CAPITOLUL I CONCEPTE GENERALE PRIVIND T.V.A.

I.1 Definirea taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adaugat este o tax care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv. Din punct de vedere al bugetului de stat, taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii. Este o tax unic ce se percepe n mod fracionat corespunzator valorii adaugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Valoarea adaugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprarile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic. TVA este un impozit pe consum, care trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final. Taxa se colecteaz prin intermediul persoanelor nregistrate n scop de TVA, acestea lucrnd astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat. Pentru pltitorul de TVA, taxa nu este un cost, ci doar influeneaz fluxul de numerar (cash -flow-ul), ns devine cost pentru nepltitorul de TVA. Directiva european de TVA codific dispoziiile care reglementeaz introducerea sistemului comun privind TVA n Uniunea European (UE). Sistemul comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii adugate bunurilor i serviciilor la fiecare etap din procesul de producie i de distribuie. Taxa se colecteaz prin intermediul unui sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile (firme identificate n scopuri de TVA) s i deduc din conturile de TVA valoarea taxei pe care au achitat-o altor persoane impozabile la achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin acest mecanism se asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor. n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Acest pre final reprezint totalul valorii adugate la fiecare etap din procesul de producie i distribuie. Furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii (persoana impozabil) pltete TVA achitat pentru bunurile sau serviciile n cauz administraiei fiscale naionale dup ce deduce TVA pe care a pltit-o la rndul su furnizorilor si. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat este reprezentat de operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru UE de ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare sunt supuse TVA. Importurile realizate de orice persoan sunt de asemenea supuse TVA. Operaiunile impozabile includ: livrarea de bunuri de ctre o persoan impozabil; achiziiile intracomunitare pe teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din alt stat membru; prestarea de servicii realizat de o persoan impozabil; importurile de bunuri din afara UE

I.2. Legislaia aplicabil i care reglementeaz taxa pe valoare adaugat

La nivel european, taxa pe valoare adugat este reglementata prin DIRECTIVA 2006/112/CE a CONSILIULUI din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. La nivelul statelor membre se aplic legislaia local n care se preiau directivele europene, iar n cazul apariiei de conflicte pe diverse spee de TVA se apeleaz la Curtea de Justiie a Comunitilor Europene. n Romnia, taxa pe valoare adugat este reglementat n principal prin Titlul VI din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hoarrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare. Pe lng acestea, mai exist o serie de ordine emise de Ministrul Finantelor Publice si ANAF, de aplicare i completare, cum ar fi: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 967 din 6 iulie 2005 privind aprobarea Metodologiei de soluionare a deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea adaugat cu opiune de rambursare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.706 din 17 octombrie 2006 pentru aprobarea Procedurii de solicitare a verificrii valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, de ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA n Romnia Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.215 din 22 decembrie 2006 pentru aprobarea Normelor privind aplicarea scutirii de tax pe valoarea adaugat pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii prevzute la art. 143 alin. (1) lit. j) si k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.216 din 22 decembrie 2006 pentru aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea masurilor de simplificare cu privire la transferuri i achiziii intracomunitare asimilate prevzute la art. 128 alin. (10) i art. 1301alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.217 din 22 decembrie 2006 privind organizarea evidenei n scopul taxei pe valoarea adaugat, conform art. 156 alin. (1) - (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.218 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Normelor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugat pentru traficul internaional de bunuri, prevazute la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.219 din 22 decembrie 2006 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea procedurii i a condiiilor de autorizare a antrepozitului de taxa pe valoarea adaugat, prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.220 din 22 decembrie 2006 pentru aprobarea Normelor privind scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat i a accizelor
2

