CECCAR FILIALA CONSTANTA

GRUPA I - Categoria l - Elaborarea situaiilor financiare anuale

! "#$!% O societate ac&i'iionea'( )e la fur*i'ori *(rfuri confor* facturii+ ,re )e cu*,(rare !--- lei rabat #. re*i'a /. scont )e )econtare . T0A 1.!

2aca a)aosul co*ercial ,racticat este )e #-.3 care 4a fi ,reul )e 45n'are 6i for*ulele contabile )e ac&i'iia 6i 45n'area *(rfurilor! Acte nor*ati4e utili'ate+ Or)in nr! /-778#--1 ,entru a,robarea Regle*ent(rilor contabile confor*e cu )irecti4ele euro,ene! RE9OL0ARE Re)ucerile )e ,re acor)ate clienilor sau ,ri*ite )e la furni'ori sunt regle*entate )in ,unct )e 4e)ere contabil3 )e or)inul /-778#--13 :n 4igoare )e la - !- !#- -! Confor* nor*ati4ului3 la articolul 7 se sti,ulea'(+ (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor si nscrise pe factura de achizitie ajusteaz n sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor. (4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evidentiaz distinct n contabilitate (contul 6 ! "Reduceri comerciale primite#, respectiv contul $ ! "Reduceri comerciale acordate#), pe seama conturilor de terti. (%) Reducerile comerciale pot fi, de e&emplu' a) rabaturile ( se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de v)nzare* b) remizele ( se primesc n cazul v)nzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential* c) risturnele ( sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, n decursul unei perioade determinate. (6) Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de e&i+ibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refera (contul $6$ ",enituri din sconturi obtinute#). -a furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refera (contul 66$ ".heltuieli privind sconturile acordate#
1

CECCAR FILIALA CONSTANTA

A A

Re)ucerile sunt :nscrise ,e factur(!

! Ac&i'itia *arfurilor 0aloarea brut( a *(rfurilor ac&i'itionate Rabatul ,entru )efectele )e calitate # . -# Re*i'a " 1;- lei = / . % /-< .% 7-> $ ? #<. $@; Net co*ercial Net financiar T0A )e)uctibil Total factur( !---3-#-3-1;-3-#13<17-3>137 1< 3-1 ##;3 < ! $;!$<

# / < 7 > $ ; 1

Scont )econtare "17- 3>- =

a%Inregistrarea facturii )e ac&i'itie <Furni'ori 17-!>##;3 < lei lei / !# lei

. /$ A(rfuri <<#> T0A )e)uctibil(

b% Plata facturii3 *ai ,uin scontul ,ri*it <Furni'ori $;3$< . 7 # Conturi la b(nci :n lei $>$ Re)uceri co*erciale acor)ate c% Regulari'area T0A aferent( scontului "1!!7 = -3#< B #3#;% <<#> T0A )e)uctibil( /$ <Re)uceri co*erciale acor)ate 1-! # lei % 1-! # lei #3#; lei 1!7 lei >13#/ lei lei

)% Inregistrarea a)aosului co*ercial #- . " 17-!>- = #-. B /$;

2

CECCAR FILIALA CONSTANTA

A(rfuri 2iferene )e ,re la *(rfuri

e% Inregistrarea facturii )e 4an'are < Clieni . $-$ 0enituri )in 45n'area *(rfurilor <<#$ T0A colectat( f% 2escarcarea )e gestiune /$ A(rfuri 17-!>1-! # lei lei <-!$# lei # >!$< lei /7$!<> <-!$# lei lei

. >-$ C&eltuieli ,ri4in) *(rfurile /$; 2iferene )e ,re la *(rfuri

A A

Re)ucerile se acor)( ulterior factur(rii! a%Inregistrarea facturii )e ac&i'itie <Furni'ori ---!-1-!-lei lei 1-!-lei

. /$ A(rfuri <<#> T0A )e)uctibil(

b% Re)ucerile calculate ulterior )atei factur(rii si regulari'area T0A aferent( >-1 Re)uceri co*erciale ,ri*ite <1!<1!/1 lei lei 7;!$1 lei

. <Furni'ori <<#> T0A )e)uctibil(

CECCAR FILIALA CONSTANTA

c% Plata facturii3 *ai ,uin scontul ,ri*it <Furni'ori . 7 # Conturi la b(nci :n lei $>$ Re)uceri co*erciale acor)ate )% Regulari'area T0A aferent( scontului "1!7 = -3 1 8 3 1 B 3; lei% <<#> T0A )e)uctibil( $>$ Re)uceri co*erciale acor)ate !; lei 1!7 lei ! # 3$lei ! / 3# lei

e% Inregistrarea a)aosului co*ercial #- ." ---? #-. %B #-- lei /$ A(rfuri /$; 2iferene )e ,re la *(rfuri #--3-lei

f% Inregistrarea facturii )e 4an'are < Clieni . $-$ 0enituri )in 45n'area *(rfurilor <<#$ T0A colectat( f% 2escarcarea )e gestiune /$ A(rfuri !---3-#--3-lei lei /;!;# lei ##;3-lei /77!##--!-lei lei

. >-$ C&eltuieli ,ri4in) *(rfurile /$; 2iferene )e ,re la *(rfuri

4

CECCAR FILIALA CONSTANTA

2. "<1!% :ntre,rin)erea Alfa )eine o cl()ire e4aluat( la

4aloarea Cust( )e #-!--- lei3 a*orti'are cu*ulat( /-!--- lei Re'er4a )in ree4aluare )is,onibil( este )e -!--- lei! La / ! #!N3 *anagerii iau )eci'ia s( 45n)( cl()irea :n anul N@ ! Ca ur*are acti4ul 4a fi reclasificat :n categoria stocurilor )e *(rfuri! La / ! #!N se esti*ea'( c( 4aloarea reali'abil( net( a acestui stoc este )e $7!--- lei! Se cere+ A% S( se ,reci'e'e care sunt regulile )in OAFP /-778#--1 a,licabile re'ol4(rii acestui ca'D E% S( se ,re'inte :nregistr(rile contabile aferente e?erciiului N! Acte nor*ati4e utili'ate+ Or)in nr! /-778#--1 ,entru a,robarea Regle*ent(rilor contabile confor*e cu )irecti4ele euro,ene! A% Pre4e)erile OAFP /-778#--1 a,licabile acestui ca' sunt+ /%3. ( (/) 0tunci c)nd e&ista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, n sensul ca aceasta urmeaza a fi mbunatatita n perspectiva v)nzarii, la momentul luarii deciziei privind modificarea destinatiei, n contabilitate se nre+istreaza transferul activului din cate+oria imobilizari corporale n cea de stocuri. 1ransferul se nre+istreaza la valoarea neamortizata a imobilizarii. 2aca imobilizarea corporala a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. 3)nre+istrarile contabile aferente e&ercitiului 4 sunt'
a)

reclasificarea cla)irii in categoria stocurilor+ . #; # A*orti'area construciilor /$ A(rfuri 1-!---3-lei # # #-!---3-/-!---3-lei lei

Construcii

b)

reali'area re'er4ei )in ree4aluare -7 Re'er4e )in ree4aluare ->7 Re'er4e re,re'ent5n) sur,lusul reali'at )in re'er4e )in ree4aluare -!--lei

c)

testarea ,entru )e,recierea cla)irii )estinata 4an'arii >; < C&eltuieli )e e?,loatare ,ri4in) aCustarile ,entru )e,recierea acti4elor circulante
5

/1$!ACustarea 4alorii cla)irilor )estinate 45n'arii

7!--

le i

CECCAR FILIALA CONSTANTA

3. "7 !% :ntre,rin)erea Alfa 4in)e societ(ii *a*( un stoc )e *arf( la ,reul )e --!--lei cu o,iunea )e a-l ,utea r(scu*,(ra )u,( # luni! Se cere+ A%s( se ,reci'e'e care sunt regulile )in OAFP /-778#--1 a,licabile re'ol4(rii acestui ca'D E%s( se ,re'inte :nregistr(rile contabile )ac( o,iunea )e r(scu*,(rare este sau nu e?ercitat(! Acte nor*ati4e utili'ate+ Or)in nr! /-778#--1 ,entru a,robarea Regle*ent(rilor contabile confor*e cu )irecti4ele euro,ene! A% Pre4e)erile OAFP /-778#--1 a,licabile acestui ca' sunt+ Art 77" % Fnregistrarea :n contabilitate a intrarii stocurilor se efectuea'a la )ata transferului riscurilor si beneficiilor! "#% Fn general3 )atele )e transfer al controlului3 )e transfer al ,ro,rietatii si )e li4rare coinci)! Totusi3 ,ot e?ista )ecalaCe )e ti*,3 )e e?e*,lu3 ,entru+ - bunuri 45n)ute :n consignatie sau stocurile la )is,o'itia clientuluiD - stocuri gaCate li4rate cre)itorului beneficiar al gaCului3 care ra*5n contabili'ate :n bilantul )ebitorului ,5na la 45n'area lorD E% Fnregistrarile contabile+

I,ote'a + Nu se e?ercita o,tiunea )e cu*,arare+

"a%45n'area stocului+ 7 # Conturi la banci :n lei --!--lei

7 1 Cre)ite bancare ,e ter*en scurt

"b%)u,a # luni se recunoaste 4enitul )eoarece nu se e?ercita o,tiunea+ --!--< $-$ 0enituri )in Clienti 45n'area *arfurilor " c % )escarcarea )e gestiune+ >-$ C&eltuieli ,ri4in) *arfurile " ) % stingerea )atoriei+ 7 1 Cre)ite bancare ,e ter*en scurt

lei

/$ Aarfuri

--!---

lei

< Clienti

--!---

lei

I,ote'a #+Se e?ercita o,tiunea )e rascu*,arare+ " a %45n'area stocului+ 7 # 7 1

--!---

lei

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Conturi la banci :n lei Cre)ite bancare ,e ter*en scurt

" b %)u,a # luni e?ercitarea o,tiunii+ --!--lei 7 1 7 # Cre)ite bancare ,e Conturi la banci :n lei ter*en scurt <!"7/!% :ntre,rin)erea Alfa *aCorea'( ca,italul social ,rin a,ort :n natur(! A,ortul const( :ntr- un teren e4aluat la -!--- euro! Cursul la )ata subscrierii este )e <37 lei8euro! La )ata 4(rs(rii a,ortului3 cursul este )e 7 lei8euro! 0aloarea no*inal( a unei aciuni este )e -- lei! Se cere+ A%s( se ,reci'e'e care sunt regulile )in OAFP /-778#--1 a,licabile re'ol4(rii acestui ca'D E%s( se ,re'inte :nregistr(rile contabile! Acte nor*ati4e utili'ate+ Or)in nr! /-778#--1 ,entru a,robarea Regle*ent(rilor contabile confor*e cu )irecti4ele euro,ene! A Pre4e)erile OAFP /-778#--1 a,licabile acestui ca' sunt+ art /5% alin (6) 6nre+istrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valuta se face la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de 3anca 4ationala a Rom)niei, din data subscrierii. 2iferentele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii si cursul de la data varsarii capitalului social n valuta se nre+istreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz. E Fnregistrarile contabile sunt+ % subscrierea la ca,ital -!--- euro ? <37 lei B <7!--- lei Ca,ital socialsubscris si ne4arsat <7!!--lei

<7> 2econtari cu asociatii ,ri4in) ca,italul

2) ,ri*irea a,ortului la ca,ital+

# Terenuri

. <7> 2econtari cu asociatii ,ri4in) ca,italul $>7 0enituri )in )iferente )e curs 4alutar

7-!--<7!---

lei lei

7!---

lei

3) trecerea ca,italului )e la ne4arsat la 4arsat+ 7

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Ca,ital social subscris si ne4arsat <7> 2econtari cu asociatii ,ri4in) ca,italul <7!!--lei

7! ">-!% Societatea Alfa la / )ece*brie N )eine o cl()ire ,e care intenionea'( sa o ce)e'e!

