SUPORT DE CURS LA DISCIPLINA : CONTABILITATE IAS- IFRS 1.

Normalizarea conta ila in Romania

Norma conta il! este o regul precis de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a informaiei contabile, elaborat n vederea rezolvrii unei probleme repetitive, rezultat dintr-o alegere raional, colectiv, n cadrul unui organism de reglementare contabil profesional i/sau public. Normele sunt reguli obligatorii stabilite prin lege sau prin uz, respectiv dispoziii obligatorii fixate prin lege sau prin uz care impun o anumit ordine recunoscut ca obligatorie sau recomandabil. Normele contabile impun un limbaj comun pe baza cruia se asigur comparabilitatea, comunicarea i nelegerea informaiei contabile. lanul !ontabil general "rancez consider c norma contabil provine din reguli legislative, dispoziii reglementri sau jurispruden deci din surse de drept contabil.

Normalizarea reprezint procesul de aplicare deliberat a normelor de contabilitate pentru soluionarea 2 corect a problemelor privind producia i utilizarea informaiei contabile. O iecti"ele normaliz!rii sunt: a. determinarea unei terminologii i a principiilor contabile general admise# b. definirea informaiilor deinute n situaiile financiare# c. modul de prezentare $forma% a informaiilor n situaiile financiare# d. elaborarea unui plan de conturi i a unei sc&eme de contabilizare a diferitelor operaii. Sco#$l normalizarii' vizeaz dou aspecte : a. obinerea de ctre puterea public a unei informri omogene referitoare la ntreprinderi# b. utilizarea informaiei contabile de ctre utilizatorii din afara ntreprinderii, n special n ceea ce privete comparaiile n timp i spaiu $ntre ntreprinderi%. Permite - o contabilitate normalizat permite' a. ntreprinderii s nregistreze n mod sistematic toate evenimentele, operaiile i situaiile car au loc n timp i s le formalizeze n situaiile financiare# b. obinerea unor informaii comparabile n timp i spaiu pe baza creia se apreciaz tendinele i evoluia unei ntreprinderi de la o perioad la alta i, n raport cu late ntreprinderi#

Page2

c. obinerea unor informaii previzionate care le ofer utilizatorilor posibilitatea s fac previziuni i estimri cu privire la evoluia ntreprinderii# d. tuturor celor interesai de ntreprindere $acionari, creditori, investitori, stat, salariai, furnizori, clieni, etc.% s dispun periodic de diverse informaii formalizate n diverse forme i suporturi de comunicare, n special situaii financiare anuale, care s i ajute n fundamentarea deciziilor# e. fixarea unor caracteristici calitative informaiei contabile i aprecierea utilitii informaiei n funcie de aceste criterii.

Re%lement!rile conta ile semnific totalitatea normelor contabile impuse n mod obligatoriu prin lege sau alt norm juridic. Armonizarea contabil exprim procesul de corelare, comptabilizare i standardizare a componentelor cadrului conceptual al contabilitii, fiind definit ca un proces politic care vizeaz s reduc diferenele ntre practicile contabile care se aplic n lume, astfel nc(t s creasc compatibilitatea i comparabilitatea lor.

&.

In'ormatia conta ila

) #ia(! a in'orma(iei conta ile trebuie s asigure protejarea intereselor asociailor i terilor prin favorizarea' a. dezvoltrii informaiei contabile publicate din punct de 2 vedere cantitativ i calitativ# b. publicrii i inteligibilitii informaiilor contabile $transparena%# c. cre terii posibilitilor de comparare n timp i n spaiu. *aloarea unei informaii poate fi definit ca diferena dintre beneficiul net, generat de luarea unei decizii dup obinerea informaiei i beneficiul net obinut de luarea aceleiai decizii, neafectat de informaie. !aracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt atributele de baz care dau sens utilitii informaiei contabile. +cestea sunt' a. Inteli%i ilitatea reprezint calitatea informaiilor de a fi uor nelese de utilizatori, n vederea atingerii cu uurin a scopurilor pentru care se apeleaz la aceste informaii. . Rele"an(a se pune n eviden atunci c(nd informaiile influeneaz deciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau prognozate de ctre utilizatori confirm(nd sau corect(nd evalurile anterioare. ,elevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. ) informaie devine semnificativ dac omisiunea sau declararea ei eronat ar putea influena sensul unei decizii. c. Cre)i ilitatea unei informaii asigur utilizatorii c nu se expun riscurilor apel(nd la informaii care conin erori semnificative i care sunt prtinitoare, oferindu-le acestora siguran n folosirea lor. ). Com#ra ilitatea.

Page2

entru a fi credibil, informaia trebuie s re#rezinte c$ 'i)elitate tranzaciile i operaiunile descrise. -imitele privind informaia relevant i credibil sunt determinate de' O#ort$nitate - prezentarea informaiilor cu nt(zieri majore conduce la pierderea relevanei#

Ra#ort$l co*t- ene'ici$+ presupune c beneficiile aduse de furnizarea unor noi informaii contabile trebuie s fie mai mari dec(t costul legat de acestea# Ec,ili r$l ntre caracteristicile calitative. .mportana relativ a caracteristicilor n diferite cazuri ine de domeniul raionamentului profesional# Com#ara ilitatea presupune posibilitatea de analiz pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare n raport de evoluia n timp a activitii $rol determinant av(ndu-l principiul permanenei metodelor) precum i compararea cu stituaiile financiare ale diverselor entiti de acelai tip $n subramur sau ramur de activitate%pentru a evalua corect poziia financiar, performanele i modificrile acestora.

2 /i*#oziti"$l )e normalizare i reglementri contabile se definete prin urmtoarele componente' a. cadrul contabil sau cadrul conceptual# b. reeaua de norme sau standarde contabile naionale $locale%# c. sistemul de reglementare normativ contabil $dreptui contabil%# d. planul de conturi i sc&ema de contabilizare a operaiilor economice i financiare# e. g&iduri contabile profesionale# f. dictionare de conversie contabila# g. politici de contabilitate# &. institutiile normalizarii si legea contabilitatii.

-. Di*#oziti"$l conta il!

)e

normalizare

.i

armonizare

Page2

/. Utilizatorii conta ile

in'ormatiei

Utilizatorii interni sunt reprezentai de manageri. 0i apeleaz la informaiile contabile care reflect operaiile de exploatare, de investiii, de finanare i de gestiune a trezoreriei, pentru fundamentarea i luarea deciziilor lor. .n acest sens, ei folosesc at(t informaii generate de contabilitatea curent c(t i pe cele prezentate n situaiile financiare anuale sau trimestriale, ca produse finale ale contabilitii. .n condiiile internaionalizrii contabilitii rom(neti, lor le revine un rol major n alegerile contabile' definirea opiunilor privind politicile contabile cele mai adecvate ntreprinderii, n vederea reflectrii realitii economice. 1andatai de proprietari s gestioneze averea i activitatea ntreprinderii, managerii dispun de datele furnizate de contabilitatea financiar, dar i de cele aferente contabilitii de gestiune $care le sunt destinate n exclusivitate%. Utilizatorii e0terni sunt reprezentai de finanatorii ntreprinderii, partenerii ei comerciali, partenerii sociali, puterea public i ali utilizatori externi. Finan(atorii sunt utilizatorii care, potenial sau efectiv, pun la dispoziia ntreprinderii resursele necesare desfurrii activitilor sale. .n funcie de modalitatea de finanare, n contextul diferitelor tipuri de ntreprinderi, vom nt(lni' a. finanatori bursieri, dac ntreprinderile sunt cotate pe piaa financiar# 2 b. finanatori bancari, dac ntreprinderile i procur resursele externe prin recursul la mprumuturile bancare# c. puterea public, n calitatea ei de investitor n regiile autonome i n ntreprinderile de interes naional# d. alte categorii de finanatori $de exemplu, finanarea prin nc&eierea i derularea de contracte de locaie-finanare, numite i contracte de leasing financiar%. 1ana%erii .i ne"oia )e '$n)amentare a )eciziei .n cazul ntreprinderilor mici, managerul coincide, de regul, cu proprietarul. .n celelalte ntreprinderile, ns, acionarii fiind numeroi, ei nu se pot implica direct n activitatea cotidian i deleag autoritatea conducerii unui grup de manageri. Nevoile informaionale ale managerilor sunt acoperite, n principal, prin rapoarte care nu sunt publicate altor categorii de utilizatori. +ceste rapoarte sunt ntocmite, de regul, at(t pe baza informaiilor din contabilitatea de gestiune c(t i pe baza informaiilor din contabilitatea financiar. Natura lor variaz de la o ntreprindere la alta, n funcie de tipul de activitate. /e exemplu, managerul unei mari suprafee comerciale poate cere informaii despre profitabilitatea fiecrui departament, n timp ce managerul unei ntreprinderi de producie va fi interesat de profitabilitatea fiecrui produs. Page2

In"e*titorii .i %lo alizarea #ie(elor 'inanciare .nvestitorii $acionarii% doresc s msoare rentabilitatea i riscul investiiilor lor, n funcie de acestea ei lu(nd decizia de meninere, cretere sau reducere a aporturilor. +stfel, investitorii sunt interesai de capacitatea ntreprinderii de a realiza c(tiguri viitoare. Noiunea de capacitate de a realiza c(tiguri viitoare se refer la msura n care ntreprinderea va adopta o strategie al crui scop s fie creterea bogiei sale, obinerea de fonduri noi i va putea s converteasc, ulterior, beneficiile n disponibiliti. .nvestitorii raioneaz, de regul, n funcie de fluxurile monetare, care au o reprezentare tangibil, i mai puin n funcie de beneficiul net care, depinz(nd de convenii contabile, nu reflect, ntotdeauna, mbogirea economic real a firmei. ,aionamentele lor in cont, de asemenea, de faptul c, de regul, ntreprinderile utilizeaz o parte din c(tigurile realizate pentru autofinanare. /ei acionarii par a fi primele victime ale autofinanrii, n realitate, prin autofinanare crete activul net i valoarea teoretic a aciunii, ceea ce poate antrena o cretere a cursului bursier sau o distribuire gratuit de aciuni. .n aceste condiii, acionarul recupereaz prin capital partea pe care a pierdut-o sub form de dividende. 1ai mult, n timp ce beneficiile distribuite sunt supuse, n majoritatea rilor, la numeroase prelevri fiscale n cascad, diminu(ndu-se suma ce ajunge efectiv la dispoziia acionarilor, plusurile de valoare bursiere sunt mai puin impozitate. +cionarii doresc ns i informaii privind dividendul, deoarece acesta nu reprezint doar un simplu transfer de numerar. 0l i rata sa de cretere pe termen lung ve&iculeaz un bogat flux informaional 2 despre perspectivele ntreprinderii. Cre)itorii .i #artic$larit!(ile #ie(ei ancare !reditorii bancari reprezint teri care acord mprumuturi societilor n scopul de a obine profitabilitate de pe urma acestor mprumuturi. /in acest motiv, ei sunt interesai de capacitatea ntreprinderii debitoare de a crea profit, acesta reprezent(nd singura surs de acoperire a dob(nzilor aferente mprumuturilor. /ar cum doar o parte din profit rm(ne la dispoziia ntreprinderii, bncile acord o atenie particular dividendelor, veg&ind ca, prin distribuirea acestora, s nu se amputeze capitalul economic al entitii n cauz. !reditorii bancari vor s se asigure c ntreprinderea va fi capabil s ramburseze mprumuturile la scaden. entru calculul capaciti de rambursare a mprumuturilor, ei nu in cont nici de costul istoric, nici de valoarea just. /in motive de pruden, se situeaz pe poziia cea mai defavorabil i evalueaz activele i datoriile la valoarea lor de lic&idare. !a urmare, o serie de elemente de activ $de exemplu, c&eltuielile de constituire% sunt ignorate, altele sunt diminuate n mod sistematic n timp ce, pentru a asigura o marj de securitate, datoriile sunt majorate n mod sistematic.

Page2

Partenerii comerciali artenerii comerciali ai ntreprinderii sunt clienii i furnizorii. Clien(ii sunt interesai de capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea i, n consecin, de a vinde bunuri sau de a presta servicii, ntr-un viitor previzibil. /e exemplu, o societate care produce i comercializeaz autove&icule dorete s tie dac exist riscul ca furnizorul de fr(ne s intre n stare de faliment. .nteresul pentru aceast informaie a crescut pe msura introducerii unor te&nici de management precum aprovizionarea 2just-in-time3. .n astfel de situaii, clienii vor s vad c ntreprinderea este profitabil, c dispune de suficiente resurse pentru plata datoriilor angajate i c ea este capabil s supravieuiasc, furniz(nd bunuri n mod eficient i la timp. .n plus, n cazul n care bunurile cumprate necesit servicii, sub forma ntreinerii i reparaiilor, ei vor s tie dac vor putea beneficia de aceste servicii. !erinele informaionale ale clienilor sunt satisfcute, ntr-o oarecare msur, de contul de profit i pierdere i de bilan. F$rnizorii sunt interesai, de msura n care societatea debitoare va fi capabil s i ndeplineasc obligaiile financiare. +cest interes este parial satisfcut de bilanul contabil, care furnizeaz informaii privind resursele de care dispune societatea, datoriile pe care le-a angajat i lic&iditatea activelor. /e asemenea, furnizorii vor s tie care este probabilitatea ca ntreprinderea s i continue activitatea i acord o deosebit atenie perspectivelor sale de cretere economic, deoarece o eventual cretere ar putea avea consecine asupra volumului i valorii comenzilor ce le vor fi adresate. +ceste cerine informaionale se refer ns la viitor i 2 nu pot fi satisfcute n mod adecvat de informaiile din situaiile financiare anuale, care se refer, n special, la trecut. Salaria(ii: #re*i$nea *ocial! .i a"anta2ele #er*onal$l$i resiunea exercitat de salariai i sindicatele lor asupra ofertei de informaii contabile poate fi motivat n diferite moduri' a. informaiile contabile sunt relevante pentru aprecierea perspectivelor viitoare ale ntreprinderii, a securitii locurilor de munc i a validitii planurilor de pensii# b. informaiile contabile permit aprecierea corectitudinii salariilor pltite de ctre ntreprindere# c. informarea i ajut pe salariai s-i mreasc implicarea n activitatea ntreprinderii i interesul pentru munc# d. informarea este un drept natural al salariailor. Stat$l +dministraia public este responsabil cu politica economic a rii. entru a-i atinge obiectivele economice, ea are nevoie de informaii financiar-contabile. +ltfel spus, prin implicarea sa n procesul de normalizare contabil, statul ncearc s se asigure c va obine informaiile de care are nevoie.

Page2

.n plus, contabilii naionali i statisticienii utilizeaz informaiile contabile pentru analize la un nivel foarte agregat $sinteze macroeconomice% i la un nivel detaliat $micro%. Nevoile lor informaionale, exprimate n termeni de variabile economice ce trebuie msurate, se refer, n principal, la' a. msurarea produciei de bunuri i servicii i utilizarea acesteia $consumuri intermediare, investiii, exporturi etc%# b. msurarea veniturilor degajate de producie i repartizarea acestora ntre diferii factori de producie $acionari,salariai, creditori, stat etc.% c. msurarea acumulrii $investiii fizice i financiare% i a modului de finanare $autofinanare sau mprumuturi%, descrierea patrimoniului, a evoluiei structurii acestuia i a relaiilor financiare ntre ageni. Anali.tii 'inanciari .i )ia%no*tic$l 3ntre#rin)erii +nalitii financiari preiau informaia brut i o transform ntr-un alt tip de informaie, care reflect capacitatea lor de a nelege, sintetiza i interpreta informaia, n calitatea ei de materie prim. .n mod concret, ei realizeaz trei tipuri de activiti referitoare la informaie' a. cutarea publicului# de informaii private, care nu sunt disponibile n scopul

b. analiza, procesarea i interpretarea previziunii $analiza predictiv%# i

informaiilor

c. analiza performanelor trecute $analiza retrospectiv%. ,elaia lor cu informaia contabil nu este una simpl' pe de o parte, informaia contabil reprezint 2 un factor de producie pentru analiti iar, pe de alt parte, aceeai informaie reprezint, pe pia, un produs competitiv pentru rapoartele de analiz.

Bilan($l .i #ozi(ia 'inanciar! a entit!(ii economice Bilan($l .i re'eren(ial$l conta il interna(ional ,eferenialul contabil internaional analizeaz bilanul contextul cadrului conceptual i al standardului .+4 2 rezentarea situaiilor financiare3, n forma lui revizuit. n 5

Ca)r$l conce#t$al interna(ional definete i caracterizeaz elementele care descriu poziia financiar a ntreprinderii' activele,
datoriile i capitalurile proprii.

Page2

Activele' un activ este o resurs controlat de ntreprindere' a. care provine din evenimente trecute# b. de la care se ateapt s genereze avantaje economice viitoare $beneficii# fluxuri de trezorerie%. Datoriile: o datorie este o obligaie actual a ntreprinderii' -care provine din evenimente trecute i care trebuie s antreneze, cu ocazia plii $decontrii% sale, o ieire de resurse $active% generatoare de avantaje economice. Ca#ital$rile #ro#rii: capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor. .n principiu, bilanul trebuie s prezinte separat urmtoarele patru categorii de active i datorii' a. activele curente $current assets%# b. activele necurente $non-current assets%# c. datoriile curente $current liabilities%# d. datorii necurente $non-current liabilities%. Acti"ele c$rente re#rezint!: a. active destinate s fie v(ndute sau consumate n cadrul ciclului de exploatare al ntreprinderii# b. active deinute, n mod esenial, pentru a fi tranzacionate# c. active destinate a fi realizate n urmtoarele 56 luni, dup nc&iderea exerciiului# d. i cele care fac parte din categoria lic&iditilor i 2 ec&ivalentelor de lic&iditi. 7oate celelalte active sunt considerate necurente.