pentru importurile definitive ale anumitor bunuri, prevazut la art. 142 alin. 1) lit. d) i art. 199 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.224 din 22 decembrie 2006 pentru aprobarea unor proceduri privind nregistrarea si gestiunea persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3 din 5 ianuarie 2007 privind Procedura de solicitare a certificatului de inregistrare in scopuri de TVA pentru comerciantii care se inregistreaza in scopuri de TVA de la infiintare Ordinul ministrului finanelor publice nr. 84 din 17 ianuarie 2007 pentru aprobarea Masurilor unitare de aplicare a reglementarilor in domeniul taxelor vamale, taxei pe valoarea adugat si accizelor datorate in vama in cazul operatiunilor de leasing aflate in derulare la data aderarii Ordinul ministrului finanelor publice nr. 273 din 20 februarie 2007 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului: Certificat de atestare a calittii de persoan impozabil nregistrata in scopuri de TVA Ordinul ministrului finanelor publice nr. 500 din 3 aprilie 2007 pentru aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amnare de la plata n vama a taxei pe valoarea adugat i de eliberare a garaniei pentru importurile de bunuri Ordinul ministrului finanelor publice nr. 523 din 3 aprilie 2007 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adugat ctre persoane impozabile nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA in Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 179 din 14 mai 2007 pentru aprobarea Instruciunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de tax pe valoarea adugat Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 702 din 14 mai 2007 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 273 din 28 mai 2007 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300): Decont de taxa pe valoarea adugat Actele normative privind contabilitatea operaiunilor referitoare la TVA n Romnia sunt: Legea contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 48 din 14 ianuarie 2005 i urmtoarele ordine de aplicare: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.850 din 14 decembrie 2004 privind registrele i formularele financiar-contabile Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.230 din 24 iulie 2006 privind organizarea i conducerea contabilitii de ctre reprezentane Ordinul nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare.

I.3. Pincipiile TVA

Taxa pe valoare adugat se caracterizeaz prin urmtoarele principii: 1. TVA este o tax pe consumul final, care se pltete ealonat la data la care bunurile ajung la consumatorii finali n urma mai multor operaiuni.
3

2. TVA este o tax ce se autopercepe,deoarece persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform legislaiei TVA, impune i colecteaz TVA de la clienii si, dup care o vireaz Ministerului Finanelor. Rolul principal al Direciei de Impozite Indirecte din cadrul Ministerului Finanelor i al ANAF este acela de a asigura persoanelor impozabile suficiente informaii referitoare la drepturile i obligaiile ce le revin n ceea ce priveste TVA pentru a permite acestor persoane impozabile s i respecte obligaiile i s i exercite drepturile. Un alt rol important al ANAF este acela de a controla n ce msur persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, dar i alte persoane din regimul intracomunitar, i respect obligaia fundamental de a colecta i plti TVA i obligaiile secundare ce le revin n baza prevederilor menionate n cadrul Titlului VI privind TVA din Codul Fiscal, prevzute n principal pentru a face posibil sau a facilita controlul de ctre ANAF. 3. TVA este neutr, astfel datorit mecanismului de deducere a taxei deductibile, indiferent cte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA intervin n procesul de producie i distribuie a unui anumit bun sau serviciu, suma total a TVA colectata va fi ntotdeauna aceeai, deoarece depinde numai de preul facturat consumatorului final care nu are drept de deducere, precum i de cota TVA aplicabil. 4. TVA este transparent. Prin aplicarea TVA, elementul fiscal din preul (de consum) al bunurilor i serviciilor este cunoscut cu exactitate, ceea ce permite taxarea la aceleai cote de TVA a bunurilor produse n ar, a celor importate i a achiziiilor intracomunitare, precum i scutirea de TVA pentru exporturile de bunuri i livrarile intracomunitare. 5. TVA nu este un element de cost pentru desfurarea activitii TVA nu este un element al preului de cost al bunurilor i serviciilor pentru persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, n msura n care TVA aferenta achiziiilor este deductibil. ntr-adevr, prin aa-numitul mecanism de deducere a taxei aferent achiziiilor, persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA recupereaz taxa ce achitata sau datorata furnizorilor si. 6. TVA se aplica pe operaiuni specifice, si nu pe profitul brut. Mecanismul TVA este astfel conceput nct s nu fie nevoie s se determine suma valorii adugate respective, care n fapt reprezint i profitul brut. ntr-adevr, mecanismul implic deducerea global a TVA deductibila din TVA colectat i plata diferenei ctre Ministerului Finanelor, fr nicio referire la valoarea adugat sau la profitul brut. TVA nu se aplica- direct sau indirect pe profitul brut ca atare. Sumele pltite catre Ministerul Finanelor de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA reprezinta suma totala sau partiala a TVA colectata pentru preul de consum final al bunurilor sau serviciilor taxabile i care tax este integral suportat de ctre consumatorul final. Pe de alt parte, TVA se aplica pe operaiuni specifice, al cror pre reprezint baza de impozitare, sistem care este total diferit fa de regimul impozitului pe profit, n care de regula baza de impozitare este constituita de regula din profitul brut.