Cl()irea este libera si societatea a intre,rins aciuni ,entru g(sirea unui cu*,(r(tor! Societatea clasifica cl()irea la )ata bilanului ca )is,onibila ,entru 45n'are! 0aloarea )e intrare a cl()irii este )e --!--- lei iar a*orti'area cu*ulata #-!--- lei! Situaia a% La )ata bilanului societatea stabile6te 4aloarea Custa a cl()irii la #-!--- lei! Costurile esti*ate ,entru organi'area licitaiei )e 45n'are sunt esti*ate la 7!--- lei iar c&eltuielile )e ca)astru la /!--- lei! Situaia b% La )ata bilanului societatea stabile6te 4aloarea Custa a cl()irii la ;#!--- lei! Costurile esti*ate ,entru organi'area licitaiei )e 45n'are sunt esti*ate la 7!--- lei iar c&eltuielile )e ca)astru la /!--- lei! Situaia c% Acti4ul ,re'entat la ,unctul b% nu a fost 45n)ut ,ana la sf5r6itul e?erciiului financiar N@ ! La aceasta )ata societatea esti*ea'( 4aloarea Custa la 1-!--- lei iar costurile 45n'(rii esti*ate a a4ea loc in anul N@ sunt )e $!;-- lei! Sa se efectue'e inregistrarile contabile confor* IFRS 5 ,entru fiecare )in cele trei situaii! Acte nor*ati4e utili'ate+

IFRS 5. Active imobilizate detinute n vederea vnzrii si activitti ntrerupte

Stan)ar)ul se a,lica tuturor acti4elor i*obili'ate3 asa cu* sunt acestea )efinite )e IAS si tuturor gru,urilor )estinate ce)arii ale unei entitati Un acti4 i*obili'at sau un gru, )estinat ce)arii care este ,re'entat ca )einut ,entru 45n'are trebuie e4aluat la cea *ai *ica 4aloare )intre 4aloarea contabila si 4aloarea Custa *inus costurile )e 45n'are! Aceasta e4aluare este 4alabila si ,entru acti4ele clasificate ca )einute ,entru 45n'are3ac&i'iionate :n ca)rul unei co*binari )e :ntre,rin)eri3 )esi toate celelalte acti4e si )atorii ac&i'iionate :n ca)rul unei co*binari )e :ntre,rin)eri sunt e4aluate la 4aloarea Custa! Acti4ele clasificate ca )is,onibile ,entru 45n'are nu se *ai a*orti'ea'a! Atunci c5n) se astea,ta ca 45n'area sa inter4ina :ntr-o ,erioa)a *ai *are )e un an costurile ,ri4in) 45n'area trebuie actuali'ate! Cresterea 4alorii actuale a costurilor ,ri4in) 45n'area care a,are ca ur*are a trecerii ti*,ului trebuie sa fie ,re'entata :n contul )e ,rofit si ,ier)ere )re,t cost )e finanare! Fn ca'ul :n care la o e4aluare ulterioara 4aloarea Custa *inus costurile 45n'arii a crescut3 entitatea nu ,oate relua o )e,reciere *ai *are )ec5t cea :nregistrata ,entru acti4ul res,ecti4! Situaia a) La )ata bilanului societatea stabile6te 4aloarea Custa a cl()irii la #-!--- lei! Costurile esti*ate ,entru organi'area licitaiei )e 45n'are sunt esti*ate la 7!--- lei iar c&eltuielile
8

CECCAR FILIALA CONSTANTA

)e ca)astru la /!--- lei! 0aloarea contabila B 0aloarea )e intrare G A*orti'area cu*ulata B --!--- G #-!--- B ;-!--- lei 0aloarea Custa G Costurile 45n'arii B #-!--- G "7!--- @ /!---% B #!--- lei Aini* "0aloarea contabilaD0aloarea Custa G Costurile 45n'arii% B Ain ";-!---D #!---% B ;-!--- lei! Cla)irea 4a fi ,re'entata )istinct :n bilan ca acti4 )is,onibil ,entru 45n'are fiin) e4aluata la 4aloarea contabila )e ;-!--- lei! --!!--# # . Cla)iri 8 i*obili'ari cor,orale ;-!--# # Cla)iri 8 acti4e )is,onibile ,entru 45n'are #; # A*orti'area construciilor Situaia b) La )ata bilanului societatea stabile6te 4aloarea Custa a cl()irii la ;#!--- lei! Costurile esti*ate ,entru organi'area licitaiei )e 45n'are sunt esti*ate la 7!--- lei iar c&eltuielile )e ca)astru la /!--- lei! 0aloarea contabila B 0aloarea )e intrare G A*orti'area cu*ulata B --!--- G #-!--- B ;-!--- lei 0aloarea Custa G Costurile 45n'arii B ;#!--- G "7!--- @ /!---% B $<!--- lei Ain "0aloarea contabilaD 0aloarea Custa G Costurile 45n'arii% B *in ";-!---D $<!---% B $<!--lei! Cla)irea este )e,reciata ,entru su*a )e >!--- lei ";-!--- G $<!---%! Cla)irea 4a fi ,re'entata )istinct :n bilanH ca acti4 )is,onibil ,entru 45n'are fiin) e4aluata la $<!--lei3 su*a care re,re'inta 4aloarea Custa *inus costurile 45n'arii! Clasificarea acti4ului ca )is,onibil ,entru 45n'are+ # # . # #! Cla)iri 8 acti4e )is,onibile ,entru 45n'are #; # A*orti'area construciilor >; / C&eltuieli )e e?,loatare ,ri4in) aCust(rile ,entru )e,recierea
9

lei

lei

#-!---

lei

--!!---

lei

Cla)iri 8 i*obili'ari cor,orale $<!--lei

#-!---

lei

>!---

lei

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Situaia c) Acti4ul ,re'entat la ,unctul b% nu a fost 45n)ut ,ana la sf5r6itul e?erciiului financiar N@ ! La aceasta )ata societatea esti*ea'( 4aloarea Custa la 1-!--- lei iar costurile 45n'(rii esti*ate a a4ea loc in anul N@ sunt )e $!;-- lei! 0aloarea contabila la / )ece*brie N@ B $<!--- lei 0aloarea Custa G Costurile 45n'arii B 1-!--- G$!;-- B ;#!#-- lei 0aloarea contabila I 0aloarea Custa G Costurile 45n'arii BJ Acti4ul nu *ai este )e,reciat! Pier)erea )in )e,reciere recunoscuta la sf5rsitul anului ,rece)ent 4a fi reluata! O entitate 4a recunoaste un c5stig )in orice crestere ulterioara a 4alorii Custe *inus costurile 45n'arii3 )ar fara a )e,asi ,ier)erea )in )e,reciere care a fost recunoscuta anterior fie :n confor*itate cu acest IFRS3 fie anterior3 :n confor*itate cu IAS /> 2e,recierea acti4elor! # #! Cla)iri 8 acti4e )is,onibile ,entru 45n'are $; / 0enituri )in aCust(ri ,entru )e,recierea i*obili'(rilor >!--lei

Cla)irea 4a fi ,re'entata )istinct :n bilant ca acti4 )is,onibil ,entru 45n'are fiin) e4aluata la ;-!--lei3 su*a care re,re'inta 4aloarea contabila ,e care cla)irea ar fi a4ut-o )aca nu ar fi fost )e,reciata!

GRUPA I - Categoria KI - Tinerea contabilitLtii unei entitLti

!">$!% Societatea Leasing a45n) ca obiect )e acti4itate acor)area )e bunuri in leasing financiar3 ac&i'iionea'( la )ata )e #-! #!N- un autoturis* in 4aloare )e >!$#7 lei3 T0A 1.3 ,e care ii acor)a in leasing financiar societ(ii CONTA! Contractul )e leasing financiar este :nc&eiat ,e )ata )e - !- !N in ur*(toarele con)iii+ ,erioa)a )e leasing este )e 7 ani iar )urata utila )e 4iata a acti4ului ,re)at in leasing este )e > aniD ,l(ile )e leasing 4or fi efectuate ,e )ata )e / )ece*brie ale fiec(rui an3 se 4or e*ite 7 facturiD la :nce,utul contractului )e leasing societatea CONTA ,l(te6te -!--- lei @ T0AD la sf5r6itul contractului )e leasing utili'atorul isi 4a e?ercita o,iunea )e cu*,(rare la 4aloarea re'i)uala care re,re'int( -. )in 4aloarea )e intrare a bunului! Sa se fac( :nregistr(rile contabile aferente anului N si N@<3 at5t ia locator3 cat si la la locatar!

A Inregistrarile la !"A#!R
I :nregistr(rile la )ata )e #-! #!Na A Ac&i'itionarea )e la furni'or . # /
10

<-< Furni'ori )e i*obili'(ri

1!1-#3$ 7 >$#73--

le i

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Ec&i,a*ente te&nologice"*a6ini3utilaCe 6i instalaii )e lucru% <<#> T0A )e)uctibil( b A Plata catre furni'or <-< Furni'ori )e i*obili'(ri 7 # Conturi la b(nci :n lei 1!1-#3$7 lei /! $$3$7 le le i

II :nregistr(rile aferente e?erciiului N+ La - !- !N se :nregistrea'(+ a% Pre)area bunului :n leasing financiar catre locator #>$; Alte creanei*obili'ate 8 Contracte )e leasing financiar # / Ec&i,a*ente te&nologice "*a6ini3 utilaCe 6i instalaii )e lucru% >$#73le i

b% Facturarea a4ansului la - !- ! an N < Clienti !1--3-. #>$; Alte creanei*obili'ate 8 Contracte )e leasing financiar <<#$ T0A )e ,lata c% Incasarea a4ansului 7 # #>$; 1--3le i 1--3-lei -!---3-lei lei

Conturi la b(nci Alte creane i*obili'ate 8 Contracte )e leasing :n lei financiar )% E*iterea facturari ,entru rata la / ! #! an N "0aloare autoturis* " >$#73-- lei %G a4ans " - --- lei % B >!$7# lei %
Rata = 6.752 lei / 5 ani = 1.010,50 lei

!#-#37< Clienti #>$; Alte creanei*obili'ate 8 Contracte )e leasing financiar <<#$ T0A )e ,lata e% Incasarea creantelor 7 # Conturi la b(nci :n lei
11

lei

. !- -37Lei

1#3--

Lei

< Clienti

!#-#37-

lei

CECCAR FILIALA CONSTANTA

III Inregistr(rile aferente e?erciiului N@< a) E*iterea facturari ,entru rata la / ! #! an N + 4 !#-#37< Clienti #>$; Alte creanei*obili'ate 8 Contracte )e leasing financiar <<#$ T0A )e ,lata b% Incasarea creantelor 7 # Conturi la b(nci :n lei
c)

lei

. !- -37Lei

1#,00

Lei

< Clienti

!#-#37-

lei

E*iterea facturii ,entru 4aloarea re'i)uala la / ! #! an N@< < Clienti 11-3#; . #>$; Alte creanei*obili'ate 8 Contracte )e leasing financiar <<#$ T0A )e ,lata / $3$; lei >$#!7lei lei

d)

