Bazele contabilitii (Tema 1)

1.1. Repere istorice n evoluia contabilitii

1.2. Contabilitatea principalul sistem informaional al entitii
1.3. Entitatea - sfera de aciune a contabilitii
1.4. unciile contabilitii
1.!. Contabilitatea ca te"nic #i #tiin
1.$. %rofesia de contabil #i rolul ei n societate
* Contabilitatea este tiina cuminicrii n limbaj cifric. Echilibrele alorice ale !tiinei
conturilor" #omin s$aiul economic% aa cum !numrul #omin uniersul".
** &umea afacerilor% succesul i $ros$eritatea lor sunt #e neconce$ut fr interenia
#irect a contabilitii% fr sentina ei.
*** Cifrele nu 'uerneaz lumea% #ar ele e($rim mrimea n care aceast lume este
'uernat.
1.1. Repere istorice n evoluia contabilitii
n accepiunea modern, contabilitatea, rolul su reprezentativ i multiplele funcii n
activitatea economic, financiar i social are o istorie proprie, ale crei nceputuri sunt greu de
delimitat datorit trecutului ndeprtat al genezei contabilitii.
&omentul apariiei contabilitii ca #tiin se consider secolul XV odat cu apariia
primelor lucrri consacrate contabilitii n care erau descrise regulile nregistrrilor n registrele
contabile i principiul dublei nregistrri. Autorii acestor cri au fost enedict !otrulli "lucrarea
#!u privire la comer i comerciantul onest# i $uca %aciolo "#&ratat de contabilitate n partid
dubl#'. (nele procedee ale contabilitii dateaz nc din antic)itate ns aceti autori au fost
primii care au sistematizat cunotinele despre contabilitate. !ontabilitatea nu a aprut din
dorina cuiva, ci din necesitatea de a cunoate n e*presie cantitativ i valoric operaiile
economice i rezultatul economic ce se obine din aceste operaii.
+niial contabilitatea s,a manifestat ca un instrument de informare doar a proprietarului.
$a acea vreme nu e*ista o delimitare strict dintre patrimoniul ntreprinderii i patrimoniul
proprietarului, nu e*istau standarde conform crora s fie organizat evidena contabil i nu
e*ista noiunea de perioad de gestiune. &reptat, odat cu dezvoltarea manufacturilor i a
industriei, s,a lrgit cercul de utilizatori, s,au diversificat metodele i procedeele contabile, iar
contabilitatea a cptat titlul de tiin cu obiect i metod proprie i totodat a aprut o nou
profesie , profesia de contabil.
n prezent activitatea ntreprinderii nu poate fi conceput fr o eviden contabil bine
organizat, iar rolul contabilul se e*tinde de la un simplu socotitor, registrator al operaiilor
economice la persoana ce se ocup de planificare, analiz, control intern i furnizeaz informaii
utile pentru luarea de decizii manageriale. -ac anterior scopul principal, era asigurarea
integritii patrimoniului, n prezent accentul se pune pe aprecierea eficienei operaiunilor
economice, iar contabilitatea devine un instrument puternic de control i gestiune.
!eea ce constituie o certitudine este faptul c apariia contabilitii i evoluia lent,
sinuoasa a acesteia au ca factor determinant necesitatea practic de a cunoate anumite realiti
de natura economic, financiar, social. Apariia contabilitii este nemi.locita de un anumit
conte*t economic , social. A avut la nceput un caracter rudimentar, care pe msura dezvoltrii a
crescut rolul ei de cunoatere a realitilor. /umai e*periena practica dobndita treptat n
domeniul cunoaterii, cu a.utorul evidenei a creat premisele elaborrii de reguli, principii i
norme cu caracter teoretic privind contabilitatea.
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
'ema 1. (ntroducere n contabilitatea entitii
entitii
'ema 1. (ntroducere n contabilitatea entitii
entitii
1
Bazele contabilitii (Tema 1)
/oiunea de contabilitate n nelesul ei de astzi nu este ec)ivalent cu niciuna din
nsemnrile sau urmele scrise folosite de unele triburi indiene, nici cu tbliele de lut ars, nici cu
alte nsemnri descoperite n %ersia, aceasta constituind etapa evidenei rudimentare.
!ontabilitatea a nceput s se contureze n evul mediu odat cu apariia capitalismului, a
e*tinderii economiei monetare. 2tadii superioare de dezvoltare a atins contabilitatea n unele
orae mari ale +taliei de /ord , 3lorena, Veneia , dezvoltarea afacerilor n secolul XV
impunnd conceperea i aplicarea 4metodei veneiene4 de organizare a contabilitii.
n anul 1565 a aprut la Veneia prima lucrare de literatur contabil aparinnd
italianului $uca %aciolo sub titlul 72umma de arit)metica, geometria, proportioni et
proportionalita4. n cartea a +X,a a acestei lucrri, denumita 4 &ractatus de computis et scripuris4
descrie pentru prima dat partida dubl, care reprezint i astzi una din trsturile definitorii ale
contabilitii.
8pera lui %aciolo a rspuns nevoilor vieii economice, ale caselor de comer, deoarece
prin partida dubl "den. 72crittura doppia4' se punea ordine n socotelile afacerilor companiei,
aceasta fiind apreciat ca una din c)eile succesului "7(pi est non ordo ibi est confusio'.
%rima definiie #tiinific a contabilitii i aparine lui %aciolo, care o caracteriza ca
fiind !fiecare micare sau tranziie interenit n masa aerii i% im$licit% a ca$italului este
re$rezentat ca un ra$ort ntre $rimire i #are% res$ecti ntre #ebitor% cel care $rimete i
cre#itor% cel care aanseaz".
Aplicarea metodei dublei partide ncepe sa se generalizeze intre secolele XV++,XV+++,
ndeosebi n 9uropa 8ccidental, etap caracterizat i prin conturarea unei literaturi contabile.
n +talia profesia de contabil era superioar tuturor celorlalte. !ontabilii au nceput s,i
nfiineze organizaii profesionale i pstrau secretul asupra partidei duble, ceea ce a contribuit la
creterea prestigiului lor.
ncepnd cu a doua .umtate a secolului X+X se remarc dezvoltarea societilor pe
aciuni, a cror conducere se separ de proprietarii acestora. Aceasta a dus la apariia
contabilitii de ntreprindere, cu dou circuite distincte "dualism contabil':
1 contabilitatea )enerala - denumita #i financiara
1 contabilitatea de )estiune *mana)erial+ - se ocupa cu calculaia costurilor,
bu)etarea, controlul, etc.
n primele decenii ale secolului XX contabilitatea ncepe s fie supus procesului de
normalizare "stabilirea de reguli i norme privind modul de organizare a contabilitii'.
Cercetarea contabil fundamental are ca obiect definirea conceptelor, principiilor, ale
funciilor contabilitii, ceea ce dei nu are implicaii directe i certe asupra activitii practice
contribuie la promovarea #i orientarea anumitor practici contabile.
Cercetarea contabil aplicativ const n studierea cilor i modalitilor de
perfecionare i inovare a mi.loacelor concrete de lucru cu care opereaz contabilitatea, aceasta
implicnd si o confirmare a valabilitii acestora.
Cercetarea contabila normativa vizeaz procesul de normalizare a contabilitii. Acest
proces const n stabilirea unui ansamblu de norme i reguli care trebuie respectate de
ntreprindere att pe parcursul desfurrii activitii contabile ct i la prezentarea periodic a
acestora cu a.utorul situaiilor contabile de sintez "situaii financiare'. Aceste norme i reguli,
mpreun cu metodologia de determinare, de e*plicare i evaluare a lor formeaz coninutul
cercetrii contabile de tip normativ, care i ea contribuie la dezvoltarea teoriei contabile. ;aterial
mai detaliat aferent evoluiei contabilitii se prezint n ane(a 1.
1.2. Contabilitatea principalul sistem informaional al entitii
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
<
Bazele contabilitii (Tema 1)
2istemul informaional economic reprezint un ansamblu organizat de informaii
economice comple*e, care se obin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i
care sunt necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii economice. (n
sistem este definit ca un ansamblu de oameni, maini, programe i procedee, ale crui el
este de a furniza informaiile necesare funcionrii unei entiti sau a unui organism.
%rincipala funcie a sistemului informaional economic este de a furniza informaiile
necesare cunoaterii activitii economice n vederea lurii deciziilor pe toate treptele
organizatorice.
2istemul informaional economic are urmtoarea structur, care reprezint:
1. ansamblul informaiilor economice com$le(e
,. $relucrarea #atelor sau informaiilor economice
-. sursele #e #ate i informaii economice.
+mportana sistemului informaional economic const n faptul c organizarea i
conducerea activitii economice la nivel micro i macroeconomic presupune cunoaterea
permanent a strii i funcionrii entitilor, cunoatere ce se realizeaz cu a.utorul
sistemului informaional economic. 2istemul informaional ne a.ut s observm modul de
utilizare a resurselor, s sesizm i s e*aminm critic deficienele e*istente i s punem n
valoare efectele pozitive.
%rincipala surs de date a sistemului informaional economic i, totodat, una din
componentele de baz ale acestuia este contabilitatea.
.biectiele contabilitii entitilor pot fi formulate astfel:
nregistrarea cronologic i sistematic a micrilor patrimoniale;
asigurarea integritii patrimoniului i controlul operaiilor patrimoniale
efectuate;
urmrirea i furnizarea rezultatelor obinute att pentru necesitile proprii ct
i pentru informarea acionarilor sau asociailor, clienilor i furnizorilor,
bncilor, organelor fiscale i altor persoane juridice i fizice;
furnizarea informaiilor necesare ntocmirii situaiilor financiare i altor
documente de sintez contabil.
n cadrul informaiilor economice, informaia contabil ve)iculeaz cunotine de
reflectare i control privitoare la situaia patrimoniului i rezultatele obinute. &otodat
informaia contabil este:
- riguros e*act
- fundamental
- complet
- comparabil i corelat
- se refer la fenomene reale
- se obine n flu* continuu.
+nformaia contabil se conserv i se stoc)eaz cu a.utorul unui suport material care
poate fi:
a) un #ocument justificati/
b) un re'istru #e ei#en contabil/
c) o situaie financiar contabil #e sintez i ra$ortare.
%relucrarea i transmiterea datelor contabile se poate face cu a.utorul documentelor sau a
ec)ipamentelor electronice.
;ultitudinea i varietatea informaiilor pe care le gestioneaz i le ofer sistemul
informaional contabil se pot delimita n:
1' informaii de natur .uridic i financiar
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
=
Bazele contabilitii (Tema 1)
<' informaii de natur economic.