I.4. Operaiunile impozabile n Romnia

Sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n sensul art. 128-130 din Codul Fiscal, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat. Astfel, este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Totodat se cuprind i: predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, transferul dreptului de proprietate asupra
4

bunurilor, n urma executrii silite, trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri, preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial, preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial, preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133 din Codul Fiscal; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1) din Codul Fiscal, acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2) din Codul Fiscal. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140 din Codul Fiscal; b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere (SDD, art. 143-1441 din Codul Fiscal), pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. Exemple de astfel de operaiuni ar fi: livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su, prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia, transportul internaional de persoane, livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate, livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport sau expediaz aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, etc. c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, (SFD art. 141 din Codul Fiscal), pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. Exemple de astfel de operaiuni ar fi: spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari, meditaiile acordate n particular de cadre didacti ce din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar, activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial, etc. d) importuri i achiziii intracomunitare de bunuri

I.5. Persoana obligat la plata TVA

Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este definit n art. 150 din Cosul Fiscal ca fiind persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei. TVA se pltete: de ctre orice persoan impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabil, mai puin n anumite cazuri specifice n care taxa se pltete de ctre o alt persoan, n special de ctre un client care utilizeaz procedura de taxare invers; de ctre persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri impozabile; la import, de ctre persoana desemnat sau recunoscut ca persoan obligat la plata taxei de statul membru de import. Persoanele impozabile trebuie s declare cnd ncep, i modific sau nceteaz activitatea ca persoane impozabile i s in registre suficient de detaliate. Persoanele impozabile trebuie s se asigure c o factur suficient de detaliat este emis pentru bunurile i serviciile pe care le livreaz sau le presteaz ctre o alt persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat nu sunt considerate persoane impozabile, persoanele fizice i instituiile publice far activitate economic (parlamentul, guvernul, ministerele, prefecturile, primriile). Persoanele fizice devin persoane impozabile n momentul n care efectueaz o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi sau un import de bunuri, dar i atunci cnd desfaoar activiti economice de o manier independent i indiferent de loc, oricare ar fi scopul sau rezultatul activitii economice desfurate, cum ar fi tranzaciile imobiliare. Instituiile publice devin persoane impozabile n momentul n care import bunuri, efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi sau de bunuri accizabile i dac depesc plafonul anual de scutire de tax pentru achiziii intracomunitare de alte bunuri dect mijloace de transport noi sau produse accizabile. Cel mai important criteriu din sistemul de TVA este locul operaiunii deoarece numai n cazul n care locul operaiunii este n Romnia operaiunea este impozabil din punct de vedere al TVA n Romnia. Locul operaiunii, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, nu reprezint ntotdeauna locul unde se desfaoar efectiv operaiunea. Conceptul de persoan impozabil nu este legat de graniele teritoriale. Orice persoan ce desfoar o activitate economic definit la art. 127, alin. (2) din Codul Fiscal este o persoan impozabil i trebuie, n principiu, s colecteze/plteasc TVA n Romnia indiferent daca efectueaz o livrare de bunuri, o prestare de servicii, o achiziie intracomunitar sau un import de bunuri care, conform Codului Fiscal, are loc sau se consider a avea loc n Romnia. n acest sens nu conteaz n ce ar este stabilit, are un sediu fix sau domiciliul de la care isi desasoara activitatea economica persoana impozabila respectiva. Inainte de a desfura o operaiune pentru care se datoreaz TVA n Romnia, persoana impozabil trebuie s solicite nregistrarea in scopuri de TVA in conformitate cu prevederile art. 153 din Codul Fiscal, cu exceptia cazurilor prevazute de Codul Fiscal in TVA datorat poate fi evidentiata/pltit de ctre clientul din Romnia. Acest mecanism are ca scop evitarea situaiilor in care persoanele impozabile nestabilite n Romnia trebuie sa se nregistreze n Romnia pentru plata TVA n legtur cu operaiuni ocazionale desfurate n Romnia.
6

CAPITOLUL II IMPORTUL DE BUNURI N ROMNIA I APLICAREA TVA

Importul de bunuri n Romnia este definit la art.131 din Codul Fiscal ca fiind: a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene; b) pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii. Locul importului de bunuri este prevzut n art. 1322 din Codul Fiscal ca fiind pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar. Prin excepie, atunci cnd bunurile nu se afl n liber circulaie, sunt plasate, la intrarea n Comunitate, n unul dintre regimurile sau situaiile la care se face referire la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7, iar locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri sau situaii. Daca bunurile se afl n liber circulaie la intrarea n Comunitate i sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n Comunitate, n sensul art. 131 lit. a), s beneficieze de unul dintre regimurile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur. Persoana obligata la plata taxei pe valoarea adugat la importul de bunu ri este definit n Codul Fiscal la art.1511 ca fiind importatorul. Pct. 59 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal detaliaz art.1511, menionnd c importator este: a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat pentru calitatea de importator; c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia; d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Comunitii, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 142 alin. (1) lit. h) i i) din Codul fiscal; e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia: 1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Comunitii; 2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Comunitii sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal care a efectuat importul.
7

Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri a taxei pe valoarea adugat este evideniat n art.136 din Codul Fiscal prin trei situaii: 1. n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. 2. n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevzute la alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. 3. n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim. Regimul vamal special se refer la scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri, i anume: a) pentru livrarea de bunuri care urmeaz: s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata drepturilor de import, s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar, s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber, s fie plasate n regim de antrepozit vamal, s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import, s fie plasate n regim de tranzit vamal extern, s fie admise n apele teritoriale pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producie la continent, pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor de forare sau de producie; s fie plasate n regim de antrepozit de TVA, definit pentru produse accizabile, orice locaie situat n Romnia, care este definit ca antrepozit fiscal, n sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificrile i completrile ulterioare sau pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n Romnia b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a); c) prestrile de servicii aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau efectuate n locaiile prevzute la lit. a), pentru bunurile aflate n regimurile sau situaiile prevzute la lit. a); d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect cele prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara Comunitii. Baza de impozitare a TVA pentru import, conform art.139 din Codul fiscal este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit anterior, precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. Baza de impozitare nu cuprinde:
8

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane. Cursul de schimb valutar utilizat la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri exprimate in valuta se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. Cota de TVA aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i anume cota standard de 24 % pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cotele reduse sunt 9% si 5% pentru o serie de operaiuni specificate la art.140 din Codul Fiscal i care pot fi aplicate si importului de bunuri. De la plata taxei pe valoarea adugat n cazul importului de bunuri sunt scutite urmtoarele operaiuni (art.142, art.144, alin.1 lit. a si e din Codul Fiscal, pct. 41-441 din Normele metodologice): a) importul de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii b) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire prevzute de: Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 ce determin domeniul art. 14 (1) (d) al Directivei 77/388/CEE privind scutirea de plat a taxei pe valoarea adugat la importul final al anumitor mrfuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, i Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; c) importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; d) importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale, altele dect importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau de ctre organismele instituite de Comuniti crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei, recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; e) importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale Irlandei de Nord stabilite n insula Cipru, conform Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru din 16
9

august 1960, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor lor; f) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; g) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; h) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare ; i) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o nav care transport gaz ntr-un sistem de gaze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire; j) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei Dispoziiile privind scutirile de drepturi vamale de import din Regulamentul 918/83/CEE au fost preluate de MFP n Ordinul nr. 2.220/2006 (publicat n Monitorul Oficial nr. 1.037 din 28 decembrie 2006), care stabileste condiiile i limitele n care se vor acorda facilitile fiscale, printre cele mai ntlnite fiind: 1. Scutirea de TVA i de accize la import, n contextul traficului internaional de cltori i se acord pentru bunurile coninute n bagajul personal al cltorilor din rile tere, dac bunurile respective nu au caracter comercial i valoarea total a acestora nu depeste 175 euro/persoan. n cazul n care valoarea total a bunurilor coninute n bagajele cltorilor depete pragul de 175 euro/persoan, scutirea se acord pn la atingerea acestei valori pentru acele articole care, dac ar fi fost importate separat, ar fi fost scutite. 2. Scutirea de TVA i de accize percepute la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial. Prin caracter necomercial se nelege c au caracter ocazional, conin numai bunuri de uz personal sau al familiei destinatarului, iar natura i cantitatea lor nu indic faptul ca s-au importat n scop comercial, conin bunuri cu valoare total de maxim 45 euro i sunt transmise destinatarului cu titlu gratuit. 3. Scutiri pentru bunuri personale introduse de ctre persoanele fizice care i schimb domiciliul sau reedina, dup caz, dntr-o ar ter n Romnia. Condiiile care trebuie ndeplinite pentru a primi scutirea sunt: bunurile s-au aflat n posesia i au fost utilizate de ctre persoana respectiv n statul de unde se repatriaz sau a avut reedina cel putin o perioada de 6 luni nainte de data la care a ncetat s aib domiciliul ori reedina n acea tar, destinaia dat acestor bunuri n Romnia s fie aceeai, persoana care-i stabilete domiciliul n Romnia trebuie s aib anterior domiciliul sau reedina, dup caz, n celalalt stat, cel puin 12 luni consecutive. Nu se acorda scutiri pentru: produse alcoolice, tutun, mijloace de transport cu destinaie comercial, etc. 4. Scutiri pentru bunuri importate cu ocazia casatoriei. Condiiile care trebuie ndeplinite sunt: s se fac dovada cstoriei, valoarea bunurilor sa nu depeasc 1000 euro,
10

