V3 - 2008 A.

Studii de caz si exerciii (60%) (40%) Societatea A absoarbe Societatea B; bilanurile celor dou societi se prezint astfel: Societatea A Cheltuieli de nfiinare 20.000 Terenuri 0.000 Cldiri !0.000 "chipa#ente $2%.000 Titluri de participare 2%.000 Stocuri &00.000 Creane !2%.000 ' din care Societatea B &0.000 (isponibiliti %.000 Capital social )$0.000 aciuni* &00.000 +ezer,e $%.000 -rofit 2%.000 .bli/aii nefinanciare 2%0.000 .bli/aii financiare !$0.000 Societatea B Cheltuieli de nfiinare $0.000 0#obilizri necorporale )12* 20.000 0#obilizri corporale $%0.000 Stocuri 2%0.000 Creane &3%.000 (isponibiliti %.000 Capital social )2.%00 aciuni* $2%.000 +ezer,e $0.000 -rofit $%.000 -ro,izioane 3.%00 .bli/aii nefinanciare &00.000 .bli/aii financiare &!3.%00 (isponibiliti4444 )poate ,enituri in a,ans* %.000 Proiectul de uziu!e "re#ede$ ' #etode de fuziune: prin absorbie )A absoarbe B*; ' raportul de schi#b se stabile5te pe baza ,alorii #ate#atice )intrinsece* a titlurilor fiecrei societi; ,alori deter#inate prin #etoda A6C. Alte i! or%aii$ ' 7alorile de aport stabilite prin e,aluarea de ctre o societate specializat a patri#oniului societii absorbite sunt: fond co#ercial: 80.000 i#obilizri corporale:$3%.000 stocuri: $80.000

creane: &2%.000 disponibiliti: .000 ' 0#obilizrile corporale ale absorbantei au fost e,aluate la 3%0.000; ' Absorbanta preia inte/ral datoriile absorbitei c9t 5i ele#entele pentru care s'au creat pro,izioanele pentru risc contabilizate; ' Absorbanta deine &00 de titluri n Societatea B. Se cere: $. 2. &. !. (eter#inarea raportului de schi#b Calculul nu#rului de aciuni de e#is de ctre Societatea A (eter#inarea pri#ei de fuziune Contabilizarea operaiunilor la Societatea A ' :odificarea capitalului social ' preluarea acti,elor 5i pasi,elor Societii B ' contabilizarea obli/aiilor reciproce ntoc#irea Bilanului dup fuziune 2". 2p. $p. 2p.

%.

&p.

&. 'eter%i!area ra"ortului de sc(i%) 7aloare de aport A: Capital social +ezer,e -rofit Acti,e ficti,e )cheltuieli de infintare* -lus ,aloare actiuni B )&00 < )%&=!0 > %0* -lus ,aloare i#obilizari corporale Total A6C 7aloare intrinseca actiuni A @ ?! .020 A $0.000 @ ?!= 02 leiAact 7aloare no#inala actiuni A @ &00.000 A $0.000 @ &0 lei A act 7aloare de aport B: Capital social +ezer,e -rofit -ro,izioane Acti,e ficti,e )cheltuieli de infintare;i#obilizari necorporale* -lus ,aloare fond co#ercial -lus ,aloare i#obilizari corporale -lus ,aloare stocuri -lus ,aloare creante -lus ,aloare disponibilitati Total A6C 7aloare intrinseca actiuni B @ $&&.%00A2.%00 @ %&=!0 leiAact

; &00.000 ; $%.000 ; 2%.000 ' 20.000 ; $.020 ; %2%.000 ; ?! .020

; $2%.000 ; $0.000 ; $%.000 ; 3.%00 ' &0.000 ; 80.000 ; 2%.000 ' 0.000 ' %0.000 ; $.000 ; $&&.%00

7aloare no#inala actiuni B @ $2%.000 A 2.%00 @ %0 leiAact +aport de schi#b @ Actiunea B A Actiunea A @ %&=!0 A ?!= 02 @ 0= &$2 $ actiune B @ 0= &$2 actiuni A 2. Calcul nu#arului de actiuni e#is de societatea A: @ $&&.%00 A ?!= 02 @ $%3? > &00 @ $.23? @ 2%00 < %&=!0 A ?!= 02 @ $.%3? > &00 @ $.23? 2. 'eter%i!area "ri%ei de uziu!e$

Cresterea de capital social @ $.23? act < &0 lei A act @ &?.&!0 Aport A @ $&&.%00 < ??B @ $$3.!?0 -ri#a de e#isiune @ $$3.!?0 > &?.&!0 @ 38.$!0 -ri#a de fuziune: 38.$!0 ; $.020 @ ?0.$ 0 3. *o!ta)ilitatea la societatea A$

' #aCorarea capitalului: !% @ B $0$2 2$ $0!2 $&&.%00 &?.&!0 $%.000 ?0.$ 0

' preluarea acti,elor societatii B: B 2$& &<< !$< %$2$ 203$ @ !% 3? .000 $3%.000 $80.000 &2%.000 .000 80.000

' preluarea ele#entelor de pasi,: !% @ B .bli/atii nefinanciare .bli/atii financiare %2.%00 &0%.000 &!3.%00

Contabilizarea operatiunilor reciproce: !0$ @ !$$ &0.000

!.