(nformaiile de natur -uridic #i financiar se refer la operaiile generate de
relaiile cu terii permind cunoaterea n orice moment a:
sumelor #atorate furnizorilor/
an'ajailor i cre#itorilor/
sumele #e $rimit #e la clieni% #ebitori i ali creanieri/
enitului #in 0nzri (cifrei #e afaceri)/
eniturilor i cheltuielilor/
rezultatului financiar (sub form #e $rofit sau $ier#ere).
(nformaiile de natur economic se refer la:
cunoaterea costurilor #e fabricaie a bunurilor% #e e(ercitare a lucrrilor sau
#e $restare a sericiilor
nielul #e rentabilitate realizat n urma 0nzrilor $e $ia
mrimea aloric a factorilor care au cauzat i #eterminat olumul rezultatelor
obinute n cursul i la sf0ritul $erioa#ei #e 'estiune
cunoaterea n $ers$ecti a mo#ului cum or ealua n $erioa#a iitoare
situaia #atoriilor% creanelor% costul 0nzrilor% rezultatele financiare% etc.
-eci, n mod concret informaiile contabile se identific cu:
1. #atele financiar1contabile $riin# starea i micarea elementelor
$atrimoniale% i cu
,. in#icatorii economico1financiari $riin# resursele i rezultatele obinute.
-esigur, n cadrul sistemului informaional economic, contabilitatea este principala surs
de date i, totodat, unica surs care studiaz i dezvluie efectele faptelor economice asupra
poziiei financiare, micrii patrimoniului i performanelor financiare ale unei entiti. n scopul
asigurrii utilizatorilor cu informaie util i obiectiv informaia contabil poate fi supus
procedurii de audit financiar independent.
n funcie #e #estinaia sa, informaia contabil poate fi grupat astfel:
1 (nformaie contabil financiar > destinat utilizatorilor e*terni, dar are i utilizare
intern de ctre managementul entitii. Aceast informaie este obinut n cadrul
contabilitii financiare "3inancial accounting' i este n mod obligatoriu standardizat,
adic pregtit n conformitate cu regulile contabile stabilite n actele normative.
1 (nformaia contabil de )estiune *mana)erial+ > care este destinat pentru utilizarea
intern de ctre managementul entitii. Aceast informaie este cuantificat i prelucrat
n cadrul contabilitii de gestiune ";anagement accounting', a crei obiective sunt
calcularea costurilor, bugetarea activitii entitii, controlul de gestiune etc.
!ontabilitatea de gestiune nu este reglementat de cadrul normativ i se ine n
conformitate cu regulile interne, reieind din necesitile entitii n informaie.
+nformaia contabil de gestiune fiind nestandardizat, uneori poate conine informaie
nemonetar, de e*emplu la msurarea volumului de producie n metri liniari, ?ilograme
etc.
-e menionat, c e*ist informaie de interes comun cum ar fi situaiile financiare, dar
totodat i informaii, care vizeaz interesele doar a unor categorii de utilizatori.
Contabilitate are ca obiectiv esenial furnizarea a unui ansamblu de informaii care
s rspund diverilor utilizatori de date contabile. n prezent , att pe plan internaional ct
i pe plan naional, luarea deciziilor la nivelul entitilor se bazeaz pe informaia privind
situaia financiar i rezultatele activitii entitii, care este furnizat de sistemul informaional
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
5
Bazele contabilitii (Tema 1)
de culegere, prelucrare, generalizare i transmitere a datelor numit contabilitate.
!ontabilitatea culege informaiile primare, le prelucreaz aplicnd metodele i procedeele sale
specifice i le prezint utilizatorilor sub form de situaii financiare.
(tilizatorii poteniali ai informaiei financiar,contabile sunt: inestitorii actuali i
$oteniali% acionarii% salariaii entitii% cre#itorii% furnizorii i ali $arteneri comerciali%
clienii% instituiile 'uernamentale% $ublicul i alte $ersoane fizice i juri#ice cointeresate
(ezi schema 1).
n funcie de nivelul i caracterul interesului financiar utilizatorii informaiei financiar,
contabile pot fi divizai n dou grupe:
e(terni% care se afl n afara entitii i solicit informaii pentru luarea deciziilor
privind activitatea acesteia@ i
interni% care activeaz n cadrul entitii.
2tilizatorii e(terni ai informaiei pot fi cu interes financiar direct i indirect. 9i obin
informaia din rapoartele financiare ale entitii, rspunderea pentru pregtirea i prezentarea
creia o poart conducerea entitii.
-in categoria utilizatorilor e*terni cu interes financiar direct fac parte: investitorii actuali
i poteniali, bncile, furnizorii, clienii i ali utilizatori. n baza datelor rapoartelor financiare ei
trag concluzii privind perspectivele financiare i solvabilitatea entitii. -e e*emplu:
inestitorii, ca persoane, ce acord capital i consultanii lor, sunt ngri.orai de riscul
inerent investiiilor i sunt cointeresai n obinerea venitului din investiii. 9i au nevoie
de informaii, pentru a,i a.uta s decid, cnd este util s cumpere, s dein sau s vnd
aciuni, sau s investeasc mi.loace n entitatea respectiv. Acionarii de asemenea sunt
cointeresai n informaii, care le va permite s determine capacitatea entitii
"organizaiei' de a onora la scaden dividendele@
bncile i ali cre#itori, care temporar acord entitilor credite i mprumuturi n
sc)imbul unui oarecare venit, e*primat n dobnzi sau printr,o sum fi*at, sunt
cointeresai n informaii, care le va permite s determine, dac vor fi pltite la timp
sumele de baz i dobnzile@
furnizorii i #ieri $arteneri comerciali solicit informaii, care le va permite s
determine, dac sumele aferente lor vor fi pltite la timp@ cu ct furnizorii depind mai
mult de entitate ca clieni, cu att mai atent ei vor urmri rezultatele financiare ale
acesteia, pentru a aprecia nivelul siguranei "eficienei' desfacerii produselor sale@
clienii depind de entitate ca cumprtori de mrfuri necesare i sunt cointeresai n
informaii privind continuitatea activitii entitii i stabilitatea livrrilor produciei
acesteia, mai ales, n cazul n care ei ntrein relaii cu aceasta o perioad ndelungat.
-in categoria utilizatorilor externi cu interes financiar indirect fac parte organele,
mputernicite s gestioneze patrimoniul de stat i municipal, organele administrative i fiscale,
inclusiv Auvernul i instituiile guvernamentale, ali utilizatori "organizaiile obteti, bursele de
valori i de mrfuri, instituiile tiinifice, consultanii etc.'.
or'anele a#ministratie i fiscale, inclusiv Auvernul i instituiile guvernamentale,
solicit informaii n vederea reglementrii de stat, determinrii impozitelor i elaborrii
politicii fiscale, calculrii diverilor indicatori statistici. -e asemenea pentru acetia
prezint interes eficiena activitii entitii, repartizarea resurselor financiare, materiale i
forei de munc "ndeosebi a celor locale'@
$ublicul n primul rnd, n zona unde se afl sediul entitii! este cointeresat n
informaii ce va permite s aprecieze influena activitii entitii asupra situaiei
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
B
Bazele contabilitii (Tema 1)
economice i sociale n regiune "ar', vieii cetenilor. -e e*emplu, entitatea
"organizaia' aduce o contribuie esenial n viaa economic a regiunii, mrind numrul
de locuri de lucru, orientndu,se la furnizorii locali, realiznd aciuni de ocrotire a naturii.
Capoartele financiare n acest caz trebuie s asigure diferite pturi sociale cu informaii
privind direciile de dezvoltare a entitii i realizrile reale obinute n sfera de producie.
!onform legislaiei Cepublicii ;oldova organele fiscale, spre deosebire de ali utilizatori
e*terni de informaie, au dreptul s solicite informaii cuprinse nu numai n rapoartele financiare,
ci i de alt natur privind activitatea entitii, necesar pentru verificarea corectitudinii calculrii
i plii impozitelor. +nformaia contabil se prezint de asemenea la solicitarea organelor de
control i ierar)ic superioare, auditorilor n cazul efecturii controlului, precum i altor utilizatori
n conformitate cu legislaia n vigoare i actele de constituire.
(tilizatorii e*terni, care au dreptul s ia cunotin integral sau parial de informaia
intern, sunt obligai s pstreze confidenialitatea n ce privete informaia furnizat, deoarece
conform articolului 1B din $egea privind taina comercial nr. 1D1 din E iulie 1665, coninutul
informaiei interne prezint un secret comercial al entitii pentru divulgarea cruia este
prevzut rspundere stabilit de legislaie.
3li utilizatori e(terni necesit informaii, de regul, pentru aprecierea situaiei financiare a
entitii. Aceast informaie poate fi furnizat nemi.locit de entitate sau de organele statistice de stat
contra unei ta*e stabilite.
2tilizatorii interni reprezint personalul de gestiune, care la toate nivelurile utilizeaz
informaiile contabile la planificarea, controlul i evaluarea operaiilor de afaceri. Acetia sunt
proprietarii, fondatorii, asociaii, administraia n persoana consiliului de observatori,
consiliului de directori, managerilor, conductorilor i specialitilor subdiviziunilor, salariaii
entitii.
4ro$rietarii% fon#atorii i $rimii con#uctori ai entitilor sunt interesai n informaii
privind rentabilitatea, mrimea activelor nete i lic)iditatea entitii.
5e$rezentanii a#ministraiei sunt utilizatorii de baz ai informaiei financiare. %entru
fiecare din ei componena informaiei necesare depinde de funciile ndeplinite i postul pe care
l dein.
%entru mana'erii entitii este mai important informaia privind suma profitului,
necesarul de mi.loace bneti, costul de producie, rentabilitatea unor articole distincte etc.
6alariaii entitii sunt interesai n obinerea de informaii referitoare la stabilitatea i
rentabilitatea ntreprinderii, precum i informaii care le permite s aprecieze capacitatea entitii
de a,i asigura cu salarii, indemnizaii sociale i posibilitatea desfurrii activitii n viitor.
-up coninutul i modul de prezentare aceast informaie se deosebete substanial de
informaia, care intereseaz utilizatorii, care nu sunt ncadrai nemi.locit n gestiunea entitii.
3ormularele de eviden i rapoarte n cadrul entitii, de regul, se deosebesc de cele prezentate
n afara acesteia. 9videna i rapoartele financiare n cadrul entitii se numesc de gestiune, spre
deosebire de rapoartele e*terne, pregtite de ctre evidena financiar.