Ta lo$l 'l$0$rilor )e trezorerie 7abloul fluxurilor de trezorerie prezint astfel de fluxuri, cunoscute sub numele de ncasri $cas& receipts% i pli $cas& pa8ments%, n cursul perioadei. +ltfel spus, el arat de unde au venit lic&iditile i cum au fost ele c&eltuite, explic(nd astfel cauzele variaiei lor. 9n literatura american, atunci c(nd se analizeaz tabloul fluxurilor de trezorerie, se precizeaz, de obicei, c el servete urmtoarelor scopuri' a) permite previziunea fluxurilor de trezorerie viitoare# b) permite evaluarea deciziilor conducerii entitii economice# c) permite determinarea capacitii entitii economice de a plti dividende acionarilor, de a rambursa mprumuturile primite de la creditori i de a plti dob(nzile cuvenite acestora# d) ajut investitorii i creditorii n a previziona dac entitatea economic n cauz poate s efectueze aceste plai la timp# e) arat relaia ntre rezultatul net i fluxurile de trezorerie ale entitii economic

Page2

A"anta2ele in'orma(iilor #ri"in) 'l$0$rile )e trezorerie +tunci c(nd este utilizat n conjuncie cu celelalte situaii financiare, un tablou al fluxurilor de trezorerie furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s evalueze sc&imbrile activului net al unei entiti economice, structura sa financiar $inclusiv lic&iditatea i solvabilitatea sa% i capacitatea sa de a modifica valorile i scadenarul fluxurilor de trezorerie, pentru a se adapta sc&imbrilor de circumstane i oportuniti. 7otodat, informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie sunt folositoare pentru a permite utilizatorilor s i elaboreze modele pentru aprecierea i compararea valorii actuale a fluxurilor de trezorerie viitoare ale diferitelor ntreprinderi. /e asemenea, astfel de informaii ntresc comparabilitatea datelor referitoare la performanele exploatrii ale diferitelor ntreprinderi, deoarece ele elimin efectele utilizrii unor prelucrri contabile diferite, pentru aceleai operaii i evenimente. Lic,i)it!(ile $cas&% se refer la fondurile disponibile $cas& on &and% i la depozitele la vedere $demand deposits%. Echivalentele de lichiditi $cas& e:uivalents% sunt plasamente pe termen scurt, foarte lic&ide, convertibile cu uurin ntr-o mrime determinat de lic&iditi i care sunt supuse la un risc neglijabil de sc&imbare a valorii. 7itlurile care reprezint participrii sunt excluse din ec&ivalentele de lic&iditi. 2 "ac excepie aciunile privilegiate ac&iziionate cu puin timp naintea scadenei lor i care au o dat de rambursare determinat. Fl$0$rile )e trezorerie n$ c$#rin) mi.c!rile 3ntre elementele care con*tit$ie lic,i)it!(i *a$ ec,i"alente )e lic,i)it!(i+ deoarece ele fac parte din gestiunea trezoreriei ntreprinderii. )r, un tablou al fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte intrrile i ieirile de fonduri, generate de activitile de exploatare, de investiii i de finanare. !(t privete gestiunea trezoreriei, aceasta cuprinde plasamentul excedentelor de lic&iditi i ec&ivalente de lic&iditi. Prezentarea ta lo$l$i 'l$0$rilor )e trezorerie 7abloul fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte fluxurile de trezorerie ale exerciiului clasificate n activiti de exploatare, de investiii i de finanare. ;nele tranzacii pot s includ fluxuri de trezorerie care sunt clasificate n mai multe activiti. /e exemplu, n cazul rambursrii unui mprumut prin ieiri de trezorerie, plata se refer at(t la dob(nzi c(t i la capitalul mprumutat. artea corespunztoare dob(nzilor poate s fie clasificat n activitile de exploatare, n timp ce partea corespunztoare capitalului mprumutat este clasificat n activitile de finanare.

Page2

Fl$0$rile )e trezorerie %enerate )e acti"it!(ile )e e0#loatare "luxurile de trezorerie generate de activitile de exploatare sunt, n mod esenial, consecina principalelor activiti generatoare de venituri ale entitii economice i, ca urmare, ele rezult din tranzaciile i alte elemente care concur la formarea rezultatului net. 1rimea fluxurilor de trezorerie implicate de activitile de exploatare este un indicator c&eie al msurii n care entitatea economic a degajat, prin exploatarea sa, suficiente fluxuri de trezorerie, pentru a rambursa mprumuturile sale, a menine capacitatea sa operaional, a vrsa dividende i a face investiii, fr s recurg la alte surse externe de finanare. /e asemenea, utilizate o dat cu alte informaii, valorile fluxurilor istorice de trezorerie legate de exploatare pot s fie utile pentru previziunea fluxurilor viitoare de trezorerie aferente exploatrii. ;nele tranzacii, precum cesiunea unei imobilizri de tipul instalaiilor de producie, pot s genereze un plus sau un minus de valoare, care afecteaz. rezultatul net. 7otui, fluxurile de trezorerie legate de astfel de tranzacii nu aparin exploatrii, deoarece operaiile n cauz intr sub incidena activitilor de investiii. ) entitate economic poate s dein titluri n scopuri comerciale, caz n care acestea sunt asemntoare stocurilor 2 ac&iziionate pentru a fi rev(ndute. !a atare, fluxurile de trezorerie care provin din ac&iziia de titluri deinute n scopuri comerciale sunt incluse n categoria activitilor de exploatare. .n mod asemntor, avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate de instituiile financiare, din perspectiva acestor entiti, sunt clasificate, n general, n categoria activitilor de exploatare, tiut fiind c ele se refer la principala activitate generatoare de venituri. Fl$0$ri )e trezorerie %enerate )e acti"it!(ile )e in"e*ti(ii "luxurile de trezorerie generate de activitile de investiii ofer informaii privind maniera n care entitatea economic i asigur perenitatea i creterea. 0le se refer la' a. pli efectuate pentru ac&iziia de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor active pe termen lung, inclusiv c&eltuielile de dezvoltare capitalizate i plile implicate de imobilizrile produse de ntreprindere pentru sine#
b. ncasri care decurg din v(nzarea de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor active pe termen lung# c. pli efectuate pentru ac&iziia de titluri de participare i de titluri de crean emise de alte ntreprinderi, precum i plile efectuate pentru ac&iziia de titluri de la asocierile n participaie $altele dec(t plile efectuate pentru instrumente considerate ca fiind ec&ivalente de lic&iditi sau deinute n scopuri comerciale%# d. ncasri relative la v(nzarea de titluri de participare i de titluri de crean emise de sau provenite de la alte entiti

Page2

economice, precum i ncasri relative la v(nzarea de titluri deinute n asocierile n participaie $altele dec(t ncasrile generate de instrumente considerate ca fiind ec&ivalente de lic&iditi sau deinute n scopuri comerciale%#
e. avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate terilor $altele dec(t avansurile i mprumuturile acordate de o instituie financiar, care aparin fluxurilor generate de activitile de exploatare, pentru astfel de entiti%# f. ncasri care decurg din rambursarea avansurilor de trezorerie i mprumuturilor acordate terilor $altele dec(t avansurile i mprumuturile acordate de o instituie financiar%# etc.

Fl$0$ri )e trezorerie %enerate )e acti"it!(ile )e 'inan(are +ctivitile de finanare sunt acele activiti care antreneaz sc&imbri n mrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate ale entitii economice. 1icrile de trezorerie generate de activitile de finanare se refer la' a. ncasri din emisiunea de aciuni i de alte instrumente de capitaluri proprii# b. vrsmintele efectuate acionarilor pentru ac&iziia sau rscumprarea aciunilor entitii economice# c. ncasri din emisiunea de mprumuturi obligatare, bancare, de bilete de trezorerie, de mprumuturi ipotecare i de alte mprumuturi pe termen scurt sau lung# d. rambursarea sub form de lic&iditi a sumelor mprumutate# e. vrsminte efectuate de 2locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la un contract de locaie-finanare. Fl$0$rile 3n mone)e *tr!ine 7oate fluxurile de trezorerie n monede strine sunt convertite la cursul zilei plii sau ncasrii. 7otui, exist posibilitatea utilizrii unui curs mediu ponderat pentru ansamblul fluxurilor aferente unei perioade. -ic&iditile i ec&ivalentele de lic&iditi n monede strine, existente la sf(ritul exerciiului, sunt convertite la cursul de
nchidere.

C4.ti%$rile .i #ier)erile nerealizate 5latente6 $unrealised gains and losses%, ce rezult din variaia cursului ntre data fluxurilor i data nc&iderii exerciiului, nu constituie fluxuri monetare. 7otui, efectul variaiilor cursurilor lichiditilor i echivalentelor de lichiditi deinute sau datorate este prezentat n tabloul fluxurilor de trezorerie, pentru a permite comparaia ntre lic&iditile i ec&ivalentele de lic&iditi aferente desc&iderii i nc&iderii exerciiului. rezentarea se face separat de fluxurile de trezorerie generate de activitile de exploatare, de investiii i de finanare.

Page2

7.
.+45'

Prezentarea #rinci#alelor IAS-IFRS

rezentarea situaiilor fonanciare

O iecti"$l ace*t$i *tan)ard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare generale, pentru a asigura comparabilitatea, at(t cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, c(t i cu situaiile financiare ale altor entiti economice. +cest 4tandard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare generale ntocmite i prezentate n conformitate cu 4tandardele .nternaionale "inanciare de ,aportare $.",4%, cu excepia situaiilor financiare interimare condensate care sunt prezentate n conformitate cu .+4 <= Raportarea financiar interimar". 4tandardul se aplic n egal msur situaiilor financiare ale unei ntreprinderi individuale i situaiilor financiare consolidate pentru un grup de entiti economice. ;rmtoarele instituii vor aplica prevederile acestui standard, cu modificrile precizate n alte 4tandarde specifice'
a. entitile non-profit din sectorul privat, public sau guvernamentale#

bncile i societile de asigurri: IAS <># 2 c. entitile care nu dein capital aa cum definite n .+4 <6.
b.

sunt

ele

Sit$a(iile 'inanciare sunt o reprezentare financiar structurat a poziiei i performantelor financiare ale unei ntreprinderi. O iecti"$l *it$a(iilor 'inanciare generale este de a oferi informaii despre' a. poziia financiar, b. performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gama larga de utilizatori n luarea deciziilor economice. c. 4ituaiile financiare prezint de asemenea rezultatele gestionarii de ctre conducerea ntreprinderii a resurselor ncredinate.

Page2

Stan)ar)ele Interna(ionale )e Ra#ortare Financiara $.",4% reprezint 4tandarde i .nterpretri adoptate de !onsiliul pentru 4tandardele .nternaionale de !ontabilitate $.+4?%. 0le cuprind' a. 4tandardele .nternaionale de ,aportare "inanciar# b. 4tandardele .nternaionale de !ontabilitate# i c. .nterpretrile emise de !omitetul pentru .nterpretarea 4tandardelor .nternaionale de ,aportare "inanciar $.",.!% sau fostul !omitetul ermanent pentru .nterpretarea 4tandardelor $4.!%.

Prezentarea 'i)el! .i con'ormitatea c$ Stan)ar)ele Interna(ionale )e Conta ilitate a.4ituaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. rezentarea fidel cere reprezentarea corect a efectelor tranzaciilor i a altor evenimente i condiii n concordan cu definiiile i cu criteriile de recunoatere a activelor, datoriilor i c&eltuielilor stabilite n !adrul general. +plicarea .",4, cu informaii suplimentare prezentate atunci c(nd este necesar, are ca rezultat n aproape toate cazurile, situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel. b.) entitate economic ale crei situaii financiare sunt conforme cu .",4 trebuie s evidenieze acest fapt explicit i fr rezerve n notele la situaiile financiare. 4ituaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu .",4, dec(t dac satisfac 2 toate cerinele .",4. c.7ratamentele contabile neadecvate nu pot fi rectificate nici prin evidenierea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau material explicativ. d.9n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei cerine dintr-un 4tandard sau dintro .nterpretare ar induce n eroare i astfel nu s-ar respecta obiectivul situaiilor financiare prezentat n !adrul general, este necesar o abatere de la acea cerin pentru obinerea unei prezentri fidele. 9n acest caz ntreprinderea va prezenta' concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale ntreprinderii# conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu .",4, cu excepia abaterii de la un 4tandard pentru realizarea unei prezentri fidele# 4tandardul sau .nterpretarea de la care s-a abtut ntreprinderea, natura abaterii, inclusiv tratamentul cerut de 4tandard sau .nterpretare, motivul pentru care tratamentul ar induce n eroare n circumstanele respective, i tratamentul adoptat# i .mpactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi fost raportat n concordanta cu cerina pentru fiecare perioad prezentat.

Page2

e.+tunci c(nd o ntreprindere nu a aplicat o cerin a unui 4tandard sau .nterpretare ntr-o perioad anterioar, iar aceast abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare n perioada curent, aceasta trebuie s prezinte elementele detaliate mai sus. Contin$itatea acti"it!(ii -a ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea. 4ituaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz, fie nu are alt alternativ dec(t s lic&ideze ntreprinderea sau s nceteze activitatea. +tunci c(nd, la efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitaii ntreprinderii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie evideniate. +tunci c(nd situaiile financiare nu sunt pregtite pe baza continuitii activitii, acest fapt trebuie evideniat, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care ntreprinderea nu i va mai putea continua activitatea.

Conta ilitatea )e an%a2amente 2 9ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de numerar. Con*ec"en(a #rezent!rii 1odul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare trebuie meninut de la o perioad la alta, cu excepia cazului c(nd' n urma unei sc&imbri semnificative n natura activitii ntreprinderii sau unei revizuiri a situaiilor financiare este evident c un alt mod de prezentare sau clasificare ar fi mai potrivit av(nd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile prezentat n .+4 @# o sc&imbare a prezentrii este cerut de un 4tandard sau de o .nterpretare. Pra% )e *emni'ica(ie .i a%re%are "iecare clas semnificativ de elemente similare trebuie prezentat separat n situaiile financiare. 0lementele ce nu sunt similare ca natura sau funcie trebuie prezentate separat, n afara cazului n care acestea nu sunt semnificative. Page2

Com#en*are +ctivele i datoriile, i veniturile i c&eltuielile nu trebuie compensate, cu excepia cazului n care compensarea este cerut sau permis de un 4tandard sau de o .nterpretare.

.+4 A - 4ituaiile fluxurilor de numerar O iecti"$l ace*t$i Stan)ar) este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire la istoricul micrilor de numerar i de ec&ivalent de numerar ale unei entiti, prin intermediul situaiei fluxurilor de numerar, clasific(nd fluxurile de numerar din timpul perioadei n fluxuri din activiti de exploatare, investiie i finanare. .nformaiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei entiti sunt utile pentru utilizatorii situaiilor financiare n procesul lurii de decizii economice, deoarece constituie o baz de evaluare a capacitii entitii de a genera numerar i ec&ivalent de numerar, precum i a utilitii acestor fluxuri. Sit$a(ia 'l$0$rilor )e n$merar 2 este parte integrant a situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioada pentru care sunt prezentate situaiile financiare. /at fiind nevoia entitilor de a beneficia de numerar pentru aBi desfura activitile, aBi plti obligaiile i a asigura rentabilitatea investitorilor, se impune prezentarea situaiei fluxurilor de numerar. "iind parte integrant a situaiilor financiare, situaia fluxurilor de numerar furnizeaz informaii care permit utilizatorilor evaluarea modificrilor in activele nete ale entitii, structura sa financiar, inclusiv informaii referitoare la lic&iditatea i solvabilitatea sa, precum i capacitatea entitii de a influena valoarea i momentul apariiei fluxurilor de numerar. 9n acest mod, entitatea se poate adapta la circumstanele i oportunitile in continu sc&imbare i poate dezvolta modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de numerar viitoare cu alte entiti, deoarece aceasta elimina efectele utilizrii de tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii sau evenimente. rezentarea separat a fluxurilor de numerar care reprezint creteri ale capacitii de exploatare de fluxurile de numerar necesare meninerii capacitii de exploatare este folositoare, oferind posibilitatea utilizatorilor s determine dac entitatea investete n mod adecvat pentru meninerea capacitii sale de exploatare. ) entitate care nu investete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de exploatare poate prejudicia profitabilitatea sa pe viitor pentru lic&iditatea curent i repartizrile ctre acionari.

Page2

rezentarea pe segmente a fluxurilor de numerar ofer utilizatorilor posibilitatea de a obine o nelegere mai bun a relaiilor dintre fluxurile de numerar ale entitii, pe ansamblu, i acelea ale prilor sale componente, pe de o parte, i gradul de disponibilitate i variabilitate a fluxurilor de numerar pe segmente, pe de alt parte.

.+4 @ i erori

olitici contabile, modificri ale estimrilor contabile

+cest standard' o descrie criteriile de selectare si modificare a politicilor contabile, modificrile estimrilor contabile si corectarea erorilor# o urmreste cresterea relevantei, credibilittii si comparabilittii situatiilor financiare ale unei entitti# o trebuie aplicat la selectarea si aplicarea politicilor contabile, la contabilizarea modificrilor aprute in politicile contabile si estimrile contabile, precum si la corectarea erorilor din perioadele anterioare. 2 Politicile conta ile sunt principii, baze, conventii, reguli si practici specifice aplicate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare. 1o)i'ic!rile e*tim!rilor contabile sunt ajustri ale valorii contabile ale unui activ / datorii sau ale valorii consumrii periodice a unui activ, care rezult din evaluarea stadiului prezent al activelor si datoriilor sau din evaluarea beneficiilor si obligatiilor viitoare preconizate asociate respectivelor active si datorii. 1odificrile estimrilor contabile rezult din informatii sau evolutii noi si, in consecint, nu reprezint corectii ale erorilor. /e exemplu, o modificare a metodei de armonizare rezult din noi informatii cu privire la utilizarea activului in cauz si constituie, prin urmare, o modificare a unei estimri contabile. Erorile )in #erioa)ele anterioare sunt omisiuni si denaturri in situatiile financiare ale entittii asociate uneia sau mai multor perioade anterioare, care apar din neutralizarea sau utilizarea eronat a informatiilor credibile care' au fost disponibile in momentul in care situatiile financiare ale perioadei anterioare au fost autorizate in vederea emiterii sau ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare +stfel de erori includ efectele ' greselilor matematice,

Page2

 greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii gresite a evenimentelor sau fraudelor. )misiunile sau denaturrile sunt semnificative dac, individual sau colectiv, ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, care sunt luate.