0ntoc#irea bilantului dupa fuziune: -asi, 80.000Capital social 82%.000-ri#e de capital $0.000+ezer,e !80.000-rofit 320.000-ro,izioane $$.000(iferente din reea,aluare .bli/atii nefinanciare .bli/atii financiare 2.2! .000Total

Acti, Dond co#ercial 0#obilizari corporale 0#obilizari financiare Stocuri Creante (isponibilitati

Total

&&?.&!0 32. 0 $%.000 2%.000 3.%00 %0%. 000 %2%.000 3%3.%00 2.2! .000

A2 (30%) (ispunei de ur#toarele infor#aii: profit nainte de i#pozitare &&.%00 lei; cheltuieli cu a#ortizarea 3%0 lei; clieni: sold iniial 2.000 lei ' sold final 00 lei;

stocuri: sold iniial &.000 lei ' sold final &.800 lei; furnizori: sold iniial .000 lei ' sold final ?.!00 lei; i#pozit pe profit pltit &00 lei. Cheltuielile cu dob9nda au fost de $.000 lei= din care !2% lei au fost pltii n ti#pul perioadei. Ali 2%0 lei le/ai de cheltuielile cu dob9nda ale perioadei precedente au fost de ase#enea pltii n ti#pul perioadei. &%0 lei au fost ridicai din e#isiunea de capital 5i ali &2% lei din #pru#uturi pe ter#en lun/. Au fost efectuate pli pentru achiziia unui teren n ,aloare de 2.%%0 lei 5i s'au ncasat 2.&00 lei din ,9nzarea unei instalaii. Confor# 0AS 3 deter#inai flu<ul de nu#erar pro,enit din acti,itile de e<ploatare= in,estiii 5i finanare. )$0p* Flux activitatea de exploatare -rofit inainte de i#pozitare ; Cheltuieli cu a#ortizare ; Cheltuieli pri,ind dobanzile ' 7ariatia stocuri ' 7ariatia clienti ; 7ariatia furnizori ' (obanzi platite ' 0#pozit pe profit platiti +otal lux ex"loatare Flux activitatea de investitii ' -lata achizitie teren ; 0ncasare ,anzarea instalatiei +otal lux i!#estitii Flux activitatea de finantare ; 0ncasari e#isiunea de capital ; 0ncasari i#pru#uturi pe ter#en lun/ +otal lux i!a!tare

; &&.%00 ; 3%0 ; $.000 ' 800 ; $.!00 ; 2.!00 ' 3% ' &00 , 3-.&-. ' 2.%%0 ; 2.&00 , - 2.0 ; &%0 ; &2% , 6-.

(obanzile platite pot fi incluse si in flu<urile pentru acti,itatea de finantare.

A3. (30%) $. Conceptul de i#a/ine fidel n audit. )&p* 2. 0dentificai % deosebiri funda#entale ntre auditul statutar 5i auditul intern. )!p* &. Cu# e<plicai rolul 5i obiectul auditului statutar. )&p*