7nformaia #e 'estiune, spre deosebire de cea financiar, se caracterizeaz prin lipsa unui
formular standardizat de prezentare, orientat, mai nti de toate, spre controlul activitii
operaionale curente i planificarea operaiilor viitoare i nu la descrierea evenimentelor trecute.
n vederea acordrii a.utorului conducerii "utilizatorilor interni' serviciul financiar pregtete
rapoartele interne, de e*emplu, compararea financiar a unor evenimente alternative, ale operaiilor
economice, previzibilitatea privind profitul i prognozele referitoare la planificarea necesarului de
mi.loace bneti pentru perioada corespunztoare. !onducerea are de asemenea acces la informaia
suplimentar de gestiune i nefinanciar, care a.ut la planificare, luarea deciziilor, control.
!onductorii pot s determine independent forma i coninutul unei atare informaii suplimentare,
pentru a satisface necesitile proprii.
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
E
Bazele contabilitii (Tema 1)
1.3. Entitatea - sfera de aciune a contabilitii
!ontabilitatea produce ofert informaional necesar administrrii i gestionrii
entitilor patrimoniale. Acestea, din punct de vedere juridic se prezint ca sisteme economice
autonome i posed un patrimoniu propriu, care constituie condiia fundamental a nfiinrii i
e*istenei lor.
-in punct de vedere contabil, entitatea este considerat ca o structur autonom cu
patrimoniu distinct de cel al proprietarilor si, i sunt contabilizate tranzaciile entitii i nu cele
ale proprietarilor. -eci, n scopuri contabile, o ntreprindere este considerat entitate distinct,
separat nu numai de creditorii i clienii si, ci i de proprietarul sau proprietarii si. 9ntitatea
trebuie s aib un set complet diferit de nregistrri, iar evidenele i situaiile sale financiare
trebuie s se refere numai la propriile tranzacii economice i financiare. 8e e(em$lu, ".#.$.
%&ila &erde' trebuie s aib un cont bancar separat de cel al proprietarului su. (roprietarul
n cauz poate avea n proprietate o cas, o main i alte bunuri, poate avea de asemenea
datorii personale, dar toate acestea nu reprezint resurse sau datorii ale ".#.$. %&ila &erde'. )n
plus proprietarul ".#.$. %&ila &erde' poate fi i proprietarul unei alte afaceri, de exemplu o
cafenea. )n acest caz trebuie s existe contabiliti complet separate pentru fiecare afacere.
Aa cum stipuleaz art. < din .e)ea contabilitii sfera de aciune a contabilitii sunt
entitile, care pot fi att persoane fizice ct i persoane .uridice ce desfoar activitatea de
ntreprinztor. -e asemenea: organizaiile necomerciale, inclusiv instituiile publice@ persoanele
care practic activitate profesional "notari, avocai, e*ecutori .udectoreti i birourile nfiinate
de acetia', precum i reprezentanele i filialele ntreprinderilor nerezidente, nregistrate n
Cepublica ;oldova.
Activitatea de ntreprinztor a persoanelor fi/ice #i -uridice poate fi practicat sub
urmtoarele forme .uridice de organizare:
ntre$rinztor in#ii#ual (9.7.) /
societate n nume colecti/
societate n coman#it/
societate cu rs$un#ere limitat (6.5.&.)/
societate $e aciuni (6.3.)/
coo$erati/
ntre$rin#ere #e stat i ntre$rin#ere munici$al.
0ntreprinderea individual este o ntreprindere care aparine ceteanului, cu drept de
proprietate privat, sau membrilor familiei acestuia, cu drept de proprietate comun. Activitatea
de ntreprinztor individual poate fi desfurat din momentul nregistrrii de stat n calitate de
ntreprindere individual sau )ospodrie rneasc *de fermier+, care de asemenea are statut
de ntreprindere individual, bazat pe proprietate privat asupra terenurilor agricole i asupra
altor bunuri, pe munca personal a membrilor unei familii "membri ai gospodriei rneti',
avnd ca scop obinerea de produse agricole, prelucrarea lor primar, comercializarea cu
preponderen a propriei producii agricole.
ntreprinderile individuale, inclusiv gospodriile rneti, au statut de persoan fizic
care n conformitate cu art. <D din !odul civil poart rspundere pentru obligaiile sale cu tot
patrimoniul su, cu e*cepia bunurilor care, conform legii, nu pot fi urmrite.
1ocietile n nume colectiv i societile n comandit pot fi fondate de ctre dou i
mai multe persoane .uridice sau fizice n scopul desfurrii n comun a unei activiti de
antreprenoriat care, n cadrul raporturilor de drept, se prezint ca persoane fizice. Asociaii n
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
D
Bazele contabilitii (Tema 1)
cadrul societilor n nume colectiv i societilor n comandit poart rspundere solidar,
nelimitat cu ntreg patrimoniul acestora, cu e*cepia comanditarilor care rspund doar cu partea
din averea lor transmis societii.
1ocietatea cu rspundere limitat este o societate comercial al crei capital social este
divizat n pri sociale conform actului de constituire i ale crei obligaii sunt garantate cu
patrimoniul societii. ;embrii societii cu rspundere limitat nu poart rspundere pentru
obligaiile acesteia. 9i suport riscul pierderilor ce rezult din activitatea societii, n limitele
participaiunii lor la capitalul social. ;odul de constituire, funcionare, reorganizare i lic)idare a
societilor cu rspundere limitat este stabilit n $egea privind societile cu rspundere limitat
nr. 1=B,XV+ din 15.FE.<FFD.
1ocietatea pe aciuni este societatea comercial al crei capital social este divizat n
aciuni i ale crei obligaii sunt garantate cu patrimoniul societii. Acionarii nu rspund pentru
obligaiile societii. 9i suport, n limitele participaiunii lor la capitalul social, riscul pierderilor
ce rezult din activitatea societii. ;odul de nfiinare, dizolvare "lic)idare' i statutul .uridic al
societilor pe aciuni, precum i drepturile i obligaiile acionarilor este reglementat de $egea
privind societile pe aciuni nr. 11=5,XV+ din F<.F5.166D.
Cooperativa este o asociaie benevol de persoane fizice i .uridice, organizat pe
principii corporative n scopul favorizrii i garantrii, prin aciunile comune ale membrilor si, a
intereselor lor economice i a altor interese legale. Activitatea cooperativelor poate fi desfurat
sub forma cooperativei de producie i cooperativei de ntreprinztor. ;embrii cooperativei
suport riscul ce rezult din activitatea acesteia n limita participaiunii deinute n patrimoniul ei,
inclusiv partea nevrsat.
0ntreprinderile de stat i ntreprinderile municipale sunt persoane .uridice fondate i
dotate respectiv de ctre Auvern i de ctre autoritile administraiei publice locale. Astfel de,
ntreprinderi rspund pentru obligaii cu tot patrimoniul lor. 8rganul administraiei de stat nu
poart rspundere pentru obligaiunile ntreprinderii pe care a nfiinat,o, iar ntreprinderea nu
poart rspundere pentru obligaiunile organului administraiei de stat care a nfiinat,o.
2pre deosebire de formele .uridice de organizare prezentate mai sus, or)ani/aia
necomercial este o persoana .uridic al crei scop este altul dect obinerea de venit, care poate
fi constituit sub forma asociaiei, fundaiei, instituiei. -rept e*emplu de organizaii
necomerciale sunt asociaiile obteti, asociaiile religioase, partidele politice, sindicatele,
uniunile de persoane .uridice, patronatele, spitalele, ministerele etc. i sunt finanate de ctre
persoane fizice, .uridice, de la bugetul de stat, de organisme internaionale, iar mi.loacele primite
se utilizeaz n scopurile stabilite de statut sau altor acte prevzute de legislaie. Activitatea
organizaiilor necomerciale este reglementat de legislaia n domeniul respectiv: $egea cu
privire la asociaiile obteti nr. *+,-./// din 0,.12.0334, $egea cu privire la fundaii nr. 2*0-
./& din +1.1,.0333, $egea privind instituiile publice locale nr. +3,-.& din 04.01.511+, $egea
nvmntului nr. 26,-./// din 50.1,.0332, $egea privind sistemul bugetar i procesul bugetar
nr. *6,-./// din 56.12.0334 etc.
Activitatea profesional a notarilor, avocailor i e*ecutorilor .udectoreti nu se
consider activitate de ntreprinztor. 2otarul este abilitat s asigure, n condiiile legii, ocrotirea
drepturilor i intereselor legale ale persoanelor i statului prin ndeplinirea de acte notariale n
numele Cepublicii ;oldova. %rofesia de avocat este e*ercitat de persoane calificate i abilitate,
conform legii, s pledeze i s acioneze n numele clienilor lor, s practice dreptul, s apar n
faa unei instane .udectoreti sau s consulte i s reprezinte n materie .uridic clienii lor.
E3ecutorul -udectoresc este persoan fizic nvestit de stat cu competena de a ndeplini
activiti de interes public n scopul e*ecutrii silite a )otrrilor instanelor de .udecat.
3ilial reprezint o subdiviziune separat a ntreprinderii, situat teritorial n alt parte
dect sediul central al ntreprinderii i care e*ercit unele din atribuiile acesteia. Ceprezentana
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
G
Bazele contabilitii (Tema 1)
este o subdiviziune separat a persoanei .uridice situat n afara sediului acesteia, care o
reprezint i i apr interesele. 3ilialele i reprezentanele ntreprinderilor nerezidente i
desfoar activitatea n conformitate cu legislaia Cepublicii ;oldova i cu regulamentele
aprobate de ntreprinderea fondator.
%ersoanele .uridice, filialele i reprezentanele acestora, precum i persoanele fizice care
practic activitatea de ntreprinztor "ntreprinztori individuali' se supun nregistrrii de stat. $a
nregistrare persoanei .uridice sau ntreprinztorului individual i se atribuie numr de identificare
de stat "+-/8' care ulterior se indic n toate documentele ntocmite n numele acestor persoane.
n funcie de domeniul de activitate vom delimita:
+ entiti #e $ro#ucie #e bunuri/
+ entiti #e $restri sericii (financiar1bancare% #e asi'urri% #e trans$ort% #e turism
i hoteliere% consultan etc.)/
+ entiti #e comer (cu amnuntul% cu ri#icata)/
+ entiti #e construcie i montaj/
+ alte entiti.
-up tipul de proprietate entitile se mpart n:
+ entiti cu ca$ital #e stat/
+ entiti cu ca$ital $riat/
+ entiti cu ca$ital mi(t.
2ub aspectul mo#ului #e inere a contabilitii i ra$ortare financiar entitile se
clasific n:
entiti cu rs$un#ere limitat% #i
entiti cu rs$un#ere nelimitat.