s aib domiciliul sau reedina ntr-o ar ter cel puin 12 luni condecutive. Nu se acord scutiri pentru produse alcoolice sau/i tutun. 5. Scutiri pentru bunuri personale dobndite prin motenire n strinatate. Scutirea se acord pentru bunurile personale importate definitiv n una sau mai multe trane,n termen de cel mult 2 ani de la data la care persoana devine proprietarul bunurilor respective. Scutirea nu se aplic pentru: tutun, alcool, mijloace comerciale de transport, stocuri de materii prime sau produse, stocuri de produse agricolecare depesc normele de aprovizionare ale unei familii. 6. Scutiri pentru echipamente i rechizite colare, precum i alte efecte gospodreti de uz scolar. Scutirea se acord o dat pentru fiecare an colar, pentru elevi sau studeni care urmeaz cursurile de zi ale unei uniti de nvamant. 7. Scutiri pentru importuri cu valoare neglijabil. Se acord bunurilor cu valori sub 10 euro, cu excepia buturilor alcoolice, parfumuri i tutun. 8. Scutiri pentru bunuri de capital i alte echipamente importate la transferul unei activiti. Scutirea de TVA se acorda ntreprinderilor care i nceteaz definitiv activitatea ntr-o ar ter pentru a desfura activiti similare n Romnia i care au notificat n avans autoritile fiscale competente din Romnia cu privire la nceperea unei astfel de activiti. Nu beneficiaz de scutire de TVA ntreprinderile stabilite ntr-o ar ter i al caror transfer pe teritoriul Romniei este consecin sau se efectueaz n scopul unei fuziuni sau preluri de ctre o alt ntreprindere stabilit pe teritoriul Romniei, fr iniierea unei activiti noi. Importurile pentru care se acord scutirea vizeaz bunurile de capital sau echipamente care aparin acestor ntreprinderi. Dac ntreprinderea transferat este o exploataie agricol, eptelul acesteia este, de asemenea, scutit la import. 9. Scutiri pentru produse obinute de productorii agricoli din Romnia pe proprieti aflate ntr-o ar ter. Este scutit de TVA importul produselor agricole, animaliere, apicole, horticole i forestiere, obinute pe proprietati situate ntr-o ar ter, aflata in imediata vecinatate a teritoriului Romniei, i exploatate de ctre productori agricoli a caror activitate principal se desfoar in Romnia. Condiiile care trebuie ndeplinite sunt: produsele cresctorilor de animale trebuie s provin de la animale originare din Romnia sau de la animale importate pe teritoriul Romniei; scutirea se acord pentru caii de ras, n vrst de cel mult 6 luni i ftai ntr-o ar ter de ctre un animal supus montei n Romnia, dar exportat temporar pentru a fta n respectiva ar ter; produsele nu au fost supuse altor tratamente dect cele normale dup recoltare sau producie; importul trebuie realizat numai pentru produsele importate de productorul agricol sau n numele acestuia. Aceste dispoziii sunt aplicabile i produselor pescreti sau celor rezultate din activiti de vntoare desfurate pe lacurile sau pe cile navigabile care mrginesc teritoriul Romniei de ctre pescarii stabilii n Romnia. 10. Scutiri pentru semine, ngraminte i produse pentru tratarea solului i a culturilor, destinate utilizrii pe o proprietate aflat pe teritoriul Romniei, n vecinatatea imediata a unei ri tere i exploatate de productorii agricoli care i au principala activitate pe teritoriul rii tere respective. Scutirea se acord doar pentru cantitile destinate unor astfel de activiti agricole, importate direct pe teritoriul Romniei, n condiiile existenei unei reciprociti ntre Romnia i statele limitrofe.

