%irea din gestiune pentru domeniul privat: 8 ieirea de amena,ri distruse +n urma unor calamiti E J 2112 CAmena,ari de terenuriD 2#1 CAmortizarea active *i'elor corporaleD 632 (-eltuieli cu pierderi din calamitati 8 ieirea din gestiune de amena,ri de terenuri complet amortizate7 2#1 CAmortizarea active *i'elor corporaleD J 1)I C@ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statuluiD J 2112 CAmena,ari de terenuriD 2112 CAmena,ari de terenuriD Ie%irea din gestiune a amena!"rilor de terenuri neamortizabile 1)I Ccont de *onduriD 1)I C(ont de *onduriD Intrare de amena!"ri de terenuri cu titlu gratuit (donaii, sponsorizari : +n

(.,.*.

C ntabilitatea c nstruc"iil r

Achiziia de construcii -ealizarea de construcii pentru domeniul privat amortizabil, 212 C(onstruciiD J !)! C@urnizori de active *i'eD Ac!iziia de construcii neamortizabile, ;nregistrarea *acturii sau a contractului de ac-iziie 6#21 (-eltuieli cu activele J *i'e corporale neamortizabile ;nregistrarea recepiei la domeniul public al instituiilor 212 C(onstruciiD J 1)I C(ont de *onduriD !)! C@urnizori de active *i'eD

$binerea de construcii din producia proprie7 # Pentru domeniul privat amortizabil 212 C(onstruciiD J 22 C=enituri din productia de imobilizari corporaleD sau. utiliz<nd active *i'ele +n curs7 231 Active *i'e corporale +n curs imobilizari corporaleD 212 C(onstruciiD J 231 Active *i'e corporale +n curs # Pentru construcii neamortizabile 231 Active *i'e corporale +n curs J 6#21 (-eltuieli cu activele J 212 C(onstruciiD J !)! C@urnizori de active *i'eD 231 Active *i'e corporale +n curs J 22 C=enituri din productia de

1)I C(ont de *onduriD

Intrare de construcii cu titlu gratuit (donaii, sponsorizari : 212 C(onstruciiD J 515 4rans*eruri voluntare. altele dec<t subveniile 9donaii. sponsorizri: Intrarea din transfer # de la alte instituii de amenajri care apartin domeniului public
2#

212 C(onstruciiD J 212 C(onstruciiD J

1)I C(ont de *onduriD 1)5 Rezerve din reevaluare

a!orari de valoare#reevaluare

Ie%irea din gestiune pentru domeniul privat amortizabil: 8 ieirea de construcii distruse +n urma unor calamiti E J 212 C(onstruciiD 2#1 CAmortizarea active *i'elor corporaleD 632 (-eltuieli cu pierderi din calamitati 8 ieirea din gestiune de construcii complet amortizate7 2#1 CAmortizarea active *i'elor corporaleD J 212 C(onstruciiD

Ie%irea din gestiune a construciilor neamortizabile 1)I C(ont de *onduriD J 212 C(onstruciiD

(.,.,.

C ntabilitatea instala"iil r te0nice; )i1l acel r &e transp rt;

ani)alel r i planta"iil r

Achiziia de instalaii tehnice, mi!loace de transport, animale %i plantaii -ealizarea de instalaii te!nice, mijloace de transport, animale i plantaii pentru domeniul privat amortizabile, 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace de transport. J animale i plantaiiD Ac!iziia de instalaii te!nice, mijloace de transport, animale i plantaii pentru domeniul public iprivat neamortizabile , ;nregistrarea *acturii sau a contractului de ac-iziie 6#21 (-eltuieli cu activele J *i'e corporale neamortizabile !)! C@urnizori de active *i'eD !)! C@urnizori de active *i'eD

2%

;nregistrarea recepiei activelor *i'e neamortizabile 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace de transport. animale i plantaiiD $binerea de Instalaii tehnice, mi!loace de transport, animale %i plantaii din producia proprie7 Pentru domeniul privat 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace de transport. animale i plantaiiD sau. utiliz<nd active *i'ele +n curs7 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace J 231 Active *i'e corporale +n curs de transport. animale i plantaiiD Pentru domeniul public 231 Active *i'e corporale +n curs imobilizari corporaleD 6#21 (-eltuieli cu activele J 231 Active *i'e corporale +n curs 1)IC(ont de *onduriD 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace J de transport. animale i plantaiiD Intrarea din transfer # de la alte instituii, active fi e neamortizabile 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace J de transport. animale i plantaiiD a!orari de valoare#reevaluare 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace J de transport. animale i plantaiiD Ie%irea din gestiune pentru domeniul privat amortizabile: 8 ieirea de instalaii te-nice. mi,loace de transport. animale i plantaii distruse +n urma unor calamiti
3)

1)I C(ont de *onduriD

22 C=enituri din productia de imobilizari corporaleD

J 22 C=enituri din productia de

1)I C@ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statuluiD 1)5 Rezerve din reevaluare

E plantaiiD

213 K5nstalaii te-nice. mi,loace de transport. animale i

2#1 CAmortizarea active *i'elor corporaleD 6%) C(-eltuieli cu pierderi din calamitaiD

8 ieirea din gestiune de instalaii te-nice. mi,loace de transport. animale i plantaii complet amortizate7 2#1 CAmortizarea active *i'elor corporaleD J 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace de transport. animale i plantaiiD Ie%irea din gestiune de instalaii tehnice, mi!loace de transport, animale %i plantaiilor aparin&nd de domeniul public 1)I C(ont de *onduriD J 213 K5nstalaii te-nice. mi,loace de transport. animale i plantaiiD

(.,.4.

C ntabilitatea acti%e 6i/el r :n curs i a a%ansuril r pentru

ac0i'i"ia &e acti%e 6i/e

'ecepia pariala a unei active fixe achiziionate 231 CActive *i'e corporale +n cursD J !)! C@urnizori de active *i'eD 'ecepia parial" a unei active fixe obinute din producie proprie: 231 CActive *i'e corporale +n cursD J 22 C=enituri din productia de imobilizari corporaleD 'ecepia final" pentru domeniul privat al instituiilor bugetare: 2III C(ont de active *i'eD J 231 CActive *i'e corporale +n cursD 'ecepia final" pentru domeniul public: # &e trec pe c!eltuieli active fi ele n curs, 6#3 (-eltuieli cu imobilizarile J 231 CActive *i'e corporale +n cursD

31

corporale +n curs # &e recepioneaz imobilizarea finalizat la domeniul public 2III C(ont de active *i'eD J 1)ID(ont de *onduriD 52) C/isponibil al bugetului de stat la trezoreria statuluiD !)! C@urnizori de active *i'eD Plata unui avans din disponibilul instituiei 23! CAvansuri acordate pentru J active *i'e corporaleD

# primirea facturii la domeniul public pentru ac!iziia unei construcii 6#22 (-eltuieli privind construciile J # recepia la domeniul public 212 C(onstruciiD J nc!iderea avansurilor !)! C@urnizori de active *i'eD J 23! CAvansuri acordate pentru active *i'e corporaleD 1)I D(ont de *onduriD

(.,.<.

C ntabilitatea acti%e 6i/el r 6inanciare

# .ntrarea n administrare de aciuni la societi de interes public din transfer, din comasare de instituii sau ca efect a legii, 26) C4itluri de participareD de motiv% 1)ID(ont de *onduriD J 26) C4itluri de participareD # )ajorarea valorii aciunilor deinute ca urmare a reevalurii, 26) C4itluri de participareD anterior, 1)5 CRezerve din reevaluareD J rezerve din reevaluare constituite, 1)ID(ont de *onduriD J 26) C4itluri de participareD
32

1)ID(ont de *onduriD

# .eirea din administrare a aciunilor la societile de interes public, indiferent

1)5 CRezerve din reevaluareD

# diminuarea valorii participaiilor n urma reevaluarii, din rezerve constituite 26) C4itluri de participareD

# diminuarea valorii participaiilor, n urma reevalurii, atunci c$nd nu e ist

# acordarea unui mprumut pe termen lung de ctre o instituie public, 26 5 C;mprumuturi acordate pe termen lungD disponibilitiD # -ecuperarea imprumutului acordat, 52I C(ont de disponibilitiD J lungD (.,.2. A) rti'area acti%e 6i/el r 26 5 C;mprumuturi acordate pe termen J 52I C(ont de

;n con*ormitate cu prevederile legii active *i'ele aparin<nd domeniului public al statului nu se amortizeaz. Active *i'ele incluse +n domeniul privat al statului se amortizeaz +n con*ormitate cu legislaia speci*ic a amortizrilor. utiliz<ndu8se una din metodele prevzute de lege 9linear. degresiv sau accelerat:. ?etoda utilizat de regul este metoda linear. Amortizarea active *i'elor deinute de instituiile publice reprezint o c-eltuial care nu implic e*ectuarea de anga,amente de pli i din acest motiv aceast c-eltuial nu se include +n e'ecuia bugetar. evideniindu8se +n raportri la un capitol special. $entru +nregistrarea amortizrii se utilizeaza conturile 2#) CAmortizari privind imobilizarile necorporaleD i 2#1 CAmortizari privind imobilizarile corporaleD. de*alcate pe analitice. # nregistrarea amortizrii active fi elor, 6#11 (-eltuieli operaionale J E 2#) CAmortizari privind imobilizarile necorporaleD 2#1 CAmortizari privind imobilizarile corporaleD privind amortizarea activelor *i'e

33

(.4.

C ntabilitatea st curil r +t curile; c n"inut; re#uli &e e%aluare i e%i&en"!

(.4.1.

"tocurile reprezinta bunuri produse. ac-iziionate sau dob<ndite prin orice alt metod +n cursul perioadei curente sau precedente care sunt conservate +n vederea v<nzarii sau utilizrii +n producie sau cu alt destinaie la o data ulterioar. "e cuprind +n aceast categorie7 ?ateriile prime. sunt substane. materiale. sau bunuri care particip direct la *abricarea produselor. integr<ndu8se parial sau total +n produsul *init. ?aterialele consumabile sunt bunuri. substane sau materiale care particip +n8. sau susin procesul de *abricaie 9sau de e'ploatare: *r a se regsi +n produsul *init. ?aterialele de natura obiectelor de inventar. sunt bunuri cu o valoare mai mic dec<t cea prevazut de lege i cu o durat de utilizare mai mare de 1 an. Rezervele de stat. se constituie pentru a se interveni operativ pentru protecia populaiei. a economiei. aprarea arii. situaii e'cepionale determinate de calamiti naturale. epidemii. accidente industriale. c-imice. nucleare. *enomene economice i sociale. con,uncturi e'terne sau razboi. Re'er%ele &e ) bili'are8 proprietate publica de stat cuprind 7 o in industrie 7 materii prime. materiale. semi*abricate. utila,e. scule o +n comunicaii i transport 7 materiale destinate restabilirii i mentinerii +n stare de *uncionare. necesare asigurrii nevoilor. *ortelor sistemului naional de aparare o +n sntate7 materiale sanitar8*armaceutice consumabile. materii prime i materiale necesare *abricarii produselor *armaceutice. aparatura medicala

3!

o +n comer 7 produse alimentare necesare asigurrii nevoilor unitilor militare Ambala,e. rezerve de stat i mobilizare 9 ambala,e necesare materialelor de mai sus :. $roduse monopol de stat cuprind produse precum alcoolul etilic i ra*inat. alcoolul te-nic reprezent<nd monopol de stat. $roduse *inite sunt substane materiale sau bunuri care au parcurs +n +ntregime procesul de *abricaie. put<nd *i depozitate +n vederea livrrii sau e'pedierii. 0unurile con*iscate sau intrate potrivit legii +n proprietatea privat a statului. sunt acele bunuri. materiale sau substane cu o valoare unitar mic. sau o durat de *olosin mai mic de un an. care sunt obiute de instituiile publice prin con*iscare. motenire sau alte proceduri ce nu implic pli. Animale i psri . crescute pentru carne i sacri*icare. pentru reproducie. producie de l<na. blan. etc. Animale de transport nu se includ +n aceast categorie. ?ar*urile 9 bunuri ac-iziionate destinate v<nzarii : Ambala,ele 9 re*olosibile :. (valuarea stocurilor se *ace +n mod di*erit +n *uncie de momentul i motivele evaluarii 7 /valuarea la momentul intrrii se *ace de regula la cost istoric. incluz<nd toate c-eltuielile generate de procurarea acestora p<n la momentul intrrii inclusiv 4a'a pe =aloarea Adugat /valuarea la momentul inventarierii 9 +n special la animale :. stocurile sunt evaluate la preurile pieei. /valuarea la ieirea din gestiune, stocurile se evalueaza prin metoda @5@O. 15@O sau (?$
35

?etoda de evidena a stocurilor cea mai adecvat +n contabilitatea bugetar este metoda inventarului permanent. dar este acceptat i metoda inventarului intermitent.. 5n organizarea contabilitaii materialelor 9 a stocurilor : instituiilor publice trebuie avut +n vedere cadrul legal speci*ic al acestora intrucat e'ista pr ce&uri speciale i n r)e speci6ice privind modul de acces. depozitare. manipulare. utilizare al acestora. 3nele instituii stoc-eaz i utilizeaz materiale deosebit de periculoase sau cu regim special. cum ar *i substanele to'ice. e'plozibilii. muniia. medicamentele de tip droguri. etc. &videna acestor tipuri de bunuri se ine separat +n conturi analitice speciale prin metoda inventarului permanent. sub *orm cantitativ8valoric. 5nventarierea acestor bunuri se *ace numai +n cazurile i +n cadrul prevzut de lege i de normele speciale aplicabile. 5nventarierea unor as*el de bunuri se poate e*ectua numai +n prezena i prin intermediul personalului autorizat e'pres pentru ast*el de operaiuni.