Entitate cu rspundere limitat , entitate al crei capital statutar este divizat n pri
sociale, aciuni, n conformitate cu actul de constituire, i ale crei obligaii sunt garantate cu
activele nete ale entitii. 9ntitile cu rspundere limitat pot fi nregistrate sub urmtoarele
forme: societi cu rs$un#ere limitat, societi $e aciuni, birouri asociate #e aocai,
coo$eratie #e ntre$rinztor, coo$eratie #e $ro#ucie, ntre$rin#eri #e stat, ntre$rin#eri
munici$ale, or'anizaii necomerciale "asociaii, fundaii, instituii' etc.
Entitate cu rspundere nelimitat , entitate membrii crei desfoar activitate n
conformitate cu actul de constituire n numele entitii i rspund pentru obligaiile ce le revin cu
toate bunurile lor, cu e*cepia bunurilor care, conform legislaiei, nu pot fi urmrite. 9ntitile cu
rspundere nelimitat includ: societile n nume colecti, societile n coman#it,
ntre$rinztorii in#ii#uali "inclusiv, gospodriile rneti "de fermier'', birourile notariale
$riate, birourile in#ii#uale #e aocai, notarii etc.
$egea contabilitii oblig entitile s asigure:
a'organizarea i inerea contabilitii n mod continuu din momentul nregistrrii pn la
lic)idarea entitii@
b'elaborarea i respectarea politicii de contabilitate a entitii n conformitate cu cerinele
acestei legi, ale 2.+.C.3. i 2./.!.@
c'elaborarea i aprobarea:
planului de conturi contabile de lucru al entitii@
procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune@
formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei
formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii@
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
6
Bazele contabilitii (Tema 1)
regulilor circulaiei documentelor i te)nologiei de prelucrare a informaiei
contabile@
d'ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare, a
registrelor contabile conform regulilor stabilite de ;inisterul 3inanelor, precum i
integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor 8rganului de 2tat pentru
2upraveg)erea i Administrarea 3ondului Ar)ivistic al Cepublicii ;oldova@
e'organizarea sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii@
f' s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n
contabilitate@
g'respectarea actelor normative care reglementeaz inerea contabilitii@
)'ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu actele normative n
domeniul contabilitii.
8rganizarea contabilitii patrimoniale constituie o obligaie stabilit prin &e'ea
contabilitii nr. 11-1:;7 #in ,<.=>.,==< pentru toate persoanele .uridice i fizice, care
desfoar activitate de ntreprinztor.
9ntitile au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie. n acest scop
trebuie s asigure:
ntocmirea #ocumentelor justificatie $entru orice o$eraie care afecteaz
$atrimoniul/
nre'istrarea n contabilitate a o$eraiilor $atrimoniale/ inentarierea
$atrimoniului/
ntocmirea% anual i n situaia fuziunii sau ncetrii actiitii% a ra$oartelor
financiare/
furnizarea $ublicarea i $strarea informaiilor cu $riire la situaia $atrimoniului
i rezultatele obinute #e entitate.
8bligaia n cauz deriva din prevederile articolului D ale $egii contabilitii, n care se
stipuleaz c, baza inerii contabilitii i raportrii financiare o constituie 2tandardele de
contabilitate. !a parte component a cadrului .uridic naional, aplicarea standardelor este
obligatorie.
-e menionat c, n msura n care nu e*ist un standard specific sau o interpretare, intr
n rol raionamentul $rofesional n formularea i dezvoltarea unei politici contabile, care s
ofere informaii relevante i credibile beneficiarilor de situaii financiare.
-isciplinarea i formalizarea politicii contabile se pot concretiza la nivelul entitii ntr,
un document de dispoziie al conducerii entitii, denumit 4%olitica de contabilitate5.
n mod concret, politica contabil este elaborat i asumat de ctre,"art. 1= al $egii
contabilitii':
E con#ucere (or'anului e(ecuti) 1 n entitatea cu rs$un#ere limitat/
E $arteneri 1 n entitatea ai crei $ro$rietari au rs$un#ere nelimitat/
E $ro$rietar 1 $entru ntre$rinztorii in#ii#uali/
E con#uctorul entitii 1 n alte entiti #ec0t cele menionate anterior.
%ersoanele n cauz au obligaia:
a! s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul
nregistrrii pn la lic7idarea entitii;
b! s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cu
cerinele prezentei legi, ale "./.#.8. i ale ".9.:.
1.4. 6biectivele #i funciile contabilitii
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
1F
Bazele contabilitii (Tema 1)
6biectivul fundamental al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care s
ofere o imagine fidel asupra patrimoniului, asupra evoluiei situaiei financiare i a rezultatelor,
n scopul utilizrii acestora de ctre diferite tipuri de utilizatori, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali,
clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
ntru fundamentarea procesului decizional contabilitatea, ca mi.loc de culegere,
sintetizare i prezentare a informaiei economice i financiare, n cadrul sistemului de gestiune
al entitii ndeplinete urmtoarele funcii7
1. uncia de nre)istrare #i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor
principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor
patrimoniale i se pot e*prima valoric.
2. uncia de informare reprezint funcia de baz a contabilitii i rezid n
furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului. !ontabilitatea are o funcie
de informare intern "contabilitatea managerial - pentru conducerea ntreprinderii' i o funcie
de informare e*tern "contabilitatea financiar ; pentru teri'. !ontabilitatea furnizeaz
informaii privind poziia financiar a entitii, modul de utilizare a resurselor materiale, umane
i financiare, rezultatele obinute, etc. 8ptimizarea acestei funcii este condiionat de gradul de
dotare cu ec)ipamente de calcul, care permit obinerea de informaii n timp real.
+nformaia furnizat de contabilitate se utilizeaz pe larg pentru planificarea, elaborarea
de strategii i tactici de acionare n viitor, analiza economico,financiar etc. %entru ca informaia
furnizat de contabilitate s fie util, ea trebuie s corespund anumitor cerine cum sunt: "fig.<'
a) autenticitatea ? informaia prezentat trebuie s fie veridic, uor controlabil;
b) neutralitatea ; informaia trebuie s reflecte obiectiv procesele i fenomenele ce au
loc la entitate indiferent de interesele unor grupe de persoane;
c) im$ortana (esenialitatea) 1 se manifest prin posibilitatea influenei informaiei
asupra lurii deciziilor;
#) o$ortunitatea 1 informaia trebuie prezentat la momentul potrivit, fr ntrzieri;
e) erificabilitatea 1 posibilitatea verificrii informaiei;
f)com$arabilitatea 1 posibilitatea comparrii informaiei n timp n raport cu alte
perioade de gestiune! i spaiu n raport cu indicatorii altor entiti!;
') claritatea 1 informaia trebuie s fie uor de neles, utilizatorii nu trebuie se
depun eforturi mari pentru nelegerea informaiei furnizate de contabilitate.
3. uncia de control )estionar este legat de funcia de informare i semnific
verificarea modului de plasare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a
resurselor, de respectare a disciplinei financiare n cadrul entitii. 3uncia dat poate fi realizat
n cazul n care sunt stabilite anumite norme i normative, bugete de care trebuie s se conduc
personalul entitii n activitatea sa.
4. uncia previ/ional *analitic+ , se manifest prin faptul c n baza informaiei furnizate
de contabilitate se calculeaz un ir de indicatori care caracterizeaz situaia financiar a entitii
i n baza crora conducerea entitii adopt deciziile respective sau entitate anumite msuri
referitoare la politica de investire, politica de dividende, politica de creditare a cumprtorilor
etc. n condiiile economiei de pia i a concurenei aspre aceast funcie capt o importan
deosebit n lupta concurenial i contribuie la sporirea eficienei afacerii. +nformaiile
contabile servesc la fundamentarea programelor, la elaborarea bugetelor ntreprinderii, la
compararea valorilor efectiv realizate cu cele estimate, inclusiv la elaborarea aciunilor
corective adecvate, etc.
!. uncia -uridic are n vedere credibilitatea i relevana informaiei contabile. n
procesul de eviden procesele i fenomenele economice se nregistreaz n documente concrete,
care mai apoi, n caz de litigiu, servesc ca prob ce confirm realitatea unor operaii
economice i stabilesc drepturile i obligaiile prilor, precum i pentru a stabili rspunderea
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
11
Bazele contabilitii (Tema 1)
patrimonial pentru pagubele produse. Aceast funcie contribuie la meninerea unui climat de
ordine i disciplin n administrarea bunurilor economice.
1.!. Contabilitatea ca te"nic #i #tiin
9voluia contabilitii a fost i este nsoit n plan teoretic de controverse privitoare la
utilitatea sa n cadrul mecanismelor de cunoatere i gestiune a strii patrimoniului entitii la un
moment dat, precum i a circuitului elementelor acestuia. !ele mai semnificative concepii
referitoare la locul i rolul contabilitii n universul teoriei i practicii economice actuale se
prezint astfel:
1 contabilitatea este o te"nic
1 contabilitatea este #tiin fundamental #i aplicativ.
n anul 1651, +nstitutul American al !ontabililor %ublici Autorizai a definit
contabilitatea ca Harta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr,o manier semnificativ i n
e*primare bneasc a tranzaciilor "operaiunilor' i evenimentelor "faptelor' care au, c)iar i
parial, caracter financiar, precum i interpretarea rezultatelor acestor aciuni4. "p.= /eedles'
!a tehnic, contabilitatea nregistreaz i interpreteaz, ntr,un mod semnificativ,
tranzaciile economice i financiare e*primate valoric, aferente activitii entitilor, n scopul
furnizrii de informaii necesare lurii deciziilor economice pentru diferii factori de decizie.
!oncepia de #tiin fundamental #i aplicativ a contabilitii se ntemeiaz pe faptul
c contabilitatea reprezint un sistem de principii i cunotine care fundamenteaz modelul
contabil de cunoatere i gestiune, e*plic modul de eviden, calcul, analiz i control a
valorilor economice i interpreteaz rezultatele i evoluia situaiei patrimoniale a entitii. &oate
aceste principii se delimiteaz ca un sistem de referin la care ne adres pentru a gsi rspuns n
orice situaie de gestiune a resurselor economice separate patrimonial i n alegerea politicilor i
te)nicilor contabile.
Actualmente contabilitatea ca tiin fundamental i aplicativ, se manifest sub forma
mai multor discipline tiinifice, i anume:
bazele contabilitii
contabilitate financiar
contabilitate mana'erial
contabilitate n instituiile $ublice
contabilitate bancar
contabilitate n #iferite ramuri ale economiei naionale% etc.
n calitate de teorie tiinific contabilitatea prezint urmtoarele particulariti fa de
celelalte tiine economice:
1. Contabilitatea nre)istrea/, n )eneral, numai operaii economice efectuate.
2. 0n contabilitate operaiile economice se nre)istrea/ numai pe ba/ de
documente -ustificative.