Rec$noa.terea *tr$ct$rilor )in *it$a(iile 'inanciare an$ale ,ecunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. +cest proces implic descrierea n cuvinte a respectivului element i asocierea unei anumite sume, precum i includerea ei ntotalul bilabului sau a contului de profit i pierdere. 0lementele care satisfac criteriile de recunoatere trebuie prezentate n bilan sau n contul de profit i pierdere. ,ecunoaterea acestor elemente nu poate fi corectat nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici prin note sau informaii suplimentare. ;n element care corespunde definiiei unei structuri a situaia financiare trebuie recunoscut atunci c(nd' a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din entitate# b) elementul are un cost sau o valoare, care pot fi evaluate n mod credibil. 9n procesul de evaluare a 2 ndeplinirii sau nendeplinrii criteriilor de recunoatere n situaiile financiare, trebuie acordat atenie consideraiilor legate de pragul de semnificaie. .nterdependena ntre structuri exist n cazul n care un element ce corespunde definiiei i ndeplinete criteriile de recunoatere pentru o anumit structur, de exemplu, active, impugn automat recunoaterea unei alte structuri, de exemplu, venituri sau datorii.

Pro a ilitatea realiz!rii $nor

ene'icii economice "iitoare

!onceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de recunoatere referitoare la gradul de incertitudine n realizarea unui beneficiu economic viitor, asociat unui element. +cest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul n care i desfoar activitatea orice entitate. 0valuarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economiceviitoare ia n calcul informaia disponibil n momentul mtocmirii sutuaiilor financiare. /e exemplu, c(nd ncasarea unei creane a entitii este probabil, n absena oricrei probe care s demonstreze contrariul, se justific recunoaterea creanei ca activ. 9n cazul unei diversiti mari a creanelor, totui, va fi considerat normal probabilitatea apariiei unui grad de

Page2

nencasare i, prin urmare, reducerea prognozat a beneficiului economic va fi nregistrat drept c&eltuial.

Cre)i ilitatea e"al$!rii + doua condiie pe care un element trebuie s o ndeplineasc pentru a fi recunoscut este ca acesta s aib un cost sau o valoare ce poate fi evaluat n mod credibil. 9n multe cazuri, costul sau valoarea trebuie estimate# folosirea unor estimri rezonabile constituie parte esenial n elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. 9n cazul n care, totui nu poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu va fi recunoscut n bilan sau n contul de profit i pierdere. /e exemplu, ncasrile previzionate n urma unui proces n instan pot corespunde definiiei activelor i veniturilor, precum i criteriului de credibilitate a realizrii# totui, dac nu este posibil evaluarea lor credibil $a c(tigului%, acestea nu pot fi nregistrate ca active sau ca venituri# aceste ncasri previzionate trebuie, totui, prezentate n cadrul unor note sau informaii suplimentare. ;n element care, la un anumit moment, nu mai corespunde criterilor de recunoatere, poate fi recunoscut mai t(rziu, ca urmare a unor circumstane sau evenimente ulterioare. .nformaiile referitoare la un element care are caracteristicile eseniale ale unei structuri 2 a situaiilor financiare dar nu ndeplinete criteriile de recunoatere pot fi totui prezentate n note i informaii suplimentare. +cest procedeu este recomandat n cazul n care recunoaterea existenei acestui element este relevant pentru evaluarea poziiei financiare a entitii, a performanei sau a modificrii poziiei financiare, de ctre utilizatorii situaiilor financiare. Rec$noa.terea acti"elor ;n activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare, care pot fi evaluate n mod credibil. ;n activ nu este recunoscut n bilan atunci c(nd este improbabil ca ieirea de numerar s genereze beneficii economice pentru entitate n perioadele viitoare. 9n sc&imb, o astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei c&eltuieli n contul de profit i pierdere. +cest tratament nu nseamn c scopul pentru care sau efectuat c&eltuielile a fost altul dec(t obinerea unui beneficiu economic pentru entitate sau c managementul a fost deficitar. 4ingura implicaie este aceea c gradul de siguran privind obinerea unui beneficiu ntr-o perioad contabil ulterioar este insuficient pentru a garanta recunoaterea unui activ.

Page2

Rec$n#a.tertea )atoriilor ) datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil c o ieire de resurse, purttoare de beneficii economice, va rezulta din lic&idarea unei obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lic&idare poate fi evaluat n mod credibil. 9n practic, obligaiile rezultate din contracte n care nu s-au respectat nc obligaiile contractuale $de ecemplu, datoriile pentru stocuri comandate dar neprimite nc% nu sunt, n general, recunoscute ca datorii n situaiile financiare. 7otui, astfel de obligaii pot corespunde definiiei datoriilor i n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinire n anumite circumstane, acestea pot fi recunoscute. 9n astfel de circumstane, recunoaterea datoriilor implic i recunoaterea activelor sau c&eltuielilor aferente. Rec$noa.terea "enit$rilor *eniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci c(nd a avut loc o cretere a beneficiilor economice aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil. +ceasta presupune c recunoaterea veniturilor serealizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau reducerii datoriilor $de exemplu, creterea net a activelor rezult din v(nzarea produselor sau serviciilor sau descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii%. 2 rocedurile adoptate n practic n mod normal pentru recunoaterea veniturilor, de exemplu, cerina ca venitul s fie obinut, constituie aplicaii ale criteriilor de recunoatere prezentate n 4tandardele .nternaionale de !ontabilitate. +stfel de proceduri conduc, n general, la limitarea recunoaterii ca venituri numai a acelor elemente ce pot fi evaluate credibil i care au un grad suficient de certitudine. Rec$noa.terea c,elt$ielilor !&eltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci c(nd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil. /e fapt, aceasta nseamn c recunoaterea c&eltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau reducerii activelor $de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe%. !&eltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit. +cest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la venituri, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i c&eltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente. /e exemplu, diversele componente ale c&eltuielilor ce contribuie la determinarea costului bunurilor v(ndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din v(nzarea bunurilor. 7otui, aplicarea conceptului conectrii n conformitate cu prevederile standardelor internaionale nu permite recunoaterea n bilan a elementelor care nu corespund definiiei activelor sau datoriilor. !&eltuielile sunt recunoscute n contul

Page2

de profit i pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematic i raional, atunci c(nd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i c(nd asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar vag sau indirect. +ceast modalitate este deseori necesar n procesul recunoaterii c&eltuielilor asociate cu utilizarea unor active ca' terenuri, mijloace fixe, fond comercial, licene i mrci de comer# n astfel de cazuri, c&eltuiala este prezentat ca amortizare. +ceste proceduri de alocare au drept scop recunoaterea c&eltuielilor n cadrul perioadelor contabile n care se consum sau expir beneficiile economice asociate acestor elemente. ) c&eltuial este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere c(nd un cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci c(nd, i n msura n care, viitoarele beneficii economice nu corespund, sau nceteaz s mai corespund, condiiilor pentru recunoaterea n bilan sub form de activ. /e asemenea, o c&eltuial este recunoscut n contul de profit i pierdere n acele cazuri n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria apare ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele v(ndute.

IAS 18 - Imo iliz!ri cor#orale O iecti"$l acestui standard este 2 descrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile corporale, astfel nc(t utilizatorii situaiilor financiare s fie informai cu privire la investiiile companiei n active corporale. Pro lemele principale care sunt atinse n acest 4tandard sunt' valoarea la care se recunosc activele n patrimoniul societii beneficiare la momentul iniial al ac&iziiei# modalitatea de amortizarea a activului n funcie de beneficiile viitoare# modificarea valorii activului n funcie de evenimente ulterioare $reparaii, nlocuiri de elemente, reevaluare, sc&imb de active, etc.%# nregistrarea activului n cazul v(nzrii ulterioare. +cest standard trebuie aplicat n contabilitatea imobilizrilor corporale, except(nd cazul n care un alt .+4 prevede sau permite o abordare contabil diferit. Imo iliz!rile cor#orale: sunt acele active care: a. sunt deinute de o entitate economic pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nc&iriate terilor, sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative#

Page2

b. este posibil a fi utilizate pe mai multe perioade. 7ermenul generic de imobilizri corporale este folosit pentru a identifica n general acele active folosite n special n activitatea productiv din care societatea va beneficia pe o perioad mai mare de 5 an. 7ermenul de 2corporal3 sau de 2tangibil3 face distincia fa de activele necorporale care sunt active fr o substan fizic sau a cror valoare nu poate fi n ntregime indicat de existena lor fizic. Co*t$l acti"$l$i: reprezint suma pltit n numerar sau ec&ivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru ac&iziionarea unui activ, la data ac&iziiei sau construciei acestuia. Amortizarea: este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de via util. D$rata )e "iat! $til!: reprezint: a. perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii# b. numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv# Rec$noa.terea imo iliz!rilor cor#orale 2 .mobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ n patrimoniul unei societi atunci c(nd' a) este probabil generarea ctre ntreprindere de benefici economice viitoare aferente activului# b) i costul activului poate fi msurat n mod credibil.

Pie*ele )e *c,im .i echipamentul de interes ma!or se pot considera n categoria imobilizrilor corporale atunci c(nd ntreprinderea se ateapt a le folosi pentru mai multe perioade, respectiv pentru mai mult de 5 an. ;n element al imobilizrilor corporale, care este recunoscut ca activ, trebuie msurat iniial la costul su. Co*t$l $nei imo iliz!ri cor#orale e*te 'ormat )in: a. preul de ac&iziie, taxe vamale, taxe nerecuperabile, i toate reducerile comerciale la v(nzare fiind sczute# b. orice costuri direct atribuibile pentru a aduce activul n locaia i av(nd proprietile necesare pentru a funciona n manier dorit de managementul entitii economice. Page2

9aloarea amortiza il! a unui element al imobilizrilor corporale trebuie alocat n mod sistematic pe parcursul duratei de viata utila a activului. *aloarea rezidual i durata de via util a unui activ trebuie revzute cel puin la sf(ritul fiecrui an financiar. /ac se descoper diferene fa de ultimele estimri, acestea trebuie contabilizate ca i modificri ale politicilor contabile, n concordan cu "A# $ % olitici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori fundamentale&. ) c&eltuial cu amortizarea este efectuat c&iar dac valoarea just a activului depete valoarea sa contabil, at(ta timp c(t valoarea sa rezidual nu este mai mare dec(t valoarea sa contabil. *aloarea amortizabil a unui activ este determinat dup ce s-a sczut valoarea rezidual a acelui activ. 9n practica, valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ, i prin urmare, nu se ia n considerare la calcularea amortizrii.

+mortizarea aferent unei perioade este n mod normal recunoscut n contul de profit i pierdere, cu excepia cazului n care este inclus n valoarea contabil a altui activ.

+mortizarea aferent unei perioade este n mod normal recunoscut drept c&eltuial. 7otui, n unele cazuri, beneficiile economice 2 aduse de un activ sunt consumate de o ntreprindere n procesul de obinere a altor active, mai degrab dec(t n procesul de generare a altor c&eltuieli. 9n acest caz, c&eltuiala cu amortizarea devine o parte a costului celuilalt activ i este inclus n valoarea contabil a acelui activ.

*aloarea contabil a unui element de imobilizare corporal va fi de recunoscut doar' a. n momentul v(nzrii# b. sau atunci c(nd nu se mai previzioneaz generarea unor beneficii economice din utilizarea sau v(nzarea activului respectiv. !(tigul sau pierderea rezultate n urma derecunoaterii unui element de imobilizri corporale sunt recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul derecunoaterii $cu excepia cazului n care .+4 5A prevede un alt tratament n cazul v(nzrii sau a unui leasing%. !(tigurile nu vor fi recunoscute ca venituri.

Page2

!(tigul sau pierderea rezultate n urma derecunoaterii unui element de imobilizare corporal, trebuie determinat ca

diferen ntre c(tigul net din v(nzare i valoarea contabil a bunului. IAS -8 - De#recierea acti"elor O iecti"$l acestui 4tandard este de a prescrie procedurile pe care o ntreprindere le aplic pentru a se asigura c activele ei nu sunt nregistrate la o valoare mai mare dec(t valoarea lor recuperabil. ;n activ este nregistrat la o valoare mai mare dec(t valoarea recuperabil dac valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil din folosirea sau v(nzarea activului. /ac exist o astfel de situaie, activul este descris ca depreciat i 4tandardul impune ntreprinderii s recunoasc o pierdere din depreciere. 4tandardul specific, de asemenea, c(nd o ntreprindere trebuie s reia o pierdere din depreciere i recomand prezentarea anumitor informaii referitoare la activele depreciate. +cest 4tandard trebuie aplicat n contabilitatea deprecierii tuturor activelor, altele dec(t' stocuri# active ce rezult din contractele de construcii# creane privind impozitul am(nat# active rezultate din beneficii ale angajailor# active financiare ce sunt incluse n aria de aplicabilitate a 2 .+4 <C, .nstrumente financiare' recunoatere i evaluare# investiii imobiliare evaluate la valoarea just# active biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just minus costurile estimate la punctul de v(nzare.

care

sunt

IAS -: - Imo iliz!ri necor#orale

+cest 4tandard se ocup de tratamentul contabil aplicabil imobilizrilor necorporale. 9n conformitate cu acest 4tandard, o entitate trebuie s recunoasc o imobilizare necorporal dac i numai dac sunt ndeplinite criteriile specificate. 4tandardul mai specific cum se calculeaz valoarea contabil a imobilizrilor necorporale i impune prezentri specifice cu privire la imobilizrile necorporale, fiind aplicabil contabilizrii imobilizrilor necorporale, cu excepia' imobilizrilor necorporale care cad sub incidena unui alt 4tandard# activelor financiare, aa cum sunt definite n .+4 <C, .nstrumente financiare' ,ecunoatere i evaluare# i drepturilor privind minereurile i c&eltuielilor cu exploatarea, dezvoltarea i extragerea de minereuri, Page2

petrol, gaze naturale neregenerabile.

alte

resurse

similare

9n cazul imobilizrilor necorporale de tip specific se aplic 4tandardele care descriu contabilitatea aplicabil lor i nu acest 4tandard. /e exemplu, acest Stan)ar) n$ *e a#lic!: imobilizrilor necorporale deinute de o entitate n scopul v(nzrii pe parcursul desfurrii obinuite a activitii $le sunt aplicabile .+4 6, 4tocuri i .+4 55, !ontracte de construcie%. creanelor privind impozitul am(nat $fiind aplicabil .+4 56, .mpozitul pe profit%. contractelor de leasing care cad sub incidena .+4 5A, -easing. activelor provenind din beneficiile angajailor $fiind aplicabil .+4 5C, ?eneficiile angajailor%. activelor financiare, aa cum sunt ele definite n .+4 <C. ,ecunoaterea i evaluarea anumitor active financiare sunt prevzute n .+4 6A 4ituaii financiare consolidate i separate, .+4 6@ .nvestiii n entiti asociate i .+4 <5 .nterese n asocierile n participaie. fondului comercial ac&iziionat ca urmare a unei combinri de ntreprinderi $fiind sub incidena IFRS ;Com in!ri )e 3ntre#rin)eri<6. costurilor de ac&iziie am(nate i imobilizrilor necorporale aprute din drepturile contractuale ale unui asigurtor deinute n temeiul unui contract de asigurare din aria de aplicabilitate a IFRS / ;Contracte )e a*i%$r!ri<. .",4 = prevede cerine specifice de prezentare a informaiilor pentru acele 2 costuri de ac&iziie am(nate dar nu i pentru acele imobilizri necorporale. rin urmare, cerinele referitoare la prezentarea informaiilor prevzute de acest 4tandard se aplic i imobilizrilor necorporale n cauz. imobilizrilor necorporale clasificate ca deinute pentru v(nzare sau incluse ntr-un grup destinat cedrii, clasificat ca fiind deinut pentru v(nzare le sunt aplicabile .",4 D +ctive imobilizate deinute n vederea v(nzrii i activiti ntrerupte. 4unt situaii n care trebuie s se fac apel la raionament pentru a decide care 4tandard este aplicabil. /e exemplu, unele imobilizri necorporale pot exista n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact disc $n cazul ec&ipamentelor softEare pentru calculatoare%, documentaie oficial $n cazul licenelor sau al patentelor% sau pe film. 9n aceste situaii trebuie s se decid dac este aplicabil acest standard sau .+4 5F, .mobilizri corporale, n funcie de elementul care se consider c este mai reprezentativ. 9n cazul unei componente softEare inclus ntr-o main controlat de calculator, care nu poate funciona fr acel softEare particular, se consider c este o parte integral a &ardEare-ului respectiv i este tratat ca imobilizare corporal. +celai lucru se aplic i sistemului de operare al unui calculator. +tunci c(nd softEare-ul nu este parte integrant a &ardEare-ului respectiv, componenta softEare este tratat drept imobilizare necorporal.

Page2

+cest 4tandard se aplic, printre altele, c&eltuielilor asociate activitilor de publicitate, de pregtire profesional, de constituire, de cercetare i dezvoltare. /e exemplu, activitile de cercetare i dezvoltare pot genera un activ cu un suport fizic $de exemplu, un prototip%, dar elementul fizic al activului este secundar fa de componenta sa necorporal constituit de pac&etul de cunotine ncorporate n acesta, motiv pentru care se aplic acest 4tandard.