(.4.$.

Opera"iuni pri%in& st curile &e )aterii pri)e i )ateriale

Intr"ri de stocuri: Aprovizionare cu materii prime i materiale, 3)II C?aterii prime i materialeD 3)II C?aterii prime i materialeD 0ransfer de la produse finite, 3)II C?aterii prime i materialeD J 3!5 C$roduse *initeD -etur de la teri 1pentru materialele aflate la teri2, 3)II C?aterii prime i materialeD teriD J 351 C?aterii i materiale a*late la J J !)1 C@urnizoriD 11 CRezultatul reportatD .ntrare prin transfer cu ocazia comasrii unor instituii,

36

Ac!iziie fr factur 3)II C?aterii prime i materialeD J !)# C@urnizori8*acturi nesositeD Ac!iziie din import 3)II C?aterii prime i materialeD J E !)1 C@urnizoriD !!6 CAlte impozite. ta'e i vrsminte asimilateD Primire cu titlu gratuit din donaii i sponsorizari, 3)II C?aterii prime i materialeD J 5#2 C=enituri din donaii. sponsorizri. granturiD Primire prin transfer de la alt instituie 3)II C?aterii prime i materialeD J 5% C=enituri din stocuri primite prin trans*erD Primire prin transfer de la instituii superioare sau subordonate, 3)II C?aterii prime i materialeD (binerea prin confiscare, 3)II C?aterii prime i materialeD i penalitiD Ie%iri de stocuri: Consum de materii prime i materiale, 6)II D(-eltuieli privind stocurileD J 3)II C?aterii prime i materialeD $redare la terti 351 C?aterii i materiale a*late la teriD materialeD 0ransfer pentru v$nzare 1i nregistrare adaos dac e cazul2, 3 1 C?r*uriDJ E 3)II C?aterii prime i materialeD 3 # C/i*erene de pre la mr*uriD 0ransfer la instituii superioare sau subordonate,
3

J !!#2 CAlte creane privind bugetulD J 5#1 C=enituri din despgubiri. amenzi

J 3)II C?aterii prime i

*2= 7ec ntari> J 3)II C?aterii prime i materialeD Consum materii prime primite prin transfer 6)) C(-eltuieli privind stocurile primite prin trans*erD J 3)II C?aterii prime i materialeD 3istrugerea n urma calamitilor, 632 (-eltuieli cu pierderi din calamitati J 3)II C?aterii prime i materialeD O operaiune *recvent +nt<lnit la instituiile publice. +n condiiile +n care. con*orm legii. nu se admit operaiuni cu numerar. o reprezint ac!iziia de combustibili pe baza de bonuri valorice7 3)22 C(ombustibiliD 1. Ac-iziie J 532! C0onuri valorice pentru carburanti autoD Operaiuni speci*ice privind obiectele de inventar 9contul 3)3: 3)3 J !)1 9 !)# : din import i cu !!6 3)3 J !!# 3. $lus la inventar 3)3 J 6)3 11 J 3)3 5. /are +n consum . 11 J 3)3 !. /egradarea ireversibil a obiectelor de inventar 2. Obtinere de obiecte de inventar din scoaterea din *unciune a mi,loacelor *i'e

(.<.

C ntabilitatea &ec nt!ril r cu ter"ii

&videna decontrilor cu (omunitatea &uropean se realizeaz prin intermediul conturile din grupa !5 B C/econtari *onduri de la (omunitatea &uropeanaD 9$HAR&. 5"$A. "A$AR/:. (onturile din aceasta grupa sunt conturi. de regula. bi*uncionale. re*lect<ndu8se +n debitul acestora sumele de primit de la (omunitatea &uropeana. precum i platile e*ectuate. iar +n creditul conturilor. sumele de platit. precum i incasarile e*ectuate. (onturile *unctioneaza +ntr8un mod asemanator cu conturile privind
3#

decontarile +n cadrul grupului la societatile comerciale. *iind de*alcate pe programe7 $HAR&. 5"$A. "A$AR/. Ta/a pe ?al area A&!u#at! B se nregistreaz distinct numai n

condiiile efecturii de activiti comerciale . /ac se des*oar ast*el de activiti. conturile de evideniere a 4=A8ului au o *unciune identic cu cea regasit +n contabilitatea agenilor economici. dar se impune utilizarea de conturi analitice distincte pentru activitile comerciale. (.<.1. C ntabilitatea &ec nt!ril r cu 6urni' rii

(ontabilitatea analitic a decontrilor cu *urnizorii se ine distinct. pentru *iecare *urnizor desc-izandu8se un cont analitic separat. Ac-iziiile de bunuri i servicii ale instituiilor publice se des*oar. pe baz de licitaie. *ie normal. *ie. pentru ac-iziii de materiale. prin licitaie electronic. "e grupeaza distinct +n contabilitatea analitic *urnizorii care sunt proprietatea statului 9sau cei la care statul deine participaii:. # Ac!iziii de active fi e neamortizabile 6#II (-eltuieli cu active *i'eleD. J !)! C@urnizori de active *i'eD 2III K(ont de active *i'e corporaleDJ # Ac!iziii de active fi e amortizabile 2III C(ont de active *i'eD J !)! C@urnizori de active *i'eD # Ac!iziii de stocuri de materii prime, materiale etc # pentru activitati normale ale instituiilor publice 3''' Ccont de stocuriDJ !)1 C@urnizoriD # pentru activitati comerciale E 3''' C(ont de stocuri !!26 C4=A deductibilD # C!eltuieli privind serviciile ac!iziionate, J !)1 C@urnizoriD 1)ID(ont de *onduriD

3%

# pentru activiti uzuale, 62'' C(ont de c-eltuieliD J !)1 C@urnizoriD # Pentru activiti comerciale, E J !)1 C@urnizoriD 62'' C(ont de c-eltuieliD !!26 C4=A deductibilD # Pli din disponibilul de la trezorerie, E !)1 C@urnizoriD !)! C@urnizori de active *i'eD #pli din finanri E !)1 C@urnizoriD !)! C@urnizori de active *i'eD #Plata active fi elor din mprumuturi bancare pe termen lung, !)! C@urnizori de active *i'e (.<.$. J 163 C;mprumuturi pentru investiiiD J ).I C@inanriD J 52' C/isponibil la trezorerieD

C ntabilitatea &ec nt!ril r cu clien"ii

&videna decontrilor cu clienii se ine cu a,utorul contului sintetic de gradul 5. !118 C(lieniD. Acest cont se des*oar +n analitice. di*erit +n *uncie de natura comercial sau ocazional a v<nzarilor e*ectuate. /e asemenea. se desc-id conturi analitice pentru *iecare client +n parte. "e evideniaza distinct clienii ru platnici. inceri sau +n litigiu. cu a,utorul conturilor !11# i !16. /e asemenea. se evideniaza distinct clienii pentru produsele monopol de stat. cu a,utorul contului !12. =<nzarea ocazional de bunuri sau servicii !111 C(lieniD J )I C=enituri din v<nzriD 2. =anzare comerciala !111 C(lieniD J E

!)

)' C=enituri din v<nzriD !!2 C4=A deductibilD 0ineinteles ca dupa vanzare urmeaza descarcarea gestiunii. 5ncasari B se realizeaza prin intermediul conturilor de disponibil de la trezorerie.uneori prin numerar i arareori +n contul de disponibil la banci. (.<.(. C ntabilitatea &ec nt!ril r cu pers nalul

/econtarile cu personalul sunt. de regul. deteterminate de doua tipuri de legislaie 7 legislaia generala privind impozitarea veniturilor salariale > legislaia speci*ic *iecrui domeniu de activitate a instituiilor publice /repturile salariale se determin pe baza legislaiei speci*ice *iecrui domeniu de activitate. adic +nvm<nt. sntate. cultur. aprare. ordine public. ,ustiie etc. /eterminarea valorii salarului de +ncadrare este. de regul. *undamentat pe tipul de activitate sau domeniul de activitate al anga,atului. i de domeniul de activitate al instituiei. $ornind de la salarul de +ncadrare. +n *uncie de activitatea speci*ic a acestuia. precum i de vec-ime. cali*icare i alte criterii. se determin o serie de sporuri care se +ncadreaza +n doua categorii7 sporuri permanente i i sporuri temporare. Ast*el de sporuri sunt 7 sporul de vec-ime. risc. stres. doctorat. to'icitate etc. =aloarea salarului de +ncadrare este determinat *ie direct. *ie pe baza unor intervale de valori prevzute +n -otr<ri sau ordonane ale ?inisterului @inanelor. *ie ale minitrilor de resort. (resterile de salarii. anunate de ministere. se aplic la salarul de +ncadrare. +n consecin in*lueneaz indirect i sporurile. pentru sporurile procentuale. sau nu le in*lueneaz. pentru sporurile stabilite la o valoare anume prin lege. "porurile stabilite ca valoare se modi*ic prin -otar<ri separate sau capitole separate ale aceleiasi -otarari. $entru persoanele care +ndeplinesc *uncii de
!1

conducere. se stabilete o indemnizaie care suplimenteaz salarul de +ncadrare pentru perioada deinerii *unciei respective. Autorizarea grilei de salarii i a statului de *unciuni pentru *iecare instituie public se realizeaza la nivel de minister sau ordonator principal de credite pentru toate instituiile subordonate. la propunerea *iecarei instituii. 5mpozitarea salariilor se realizeaza in acelasi mod la instituiile publice ca i la societatile comerciale. $remiile acordate anga,atilor se impoziteaza numai cu impozitul pe venitul global. acolo unde legislaia nu prevede scutirea de acest impozit. $remiile nu se includ +n *ondul de salarii la determinarea bazei de calcul pentru impozitele a*erente salariilor datorate de instituie. ;n situaia +n care instituia acord tic-ete valorice de alta natur decat tic-etele de mas. acestea se includ numai +n calculul pentru impozitul global. 4ic-etele de masa. acolo unde se pot acorda. nu se impoziteaza +n nici un *el. dar valoarea ma'ima ce se poate acorda. +n *iecare lun. este de un tic-et pentru *iecare zi lucratoare din luna. mai putin zilele de deplasare +n delegatii. sau zilele de concediu. 0ursele acordate elevilor i studentilor nu se impoziteaza calculeaza nici c-eltuieli patronale :. $ensiile se impoziteaza numai cu impozitul pe venitul global. dar numai acelea care depasesc salarul mediu pe economie. Atat valoarea salariilor cat i a contributiilor a*erente salariilor. care se platesc la *ondurile speciale sau la bugetul statului. se prevd +n buget > de regula. ma,orarea acestora se poate realiza numai +n situatia recti*icarii bugetului pe parcursul anului. sau prin legea bugetara pe anul viitor. Anual. sau semestrial. ?inisterul @inantelor $ublice stabileste venitul neimpozabil. 9 nu se