3. Contabilitatea folose#te, n principal, numai etalonul bnesc.
4. Contabilitatea are un obiect propriu de cercetare, deosebit de obiect celorlalte
#tiine.
!. Contabilitatea folose#te o metod proprie de cercetarea obiectului su.
-e menionat, c contabilitatea reprezint o activitate de prestare de servicii care:
face legtura dintre activitile economice i factorii decizionali;
cuantific activitile economice, nregistrnd datele ce le privesc pentru o utilizare
viitoare;
prelucreaz datele pentru a deveni informaii utile;
cuminic informaiile, prin intermediul rapoartelor factorilor de decizie.
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
1<
Bazele contabilitii (Tema 1)
-eci, contabilitatea poate fi definit ca un ansamblu coerent al operaiilor de
nregistrare, cuantificare, prelucrare, interpretare i prezentare a informaiilor financiare privind
un element patrimonial determinat "activ, capital, datorie, venit, c)eltuial', inclusiv modificrile
acestuia n cadrul unei perioade de referin.
1.$. %rofesia contabil #i rolul ei n societate
!ontabilitatea rmne, n momentul de fa, un domeniu foarte dinamic la nivel
internaional. %rofesia contabil a ncetat de mult timp s se cantoneze n imaginea
!an'ajatului cu m0necue" care face adunri i scderi. Activitatea unui profesionist contabil
adevrat este deosebit de variat, creativ, fundamentat pe o cunoatere care trebuie s
depeasc perimetrul aplicrii legislaiei interne i internaionale n vigoare privind
contabilitatea i auditul organizaiilor. (n reprezentant al profesiei contabile, astzi, trebuie s
aib o viziune integratoare asupra activitii de ansamblu a unei organizaii, s aib cunotine de
analiz economico,financiar, de evaluare, de control, de audit financiar, de informatic, de
management strategic, de etic profesional etc., astfel nct s poat practica aceast profesie i
s fie capabil s conlucreze cu uurin cu ali specialiti, pentru a obine i valorifica informaia
financiar,contabil n interesul organizaiei, n fundamentarea proceselor sale decizionale, adic,
pe scurt, pentru a fi un profesionist contabil 93+!+9/&.
Colul contabililor n societate a evoluat odat cu evoluia contabilitii de la o simpl
te)nic de nregistrare a sc)imburilor comerciale pn la un instrument de control, de gestiune i
de satisfacere a interesului public. -e,a lungul timpului, necesitatea n producerea informaiei
financiare a creat premisele apariiei profesiei contabile de sine stttoare, cu o importan
crescnd i avnd drept scop asigurarea cu informaie a tuturor categoriilor de utilizatori.
Actualmente profesia contabil se consider una dintre cele mai prestigioase n rile cu
economie dezvoltat, poziionndu,se, dup importana social, la acelai nivel cu profesia de
.urist, medic etc.
-ezvoltarea businessului mic i mi.lociu, reformarea sistemului contabil naional prin
implementarea normelor contabile conforme cu cerinele standardelor internaionale de raportare
financiar, introducerea unor prevederi tot mai comple*e n actele legislative i normative
sporete cererea de specialiti cu calificare nalt din partea mediului de afaceri.
!ontabilitatea este o activitate practic desfurat de profesioniti, avnd rolul de a
furniza informaii utile pentru luarea deciziilor la nivelul entitilor. Astfel, contabilul devine un
arbitru al disputei dintre diferii utilizatori prezeni pe piaa informaional. 9l trebuie s
e*prime, ntr,un mod clar pentru fiecare utilizator, adevrul economic despre o anumit entitate.
/u trebuie negli.at rolul contabilului n asigurarea bunei funcionri a entitii moderne,
deoarece de competena profesional a acestuia depinde calitatea informaiilor prezente n
situaiile financiare, care servesc pentru fundamentarea deciziile manageriale luate la diferite
nivele ierar)ice.
!ontabilul contemporan nu mai este acel care doar adun cifre sau ntocmete facturi,
aceste funcii fiind realizate cu a.utorul te)nicii de calcul i sistemelor informatice de gestiune.
(n contabil profesionist are o viziune clar asupra activitii economico,financiare i este
capabil de a aprecia influena faptelor economice asupra stabilitii financiare a entitii.
-e altfel, orice companie "naional sau transnaional' cere de la anga.aii serviciului
contabil s ntruneasc urmtoarele cerine: abiliti profesionale solide, capacitatea de a gndi
strategic i respectarea strict a eticii n afaceri i a normelor etice specifice profesiei.
%rofesia contabil Cepublica ;oldova poate fi practicat doar de ctre persoanele care au
obinut o pregtire profesional corespunztoare n instituiile de nvmnt de profil. +nstruirea
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
1=
Bazele contabilitii (Tema 1)
profesional continu a contabililor este realizat prin intermediul diverselor programe de
certificare i atestare desfurate n cadrul asociaiilor profesionale.
(neori, din cauza stereotipurilor create de oameni, profesia contabil este perceput n
mod eronat, iar contabilul este privit ca o persoan limitat n viziuni, care e*ecut doar
operaiuni de rutin. 2 nu uitm ns, c progresul economic i condiiile actuale nainteaz
cerine nalte fa de contabili: performan, creativitate n gndire, mobililitate i eficien n
aciuni, viziuni progresiste i logic bine antrenat.
(tilizarea te)nologilor informaionale "sistemelor informatice de contabilitate, reelele
locale, +nternet,ul, pota electronic, comerul electronic, raportarea electronic, sisteme banc,
client, comunicarea virtual, %82,terminalelor etc.', conduc entitile spre modernitate.
Cespectiv, pentru profesia contabil obinerea de cunotine privind astfel de te)nologii devine o
necesitate indispensabil. %entru a competena, profesionitii contabili trebuie s se perfecioneze
cu aceeai Hvitez4, ca cea a dezvoltrii te)nologiilor informaionale.
Avnd n vedere rolul primordial pe care l are profesia contabil n gestiunea afacerilor,
considerm acesta drept un motiv n plus pentru care contabilitatea merit a fi studiat.
0ntrebri de control pentru verificarea cuno#tinelor7
1. -e ce contabilitatea este considerat sistem informaionalI
<. !um pot fi delimitate informaiile furnizate de contabilitateI
=. %rin ce se caracterizeaz informaiile de natur .uridic, financiar i economicI
5. !um poate fi stocat informaia contabilI
B. 9numerai principalii utilizatori a informaiilor oferite de contabilitate.
E. !are este sfera de aciune a contabilitiiI
D. -e unde deriv obligativitatea inerii contabilitii de ctre persoanele .uridice i fizice, care
desfoar activitate de ntreprinztorI
G. !are sunt funciile contabilitii n fundamentarea procesului decizionalI
6. %rezentai n sintez funciile contabilitii.
1F. !are sunt cele mai semnificative concepii referitoare la locul i rolul contabilitii n
universul teoriei i practicii economiceI
11. !um argumentai caracterul de te)nic de gestiune al contabilitiiI
1<. !e elemente pledeaz pentru tratarea contabilitii ca tiin fundamental i aplicativI
Biblio'rafie
1. $egea contabilitii /r.11= > XV+ din <D aprilie <FFDJ, ";onitorul 8ficial /r. 6F,6=J =66
din <6.FE.<FFD', art. 1,D.
<. azele contabilitii. 3undamente i premise pentru un raionament profesional autentic J
-umitru ;ati. > !lu.,/apoca:!asa !rii de tiin, <F1F, p. 1D,5F.
=. azele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografieJ
Cistea ;i)ai, -umitru !orina,Araziella. ucureti : 9ditura (niversitar, <FFB, p. D,1<.
5. Koromnea 9mil. azele contabilitii. !oncepte, aplicaii, le*icon. > +ai : 2edcom $ibris,
<FF=, p. <G,=G.
B. Arigoroi $., $azari $. azele teoretice ale contabilitii. > 9d. a 5 >a. L !).: !artier,
<FF6, p.D,1E.
E. /eedles ., Anderson K., !aldMell N. %rincipiile de baz ale contabilitii. &rad. din engl.
!)iinu: 9ditura AC!, <FFF, p. 1,=B.
D. Ourcanu V., a.erean 9. azele contabilitii. !)iinu, 9ditura H&ipografia central4,
<FF=.
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
15
Bazele contabilitii (Tema 1)
3ne(a 1
Evoluia contabilitii
-in momentul apariiei sale i pn n prezent, contabilitatea a cunoscut diferite forme > de
la unele incipiente la altele tot mai performante. Acestea au evoluat pentru a face faa nevoilor de
informare care, odat cu dezvoltarea civilizaiei umane, deveneau din ce n ce mai diversificate.
-ac la nceputurile sale contabilitatea se manifesta doar ca o activitate de numrare i
nregistrare, actualmente ea este i un instrument eficient de control i gestiune, i unul dintre
cele mai importante domenii ale tiinei economice. !orespunztor a evoluat i profesia de
contabil > de la un simplu socotitor la persoana cu funcii nu doar de eviden, dar i de bugetare,
analiz economic, control intern etc.
!unoaterea evoluiei istorice a conceptelor i te)nicilor contabile favorizeaz o mai bun
nelegere a situaiei actuale i a tendinelor n dezvoltarea contabilitii. -in aceste considerente,
prezentm aspectele eseniale ale istoriei contabilitii la nivel internaional i naional, unele
detalieri fiind e*puse n ntrebrile "temele' urmtoare.
Eoluia contabilitii* #e la ori'ini $0n la a$ariia $arti#ei #uble
-ei ntre savanii din domeniu nu e*ist unanimitate privitor la data concret a
nceputurilor contabilitii, cert este faptul c aceasta i are originile n perioada antic)itii
e*tins pn n anul BFF. Astfel, crestturile pe oase de animale fcute cu <F.FFF > =F.FFF ani
.e.n. se consider a fi primele nsemnri contabile atestate ar)eologic. /u este cunoscut cu
e*actitate destinaia lor, dar se presupune c n aa mod se nregistrau rezultatele vntorii.
!u anul D.BFF .e.n. dateaz primele nsemnri contabile reprezentate prin diverse semne,
inclusiv figuri geometrice. -e e*emplu, dou cercuri puteau semnifica dou perec)i de vite, iar
1< semne ovale > o duzin de uniti n care era msurat grul.