+cest 4tandard nu se aplic acelor elemente care necesit un tratament special deoarece aparin anumitor activiti tranzacii foarte specializate. 0ste cazul c&eltuielilor de exploatare, dezvoltare i extracie a petrolului, gazelor naturale i depozitelor minerale n industriile extractive, precum i a contractelor de asigurri. rin urmare, acest 4tandard nu se aplic c&eltuielilor aferente unor astfel de activiti i contracte, dar se aplic imobilizrilor necorporale $cum ar fi softEare-ul de calculator% i altor c&eltuieli $cum ar fi costurile de nfiinare% suportate n industriile extractive sau de asigurtori. 2 O #ia(! acti"! este o pia n care exist toate condiiile urmtoare' a. elementele comercializate n cadrul pieei sunt omogene# b. cumprtori i v(nztori interesai pot fi gsii n permanen# i c. preurile sunt disponibile publicului. Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri necorporale de-a lungul duratei sale de via util. Un acti" este o resurs' a. controlat de ctre entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute# i b. de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare ctre entitate. 9aloarea conta il! este suma la care un activ este recunoscut n bilan, dup deducerea oricror amortizri acumulate i a oricror pierderi din depreciere acumulate. Page2

Co*t$l este suma de numerar sau ec&ivalente de numerar pltit, sau valoarea just a oricrei contraprestaii oferite pentru ac&iziionarea unui activ la momentul dob(ndirii sau construirii acestuia sau, atunci c(nd este posibil, suma atribuit acelui activ la momentul la care a fost iniial recunoscut n conformitate cu cerinele specifice ale altor .",4-uri, de exemplu .",4 6 lat pe baz de aciuni. 9aloarea amortiza il! este costul unui activ sau o alt substituit costului, mai puin valoarea sa rezidual. sum

9aloarea *#eci'ic! a $nei entit!(i este valoarea actualizat a fluxurilor de numerar pe care o entitate se ateapt s le obin din utilizarea continu a unui activ i din cedarea acestuia la sf(ritul duratei sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s fie generate la momentul decontrii unei datorii.

9aloarea 2$*t! a unui activ este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, care i exprim voina n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. O #ier)ere )in )e#reciere este suma cu care valoarea contabil a unui activ depete valoarea sa recuperabil. ) imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil, fr substan 2 fizic. Acti"ele monetare sunt bani deinui i active ce urmeaz a fi primite n sume fixe sau determinabile de bani. Cercetarea este o investigaie original i planificat, efectuat n perspectiva c(tigului de noi cunotine tiinifice sau te&nologice, precum i a unei mai bune nelegeri. 9aloarea rezi)$al! a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o entitate ar putea s o obin n momentul de fa din cedarea unui activ dup deducerea costurilor estimate ale cedrii, dac activul ar fi deja la v(rsta i n forma preconizate pentru finalul duratei sale de via util. D$rata )e "ia(! $til! este' a. perioada de timp de-a lungul creia se ateapt ca activul s fie disponibil pentru utilizarea de ctre entitate# sau b. numrul de produse sau uniti similare care se ateapt s fie obinute de ctre entitate prin folosirea activului respectiv. Rec$noa.tere .i e"al$are Page2

/eseori entitile aloc bani i alte resurse pentru cumprarea sau dezvoltarea imobilizrilor necorporale cum ar fi' cunotinele tiinifice, mrci comerciale, design-ul i implementarea unor procese noi. !adrul general al .+4! stabilete criteriile de recunoatere a activelor, aceste criterii aplic(ndu-se si recunoaterii imobilizrilor necorporale. ) imobilizare necorporala poate fi ac&iziionat sau generat intern. 9n oricare din cazuri, trebuie sa fie recunoscut doar dac'
activul este controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute# entitatea se ateapt ca activul sa genereze beneficii economice viitoare# costul activului poate fi msurat credibil# si activul poate fi separat de fondul comercial.

IAS &- Stoc$ri /escrierea tratamentului contabil al stocurilor n sistemul costului istoric. 4tandardul ofer indicaii referitoare la recunoaterea valorii stocurilor la data bilanului, determinarea costului stocurilor i recunoaterea c&eltuielilor cu stocurile, consider(nd orice nregistrare la valoarea realizabila net. .+46 ofer indicaii referitoare la procedeele practice de 2 determinare a costului stocurilor. .+4 6 se aplic pentru contabilizarea tuturor stocurilor reflectate n situaiile financiare ntocmite n sistemul costului istoric, cu excepia' o produciei n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie, inclusiv celor de prestri de servicii direct legate de acestea $.+4 55 - !ontracte de construcie%# o instrumentelor financiare $.+4 <C financiare' recunoatere i evaluare%# .nstrumente

o stocurilor de produse agricole, forestiere, minereuri care aparin productorilor atunci c(nd sunt evaluate la valoarea realizabil net, pe baza unor practici specifice fiecrui sector n parte. Stoc$rile sunt active' a. deinute pentru a fi v(ndute pe parcursul desfurrii normale a activitii# b. n curs de producie pentru a fi v(ndute n perioadele urmtoare# c. sub forma de materii prime i materiale folosite pentru producia unor bunuri realizarea unor servicii. consumabile, sau pentru

Page2

9aloarea net! realiza il! este preul de v(nzare estimat a fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea elementului de stoc, precum i a costurilor asociate v(nzrii acestuia. E"al$area *toc$rilor 4tocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

!ostul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente ac&iziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. +ceste costuri pot fi' Co*t$rile )e ac,izi(ie a stocurilor care cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte taxe $cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale%, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct ac&iziiei 2 de produse finite, materiale i servicii. ,educerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de ac&iziie. !osturile de ac&iziie pot include diferenele de curs valutar care au aprut direct din ac&iziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prevzut de "A# '( Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. +ceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de acoperire a riscului i care afecteaz datorii care nu pot fi deconectate, rezultate din ac&iziia recenta a stocurilor. Co*t$rile )e #rel$crare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. /e asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. )egia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rm(n relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt' amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. )egia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.

Page2

Alte co*t$ri se includ n costul stocurilor numai n msur n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. /e exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor sau costul proiectrii produselor destinate anumitor clieni.

Co*t$l *toc$rilor $n$i #re*tator )e *er"icii. !ostul stocurilor unui prestator de servicii const, n primul r(nd, din manopera i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supraveg&erea, precum i regiile corespunztoare. !osturile cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept c&eltuieli n perioada n care au loc.

1eto)a #re($l$i c$ am!n$nt$l este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului. !ostul bunurilor v(ndute este calculat prin deducerea 2 valorii marjei brute din preul de v(nzare al stocurilor. rocentajul marjei brute utilizat ia n considerare stocurile al cror pre a fost redus sub preul de v(nzare iniial. +desea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament.

9aloarea realiza il! net! este preul de v(nzare estimat n condiiile normale de activitate, diminuat cu costurile necesare finalizrii lor, precum i cu costurile de v(nzare. !ostul stocurilor nu este recuperabil dac aceste stocuri au suferit deteriorri, au fost uzate moral integral sau parial sau preurile lor de v(nzare s-au diminuat. 0G01 -0'

Page2

.+4 56 - .mpozitul pe profit +cest standard prevede regimul contabil al impozitului pe profit. 4tabilete principii i ofer recomandri pentru nregistrarea n contabilitate a consecinelor fiscale prezente i viitoare legate de' ,ecuperarea/decontarea viitoare a valorii contabile a activelor/pasivelor din bilanul contabil al unei entiti#

 7ranzaciile aferente perioadei curente recunoscute n contul de profit i pierderi sau direct n capitalurile proprii.

9n conformitate cu prevederile acestui standard, o ntreprindere trebuie s recunoasc o datorie cu impozitul am(nat, cu anumite excepii prevzute de standard, n condiiile n care este posibil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii s determine efectuarea unor pli viitoare mai mari sau mici privind impozitul pe profit curent, dec(t ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale. .mpozitul pe profit luat n calcul la determinarea i nregistrarea n contabilitate a profitului net/pierderii nete dintr-un exerciiu financiar trebuie s cuprind at(t impozitul curent, c(t i impozitul amnat. C,elt$iala cu determinarea exerciiului am(nat.
impozitul pe profit

reprezint valoarea global inclus n profitului net sau a pierderii nete pe perioada n ceea ce privete impozitul curent i pe cel

Im#ozit$l c$rent este valoarea impozitului pe profit pltibil/recuperabil n raport cu profitul impozabil/pierderea fiscal pe o perioad. Im#ozit$l am4nat 2

Datoriile #ri"in) im#ozit$l am4nat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit pltibile n perioadele contabile viitore, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile. Crean(ele #ri"in) im#ozit$l am4nat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete' H /iferenele temporare deductibile H ,eportarea pierderilor fiscale nefolosite H ,eportarea creditelor fiscale nefolosite Di'eren(a tem#orar! este diferena ntre valoarea economic $contabil% a unei creane sau datorii din bilan i baza lui fiscal. /iferenele temporare pot fi' a. Di'eren(e tem#orare im#oza ile: vor genera sume impozabile n determinarea profitului impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei/ datoriei va fi ncasat/decontat. 9n bilan acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit am(nat. Di'eren(e tem#orare deductibile: vor genera sume deductibile n determinarea profitului impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei/datoriei va fi ncasat/decontat. 9n bilan acestea vor fi nregistrate ca i crean cu impozitul pe profit am(nat.
b.

Page2

Baza 'i*cal! a unui activ sau a unei datorii este atribuit acelui activ sau a acelei datorii n scopuri fiscale.

valoarea

Impozitul amnat $crean sau datorie% apare atunci cnd: 0xista diferene ntre valoarea contabil i baza fiscal a unei creane sau datorii +ceste diferene sunt reversibile $temporare% !reanele sau datoriile respective fac obiectul impozitrii /iferenele ntre baza fiscal i valoarea contabil pot fi' o Permanente+ situaie n care diferenele respective nu fac obiectul impozitului am(nat, c&eltuieli nedeductibile fiscal $ex.' c&eltuieli protocol, penaliti de neplata a impozitelor la buget% sau venituri neimpozabile $ex.' constituirea rezervei legale%
o

Tem#orare care vor genera deductibile atunci c(nd valoarea sau datoriei este recuperat, asemenea impozitul am*nat poate s apar

sume impozabile sau contabil a activului respectiv stins. /e atunci c(nd'

0xist valori deductibile sau impozabile n viitor, dar care nu au un activ sau 2o datorie corespondenta n bilan 0xist pierderi fiscale neutilizate, n condiiile n care exist i probabilitatea realizrii de profituri impozabile viitoare fa de care pierderile fiscale s fie reportate

9n determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit se pleac, de regul, de la aceeai cot de impozitare, respectiv cea prevzut de legislaia fiscal. 7otui, creanele i datoriile privind impozitul am(nat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se ateapt a se aplic pentru perioada n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat, pe baza ratelor de impozitare $si a prevederilor fiscale% care au fost reglementate sau se estimeaz a fi reglementate p(n la data bilanului.

Stan)ar)$l interna(ional )e conta ilitate E"enimente $lterioare )atei ilan($l$i

IAS

1=

Page2

O iecti"$l ace*t$i *tan)ar) e*te )e a *ta ili $rm!toarele: 1omentul n care o entitate trebuie s-i ajusteze situaiile financiare pentru evenimente ulterioare datei bilanului#

 .nformaiile pe care o entitate trebuie s le prezinte referitoare la data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare, precum i la evenimentele ulterioare datei bilanului.

/e asemenea, acest standard solicit ca o entitate s nu i pregteasc situaiile financiare pe baza principiului continuitii activitii atunci c(nd evenimentele ulterioare datei bilanului indic faptul c acest principiu nu mai este valabil n cazul entitii respective. IAS 1= se aplic n contabilizarea i prezentarea informaiilor referitoare la evenimentele ulterioare datei bilanului. E"enimentele $lterioare )atei ilan($l$i sunt acele evenimente, at(t favorabile c(t i nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare.

4unt identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului, dup cum urmeaz' care fac dovada unor condiii / circumstane existente la data bilanului (evenimente ulterioare datei bilanului care necesit ajustare); care indic circumstane ce au aprut ulterior datei bilanului $evenimente ulterioare datei bilanului care nu 2 necesit ajustare%. Di"i)en)e /ac dividendele deintorilor de instrumente de capital sunt declarate dup data bilanului, o entitate nu trebuie s recunoasc acele dividende ca datorie la data bilanului. Contin$itatea acti"it!(ii ) entitate nu trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare pe baza principiului continuitii activitii dac managementul determin dup data bilanului' fie c intenioneaz din proprie iniiativ s lic&ideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c este forat s recurg la una din aceste dou soluii pentru c nu are nici o alt variant realist n afara acestora. 9n acest caz, prezentarea n situaiile financiare se va face conform prevederilor .+4 5.

Page2

IAS 1> - Bene'iciile an%a2a(ilor 4tandardul descrie principiile de recunoastere si evaluare contabila, precum si cerintele de prezentare a informatiilor pentru beneficiile angajatilor, pe termen scurt si post-angajare. 4tandardul se aplica tuturor beneficiilor angajatilor, incluzandule si pe acelea ce sunt furnizate in baza unor contracte oficiale si practici neoficiale. 4unt identificate cinci tipuri de beneficii ale angajatilor, si anume ' Bene'icii #e termen *c$rt ale angajatilor $de exemplu, indemnizatii, salarii si asigurari sociale% Bene'icii #o*t-an%a2are $exemplu, pensiile si alte beneficii de pensionare % +lte beneficii pe termen lung ale angajatilor $ de exemplu, plati in urma plecarii pe termen lung din serviciu, si, daca nu sunt platibile in termen de 56 luni, participari la profit, planuri de prime si compensatii amanate % Bene'icii pentru terminarea contractului de munca Com#en*atii sub forma participatiilor la capitalurile proprii. Bene'iciile an%a2atilor sunt acordate de o entitate in angajati. toate formele de contraprestatii sc&imbul serviciului prestat de

2 Bene'iciile #o*t-an%a2are sunt beneficiile angajatilor $ altele decat beneficiile pentru terminarea contractului de munca si compensatiile sub forma participatiilor la capitalurile proprii % care sunt platibile dupa inc&eierea contractului de munca Plan$rile )e com#en*atii *$ 'orma #artici#atiilor la ca#ital$rile #ro#rii sunt contracte oficiale sau neoficiale, in temeiul carora o entitate ofera unuia sau mai multor angajati compensatii sub forma participatiilor la capitalurile propri Bene'iciile %arantate an%a2atilor sunt beneficii ale angajatilor care nu sunt conditionate de angajarea viitoare. Renta ilitatea acti"elor #lan$l$i cuprinde dobanda, dividendele si alte venituri care deriva din activele planului, impreuna cu castiguri sau pierderi nerealizate, generate de activele planului, mai putin orice costuri pentru administrarea planului si mai putin orice impozit de platit insusi acest plan. Ca*ti%$rile *i #ier)erile act$ariale includ efectele diferentelor dintre ipotezele actuariale anterioare si ceea ce a avut loc in realitate, precum si efectele modificarilor ipotezelor actuariale. Bene'iciile an%a2atilor pot fi oferite in temeiul urmatoarelor obligatii ' Page2

O li%atii le%ale+ care apar din actiuni legale $ de exemplu, contracte si planuri intre entitate si angajati sau reprezentantii aceastora % O li%atii im#licite+ care apar din practici neoficiale care dau nastere la o obligatie prin care entitatea nu are o alta alternativa realista decat sa plateasca beneficiile angajatilor $ de exemplu, entitatea are un istoric care dovedeste ca obisnuieste sa creasca beneficiile fostilor angajati pentru a tine pasul cu inflatia, c&iar daca nu exista o obligatie legala de a face acest lucru %. BENEFICII PE TER1EN SCURT ALE AN?A@ATILOR +cestea trebuie recunoscute ca si c&eltuiala atunci cand angajatul a prestat servicii in sc&imbul beneficiilor sau atunci cand entitatea are o obligatie legala sau implicita de a efectua astfel de plati, ca urmare a unor evenimente trecute, de exemplu, planurile de participare la profit. BENEFICIILE POST-AN?A@ARE 9n ceea ce priveste planurile de contributii determinate, o entitate recunoaste contributiile la un plan de contributii determinate ca si c&eltuiala atunci cand un angajat a prestat servicii in sc&imbul respectivelor contributii. +tunci cand contributiile nu sunt platibile in termen de 56 luni dupa perioada contabila in care au fost prestate serviciile, ele trebuie actualizate 9n ceea ce priveste planurile de beneficii determinate, se aplica urmatoarele reguli ' 2 S ) entitate determina valoarea actualizata a obligatiilor privind beneficiul determinat si valoarea justa a oricaror active ale planului cu suficienta regularitate. S ) entitate trebuie sa utilizeze metoda unitatilor de credit proiectate pentru a evalua valoarea actualizata a obligatiilor sale privind beneficiul determinat si costul aferent al serviciilor curente si anterioare. +ceasta metoda recunoaste fiecare perioada de serviciu ca dand nastere la un drept pentru o unitate suplimentara de beneficiu si masoara separat fiecare unitate pentru a construi obligatia finala. S 7rebuie utilizate ipotezele actuariale impartiale si reciproc comparabile, referitoare la variabilele financiare $ de exemplu, viteza de inlocuire si mortalitatea angajatilor % si variabilele financiare $ de exemplu, viitoarele cresteri de salarii si anumite modificari ale beneficiilor %. S /iferenta dintre valoarea !usta a oricaror active ale planului si valoarea contabila a obligatiei privind beneficiul determinat este recunoscuta ca datorie sau ca activ. S +tunci cand este aproape sigur ca o alta parte va rambursa o parte sau totalitatea c&eltuielii necesare in scopul stingerii unei obligatii privind beneficiile determinate, o entitate trebuie sa recunoasca dreptul sau de la rambursare ca activ separat. S !ompensarea activelor si datoriilor apartinand planurilor diferite n$ e*te #ermi*a. 4 7otalul net al costului serviciilor curente, costul cu dobanda, rentabilitatea asteptata a activelor planului si a oricaror drepturi de a rambursa, castigurile si pierderile actuariale, costul serviciilor trecute si efectul oricaror

Page2

reduceri si decontari ale unui plan trebuie recunoscute drept c,elt$iala sau "enit. 4 4e recunoaste liniar costul unor servicii din trecut de-a lungul perioadei medii pana in momentul in care incep sa fie primite beneficiile rectificate. S 4e recunoc ca*ti%$rile sau #ier)erile din reducerea sau decontarea unui plan de beneficii determinate in momentul in care apare reducerea sau decontarea. 4 4e recunoaste o proportie specificata a castigurilor si pierderilor actuariale cumulate nete care depasesc cea mai mare "aloare dintre' ! 5>I din valoarea actualizata a obligatiei privind beneficiul determinat $ inainte de deducerea activelor planului % *i ! 5>I din valoarea justa a oricaror active ale planului.