!2

5nregistrarea contabila a salariilor datorate se e*ectueaz +n mod similar inregistrarilor de la societatile comerciale. dar la *iecare instituie se de*alc-eaza pe analitice toate conturile implicate pentru a putea determina bugetul *inantator sau veniturile din care se *inanteaza salariile. Aceasta de*alcare este impusa de necesitatea urmaririi e'ecutiei bugetare. pe *iecare buget +n parte. pentru bugetele *inantatoare. i global pentru bugetul propriu al instituiei. nregistrarea avansurilor acordate n numerar: !25 Avansuri acordate personalului J !25 Avansuri acordate personalului J !25 Avansuri acordate personalului J nregistrarea fondului de salarii: 6!1 C(-eltuieli cu salariile personaluluiD datorateD Inregistrarea datoriilor la buget 3atoriile instituiei catre bugetul central, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale generate de salarii 7 nregistrarea CA&, 6!51 (ontribuia unitii asigurrile sociale la asigurrile sociale nregistrarea Contribuiei la fondul de omaj 6!52 (ontribuia unitii asigurrilor la asigurrile pentru oma, nregistrarea CA&& 6!53 (ontribuia anga,atorului J !313 (ontribuia anga,atorului
!3

5311 (asa +n lei 52I C/isponibil la trezorerieD ).I C@inanriD J !21 C$ersonal8salarii

nregistrarea avansurilor acordate prin virament din disponibi, nregistrarea avansurilor acordate prin virament din finanare,

!311 (ontribuia unitii la

!3 1 (ontribuia unitii la bugetul

pentru oma,

pentru asigurrile sociale de sntate pentru asigurrile sociale de sntate nregistrarea altor contribuii i fonduri, 6!5# Alte c-eltuieli privind asigurrile i protecia social nregistrarea reinerilor din salarii !21 C$ersonal8salarii datorateD J E !25 Avansuri acordate personalului !312 (ontribuia individuala de asigurari sociale !31! (ontribuia anga,ailor pentru asigurrile sociale de sntate !3 2 (ontribuia individuala de asigurari pentru oma, !!! C5mpozit pe salariiD )lata datoriilor la bugetul statului %i la alte bugete # Plata prin finanare E J I C@inanriD !311 (ontribuia unitii la asigurrile sociale !312 (ontribuia individuala de asigurari sociale !313 (ontribuia anga,atorului pentru asigurrile sociale de sntate !31! (ontribuia anga,ailor pentru asigurrile sociale de sntate !3 1 (ontribuia unitii la bugetul asigurrilor pentru oma, !3 2 (ontribuia individuala de asigurari pentru oma, !3#1 Alte datorii sociale !!! C5mpozit pe salariiD # Plat din disponibil la trezorerie E J 52I C/isponibil la trezorerieD !311 (ontribuia unitii la asigurrile sociale !312 (ontribuia individuala de asigurari sociale
!!

!3#1 Alte datorii sociale

!313 (ontribuia anga,atorului pentru asigurrile sociale de sntate !31! (ontribuia anga,ailor pentru asigurrile sociale de sntate !3 1 (ontribuia unitii la bugetul asigurrilor pentru oma, !3 2 (ontribuia individuala de asigurari pentru oma, !3#1 Alte datorii sociale !!! C5mpozit pe salariiD Plata salariilor datorate personalului cu numerar !21 C$ersonal8salarii datorateD J !21 C$ersonal8salarii datorateD J !21 C$ersonal8salarii datorateD J ;nregistrarea burselor datorate 7 6!1 (-eltuieli cu salariile personalului J !2% 0ursieri si doctoranzi ;nregistrarea pensiilor7datorate7 6!1 (-eltuieli cu salariile personalului J !22 $ensionari8pensii datorate 5311 (asa +n lei 52I C/isponibil la trezorerieD I C@inanriD Plata salariilor datorate personalului din disponibil Plata salariilor datorate personalului din finanri

(.<.*.

C ntabilitatea &ebit ril r i cre&it ril r &i%eri

(onturile !63. !6!. !65.!66 sunt conturi de creane cu a,utorul crora se +nregistreaz creanele instituiilor statului pe baza declaraiilor de impunere ale agenilor economici sau persoanelor *izice. ;nregistrarea creanelor bugetelor se realizeaz pe baza declaraiilor de impunere. dac se determin la nivel de contribuabil. sau proces verbal de constatare. +n cazul amenzilor. sau sau pe baza altor documente care atest apariia unei creane publice. nregistrarea creanelor, !6I (reane ale bugetelor J II =enituri ale bugetelor ncasarea creanelor bugetului central,

!5

52I /isponibil al bugetului de stat

!6I (reane ale bugetelor

(.<.,.

C ntabilitatea in%esti"iil r 6inanciare pe ter)en scurt;

caseriei si c nturil r la banci

(ontabilitatea +ncasrilor i plilor se e*ectueaz prin intermediul clasei a =8a de conturi C(O243R5 1A 4R&LOR&R5& "5 0A2(5 (O?&R(5A1&D +n corelaie cu conturile de teri. conturile de venituri i c-eltuieli speci*ice *iecrei operaii. ;n ceea ce privete titlurile de plasament. opiunile instituiilor publice sunt e'trem de restr<nse. cuprinz<nd numai obligaiunile emise i rscumprate 9contul 5)5 CObligaiuni emise si rascumparateD: +n vederea anulrii i eventual aciunile dob<ndite +n mod accidental prin motenire sau ca despgubire 9 contul 5)3 CActiuniD:. Angajarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni, 5211 C/isponibil al bugetului localD nregistrarea dob$nzii datorate, 666 C(-eltuieli privind dob<nzileD Plata dob$nzii, 16#1 C/ob<nzi pentru +mprumuturi J5211 C/isponibil al bugetului localD din emisiuni de obligaiuniD -scumprarea obligaiunilor emise, 5)5 CObligaiuni emise si rascumparateDJ5211 C/isponibil al bugetului localD Anularea obligaiunilor, 161 C;mprumuturi din emisiuni J de obligaiuniD 5)5 CObligaiuni emise si rascumparateD J16#1 C/ob<nzi pentru +mprumuturi din emisiuni de obligaiuniD J 161 C;mprumuturi din emisiuni de obligaiuniD

!6

(on*orm legii toate instituiile publice i desfoar operaiunile de ncasri i pli prin intermediul trezoreriei statului +n raza creia activeaz. $rin intermediul 4rezoreriilor toate operaiuile se des*oar +n condiii de siguran i cu un cost redus. asigur<ndu8se totodat i un control riguros asupra modului de utilizare a banilor publici. .nstituiilor publice li se interzice prin lege efectuarea de operaiuni de ncasri de venituri i pli de c!eltuieli prin intermediul bncilor. /in acest motiv. conturile de disponibil la banci 95121. 512!. etc: dei e'ist. re*lect o numai gam restr<ns de operaiuni. cum ar *i7 obinerea de credite bancare, 5121 C/isponibil la bnciD 5121 C/isponibil la bnciD granturiD $entru a *i utilizate +n continuare. pentru e*ectuarea de c-eltuieli aceste sume se vireaz +n conturile de la trezorerie7 5#1 C=iramente interneD J 5121 C/isponibil la bnciD 5#1 C=iramente interneD 56) C/isponibil din venituri propriiD J J J 162I C;mprumuturi pe termen lungD 5#2 C=enituri din donaii. sponsorizari. (binerea de donaii, granturi sau sponsorizri de la bnci,

(ontul 531 C(asaD este utilizat pentru toate operaiunile cu numerar. dar +ntruc<t instituiilor publice li s8a interzis e*ectuarea de pli +n numerar pentru ac-iziii de orice *el i pentru salarii. acest cont mai poate *i utilizat numai pentru e*ectuarea de +ncasri +n numerar. ;ncasarea prin caserie a unor impozite. ta'e contribuii. etc.7 5311 C(asa +n leiD J 5#1 C=iramente interneD E II D=enituriD J J 5311 C(asa +n leiD 5#1 C=iramente interneD /epunerea numerarului la trezorerie7

52I C/isponibil al bugetelor la trezorerieD 56) C/isponibil din venituri propriiD

!

(el mai *recvent utilizate conturi de disponibil vor *i conturile de disponibil la trezorerie. prin intermediul crora se vor re*lecta toate operaiunile de +ncasri i pli ale bugetelor i ale instituiilor subordonate acestora. (.2. C ntabilitatea c0eltuielil r publice

C0eltuielile c ntabile re*lect consumurile de bunuri i servicii pe parcursul unui an. indi*ernt dac plata lor a *ost e*ectuat sau nu +n acea perioad. )omentul nregistrrii c!eltuielilor7 (-eltuielile privind ac-iziia de active *i'e aparin<nd domeniului public se +nregistreaz la momentul trans*erului proprietii. (-eltuielile privind active *i'ele aparin<nd domeniului privat se +nregistreaz parial prin amortizare pe parcursul utilizrii lor. i valoarea rmas. la ieirea din gestiune (-eltuielile privind bunurile de natura stocurilor se +nregistreaz la momentul consumului. (-eltuielile privind serviciile se +nregistreaz la momentul constatrii lor. C0eltuielile bu#etare re*lect plile e*ectuate din surse bugetare. (-eltuielile bugetare se di*ereniaz de c-eltuielile contabile prin momentul constatrii lor. regulile crora li se supun i *enomenele care genereaz apariia lor. *azele efectu"rii cheltuielilor bugetare: An#a1area c0eltuielil r reprezint o *az +n procesul e'ecuiei bugetare i reprezint orice act ,uridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama *ondurilor publice. Anga,area c-eltuielilor se *ace numai +n limita creditelor bugetare aprobate. Anga,area si ordonantarea c-eltuielilor se e*ectueaza numai cu viza de control *inanciar preventiv propriu. potrivit dispozitiilor legale.

!#

 Lic0i&area c0eltuielil r; reprezint o *az +n procesul e'ecuiei bugetare +n care se verific e istena angajamentelor , se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se determina sau se verifica condiiile de e igibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care sa ateste operatiunile respective. Or& nan"area c0eltuielil r; reprezint o *az +n procesul e'ecutiei bugetare in care se confirm c livrrile de bunuri i servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. -lata c0eltuielil r reprezint o *az +n procesul e'ecuiei bugetare i reprezint actul *inal prin care instituia public ac!it obligaiile sale *a de teri 'eguli generale: 8 2ici o c-eltuial bugetar nu poate *i +nscris +n buget i nici anga,at i e*ectuat dac nu e'ist baz legal pentru respectiva c-eltuial. 8 2ici o c-eltuial din *onduri publice nu poate *i anga,at . ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. Anga,area. lic-idarea si ordonantarea c-eltuielilor din *onduri publice se aproba de ordonatorul de credite. iar plata acestora se e*ectueaza de catre contabil. +oninutul conturilor de cheltuieli: C0eltuielile pri%in& st curile cuprind c-eltuieli privind consumurile de materii prime. materiale consumabile. materiale de natura obiectelor de inventar. materiale nestocate. energie si ap. animale i psri. mr*uri. ambala,e. muniie si *urnituri pentru aprare naional. ordine public i siguran naional. 9(onturile 6)1. 6)2. 6)3. 6)!. 6)5. 6)6. 6) . 6)#. 6)% din $lanul de conturi:> C0eltuielile cu lucrarile si ser%iciile e/ecutate &e ter"i cuprind7 c-eltuieli cu
!%

8 +ntreinerea i reparaiile e*ectuate de intituiile publice 9611:> 8 redevene .locaii de gestiune i c-irii pltite 9612:> 8 primele de asigurare 9613:> 8 comisioanele i onorariile 9622:> 8 protocol. reclam i publicitate 9623:> 8 transportul de bunuri i personal 962!:> 8 servicii potale i ta'e de telecomunicaii 9626:> 8 serviciile bancare i asimilate 962 :> Alte c0eltuieli cuprind c-eltuielile privind pierderile din calamiti C0eltuielile cu pers nalul cuprind c-eltuieli cu salariile personalului i asigurrile i protecia social. precum si c-eltuielile cu deplasari. detasari. trans*erari. 9(onturile 6!1.6!2.6!5:. alte c0eltuieli pera"i nale cuprind c-eltuieli cu7 8 pierderi din creane i debitori diveri 965!:> 8 despgubiri. amenzi. penaliti 965#:. (-eltuieli *inanciare cuprind c-eltuieli cu 7 8 pierderi din creane legate de participaii 9garaniile care nu se mai pot recupera: 9663:> 8 di*erene de curs valutar 9665:> 8 dob<nzi 9666:> 8 sume de trans*erat bugetului de stat 966 :> Alte c0eltuieli 6inantate &in bu#et cuprind7 c-eltuieli privind sumele alocate din buget ordonatorilor principali de credite con*orm bugetului aprobat respectiv7 subveniile de la buget. primele acordate. trans*erurile consolidabile. trans*erurile neconsolidabile. dob<nzile a*erente datoriei publice. +mprumuturile acordate. rambursrile de credite 9(onturile 6 2.6 3.6 !.6 5.6 6.6 $lanul de conturi:. C0eltuielile &e capital cuprind c-eltuieli cu7 active *i'ele necorporale. active *i'ele necorporale +n curs. active *i'ele corporale. active *i'ele corporale
5)