&.*o!ce"tul de i%a/i!e idela 0otiu!ea de i%a/i!e idela in audit nu este clar definita; de o #aniera /enerala= insa= i#a/inea fidela este un concept ce nu poate fi disociat de re/ularitatea si sinceritatea contabilitatii. 1e/ularitatea "resu"u!e confor#itate la re/ulile si procedurile contabile= deci la principiile contabile /eneral ad#ise; re/le#entarile contabile ro#anesti pre,ad= de altfel= ca pentru a da o i#a/ine fidela patri#oniului= situatiei financiare si rezultatelor obtinute trebuie respectate re/ulile pri,ind e,aluarea patri#oniului si celelalte nor#e si principii contabile= cu# sunt: ' "ri!ci"iul "rude!tei > prudenta presupune o apreciere rezonabila a faptelor in scopul e,itarii riscului de a transfera in ,iitor incertitudini prezente susceptibile de a /re,a patri#oniul si rezultatele financiare ale intreprinderii. -otri,it acestui principiu= nu este ad#isa suprae,aluarea ele#entelor de acti, si a ,eniturilor= respecti, sube,aluarea ele#entelor de pasi, si a cheltuielilor= tinand cont de deprecierile= riscurile si pierderile posibile /enerate de desfasurarea acti,itatii e<ercitiului curent sau anterior; ' "ri!ci"iul "er%a!e!tei %etodelor > care conduce la continuitatea aplicarii re/ulilor si nor#elor pri,ind e,aluarea= inre/istrarea in contabilitate si prezentarea ele#entelor patri#oniale si a rezulatelor= asi/urand co#parabilitatea in ti#p a infor#atiei contabile.; ' "ri!ci"iul co!ti!uitatii acti#itatii > potri,it caruia se presupune ca unitatea patri#oniala isi continua in #od nor#al functionarea intr'un ,iitor pre,izibil= fara a intra in stare de lichidare sau de reducere sensibila a acti,itatii; ' "ri!ci"iul i!de"e!de!tei exercitiului > care presupune deli#itarea in ti#p a ,eniturilor si cheltuielilor aferente acti,itatii unitatii patri#oniale pe #asura an/aCarii acestora si trecerii la rezultatul e<ercitiului la care se refera; ' "ri!ci"iul i!ta!/i)ilitatii )ila!tului de desc(idere > a unui e<ercitiu > care trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere a e<ercitiului precedent; ' "ri!ci"iul !eco%"e!sarii > potri,it caruia ele#entele de acti, si de pasi, trebuie e,aluate si inre/istrate in contabilitate separat= nefiind ad#isa co#pensarea intre posturile de acti, si de pasi, ale bilantului= si nici intre ,eniturile si cheltuielile din contul de rezultate. Si!ceritatea presupune aplicarea cu buna credinta a re/ulilor si procedurilor contabile= in functie de cunoasterea pe care responsabili conturilor trebuie sa o aiba despre realitatea si i#portanta operatiunilor= e,eni#entelor si situatiilor din ntreprindere. Criterii de apreciere a i#a/inii fidele -entru a putea s se pronune cu pri,ire la i#a/inea fidel= auditorul trebuie s se asi/ure c ur#toarele 6 criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii situaiilor financiare: "<hausti,itatea )inte/ralitatea*: toate operaiile care pri,esc ntreprinderea sunt nre/istrate n contabilitate. Ter#enul de EoperaiiF cuprinde toate drepturile 5i acti,ele ntreprinderii c9t 5i toate obli/aiile 5i pasi,ele sale 5i= de o #anier /eneral= orice e,eni#ent sau decizie care antreneaz o #odificare a patri#oniului= situaiei financiare sau rezultatului financiar al ntreprinderii respecti,e.

+ealitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate ele#entele #ateriale din scripte corespund cu cele identificabile fizic 5i c toate ele#entele de acti,= de pasi,= de ,enituri sau de cheltuieli reflect ,alori reale 5i nu ficti,e sau care nu pri,esc ntreprinderea n cauz; altfel spus= toate infor#aiile prezentate prin situaiile financiare trebuie s poat fi Custificate 5i ,erificate. Corecta nre/istrare n contabilitate si prezentare n si tuaiile financiare a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie: s fie contabilizate n perioada corespunztoare= ur#rindu'se deci respectarea independenei e<erciiilor; criteriul perioadei corecte s fie corect e,aluate= adic su#ele s fie bine deter#inate= arit#etic e<acte= ur#rindu'se respectarea tuturor re/ulilor si principiilor contabile= precu# sia a #etodelor de e,aluare criteriul corectei e,aluari sa fie contabilizate in conturile corespunzatoarte deci criteriul corectei i#putari sa fie corect totalizate= centralizate= astfel incat sa li se asi/ure o prezentare in conturile anuale confor#a cu re/ulile in ,i/ore= criteiul corectei prezentari in conturile anuale. 2. 0dentificati % deosebiri funda#entale intre auditul statutar si auditul intern B. (octrin si deontolo/ie profesional )!0B* $. Ce condiii calitati,e trebuie respectate de o re/le#entare a profesiei contabile4 )$=%p* 2. Care sunt or/anis#ele internaionale 5i re/ionale ale profesiei la care C.".C.C.A.+. este #e#bru4 )$=%p* &. Ce nele/ei prin co#petena profesionistului contabil4 )2p* !. Care sunt principalele pre,ederi ale seciunii $00 din Codul etic naional al profesioni5tilor contabili4 )2p* %. Ce atribuii are Adunarea /eneral a #e#brilor C.".C.C.A.+.4 )$=%p* . Ce este Tabloul Corpului 5i care sunt condiiile de nscriere n acesta4 )$=%p*