ALTE BENEFICII PE TER1EN LUN? 4e aplica, in principiu, aproape aceleasi reguli ca pentru planurile de beneficii determinate. 7otusi, se cere o metoda mai simpla de contabilitate pentru castigurile si pierderile actuariale, ca si pentru costurile serviciului trecut, care sunt imediat recunoscute. BENEFICII PENTRU TER1INAREA CONTRACTULUI DE 1UNCA 0venimentul care da nastere unei obligatii este mai degraba un serviciu de terminare a contractului, decat un serviciu al angajatului. /e aceea, o entitate trebuie sa recunoasca beneficiile pentru terminarea 2contractului de munca, atunci, si numai atunci, cand entitatea este an%a2ata in mod demonstrabil, printr-un plan oficial detaliat fie sa ' 4 termine contractul de munca al unui salariat sau al unui grup de salariati inainte de data normala de pensionare, *a$ 4 sa acorde beneficii pentru terminarea contractului ca rezultat al unei oferte facute, cu scopul de a incuraja plecarea voluntara in somaj.

IAS &= - Conta ilitatea *$ "en(iilor %$"ernamentale .i #rezentarea in'orma(iilor le%ate )e a*i*ten(a %$"ernamental! IAS &= se aplic n contabilitatea i prezentarea subveniilor guvernamentale, precum i n prezentarea altor forme de asisten guvernamental. Page2 ?$"ern$l se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii similare locale, naionale sau internaionale.

A*i*tenta %$"ernamentala reprezint asistena ntreprins de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei ntreprinderi sau unei categorii de ntreprinderi care ndeplinesc anumite criterii. 9n contextul acestui 4tandard, asistena guvernamental nu include beneficii oferite indirect prin aciunile guvernului care influeneaz condiiile economice generale, cum ar fi provizioanele pentru infrastructura n zonele n dezvoltare sau impunerea unor constr(ngeri comerciale ntreprinderilor concurente. S$ "en(iile %$"ernamentale reprezint asistena acordat de guvern, sub forma unor transferuri de resurse ctre o ntreprindere n sc&imbul ndeplinirii, n perioadele trecute sau viitoare, a anumitor condiii legate de activitatea de exploatare a unei ntreprinderi. 4e exclud acele forme de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui n mod rezonabil o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale unei ntreprinderi. S$ "en(iile a'erente acti"elor reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este ca ntreprinderea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s ac&iziioneze active imobilizate. /e asemenea, pot exista condiii suplimentare care s restricioneze tipul sau amplasarea activelor, sau perioadele n care acestea urmeaz a fi ac&iziionate sau deinute. 2 S$ "en(iile a'erente "enit$rilor cuprind guvernamentale diferite de cale pentru active. toate subveniile

Am#r$m$t$rile neram $r*a ile sunt mprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora n anumite condiii prestabilite.

9aloarea 2$*t! reprezint suma pentru care un activ poate fi tranzacionat de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat n mod obiectiv.

Page2

S$ "en(iile %$"ernamentale+ inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu se recunosc p(n c(nd nu exist suficient siguran c' (a) ntreprinderea va respecta condiiile ataate acordrii lor# i (b) subveniile vor fi primite.

S$ "en(iile %$"ernamentale se recunosc, pe o baz sistematic, drept venit pe perioadele corespunztoare c&eltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. +ceste subvenii nu trebuie creditate direct n conturile de capital i rezerve.

O *$ "en(ie %$"ernamental! care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru c&eltuieli sau pierderi deja suportate, sau n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat ntreprinderii, fr costuri financiare viitoare aferente, trebuie recunoscut ca venit al perioadei c(nd devine creana de nregistrat.

S$ "en(ii %$"ernamentale nemonetare subvenie guvernamental poate lua forma unui transfer de active nemonetare, cum ar fi pm(ntul sau alte resurse pentru uzul ntreprinderii. 9n acest caz este normal a se determina valoarea just a activului nemonetar i a se contabiliza at(t subvenia c(t i activul la valoarea just. ;neori se poate utiliza o soluie alternativ, de a nregistra at(t activul c(t i subvenia la valoarea nominal.

Prezentarea *$ "en(iilor a'erente acti"elor 4ubveniile guvernamentale 2 pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, trebuie prezentate n bilan, fie ca venit am(nat, fie prin deducerea subveniei pentru obinerea valorii contabile a activului.

Ram $r*area *$ "en(iilor %$"ernamentale subvenie guvernamental care devine rambursabil se nregistreaz ca o ajustare a unei estimri contabile $conform .+4 @ rofitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile%. ,ambursarea unei subvenii aferente veniturilor se refer n primul r(nd la creditele am(nate neamortizate acordate ca urmare a subveniei. 9n msura n care suma rambursat depete aceste credite am(nate, sau dac nu exist astfel de credite, suma rambursat se recunoate imediat ca o c&eltuial. ,ambursarea unei subvenii aferente activelor se nregistreaz prin creterea valorii contabile nete a activului, sau prin reducerea soldului venitului am(nat cu suma rambursabil. +mortizarea suplimentar acumulat care sar fi recunoscut p(n la momentul respectiv ca o c&eltuial n absena subveniei, trebuie recunoscut imediat ca i c&eltuial. Page2

0ste necesar s fie prezentate urmtoarele in'orma(ii: (a) politica contabil adoptat pentru subveniile guvernamentale, inclusiv metodele de prezentare adoptate n situaiile financiare# (b) natura i extinderea subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare, precum i o specificare a celorlalte forme de asisten guvernamental care au adus ntreprinderii beneficii directe# i (c) condiii nendeplinite i alte situaii neprevzute legate de asistena guvernamental care a fost reflectat n situaiile financiare.. IAS &- - Co*t$rile 3n)ator!rii Ac,izitionarea+ con*tr$irea sau producerea unor active poate necesita o perioada substantiala. /aca, pe parcursul acestei perioade, sunt suportate costuri de indatorare, poate fi corecta considerarea acestor costuri ca facand parte din costurile necesare pregatirii acestor active pentru utilizarea prestabilita sau pentru vanzare. Acti"ele c$ cicl$ l$n% )e #ro)$ctie sunt acele active care necesita o perioada considerabila pentru a fi gata in vederea utilizarii prestabilite sau pentru a fi aduse la stadiul de vanzare, de exemplu ' stocurile care necesita o perioada considerabila pentru a fi aduse la stadiul de vanzare alte active, cum ar fi sectiile producatoare, unitatile producatoare 2de energie si investitiile imobiliare.

Tratamente conta ile 4unt permise doua metode pentru contabilizarea co*t$rilor in)atorarii ' !osturile indatorarii trebuie recunoscute ca si c,elt$iala in perioada in care au aparut !osturile indatorarii direct atribuibile ac&izitiei, constructiei sau productiei unui activ cu ciclu lung de productie pot fi ca#italizate atunci cand ' 4 0ste #ro a il ca ele sa aiba ca rezultat beneficii economice viitoare pentru intreprindere si 4 !osturile pot fi e"al$ate in mo) cre)i il $ prin referire la metoda ratei efective a dobanzii din .+4 <C %. !apitalizarea 3nce#e atunci cand 4e realizeaza c&eltuielile pentru un activ cu ciclu lung de productie, 4e genereaza costurile indatorarii 4unt n curs activitatile necesare pentru pregatirea activului in vederea folosirii prestabilite sau a vanzarii lui.

pentru

Page2

!apitalizarea trebuie sa 3nceteze atunci cand' +ctivul este n cea mai mare parte preagatit utilizarea prestabilita sau pentru vanzare,

/ezvoltarea activului este ntrerupta pentru perioade ndelungate !onstruirea este, n parte, finalizat i partea finalizat poate fi utilizat separat $ de exemplu, un centru de afaceri %.

!apitalizarea n$ trebuie *a inceteze: .n cazul in care trebuie finalizate toate componentele inainte ca orice parte a activului sa poate fi vanduta sau utilizata $ de exemplu, o fabrica % entru intreruperi scurte ale activitatii, e parcursul perioadelor in care se desfasoara lucrari te&nice si administrative importante si entru intarzieri care sunt inerente in procesul de ac&izitie a unui activ $ de exemplu, vinurile, care au nevoie de o perioada lunga pentru a ajunge la maturitate %. 9aloarea ce tre $ie ca#italizat! este reprezentat de costurile ndatorarii care ar fi putut fi e"i)ente daca nu ar fi fost efectuata c&eltuiala cu activul cu ciclul lung de productie ' /aca fondurile sunt im#r$m$tate in mo) *#eci'ic pentru a obtine un anumit activ, valoarea costurilor indatorarii care trebuie capitalizate este costul real suportat pe parcursul perioadei, minus venitul obtinut din investirea temporara a respectivelor fonduri imprumutate. /aca fondurile sunt imprumutate cu titlu general si folosite pentru a obtine un activ, valoarea costurilor indatorarii care se vor capitaliza trebuie determinata prin aplicarea mediei ponderate a costurilor 2indatorarii la c&eltuiala aferenta activului. *aloarea capitalizata pe parcursul unei perioade nu trebuie sa depaseasca valoarea costurilor indatorarii aparute de-a lungul respectivei perioade.

Stan)ar)$l interna(ional )e conta ilitate IAS -B - Pro"izioane+ )atorii .i acti"e contin%ente Page2 O iecti"$l acestui 4tandard este de a se asigura c baza de evaluare i criteriile de recunoatere adecvate sunt aplicate provizioanelor, datoriilor i activelor contingente i c sunt

prezentate suficiente informaii n cadrul notelor la situaiile financiare pentru a da posibilitatea utilizatorilor s neleag natura, oportunitatea i valoarea lor. IAS -B trebuie aplicat de ctre toate ntreprinderile n procesul de contabilizare a provizioanelor, datoriilor i activelor contingente, cu excepia' celor rezultate din contracte executorii, cu excepia contractelor oneroase# celor care constituie obiectul altui 4tandard .nternaional de !ontabilitate.

!ontractele executorii sunt acelea n cadrul crora nici una dintre pri nu si-a ndeplinit obligaiile asumate sau n care ambele pri au ndeplinit doar parial i ec&ivalent obligaiile. rezentul 4tandard nu se aplic n cazul contractelor executorii dec(t dac sunt oneroase. 9n situaia n care un tip special de provizion, activ sau datorie contingent cade sub incidena altui 4tandard .nternaional de !ontabilitate, se vor aplica prevederile acestuia din urm i nu ale .+4 <A. /e exemplu, anumite tipuri de provizioane se regsesc n 4tandardele referitoare la' o contracte de construcii $a se vedea .+4 55, !ontracte de construcii%# o impozite pe profit $a se vedea .+4 56, .mpozitul pe profit%# 2 $a se vedea .+4 5A, -easing%. o operaiuni de leasing 7otui, deoarece .+4 5A nu conine cerine specifice pentru leasing-urile operaionale care devin oneroase, n astfel de cazuri se va proceda la aplicarea prezentului 4tandard# o beneficiile angajailor $a se vedea .+4 5C, ?eneficiile angajailor%. o contracte de asigurare $a se vedea .",4 =, !ontracte de asigurri%. 9enit$ri )in acti"it!(i c$rente+ identific circumstanele n care venitul este recunoscut i furnizeaz recomandri practice n ceea ce privete aplicarea criteriilor de recunoatere. rezentul 4tandard nu modific cerinele .+4 5@. Pro"izion$l este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Datoria: este o obligaie curent a unei ntreprinderi, rezultat din evenimente anterioare, a crei stingere se ateapt s determine o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice ale ntreprinderii. E"eniment an%a2at: evenimentul care genereaz o obligaie legalsau implicit, astfel nc(t ntreprinderea trebuie sa onoreze obligaia respectiv. Page2 O li%a(ie le%al!: este obligaia care rezult dintr-un contract $n mod explicit sau implicit%# din legislaie# sau

alt efect al legii.

O li%a(ie im#licit!: obligaia care rezult din aciunile unei ntreprinderi n cazul n care' prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau printr-o declaraie suficient de specific, ntreprinderea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti# i ca rezultat, ntreprinderea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti. O li%a(ie contin%ent! e*te: o obligaie posibil, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii# sau o obligaie curent, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut, deoarece' nu este sigur ca vor fi necesare resurse $care s afecteze beneficiile economice% pentru stingerea acestei obligaii# sau valoarea obligaiei nu poate fi evaluat cu suficient credibilitate. Acti" contin%ent: un activ posibil care apare ca urmare a unor evenimente anterioare i a crui existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii. Contract onero*: un contract2 n care costurile inevitabile implicate de ndeplinirea obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice estimate a se obine din respectivul contract. Re*tr$ct$rare: un program planificat i controlat de managementul ntreprinderii i care modific semnificativ, fie' nivelul activitii realizate de ntreprindere# sau modalitatea n care este realizat activitatea. Rec$noa.tere Un #ro"izion va fi recunoscut numai n momentul n care' ntreprindere are o obligaie curenta $legal sau implicit% generat de un eveniment anterior+ este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv# poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligaiei.

Page2

O li%a(ii contin%ente ) ntreprindere nu trebuie s recunoasc o obligaie contingent.

Acti"e contin%ente O 3ntre#rin)ere n$ tre $ie *! rec$noa*c! acti"ele contin%ente. E"al$are *aloarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii obligaiei curente, la data bilanului. 1o)i'ic!ri 3n #ro"izioane rovizioanele vor fi revizuite cu prilejul fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curent. 9n cazul n care nu mai este probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice, pentru stingerea unei obligaii, provizionul trebuie anulat. A#licarea re%$lilor )e rec$noa.tere .i e"al$are Pier)eri "iitoare )in e0#loatare N$ "or 'i rec$no*c$te #ro"izioane #entr$ #ier)erile "iitoare )in e0#loatare. ierderile viitoare din exploatare nu satisfac definiia unei datorii i nici criteriile generale pentru recunoaterea provizioanelor 0stimarea unei pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active se pot deprecia. 9ntreprinderea va testa aceste active, n conformitate cu .+4 <F, "eprecierea activelor. 2 Contracte oneroa*e /ac o ntreprindere are contractual curent trebuie provizion. un contract oneros, obligaia nregistrat i evaluat ca un

IFRS & - Plata #e

az! )e ac(i$ni
Page2

O iecti"$l acestui .",4 este de a specifica raportarea financiara a unei entitati atunci cand inc&eie o tranzactie cu plata pe baza

de actiuni, inclusiv tranzactii cu angajatii sau alte parti ce urmeaza a fi platite in numerar, alte active sau instrumente de capital propriu ale entitatii. /e aceea, obiectivul .",4 6 este mai cuprinzator decat optiunile pe actiuni ale angajatilor, deoarece trateaza emisiunea de actiuni $ si drepturi la actiuni % in sc&imbul unor servicii si bunuri. +cest IFRS trebuie sa aplice tuturor tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni, mai precis ' 7ranzactiilor cu plata pe baza de actiuni decontate in actiuni, in care entitatea primeste bunuri sau servicii ca plata pentru instrumentele de capital propriu ale entitatii $ inclusiv actiuni sau optiuni pe actiuni % 7ranzactiilor cu plata pe baza de actiuni decontate in numerar, in care entitatea dobandeste bunuri sau servicii asumandu-si obligatiile fata de furnizorul bunurilor sau serviciilor respective pentru sume care se bazeaza pe pretul $ sau valoarea % actiunilor entitatii sau alte instrumente de capital propriu ale entitatii. ) tranzactie cu plata pe baza de actiuni este o tranzactie in care entitatea primeste bunuri sau servicii ca plata pentru instrumentele de capital propriu ale entitatii $ inclusiv actiuni sau optiuni pe actiuni %, sau dobandeste bunuri sau servicii asumandu-si obligatii fata de furnizorul acelor bunuri sau servicii pentru sume care se bazeaza pe pretul actiunilor entitatii sau altor instrumente de capital propriu ale entitatii. Un in*tr$ment )e ca#ital #ro#ri$ este un contract care probeaza un interes rezidual asupra activelor unei entitati dupa deducerea 2 tuturor datoriilor sale. Un in*tr$ment )e ca#ital #ro#ri$ conferit este dreptul fata de un instrument de capital propriu al entitatii conferit de entitate altei parti, in temeiul unei tranzactii cu plata pe baza de actiuni. O tranzactie c$ #lata #e aza )e acti$ni c$ )econtare in acti$ni este o tranzactie cu plata pe baza de actiuni in care entitatea primeste bunuri sau servicii ca plata pentru instrumentele de capital propriu ale entitatii. O tranzactie c$ #lata #e aza )e acti$ni c$ )econtare in n$merar este o tranzactie cu plata pe baza de actiuni in care entitatea dobandeste $ cumpara % bunuri sau servicii asumandu-si obligatia de a transfera numerar sau alte active furnizorului bunurilor sau serviciilor respective pentru sume care se bazeaza pe pretul sau valoarea actiunilor sau altor instrumente de capital propriu ale entitatii. An%a2atii *i alte #er*oane care o'era *er"icii *imilare persoane care presteaza servicii personale entitatii sau servicii similare. sunt alte

Page2

9aloarea 2$*ta este valoarea cu care poate fi sc&imbat un activ stinsa o datorie sau cu care poate fi sc&imbat un instrument de capital propriu conferit, prin vointa unor parti aflate in cunostinta de cauza, intr-o tranzactie inc&eiata in conditii obiective

Data con'eririi este data la care entitatea si o alta parte $ inclusiv un angajat % convin sa inc&eie o tranzactie cu plata pe baza de actiuni. -a data conferirii entitatea confera celeilalte parti dreptul la numerar, alte active sau instrumente de capital propriu ale entitatii, atata timp cat conditiile specificate de intrare in drepturi sunt indeplinite. 9aloarea intrin*eca este diferenta dintre valoarea justa a actiunilor fata de care cealalta parte are drept de subscriere sau dreptul de a le primi si pretul pe care cealalta parte trebuie sal plateasca pentru actiunile respective. ,onditia de piata este o conditie in legatura cu pretul de piata al instrumentelor de capital propriu ale entitatii. - optiune pe actiune este un contract care confera detinatorului dreptul dar nu obligatia de a subscrie la actiunile entitatii la un pret determinat sau determinabil pentru o periada specificata de timp. .n baza unei tranzactii cu plata pe baza de actiuni, dreptul celeilalte parti de a primi numerar, alte active sau instrumente de capital propriu ale entitatii se exercita o data cu satisfacerea conditiilor specificate de exercitare. Con)itiile )e e0ercitare includ conditii de prestare a serviciului. Perioa)a )e e0ercitare este perioada in cursul careia trebuie satisfacute toate conditiile specificate de exercitare din tranzactia cu plata pe baza de actiuni. latile pe baza de acti$ni pot fi ' !u decontare in numerar, adica o plata in numerar bazata pe valoarea instrumentelor de capital propriu !u decontare in actiuni, adica prin emisiune de instrumente de capital 2 propriu # sau !u decontare in numerar sau actiuni $ la alegerea entitatii sau furnizorului %.