.6 # din

+n curs. 9aparin<nd domeniului public: rezerva de stat i de mobilizare. c-eltuieli de e'ploatare privind amortizrile active *i'elor aparin<nd domeniului privat al statului i provizioanele. c-eltuieli *inanciare privind amortizarile si provizioanele 9(onturile 6#).6#1.6#2.6#3.6#!:. C0eltuielile bu#etel r cuprind7 c-eltuieli ale bugetului de stat. c-eltuieli curente ale bugetului local. c-eltuieli cu destinaie special ale bugetului local. c-eltuieli din *ondul de tezaur. c-eltuieli din bugetul asigurrilor sociale de stat 9(onturile 6%1.6%2.6%3.6%!:. Structura (codificarea) conturilor de cheltuieli ;n cadrul instituiei publice . contabilitatea c-eltuielilor se ine pe conturi analitice pe structura clasificaiei bugetare . ;n aceste condiii. structura contului analitice va *i urmtoarea 7 1. simbolul contului din planul de conturi> 2. capitolul> 3. sursa de *inanare a c-eltuielii. respectiv7 )18bugetul de stat> )28bugetele locale. )38bugetele instituiilor publice i activitilor auto*inanate. )!8bugetul asigurrilor sociale de stat. )68bugetul *ondului asigurrilor pentru oma,. 138bugetul *ondului special pentru prote,area asigurailor . 1! 8intrri de credite e'terne 9 05R/. 0&R/.0&5 .a m.d.: . 168bugetul *ondului de asigurri sociale de sntate . 3) 8 asisten *inanciar e'tern nerambursabil 9$HAR&."A$AR/.5"$A etc:. !.subcapitolul> 5.titlul>
51

6.articolul> .alineatul. dup caz. (.@. C ntabilitatea %enituril r 6 n&uril r i 6inan"!ril r

C ntabilitatea %enituril r se realizeaz prin intermediul conturilor din clasa a =558a de conturi7 Operaiuni privind *inanrile7 /fectuarea de pli ctre furnizori din finanare, !)1 C@urnizoriD J I C@inanareD J I C@inanriD /fectuarea de pli ctre salariai, !21 C/econtri cu salariaiiD

(.13. C ntabilitatea re'ultatel r 6inanciare

Re'ultatul e/erci"iului se stabilete anual prin +nc-iderea conturilor de c-eltuieli i

a conturilor de surse. Acest rezultat

este un rezultat patrimonial. el incluz<nd

drepturi constatate i obligaii neac-itate +n cursul e'erciiului bugetar si poate *i e'cedent sau de*icit patrimonial. 1a +nceputul e'erciiului bugetar urmtor . soldul rezultatului e'erciiului bugetar precedent se trans*er asupra rezultatului reportat. E/ce&entul A&e6icitulB bu#etar al bu#etului l cal se determin la *inele anului ca di*eren +ntre veniturile +ncasate i c-eltuieli pltite 9pli de cas ale instituiilor publice *inanate din bugetul local: evideniate +n conturile bugetare +n a*ara bilanului 1) M=enituri bugetare +ncasateM i 11 M(-eltuieli bugetare ac-itateM. &'cedentul 9de*icitul: bugetar se evideniaz +n contabilitate +ntr8un cont distinct.

52

E/ce&entul bu#etului l cal. rezultat la +nc-eierea e'erciiului bugetar. dup

e*ectuarea regularizrilor +n limita trans*erurilor din bugetul de stat. se utilizeaz +n ordine pentru 7

a: rambursarea eventualelor +mprumuturilor restante. plata dob<nzilor i a comisioanelor a*erente acestora> b: constituirea *ondului de rulment. 9 n&ul &e rul)ent se pstreaz +ntr8un cont distinct . desc-is *iecrei uniti
administrativ8teritoriale. la unitile teritoriale ale trezoreriei statului i poate *i utilizat. temporar pentru acoperirea unor goluri de cas provenite din decala,e +ntre veniturile i c-eltuielile anului curent. precum i pentru acoperirea de*initiv a eventualului de*icit bugetar rezultat la *inele e'erciiului bugetar. administraiei publice locale, @ondul de rulment poate fi utilizat i pentru dezvoltarea serviciilor pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor publice locale n interesul colectivitii.

3tilizarea *ondului de rulment se aprob de consiliul local ,udeean. sau (onsiliul 6eneral al ?unicipiului 0ucureti. dup caz. 7e6icitul bu#etar anual. rezultat la nchiderea exerciiului bugetar
se acoper din fondul de rulment constituit n anii precedeni.

E/ce&entul A&e6icitulB e/ecu"iei nebu#etare al e'erciiului curent se determin ca di*eren +ntre e'cedentul 9de*icitul: patrimonial i e'cedentul 9de*icitul: e'ecuiei bugetare i se evideniaz +n contabilitate +ntr8un cont distinct. &'cedentul 9de*icitul: e'ecuiei nebugetare se trans*ere +n anul urmtor +n rezultatul reportat. Re'ultatul rep rtat se constituie anual prin trans*erul e'cedentului 9de*icitului: e'ecuiei nebugetar al e'erciiului curent, dup depunerea situaiilor financiare anuale. /e*icitul reportat se acoper din e'cedentele e'ecuiei nebugetare realizate +n e'erciiile urmtoare. 5nstituiile publice *inanate din bugetul local depun la unitile administrativ teritoriale din bugetul crora au *ost *inanate conturi de e'ecuie privind plile e*ectuate i c-eltuielile e*ective.

53

E/ce&entul C&e6icitul bugetului asigurrilor sociale de stat se

determin la finele anului ca diferen ntre veniturile i cheltuielile pltite (pli de cas efectuate din bugetul asigurrilor sociale de stat) evideniate n conturile bugetare n afara bilanului 10Venituri bugetare ncasate i Cheltuieli bugetare achitate !"cedentul i deficitul bugetar se evideniaz n contabilitate n conturi distincte.

/in veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se preleveaz anual o cot potrivit legii. pentru constituirea *ondului de rezerv. *ond care. se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asigurri sociale i a altor c-eltuieli ale sistemului public de pensii. aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. &'cedentul bugetului asigurrilor sociale de stat poate *i utilizat +n anul urmtor. potrivit destinaiilor aprobate prin lege. dup restituirea trans*erurilor primite de la bugetul de stat din contul general al trezoreriei statului . 7e6icitul curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se acoper din rezultatul
reportat din anii precedeni i +n continuare din *ondul de rezerv.

&'cedentulGde*icitul e'ecuiei nebugetare al e'erciiului curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se determin ca di*eren +ntre e'cedentulG de*icitul patrimonial i e'cedentulGde*icitul. e'ecuiei bugetare i se evideniaz +n contabilitate +ntr8un cont distinct. &'cedentul Gde*icitul e'ecuiei nebugetare se trans*er +n anul urmtor +n rezultatul reportat. Re'ultatul rep rtat se constituie anual prin trans*erul e'cedentuluiG de*icitului
e'ecuiei nebugetare a e'erciiului curent . dup depunerea situaiilor *inanciare anuale.

/e*icitul reportat se acoper din e'cedentele e'ecuiei nebugetare realizate +n e'erciiile urmtoare. C ntul 11< DRe'ultatul rep rtat> (u a,utorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat. care se preia la +nceputul e'erciiului din rezultatul e'erciiului anterior. &ste un cont bi*unctional. ;n debit se +nregistreaz de*icitul realizat +n e'erciiile bugetare
5!

precedente. ;n credit se +nregistreaz e'cedentul realizat +n e'erciiile bugetare precedente. "oldul poate *i debitor i e'prim de*icitul e'erciiilor bugetare precedente sau creditor i e'prim e'cedentul e'erciiilor bugetare precedente. C ntul 121 Rezultatul patrimonial (u a,utorul acestui cont se ine evidena rezultatului e'erciiului la instituiile publice. &ste un cont bi*uncional. ;n debit se +nregistreaz c-eltuielile anga,ate ale instituiei dup natura sau destinaia lor. iar in credit se +nregistreaz veniturile constatate ale instituiei . dup natura i sursa lor. "oldul debitor e'prim de*icitul e'erciiului iar soldul creditor e'prim e'cedentul e'erciiului. Opera"iunile a6erente 6inalului &e lun!E 1a *inele lunii. se debiteaz contul 455 cu soldul debitor al conturilor de c!eltuieli +n vederea +nc-iderii acestuia i stabilirea rezultatului lunii. 121 Rezultatul patrimonial J 6''' C(-eltuieliD 1a *inele lunii. se crediteaz contul 455 cu soldul creditor al conturilor de venituri +n vederea +nc-iderii acestuia i stabilirii rezultatului. ''' C=enituri i *inanriD J 121 Rezultatul patrimonial Opera"iuni a6erente :nc0i&erii anului bu#etarE ;nainte de +nc-iderea conturilor de venituri i c-eltuieli se e*ectueaz unele operaii7 8 nregistrarea sumelor rmase n conturile de disponibil, care se regularizeaz cu bugetul statului la finele anului . F )) )% N. ''' C(onturi de venituriD
55

!!#1 Alte datorii *a de buget

8 6irarea ctre buget !!#1 Alte datorii *a de buget G trezorerieD /up +nc-iderea conturilor de venituri i c!eltuieli se efectueaz repartizarea e cedentului la fondul de rulment7 121 Rezultatul patrimonial J 131 @ondul de rulment i concomitent se transfer disponibilul din contul curent de la trezorerie n contul de disponiil din fondul de rulment% 5#1 C=iramente interneD 5221 C/isponibil din *ondul de rulment al bugetului localD La :nceputul anului se preia rezultatul anului precedent7 &'cedentul realizat +n e'erciiul bugetar precedent 121 Rezultatul patrimonial 11 CRezultatul reportatD J J 11 CRezultatul reportatD /e*icitul realizat +n e'erciiul bugetar precedent 121 Rezultatul patrimonial /ac e'cedentul reportat din anii precedeni nu asigur acoperirea integral a de*icitului din anul +nc-eiat se poate e*ectua acoperirea de*icitului din *ondul de rulment7 131 @ondul de rulment J 5#1 C=iramente interneD J 121 Rezultatul patrimonial 521 C/isponibil din *ondul de rulment al bugetului localD 52) C/isponibil al bugetului local la trezoreria statuluiD J 5#1 C=iramente interneD (oncomitent se trans*er disponibilul din *odul de rulment7 J 5211 C/isponibil al bugetului local la trezoreria statuluiD J 5#1 C=iramente interneD 52'' C(onturi de disponibiliti la

56

*. 7RILE 7E +EA. CONTABILE *.1. Bilan"ul 0ilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ si de pasiv la inc-eierea e'ercitiului *inanciar precum si in celelalte situatii prevazute de lege. 0ilantul cuprinde elementele de activ si de pasiv grupate dupa natura si lic-iditate. respectiv natura si e'igibilitate. "tructura bilantului nu poate *i modi*icata de la un e'ercitiu *inanciar la altul . $entru *iecare post. respectiv element. prezentat in bilant valoarea corespunzatoare pentru e'ercitiul *inanciar precedent se prezinta intr8o coloana separata. &ste obligatorie respectarea numarului de rand inscris in *ormatul aprobat de ?inisterul @inantelor $ublice. "tructura bilantului in con*ormitate cu prevederile "tandardului 5nternational de (ontabilitate pentru "ectorul $ublic nr.1 si ale Regulamentului @inanciar al 3niunii &uropene nr.16)5G2))2 9art.1%#:7 0ilan A, Active 5mobilizari necorporale 9Active *i'e intangibile: 5mobilizari corporale 9Active *i'e tangibile: 5mobilizari *inanciare 9Active *i'e *inanciare: (reante imobilizate 9peste 1 an: "tocuri (reante 9sub 1 an: 5nvestitii *inanciare pe termen scurt. casa si conturi la banci (-eltuieli in avans si alte regularizari

-, +apitaluri si datorii (apitaluri o rezultatul e'ercitiului curent

5

o rezultatul reportat o rezerve o *onduri alte capitaluri o $rovizioane o /atorii 9peste 1 an: o /atorii 9sub 1 an: o =enituri in avans si alte regularizari "ub aspect *ormal bilanul instituiilor publice se realizeaz sub *orm de list. care cuprinde urmtoarele elemente7 A. ACTI?E Acti%e necurente Active *i'e necorporale 5nstalatii te-nice. mi,loace de transport. animale. plantatii. mobilier. aparatura birotica si alte active corporale 4erenuri si cladiri Alte active ne*inanciare Active *inanciare (reante 9peste un an: T tal acti%e necurente Acti%e curente "tocuri (reante 9sub un an: 5nvestitii pe termen scurt (onturi la trezorerie si banci (-eltuieli in avans T tal acti%e curente T tal acti%e B. 7ATORII 7at rii necurente

5#

/atorii 9peste un an: 5mprumuturi pe termen lung $rovizioane T tal &at rii necurente 7at rii curente /atorii 9sub un an: 5mprumuturi pe termen scurt 5mprumuturi pe termen lung ce trebuie platite in e'ercitiul curent =enituri in avans $rovizioane T tal &at rii curente T tal &at rii Acti%e neteCCapitaluri pr prii G T tal acti%e 8 T tal &at rii C. Capitaluri pr prii Rezerve si *onduri Rezultatul patrimonial Rezultatul reportat

*.$.