11

11. Scutiri pentru animale de laborator i substane biologice sau chimice destinate cercetrii 12. Substane terapeutice de origine uman i reactivi pentru determinarea grupei sanguine i tipurilor de esuturi 13. Substane de referin pentru controlul produselor medicale. Este scutit de TVA importul de mostre de substane de referin aprobate de Organizaia Mondial a Sntii pentru controlul calitii materialelor utilizate la realizarea produselor medicinale i ai caror destinatari sunt autorizai de ctre Ministerul Sntii Publice s primeasc astfel de produse n regim de scutire. 14. Produse farmaceutice folosite n cadrul evenimentelor sportive internaionale. Este scutit de TVA importul produselor farmaceutice de uz medical uman sau veterinar, folosite de persoanele sau pentru animalele care particip la evenimentele sportive internaionale, n limita necesar pentru ndeplinirea nevoilor acestora n timpul ederii n Romnia. 15. Scutiri pentru organizaii caritabile sau filantropice. Se aplic scutirea de TVA pentru: bunurile de strict necesitate obinute/sau bunuri de orice natur trimise gratuit sau importate de organizaiile de stat sau de alte organizaii cu caracter caritabil sau filantropic, autorizate de organele fiscale teritoriale, cu scopul de a fi distribuite gratuit persoanelor nevoiase; echipamentele i materialele de birou trimise cu titlu gratuit de o persoan sau de o organizaie stabilit ntr-o ar ter i far scop comercial din partea expeditorului, ctre organizaii cu caracter caritabil sau filantropic autorizate de organele fiscale teritoriale, n vederea utilizrii exclusiv n scopul funcionrii acestora sau pentru ndeplinirea obiectivelor caritabile sau filantropice pe care le urmresc. Scutirea de TVA nu se acorda pentru importuri de produse alcoolice, tutun sau produse din tutun, cafea i ceai, precum i autovehicule, altele dect ambulanele. Pentru a beneficia de scutirea de TVA, organizaiile caritabile sau filantropice trebuie s aib organizate evidenele astfel ncat s permit autoritilor competente s supravegheze aceste operaiuni. Bunurile care au beneficiat de astfel de faciliti fiscale nu pot fi imprumutate, nchiriate sau transferate, cu titlu oneros sau gratuit, n alte scopuri dect cele prevazute pentru care au fost importate. 16. Scutiri aplicabile bunurilor importate in beneficiul persoanelor cu handicap. Scutirea de TVA are in vedere importul de bunuri necesare persoanelor cu nevoi speciale cum sunt bunurile special proiectate pentru educaia, munca sau progresul social al nevztorilor sau al altor persoane cu handicap fizic sau mental, dac ndeplinesc cumulativ urmatoarele condiii: sunt importate de instituii sau organizaii a caror activitate principal o reprezint educaia sau oferirea de asisten pentru persoanele cu handicap, autorizate de Autoritatea Naional pentru Persoanele cu Handicap; sunt donate unor astfel de instituii i organizaii fr scop comercial din partea donatorului; 17. Scutiri pentru bunuri importate n beneficiul victimelor dezastrelor 18. Scutiri pentru combustibili i lubrifiani existeni n rezervorul autovehiculelor si in canistre special. Scutirea se aplic pentru: combustibilul coninut n rezervoarele standard ale autovehiculelor si motocicletelor private si comerciale, canistrelor special, combustibilul coninut n rezervoarele portabile transportate de ctre autovehicule i motociclete private, n cantitate de maximum 10 litri/vehicul, n msura n care aceast scutire nu contravine prevederilor naionale privind deinerea i transportul de combustibil. Scutirile
12

se aplic i lubrifianilor transportai n autovehicule, necesari pentru utilizarea normal a acestora pe parcursul cltoriei. 19. Scutiri acordate transportatorilor pentru materiale necesare stivuirii i proteciei bunurilor n timpul transportului. Sunt scutite de la plata TVA, importul de materiale diverse, cum ar fi frnghii, paie, textile, hrtie i carton, lemn sau plastic, ce sunt folosite pentru stivuirea i protecia, inclusiv protecia termic, a bunurilor n timpul transportului lor ctre Romnia, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: nu sunt, n mod normal, reutilizabile; suma pltit, reprezentnd contravaloarea acestora, este inclusa n baza impozabil (valoarea n vama). Scutirea se aplic i pentru nutreul i hrana pentru animale de orice tip, ncarcte n mijloacele de transport folosite pentru transportul animalelor ctre Romnia. 20. Scutiri pentru bunuri importate pentru examinare, analiza sau testare. Bunurile importate n vederea examinrii sau testrii compoziiei sau calitii lor sunt scutite de TVA cu condiia ca bunurile ce urmeaz s fie examinate, analizate sau testate s fie complet consumate sau distruse n timpul examinrii, analizei sau testrii lor. 21. Scutiri pentru bunuri folosite sau consumate la trguri comerciale sau n cadrul unor evenimente similare. Scutirea se limiteaz la mostrele care:

sunt importate gratuit ca atare sau sunt realizate la expoziii din bunuri importate vrac; sunt destinate exclusiv distribuirii gratuite, n cadrul expoziiei, n vederea folosirii i consumrii de ctre persoanele crora le-au fost oferite; pot fi identificate ca mostre publicitare cu valoare unitar redus; nu pot fi comercializate cu uurin i, unde este cazul, sunt prezentate n ambalaje care conin o cantitate de marf inferioar cantitii minime din acelasi produs vndut pe pia; n cazul produselor alimentare i al buturilor neambalate ce sunt consumate pe loc la expoziie; prin cantitatea i valoarea lor total sunt adecvate naturii expoziiei, numarului de vizitatori i gradului de participare la expoziie.

Pentru a beneficia de scutirea de TVA, aceste bunuri trebuie s corespund cantitativ cu natura evenimentului i, de asemenea, ntreaga cantitate trebuie consumat sau distrus n cadrul expoziiei. Scutirea de TVA nu se aplic importului de produse alcoolice, tutun sau produse din tutun sau combustibililor, indiferent de forma lor, importai n cadrul unor astfel de manifestri. 22. Scutiri pentru materiale tiprite i materiale publicitare. Materialele publicitare scutite de TVA sunt: cataloagele, listele de preuri, instruciunile de utilizare sau brourile, dac sunt n legatur cu: bunuri destinate vnzrii sau nchirierii de ctre o persoan stabilit ntr-o ar ter; servicii oferite de o persoan stabilit n alt stat membru; transportul, asigurarea comercial sau serviciile bancare oferite de o persoan stabilit ntr-o ar ter. Pentru a fi scutite de TVA, materialele publicitare trebuie sa ndeplineasc urmatoarele condiii: prezinta n mod clar denumirea societtii care produce, vinde sau nchiriaz bunurile ori care presteaz serviciile la care se refer materialele publicitare;
13

fiecare lot trebuie s conin maxim un document sau o copie din fiecare document dac este alctuit din mai multe documente. Loturile care conin mai multe copii ale aceluiai document pot fi totui eligibile pentru scutire, cu condiia ca greutatea lor brut s nu depaeasc un kilogram; nu pot fi expediate n loturi grupate de la acelai expeditor pentru acelai destinatar

Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente importului de bunuri ia natere la momentul exigibilitii taxei. Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu declaraia vamal de import sau un act constatator emis de autoritile vamale. Pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii taxei n vam, se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat. Pentru exercitarea dreptului de deducere trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: bunurile respective urmeaz a fi folosite pentru operaiuni cu drept de deducere; persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal sau un alt document legal aprobat care justific suma taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor achiziionate. Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei pe valoarea adugat deductibil din suma reprezentnd taxa pe valoarea facturat pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate, denumita tax pe valoarea adugat colectat.

CAPITOLUL III STUDII DE CAZ PRIVIND IMPORTUL DE BUNURI

1. Societatea A din Turcia (non-UE) trimite societii B din Romnia prti componente de maini n scopul asamblrii, societatea strin ramnnd proprietara bunurilor pe toata durata procesului de asamblare. Dup asamblare, societatea B din Romnia emite factura de manoper societii strine A, iar societatea strin A vinde produsele finite unei societti C din Germania (UE), transportul fiind fcut intracomunitar din Romnia direct ctre societatea strain din UE, n numele societii din afara UE (A). Stabilii cine are obligaia recuperrii TVA achitat n vam, avnd n vedere c bunurile au fost livrate intracomunitar (factura de vnzare emis de ctre societatea din afara UE) i ce alte implicaii din punct de vedere al TVA mai apar n cazul acestor tranzacii. Raspuns: n conformitate cu prevederile art. 1511 din Codul fiscal, plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii este obligaia importatorului. De asemenea, pct. 59 din normele metodologice pentru aplicarea acestui articol stabilete c, n spea de mai sus, importatorul care are obligaia plii taxei pentru un import de bunuri taxabile este furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat pentru calitatea de importator. Prin urmare, societatea A are calitate de importator, deoarece transmite bunurile s fie asamblate n Romnia de ctre societatea B n numele su, locul livrrii se consider a fi Romnia, n condiiile art. 132 alin.1 lit.b, adic locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului (societatea B), n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj.