0ntitatea trebuie sa recunoasca $n$rile *a$ *er"iciile #rimite *a$ )o an)ite $ cumparate % intr-o tranzactie cu plata pe baza de actiuni atunci cand intra in posesia bunurilor sau pe masura ce beneficiaza de serviciile respective. Tranzactiile cu plata pe baza de actiuni trebuie evaluate la ' *aloarea justa a bunurilor sau serviciilor primite in cazul tuturor tranzactiilor cu terte-parti, altele decat angajatii, cu exceptia cazului in care evaluarea credibila a valorii juste a acelor bunuri sau servicii nu este posibila# sau *aloarea justa a instrumentelor de capital propriu in toate celelalte cazuri, inclusiv toate tranzactiile cu angajatii. TRANCACDII CU PLATA PE BACE DE ACDIUNI CU DECONTARE AN ACDIUNI 0ntitatea trebuie sa recunoasca un acti" $ de exemplu, stocuri % sau o c,elt$iala $ de exemplu, servicii primite sau beneficii ale angajatilor % si o majorare corespunzatoare de capital propriu daca bunurile sau serviciile ar fi primite in cadrul unei tranzactii cu plata pe baza de actiuni cu )econtare in acti$ni. /e

Page2

aceea, entitatea recunoaste un activ sau o c&eltuiala si o majorare corespunzatoare de capital propriu ' -a data conferirii, daca nu exista conditii de exercitare sau daca bunurile sau serviciile au fost deja primite # e masura prestarii serviciilor, daca pe parcursul unei perioade sunt prestate servicii diferite de cele ale angajatilor # sau e parcursul perioadei de exercitare, daca exista o astfel de perioada, pentru tranzactiile cu plata pe baza de actiuni derulate cu angajatii sau cu alte parti. /aca instrumentele de capital propriu conferite nu prevad intrarea in drepturi decat daca partea co-contractanta indeplineste o anumita perioada de serviciu, valoarea recunoscuta trebuie ajustata pe parcursul oricarei perioade de exercitare cu modificarile estimarii numarului de titluri care vor fi emise, dar nu cu modificarile valorii juste a acelor titluri. /e aceea, la data exercitarii, valoarea recunoscuta repezinta numarul exact al titlurilor care pot fi emise la acea data, evaluate la valoarea justa de la data conferirii.

/aca entitatea reziliaza sau executa obligatia aferenta unei conferiri de instrumente de capital propriu in cursul perioadei de exercitare $ altfel decat o conferire reziliata datorita neindeplinirii conditiilor de exercitare % ' 0ntitatea contabilizeaza rezilierea sau executarea obligatiei ca o 2 accelerare a exercitarii prin recunoasterea imediata a valorii care altfel nu ar fi fost recunoscuta pe durata ramasa din perioada de exercitare. 4 0ntitatea recunoaste in contul de capital propriu orice plata facuta angajatului cu ocazia rezilierii sau executarii obligatiei in masura in care plata nu depaseste valoarea justa a instrumentelor de capital propriu conferite la data rascumpararii. 4 0ntitatea contabilizeaza noile instrumente de capital propriu conferite angajatului ca instrumente substituente ale celor reziliate drept o modificare a conferirii initiale a instrumentelor. /iferenta dintre valoarea justa a instrumentelor substituente si valoarea justa neta a instrumentelor reziliate la data conferirii instrumentelor substituente este recunoscuta drept c&eltuiala. TRANCACTII CU PLATA PE BACA DE ACDIUNI CU DECONTARE IN NU1ERAR 0ntitatea trebuie sa recunoasca un activ $ de exemplu, stocuri % sau o c&eltuiala $ de exemplu, servicii primite au beneficii ale angajatilor % si o datorie daca bunurile sau serviciile ar fi primite in cadrul unei tranzactii cu plata pe baza de actiuni cu
decontare in numerar.

Page2

ana la stingerea datoriei, entitatea trebuie sa reevalueze valoarea justa a datoriei la fiecare data de raportare si la data stingerii, modificarile valorii juste fiind recunoscute in contul de profit si pierdere.

TRANCACTII CU PLATA PE BACA DE ACTIUNI CU ALTERNATI9E IN NU1ERAR entru tranzactiile cu plata pe baza de actiuni in care conditiile prevad ca fie entitatea, fie partea co- contractanta are posibilitatea de a alege daca entitatea executa obligatia in numerar $ sau alte active % ori prin emisiunea de instrumente de capital propriu, entitatea trebuie sa contabilizeze acea tranzactie sau componente ale ei, ca pe o tranzactie cu plata pe baza de actiuni cu decontare in numerar daca, si in masura in care, entitatea si-a asumat obligatia de decontare in numerar sau ca pe o tranzactie cu decontare in actiuni daca, si in masura in care, nu si-a asumat o astfel de obligatie.

IFRS 1: A)o#tarea *tan)ar)elor IFRS

#entr$

#rima
'inanciar!

)ata
IFRS 1

a
-

Stan)ar)$l interna(ional )e ra#ortare A)o#tarea #entr$ #rima )at! a IFRS

)biectivul acestui standard este acela de a asigura ca primele situatii financiare .",4 ale unei entitati si rapoartele financiare interimare ale acesteia pentru o parte din perioada acoperita de situatiile respective contin informatii de inalta calitate care ' 4a fie transparente pentru utilizatori si comparabile 2 pentru toate perioadele prezentate , 4 4a ofere un punct de plecare corespunzator pentru contabilitatea .",4, si 4a fie generate cu un cost care sa nu depaseasca beneficiile pentru utilizatori . +cest standard se aplica atunci cand o entitate adopta .",4 pentru prima data printr-o declaratie explicita si fara rezerve de conformitate cu .",4. 4copul sau este de a asigura ca primele situatii financiare .",4 ale entitatii $inclusiv rapoartele financiare interimare pentru perioada de raportare respectiva% ofera un punct de plecare corespunzator si sunt atat de transparente pentru utilizatori cat si comparabile pentru perioadele prezentate. Data )e ra#ortare este data bilantului primelor situatii financiare care contin o declaratie explicita de conformitate cu .",4 C de exemplu, <5 decembrie 6>>D %. Data trecerii la .",4 este data bilantului de desc&idere pentru situatiile financiare comparative ale anului anterior$ de exemplu, 5 ianuarie 6>>= , daca data de raportare este de <5 decembrie 6>>D%. IFRS cer entitatii sa respecte fiecare standard in parte in vigoare la data raportarii pentru primele situatii financiare conforme cu .",4. 4ub rezerva catorva exceptii si derogari , Page2

aceste standarde trebuie aplicate retroactiv. /e aceea, valorile comparative, inclusiv bilantul de desc&idere pentru perioada comparativa trebuie retratate facandu-se trecerea de la reglementarile contabile nationale $ ,!N % la .",4. Dero%arile cu privire la aplicarea retroactiva a .",4 se refera la urmatoarele ' !ombinarile de intreprinderi anterioare datei trecerii *aloarea justa sau valorile reevaluate care pot fi socotite drept costuri presupuse ?eneficiile angajatilor /iferentele de curs valutar cumulative , fondul comercial si ajustarile la valoarea justa .nstrumentele financiare , inclusiv contabilitatea acoperirii riscurilor

Conta ilitatea #rinci#alelor in'orma(ii #ri"in) cicl$rile )e e0#loatare+ in"e*ti(ii .i 'inan(are O#era(iile #ri"in) cicl$l )e e0#loatare
C$m#!r!rile .i "4nz!rile )peraiile curente ce privesc cumprrile i v(nzrile de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale a entitii i se efectueaz pe baza politicii manageriale n acest domeniu. Page2 !umprrile de bunuri i servicii destinate consumului intern $pentru obinerea altor bunuri i servicii%, reprezint 2consumul intermediar3 sau 2consumul provenind de la teri3.

+ceste operaii sunt concretizate n ac&iziii $cumprri% de bunuri stocabile' materii prime, materiale consumabile, mrfuri, animale, etc.i bunuri nestocabile i servicii' consum de energie, ap, lucrri i servicii executate de teri. entru realizarea profitului orice entitate trebuie s obin venituri mai mari dec(t c&eltuielile angajate. *eniturile curente trebuie s provin, n principal, din v(nzri. 4ub raport juridic v(nzarea reprezint un contract care presupune transferul dreptului de proprietate asupra unui bun n sc&imbul plii preului. .+4 5@ 2*enituri din activiti curente3 definete venitul ca un 2flux brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci c(nd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalului propriu, altele dec(t creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la acest capital propriu3.

7ranzaciile nu pot fi considerate drept v(nzri i nu pot fi contabilizate venituri n urmtoarele situaii' v(nztorul rm(ne obligat din cauza unei execuii nesatisfactoare i neacoperite prin clauze de garanie# obinerea veniturilor din v(nzarea bunurilor este subordonat rev(nzrii acestora de ctre cumprtor# bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceasta reprezent(nd o parte important din contractul neexecutat de ctre v(nztor# cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea datorit unei clauze precizate n contractul de v(nzare, v(nztorul fiind ntr-o situaie de incertitudine referitoare la probabilitatea 2 restituirii bunurilor. ) tranzacie este considerat drept o v(nzare i respective pot fi contabilizate n situaia c(nd conserv numai o parte nesemnificativ a riscurilor. veniturile v(nztorul

+tunci c(nd tranzacia const n prestarea de servicii, venitul asociat acesteia trebuie s fie recunoscut n msura execuiei contractului de la data ntocmirii bilanului. ,ezultatul poate fi estimat n mod rezonabil atunci c(nd sunt ndeplinite condiiile' c, d, e de la v(nzrile de bunuri i stadiul de execuie al contractului la data ntocmirii bilanului poate fi evaluat n mod rezonabil.

/ac aceste patru condiii nu sunt ndeplinite i dac este probabil c entitatea i va recupera costurile angajate ale operaiei, valoarea de nregistrare a venitului va fi egal cu costul operaiei $altfel spus, atunci c(nd rezultatul unei prestri de servicii nu poate fi estimate de o manier fiabil, veniturile sunt contabilizate la nivelul c&eltuielilor recuperabile deja contabilizate%. 0valuarea v(nzrilor de bunuri i servicii se face plec(nd de la preul de v(nzare $tarif n cazul serviciilor%, exclusiv reducerile comerciale operate, pre definitiv negociat ntre furnizor i client.

Page2

reul de v(nzare sau tariful se bazeaz pe o politic ce trebuie s rspund obiectivelor strategice ale entitii, ca de exemplu5' supravieuirea' atrage tendina scderii preurilor pentru meninerea unui anumit nivel de activitate i asigurarea continuitii exploatrii# maximizarea profitului' presupune determinarea unui ec&ilibru al activitii i preul care asigur maximizarea profitului# maximizarea dezvoltrii' entitatea caut s ocupe maximul din segmentele de pia, promov(nd un pre descurajant pentru concuren $politica preurilor de tip 2/;1 .NJ3%, adic practicarea unor preuri mai sczute dec(t cele de pe pia n scopul nlturrii concurenei i cucerirea de noi piee# promovarea imaginii' presupune adoptarea nivelului preului cu imaginea de marc i calitatea produselor.

+cestor strategii le corespund mai multe metode de calcul a preului de v(nzare' o metoda 2cost B marj3' presupune stabilirea preului de v(nzare plec(nd de la costul de producie sau de ac&iziie la care se adaug o marj destinat s acopere c&eltuielile generale de administraie, cele de distribuie i s asigure o anumit profitabilitate# o 2valoarea primit3' preul depinde de poziia firmei pe pia i determin o rat de rentabilitate care poate fi sau nu acceptabil pentru entitate# o 2preul pieei3' 2 entitatea i ajusteaz preurile n funcie de preurile practicate de principalii si concureni. olitica de preuri influeneaz direct nivelul indicatorului 2cifra de afaceri3 $suma v(nzrilor%. 1o)alit!(i )e "4nzare - c$m#!rare entru nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor comerciale se utilizeaz ca document justificativ 2factura3 care foate fi simpl, cu reduceri sau majorri. Vnzrile i cumprrile pe baza condiiile unor _ facturi simple unor _ facturi simple n

.+4 5@ 2*enituri din activitati curente3 stipuleaz c (n cazul unei v(nzri pe credit comercial $v(nzare cu ncasare am(nat%, n principiu trebuie considerat c o parte a preului de v(nzare corespunde cu remuneraia creditului acordat, aceasta reprezent(nd pentru furnizor un venit financiar i care poate fi determinat' # fie prin diferena cu preul pltit imediat# # fie prin actualizarea ansamblului de ncasri viitoare cu rata dob(nzii cu care s-ar fi procurat un activ financiar, cu risc ec&ivalent cu cel al cumprtorului. Page2 !onform .+4 5@, v(nzarea pe credit este asociat cu o operaie de finanare. .n acest caz, orice v(nzare pe credit inclusiv operaiile nc&eiate n condiii obinuite $cu decontare la <>,F>

sau C> de zile%, financiar. 4contul poate fi tratat ca este considerat ca normal.

trebuie s genereze contabilizarea unui venit de decontare, acordat n caz de plat imediat un venit din operaii de finanare, dac acesta fiind reprezentativ pentru un cost de finanare

Vnzrile i cumprrile pe baz de _ facturi care cuprind reduceri 7ranzaciile de v(nzri i cumprri ce au loc n cadrul unei piee concureniale, presupun operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc calitatea necorespunztoare, nerespectarea unor clauze contractuale, fidelitatea unor clieni, plata nainte de termen a unor facturi i, n acelai timp, s stimuleze clienii pentru cumprri, fapt ce conduce la creterea cifrei de afaceri. 9n literatura de specialitate i practica afacerilor se folosesc dou categorii de reduceri de pre' reduceri comerciale, care au o influen direct asupra valorii nete a unei facturi# reduceri financiare $denumite i sconturi de decontare sau sconturi de cas%. .n categoria reducerilor comerciale se includ' rabatul, remiza i risturnul. Ra at$l reprezint reducerea practicat asupra preului de v(nzare convenit anterior ntre furnizor i client, in(ndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fa de clauzele prevzute n contract. Remiza este o reducere practicat asupra preului curent de v(nzare, in(ndu-se cont de volumul v(nzrilor sau de impotrtana 2 cumprtorului n clientela v(nztorului. ,emiza se aplic n procente aplicate asupra preului brut, procente stabilite n oferta de preuri a v(nztorului sau cele rezultate n urma negocierii. Ri*t$rn$l reprezint o reducere de pre calculat ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor perioad determinat. /e regul, reducerile comerciale se sub form de procente din preul brut, dar se pot acorda sum fix. Scont$l )e )econtare este o procentual asupra unei creane normal. +cesta reprezint o furnizor, care este beneficiarul pentru client. asupra ntr-o acord i n

reducere financiar acordat decontate nainte de scadena c&eltuial financiar pentru plii i un venit financiar