C ntul &e e/ecu"ie bu#etar!

Contul de e ecuie bugetar reprezint o situaie sintetizat a ncasrilor i plilor instituiei publice pentru perioada studiat% ;n aceast situaie se prezint comparativ situaia +ncasrilor plani*icate cu cele realizate i situaia plilor e*ectuate comparativ cu cele plani*icate. precum i situaia creditelor bugetare primite comparat cu creditele bugetare consumate. Aceast situaie este necesar pe parcursul anului pentru a se e*ectua. dac este cazul. recti*icrile de buget. iar la s*<ritul anului pentru a se *undamenta bugetul a*erent anului urmtor.

5%

;n cazul activitii instituiilor publice. resursele neconsumate. surplusurile de resurse. sau e'cedentele. rezultate sunt returnate la bugetul central pentru a *i redistribuite. Acest cont permite e*ectuarea acestei operaiuni. 5nstituiile publice trebuie s respecte modul de alocare a resurselor prevzut +n buget. /in acest punct de vedere. plile se pot e*ectua numai dac destinaia plii corespunde cu destinaia sumelor deinute con*orm bugetului. (ontul de e'ecuie bugetar este modul prin care ordonatorii de credite se ,usti*ic +n ceea ce privete alocarea bugetului. Acesta cuprinde7 9lu/uri &e tre' rerie &in acti%itatea perati nala; 8 ;ncasri din activitatea curenta 8 $li din activitatea curenta 9lu/uri &e tre' rerie &in acti%itatea &e in%estitii; 8 ;ncasri rezultate din ac-izitiile ori vanzarile de active *i'e 8 $li rezultate din ac-izitiile ori vanzarile de active *i'e 9lu/uri &e tre' rerie &in acti%itatea &e 6inantare; 8 ;ncasri rezultate din imprumuturi primite si rambursate. ori alte surse *inanciare 8 $li rezultate din imprumuturi primite si rambursate. ori alte surse *inanciare *.(. +itua"ia %enituril r i c0eltuielil r "emi*icatia posturilor de venituri i c-eltuieli7 ?enituri pera"i nale reprezint veniturile uzuale sau normale ale activitii unei instituii publice. "e cuprind +n aceast categorie7 *inanrile. reprezent<nd sumele de bani puse la dispoziia instituiei de la bugetul central. bugetele locale sau bugetele *ondurilor speciale con*orm prevederilor legii bugetului i legii *inanelor publice.

6)

 venituri din activiti economice. reprezent<nd veniturile relizate de o instituie din v<nzri de mr*uri. produse *inite. sau din diverse prestaii de natur economic venituri din subvenii si alocaii bugetare cu destinaie special. reprezint o sume de bani puse la dispoziia instituiei prin intermediul unor programe speciale. venituri din producia de active fi e. reprezint valoarea active *i'elor obinute din producia proprie venituri din alte activiti veniturile fondurilor speciale. reprezint impozitele. ta'ele i vrsmintele pe care contribuabilii le8au depus +n perioada con*orm legii +n contul *ondurilor speciale. venituri ale bugetelor reprezint impozitele. ta'ele i vrsmintele pe care contribuabilii le8au depus con*orm legii +n contul bugetului central sau al bugetelor locale. venituri din provizioane privind activitatea operaional C0eltuieli perati nale reprezint c-eltuielile uzuale sau normale ale activitii unei instituii publice. c!eltuieli privind stocurile. reprezint valoarea stocurilor consumate pe parcursul perioadei analizate c!eltuieli cu lucrrile si serviciile e ecutate de teri. reprezint valoarea prestaiilor care au *ost e*ectuate +n interesul instituiilor publice. contra8 cost. de agenii economici sau de alte categorii de persoane. c!eltuieli cu personalul. reprezint c-eltuielile cu salariile personalului i cu contribuiile datorate de anga,atori con*orm legii la bugetul asigurrilor sociale de stat. al asigurrilor de sntate sau la *ondul de oma,. c!eltuieli de capital. reprezint de obicei valoarea active *i'elor ac-iziionate pentru domeniul public sau valoarea active *i'elor

61

aparin<nd domeniului privat al statului scoase din gestiune +nainte de amortizarea lor complet. c!eltuieli ale bugetelor. reprezint c-eltuielile speci*ice *iecrui buget +n parte pe care acesta le e*ectueaz con*orm legii. c!eltuieli operaionale privind amortizrile si provizioanele. alte c!eltuieli operaionale E/ce&ent &in acti%itatea pera"i nala reprezint di*erena dintre veniturile i c-eltuielile operaionale. atunci c<nd veniturile operaionale sunt mai mari dec<t c-eltuielile operaionale. 7e6icit &in acti%itatea pera"i nala reprezint di*erena dintre c-eltuielile operaionale i veniturile operaionale. atunci c<nd c-eltuielile operaionale sunt mai mari dec<t veniturile operaionale. ?enituri 6inanciare venituri din di*erene de curs valutar venituri din v$nzari de active. reprezent<nd valoarea v<nzrilor de active *i'e corporale i *inanciare. venituri din dob<nzi alte venituri *inanciare C0eltuieli 6inanciare c-eltuieli din di*erene de curs valutar dobanzi bancare alte c-eltuieli *inanciare E/ce&ent &in acti%itatea 6inanciar! reprezint di*erena dintre veniturile i c-eltuielile *inanciare. atunci c<nd veniturile *inanciare sunt mai mari dec<t c-eltuielile *inanciare. 7e6icit &in acti%itatea 6inanciar! reprezint di*erena dintre c-eltuielile *inanciare i veniturile *inanciare. atunci c<nd c-eltuielile *inanciare sunt mai mari dec<t veniturile *inanciare.
62

 E/ce&ent A&e6icitB &in acti%itatea r&inar! J 9e'cedentGde*icit din activitatea operaional OG8 e'cedentGde*icit din activitatea *inanciar: ?enituri e/cep"i nale; sunt venituri generate de situaii ieite din comun C0eltuieli e/cep"i nale; sunt c-eltuieli generate de situaii ieitedin comun 9distugeri cauzate de incendii. cutremure. accidente. etc: E/ce&entC&e6icit &in acti%itatea e/cep"i nal! Re'ultatul e/erci"iului G 9e'cedentGde*icit din activitatea ordinara OG8 e'cedentGde*icit din activitatea e'ceptionala: +tructura pre%!'ut! :n le#e a rap rt!rii %enituril r i c0eltuielil rE ?enituri perati nale - venituri din impozite si ta'e. contributii de asigurari si alte venituri ale bugetelor - venituri din activitati economice - *inantari. subventii. trans*eruri. alocatii bugetare cu destinatie speciala - alte venituri operationale C0eltuieli perati nale - c-eltuieli cu salariile si contributiile a*erente - subventii. trans*eruri - c-eltuieli privind stocurile. lucrarile si serviciile e'ecutate de terti - c-eltuieli de capital. amortizari si provizioane - alte c-eltuieli operationale ?enituri 6inanciare; C0eltuieli 6inanciare ?enituri e/tra r&inare C0eltuieli e/tra r&inare In&icat rii care se ur)!resc suntE
63

Re'ultat pera"i nalG ?enituri perati nale 5 C0eltuieli perati nale Re'ultat 6inanciar G ?enituri 6inanciare 5 C0eltuieli 6inanciare Re'ultat &in acti%itatea curenta G Re'ultat pera"i nal HC5 Re'ultat 6inanciar Re'ultat &in acti%itatea G ?enituri e/tra r&inare5 C0eltuieli e/tra r&inare e/tra r&inara Re'ultatul G patri) nial Re'ultat &in acti%itatea HC 5 Re'ultat &in acti%itatea curenta e/tra r&inara

6!

-LANUL 7E CONTURI GENERAL -ENTRU IN+TITUTII -UBLICE

1 CONTURI 7E CA-ITALURI 13 CA-ITAL; REZER?E; 9ON7URI 1)) @ondul activelor *i'e necorporale 1)1 @ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 1)2 @ondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului 1)3 @ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrative teritoriale 1)! @ondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrative teritoriale 1)5 Rezerve din reevaluare 1)51 Rezerve din reevaluarea terenurilor si amena,rilor la terenuri 1)52 Rezerve din reevaluarea construciilor 1)53 Rezerve din reevaluarea instalaiilor te-nice. mi,loacelor de transport. animalelor si plantaiilor 1)5! Rezerve din reevaluarea mobilierului. aparaturii birotice. ec-ipamentelor de protecie a valorilor umane si materiale si a altor active *i'e corporale 1)55 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului 1)6F /i*erene din reevaluare si di*erene de curs a*erente dob<nzilor +ncasate 9"apard: 11 REZULTATUL RE-ORTAT 11 Rezultatul reportat 11 .)1 Rezultatul reportat B instituii publice *inanate integral din buget 9de stat. local. asigurri. sntate. oma,: 11 .)2 Rezultatul reportat B bugetul local

65

11 .)3 Rezultatul reportat B bugetul asigurrilor sociale de stat 11 .)! Rezultatul reportat B bugetul asigurrilor pentru oma, 11 .)5 Rezultatul reportat B bugetul @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate 11 .)# Rezultatul reportat 8 bugetul *ondurilor e'terne nerambursabile 11 .)% Rezultatul reportat B bugetul de stat 11 .1) Rezultatul reportat B instituii publice si activiti *inanate integral sau parial din venituri proprii 1$ REZULTATUL -ATRI.ONIAL 121 Rezultatul patrimonial 121.)1 Rezultatul patrimonial 8 instituii publice *inanate integral din buget 9de stat. local. asigurri sociale. oma,. sntate: 121.)2 Rezultatul patrimonial 8 bugetul local 121.)3 Rezultatul patrimonial 8 bugetul asigurrilor sociale de stat 121.)! Rezultatul patrimonial 8 bugetul asigurrilor pentru oma, 121.)5 Rezultatul patrimonial 8 bugetul @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate 121.)# Rezultatul patrimonial 8 bugetul *ondurilor e'terne nerambursabile 121.)% Rezultatul patrimonial 8 bugetul de stat 121.1) Rezultatul patrimonial 8 instituii publice si activiti *inanate integral sau parial din venituri proprii 1( 9ON7URI CU 7E+TINATIE +-ECIALA 131 @ondul de rulment 132 @ondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat 133 @ondul de rezerva constituit con*orm Ordonanei de urgenta a 6uvernului nr.15)G2))2

66

13! @ondul de amortizare a*erent activelor *i'e deinute de serviciile publice de interes local 135 @ondul de risc 136 @ondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine 13 4a'e speciale 13% Alte *onduri 13%1 @ond de dezvoltare a spitalului 1, -RO?IZIOANE 151 $rovizioane 1511 $rovizioane pentru litigii 1512 $rovizioane pentru garanii acordate clienilor 151# Alte provizioane 14 I.-RU.UTURI +I 7ATORII A+I.ILATE8pe ter)en )e&iu si lun# 161 ;mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 1611 ;mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare in e'erciiul curent 1612 ;mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare in e'erciiile viitoare 162 ;mprumuturi interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale 1621 ;mprumuturi interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare in e'erciiul curent 1622 ;mprumuturi interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare in e'erciiile viitoare 163 ;mprumuturi interne si e'terne garantate de autoritile administraiei publice locale