%rin anii 5.FFF .e.n. pe tblie de argil umed, cu a.utorul unor obiecte ascuite din lemn,
se fceau inscripii despre activitile de producere i de sc)imb "vnzare', participanii la ele i
obligaiile acestora etc. (lterior tbliele erau uscate i pstrate de ctre persoanele care le
ntocmeau "aa numiii scribi', fiind considerate astzi drept ale e*emple ale primelor documente
primare. !orectitudinea inscripiilor era confirmat de ctre prile implicate prin semnturi,
acestea din urm fiind reprezentate prin semne ncrustate n amuletele "prototipul tampilelor de
astzi' pe care proprietarii lor le purtau n .urul gtului i care ulterior erau nmormntate
mpreun cu acetia.
Apariia scrisului n anul =<FF .e.n., a numrrii i papirusului n anul =FFF .e.n. etc. au
favorizat progrese evidente i n plan contabil. Astfel, a devenit posibil efectuarea unor
nsemnri contabile veritabile i pstrarea acestora n surse izvoare scrise, cum ar fi conturile,
calculele, c)itanele, registrele, inventarele etc.
!odul lui Kammurabi "anii <<FF,1GFF .e.n.' este unul din primele coduri de legi, n care au
fost stipulate unitile de msur, tranzaciile i contractele comerciale, pedepsele penale. %lile
erau prevzute lund drept etalon cantiti fi*e de argint sau grne.
&ot n aceast perioad, metalul a devenit etalon de sc)imb n 8rientul ;i.lociu.
2ecolele al V++,lea .e.n. i al V,lea .e.n. au avut o semnificaie aparte n evoluia
contabilitii datorit faptului c a fost inventat moneda ca instrument de sc)imb i a fost creat
prima banc.
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
1B
Bazele contabilitii (Tema 1)
-ei, din punct de vedere te)nic, n contabilitate nu au e*istat sc)imbri ma.ore, s,au
conturat unele ramuri ale contabilitii. Astfel, din acea perioad e*ist informaii din domeniul
contabilitii publice, contabilitii agricole i contabilitii bancare. 9*istena contabilitii
publice a determinat apariia controlului asupra averii publice i a organelor care l e*ercitau.
9ste remarcabil faptul c, n aceast perioad, a aprut ideea Hde a face dou coloane n
registrele de cas pentru a separa ncasrile i plile, intitulndu,le acceptum "credit' i
expensum "debit'4, fr a fi vorba ns despre o contabilitate n partid dubl.
9vul ;ediu "perioada dintre anii BFF i 1BFF' este caracterizat prin dezvoltarea comerului
i a produciei locale meteugreti, apariia bncilor i rspndirea zarafilor italieni n toat
9uropa. n 9uropa 8ccidental, perioada cuprins ntre secolele al X+,lea i al XV,lea este
caracterizat prin apariia i dezvoltarea oraului ca categorie economic. %erfecionarea
fabricrii )rtiei, care este realizat n aceast perioad constituie i ea o premis a dezvoltrii.
(n alt element istoric, cu semnificaie n planul perfecionrii te)nicii contabile, l reprezint
apariia n anul 1<F< a lucrrii matematicianului $eonardo 3ibonacci, $iber abaci ";anual de
aritmetic', primul manual de calcule i practici comerciale din lume, n care sunt introduse
literele arabe "indiene' n locul celor romane.
+storicii din domeniul contabilitii menioneaz c n aceast perioad s,au conturat
anumite forme de practicare a contabilitii > contabilitatea memorial, contabilitatea factorial,
contabilitatea n partid simpl i contabilitatea mi*t, care au favorizat, n cele din urm,
apariia contabilitii n partid dubl.
-enumirea contabilitate memorial provine de la registrul "aa numitul ;emorial' n care
erau consemnate evenimentele contabile. /u se fcea distincie ntre tranzaciile ce aveau
legtur cu activitatea ntreprinderii i cele ce afectau averea personal a patronilor.
:ontabilitatea factorial se limita la Hnregistrarea i urmrirea operaiilor intervenite ntre
unitatea de baz i sucursale "agenii, factorii', situate n alte orae4. !a i n cazul contabilitii
memoriale, contabilitatea factorial era insuficient pentru reflectarea tuturor tipurilor de
tranzacii comerciale, fapt ce a dus la apariia sistemului de contabilitate n partid simpl.
:ontabilitatea n partid simpl, spre deosebire de formele precedente, continu s e*iste i
dup apariia contabilitii n partid dubl, fiind utilizat i n prezent de ctre entitile pentru
care legislaia nu prevede aplicarea sistemului contabil n partid dubl. %otrivit acestui sistem n
contabilitate sunt reflectate doar raporturile dintre entitate i teri. %rincipiul care st la baza
acestui sistem prevede o nregistrare simpl: primirea unei valori se nregistreaz n debitul
contului desc)is persoanei ce primete, iar restituirea valorii n creditul aceluiai cont.
:ontabilitatea mixt poate fi considerat o etap intermediar n evoluia contabilitii.
;otivul apariiei acesteia a fost faptul c informaiile oferite de contabilitatea n partid simpl
caracterizau doar relaiile dintre ntreprindere i teri, iar ntreprinztorii doreau s urmreasc i
ceea ce au ncredinat unui colaborator "sau unui agent'. !a urmare, pe lng conturile cu terii
era aplicat i contul colaboratorului respectiv, cel mai des al casierului "cont numit :assa4'.
;ecanismul contabil are la baz efectuarea succesiv a nregistrrilor contabile n conturile de
valori materiale i bneti. nregistrrile aveau loc att n cadrul conturilor care se debitau, ct i
n cadrul celor ce se creditau, fr a e*ista coresponden ntre acestea.
3$ariia i rs$0n#irea contabilitii n $arti#a #ubl* informaii 'enerale
!ontabilitatea n partid dubl "partita doppia' a aprut la finele 9vului ;ediu, n plin
Cenatere. n acest conte*t am pute spune c epoca Cenaterii este cunoscut prin realizri
deosebite nu numai n domeniul artei, dar i n cel al contabilizrii afacerilor. -enumirea noii
metode provine de la principiul care st la baza ei i presupune nregistrarea oricrei tranzacii n
debitul unui cont i creditul altui cont.
%erioada menionat a fost marcat de intensificarea activitii bancare i a relaiilor
comerciale. Astfel, marile orae italiene "3lorena, Aenova, Veneia' deveniser veritabile centre
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
1E
Bazele contabilitii (Tema 1)
ale comerului, iar banc)erii i comercianii de aici activau pe arii din ce n ce mai e*tinse,
administrnd capitaluri din ce n ce mai mari. %entru a,i dezvolta afacerile acetia erau nevoii
s se asocieze i s recurg la ageni i mandatari. n astfel de condiii apruse necesitatea crerii
unei contabiliti care s permit evidena clar a afacerilor, mprirea profiturilor realizate i
controlul de la distan asupra agenilor i mandatarilor.
%n n prezent sursele bibliografice consacrate istoriei contabilitii opereaz cu informaii
nu att despre inventatorul partidei duble, ct despre popularizatorul ei. 9 tiut faptul c regulile
de baz ale sistemului contabil n partid dubl au fost prezentate n anul 15E=, de ctre
enedetto !otrugli "151E,15E6', comerciant, economist, savant, diplomat i umanist nscut la
-ubrovnic "!roaia', n manuscrisul lucrrii %<elle mercatura e del mercanto perfetto' "n
traducere > %<espre comer i comerciantul modern''. $ucrarea n cauz, ns, a vzut lumina
tiparului abia n anul 1BD=.
ntruct autor al primei lucrri tiprite de contabilitate a fost 3ra $uca di orgo, pe
adevratul su nume $uca %acioli "n latin, %aciolo n italian' "155D,1B1D', clugr franciscan
de origine italian, matematician, prieten cu renumitul $eonardo -a Vinci, el i este considerat
Hprinte al contabilitii4. $ucrarea sa ntitulat %"umma di arit7metica, geometria, proportioni
et proportionalit=' "n traducere > %Tratat de aritmetic, geometrie, proporii i
proporionalitate'' a aprut n anul 1565, la Veneia. (nul din compartimentele ei purta
denumirea %Tractatus particularis de computis e scriptures' "n traducere > %Tratat de conturi
i nregistrri'' i coninea o descriere a contabilitii n partid dubl. %osibil datorit faptului
c a fost scris n italian i nu n latin, lucrarea s,a bucurat de un succes enorm, fiind tradus n
diferite limbi.
n lucrarea sa $uca %acioli dezvluie te)nica nregistrrilor contabile. +nstrumentul utilizat
n acest scop este contul. Apropo, iniial creditul era n partea stng, iar debitul n partea dreapt
a contului. 3aptul c n structura actual a conturilor situaia este invers se datoreaz unei
simple convenii contabile. &otui, n literatura de specialitate ntlnim diferite e*plicaii n acest
sens: pentru a da ceva o persoan trebuie mai nti s primeasc, de aceea nregistrarea contabil
ncepe cu primirea@ n scrierea latin scrisul ncepe de la stnga la dreapta, de aceea ncepnd
nregistrarea n cont cu o primire, nregistrm nti primirea n stnga, apoi darea n dreapta etc.
nregistrarea tranzaciilor n cadrul unui e*erciiu financiar se finaliza cu ntocmirea
bilanului. n afar de bilan, a fost prezentat i contul de profit i pierdere, numit (ro e <anno
sau >vanzi e <isavanzi.
$uca %acioli considera necesare urmtoarele registrele: ?emorialul, @urnalul, :artea mare
sau ?aestrul. !t privete ?emorialul, acesta era un registru secret n care se nregistrrile se
trec sub forma articolelor contabile i conceput drept baz a nregistrrilor n @urnal. n cazul
micilor comerciani se recomanda inerea doar a ultimilor dou registre. %entru ca registrele s
serveasc ca prob n .ustiie, ele trebuiau numerotate, semnate i autentificate.
!ontabilitatea n partid dubl prezentat de ctre $uca %acioli i,a gsit aplicare larg n
9uropa doar n secolul al X+X,lea. %n atunci a continuat practicarea contabilitii n partid
simpl. ;ai mult ca att, pn n secolul al X+X,lea contabilitatea inut n partid dubl
rspundea doar parial necesitilor informaionale ale sistemului de gestiune, iar calculele
economice se efectuau n afara acesteia.
9ste de menionat faptul c pn n secolul al XX,lea, n literatura contabil internaional
au fost consemnate diverse teorii. -intre acestea predominau teoriile personaliste i teoriile
materialiste. &eoriile personaliste e*plic semnificaia conturilor pornind de la ideea
personificrii acestora. Astfel, fiecare cont corespunde unei persoane participante la tranzacii,
iar dac o persoan real nu e*ist se apeleaz la una imaginar. !a urmare, conturile sunt
denumite clieni, furnizori, magazineri, debitori, etc. !onform teoriilor materialiste contul are
coninut material, care reflect elementele de activ i de pasiv.