Page2

4ub aspectul metodologiei de calcul i nregistrare n contabilitate trebuie reinute urmtoarele reguli' toate reducerile de pre sunt nscrise n factur# reducerile comerciale premerg reducerile financiare# reducerile sunt determinate n cascad $sumele absolute ale fiecrei categorii de reduceri se aplic asupra netului anterior%# n cadrul reducerilor comerciale mai nt(i se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile# scontul de decontare se aplic dup ultima reducere comercial $la valoarea net comercial%#

 taxa

pe valoare adugat se aplic la ultimul 2net3 determinat $fie la netul commercial dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar n caz contrar%# valoarea net comercial, sau net financiar, dup caz, plus 7*+ rezult totalul facturii $de plat/de ncasat%# reducerile comerciale, acordate iniial $n momentul ntocmirii facturii%, dei sunt nscrise n factur nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client# reducerile financiare $scontul de decontare% se contabilizeaz ca o c&eltuial financiar la furnizor i un venit financiar la client. Re)$ceri )e #re( e'ect$ate )$#! 'act$rare. 9n activitatea practic a unitilor economice apar situaii c(nd reducerile de pre sunt acordate ulterior facturrii $dup derularea tranzaciei de v(nzare-cumprare%. +ceste reduceri comerciale i financiare fac obiectul unor 2facturi de reducere3 $apar foarte rar n cazul remizelor i mai puin rar n cel al sconturilor generate de plata anticipat, destul de frecvent pentru rabaturi%. Re)$cerile comerciale: ra at$ri+ remize .i ri*t$m$ri. +tunci c(nd reducerile comerciale fac obiectul facturilor de reducere, acestea trebuie contabilizate deoarece modific efectele facturii iniiale. 9n contabilitatea clientului trebuie contabilizat o reducere a costului de ac&iziie, n scopul determinrii corecte a preului de v(nzare. "urnizorul nregistreaz o diminuare a venitulurilor din v(nzri cu valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, pentru a prezenta2 n contul de profit i pierdere cifra de afaceri la valoarea net, exclusiv reducerile comerciale acordate. 9n literatura de specialitate din ara noastr5, exist opinia dup care reducerile comerciale acordate ulterior facturrii s fie contabilizate n contul FD@ 2+lte c&eltuieli de exploatare3, la furnizor i contul AD@ 2+lte venituri din exploatare3 la client. +ceste nregistrri nu au efect asupra valorii de ntrare $costului de ac&iziie% a bunurilor cumprate, n sensul reducerii acesteia $la client% i nici asupra veniturilor din v(nzri la furnizor. ;n punct de vedere propriu const n aprecierea c pot fi folosite conturile FD@ i AD@ n situaia c(nd la client mrfurile au fost v(ndute naintea primirii facturii de reducere, iar la furnizor atunci c(nd reducerile se acord n exerciiul financiar ulterior celui n care s-a efectuat livrarea, $conturile de stocuri i cele de venituri din v(nzri fiind deja soldate%. Re)$cerile 'inanciare: *cont$rile )e )econtare. +cordarea sconturilor de decontare dup efectuarea operaiei de livrare $v(nzare% se nregistreaz similar cazului facturilor iniiale, fiind c&eltuieli financiare la furnizor i venituri financiare la client. Ret$marea m!r'$rilor la '$rnizor Page2

,eturnarea mrfurilor sau a altor stocuri de ctre client furnizorului din diferite cause $stocuri care nu corespund clauzelor prevzute n contract, necomandate, cu defecte etc%, presupune anularea parial sau total a operaiei de cumprare, rezult(nd astfel o crean a clientului asupra furnizorului, crean care diminueaz total sau parial dreptul iniial al furnizorului fa de client. !reana clientului asupra furnizorului este constatat printr-o factur de reducere $clientul refactureaz mrfurile refuzate ctre furnizor%. )peraia se nregistreaz ca o diminuare a valorii stocurilor, la client, i ca o diminuare a veniturilor, la furnizor. Re)$ceri 3n*cri*e 3n 'act$ri or)inare $lterioare 4unt situaii c(nd n locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefer menionarea reducerii ntr-o factur ordinar ulterioar. .n acest caz, reducerile sau retumrile menionate n factura de v(nzare ulterioar trebuie s fie contabilizate la fel ca ntr-o factur distincta de reducere.

O#era(iile cicl$l$i )e in"e*tire In"e*titiile materiale Delimitari *i e"al$ari #ri"in) materiale

in"e*titiile

ractic, toate entitile, indiferent de mrime sau sectorul de activitate utilizeaz bunuri materiale, denumite imobilizri corporale sau investiii materiale, av(nd urmtoarele caracteristici' sunt procurate pentru a servi exploatrii i nu pentru a fi rev(ndute# prin natura lor, au o durat de utilizare relativ lung i, n mod obinuit, sunt amortizate# sunt bunuri de natur corporal, se disting de stocuri prin faptul c nu sunt incorporate din punct de vedere fizic n produsele $serviciile% realizate cu ajutorul lor. /up destinaia lor n entitile, imobilizrile corporale se clasific n dou categorii' a. imobilizri profesionale $cele care particip la realizarea obiectului de activitate%# b. imobilizri neprofesionale $cele care asigur realizarea unor funcii ale entiii care nu in de obiectul principal de activitate cum sunt' construciile de locuit, terenuri i sli de sport, cluburi, destinate realizrii funciei sociale a entitii.

Page2

+ceast clasificare a imobilizrilor corporale este necesar la fundamentarea necesarului de fond de rulment aferent exploatrii i n afara exploatrii. entru nregistrarea corect a imobilizrilor corporale trebuie fcute urmtoarele delimitri' o /elimitarea ntre imobilizri corporale i stocuri 9ndeplinirea cumulativ a celor dou condiii $criterii% - durata de utilizare mai mare de 5 an i valoarea de intrare mai mare dec(t limita stabilit legal st la baza delimitrii bunurilor economice n imobilizri corporale i stocuri. 9n activitatea practic, unitile economice pot contabiliza trecerea unor stocuri n categoria imobilizrilor, aceasta n funcie de destinaia bunului n unitate. /elimitarea ntre imobilizri corporale i c&eltuieli n situaia unui element nou' c&eltuielile efectuate pentru realizarea unui bun material destinat s rm(n durabil n patrimoniu, constituie imobilizri corporale.

n cazul elementelor deja existente' c&eltuielile care au ca efect meninerea bunului n stare normal de utilizare, sunt considerate c&eltuieli de exploatare# c&eltuielile care au ca efect o cretere de valoare a unei 2 imobilizri sau o cretere a duratei de utilizare $rete&nologizare, modernizare% au natura de imobilizri, bunul economic mrindu-i valoarea# n situaia ntreinerilor i reparaiilor 9n principiu, ntreinerile au un caracter preventiv i au ca obiect conservarea bunurilor n condiii normale de utilizare, iar reparaiile sunt destinate repunerii bunurilor ntr-o stare normal de utilizare. +tunci c(nd aceste operaii nu conduc la creterea valorii sau duratei de via a imobilizrilor, ele sunt c&eltuieli de exploatare. .n practica unor ri, c&eltuielile cu reparaiile mari sau reparaiile capitale sunt considerate imobilizri, dac au ca efect creterea valorii bunului existent sau a duratei de utilizare. In"e*ti(iile nemateriale Delimitri i evaluri privind investiiile nemateriale .nvestiiile nemateriale sunt active imobilizate care nu sunt concretizate n bunuri fizice i ale cror avantaje economice viitoare comport un grad ridicat de incertitudine. +ceste active presupun un grad mare de risc i prezint dificulti n momentul evalurii. /elimitrile acestor investiii se pot face pe baza mai multor caracteristici' n funcie de posibilitatea identificrii' cele care fac obiectul unei identificri specifice i cele care nu pot fi disociate de entitate#

Page2

funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu' ac&iziionate separat sau n bloc i obinute sau dezvoltate de entitate# n funcie de durata prevzut pentru avantajele pe care le procur' cu durat fixat prin lege sau prin contract, cu durata ce depinde de factorii umani i cu durat nelimitat sau nedefinit# n funcie de dependena lor fa de entitate' cu drepturi transferabile, negociabile i inseparabile de entitate sau o parte important a acesteia. 9n categoria acestor investiii sunt cuprinse urmtoarele active' c&eltuielile de constituire, c&eltuielile de dezvoltare, brevete, licene, mrci comerciale, concesiuni i alte valori similare, fondul comercial i alte imobilizri necorporale. roblemele de evaluare a imobilizrilor necorporale sunt apropiate celor corporale, excepie fc(nd fondul comercial. /ei evaluarea se face global, pentru determinarea valorii acestuia se pleac de la elementele componente' elemente legate de clientela entitii' fidelitatea i atitudinea clienilor fa de entitate, numrul i calitatea acestora, posibilitile de dezvoltare, bunele relaii cu clienii, etc# elemente legate de furnizorii entitii' posibilitatea de a alege furnizorii, calitatea bunurilor i serviciilor livrate, etc# elemente legate de personalul entitii' cunotine acumulate de personal, calitatea relaiilor ntre administraie i angajai $riscul redus al declanrii grevelor%, calitatea muncii prestate, 2 etc# elemente legate de bnci' calitatea i stabilitatea relaiilor cu bncile, capacitatea de a mprumuta pe termen lung i uurina de a obine credite curente, .a# elemente legate de ali teri' calitatea relaiilor cu asigurrile sociale i protecia social, fiscalitatea, sindicatele i alte organisme# elemente legate de patrimoniul entitii' calitatea imobilizrilor productive $utilaje, contrucii, ci de acces%, buna reputaie i calitatea mrcilor de fabric i comer, dotarea informatic# elemente legate de producia entitii' calitatea i renumele produselor $serviciilor%, preuri concureniale, .a# elemente legate de concuren' numrul, calitatea i poziia concurenilor pe pia. 2"ondul comercial sau goodEill-ul poate fi definit ca rezultatul tuturor elementelor interne sau externe favorabile maximizrii profiturilor degajate de entitate n trecut, prezent i viitor3. ,ezult c fondul comercial poate fi pozitiv, situaie n care poart denumirea de goodEill sau negativ denumit badEill $sau goodEill negativ%. Page2 9n determinarea fondului comercial se pleac de la valoarea fondului de comer $de la valoarea entitii%, care se poate detemina prin mai multe metode'

metode directe sau patrimoniale $cantitative%' elemnetele patrimoniale sunt evaluate, fie plec(nd de la valori contabile, fie de la valori de utilitate, obin(ndu-se valoarea matematic sau valoarea intrinsec, dup caz# metode indirecte sau de randament' evaluarea entitii se face n funcie de beneficiile perioadelor trecute, prezente sau viitoare, aceste metode baz(ndu-se pe rentabilitate sau fluxuri de performan $dividende, rezultate, capacitate de autofinanare%# metode mixte' evaluarea se bazeaz pe valoarea economic care cuprinde dou valori' o valoare patrimonial $activ net contabil, activ net corectat, valoarea substanial% i o valoare de randament $valoarea de rentabilitate, valoarea bursier% care reflect capacitatea entitii de a genera beneficii, respectiv 2supravaloare3 $goodEill%.

Amortizarea imo iliz!rilor !onsideraii generale 9n principiu activele imobilizate sunt ac&iziionate de ctre o entitate patrimonial cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade ndelungate de timp $mai mare de un exerciiu financiar% n scopul de a obine avantaje economice $profituri% pe toat durata de via util a acestora. !orel(nd acest context cu principiul independenei exerciiilor financiare, este normal ca fiecare perioada contabil s suporte, s includ n rezultatele sale o c&eltuial ec&ivalent cu avantajele obinute ca urmare a utilizrii activelor imobilizate. +ceasta este concepia economic a amortizrii, potrivit creia 3aceasta presupune includerea n c&eltuielile de exploatare ale 2 fiecrui exerciiu suma total a deprecierilor ireversibile suferite de imobilizri astfel nc(t pe durata de via util, valoarea lor de intrare s se recupereze integral.3 !oncepia economic privind amortizarea este indisolubil legat $teoretic i practic% de concepia financiar potrivit creia 3amortizarea este o metod de re(noire a capitalului investit3. .n acest caz, ea este o prelevare asupra beneficiilor i, ca atare, constituie o resurs la dispoziia entitii. +cumularea anuitilor privind amortizrile ar trebui s permit nlocuirea investiiei care nu mai poate sau nu mai trebuie $din motive de randament% s fie utilizat. +mortizarea devine, astfel, un element al autofinanrii5. $alculul amortizrii imobilizrilor 0alonarea includerii n c&eltuielile de exploatare a amortizrii imobilizrilor corporale pe ntreaga lor durat de via util se face prin ntocmirea unui tablou previzional, numit plan de amortizare, care trebuie s cuprind pentru fiecare imobilizare' valoarea de intrare, amortizarea aferent deprecierii anuale i valoarea net contabil $valoarea rmas% la finele fiecrui exerciiu. +mortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via estimat. +mortizarea corespunztoare perioadei contabile se scade n mod direct sau indirect din profitul sau pierderea nregistrat n perioada respectiva.

Page2

?unurile supuse amortizrii sunt activele care ntrunesc urmtoarele condiii' se estimeaz c sunt folosite pentru mai mult de o perioad contabil# au o durat de via limitat# i sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producie sau n furnizarea de bunuri i servicii, pentru a fi nc&iriate terilor sau pentru scopuri administrative. entru calculul amortizrii trebuie cunoscute urmtoarele trei elemente' *aloarea amortizabil' reprezentat de costul de ac&iziie, costul de producie sau de valoarea de utilitate. +ceasta reprezint n cele mai multe ri baza de calcul a amortizrii. /urata de via a imobilizrilor supuse amortizrii este determinat diferit de la ar la ar, practic(ndu-se de regul urmtoarele soluii' o durata de via $utilizare% stabilit de organisme publice cu titlu indicativ, n limita crora entitile pot s- i stabileasc propriile durate de folosin n funcie de condiiile concrete de utilizare a activelor imobilizate. 4e practic n "rana i n alte ri ale 0uropei occidentale continentale# o durata de via reglementat de o manier imperativ. /e exemplu n 4;+ sunt fixate durate legale de amortizare inferioare duratei de utilizare a imobilizrilor amortizabile, iar n Kaponia sunt fixate imperativ duratele de amortizare fiscale, ls(nd la latitudinea agenilor economici fixarea duratelor de amortizare economic. 2

0stimarea duratei de via util este o problem de raionament bazat pe experien i alte tipuri de active similare. +ceast durat poate fi mai mic dec(t durata fizic de via a activului supusamortizrii. 1etodele de amortizare practicate. entru determinarea i repartizarea c&eltuielilor cu amortizarea imobilizrilor pe durata de via util a acestora, se poate utiliza una din metodele' 1etoda amortizrii liniare sau constante, considerat a fi cea mai apropiat de deprecierea real a imobilizrilor i, prin urmare, cea mai justificat economic deoarece permite repartizarea uniform a c&eltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a unei imobilizri. +mortizarea liniar sau constant se calculeaz potrivit principiului 3prorata temporis3 ceea ce nseamn c prima anuitate se calculeaz n raport de ziua intrrii n patrimoniu, iar ultima anuitate n raport cu ultima zi de expirare a duratei reglementate de utilizare a imobilizrii respective. Page2

9n rile n care contabilitatea este puternic fiscalitate amortismentul liniar este considerat constituie modul normal de amortizare.

conectat un minim

la i

/in punct de vedere al metodologiei de calcul amortismentul liniar mbrac dou forme' a. amortismentul liniar temporal b. amortismentul liniar funcional +mortismentul liniar temporal otrivit metodei amortizrii liniare temporale, cota de amortizare liniar $tI%se calculeaz prin divizarea lui 5>> la numrul de ani ai duratei de via $N% a imobilizrii $tI L 5>>'N x 5>>%. +mortismentul liniar funcional otrivit metodei amortizrii liniare funcionale sau variabile, mrimea amortizrii este determinat n funcie de utilizarea efectiv a bunului. 4e practic, de regul, pentru mijloacele de transport auto, aeronave i pentru maini, utilaje i instalaii de lucru, a cror durat normal de funcionare este estimat n volum prestaii fizice, cum ar fi' nr. Mm.parcuri, nr. ore zbor, nr. ore funcionare etc. otrivit acestei metode, rata de amortizare $tI% se calculeaz prin divizarea lui 5>> la volumul prestaiilor normate $n mii uniti fizice% $tIL 5>>/N x 5>>%. 2 1etoda amortizrii degresive, are drept scop de a incita la modernizarea aparatului productiv, deoarece gradul de depreciere a bunului este mai legat de c&eltuiala cu amortizarea constatat, care este mai accentuat n primii ani de funcionare# de asemenea, c&eltuielile de ntreinere i reparaiile cresc odat cu nvec&irea bunurilor, ceea ce face ca aceste c&eltuieli de exploatare reprezentate de amortizare i ntreinere s se uniformizeze n timp, deoarece unei amortizri mai ridicate i se asociaz c&eltuieli de ntreinere mai sczute n primii ani de funcionare i invers, n perioada de mbtr(nire a bunului supus amortizrii. otrivit acestei metode anuitatea $amortizarea anual% este descresctoare i poate fi determinat, n diverse variante, ncadrabile n dou metodologii de calcul distincte i anume' 5% aplicarea unei rate de amortizare constante asupra unei baze de calcul descresctoare iaplicarea unei rate de amortizare descresctoare asupra unei baze de calcul constante. !ele mai uzuale metodologii de calcul a amortizrii degresive bazate pe aplicarea unei rate $tI% constante asupra unei baze de calcul descreasctoare sunt' 1etodologia amortizrii degresive n funcie de valoarea net contabil $*N!%. 7eoretic aceast metod prezint inconvenientul c suma anuitilor, oric(t s-ar extinde durata de amortizare, nu va fi niciodat egal cu valoarea de amortizat.

Page2

1etodologia amortizrii multiplicator .

degresive

funcie

de

un

coeficient

1etodologia anglo-saxon a amortizrii degresive, denumit i metoda 3pool3, const n aplicarea unei rate de amortizare unice de 6DI asupra valorii nete contabile a tuturor bunurilor din aceeai categorie, fr a aplica vreun mecanism de calcul care s permit 3ajungerea la o valoare contabil nul, imobilizrile fiind amortizate nedeterminat p(n la scoatarea lor din folosin $sau cesiunea lor%. /intre metodologiile de calcul a amortizrii aplicarea unei rate $tI% descresctoare asupra constante, cea mai reprezentativ este metoda la expresia 4um )f 7&e Oear digits% practicat degresive bazate pe unei baze de calcul 4)"7O $abreviere de ndeosebi n 4;+.