1631 ;mprumuturi interne si e'terne garantate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare in e'erciiul curent 1632 ;mprumuturi interne si e'terne garantate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare in e'erciiile viitoare 16! ;mprumuturi interne si e'terne contractate de stat 16!1 ;mprumuturi interne si e'terne contractate de stat cu termen de rambursare in e'erciiul curent 16!2 ;mprumuturi interne si e'terne contractate de stat cu termen de rambursare in e'erciiile viitoare 165 ;mprumuturi interne si e'terne garantate de stat 1651 ;mprumuturi interne si e'terne garantate de stat cu termen de rambursare in e'erciiul curent 1652 ;mprumuturi interne si e'terne garantate de stat cu termen de rambursare in e'erciiile viitoare 166 "ume primite pentru acoperirea de*icitului bugetului asigurrilor sociale de stat din contul curent general al trezoreriei statului 16 Alte +mprumuturi si datorii asimilate 16 1 Alte +mprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare in e'erciiul curent 16 2 Alte +mprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare in e'erciiile viitoare 16# /ob<nzi a*erente +mprumuturilor si datoriilor asimilate 16#1 /ob<nzi a*erente +mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 16#2 /ob<nzi a*erente +mprumuturilor interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale 16#3 /ob<nzi a*erente +mprumuturilor interne si e'terne garantate de autoritile administraiei publice locale 16#! /ob<nzi a*erente +mprumuturilor interne si e'terne contractate de stat 16#5 /ob<nzi a*erente +mprumuturilor interne si e'terne garantate de stat
6#

16# /ob<nzi a*erente altor +mprumuturi si datorii asimilate 16% $rime privind rambursarea obligaiunilor $ CONTURI 7E ACTI?E 9I=E $3 ACTI?E 9I=E NECOR-ORALE 2)3 (-eltuieli de dezvoltare 2)5 (oncesiuni. brevete. licene. mrci comerciale. drepturi si active similare 2)6 ;nregistrri ale evenimentelor cultural sportive 2)# Alte active *i'e necorporale 2)#1 $rograme in*ormatice 2)#2 Alte active *i'e necorporale $1 ACTI?E 9I=E COR-ORALE 211 4erenuri si amena,ri la terenuri 2111 4erenuri 2112 Amena,ri la terenuri 212 (onstrucii 213 5nstalaii te-nice. mi,loace de transport. animale si plantaii 2131 &c-ipamente te-nologice 9maini. utila,e si instalaii de lucru: 2132 Aparate si instalaii de msurare. control si reglare 2133 ?i,loace de transport 213! Animale si plantaii 21! ?obilier. aparatura birotica. ec-ipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active *i'e corporale 215 Alte active ale statului $( ACTI?E 9I=E IN CUR+ +I A?AN+URI -ENTRU ACTI?E 9I=E 231 Active *i'e corporale in curs de e'ecuie
6%

232 Avansuri acordate pentru active *i'e corporale 233 Active *i'e necorporale in curs de e'ecuie 23! Avansuri acordate pentru active *i'e necorporale $4 ACTI?E 9INANCIARE Apeste 1 anB 26) 4itluri de participare 26)1 4itluri de participare cotate 26)2 4itluri de participare necotate 265 Alte titluri imobilizate 26 (reane imobilizate 26 5 ;mprumuturi acordate pe termen lung 26 6 /ob<nzi a*erente +mprumuturilor pe termen lung 26 # Alte creane imobilizate 26 % /ob<nzi a*erente altor creane imobilizate 26% =rsminte de e*ectuat pentru active *inanciare $2 A.ORTIZARI -RI?IN7 ACTI?ELE 9I=E 2#) Amortizri privind activele *i'e necorporale 2#)3 Amortizarea c-eltuielilor de dezvoltare 2#)5 Amortizarea concesiunilor. brevetelor. licenelor. mrcilor comerciale. drepturilor si activelor similare 2#)# Amortizarea altor active *i'e necorporale 2#1 Amortizri privind activele *i'e corporale 2#11 Amortizarea amena,rilor la terenuri 2#12 Amortizarea construciilor 2#13 Amortizarea instalaiilor te-nice. mi,loacelor de transport. animalelor si plantaiilor 2#1! Amortizarea mobilierului. aparaturii birotice. ec-ipamentelor de protecie a valorilor umane si materiale si a altor active *i'e corporale
)

$@ AIU+TARI -ENTRU 7E-RECIEREA +AU -IER7EREA 7E ?ALOARE A ACTI?ELOR 9I=E 2%) A,ustri pentru deprecierea activelor *i'e necorporale 2%)! A,ustri pentru deprecierea c-eltuielilor de dezvoltare 2%)5 A,ustri pentru deprecierea concesiunilor. brevetelor. licenelor. mrcilor comerciale. drepturilor si activelor similare 2%)# A,ustri pentru deprecierea altor active *i'e necorporale 2%1 A,ustri pentru deprecierea activelor *i'e corporale 2%11 A,ustri pentru deprecierea terenurilor si amena,rilor la terenuri 2%12 A,ustri pentru deprecierea construciilor 2%13 A,ustri pentru deprecierea instalaiilor te-nice. mi,loacelor de transport. animalelor si plantaiilor 2%1! A,ustri pentru deprecierea mobilierului. aparaturii birotice. ec-ipamentului de protecie a valorilor umane si materiale si a altor active *i'e corporale 2%3 A,ustri pentru deprecierea activelor *i'e in curs de e'ecuie 2%31 A,ustri pentru deprecierea activelor *i'e necorporale in curs de e'ecuie 2%32 A,ustri pentru deprecierea activelor *i'e corporale in curs de e'ecuie 2%6 A,ustri pentru pierderea de valoare a activelor *inanciare 2%61 A,ustri pentru pierderea de valoare a aciunilor 2%62 A,ustri pentru pierderea de valoare a altor active *inanciare ( CONTURI 7E +TOCURI +I -RO7UCTIE IN CUR+ 7E E=ECUTIE (3 +TOCURI 7E .ATERII +I .ATERIALE 3)1 ?aterii prime 3)2 ?ateriale consumabile 3)21 ?ateriale au'iliare
1

3)22 (ombustibili 3)23 ?ateriale pentru ambalat 3)2! $iese de sc-imb 3)25 "emine si materiale de plantat 3)26 @ura,e 3)2 Hrana 3)2# Alte materiale consumabile 3)2% ?edicamente si materiale sanitare 3)3 ?ateriale de natura obiectelor de inventar 3)31 ?ateriale de natura obiectelor de inventar in magazie 3)32 ?ateriale de natura obiectelor de inventar in *olosina 3)! ?ateriale rezerva de stat si de mobilizare 3)!1 ?ateriale rezerva de stat 3)!2 ?ateriale rezerva de mobilizare 3)5 Ambala,e rezerva de stat si de mobilizare 3)51 Ambala,e rezerva de stat 3)52 Ambala,e rezerva de mobilizare 3) ?ateriale date in prelucrare in instituie 3)% Alte stocuri (( -RO7UCTIA IN CUR+ 7E E=ECUTIE 331 $roduse in curs de e'ecuie 332 1ucrri si servicii in curs de e'ecuie (* -RO7U+E 3!1 "emi*abricate 3!5 $roduse *inite 3!6 $roduse reziduale 3! 0unuri con*iscate sau intrate. potrivit legii.
2

in proprietatea privata a statului 3!# /i*erene de pre la produse 3!% 0unuri con*iscate sau intrate potrivit legii. in proprietatea privata a unitilor administrativ8teritoriale (, +TOCURI A9LATE LA TERTI 351 ?aterii si materiale a*late la teri 3511 ?aterii si materiale la teri 3512 ?ateriale de natura obiectelor de inventar a*late la teri 35! $roduse a*late la teri 35!1 "emi*abricate a*late la teri 35!5 $roduse *inite a*late la teri 35!6 $roduse reziduale a*late la teri 356 Animale a*late la teri 35 ?r*uri a*late la teri 35# Ambala,e a*late la teri 35% 0unuri in custodie sau in consignaie la teri (4 ANI.ALE 361 Animale si psri (< .AR9URI 3 1 ?r*uri 3 # /i*erene de pre la mr*uri 9adaos comercial: (2 A.BALAIE 3#1 Ambala,e (@ AIU+TARI -ENTRU 7E-RECIEREA +TOCURILOR +I -RO7UCTIEI IN CUR+ 7E E=ECUTIE 3%1 A,ustri pentru deprecierea materiilor prime 3%2 A,ustri pentru deprecierea materialelor
3

3%21 A,ustri pentru deprecierea materialelor consumabile 3%22 A,ustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 3%3 A,ustri pentru deprecierea produciei in curs de e'ecuie 3%! A,ustri pentru deprecierea produselor 3%!1 A,ustri pentru deprecierea semi*abricatelor 3%!5 A,ustri pentru deprecierea produselor *inite 3%!6 A,ustri pentru deprecierea produselor reziduale 3%5 A,ustri pentru deprecierea stocurilor a*late la teri 3%51 A,ustri pentru deprecierea materiilor si materialelor a*late la teri 3%52 A,ustri pentru deprecierea semi*abricatelor a*late la teri 3%53 A,ustri pentru deprecierea produselor *inite a*late la teri 3%5! A,ustri pentru deprecierea produselor reziduale a*late la teri 3%56 A,ustri pentru deprecierea animalelor a*late la teri 3%5 A,ustri pentru deprecierea mr*urilor a*late la teri 3%5# A,ustri pentru deprecierea ambala,elor a*late la teri 3%6 A,ustri pentru deprecierea animalelor 3% A,ustri pentru deprecierea mr*urilor 3%# A,ustri pentru deprecierea ambala,elor * CONTURI 7E TERTI *3 9URNIZORI +I CONTURI A+I.ILATE !)1 @urnizori !)3 &*ecte de pltit !)! @urnizori de active *i'e !)!1 @urnizori de active *i'e sub 1 an !)!2 @urnizori de active *i'e peste 1 an !)5 &*ecte de pltit pentru active *i'e !)# @urnizori8*acturi nesosite !)% @urnizori 8 debitori
!

!)%1 @urnizori8debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor !)%2 @urnizori8debitori pentru prestri de servicii si e'ecutri de lucrri *1 CLIENTI +I CONTURI A+I.ILATE !11 (lieni !111 (lieni cu termen sub 1 an !112 (lieni cu termen peste 1 an !11# (lieni inceri sau +n litigiu !13 &*ecte de primit de la clieni !1# (lieni 8 *acturi de +ntocmit !1% (lienti 8 creditori *$ -ER+ONAL +I CONTURI A+I.ILATE !21 $ersonal8salarii datorate !22 $ensionari8pensii datorate !221 $ensionari civili8pensii datorate !222 $ensionari militari8pensii datorate !23 $ersonal 8 a,utoare si indemnizaii datorate !2! Pomeri8indemnizaii datorate !25 Avansuri acordate personalului !26 /repturi de personal neridicate !2 Reineri din salarii si din alte drepturi datorate terilor !2 1 Reineri din salarii datorate terilor !2 2 Reineri din pensii datorate terilor !2 3 Reineri din alte drepturi datorate terilor !2# Alte datorii si creane in legtura cu personalul !2#1 Alte datorii +n legtura cu personalul !2#2 Alte creane +n legtura cu personalul !2% 0ursieri si doctoranzi
5

*( A+IGURARI +OCIALE; -ROTECTIA +OCIALA +I CONTURI A+I.ILATE !31 Asigurri sociale !311 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale !312 (ontribuiile asigurailor pentru asigurri sociale !313 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale de sntate !31! (ontribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate !315 (ontribuiile anga,atorilor pentru accidente de munca si boli pro*esionale !3 Asigurri pentru oma, !3 1 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri de oma, !3 2 (ontribuiile asigurailor pentru asigurri de oma, !3# Alte datorii sociale ** BUGETUL +TATULUI; BUGETUL LOCAL; BUGETUL

A+IGURARILOR +OCIALE 7E +TAT +I CONTURI A+I.ILATE !!) (ote de*alcate din impozitul pe venit pentru ec-ilibrarea bugetelor locale !!1 "ume +ncasate pentru bugetul capitalei !!2 4a'a pe valoarea adugata !!23 4a'a pe valoarea adugata de plata !!2! 4a'a pe valoarea adugata de recuperat !!26 4a'a pe valoarea adugata deductibila !!2 4a'a pe valoarea adugata colectata !!2# 4a'a pe valoarea adugata nee'igibil !!! 5mpozit pe venitul din salarii si din alte drepturi !!6 Alte impozite.ta'e si vrsminte asimilate !!# Alte datorii si creane cu bugetul !!#1 Alte datorii *ata de buget !!#2 Alte creane privind bugetul
6