Incasarea creantelor 7 # Conturi la b(nci :n lei < Clienti 11-3#; lei

$ Inregistrarile la !"A#AR
I :nregistr(rile aferente e?erciiului N+ La - !- !N se :nregistrea'(+ aA Pri*irea bunului :n leasing financiar+ # / Ec&i,a*ente te&nologice "*a6ini3 6i instalaii )e lucru% bA Inregistrarea facturii )e a4ans <-< Furni'ori )e i*obili'(ri ----3-1--3-le i le i utilaCe >$ Alte :*,ru*uturi 6i )atorii asi*ilate >$#73le i

. >$ Alte :*,ru*uturi 6i )atorii asi*ilate

12

CECCAR FILIALA CONSTANTA

<<#> T0A )e)uctibil( c A Plata a4ansului <-< Furni'ori )e i*obili'(ri 7 # Conturi la b(nci :n lei 1--3-lei 1--3-le i

dA Inregistrarea facturii aferente ratei la / ! # an N <-< Furni'ori )e i*obili'(ri !#-#37 - -371#3-lei lei lei

. >$ Alte :*,ru*uturi 6i )atorii asi*ilate <<#> T0A )e)uctibil( eA Plata facturii la / ! # an N <-< Furni'ori )e i*obili'(ri

7 # Conturi la b(nci :n lei

!#-#37-

lei

f A Calcul a*orti'are utilaC+ A*orti'area se face si*ilar acti4elor si*ilare )einute )e :ntre,rin)ere 6i care sunt utili'ate :n con)iii si*ilare! Confor* IAS >3 ,entru un bun luat :n leasing financiar+4aloarea a*orti'abil( este )at( )e costul acti4ului )i*inuat cu 4aloarea re'i)ual( ":n ca'ul nostru3 4aloarea a*orti'abil( este >$#7 - >$#37- B 7-7#37- lei 2urata )e a*orti'are este+> ani A*orti'area aferenta anului N B 7-7#!7- lei 8 > ani B #7-;3$7 lei gA Inregistrare a*orti'are la / ! #!an N >; C&eltuieli )e e?,loatare ,ri4in) a*orti'area #; / A*orti'area instalaiilor3 *iCloacelor )e trans,ort3 ani*alelor 6i ,lantaiilor #7-;3$ 7 le i

II Inregistr(rile aferente e?erciiului N@< ) Inregistrarea facturii aferente ratei la / ! # an N@< . >$ Alte :*,ru*uturi 6i )atorii asi*ilate
13

<-< Furni'ori )e i*obili'(ri

!#-#37 - -37-

lei lei

CECCAR FILIALA CONSTANTA

<<#> T0A )e)uctibil( ) Plata facturii la / ! # an N <-< Furni'ori )e i*obili'(ri >; C&eltuieli )e e?,loatare ,ri4in) a*orti'area c%Inregistrare a*orti'are la / ! #!an N #; / A*orti'area instalaiilor3 *iCloacelor )e trans,ort3 ani*alelor 6i ,lantaiilor #7-;3$ 7 le i 7 # Conturi la b(nci :n lei !#-#37lei

1#3--

lei

) %Inregistrarea facturii "4aloare re'i)uala % la / ! # an N@<

%

<-< Furni'ori )e i*obili'(ri

11-3#; >$#!7/ $3$;

lei lei lei

>$ Alte :*,ru*uturi 6i )atorii asi*ilate <<#> T0A )e)uctibil( b%Plata facturii la / ! # an N@< <-< Furni'ori )e i*obili'(ri 7 # Conturi la b(nci :n lei

11-3#;

lei

#! "$ !% Societatea Co*ercialL MEN s,eciali'atL :n co*ertul cu a*Lnuntul )etine :n stoc la :nce,utul anului *Lrfuri la ,retul cu a*Lnuntul :n 4aloare )e 7--- lei! A)aosul co*ercial aferent *Lrfurilor )in stoc este )e /--- lei3 iar T0A ##-- lei! ! In cursul ,erioa)ei )e gestiune se ac&i'itionea'L *Lrfuri la ,retul fLrL T0A )e /---lei "T0A 1.%! #!A)aosul co*ercial ,racticat )e unitate este )e #-.! /!Se 45n) *Lrfuri :n cursul lunii ,rin *aga'inul cu a*Lnuntul :n 4aloare )e <#--- lei3 "inclusi4 T0A% <!Se )escarcL gestiunea! E4i)enta se tine la ,ret )e 45n'are cu a*Lnuntul! La o intre,rin)ere co*erciala cu a*anuntul "en-)etail% in *area *aCoritate a ca'urilor3 se ,ractica contabilitatea analitica global-4alorica ,e gestiuni! Ca ,ret )e inregistrare este folosit ,retul )e 4On'are inclu'On) ,retul )e cu*,arare si a)aosul co*ercial "*arCa co*erciala%3 la care se *ai a)auga si ta?a ,e 4aloarea a)augata! In aceste con)itii3 contabilitatea are )atoria )e a calcula si a inregistra si )iferenta )intre ,retul )e 4On'are si cel )e cu*,arare3 a)ica a)aosul co*ercial "*arCa co*erciala% aferent *arfurilor intrate si ra*ase in stoc3 ,recu* si ta?a ,e 4aloarea a)augata inclusa in ,retul )e 4On'are! ! Rece,tia *arfurilor ac&i'itionate ,e ba'a )e factura !

14

CECCAR FILIALA CONSTANTA

. /$ A(rfuri <<#> T0A )e)uctibil( #! Inregistrarea a)aosului co*ercial " /-!--- lei ? #- . B >!---3-- lei % T0A nee?igibila "/-!---3-- lei @ >!---3-- lei % ? 1 . B >!;<-3-- lei #!;<-3-/$ . A(rfuri /$; ! 2iferene )e ,re la *(rfuri <<#; T0A nee?igibil( /! 0an'area *arfurilor )in *aga'in cu incasare in nu*erar "<#!---3-- lei ? 1 8 1B >$-73;; lei % 7/ Casa <#!---3-. $-$ ! 0enituri )in 45n'area *(rfurilor <<#$ T0A colectata <! 2escarcarea gestiunii ,entru *arfurile 4an)ute Se calculea'a coeficientul *e)iu /7!#1<3 # >!$-73;; lei lei lei >!;<-3-lei >!---3-7!$--3-lei <Furni'ori /-!---3-lei /7!$--3-lei

lei lei

K=

Si 371

( Si 378 + Rc 378 ) (3.000 + 6.000 ) 9.000 = = = 0.218 + Rd 371 Si 4428 Rc 4428 15 .000 + 35 .294 12 2.200 6.840 41 .254 12
Se )eter*ina a)aosul aferent *arfurilor 4an)ute /7!#1<3 # ? -!# ; B $!>1<3 # lei Se calculea'a ,retul )e ac&i'itie al *arfurilor 4an)ute /7!#1<3 # lei G $!>1<3 # lei B #$!>--3-- lei Se calculea'a T0A nee?igibil aferent *arfurilor 4an)ute 42 000 19 = 6.705 88 119
15

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Se inregistrea'a )escarcarea gestiunii ,entru *arfurile 4an)ute

. >-$ C&eltuieli ,ri4in) *(rfurile /$; 2iferene )e ,re la *(rfuri <<#; T0A nee?igibil(

/$ A(rfuri

<#!---3-#$!>--3-$!>1<3 # >!$-73;;

lei lei lei lei

/!";$!% Un salariat obtine ,entru # 'ile lucrate :n cursul unei luni3 4enituri ,entru *unca ,restatL :n su*L )e ;7- lei! :n cursul lunii salariatul beneficia'L )e < 'ile calen)aristice )e conce)iu *e)ical ,entru boalL obisnuitL3 )in care - 'ile lucrLtoare! Salariul )e ba'L *ini* brut ,e tarL este )e >-- lei3 iar luna are un nu*Lr )e ## 'ile lucrLtoare! Stabilirea ba'ei )e calcul a contributiei )e asigurLri socialeP Stabilirea contributiei )e asigurLri sociale )atoratL )e angaCatorP Acte nor*ati4e utili'ate+ O!U!G! nr! 7;8#--73 *o)ificata si co*,letata3 ,ri4in) conce)iile si in)e*ni'atiile )e asigurari sociale )e sanatate3 Nor*ele )e a,licare a ,re4e)erilor Or)onanei )e urgen( a Gu4ernului nr! 7;8#--7 ,ri4in) conce)iile 6i in)e*ni'aiile )e asigur(ri sociale )e s(n(tate a,robate ,rin Or)in nr /# 8 #--> 3 si Or)in nr >- 8 #-->! RE9OL0ARE Regulile generale ,entru i)entificarea ba'ei )e calcul a in)e*ni'atiei ,entru ITA sunt stabilite ,rin O!U!G! nr! 7;8#--73 *o)ificata si co*,letata3 ,ri4in) conce)iile si in)e*ni'atiile )e asigurari sociale )e sanatate3 res,ecti4 ,rin Nor*ele )e a,licare a ,re4e)erilor Or)onanei )e urgen( a Gu4ernului nr! 7;8#--7 ,ri4in) conce)iile 6i in)e*ni'aiile )e asigur(ri sociale )e s(n(tate!
16

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Ea'a )e calcul este utila ,entru stabilirea *e)iei 'ilnice a in)e*ni'atiei si se constituie ,rin ra,ortarea 4eniturilor la care s-a calculat CCIASS la ulti*ele > luni anterioare lunii )e acor)are a conce)iului ,entru ITA! Presu,unan) ca salaiatul a reali'at in ,rece)entele > luni un 4enit )e 77; lei a)ica ";7- lei 8 # 'ile lucrate = ## 'ile lucratoare 3 re'ulta ur*atorul calcul Se calculea'a *e)ia 'ilnica ,entru ulti*ile > luni lucrate Nr cr t # / < 7 > Retribut ie Reali'at a 77; 77; 77; 77; 77; 77; 77; &5'( 9ile Lucratoa re #/ # ### ## ## ## ) ** 9ile Lucra te

E?,licatii *artie a,rilie *ai iunie iulie august se,te*brie %edia zilnica

# +,-( *

0aloare 'ilnica in)e*ni'atie B$7 . ? $-3;# B7/! 2urata conce)iului *e)ical este )e - 'ile lucratoare ,entru care in)e*ni'atia se su,orta astfel In)e*ni'atia se su,orta ,entru ,ri*ele 7 'ile lucratoare3)e catre angaCator ,entru care 4a ac&ita o in)e*ni'atie in 4aloare )e+" 7 = 7/3 lei % B #>> lei Se su,orta )in FNUASS In)e*ni'atia ,entru celelalte 7 'ile lucratoare in 4aloare )e "7 =7/3 lei % B #>> lei 9ilele in)e*ni'ate nu 4or ,utea fi stabilite cu incalcarea )is,o'itiilor legale ,ri4in) re,ausul sa,ta*5nal si sarbatorile legale3 ca )re,turi *ini*ale regle*entate )e Co)ul *uncii!