.ndiferent de metodologiile practicabile, amortizarea degresiv constituie de regul baza amortizrilor fiscale sau derogatorii. /up cum se tie, n general, legislaia fiscal stabilete c&eltuielile deductibile din venituri n vederea determinrii profitului impozabil. 9n acest context s-ar impune ca legislaia fiscal s admit includerea n c&eltuieli doar a amortizrii reale, justificat economic, care este apreciat a fi amortizarea liniar. 7otui fiscalitatea este utilizat adeseori n scopuri de politic economic. +stfel, pentru a incita ntreprinztorii la investiii, legislaia fiscal poate badmite includerea n c&eltuieli a unor amortismente excepionale sau derogatorii mai 2 mari dec(t cele reale, calculate de regul prin metodologiile amortizrii degresive. 1etoda amortizrii progresive $este inversa amortizrii degresive%, anuitatea calculat fiind din ce n ce mai mare pe msur ce imobilizrile se apropie de sf(ritul duratelor normate de funcionare. 0ste rar aplicat n practic, deoarece se apreciaz c rspunde doar n cazuri izolate calculului unei amortizri reale i/sau fiscale. 4-ar putea utiliza, de exemplu, pentru amortizarea unor imobilizri necorporale cum ar fi' brevetele, licenele etc, a cror pierdere de valoare crete pe msura ce se apropie momentul trecerii acestora n proprietatea public. !adrul metodologic general privind capitalului imobilizat n ,om(nia. calculul amortizrii

Cotele de amortizare ,eferenialul reglementat din ,om(nia precizeaz n mod explicit doar modul de calcul al amortizrii mijloacelor fixe, care se determin prin aplicarea 3cotei de amortizare3 asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se include n c&eltuielile de exploatare. Re%im$rile )e amortizare a)mi*e 3n Rom4nia rin regim de amortizare se nelege un ansamblu corelat i coerent de reglementri normative ale unei ri privind modul de calcul al amortizrii capitalului imobilizat n active corporale

Page2

i necorporale, precum i a condiiilor concrete de aplicare a acestora. !orelat cu cadrul normativ general din ,om(nia privind calculul amortizrii activelor imobilizate, componenta de baz a regimurilor de amortizare admise este tabloul duratelor normale de utilizare, a cotelor anuale de amortizare i a duratelor n care se realizeaz amortizarea integral. Re%im$l )e amortizare liniar! +mortizarea liniar const n includerea uniform n c&eltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele normale de utilizare a activelor imobilizate. +mortizarea anual $+a% se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare $*i% a mijloacelor fixe. 9n ipoteza n care mijlocul fix nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu financiar, anuitatea $+a% se calculeaz n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare $-f% . ,egimul de amortizare liniar se aplic obligatoriu pentru mijloacele fixe de natura construciilor, iar pentru celelalte mijloace fixe se aprob de !onsiliul de administraie al agentului economic, respectiv de ,esponsabilul cu gestiunea patrimoniului la data punerii n funciune a fiecrei mijloc fix. Regimul de amortizare degresiv +mortizarea degresiv const n includerea n c&eltuielile de exploatare a unor sume variabile, mai mari n primii ani de utilizare a mijlocului fix i mai mici n ultima perioad de via a acestuia. 2 otrivit cadrului normativ din ara noastr6, cota de amortizare degresiv $!ad% se determin prin multiplicarea cotei de amortizare liniar $!a% cu unul din urmtorii coeficieni, stabilii n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix' pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 6 i D ani# pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre F i 5> ani# pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare peste 5> ani# ,egimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante' +mortizarea degresiv fr influena uzurii morale $+/5%. potrivit creia se
procedeaz astfel: pentru

Page2

primul exerciiu financiar $an calendaristic% se aplic cota de amortizare degresiv $!ad% asupra valorii de intrare $*i% a mijlocului fix - dac numrul lunilor ntregi de funcionare este egal cu 56. dac numrul lunilor ntregi este mai mic dec(t 56. pentru anii urmtori cota de amortizare degresiv $ ad ! % se aplic de fiecare dat la valoarea rmas $ r * % . +cest calcul se continu p(n n anul $exerciiul financiar% de funcionare n care anuitatea $+a% rezultat este egal sau mai mic cu, respectiv, dec(t amortizarea anual liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas.

/in acel an $exerciiu financiar% i p(n la expirarea duratei normele de funcionare se trece la metoda liniar, amortizarea anual fiind egal cu valoarea rmas, raportat la durata de utilizare rmas. 6 +mortizarea degresiv cu influena uzurii morale $+/6% care presupune' %. determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv $/;,%, potrivit relaiei' /;,L5>>'!d n care' !d - cota de amortizare degresiv. /eterminarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral $/+.%, potrivit relaiei' /+. L /;N - /;, $n care' /;N - durata de utilizare normat conform catalogului% din care' determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv $/+/%, potrivit relaiei' /+/ L /+.-/;, determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar $/+-%, potrivit relaiei' /+- L /+./+/ /eterminarea duratei de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare $/;1%, potrivit relaiei' /;1 L /;N-/+. )dat stabilii aceti parametri n perioada de amortizare 2 calculeaz n funcie de cota de degresiv, amortizarea anual se amortizare dregresiv $!d% iar n perioada de amortizare liniar, n funcie de valoarea i respectiv durata normal rmas din cadrul duratei de amortizare integrale $/+.%. '.. )egimul de amortizare accelerat +mortizarea accelerat - const n includerea n primul an de funcionare, n c&eltuielile de exploatare, a unei amortizri de p(n la D>I din valoarea de intrare a mijlocului fix. +mortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoarele sunt calculate la valoarea rmas de amortizare, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.

O#era(iile cicl$l$i )e 'inan(are

olitica financiar a unei entitii pesupune ca investiiile i necesarul permanent de finanare, generat de ciclul de exploatare s fie finanate din capitalurile sale permanente. +ceast regul de finanare, devenit n unele ri norm, este destul de rigid, fapt pentru care nu poate fi generalizat la realitatea practic a ntregului mediu economic, astfel c agenii economici utilizeaz ca principale ci de finanare' finanare proprie# finanare extern $strin%# subveniile pentru investiii# leasingul financiar. Finan(area #ro#rie 5ca#ital$l#ro#ri$6 Page2

+ceast finanare repezint resursa pe termen lung, cea mai sigur pentru finanarea activului patrimonial i este constituit din' capitalul social sau patrimoniul regiei# prime legate de capital, rezerve din reevaluare# rezerve# rezultatul reportat i rezultatul exerciiului. !reterea capitalurilor proprii este asigurat, n special, prin politica de constituire de rezerve i a majorrii capitalului social prin noi aporturi n bani i natur, dar mai ales n bani. 1ajorarea capitalurilor proprii prin constituirea de rezerve este un procedeu clasic i sntos, dar n opoziie cu politica de distribuire de dividende. +nalitii financiari apreciaz c nu trebuie s se distribuie dividende n situaia n care entitatea' a suportat pierderi importante $rezultat reportat debitor%# exerciiul n curs este dificil din punct de vedere al rentabilitii i exploatrii# s-a lansat ntr-un prorgam de investiii important# constat o cretere spectaculoas a cifrei de afaceri $acest fapt presupune o cretere a necesaului de fond de rulment%. 0ntitatea poate acorda dividende atunci c(nd' nu se afl n situaiile prezentate mai sus# conducerea entitii vrea s pregteasc capitalului prin aport n numerar# 2

cretere

,esursele stabile de finanare sunt asigurate din' resurse interne, msurate prin capacitatea de autofinanare $exprimate mai ales sub form de surplus monetar%. 2!apacitatea de autofinanare $!+"% este format din ansamblul surselor interne de finanare generate de activitatea entitii, surse financiare pentru a autofinana si pentru a asigura capacitatea de a distribui dividende acionarilor35. ,olul principal al acesteia este de a permite entitii s menin i s dezvolte potenialul te&nicoproductiv, s remunereze acionarii i s asigure rambursarea mprumuturilor. 9n esem !+" reprezint fluxul potenial de lic&iditi aferent ntregii activiti a entitii, fiind diferena dintre veniturile monetare totale $care presupun ncasri% i c&eltuielile monetare totale $care presupun pli%. e baza !+" se pot stabili unii indicatori necesari n evaluarea situaiei financiar patrimoniale a entitii, cum sunt' a) Jradul de finanare a investiiei $J".% .ndicatorul reflect n ce proporie entitatea i poate finana investiiile pe seama !+", n situaia c(nd ntreaga sum ar fi destinat acestui scop' b) !apacitatea potenial de rambursare a datoriilor financiare $!,/"% .ndicatorul reflect numrul de anuiti care pot fi necesare rambursrii datoriilor financiare.

Page2

,ata de acoperire a excedentului brut $,+0?0% .ndicatorul eflect participarea fluxului potenial de lic&iditi, din care activitatea de exploatare, la formarea fluxului total de disponibiliti al entitii. d) ,ata de acoperire a rezultatului exerciiului $,+,0% 4ituaia poate fi considerat normal atunci c(nd raportul este supraunitar $n mod normal, c&eltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile sunt mult mai mari dec(t veniturile din provizioane i ajustri pentru deprecierea i pierderea de valoare%.
c)

!alea proprie $intern% de finanare are o semnificaie deosebit n diagnosticul financiar al entitii. racticile internaionale estimeaz c o cunoatere a fluxurilor de trezorerie rezultate din activitatea de exploatare permite s se msoare capacitatea entitii de a degaja resurse necesare rambursii creditelor, meninerii capacitii de rambursare, remunerrii acionarilor prin distribuirea de dividende, lansrii de noi programe de investiii, fr s se apeleze la surse externe de finanare. +tunci c(nd finanarea proprie domin, contabilitatea se adreseaz n mod preferenial investitorilor. entru atragerea acestora, politicile contabile trebuie s vizeze, n limitele utilizrii cu bun credin a conveniilor, regulilor i normelor contabile, maximizarea profitului. olitica repartizrii profitului poate fi orientat cu prioritate spre acordarea de dividende i apoi spre autofinanare, n privina principiilor $conveniilor contabile%, contabilitatea va aplica n mod prioritar cea mai avantajoas conectare a c&eltuielilor la venituri, n condiiile asigurrii imaginii fidele a rezultatului financiar n contul de profit i 2 pierdere. Finan(area *tr!in! 53m#r$m$t$rile #e termen l$n% .i )atoriile a*imilate6 9n economiile dezvoltate, majoritatea operaiilor de mprumut au ca obiectiv finanarea investiiilor, n detrimentul consumului. .nvestiiile reprezent(nd unul din factorii creterii economice, rezult c eficacitatea politicii financiare, la nivel de firm, depinde de capacitatea acesteia de a mobiliza un volum mare de resurse, inclusiv resurse strine, contract(nd mprumuturi obligatare i bancare pe termen lung.

9n rile ;niunii 0uropene, apelarea la piaa obligatar a devenit un mijloc esenial de finanare extern, care acoper n prezent aproximativ jumtate din ndatorirea agenilor economici nefnanciari. 9mprumutul bancar reprezint o modalitate tradiional pentru a finana investiiile. 9n principiu, bncile nu acord mprumuturi dac riscul de rambursare nu este acoperit n mod convenabil. +tunci c(nd finanarea bancar este important, sub aspect financiar contabilitatea se adreseaz, n mod preferenial creditorilor. entru a rspunde cerinelor acestora, politicile contabile trebuie s vizeze, cu respectarea principiilor, normelor i regulilor contabile, o atitudine conservatoare, eventual de minimizare a profitului. 9n privina realizrii profitului,

Page2

politica de autofinanare este preferat celei de distribuire de dividende.

Stan)ar)$l )e conta ilitate IAS 1B - Lea*in%

4tandardul descrie , atat pentru locatari , cat si pentru locatori , politicile contabile si prezentarile adecvate diverselor tipuri de tranzactii de leasing. 4tandardul trateaza distinctia dintre contractele de leasing financiar si cele de leasing operational , recunoasterea si evaluarea activelor rezultate , datoriile si prezentarile de informatii. Stan)ar)$l trebuie aplicat la contabilizarea tuturor contractelor de leasing , in afara de !ontractele de leasing privind explorarea sau exploatarea minereurilor , a titeiului, gazelor naturale si a altor resurse neregenerabile similare si !ontractele de acordare a licentei pentru bunuri ca filme cinematografice , inregistrari video , piese de teatru , manuscrise, brevete si drepturi de autor. 7otusi , acest 4tandard n$ tre $ie a#licat ca aza )e e"al$are pentru' roprietatile detinute de locatari contabilizate ca investitii imobiliare $vezi .+4 =>% 4 .nvestitiile imobiliare inc&iriate de locatori in temeiul unor contracte de leasing operational $ vezi .+4 => % +ctive biologice detinute de locatari in temeiul unor contracte de leasing financiar $ vezi .+4 =5 % sau +ctivele biologice inc&iriate de locatori in temeiul unor contracte de leasing operational $ vezi .+4 =5 % 2 4tandardul se aplica tuturor contractelor de leasing , prin care locatorul cedeaza locatarului dreptul de a utiliza un bun pe o perioada convenita de timp , in sc&imbul unei plati sau a unei serii de plati. ;n contract )e lea*in% este un acord prin care locatorul cedeaza locatarului , in sc&imbul unei plati sau serii de plati , dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada convenita de timp. Contractele )e lea*in% 'inanciar transfera , in mare masura , toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului.7itlul de proprietate poate fi transferat , in cele din urma, sau nu. !aracteristicile contractelor de lea*in% 'inanciar includ urmatoarele ' -easingul transfera locatarului dreptul de proprietate asupra bunului la sfarsitul duratei contractului. -ocatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret mai mic decat valoarea justa, optiunea va fi exercitata cu o certitudine rezonabila /urata contractului de leasing acopera in cea mai mare parte durata de viata economica a bunului *aloarea actualizata a platilor minime de leasing aproximeaza valoarea justa a bunului in regim de leasing

Page2

?unurile in regim de leasing au o natura specializata si sunt potrivite numai locatarului -ocatarul va suporta pierderile legate de rezilierea contractului de leasing !astigurile/pierderile rezultate din variatiile valorii reziduale revin locatarului -easingul poate fi prelungit pentru o a doua perioada la o c&irie substantial mai redusa decat c&iria pietei.

Contractele )e lea*in% o#erational sunt contracte de leasing ce nu intra in categoria leasingului financiar . Platile minime )e lea*in% sunt acele plati de-a lungul duratei contractului de leasing pe care locatarul este obligat sa le efectuieze unei terte parti .+numite elemente contingente sau de alta natura se exclud. 7otusi, daca locatarul are o optiune de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de scazut fata de valoarea justa la data la care optiunea poate fi exercitata , platile minime de leasing includ platile minime platibile pe durata contractului de leasing , pana la data preconizata de exercitare a optiunii de cumparare si plata necesara pentru exercitarea optiunii in cauza. 9aloarea 2$*ta este suma pentru care poate fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie , de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza , in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective. CONTABILICAREA CATRE LOCATARI 2

Cla*i'icarea operatiunilor de leasing se face la inceputul contractului de leasing. ;n indiciu in clasificare il reprezinta , mai degraba , fondul economic al tranzactiei , decat forma juridica a contractului de leasing. !lasificarea se bazeaza pe masura in care riscurile si avantajele aferente titlului de proprietate asupra unui bun in regim de leasing revin locatorului sau locatarului' Ri*c$rile includ pierderile potentiale rezultate din gradul scazut de utilizare a bunului, din uzura morala si din variatii ale venitului datorate modificarilor conditiilor economice. A"anta2ele includ estimarea unei activitati profitabile pe durata de viata economica a bunului si a unor castiguri rezultate din cresterea valorii sau din realizarea valorii reziduale. ;n bun detinut in baza unui contract de leasing financiar si obligatia corespondenta sunt recunoscute in conformitate cu principiul prevalentei economicului asupra !uridicului.. 7ratamentul contabil este urmatorul ' -a inceputul contractului de leasing, activul $recunoscut ca imobilizare corporala% si datoria corespondenta pentru viitoarele plati sunt recunoscute la aceleasi valori. !osturile directe

Page2

initiale aferente activitatilor de leasing sunt capitalizate in valoarea activului. latile de leasing constau in c&eltuiala de finantare si reducerea datoriei neac&itate. !&eltuiala de finantare alocata astfel incat sa se obtina o rata periodica constanta a dobanzii la soldul ramas al datoriei in fiecare perioada. +mortizarea si deprecierea activului in regim de leasing sunt recunoscute in conformitate cu .+4 5F si .+4 latile aferente unui contract de leasing operational $ exclusiv costul unor servicii cum ar fi asigurarea % sunt recunoscute drept c&eltuiala in contul de profit si pierdere liniar , sau pe o baza sistematica reprezentativa pentru ritmul beneficiilor utilizatorului, c&iar daca platile nu sunt efectuate pe aceeasi baza. CONTABILICAREA DE CATRE LOCATORI Un $n )etin$t in aza $n$i contract )e lea*in% 'inanciar e*te #rezentat ca o creanta. El e*te conta ilizat )$#a c$m $rmeaza : !reanta este inregistrata la o valoare egala cu investitia neta ,ecunoasterea venitului financiar se bazeaza pe un model care reflecta o rata perioadica constanta a rentabilitatii investitiei nete. 2 !osturile directe initiale sunt deduse din valoarea creantelor $ cu exceptia locatorilor producatori sau dealeri%. ;n bun inc&iriat in baza unui contract )e lea*in% o#erational este clasificat conform naturii sale. 0l este contabilizat dupa cum urmeaza ' +mortizarea este recunoscuta in conformitate cu .+4 5F si .+4 <@. *enitul din leasing este recunoscut liniar de-a lungul perioadei de leasing , cu exceptia cazului in care o alta baza sistematica este mai reprezentativa. !osturile directe initiale sunt fie recunoscute imediat , fie alocate de-a lungul perioadei contractului de leasing pe masura ce sunt incasate veniturile din c&irii.

Page2