*,

7ECONTARI

CU

CO.UNITATEA

EURO-EANA

-RI?IN7

9ON7URILE NERA.BUR+ABILE A-JARE; +A-AR7; I+-A; etc.B !5)F "ume de primit si de restituit (omunitaii &uropene B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !5)1F "ume de primit de la (omunitatea &uropeana B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !5)2F "ume de restituit (omunitii &uropene B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !51F "ume de primit si de restituit @ondului 2aional B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !511F "ume de primit de la @ondul 2aional B$HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !512F "ume de restituit @ondului 2aional B$HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !52F "ume datorate Ageniilor de 5mplementare B $HAR&. "A$AR/. 5"$A8 !53F "ume de primit si de restituit Autoritilor de 5mplementare B $HAR&. "A$AR/.5"$A 8 !531F "ume de primit de la Autoritile de 5mplementare B $HAR&. "A$AR/. 5"$A8 !532F "ume de restituit Autoritilor de 5mplementare B $HAR&. "A$AR/. 5"$A8 !5!F "ume de primit si de restituit bene*iciarilorF8 $HAR& 8 !5!1F "ume de primit de la bene*iciar B$HAR&8 !5!2F "ume de restituit bene*iciarilor B $HAR&%2 !55F "ume de primit si de restituit bugetului 9co*inanare. indisponibiliti temporare de *onduri de la (omisia &uropeana 8 $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !551F "ume de primit de la buget 9co*inanare. indisponibiliti temporare de *onduri de la (omisia &uropeana 8 $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !552F "ume de restituit bugetului 9co*inanare. indisponibiliti temporare de *onduri de la (omisia &uropeana B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8

!56F "ume de primit de la bugetul de stat pentru c-eltuieli neeligibile B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 !5 F "ume de recuperat de la Ageniile de 5mplementare B $HAR&. "A$AR/. 5"$A8 !5#F "ume de primit de la AgeniiGAutoriti de 5mplementare 9la bene*iciarii *inali: *4 7EBITORI +I CRE7ITORI 7I?ER+I; 7EBITORI +I CRE7ITORI AI BUGETELOR !61 /ebitori !611 /ebitori sub 1 an !612 /ebitori peste 1 an !62 (reditori !621 (reditori sub 1 an !622 (reditori peste 1 an !63 (reane ale bugetului de stat !6! (reane ale bugetului local !65 (reane ale bugetului asigurrilor sociale de stat !66 (reane ale bugetelor *ondurilor speciale !66! (reane ale bugetului asigurrilor pentru oma, !665 (reane ale bugetului @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate !6 (reditori ai bugetelor !6 1 (reditori ai bugetului de stat !6 2 (reditori ai bugetului local !6 3 (reditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat !6 ! (reditori ai bugetului asigurrilor pentru oma, !6 5 (reditori ai bugetului @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate
#

!6# ;mprumuturi acordate potrivit legii !6#1 ;mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat !6#2 ;mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local !6#! ;mprumuturi acordate potrivit legii din *ondul de tezaur !6# "ume acordate din *ondul de rulment potrivit legii !6% /ob<nzi a*erente +mprumuturilor acordate *< CONTURI 7E REGULARIZARE +I A+I.ILATE ! 1 (-eltuieli +nregistrate in avans ! 2 =enituri +nregistrate in avans ! 3 /econtri din operaii in curs de clari*icare *2 7ECONTARI !#1 /econtri intre instituia superioara si instituiile subordonate !#11 /econtri privind operaiuni *inanciare !#12 /econtri privind activele *i'e !#13 /econtri privind stocurile !#1% Alte decontri !#2 /econtri intre instituii subordonate !#3 /econtri din operaii in participaie *@ AIU+TARI -ENTRU 7E-RECIEREA CREANTELOR !%1 A,ustri pentru deprecierea creanelor clieni !%11 A,ustri pentru deprecierea creanelor clieni sub 1 an !%12 A,ustri pentru deprecierea creanelor clieni peste 1 an !%6 A,ustri pentru deprecierea creantelor debitori !%61 A,ustri pentru deprecierea creanelor debitori sub 1 an !%62 A,ustri pentru deprecierea creanelor debitori peste 1 an !% A,ustri pentru deprecierea creanelor bugetare
%

, CONTURI LA TREZORERIA +TATULUI +I BANCI CO.ERCIALE ,3 IN?E+TITII -E TER.EN +CURT 5)5 Obligaiuni emise si rscumprate 5)% =rsminte de e*ectuat pentru investiiile pe termen scurt ,1 CONTURI LA TREZORERIA +TATULUI +I BANCI 51) /isponibil din +mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului 511 =alori de +ncasat 5112 (ecuri de +ncasat 512 (onturi la bnci 5121 (onturi la bnci +n lei 512! (onturi la bnci +n valuta 5125 "ume +n curs de decontare 513 /isponibil din +mprumuturi interne si e'terne contractate de stat 5131 /isponibil in lei din +mprumuturi interne si e'terne contractate de stat 5132 /isponibil in valuta din +mprumuturi interne si e'terne contractate de stat 51! /isponibil din +mprumuturi interne si e'terne garantate de stat 51!1 /isponibil in lei din +mprumuturi interne si e'terne garantate de stat 51!2 /isponibil in valuta din +mprumuturi interne si e'terne garantate de stat 515 /isponibil din *onduri e'terne nerambursabile 5151 /isponibil in lei din *onduri e'terne nerambursabile 5152 /isponibil in valuta din *onduri e'terne nerambursabile 5153 /epozite bancare 516 /isponibil din +mprumuturi interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale
#)

5161 /isponibil in lei din +mprumuturi interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale 5162 /isponibil in valuta din +mprumuturi interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale 51 /isponibil din +mprumuturi interne si e'terne garantate de autoritile administraiei publice locale 51 1 /isponibil in lei din +mprumuturi interne si e'terne garantate de autoritile administraiei publice locale 51 2 /isponibil in valuta din +mprumuturi interne si e'terne garantate de autoritile administraiei publice locale 51# /ob<nzi 51#6 /ob<nzi de pltit 51# /ob<nzi de +ncasat 51% ;mprumuturi pe termen scurt 51%1 ;mprumuturi pe termen scurt 51%2 ;mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scadenta 51%! ;mprumuturi primite din bugetul de stat pentru +n*iinarea unor instituii sau a unor activiti *inanate integral din venituri proprii 51%5 ;mprumuturi primite din bugetul local pentru +n*iinarea unor instituii si servicii publice sau activiti *inanate integral din venituri proprii 51%6 ;mprumuturi interne si e'terne contractate de autoritile administraiei publice locale 51% "ume primite din *ondul de rulment con*orm legii 51%# ;mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului ,$ 7I+-ONIBIL AL BUGETELOR 52) /isponibil al bugetului de stat 521 /isponibil al bugetului local
#1

5211 /isponibil al bugetului local 5212 Rezultatul e'ecuiei bugetare din anul curent 522 /isponibil din *ondul de rulment al bugetului local 5221 /isponibil curent din *ondul de rulment al bugetului local 5222 /epozite constituite din *ondul de rulment al bugetului local 523 /isponibil din cote de*alcate din impozitul pe venit pentru ec-ilibrarea bugetelor locale 52! /isponibil din venituri +ncasate pentru bugetul capitalei 525 /isponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat 5251 /isponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat 5252 Rezultatul e'ecuiei bugetare din anul curent 5253 Rezultatul e'ecuiei bugetare din anii precedeni 526 /isponibil din *ondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat 52 /isponibil din *ondul de rezerva constituit con*orm Ordonanei de urgenta a 6uvernului nr. 15)G2))2 52# /isponibil din sume +ncasate in cursul procedurii de e'ecutare silita 52% /isponibil din sumele colectate pentru unele bugete 52%1 /isponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat 52%2 /isponibil din sumele colectate pentru bugetul local 52%% /isponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor ,( CA+A +I ALTE ?ALORI 531 (asa 5311 (asa +n lei 531! (asa +n valuta 532 Alte valori 5321 4imbre *iscale si potale 5322 0ilete de tratament si odi-na 5323 4ic-ete si bilete de cltorie
#2

532! 0onuri valorice pentru carburani auto 5325 0ilete cu valoare nominala 5326 4ic-ete de masa 532# Alte valori ,* ACRE7ITI?E 5!1 Acreditive 5!11 Acreditive +n lei 5!12 Acreditive +n valuta 5!2 Avansuri de trezorerie ,, 7I+-ONIBIL 7IN 9ON7URI CU 7E+TINATIE +-ECIALA 55) /isponibil din *onduri cu destinaie speciala 551 /isponibil din alocaii bugetare cu destinaie speciala 552 /isponibil pentru sume de mandat si sume in depozit 553 /isponibil din ta'e speciale 55! /isponibil din amortizarea activelor *i'e deinute de serviciile publice de interes local 555 /isponibil al *ondului de risc 556 /isponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuine 55 /isponibil din valori*icarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului 55# /isponibil din co*inanarea de la buget a*erenta programelorGproiectelor *inanate din *onduri e'terne nerambursabile ,4 7I+-ONIBIL AL IN+TITUTIILOR -UBLICE +I ACTI?ITATILOR 9INANTATE INTEGRAL +AU -ARTIAL 7IN ?ENITURI -RO-RII 56) /isponibil al instituiilor publice *inanate integral din venituri proprii 56)1 /isponibil curent 56)2 /epozite ale instituiilor publice *inanate integral din venituri proprii
#3

561 /isponibil al instituiilor publice *inanate din venituri proprii si subvenii 562 /isponibil al activitilor *inanate din venituri proprii ,< 7I+-ONIBIL 7IN ?ENITURILE 9ON7URILOR +-ECIALE 5 1 /isponibil din veniturile @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate 5 11 /isponibil din veniturile curente ale @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate 5 12 Rezultatul e'ecuiei bugetare din anul curent 5 13 Rezultatul e'ecuiei bugetare din anii precedeni 5 1! /epozite din veniturile @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate 5 ! /isponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru oma, 5 !1 /isponibil din veniturile curente ale bugetului asigurrilor pentru oma, 5 !2 Rezultatul e'ecuiei bugetare din anul curent 5 !3 Rezultatul e'ecuiei bugetare din anii precedeni 5 !! /epozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru oma, ,2 ?IRA.ENTE INTERNE 5#1 =iramente interne ,@ AIU+TARI -ENTRU -IER7EREA 7E ?ALOARE A CONTURILOR 7E TREZORERIE 5%5 A,ustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise si rscumprate 4 CONTURI 7E CJELTUIELI 43 CJELTUIELI -RI?IN7 +TOCURILE 6)1 (-eltuieli cu materiile prime
#!