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
1D
Bazele contabilitii (Tema 1)
Eoluia contabilitii n secolul al ::1lea
$a nivel internaional, prima .umtate a secolului al XX,lea a fost marcat, n special, de
dou evenimente: ;area !riz 9conomic "16<6,16==' i cel de,al doilea rzboi mondial "16=6,
165B'. Acestea au avut importante consecine de ordin economic, politic i social, influennd
evoluia de mai departe a contabilitii.
;area !riz 9conomic, declanat la /eM,Por? n octombrie 16<6 i care ulterior s,a
rspndit n ntreaga lume, a fcut publicul contient de importana informaiei prezentate n
situaiile financiare ale ntreprinderilor. %rbuirea bursei de pe Qall 2treet, cu care se asociaz
nceputul crizei, este considerat o consecin logic a boom,ului speculativ nregistrat pn la
acel moment. n condiiile n care informaiile contabile publicate erau lipsite de relevan i,
adesea, neltoare investiiile bursiere erau privite ca o cale uoar de mbogire. %erspectivele
unor ctiguri rapide au determinat creterea valorilor bursiere peste evoluia valorii reale a
ntreprinderilor i, n cele din urm, cra)ul bursier. !ei care au avut de pierdut "investitorii
profesioniti, oamenii de afaceri i cetenii de rnd' i,au e*primat nemulumirea printr,un val
de proteste, drept Hcapt de acuzare4 servind calitatea precar a situaiilor financiare prezentate
de ntreprinderi. !a urmare, preocuprile contabile din perioada e*aminat au avut menirea de a
asigura mbuntirea comunicrii financiare. Astfel, n anul 16== n 2(A a fost nfiinat
:omisia valorilor mobiliare "2ecurities and 9*c)ange !ommission', un obiectiv al acesteia fiind
reglementarea modului de prezentare a informaiilor financiare de ctre societile cotate la bursa
de valori. Aceluiai scop al mbuntirii comunicrii financiare i,au fost subordonate ncercrile
de a crea planuri de conturi n vederea standardizrii formatului bilanului i al contului de
rezultate "de profit i pierdere'.
;odelele planurilor de conturi elaborate ulterior aveau la baz principiul dualismului
formal. n funcie de principiul de organizare "monism sau dualism formal' sistemele contabile
pot fi organizate ntr,un Hsingur circuit4 sau n Hdou circuite4. Ambele sisteme, ns, necesit
meninerea liniei de demarcaie ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
-up cel de al doilea rzboi mondial, practic pn la finele anilor RGF, n rile 9uropei
!entrale i de 9st aflate n sfera de influen a (niunii 2ovietice, pe de o parte, i n rile
9uropei 8ccidentale i 2tatele (nite ale Americii, pe de alt parte, e*istau viziuni diferite asupra
contabilitii i raportrii financiare, inclusiv n ceea ce privete rolul i modul de organizare al
contabilitii. Astfel, dac n 9uropa 8ccidental i 2tatele (nite ale Americii obiectivul
primordial al contabilitii era informarea proprietarilor, n rile din 9uropa !entral i de 9st
"Albania, ulgaria, !e)oslovacia, +ugoslavia, %olonia, Comnia, (ngaria i (C22'
contabilitatea trebuia s ofere informaii n scopuri statistice i pentru planificarea la nivel
naional. +ndiferent de tipul de economie e*istent > de pia sau planificat > n plan contabil
aceast perioad s,a caracterizat prin decizii cu privire la modul de organizare al contabilitii:
ntr,un singur circuit "monism formal' sau n circuit dublu "dualism formal'.
-iferenele e*istente la nivel internaional reprezint premise ale omogenizrii informaiilor
furnizate de contabilitate. %n n anul <FFF nu e*ista o unitate n ce privete cile de atenuare a
disensiunilor informaionale generate de practici contabile diferite. Astfel, pe de o parte s,a
ncercat armonizarea la nivelul !omunitii 9conomice 9uropene "!99' > actualmente (niunea
9uropean "(9' prin intermediul directivelor contabile europene. %e de alt parte s,au emis
2tandardele +nternaionale de !ontabilitate "+A2' de ctre +nternational Accounting 2tandards
!ommittee "+A2!' , !omitetul 2tandardelor +nternaionale de !ontabilitate. +A2! a fost nfiinat
n anul 16D= ca o nelegere ntre organizaiile profesionale din Australia, !anada, 3rana,
Aermania, Naponia, ;e*ico, 8landa, ;area ritanie i +rlanda, respectiv 2(A. (lterior +A2! a
fost reorganizat n +A2 "/nternational >ccounting "tandards Aoard ; !onsiliul standardelor
internaionale de contabilitate', care la 1 aprilie <FF1 a preluat de la +A2! responsabilitatea
emiterii de standarde internaionale de contabilitate. 2tandardele internaionale de contabilitate
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
1G
Bazele contabilitii (Tema 1)
emise ncepnd cu anul <FF<, poart denumirea de +3C2,uri "/nternational 8inancial #eporting
"tandards ; "tandarde internaionale de raportare financiar'.
n aceast perioad, armonizarea este vzut ca Hun proces de cretere a compatibilitii
practicilor contabile prin delimitarea unui grad al variaiilor4. $a nivel european armonizarea
contabil se realizeaz prin -irectivele a +V,a privind conturile anuale ale ntreprinderilor, a V++,
a privind conturile anuale ale grupurilor i a V+++,a privind auditul. %rocesul de implementare a
2tandardelor +nternaionale de !ontabilitate, denumit standardizare, are drept scop generarea
unor tratamente contabile nedifereniate, impuse prin norme mai mult sau mai puin fle*ibile,
aplicabile ntreprinderilor mari, la nivel mondial.
Eoluia contabilitii n 5e$ublica @ol#oa
8dat cu proclamarea independenei Cepublicii ;oldova "1661' a aprut necesitatea i,
totodat, au fost create premisele promovrii reformelor inerente tranziiei de la economia
centralizat la economia de pia, inclusiv n domeniul contabilitii. !onfruntndu,se cu o
realitate economic absolut nou i neavnd o careva e*perien n desfurarea unei astfel de
activiti, persoanele responsabile de reglementarea contabil din cadrul ;inisterului 3inanelor
au fost puse n faa unei dileme: perfecionarea "mbuntirea' sistemului de contabilitate
e*istent sau reformarea acestuia i crearea unui sistem nouI $a acest subiect au fost e*puse
diverse opinii, n final fiind acceptat varianta reformrii sistemului de contabilitate.
-rept argumente n favoarea reformrii contabilitii, de cele mai multe ori, erau
menionate urmtoarele:
sistemul de contabilitate e*istent la acel moment fusese creat n condiiile unei
economii administrativ,planificate i era orientat spre satisfacerea necesitilor de
informare a autoritilor de stat, n principal a celor fiscale@
metodologia contabilitii nu era adecvat infrastructurii economiei de pia i reflecta
insuficient principiile fundamentale ale contabilitii internaionale@
organizarea contabilitii, fiind reglementat e*cesiv, nu oferea agenilor economici
posibilitatea elaborrii unei politici de contabilitate proprii@
coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare nu corespundeau cerinelor
acceptate n practica internaional, limitau posibilitile de estimare a rezultatelor reale
ale activitii i compararea indicatorilor la nivel internaional@
planul de conturi nu prevedea delimitarea contabilitii n financiar i de gestiune,
calcularea costului produciei prin contabilizarea separat a consumurilor directe i
indirecte, decontarea c)eltuielilor perioadei nemi.locit la rezultatul financiar al
activitii.
2arcina reformrii contabilitii naionale i corelrii acesteia cu normele internaionale a
fost formulat, pentru prima dat, n (rogramul de stat de trecere a #epublicii ?oldova la
sistemul mondial de contabilitate i statistic "n continuare > (rogram', aprobat prin Kotrrea
Auvernului nr. D1F din <= septembrie 1665. &rebuie s recunoatem, ns, c n (rogram
contabilitatea era tratat doar ca temelie a noului sistem de informaie statistic. !a urmare, sub
aspect contabil (rogramul coninea prevederi, n mare parte, de ordin general, cum ar fi
optimizarea proceselor de organizare a contabilitii, reorganizarea contabilitii conform
cerinelor internaionale, implementarea n practica unitilor economice a unui plan de conturi
special care ar permite acumularea informaiei necesare pentru estimarea situaiei financiare a
Cepublicii ;oldova.
!oncretizrile care se impuneau n vederea reformrii contabilitii n Cepublica
;oldova au fost prezentate n Conce$ia reformei contabilitii "n continuare > Conce$ia',
aprobat prin Kotrrea Auvernului nr.11GD din <5 decembrie 166D. %ornind de la o analiz
profund i e*)austiv a sistemului de contabilitate e*istent la acel moment, n Conce$ie au fost
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
16
Bazele contabilitii (Tema 1)
determinate obiectivele reformei i etapele desfurrii acesteia. Astfel, scopul principal al
reformei contabilitii l constituia crearea unei baze informaionale financiare care s
corespund pe deplin cerinelor economiei de pia, s reflecte situaia financiar i rezultatele
activitii ntreprinderilor innd cont de interesele tuturor utilizatorilor de informaii contabile.
A.ustarea n cadrul reformei a contabilitii naionale la standardele internaionale de
contabilitate a fost determinat drept condiie de baz a dezvoltrii relaiilor economice
interregionale i internaionale ale rii.
-intre prevederile cu caracter fundamental ale Conce$iei menionm:
organizarea contabilitii financiare i de gestiune@
aplicarea principiilor de baz ale contabilitii "specializarea e*erciiilor "metoda
calculrii' i continuitatea activitii'@
respectarea cerinelor fa de rapoartele financiare "prezentarea veridic i autentic a
informaiei, comparabilitatea, neutralitatea, prudena'@
delimitarea regulilor contabilitii financiare i fiscale.
$ucrrile preconizate n cadrul reformei contabilitii au fost structurate astfel:
- elaborarea standardelor naionale de contabilitate i a comentariilor cu privire la
aplicarea lor@
- elaborarea noului sistem de rapoarte financiare@
- elaborarea noului %lan de conturi contabile al activitii economico,financiare a
ntreprinderilor@
- aducerea legislaiei n vigoare n conformitate cu standardele naionale de
contabilitate elaborate@
- implementarea i aplicarea documentelor normative aprobate la toate ntreprinderile
republicii.