14

Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform celor mai sus redate, dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art. 136 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a TVA aferente importului respectiv dect n situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea adaugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de importator. Asadar, TVA aferenta bunurilor importate poate fi dedusa, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145-147 indice 2 din Codul fiscal: de catre persoana care are calitatea de importator in conformitate cu prevederile normelor metodologice mai sus redate sau de catre persoana care nu are calitatea de importator, dar pe numele acesteia au fost declarate bunurile, in situatia in care aceasta refactureaza valoarea bunurilor importate si TVA aferenta catre persoana care ar fi avut calitatea de importator 2. O societate A din Bulgaria vinde un echipament societii B din Romnia care s-a achiziionat de la societatea C din China. Stabilii locul importului i persoana obligat la plata TVA. Raspuns: a. Dac echipamentul intr direct pe teritoriul Comunitii n Romnia unde va fi pus n liber circulaie, locul importului de bunuri se consider a fi n Romnia. Din punct de vedere al plii taxei pentru import persoana obligat la plat poate fi att societatea B n calitatate de cumprtor ctre care se expediaz bunul, ct i societatea A n calitate de furnizor al unui bun care necesit instalare sau montaj execute de furnizor sau n numele acestuia. b. Dac echipamentul intr mai inti n Comunitate n Bulgaria, locul importului de bunuri se consider a fi n Bulgaria, adic n statul membru n care se afl bunul cnd intr pe teritoriul Comunitii. Importul de bunuri efectuat n Bulgaria va fi scutit de TVA n Bulgaria dac societatea A va pune la dispoziia organelor vamale din Bulgaria codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Bulgaria, codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al societii B i dovada c bunul importat urmeaz a fi transportat din Bulgaria n Romnia n aceeai stare n care se afla n momentul importului. Societatea A va efectua o livrare intracomunitar de bunuri scutit de TVA n Bulgaria, iar societatea B din Romnia va efectua o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia. n cazul n care societatea A se va angaja s execute lucrrile de montaj pentru echipamentul importat, atunci va efectua o livrare cu instalare sau montaj n sarcina furnizorului avnd locul livrrii n Romnia, iar importul de bunuri n Bulgaria nu va fi scutit de TVA. Societatea A va efectua n Bulgaria un nontransfer i o livrare de bunuri cu instalare n Romnia pentru care persoana obligat la plata taxei va fi societatea B. 3. Societatea A din Romnia achiziioneaz bunuri de la societatea B din Italia. Bunurile au fost achiziionate de la C din China, fiind transportate din China n Romnia. Stabilii persoana care este obligat la plata TVA pentru importul de bunuri. Raspuns: Societatea A achitat la organele vamale TVA pentru bunurile importate. Societatea A nu a efectuat o achizitie intracomunitar de bunuri, deoarece bunurile nu au fost transportate din
15

alt stat membru n Romnia. Bunurile sunt transportate din China n Romnia, caz n care societatea A a efectuat un import de bunuri n Romnia unde bunurile au intrat pe teritoriul Comunitii fiind puse n libera circulaie. Importul de bunuri ca i o achiziie intracomunitar de bunuri sunt operaiuni impozabile n Romnia din punct de vedere al TVA.
4. O firm nregistrat n scopuri de TVA n Romnia efectueaz o achiziie de mrfuri din China. Marfa se livreaz n Hamburg (Germania) fiind transportat pe cale aerian. n Hamburg se face declaraia vamal prin intermediul unui comisionar imputernicit, dup care marfa este transportat n Romnia. Cum tratm din punct de vedere al TVA-ului aceasta operaiune?

Raspuns: Conform prevederilor Directivei 112/2006: locul importului de bunuri va fi statul membru pe teritoriul cruia se afl bunurile la intrarea n comunitate . Germania este locul n care au intrat n comunitate bunurile i care nu se aflau n liber circulaie, prin urmare Germania este ara unde se efectueaz importul. Ulterior, n urma transferului bunurilor din Germania n Romnia, are loc: att o livrare intracomunitar de bunuri n Germania, ct i o achiziie intracomunitar n Romnia. Pentru a putea declara livrarea intracomunitar, societatea din Romania trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n Germania. Conform Directivei 112/2006, transferul de bunuri n alt stat membru reprezint expedierea sau transportul bunurilor mobile corporale de ctre sau n numele persoanei impozabile, n scopul desfurrii activittii acesteia, ctre o destinaie situat n afara statului membru n care se afl locaia bunurilor, ns n interiorul Comunitii. 5.

16