6)2 (-eltuieli cu materialele consumabile 6)21 (-eltuieli cu materialele au'iliare 6)22 (-eltuieli privind combustibilul 6)23 (-eltuieli privind materialele pentru ambalat 6)2! (-eltuieli privind piesele de sc-imb 6)25 (-eltuieli privind seminele si materialele de plantat 6)26 (-eltuieli privind *ura,ele 6)2 (-eltuieli privind -rana 6)2# (-eltuieli privind alte materiale consumabile 6)2% (-eltuieli privind medicamentele si materialele sanitare 6)3 (-eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 6)6 (-eltuieli privind animalele si pasrile 6) (-eltuieli privind mr*urile 6)# (-eltuieli privind ambala,ele 6)% (-eltuieli cu alte stocuri 41 CJELTUIELI CU LUCRARILE +I +ER?ICIILE E=ECUTATE 7E TERTI 61) (-eltuieli privind energia si apa 611 (-eltuieli cu +ntreinerea si reparaiile 612 (-eltuieli cu c-iriile 613 (-eltuieli cu primele de asigurare 61! (-eltuieli cu deplasri. detari. trans*erri 4$ CJELTUIELI CU ALTE +ER?ICII E=ECUTATE 7E TERTI 622 (-eltuieli privind comisioanele si onorariile 623 (-eltuieli de protocol. reclama si publicitate 62! (-eltuieli cu transportul de bunuri si personal 62!1 (-eltuieli cu transportul de bunuri
#5

62!2 (-eltuieli cu transportul de personal 626 (-eltuieli potale si ta'e de telecomunicaii 62 (-eltuieli cu serviciile bancare si asimilate 62# Alte c-eltuieli cu serviciile e'ecutate de teri 62% Alte c-eltuieli autorizate prin dispoziii legale 4( CJELTUIELI CU ALTE I.-OZITE; TA=E +I ?AR+A.INTE A+I.ILATE 635 (-eltuieli cu alte impozite. ta'e si vrsminte asimilate 4* CJELTUIELI CU -ER+ONALUL 6!1 (-eltuieli cu salariile personalului 6!2 (-eltuieli salariale in natura 6!5 (-eltuieli privind asigurrile sociale 6!51 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale 6!52 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri de oma, 6!53 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale de sntate 6!5! (ontribuiile anga,atorilor pentru accidente de munca si boli pro*esionale 6!5# Alte c-eltuieli privind asigurrile si protecia sociala 6!6 (-eltuieli cu indemnizaiile de delegare. detaare si alte drepturi salariale 6! (-eltuieli din *ondul destinat stimulrii personalului 4, ALTE CJELTUIELI O-ERATIONALE 65! $ierderi din creane si debitori diveri 65# Alte c-eltuieli operaionale 44 CJELTUIELI 9INANCIARE 663 $ierderi din creane imobilizate 66! (-eltuieli din investiii *inanciare cedate
#6

665 (-eltuieli din di*erene de curs valutar 666 (-eltuieli privind dob<nzile 66 F "ume de trans*erat bugetului de stat reprezent<nd c<tiguri din sc-imb valutar B$HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 66#F /ob<nzi de trans*erat (omunitii &uropene sau de alocat programului B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 66%F Alte pierderi 9c-eltuieli neeligibile8costuri bancare: B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 4< ALTE CJELTUIELI 9INANTATE 7IN BUGET 6 ) "ubvenii 6 1 4rans*eruri curente intre uniti ale administraiei publice 6 2 4rans*eruri de capital intre uniti ale administraiei publice 6 3 4rans*eruri interne 6 ! 4rans*eruri in strintate 6 6 Asigurri sociale 6 A,utoare sociale 6 % Alte c-eltuieli 42 CJELTUIELI CU A.ORTIZARILE; 7E-RECIERE -RO?IZIOANELE -IER7ERILE +I 7E

AIU+TARILE ?ALOARE

-ENTRU

+AU

6#1 (-eltuieli operaionale privind amortizrile. provizioanele si a,ustrile pentru depreciere 6#11 (-eltuieli operaionale privind amortizarea activelor *i'e 6#12 (-eltuieli operaionale privind provizioanele 6#13 (-eltuieli operaionale privind a,ustrile pentru deprecierea activelor *i'e

6#1! (-eltuieli operaionale privind a,ustrile pentru deprecierea activelor circulante 6#2 (-eltuieli cu activele *i'e neamortizabile 6#21 (-eltuieli cu activele *i'e corporale neamortizabile 6#22 (-eltuieli cu activele *i'e necorporale neamortizabile 6#6 (-eltuieli *inanciare privind amortizrile. provizioanele si a,ustrile pentru pierderea de valoare 6#63 (-eltuieli *inanciare privind a,ustrile pentru pierderea de valoare a activelor *inanciare 6#6! (-eltuieli *inanciare privind a,ustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6#6# (-eltuieli *inanciare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 6#% (-eltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare 6#%1 (-eltuieli privind rezerva de stat 6#%2 (-eltuieli privind rezerva de mobilizare 4@ CJELTUIELI E=TRAOR7INARE 6%) (-eltuieli cu pierderi din calamitai 6%1 (-eltuieli e'traordinare din operaiuni cu active *i'e < CONTURI 7E ?ENITURI +I 9INANTARI <3 ?ENITURI 7IN ACTI?ITATI ECONO.ICE )1 =enituri din v<nzarea produselor *inite )2 =enituri din v<nzarea semi*abricatelor )3 =enituri din v<nzarea produselor reziduale )! =enituri din lucrri e'ecutate si servicii prestate )5 =enituri din studii si cercetri
##

)6 =enituri din c-irii ) =enituri din v<nzarea mr*urilor )# =enituri din activiti diverse )% =ariaia stocurilor <1 ALTE ?ENITURI O-ERATIONALE 1! =enituri din creane reactivate si debitori diveri 1% Alte venituri operaionale <$ ?ENITURI 7IN -RO7UCTIA 7E ACTI?E 9I=E 21 =enituri din producia de active *i'e necorporale 22 =enituri din producia de active *i'e corporale <( ?ENITURI 9I+CALE 3) 5mpozit pe venit. pro*it si c<tiguri din capital de la persoane ,uridice 3)1 5mpozit pe pro*it 3)2 Alte impozite pe venit. pro*it si c<tiguri din capital de la persoane ,uridice 31 5mpozit pe venit. pro*it si c<tiguri din capital de la persoane *izice 311 5mpozit pe venit 312 (ote si sume de*alcate din impozitul pe venit 32 Alte impozite pe venit. pro*it si c<tiguri din capital 321 Alte impozite pe venit. pro*it si c<tiguri din capital 33 5mpozit pe salarii 3! 5mpozite si ta'e pe proprietate 35 5mpozite si ta'e pe bunuri si servicii 351 4a'a pe valoarea adugata 352 "ume de*alcate din 4=A 353 Alte impozite si ta'e generale pe bunuri si servicii 35! Accize
#%

355 4a'e pe servicii speci*ice 356 4a'e pe utilizarea bunurilor. autorizarea utilizrii bunurilor sau pe des*urarea de activiti 36 5mpozit pe comerul e'terior si tranzaciile internaionale 361 4a'e vamale si alte ta'e pe tranzaciile internaionale 3% Alte impozite si ta'e *iscale <* ?ENITURI 7IN CONTRIBUTII 7E A+IGURARI !5 (ontribuiile anga,atorilor !51 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale !52 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri de oma, !53 (ontribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale de sntate !5! (ontribuiile anga,atorilor pentru accidente de munca si boli pro*esionale !55 =rsminte de la persoane ,uridice. pentru persoane cu -andicap ne+ncadrate !5% Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de anga,atori !6 (ontribuiile asigurailor !61 (ontribuiile asigurailor pentru asigurri sociale !62 (ontribuiile asigurailor pentru asigurri de oma, !63 (ontribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate !6% Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale <, ?ENITURI NE9I+CALE 5) =enituri din proprietate 51 =enituri din v<nzri de bunuri si servicii 511 =enituri din prestri de servicii si alte activitatea 512 =enituri din ta'e administrative. eliberri permise 513 Amenzi. penaliti si con*iscri 51! /iverse venituri 515 4rans*eruri voluntare. altele dec<t subveniile 9donaii. sponsorizri:
%)

<4 ?ENITURI 9INANCIARE 63 =enituri din creane imobilizate 6! =enituri din investiii *inanciare cedate 65 =enituri din di*erene de curs valutar 66 =enituri din dob<nzi 6 F "ume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din sc-imb valutar B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 6#F Alte venituri *inanciare B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 6%F "ume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi 9(-eltuieli neeligibile8costuri bancare B $HAR&. "A$AR/. 5"$A 8 << 9INANTARI;+UB?ENTII; TRAN+9ERURI; ALOCATII BUGETARE CU 7E+TINATIE +-ECIALA; 9ON7URI CU 7E+TINATIE +-ECIALA ) @inanarea de la buget )1 @inanarea de la bugetul de stat )2 @inanarea de la bugetele locale )3 @inanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat )! @inanarea din bugetul asigurrilor pentru oma, )5 @inanarea din bugetul @ondului naional unic de asigurri sociale de sntate 1 @inanarea in baza unor acte normative speciale 2 =enituri din subvenii 21 "ubvenii de la bugetul de stat 22 "ubvenii de la alte bugete 3 =enituri din alocaii bugetare cu destinaie speciala ! @inanarea din *onduri e'terne nerambursabile !1 @inanarea din *onduri e'terne nerambursabile in bani !2 @inanarea din *onduri e'terne nerambursabile in natura
%1

6 @onduri cu destinaie speciala # =enituri din co*inanarea de la buget a*erenta programelorGproiectelor *inanate din *onduri e'terne nerambursabile % =enituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit <2 ?ENITURI 7IN -RO?IZIOANE +I AIU+TARI -ENTRU

7E-RECIERE +AU -IER7ERILE 7E ?ALOARE #1 =enituri din provizioane si a,ustri pentru depreciere privind activitatea operaional #12 =enituri din provizioane #13 =enituri din a,ustri privind deprecierea activelor *i'e #1! =enituri din a,ustri pentru deprecierea activelor circulante #6 =enituri *inanciare din a,ustri pentru pierdere de valoare #63 =enituri din a,ustri pentru pierderea de valoare a activelor *inanciare #6! =enituri din a,ustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante <@ ?ENITURI E=TRAOR7INARE %) =enituri din despgubiri din asigurri %1 =enituri din valori*icarea unor bunuri ale statului 2 CONTURI +-ECIALE 23KK CONTURI IN A9ARA BILANTULUI #)3) Active *i'e si obiecte de inventar primate in *olosina #)31 Active *i'e corporale luate cu c-irie #)32 =alori materiale primite spre prelucrare sau reparare #)33 =alori materiale primite in pstrare sau custodie #)3! /ebitori scoi din activ. urmrii in continuare #)36 (-irii si alte datorii asimilate #)3# Ambala,e de restituit
%2

#)3% Alte valori in a*ara bilanului #)!1 $ublicaii primite gratuit in vederea sc-imbului internaional #)!2 Abonamente la publicaii care se urmresc pana la primire #)!3 5mprimate de valoare cu decontare ulterioara #)!! /ocumente respinse la viza de control *inanciar preventiv #)!6 5poteci imobiliare #)! =alori materiale supuse sec-estrului #)!# 6aranie bancara pentru o*erta depusa #)!% 6aranie bancara pentru buna e'ecuie #)5) /isponibil din garania constituita pentru buna e'ecuie #)51 6aranii constituite de concesionar #)52 6aranii depuse pentru sume contestate #)53 6aranii depuse pentru +nlesniri acordate #)5! ;nlesniri la plata creanelor bugetare #)55 (auiuni depuse pentru contestaie la e'ecutarea silita #)56 6aranii legale constituite in cadrul procedurii de suspendare a e'ecutrii silite prin decontare bancara #)5 F 6aranie bancara pentru avansul acordat 95"$A: #)5# (reane *iscale pentru care s8a declarat starea de insolvabilitate a debitorului #)5% 6aranii acordate de autoritile administraiei publice locale #)6) (redite bugetare aprobate #)61 (redite desc-ise de repartizat #)62 (redite desc-ise pentru c-eltuieli proprii #)63F @onduri de primit de la bugetul de stat #)6!F @onduri de primit de la (omunitatea &uropeana B "A$AR/ 8 #)65F @onduri de primit de la (omunitatea &uropeana B $HAR& 8 #)66 Anga,amente bugetare #)6 Anga,amente legale
%3

#)6#F Anga,amente legale B"A$AR/ 8 #)6%F Anga,amente de plata 2@ BILANT #%1 0ilan de +nc-idere #%2 0ilan de desc-idere

%!

05015O6RA@5& 0O4&A ?.. /A"(Q13.(. P&R0Q2O53 (. M(ontabilitatea instituiilor publiceM &ditura A"&. 0ucureti 2))) (&R2& ". (H51QR&"(3 /. (O2"4A2452&"(3 ?. $5R3R(Q @. M6-id *inanciar contabil pentru instituiile de +nvm<nt superiorM editura $aiedeia. 0ucureti 2))) (5O0A23 &. i colectiv K/icionar rom<n de neologismeD &ditura @loarea /arurilor i &ditura Rote-$ro 0ucureti 2))) pag 125 6R&(&A238(O(OP =. M(ontabilitatea instituiilor publice comentat i actualizatM =ol 5. &ditura Adevrul. 0ucureti 2))2 5O2&"(3 1.M(ontabilitatea instituiilor din administraia public localM editura &conomic. 2))1 2&A6 R. M(ontabilitatea instituiilor publiceM &ditura 3niversitii $etru ?aior. 4<rgu8?ure 2))1 2orme privind organizarea si conducerea contabilitii patrimoniului la institutiile publice. 9$roiect:. ?@$ 0ucureti. 2))3 O.?.@.$ 1%1 G2))5. &ditura 0est $ublis-ing 2))6 "A0Q3 $O$ 5. K/rept civil8drepturi realeD editura Accent. (lu,82apoca 2))1

%5