%rin )otrrea nominalizat, n faa ;inisterului 3inanelor a fost pus sarcina e*aminrii
i aprobrii modului de trecere la noul sistem de conturi i rapoarte financiare. &otodat,
ministerele i departamentele, ntreprinderile i organizaiile, indiferent de forma de proprietate
"cu e*cepia instituiilor bugetare', au fost obligate s efectueze trecerea la noul sistem de
contabilitate i raportare financiare ncepnd cu luna ianuarie 166G.
&rebuie s remarcm c la data adoptrii )otrrii nr.11GD lucrrile erau n plin
desfurare. 9*ecutarea acestora a fost ncredinat grupului de lucru creat pe lng ;inisterul
3inanelor din specialiti ai ministerelor i departamentelor, reprezentani ai mediului academic,
contabili,practicieni, auditori. Arupul de lucru a activat n perioada 166E,<FFF sub egida 3irmei
instructiv,consultative i de implementare H!ontabil,2ervice4 2.C.$. 9ste semnificativ faptul c
pentru reformarea contabilitii n Cepublica ;oldova anca ;ondial a oferit un grant de care
a beneficiat renumita companie H%rice Qater)ouse4 $.$.%. "n anii 166E,166D consultant oficial
al grupului de lucru'.
%rimele documente normative care reglementeaz noul sistem naional de contabilitate au
fost aprobate prin ordinul ;inisterului 3inanelor nr. 1D5 din <B decembrie 166D i implementate
de la 1 ianuarie 166G cu susinerea te)nic a Ageniei 2(A pentru dezvoltare internaional
"(2A+-'. n acest conte*t menionm c standardele naionale de contabilitate, care constituie
elementul,c)eie al cadrului normativ al contabilitii n Cepublica ;oldova, corespund
prevederilor standardelor internaionale, dar sunt adaptate la realitatea economic din republic.
%rin realizrile n reformarea contabilitii, Cepublica ;oldova depise alte state aflate
n tranziie la economia de pia. /esoluionat rmnea doar problema aducerii legislaiei n
vigoare n concordan cu documentele normative care reglementau noul sistem de contabilitate.
Astfel, $egea contabilitii nr.5<E,X+++ din F5 aprilie 166B, aplicat n acea perioad, practic
oferea dreptul la e*isten sistemului contabil precedent. n asemenea circumstane devenise
absolut necesar elaborarea unei noi legi menite, de fapt, s legifereze sistemul contabil de.a
implementat i s stabileasc direciile de perfecionare a acestuia. n cele din urm a fost
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
<F
Bazele contabilitii (Tema 1)
adoptat i de la 1 ianuarie <FFG a intrat n vigoare $egea contabilitii nr. 11=,XV+ din <D
aprilie <FFD "n continuare > $ege'. Aceasta, spre deosebire de legea precedent, reglementeaz
aplicarea standardelor de contabilitate, utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale, principiile
de baz ale contabilitii, caracteristicile calitative ale informaiei din rapoartele financiare etc.
!t privete aplicarea standardelor de contabilitate menionm c pentru diferite categorii
de entiti $egea stabilete obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartele financiare
conform 2+C3, conform 2+C3 sau 2/! "n funcie de prevederile politicii de contabilitate',
conform 2/! ori conform normelor aprobate de ;inisterul 3inanelor. ;ai mult ca att, $egea
oblig entitile de interes public "instituii financiare, fonduri de investiii, companii de
asigurri, fonduri nestatale de pensii, societi comerciale ale cror aciuni se coteaz la bursa de
valori' s aplice 2+C3 la ntocmirea rapoartelor financiare ncepnd cu 1 ianuarie <F11. Acestea,
dar i alte entiti care vor aplica pentru prima oar 2+C3 se vor conduce de prevederile 2+C3 1
HAdoptarea pentru prima dat a 2tandardelor +nternaionale de Caportare 3inanciar4.
ntru realizarea prevederilor nominalizate ale &e'ii prin Kotrrea Auvernului nr. <=G din
<6 februarie <FFG !4riin# a$licarea 6tan#ar#elor 7nternaionale #e 5a$ortare Ainanciar $e
teritoriul 5e$ublicii @ol#oa" s,a stabilit c de la 1 ianuarie <F11 entitile de interes public
aplic 2+C3 1, urmnd ca n perioadele de gestiune ulterioare s asigure aplicarea 2+C3 emise de
ctre !onsiliul pentru 2tandardele +nternaionale de !ontabilitate. &otodat, ;inisterului de
3inane i,au fost delegate funciile ce in de acceptarea, publicarea, implementarea i actualizarea
2+C3, de aducerea n concordan a prevederilor 2/! cu prevederile 2+C3. (lterior, prin ordinul
;inisterului 3inanelor nr. 1F6 din 16 decembrie <FFG !4riin# acce$tarea i $ublicarea
6tan#ar#elor 7nternaionale #e 5a$ortare Ainanciar" a fost prezentat lista 2tandardelor
+nternaionale de Caportare 3inanciar "+3C2', 2tandardelor +nternaionale de !ontabilitate
"+A2' i +nterpretrilor acceptate spre aplicare pe teritoriul Cepublicii ;oldova, publicare n
;onitorul 8ficial al Cepublicii ;oldova i plasare pe paginile Meb ale Auvernului i
;inisterului 3inanelor.
n vederea asigurrii continuitii reformelor iniiate n anii 6FS, prin Kotrrea
Auvernului nr. 1BFD din =1 decembrie <FFG a fost aprobat 4lanul #e #ezoltare a contabilitii
i au#itului n sectorul cor$orati $e anii ,==B1,=1> "n continuare > 4lanul'. $a elaborarea
acestuia au fost luate n consideraie realizrile n domeniul reformrii contabilitii naionale,
e*periena rilor,membre ale (9 i a celor aflate n proces de aderare la (9, tendinele
manifestate n practica contabil internaional. %rin implementarea 4lanului se urmrete
scopul crerii n Cepublica ;oldova a condiiilor favorabile pentru armonizarea contabilitii cu
-irectivele (9, 2tandardele +nternaionale de Caportare 3inanciar "+3C2', alte reglementri
contabile internaionale. n acest conte*t 4lanul stabilete prioritile naionale n dezvoltarea
contabilitii, cum ar fi perfecionarea cadrului normativ al raportrii financiare, fortificarea
principalelor instituii responsabile de raportarea financiar, modernizarea nvmntului i
instruirii profesionale continu n domeniul contabilitii. &otodat, n 4lan sunt prevzute
msurile i aciunile care se impun pentru realizarea prioritilor nominalizate. Astfel, cu
referin la cadrului normativ de raportare financiar este necesar elaborarea mecanismelor de
acceptare i implementare a +3C2 pe teritoriul republicii, elaborarea reglementrilor contabile
naionale n conformitate cu cerinele internaionale etc.
;odul de implementare a +3C2 i de dezvluire a informaiilor n primele situaii
financiare ntocmite conform +3C2 este concretizat n 5ecoman#rile meto#ice $riin# tranziia
#e la 6tan#ar#ele )aionale #e Contabilitate la 6tan#ar#ele 7nternaionale #e 5a$ortare
Ainanciar, aprobate prin ordinul ;inisterului 3inanelor nr. E6 din 1D septembrie <FF6.
Acestea au menirea de a fi un suport practico,metodic pentru entitile auto)tone care aplic
pentru prim oar +3C2 i conin e*plicaii privind stabilirea datei trecerii la +3C2 i a primei
date de raportare, elaborarea politicii de contabilitate i planului de conturi proprii, ntocmirea
bilanului de desc)idere conform +3C2, inclusiv n partea ce ine de a.ustarea divergenelor
dintre prevederile 2/! i +3C2.
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
)ote #e curs* Titularul cursului )atalia +latina #r.% conf. uni.
<1
Bazele contabilitii (Tema 1)
6chema 1. 4otenialii utilizatorii a informaiei contabile
<<
(nformaia contabil
8tili/atori e3terni
8tili/atori cu interes financiar indirect
8tili/atori cu interes
financiar direct
3ctuali i $oteniali *
investitori
bnci i ali creditori
acionari
furnizori i ali creditori
comerciali
clieni
.r'ane fiscale i
a#ministratie*
organe fiscale
organe guvernamentale de
control
organe de control ale
%arlamentului
organe ale statisticii de stat
!omisia /aional
a Valorilor ;obiliare
organe vamale
organe de stat de planificare a
economiei
organe de stat pentru
controlul mediului
ncon.urtor
altele
5e$rezentanii
$ublicului*
sindicate
asociaiile "societile'
consumatorilor
"cumprtorilor'
societi de protecie a
mediului ncon.urtor
altele
3lte 'ru$e*
consultani tiinifici
auditori
burse de valori
companii de bro?eri
birouri de consultaii
.uridice
companii de asigurri
altele
8tili/atori interni
proprietari individuali
fondatori, asociai
consiliul de directori
consiliul de observatori
personalul administrativ
superior al ntreprinderii
manageri
conductori ai
subdiviziunilor
specialiti ai
subdiviziunilor
anga.aii ntreprinderii
"personal'
(nfluena asupra activitii economice
Bazele contabilitii (Tema 1)
<=
Claritatea
3actorii ce influeneaz deciziile,
trebuie s fie pe nelesul
utilizatorilor
Utilitatea
Contabilii
trebuie s
Conveniile care
faciliteaz
interpretarea:
, Importana
relativ
Rapoartele
financiare
de u/ )eneral
Fiabilitatea
+nformaii care furnizeaz o
reprezentare complet i sincer
Comparabilitatea
Asemnri i deosebiri care pot s
fie identificate i evaluate
Relevana
+nformaii care au capacitatea de a
influena deciziile
Valoarea de previziune
Valoarea confirmativ
%ublicarea
%ermanena metodelor
$ipsa de erori semnificative
%lenitudinea
Ceprezentarea final
/eutralitatea
Claritatea
3actorii ce influeneaz deciziile,
trebuie s fie pe nelesul
utilizatorilor
8tilitatea
!ontabilii trebuie s
furnizeze informaii utile n
procesul de luare a deciziilor
Conveniile care
faciliteaz interpretarea:
7m$ortana relati
4ru#ena
Buna informare
4rioritatea coninutului
asu$ra formei
1ituaiile
financiare
de u/ )eneral
iabiltatea
+nformaii care furnizeaz o
reprezentare complet i sincer
Comparabilitatea
Asemnri i deosebiri care pot s
fie identificate i evaluate
Relevana
+nformaii care au capacitatea de a
influena deciziile
Valoarea de previziune
Valoarea confirmativ
%ublicarea
%ermanena metodelor
$ipsa de erori semnificative
Ceprezentarea final
/eutralitatea
Bazele contabilitii (Tema 1)
<5
%lenitudinea
1c"ema 2. Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile