TEMA 3 TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND STOCURILE IAS 2 3.1.

Definire
Conform IAS 2 ,, Stocuri, stocurile sunt active: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii (mrfurile); n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus (produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie); sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor estimate necesare vnzrii. Valoarea just este suma pentru care ar putea fi tranzacionat un activ, sau decontat o datorie, ntre pri interesate, n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.

3.2. Structura stocurilor

n categoria stocurilor se includ: materiile prime care reprezint substana principal a produselor finite. Acestea particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; materialele consumabile sunt bunurile care particip la procesul de producie, fr a se regsii de regul n produsul finit. n aceast categorie sunt incluse: materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile; materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunurile care nu ndeplinesc condiiile de valoare i-sau de durat pentru a se include n categoria imobilizrilor corporale; produsele sunt reprezentate de semifabricate, produse finite i produse reziduale; producia n curs de execuie este producia care nu a trecut prin toate fazele procesului tehnologic; animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel; mrfurile sunt stocuri cumprate n vederea vnzrii acestora n aceeai stare; ambalajele sunt stocurile utilizate pentru pstrarea i transportul bunurilor. 14

3.3. Evaluarea i costul stocurilor

Stocurile intrate n unitate sunt evaluate i nregistrate n contabilitate n funcie de modul lor de dobndire, astfel: stocurile procurate cu titlu oneros (cumprate) se evalueaz la costul de achiziie; stocurile obinute din producie proprie se evalueaz la costul de producie; stocurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just, care reprezint preul presupus c l accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale; stocurile aduse ca aport n natur se evalueaz la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii. La ieirea din gestiune a stocurilor prin vnzare, donaii, distrugere, stocurile se evalueaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: Metoda costului mediu ponderat CMP presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Metoda FIFO (prima intrare-prima ieire) are la baz premiza c primele loturi de bunuri cumprate sunt primele care se dau n consum sau sunt vndute. Bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda LIFO (ultima intrare-prima ieire) presupune c ultimele loturi intrate sunt vndute mai nti, deci costul unitar al ultimei intrri este atribuit primei ieiri. Bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului, stocurile se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar. Cu acest prilej se stabilesc diferenele n plus sau n minus ntre situaia faptic i scriptic. Pentru diferenele nefavorabile se constituie ajustri pentru deprecierea stocurilor. Conform O.M.F.P.nr.1752/2005 activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajstri pentru depreciere. 15

n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie actualizate periodic, i ajustate n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele ntre costul standard i costul efectiv se nregistreaz distinct n contabilitate, incluzndu-se n costuri pe msura consumului productiv sau vnzrii bunurilor respective. Diferenele de pre se repartizeaz asupra bunurilor ieite cu ajutorul unui coeficient de repartizare. Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

K =
unde: K = coeficient de repartizare; Si = soldul iniial al diferenelor de pre; Dpre = diferene de pre aferente intrrilor;

s I + D pret S is + Vi

Sis = soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare; Vi = valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la finele perioadei de referin. Preul cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje de adaos comercial similare i pentru care nu este posibilitatea de a folosii alte metode. Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.

Contabilitatea sintetic a stocurilor se poate ine prin folosirea urmtoarelor metode: Metoda inventarului permanent n condiiile inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n fiecare moment a mrimii stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Metoda inventarului intermitent Inventarul intermitent presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul lunii. n acest caz, conturile de stocuri se debiteaz la sfritul lunii cu soldurile determinate la inventariere i se crediteaz la nceputul lunii urmtoare, 16

cu ocazia includerii n cheltuieli a soldurilor constatate la sfritul perioadei precedente. Intrrile de stocuri n cursul perioadei se nregistreaz direct n conturile de cheltuieli, conform premizei c aceste stocuri sunt destinate consumului sau vnzrii i nu pstrrii acestora n depozit. Costul stocurilor Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care ele se gsesc. Conform IAS 2 ,,Stocuri, costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale) costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse din costul de achiziie. Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. n norma IAS 2 se regsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor i contabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea sunt angajate: pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale admise; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de producie; regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul n care se gsesc n prezent; costurile de desfacere. Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. La nchiderea exerciiului, stocurile trebuie s fie evaluate la costul lor sau la valoarea lor realizabil net, dac aceasta din urm este mai mic. Estimarea valorii realizabile nete trebuie s in cont de destinaia elementului considerat. Astfel, elementele ce fac parte din clauzele unui contract de vnzare sau de prestare de servicii deja ncheiat trebuie s fie evaluate n funcie de preul stipulat n contract.

17

Estimrile valorii nete de realizare sunt bazate pe elementele probante cele mai fiabile, disponibile la data la care sunt fcute estimrile valorii stocurilor ce se ateapt s fie realizate. Aceste estimri in cont de fluctuaiile de preuri sau de cost direct legate de evenimentele ce survin dup nchiderea exerciiului, n msura n care astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului. De asemenea, estimrile valorii nete de realizare iau n considerare scopul pentru care stocurile sunt deinute. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei deprecieri a stocurilor, pentru a le aduce la valoarea net de realizare, i toate pierderile de stocuri trebuie s fie contabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia se produce deprecierea sau pierderea. Valoarea oricrei reluri a unei deprecieri a stocurilor ce rezult dintr-o cretere a valorii nete de realizare trebuie s fie contabilizat ca o reducere a mrimii stocurilor, contabilizat la cheltuieli, n exerciiul n cursul cruia intervine reluarea. Situaiile financiare trebuie s indice1: politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele pentru determinarea costului; valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat entitii; valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei; valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei; valoarea contabil a stocurilor considerate garanii pentru datorii;

Standardele Internaionale de Contabilitate - IAS 2, pag. 86

18