<! " >!% La o societate co*ercialL ce are un ca,ital social )e 7-!--- u!*!n3 ,rofitul brut este )e ;-!--- u!*!n! Se )eci)e utili'area su*ei astfel+ se constituie re'er4e legale :n li*ita *a?i*L a)*isL )e legeD constituire )e re'er4e statutare :n ,rocent )e - . )in ,rofitul netD Profitul net este utili'at ,entru *aCorarea ca,italului social cu su*a )e 1-- u!*!n res,ecti4 acor)area )e )i4i)en)e 7- *ii! u!*!n! Presu,une* cL ,rintre asociati a4e* )oar ,ersoane fi'ice! Acte nor*ati4e utili'ate+
17

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Co)ul fiscal a,robat ,rin Legea nr! 7$ 8#--/3 cu co*,letarile si *o)ificarile ulterioare Nor*ele *eto)ologice )e a,licare ale Co)ului fiscal a,robate ,rin Q G nr << 8 #--< Or)in nr! /-778#--1 ,entru a,robarea Regle*ent(rilor contabile confor*e cu )irecti4ele euro,ene! Lege nr! / 8 11- ,ri4in) societ(ile co*erciale cu *o)ificarile si co*,letarile ulterioare! Constituirea si Inregistrarea Re'er4elor Legale Confor* Legii nr! / 8 11- ,ri4in) societ(ile co*erciale cu *o)ificarile si co*,letarile ulterioare Art! ;/! - " % 2in ,rofitul societ(ii se 4a ,relua3 :n fiecare an3 cel ,uin 7. ,entru for*area fon)ului )e re'er4(3 ,5n( ce acesta 4a atinge *ini*u* a cincea ,arte )in ca,italul social! Re'er4a legala *a?i*a a)*isa B 7-!---3--87 B /-!---3-- lei Confor* Legii 7$ 8#--/ ,ri4in) Co)ul fiscal Art! ##! alin- " % lit a% re'er4a legal( este )e)uctibil( :n li*ita unei cote )e 7. a,licat( asu,ra ,rofitului contabil3 :nainte )e )eter*inarea i*,o'itului ,e ,rofit3 )in care se sca) 4eniturile nei*,o'abile 6i se a)aug( c&eltuielile aferente acestor 4enituri nei*,o'abile3 ,5n( ce aceasta 4a atinge a cincea ,arte )in ca,italul social subscris 6i 4(rsat sau )in ,atri*oniu3 )u,( ca'3 ,otri4it legilor )e organi'are 6i funcionare! Re'er4a legala )e)uctibila B ;-!---3-- lei =7. B <!---3-- lei Re'er4a legala ne)e)uctibila B /-!---3-- lei -<!---3-- lei B#>!---3-- lei

Presu,une* ca *a?i* a)*is )e lege re,re'inta *a?i* )e)uctibil

#1 Re,arti'area ,rofitului -> Re'er4e legale <!---3-lei

!2eter*inarea ,rofitului i*,o'abil Profitul i*,o'abil se calculea'( ca )iferen( :ntre 4eniturile reali'ate )in orice surs( 6i c&eltuielile efectuate :n sco,ul reali'(rii )e 4enituri3 )intr-un an fiscal3 )in care se sca) 4eniturile nei*,o'abile 6i la care se a)aug( c&eltuielile ne)e)uctibile! La stabilirea ,rofitului i*,o'abil se iau :n calcul 6i alte ele*ente si*ilare 4eniturilor 6i c&eltuielilor ,otri4it nor*elor )e a,licare! For*ula generala este ur*atoarea + Profitul i*,o'abil B Total 4enituri - Total c&elt @ C&elt! ne)e)uctibile -0enituri nei*,o'abile @ alte ele*ente asi*ilate 4eniturilor i*,o'abile Galte ele*ente asi*ilate c&elt )e)uctibile! Profitul i*,o'abilB ;-!--- lei G <!--- lei @";-!--- = >.% B;;!;-- lei #!2eter*inarea i*,o'itului ,e ,rofit Potri4it ,re4e)erilor )in Legea ,ri4in) Co)ul Fiscal nr 7$ 8#--/3 cu *o)ificLrile si co*,letLrile ulterioare cota )e i*,o'it ,e ,rofit care se a,lic( asu,ra ,rofitului i*,o'abil este )e >.3 cu e?ce,iile ,re4('ute la art! /; I*,o'it ,e ,rofit B >. = ;;!;-- lei B <!#-; lei /!2eter*inarea ,rofitului net Profitului Net B Profit brut G I*,o'it ,e ,rofit Profit net B;-!--- lei G <!#-; lei B >7!$1# lei Inc&i)erea contului # ,rofit si ,ier)ere ,rin contul $ >7!$1# lei ",rofit net % G <!--- lei "re'er4e legale % B> !$1# lei
18

CECCAR FILIALA CONSTANTA

# Re,arti'area ,rofitului $ Re'ultatul re,ortat re,re'ent5n) ,rofitul nere,arti'at sau ,ier)erea neaco,erit( > !$1 # le i

A)unarea Generala a Actionarilor &otaraste re,arti'area ,rofitului in 4aloare )e >7!$1# lei astfel + !Constituire re'er4e legale :n li*ita *a?i*L a)*isL )e lege <!---3-- lei #!Constituire )e re'er4e statutare :n ,rocent )e - . )in ,rofitul netD "> !$1# lei ? - . B >!7$13#- lei % /!AaCorarea ca,italului social cu su*a )e 1-- u!*!n <!Acor)area )e )i4i)en)e 7- *ii! u!*!n!

1.

Constituirea si Inregistrarea Re'er4elor Statutare Confor* Or)in nr! /-778#--1 ,entru a,robarea Regle*ent(rilor contabile confor*e cu )irecti4ele euro,ene Art! #<$! alin"<%Re'er4ele statutare sau contractuale se constituie anual )in ,rofitul net al entit(ii3 confor* ,re4e)erilor )in actul constituti4 al acesteia! "> !$1# lei ? - . B >!7$13#- lei % >!7$13 le $ ->/ # i Re'ultatul re,ortat re,re'ent5n) Re'er4e statutare sau contractuale

,rofitul nere,arti'at sau ,ier)erea neaco,erit(

#! AaCorarea ca,italului social cu su*a )e 1-- u!*!n $ Re'ultatul re,ortat re,re'ent5n) ,rofitul nere,arti'at sau ,ier)erea neaco,erit( /! Inregistrarea re,arti'arii ,rofitului la )i4i)en)e+ $ Re'ultatul re,ortat re,re'ent5n) ,rofitul nere,arti'at sau ,ier)erea neaco,erit(

Ca,ital Social <7$ 2i4i)en)e )e ,lat(

1--3-

le i

7-!---3-

le i

<! Profit nere,arti'at B <!/ #3;- lei Sol) Cre)itor Cont $ 7! Acor)area )i4i)en)elor si retinerea i*,o'itului ,e )i4i)en)e + <7$ 2i4i)en)e )e ,lat( 7-!---3</! -/3< 7 >;1>377 le i le i le i

. 7/ Casa <<> Alte i*,o'ite3 ta?e 6i 4(rs(*inte asi*ilate

7! " 7;!% Se ac&i'itionea'L :n 4e)erea re,ro)uctiei tineret bo4in :n 4aloare )e /--!--u!*!n ,lus T0A 1.! Se obtin astfel )in ,ro)uctie ,ro,rie ani*ale tinere e4aluate la <-!--- u!*!n3
19

CECCAR FILIALA CONSTANTA

iar )u,L / luni se constatL un s,or )e greutate e4aluat la /-!--- u!*!n! Cu oca'ia in4entarului )e control gestionar se constatL li,sa unui 4itel e4aluat la 7!--u!*!n! Consi)erat 4ino4at )e li,sa acestuia :ngriCitorul 3 i se i*,utL 4aloarea lui! Ru*Ltate )in 4aloare se )e,une )e cLtre acesta :n casierie3 iar restul se retine )in salariu!

1. Inregistrare a ani*alelor ac&i'iionate

# /< ! Ani*ale 6i ,(s(ri <-< Furni'ori )e i*obili'(ri /--!---3le i

2. Inregistrarea ani*alelor tinere obtinute )in ,ro)uctie ,ro,rie

/> ! Ani*ale 6i ,(s(ri $ 0enituri aferente costurilor stocurilor )e ,ro)use <-!---3le i

/! Inregistrarea s,orului )e crestere in greutate /> $ 0enituri aferente ! Ani*ale 6i ,(s(ri costurilor stocurilor )e ,ro)use <! Inregistrare li,sa in gestiune "I*,utarea salariatului% . <#;# Alte creane :n leg(tur( cu ,ersonalul $7;; Alte 4enituri )in e?,loatare <<#$ T0A colectat( 7! Sca)erea )in gestiune a 4itelului i*,utat >-> C&eltuieli cu ani*alele 6i ,(s(rile /> Alte 4enituri )in e?,loatare

/-!---3-

le i

7!177!---

le i le i

17-

le i

7!---

le i

>! Incasarea )ebitului )e la salariat ca ur*are a i*,utarii li,sei )in gestiune 7!17. <#;# Alte creane :n leg(tur( cu ,ersonalul 7/ Casa <# Personal - salarii )atorate
20

le i le i le i

#!1$7 #!1$7

CECCAR FILIALA CONSTANTA

GRUPA II - Categoria II - Au)itul statutar al situatiilor financiare

1.

"/!% In ca'ul e?a*inLrii li*itate o,inia este e?,ri*ata sub for*a unei+
A A A A

A A

asigurLri ,o'iti4e asigur.ri negative fara asigurare

n cazul e&amenului limitat, opinia este e&primat sub forma unei asi+urri ne+ative, adic nu au fost constatate fapte n necon(formitate cu criteriile corespunztoare acestei e&aminri
2.

"1!% No*inali'ati si e?,licati criteriile )e a,reciere a i*aginii fi)ele!%

Pentru a ,utea s( se ,ronune cu ,ri4ire la i*aginea fi)el(3 au)itorul trebuie s( se asigure c( ur*atoarele / criterii au fost res,ectate cu oca'ia elabor(rii situatiilor financiare+ /01austivitatea 2integralitatea%+ toate o,eraiile care ,ri4esc :ntre,rin)erea sunt inregistrate in contabilitate! Ter*enul )e Mo,eratiiN cu,rin)e toate )re,turile si acti4ele :ntre,rin)erii3 cat si toate obligatiile si ,asi4ele sale 6i3 )e o *anier( general(3 orice e4eni*ent sau )eci'ie care antrenea'( o *o)ificare a ,atri*oniului3 situaiei financiare sau re'ultatului financiar al :ntre,rin)erii res,ecti4e! Realitatea+ criteriul realitatii o,eratiilor ,resu,une c( toate ele*entele *ateriale )in scri,te cores,un) cu cele i)entificabile fi'ic si c( toate ele*entele )e acti43 )e ,asi43 )e 4enituri sau )e c&eltuieli reflect( 4alori reale si nu ficti4e sau care nu ,ri4esc :ntre,rin)erea :n cau'(D altfel s,us3 toate infor*atiile ,re'entate ,rin situaiile financiare trebuie s( ,oat( fi Custificate 6i 4erificate! "orecta nregistrare n contabilitate 3i prezentare n situatiile 4inanciare a operatiilor ,resu,une c( aceste o,eratii trebuie+ s( fie contabili'ate :n ,erioa)a cores,un'atoare3 ur*(rin)u-se res,ectarea in)e,en)entei e?ercitiilor3 criteriul ,erioa)ei corecteD s( fie corect e4aluate3 a)ic( su*ele s( fie bine )eter*inate3 arit*etic e?acte3 ur*(rin)u-se res,ectarea tuturor regulilor 6i ,rinci,iilor contabile3 ,recu* si a *eto)elor )e e4aluareD )eci criteriul corectei e4aluariD -s( fie contabili'ate in conturile cores,un'(toareD )eci criteriul corectei im !t"ri# s( fie corect totali'ate3 centrali'ate3 astfel :ncat s( li se asigure o ,re'entare :n conturile anuale confor*( cu regulile :n 4igoareD criteriul corectei ,re'entari in conturile anuale!

# "1!% Pre'entai cinci situaii )e a*eninare la a)resa in)e,en)enei

Fn Ro*5nia3 regulile )e etic( ale Cor,ului E?,erilor Contabili 6i Contabililor Autori'ai3 )ar 6i cele ale Ca*erei Au)itorilor Financiari3 stabilesc c( relaiile8ra,orturile ,rofesioni6tilor contabili cu terii "*ai e?act s,us3 cu :ntreaga societate% trebuie s( se :nte*eie'e ,e 6ase ,rinci,ii fun)a*entale3 care sunt+ ! integritateD #! obiecti4itateD /! in)e,en)en(D <! co*,eten( ,rofesional(D 7! confi)enialitate sau secret ,rofesionalD
21

CECCAR FILIALA CONSTANTA

>! co*,ortare )eontologic( In)e,en)ena este un conce,t co*,le? care ,resu,une ca au)itorul s( se *anifeste liber )e orice interes care ar ,utea a)uce atingere integrit(ii 6i obiecti4it(ii sale! Au)itorul nu trebuie s( se lase su,us unor influene e?terioare nefa4orabile 6i *ai ales s( fac( obiectul unor ,resiuni! In)e,en)enta insea*na a a)o,ta un ,unct )e 4e)ere ne,artinitor in cursul e?ecutarii testelor )e au)it3 al e4aluarii re'ultatelor acestor teste si al intoc*irii ra,ortului )e au)it! In)e,en)enta este consi)erata cea *ai i*,ortanta trasatura a unui au)itor! La acce,tarea8continuarea unei *isiuni )e au)it trebuie sa se se e4alue'e circu*stantele rele4ante3 natura *isiunii si a*enintarile la a)resa in)e,en)entei *e*brilor ec&i,ei )e au)it fata )e clientul )e au)it! Natura a*enintarilor la a)resa in)e,en)entei si *asurile )e ,rotectie a,licabile )ifera in functie )e caracteristicile *isiunilor in)i4i)uale )e asigurare! In)e,en)enta i*,lica+ independenta la nivel mental G Starea )e s,irit care ,er*ite e?,ri*area unei conclu'ii fara a fi afectat )e influente care ar ,utea co*,ro*ite rationa*entul ,rofesional si care ,er*ite ,rofesionistului sa actione'e cu integritate3 sa-si e?ercite obiecti4itatea si sce,ticis*ul ,rofesional! Independenta 4aptica G Au)itorul este real*ente in *asura sa *entina o atitu)ine ne,artinitoare ,e tot ,arcursul au)ituluiD Independenta in aparenta G Este re'ultatul inter,retarilor facute )e alte ,ersoane ,ri4in) aceasta in)e,en)enta! Presu,une e4itar ea fa,telor si situatiilor care sunt atat )e i*,ortante incat o terta ,arte infor*ata si re'onabila3 care cunoaste toate infor*atiile rele4ante3 inclusi4 *asurile )e ,rotectie a,licate3 ar conclu'iona in *o) re'onabil ca integritatea3 obiecti4itatea si sce,ticis*ul ,rofesional au fost co*,ro*iseD A*enintarile )e interes ,ro,riu ,ot fi generate )e + ! #! /! <! 7! >! Un interes financiar intr-un client )e asigurare I*,ru*uturi si garantii Relatii a,ro,iate )e afaceri cu clientul )e au)it Relatii fa*iliale si ,ersonale Onorarii si tarife Ca)ouri si os,italitate ! Un interes financiar intr-un client )e asigurare In e4aluarea i*,ortantei a*enintarii si a *asurilor )e ,rotectie ce ur*ea'a a fi a,licate ,entru a eli*ina a*enintarea sau ,entru a o re)uce ,ana la un ni4el acce,tabil3 este necesar sa se e&amineze natura interesului financiar! Aceasta inclu)e+ e4aluarea rolului ,ersoanei care )etine interesul financiarD i*,ortanta interesului financiarD ti,ul interesului financiar+ direct G Persoana )etine control asu,ra *o)alitatii )e in4estitie sau a interesului financiar )etinutD indirect G Persoana nu )etine nici un control asu,ra *o)alitatii )e in4estitie sau a acti4ului financiar )etinut! 2aca un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare3 sau un a,ro,iat )e fa*ilie )etine un interes
1

22

CECCAR FILIALA CONSTANTA

financiar direct3 sau un interes financiar indirect semnificativ in clientul )e au)it3 amenintarea de interes propriu generata 4a fi atat )e i*,ortanta3 incat se 4or lua ur*atoarele *asuri )e ,rotectie+ Ce)area interesului financiar )irect inainte ca ,ersoana sa )e4ina *e*bru al ec&i,ei )e asigurareD Ce)area in totalitate a interesului financiar in)irect sau ce)area unei 4alori suficiente )in acesta astfel incat interesul ra*as sa nu *ai fie se*nificati43 inainte ca ,ersoana sa )e4ina *e*bru al ec&i,ei )e asigurareD Inlaturarea *e*brului ec&i,ei )e asigurare )in *isiunea )e asigurare! Atunci can) o fir*a sau un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare )etine un interes financiar i*,ortant3 )irect sau in)irect3 in clientul )e asigurare ca a)*inistrator3 ,oate a,area o amenintare de interes personal! Un astfel )e interes trebuie sa fie )etinut nu*ai atunci can)+ Ae*brul ec&i,ei )e au)it3 un *e*bru )e fa*ilie al acestuia si fir*a )e au)it nu beneficia'a )e incre)ereD Interesul )etinut )e catre a)*inistrator in clientul )e au)it nu este se*nificati4D A)*inistratorul nu ,oate e?ercita o influenta se*nificati4a asu,ra clientului )e au)itD Un *e*bru al ec&i,ei )e au)it sau fir*a )e au)it nu are o influenta se*nificati4a asu,ra unei )eci'ii )e in4estitii care ,resu,une un interes financiar in clientul )e au)it! Trebuie sa se anali'e'e )aca o amenintare de interes propriu ,oate fi generata )e catre interesele financiare ale ,ersoanelor )in afara ec&i,ei )e au)it! Astfel )e ,ersoane ar inclu)e+ Parteneri si *e*bri a,ro,iati )e fa*ilie3 care nu sunt *e*bri ai ec&i,ei )e au)itD Parteneri si angaCati )in con)ucere care ofera ser4icii )e non-au)it clientului )e au)itD Persoane care au o relatie ,ersonala a,ro,iata cu un *e*bru al ec&i,ei )e au)it! Factori ce 4or fi luati in consi)erare atunci can) se e4aluea'a )aca astfel )e ,ersoane ,ot genera o a*enintare )e interes ,ro,riu+ Structura organi'atorica3 o,erationala si )e ra,ortare a fir*eiD Natura relatiei )intre ,ersoana res,ecti4a si *e*brul ec&i,ei )e asigurare! Aasurile )e ,rotectie inclu)+ Politici in sco,ul li*itarii unor astfel )e intereseD 2iscutarea ,roble*ei cu cei insarcinati cu gu4ernarea "co*itetul )e au)it%D I*,licarea unui au)itor ,rofesionist su,li*entar care nu a luat ,arte la *isiunea )e asigurareD 2aca a*enintarea )e interes ,ersonal e atat )e se*nificati4a3 iar *asurile )e ,rotectie nu ar ,utea sa o re)uca la un ni4el acce,tabil3 singura *asura a)ec4ata ,entru continuarea *isiunii ar fi renuntarea in totalitate sau ,artial la interesul financiar res,ecti4! Poate fi generata o a*enintare )e interes ,ersonal )aca fir*a sau fir*a )in retea sau un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare are un intres intr-o entitate3 si un client )e au)it al situatiilor financiare sau un )irector3 o alta ,ersoana )in con)ucere sau un )etinator al controlului3 ,ose)a3 )e ase*enea3 o in4estitie in acea entitate! Orice *e*bru al ec&i,ei )e asigurare3 care )etine un astfel )e interes se*nificati43 trebuie sa+ instraine'e interesulD instraine'e o ,arte se*nificati4a )in interes astfel incat interesul ra*as sa nu *ai fie se*nificati4D se retraga )in au)it!
23

CECCAR FILIALA CONSTANTA

E?+ Este inter'isa )etinerea )e catre au)itor a oricarui fel )e ,artici,atie la ca,ital sau alte in4estitii )irecte in intre,rin)erile cliente ale unui au)itD Este inter'is ca bunica unui au)itor sa )etina actiuni ale unei co*,anii- client "in con)itiile in care 4aloarea este se*nificati4a ,entru au)itor%D Un angaCat al fir*ei )e au)it ar ,utea )etine actiuni ale unei societati-client )aca nu a fost nicio)ata i*,licat in contractul )intre fir*a si client ")oar )aca )e4ine asociat e obligat sa ce)e'e actiunile in cau'a sau fir*a sa aban)one'e contractul )e au)it%D #! I*,ru*uturi si garantii 2aca un imprumut sau o +arantie pentru un imprumut luat )e "la% un client )e asigurare care este o banca sau o institutie si*ilara generea'a o a*enintare la a)resa in)e,en)entei3 *asurile )e ,rotectie ar ,utea inclu)e implicarea unui auditor profesionist din afara firmei! 2aca i*,ru*utul a fost acor)at ,e ba'a unor ,roce)uri3 con)itii si cerinte nor*ale )e i*,ru*ut3 atunci res,ecti4ul i*,ru*ut acor)at )e un client )e au)it unui *e*bru al ec&i,ei )e au)it sau unei ru)e )e gr I al acestuia3 nu generea'a o a*enintare la a)resa in)e,en)entei! 2aca fir*a sau un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare acor)a un i*,ru*ut unui client )e au)it 8,ri*este un i*,ru*ut )e la un client )e au)it care nu este o banca sau o institutie si*ilara3 sau garantea'a i*,ru*utul unui astfel )e client3 con)itia )e re)ucere a a*enintarii generate )e interesul ,ersonal este ca i*,ru*utul sau garantia se fie li,site )e i*,ortanta atat ,entru fir*a sau *e*brul ec&i,ei )e asigurare cat si ,entru clientul )e au)it! /!Relatii a,ro,iate )e afaceri cu clientul )e au)it 7 relatie apropiata de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de audit si clientul de audit sau conducerea acestuia 4a i*,lica un interes co*ercial sau un interes financiar co*un3 si ,oate )uce la amenintari +enerate de interesul personal si intimidare! 8asuri de protectie+ Inc&eierea relatiei )e afaceriD Re)ucerea co*,le?itatii relatiei astfel incat interesul financiar sa fie li,sit )e i*,ortantaD Refu'area *isiunii )e asigurareD Inlaturarea ,ersoanei )in ec&i,a )e asigurare! O astfel )e situatie nu generea'a a*enintari la a)resa in)e,en)entei cu con)itia ca+ Relatia sa fie in *o) clar nese*nificati4a ,entru fir*aD Interesul )etinut sa fie nese*nificati4 ,entru in4estitorD Interesul sa nu ii acor)e in4estitorului ca,acitatea )e a controla entitatea afiliata! In ca'ul in care ac&i'itionarea )e bunuri si ser4icii )e la un client )e au)it )e catre o fir*a sau un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare ar genera o a*enintare la a)resa in)e,en)entei3 )atorita a*,lorii tran'actiilor3 trebuie luate ur*atoarele masuri de protectie' Eli*inarea sau re)ucerea 4olu*ului tran'actieiD In)e,artarea in)i4i)ului )in ec&i,a )e asigurareD 2iscutarea acestui as,ect cu cei insarcinati cu gu4ernarea "co*itetul )e au)it%! <!Relatii fa*iliale si ,ersonale
24

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Relatiile fa*iliale si ,ersonale intre un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare si un )irector3 o alta ,ersoana )in con)ucere sau anu*iti angaCati ai clientului )e asigurare3 ,ot )uce la a*enintari generate )e interesul ,ersonal3 fa*iliaritate si inti*i)are! Atunci can) un *e*bru a,ro,iat )e fa*ilie8afin al unui *e*bru al ec&i,ei )e asigurare este angaCat intr-un ,ost )e un)e se ,oate e?ercita o influenta )irecta si se*nificati4a asu,ra subiectului in cau'a al *isiunii )e asigurare3 a*enintarile la a)resa in)e,en)entei ,ot fi re)use ,rin+ Inlaturarea ,ersoanei )in ec&i,a )e asigurareD Structurarea res,onsabilitatilor ec&i,ei )e asigurare astfel incat au)itorul sa nu se confrunte cu ,roble*e care intra in res,onsabilitatea ru)ei )e gr I8*e*brului a,ro,iat )e fa*ilieD Politici si ,roce)uri ,entru a i*,uternici ,ersonalul sa co*unice con)ucerii fir*ei orice as,ect legat )e in)e,en)enta si obiecti4itate! Trebuie anali'ate orice relatii ,ersonale sau )e fa*ilie e?istente intre un angaCat al fir*ei care nu este un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare si un )irector3 o ,ersoana )in con)ucere sau un angaCat al clientului )e asigurare aflat in ,o'itia )e a e?ercita o influenta )irecta si se*nificati4a asu,ra subiectului in cau'a al *isiunii )e asigurare! Atunci can) a a4ut loc o incalcare neintentionata a as,ectelor ,ri4itoare la relatiile fa*iliale si ,ersonale3 fir*a trebuie sa ia in consi)erare )aca trebuie a,licate *asuri )e ,rotectie3 cu* ar fi+ I*,licarea unui au)itor ,rofesionist su,li*entar care nu a luat ,arte la *isiunea )e asigurareD E?clu)erea in)i4i)ului )in orice ,roces )eci'ional i*,ortant cu ,ri4ire la *isiunea )e asigurare! 7! Onorarii si tarife Atunci can) onorariile generate )e un client )e au)it re,re'inta o ,ro,ortie se*nificati4a )in onorariile totale ale fir*ei3 )e,en)enta )e acel client si ,reocu,area ,ri4in) ,osibilitatea ,ier)erii clientului ,ot constitui o a*enintare generata )e interesul ,ro,riu! 8asuri de protectie+ 2iscutarea co*,le?itatii si naturii onorariilor ,erce,ute cu co*itetul )e au)it sau cu con)ucereaD Luarea )e *asuri ,entru a re)uce )e,en)enta )e clientD Re4i'uirea controalelor e?terne )e calitateD Consultarea unei terte ,arti! a% Poate a,area o a*enintare generata )e interesul ,ro,riu atunci can) onorariile generate )e clientul )e au)it re,re'inta o ,ro,ortie *are )in 4eniturile unui ,artener in)i4i)ual! 8asuri de protectie+ I*,le*entarea si *onitori'area controlului calitatii *isiunilor )e asigurareD I*,licarea unui au)itor ,rofesionist su,li*entar care nu a fost un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare3 ,entru a re4i'ui *unca efectuata sau ,entru a oferi consultanta! b% O a*enintare generata )e interesul ,ro,riu ,oate a,area )aca onorariile )atorate )e un client )e au)it ,entru ser4icii ,rofesionale ra*an restante ,entru o ,erioa)a lunga )e ti*,! 8asuri de protectie+ 2iscutarea ni4elului onorariilor rstante cu co*isia )e au)it sau cu con)ucereaD

25

CECCAR FILIALA CONSTANTA

I*,licarea unui au)itor ,rofesionist su,li*entar care nu a fost un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare3 ,entru a re4i'ui *unca efectuata sau ,entru a oferi consultanta! c% Atunci can) o fir*a obtine o *isiune )e asigurare ,entru un onorariu *ult *ai *ic )ecat cel a,licat )e fir*a anterioara sau fata )e cel utili'at )e alte fir*e3 a*enintarea generata )e interesul ,ro,riu ,oate fi re)usa la un ni4el acce,tabil nu*ai )aca+ Fir*a ,oate sa )e*onstre'e ca aloca *isiunii res,ecti4e suficient ti*, si resurse u*ane calificateD Sunt res,ectate toate stan)ar)ele a,licabile )e asigurare3 in)ru*arile si ,roce)urile )e control al calitatii! )% Onorariile contingente sunt onorarii calculate ,e o ba'a ,re)eter*inata cu ,ri4ire la re'ultatul unei tran'actii sau al *uncii efectuate! Pentru a eli*ina a*enintarea generata )e interesul ,ro,riu3 o fir*a nu trebuie sa inc&eie nici un acor) ,ri4in) onorariile ,entru o *isiune )e asigurare in care 4aloarea onorariului )e,in)e )e re'ultatul *uncii )e asigurare! Un onorariu contingent a,licat )e catre o fir*a ,entru un ser4iciu )e nonasigurare furni'at unui client )e asigurare3 ,oate constitui o a*enintare generata )e interesul ,ro,riu si )e fa4ori'are! 8asuri de protectie+ Pre'entarea co*,le?itatii si a naturii onorariilor utili'ate co*itetului )e au)it sau altor ,ersoane insarcinate cu gu4ernantaD E?a*inarea sau )eter*inarea onorariului final )e catre o terta ,arte in)e,en)enta! Politicile si ,roce)urile )e calitate si control! >! Ca)ouri si os,italitate In sco,ul re)ucerii a*enintarii generate )e interesul ,ro,riu si )e fa*iliaritate3 o fir*a sau un *e*bru al ec&i,ei )e asigurare nu trebuie sa acce,te ca)ouri )in ,artea unui client )e au)it!
3.

" $!% 2efiniti ter*enul )e ,rag )e se*nificatie!

Fn general3 ,rin ,rag )e se*nificaie se :nelege ni4elul3 *(ri*ea unei su*e ,este care au)itorul consi)er( c( o eroare3 o ine?actitate sau o o*isiune ,oate afecta regularitatea 6i sinceritatea situaiilor financiare3 c5t 6i i*aginea fi)el( a re'ultatului3 a situaiei financiare 6i a ,atri*oniului intre,rin)erii! Altfel s,us3 ,ragul )e se*nificaie re,re'int( ceea ce :n contabilitatea anglo-sa?on( ,oart( )enu*irea )e *aterialitate3 a)ic( ni4elul )e eroare sub care :nelegerea 6i inter,retarea situaiilor financiare nu 4or fi afectate se*nificati4 La :nce,utul *isiunii3 stabilirea unui ,rag global )e se*nificaie este necesar ,entru a )eter*ina )o*eniile 6i siste*ele se*nificati4e! Fn cursul *isiunii3 ,ragurile )e se*nificaie )eter*inate ,entru controlul fiec(rei seciuni )in situaiile financiare ,er*ite orientarea ,rogra*elor )e *unc( s,re riscurile e?istente3 ,rin stabilirea *ai corect( a e6antioanelor )e controlD aceasta e4it( angaCarea :n lucr(ri care nu 4or ser4i la fun)a*entarea o,iniei asu,ra situaiilor financiare! Aceste ,raguri sunt3 :n general3 inferioare ,ragului global ,entru a ine cont )e cu*ulul ,osibil al erorilor constatate! La sf5r6itul *isiunii3 ,ragul global ,er*ite au)itorului s( a,recie'e )ac( erorile constatate trebuie s( fie coriCate sau s( fac( obiectul unei *eniuni :n ra,ort3 )ac( intre,rin)erea refu'( s( le coriCe'e! Ca ur*are3 stabilirea unor ,raguri )e se*nificaie ,er*ite+
26

CECCAR FILIALA CONSTANTA

orientarea *ai bun( 6i ,lanificarea *isiuniiD e4itarea lucr(rilor inutileD Custificarea )eci'iilor referitoare la o,inia e*is(! Pentru )eter*inarea ,ragului )e se*nificaie ,ot fi utili'ate )iferite ele*ente )e referin(+ ca,italurile ,ro,rii3 re'ultatul net3 cifra )e afaceri etc! 2efinirea ,ragului )e se*nificaie ,er*ite au)itorului :nc( )e la :nce,utul acti4it(ii "*isiunii% sale s( a,recie'e *ai bine siste*ele 6i conturile susce,tibile s( conin( erori sau ine?actit(i se*nificati4e3 iar la sf5r6itul *isiunii s( a,recie'e )ac( ano*aliile ,e care le-a )esco,erit trebuie s( fie corectate :n ca)rul e?erciiului3 :n sco,ul )e a ,utea e*ite o o,inie f(r( re'er4e! Pragul )e se*nificatie ,re'intL o legLturL )irectL cu i*,ortanta relati4L a unei infor*atii contabile! Fn a,licarea ,racticL a ,ragului )e se*nificatie se folosesc trei ni4eluri ",raguri% )e se*nificatie ,entru )eter*inarea ti,ului )e o,inie e?,ri*at! Astfel a4e* )ea face cu + a% su*e nese*nificati4e b% cu su*e se*nificati4e )ar care nu afectea'L situatiile financiare c% su*e at5t )e se*nificati4e sau 33contagioaseS :nc5t i*aginea fi)ela a situatiilor financiare ,e ansa*blu este :n)oielnicL! Pragul )e se*nificaie este li*ita ,5n( la care o eroare co*is( )e o :ntre,rin)ere este f(r( inci)en( asu,ra i*aginii fi)ele a conturilor anuale! Fn aceste con)iii3 au)itorul trebuie s(-6i oriente'e 4erific(rile astfel :nc5t s( ,oat( stu)ia c5t *ai co*,let ,osibil ,osturile 6i o,eraiunile a c(ror i*,ortan( 6i inci)en( asu,ra conturilor anuale sunt se*nificati4e! Se a,recia'( a fi se*nificati4(+ orice infor*aie care3 )ac( n-ar fi co*unicat(3 ar fi susce,tibil( s( *o)ifice Cu)ecata acionarilor asu,ra conturilorD orice infor*aie care ,er*ite :nelegerea e?erciiului :nc&eiat 6i for*area unei o,inii :n leg(tur( cu 4iitorul ,re4i'ibilD orice infor*aie ,ertinent( 6i util( care nu a,are clar :n bilan sau :n contul )e re'ultat! Fa,tul c( unele infor*aii nu sunt se*nificati4e :n ra,ort cu obiecti4ul )e i*agine fi)el( nu :nsea*n( c( au)itorul nu 4a face nici o 4erificare a lor3 ci )oar c( se 4a concentra asu,ra acelor infor*aii ,e care le a,recia'( ca fiin) *ai utile :n for*ularea o,iniei! Pragul )e se*nificaie :n au)it ,er*ite+ *ai buna ,lanificare a *isiunii ,rin concentrarea lucr(rilor asu,ra ele*entelor se*nificati4e 6i asu,ra cifrelor care )e,(6esc ,ragul )e se*nificaieD e4itarea lucr(rilor inutile :n ti*,ul cercet(rii ele*entelor ,robanteD s,re e?e*,lu3 e4itarea cercet(rilor asu,ra unui ,ost *inor care3 c&iar )ac( ar conine erori3 acestea s-ar situa sub ,ragul )e se*nificaieD Custificarea )eci'iilor ,ri4in) o,inia for*ulat(+ fi)elitatea nu :nsea*n( e?actitate3 iar conturile )au o i*agine fi)el( c&iar )ac( ele conin erori a c(ror 4aloare cu*ulat( este inferioar( ,ragului )e se*nificaie!

27

CECCAR FILIALA CONSTANTA

4.

"<-!% Care sunt nor*ele )e referinta in au)it P Pre'entati -le succint!

Nor*ele )e au)it sunt necesare3 ele ,ut5n) fi utile at5t ,entru au)itori3 c5t 6i ,entru beneficiarii )e au)it! 2e e?e*,lu3 :n ca'ul au)itorilor3 nor*ele 4or constitui *ai :nt5i un ele*ent )e s,riCin3 un g&i) sau un su,ort :n a,licarea *eto)elor3 te&nicilor3 ,roce)urilor 6i3 :n la )oilea r5n)3 un ele*ent )e susinere3 )e refugiu sau )e Custificare3 :n e4entualitatea a,ariiei unor )ificult(i! Fn ce :i ,ri4e6te ,e teri3 ace6tia 4or fi asigurai c( au)itul se efectuea'( :n funcie )e criterii unitare3 in)iferent cine :l reali'ea'(! 2in ,(cate3 cu toate eforturile )e internaionali'are a ,rofesiei3 nor*ele )e au)it nu sunt :nc( unifor*e :n )iferitele (ri 6i c&iar :n aceea6i ar(! E?istena unei ,luralit(i )e nor*e naionale 6i internaionale oblig( cabinetele 6i societ(ile )e ,rofil ")e e?,erti'( 6i )e au)it% s(-6i )efineasc( un oarecare nu*(r )e nor*e interne3 care 4in s( :nt(reasc( sau s( e?,licite'e nor*ele e?terne "cele elaborate )e organis*ele ,rofesionale naionale 6i internaionale%! Aai *ult )ec5t at5t3 orice societate sau cabinet )e au)it trebuie s(-6i organi'e'e un control )e calitate intern3 care 4i'ea'( a,licarea unitar( a nor*elor! 2istinct )e acest control intern3 organi'aiile ,rofesionale "la noi Cor,ul E?,erilor Contabili 6i Contabililor Autori'ai )in Ro*5nia 6i Ca*era Au)itorilor Financiari )in Ro*5nia% trebuie s( instituie un control )e calitate e?tern! S,re )eosebire )e controlul )e calitate intern care ,ri4e6te o *isiune )eter*inat( sau fiecare *isiune luat( in)i4i)ual3 controlul )e calitate e?tern 4i'ea'( toate acti4it(ile unui cabinet sau societ(i )e e?,erti'( ori au)it! Nor*ele a,licabile :n au)itul financiar 4i'ea'( )ou( gru,e *ari )e ,roble*e3 ,ut5n) fi+ I! nor*e contabileD II! nor*e )e control sau nor*e )e au)it ,ro,riu-'is! 5ormele contabile care trebuie res,ectate :n au)it sunt cele co*une ,entru toi cei care in contabilitatea3 :ntoc*esc bilanul contabil3 4erific(3 certific( sau utili'ea'( conturile anuale! 5ormele de audit re,re'int( un ansa*blu )e reguli )efinite )e o autoritate e?terioar( societ(ilor sau cabinetelor )e e?,erti'( ori )e au)it3 care ,oate fi un organis* ,rofesional naional sau internaional! Aceste reguli 4or ,er*ite utili'area unor criterii 6i *eto)e o*ogene :n toate *isiunile )e au)it! Nor*e )e au)it se :*,art3 la r5n)ul lor3 :n trei *ari categorii+ % nor*e generale )e co*,orta*ent ,rofesionalD #% nor*e ,rofesionale )e lucruD /% nor*e )e ra,ort &) 5ormele generale sunt a,licabile tuturor ,rofesioni6tilor contabili 6i ele ,ri4esc toate *isiunile3 in)iferent )e natura acestora! Fn general3 aceste nor*e ,ri4esc in)e,en)ena3 co*,etena3 calitatea *uncii 6i controlul )e calitate3 secretul ,rofesional! 2ac( sunt for*ulate :n acest *o)3 nor*ele )e co*,orta*ent ,ot fi )es,rinse )in co)urile )e etic(3 un)e sunt )escrise )e o *anier( Fn Ro*5nia3 regulile )e etic( ale Cor,ului E?,erilor Contabili 6i Contabililor Autori'ai3 )ar 6i cele ale Ca*erei Au)itorilor Financiari3 stabilesc c( relaiile8ra,orturile ,rofesioni6tilor contabili cu terii "*ai e?act s,us3 cu :ntreaga societate% trebuie s( se :nte*eie'e ,e 6ase ,rinci,ii fun)a*entale3 care sunt+ % integritateD #% obiecti4itateD /% in)e,en)en(D <% co*,eten( ,rofesional(D 7% confi)enialitate sau secret ,rofesionalD >% co*,ortare )eontologic(!
28

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Integritatea ,resu,une c( au)itorul sau e?,ertul trebuie s( fie )re,t3 cinstit 6i sincer! #% Obiecti4itatea 4i'ea'( :n esen( corectitu)inea ,rofesionistului3 co*,ortarea lui i*,arial(3 li,sit( )e ,reCu)ec(i 6i i)ei ,reconce,ute! /% In)e,en)ena este un conce,t co*,le? care ,resu,une ca au)itorul s( se *anifeste liber )e orice interes care ar ,utea a)uce atingere integrit(ii 6i obiecti4it(ii sale! Au)itorul nu trebuie s( se lase su,us unor influene e?terioare nefa4orabile 6i *ai ales s( fac( obiectul unor ,resiuni! 4) Co*,etena ,rofesional( este un al ,atrulea ,rinci,iu fun)a*ental3 care trebuie res,ectat! Co*,etena trebuie ,robat( :n *o*entul accesului la ,rofesie 6i a,oi trebuie :ntreinut( ,e toat( )urata carierei unui au)itor! Ca ,rinci,iu3 un ,rofesionist contabil "e?,ert3 contabil autori'at3 au)itor% trebuie s( acce,te nu*ai acele *isiuni ,e care el :nsu6i3 cabinetul sau societatea )in care face ,arte s,er( s( le reali'e'e cu co*,eten(! Fn unele ca'uri se ,oate recurge la colaboratori e?terni3 care ,ot fi ali e?,eri contabili3 ca)re te&nice3 Curi6ti3 e?,eri :n e4aluare3 infor*aticieni etc! 7% Secretul ,rofesional! 2atele 6i infor*aiile cu care 4ine :n contact un au)itor au )e regul( un caracter confi)enial 6i ele nu ,ot fi co*unicate altor ,ersoane3 )ec5t :n ca'urile e?,res ,re4('ute )e lege sau :n ca'urile :n care co*unicarea )e infor*aii este autori'at( )e c(tre client! Ca'urile )e )e'4(luire ,re4('ute )e lege ,ri4esc+ *(rturiile :n ca)rul unor ,roce)uri Cu)iciareD obligaia )e a rele4a autorit(ilor co*,etente infraciunile constatateD ,roteCarea intereselor Cor,ului 6i ale *e*brilor s(i! Pe )e alt( ,arte3 atunci c5n) co*unicarea )e infor*aii este autori'at( )e client3 au)itorul este obligat s( aib( :n 4e)ere interesele tuturor terilor interesai8i*,licai care ar ,utea fi le'ai! Acest ,rinci,iu al confi)enialit(ii sau secretului ,rofesional se a,lic( 6i colaboratorilor ,e care :i folose6te un au)itor 6i el o,erea'( 6i )u,( :nc&eierea unei *isiuni! Fn sf5r6it3 ,otri4it nor*elor 6i ,racticilor internaionale3 nu nu*ai )i4ulgarea )e infor*aii este inter'is( )e lege3 )ar 6i utili'area acestor infor*aii :n interes ,ro,riu sau :n beneficiul altora! 6) Co*,ortarea )eontologic(! Aceasta ,resu,une un *o) )e conce,ie 6i )e aciune al au)itorilor care s( fie co*,atibil cu buna re,utaie a ,rofesiunii! Pe acest ,rinci,iu se :nte*eia'( 6i garania ,e care organi'aiile ,rofesionale le ofer( at5t ,ublicului larg "beneficiarilor%3 c5t 6i fiec(rui *e*bru al organi'aiei3 :n ,arte! Pentru aceasta3 ,rofesioni6tii contabili trebuie s( aib( o suit( )e calit(i3 consi)erate eseniale3 cu* sunt+ a% 6tiin(3 co*,eten( 6i con6tiin(D b% in)e,en)en( )e s,irit 6i )e'interes *aterialD c% *oralitate3 ,robitate 6i )e*nitate! Aai *ult3 se i*,une ca fiecare ,rofesionist contabil s( fac( eforturile necesare ,entru )e'4oltarea acestor calit(i 6i :n)eosebi+ s(-6i )e'4olte necontenit cultura3 nu nu*ai cea ,rofesional(3 )ar 6i cuno6tinele generale3 singurele :n *(sur( s(-i :nt(reasc( )iscern(*5ntulD s( acor)e fiec(rei o,eraii 6i situaii e?a*inate toat( atenia 6i ti*,ul necesar ,entru a-6i fun)a*enta o,inia ,ersonal( :nainte )e a face o ,ro,unereD s(-6i e?,ri*e o,iniile f(r( reinere 6i s( se ,ronune cu sinceritate3 f(r( ocoli6uri3 e?,ri*5n)u-6i ")ac( este ca'ul% e4entualele re'er4e asu,ra 4alorii conclu'iilor saleD
1)

29

CECCAR FILIALA CONSTANTA

s( nu )ea nicio)at( oca'ia )e a su,orta :ngr()iri :n e?ercitarea libert(ii sale )e g5n)ireD s( consi)ere c( in)e,en)ena sa trebuie s(-6i g(seasc( e?,resia :n e?ercitarea ,rofesiei 6i ,roteCarea ei! b) 5ormele pro4esionale de lucru ,ri4esc acti4itatea ,ro,riu-'is( a unui au)itor3 )esf(6urat( :n ca)rul unei *isiuni concrete ,e care acesta o angaCea'(3 o )esf(6oar( 6i o finali'ea'(! Nor*ele )e lucru 4i'ea'( cel ,uin ,atru as,ecte eseniale ,entru ,ractica au)itului financiar3 astfel+ % cunoa6terea riscurilor :n au)it3 a,recierea i*,ortanei lor relati4e 6i fi?area unor ,raguri )e se*nificaieD #% ,racticile 6i ,roce)urile )e au)it financiarD /% )ocu*entarea lucr(rilor )e au)itD <% )elegarea 6i su,er4i'area unor lucr(ri! d) 5ormele de raport 4i'ea'( acele *isiuni )e au)it care se finali'ea'( ,rintr-un ra,ort scris! Se au in 4e)ere 3 :n ,rinci,al3 regulile ce trebuie res,ectate :n conce,erea 6i re)actarea ra,oartelor ,ri4in) conturile anuale "situaiile financiare% ale agenilor econo*ici!

GRUPA II -Categoria I0- E4aluarea intre,rin)erilor

!! "/#!% Goo)Till-ul re,re'intL+
fon)ul co*ercial al :ntre,rin)eriiD un plus de valoare recunoscut. ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca surs. elementele intangibile ale acesteia6 c) un ,lus )e 4aloare :nregistratL :n bilant care cores,un)e fon)ului co*ercial al :ntre,rin)erii!
a) $) 9ood(:ill(ul este un activ intan+ibil care reprezint n mod normal surplusul valorii unei ntreprinderi fa;, de valoarea activelor sale tan+ibile. <urplusul de valoare se datoreaz faptului c firma administreaz n mod eficient activele de care dispune. 2in punct de vedere contabil, +ood(:ill(ul reprezint = o diferen; ntre pre;ul pltit de cumprtor, la achizi;ionarea unei ntreprinderi >i activul net contabil al acesteia#

#! " -!% 2eter*inati acti4ul net coriCat al unei :ntre,rin)eri3 ,rin a*bele *eto)e3 cunosc5n) ur*Ltoarele ele*ente )in bilantul econo*ic al acesteia+
casa -!---D banca 7-!---D c&eltuieli )e :nfiintare 7!---D clL)iri #--!---D ec&i,a*ente #7-!---D stocuri /--!---D furni'ori <--!---D cre)itori ;-!---D :*,ru*uturi bancare t!l! #--!---D ca,ital social --!---D re'er4e -!---D 4enituri antici,ate ;-!---D ,rofit 77!---!

30

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Nr Cr t

2ate E?,lica tii C& infiinta re

7---

Corecti e Eta,a

Eil Contabi l

Total Corec t

2ate )in Eil ec

Nr Cr t

2ate E?,lica tii Eil Contabi l

Corecti e Eta,a

Total Corec t

2ate )in Eil ec

- 7---

7---

C social

-----

-----

Cla)iri

#-----

#-----

Re'er4e

----

----

Ec&i,

#7----

#7----

Profit

77---

7 -

- 7---

<----

< 7 > $

Stocuri Casa Eanca

/-----

/-----

<

0 Antici, Furni'or i Cre)itor i I*,r!TL

;----

-;----

-;----

----

----

<-----

;----

;----

<;----

7----

7----

> $

;---#----1#7--- 7--- 7---

;---#----1 ----

TOTAL

1#7---

- 7---

7---

1 ----

2eter*inare ANC ,rin I *eto)a Substracti4a ANC B TotalANree4C G Total 2atorii Total Acti4 ree4aluat coriCat B Total acti4e )in bilant econo*ic B 1 ---- lei Total 2atorii B Furni'ori <;-!--- @ Cre)itori ;----@I*,ru*ut TL #----- B $>---ANC B 1 ----- $>---- B 7---2eter*inare ANC ,rin II *eto)a A)iti4a Ca, Pro,riu B Ca, Soc @ Re' @ Profit B -----@ ----@<----B 7----

/! " 1$! SL se )eter*ine acti4ul net contabil corectat ,e ba'a ur*Ltoarelor infor*atii
ca,ital social+ -!--- u!*!D re'er4e+ /!---D re'ultat re,ortat+ 7!---D c&eltuieli )e constituire+ #!---D c&eltuieli )e cercetare+ -!---3 )in care <!--- )estinate creLrii unui ,ro)us ,entru :nlocuirea altuia care 4 a iesi )e ,e ,iat5 anul ur*LtorD c&eltuieli :n a4ans ,entru abona*ente la re4iste )e s,ecialitate+ !---!
2ate Nr Crt E?,licatii )in Eil Contabi l C&!constit C& ercet # )!c <--creare ,ro)us / C& 4ans --/ #-----2ate )in Eil ec # Nr Cr t C social Re'er4 Re' Re, 2ate E?,lica tii )in Eil Contabi l ---/--7--Corecti e Eta,a Corecti e Eta,a # Total Corec tii 2ate )in Eil ec ---/--7---

31

CECCAR FILIALA CONSTANTA

TOTAL /--;--7--/---

ANC B Ca,italuri ,ro,rii U 2iferente )in e4aluare B " -!--- @ /!--- @ 7!---% - "#!--@ >!--- @ !---% B 1!---

GRUPA lI - Categoria 0 - Fu'iuni si )i4i'Lri )e intre,rin)eri

!"/<!% Patru societLti co*erciale A3E3C32 &otLrLsc sa fu'ione'e intr-o societate noua NEN
cu un ca,ital social )e #<!--- lei! Consiliul )e a)*inistratie &otLrLste ca ,entru conse*narea fu'iunii si ,entru aco,erirea c&eltuielilor legate )e efectuarea o,eratiei )e fu'iune ta?a )e ,artici,atie3 )e fu'iune3 sa fie )e 7. )in 4aloarea ca,italului social a,ortat! #<!---?7. B !#-- lei Calculul ,ri*elor )e fu'iune este+ A+ -!--- ? 7. B 7-- lei - ,ri*a E+ ;!--- ? 7. B <-- lei - ,ri*a C+ 7!--- ? 7. B #7- lei - ,ri*a 2+ !---?7. B 7- lei-,ri*a Total #<!--- lei !#-- lei - ,ri*a Sa se efectue'e inregistrari in contabilitatea societLtii NEN!
1.

Subscrierea ca,italului si a ,ri*ei )e fu'iune cu analitice ,e fiecare societate care

32

CECCAR FILIALA CONSTANTA

,artici,a la fu'iune+ <7> 2econt(ri cu acionarii8asociaii ,ri4in) . Ca,ital subscris ne4(rsat -<# Pri*e )e fu'iune8)i4i'are #! Inregistrarea ca,italului )in categorVa ne4arsat in categorVa 4arsat+ Ca,ital subscris ne4(rsat% - # Ca,ital subscris 4(rsat #<!---3-lei !#--3-lei #<!---3-lei #7!---3-lei

#!"/1!% SC ALPQA SA - absorbanta a SC EETA SA3 ,reia ,rin fu'iune3 acti4ul acesteia !
const5n) )in clL)iri -!--- lei si )is,onibil la banca 7!--- lei si e*ite in sc&i*b !--- actiuni noi cu o 4aloare no*inala )e < 8actiune! Ulterior3 ,ri*a )e fu'iune se incor,orea'L in ca,italul social! !Preluarea acti4ului SC Eeta SA <7> . # # Construcii 7 #
33

7!---3--

lei

2econt(ri cu acionarii8asociaii ,ri4in) -!---3-7!---3-lei lei

CECCAR FILIALA CONSTANTA

! Conturi la b(nci :n lei

#!E*iterea a !--- )e actiuni la < lei 4aloarea no*inala <7> 2econt(ri cu acionarii8asociaii ,ri4in) ca,italul . <!---3-!---3-lei lei 7!---3-lei

Ca,ital subscris ne4(rsat -<# Pri*e )e fu'iune8)i4i'are /!Incor,orarea ,ri*elor )e fu'iune in ca,italul social -<# Pri*e )e fu'iune8)i4i'are - # Ca,ital subscris 4(rsat

#<!---3--

lei

34

CECCAR FILIALA CONSTANTA

GRUPA II - Categoria K Organi'area au)itului si controlul intern al intre,rin)erii

A !rientarea 3i plani4icarea auditului. In aceasta eta,a ,rofesionistul contabil obtine infor*atii cu ,ri4ire la ,articularitatile intre,rin)erii3 'onele sale )e risc3 )o*eniile si siste*ele se*nificati4e3 infor*atii care sa-I ,er*ita orientarea si ,lanificarea controalelor astfel incat sa fie ,re4enite lucrari inutile sau care nu 4or ser4i reali'arii obiecti4elor *isunii )e au)it! Te&nicile si ,roce)urile folosite ,entru reali'area obiecti4elor acestei eta,e sunt+ "ulegerea de in4ormatii generale asupra intreprinderii G sunt 4i'ate as,ecte legate )e natura acti4itatilor )esfasurate )e intre,rin)ere3 ,articularitatile sectorului )in care face ,arte3 structurile intre,rin)erii3 organi'area generala a intre,rin)erii3 ,oliticile co*erciale3 financiare si sociale3 organi'area contabilitatii3 ,racticile contabile utili'ateD Identi4icarea domeniilor si sistemelor semni4icative 7 se au in 4e)ere acti4itatile )e ,ro)uctie3 )istributie3 a,ro4i'ionari3 ,recu* si conturile care in ra,ort cu su*a sau ,rin natura lor ,ot co*,orta riscuri )e erori! Redactarea planului de misiune este in fa,t ,rogra*ul general )e *unca in care sunt sinteti'ate toate infor*atiile obtinute ,e ba'a carora sa ,oata fi orientata si ,lanificata *isiunea )e au)it si ,resu,une+ alegerea *e*brilor ec&i,ei3 re,arti'area lucrarilor ,e oa*eni3 utili'area lucrarilor reali'ate )e au)itorul intern al intre,rin)erii3 coor)onarea cu au)itorii )e la societatile surori si )e la societatea *a*a3 solicitarea )e s,ecialisti ,entru stu)ierea site*elor si )atelor infor*ati'ate in orice alte )o*enii3 calen)arul se)intelor AGA si CA3 ter*enul )e )e,unere al ra,ortului! $ /laborarea programului de munca 7 este un ansa*blu )e instructiuni ,use in atentia tuturor ,artici,antilor la *isunea )e au)it care ,er*it controlul bunei e?ecutii a lucrarilor ,e tot ,arcursul *isiunii )e au)it! Progra*ul )e *unca ,oate sa )etalie'e obiecti4ele au)itului3 ,recu* si bugetul )e ti*, ,entru fiecare rubrica si ,entru fiecare ,roce)ura folosita " !rganizarea si elaborarea procedurilor pentru controlul 4inanciar preventiv Acesta aste un atribut al functiei financiar-contabile )in ca)rul unitatiilor ,atri*oniale si un instru*ent )e ba'a al gestiunii ,re4i'ionale a ,atri*oniului! Controlul este un ,roces )e *(surare a ,erfor*anei3 )e iniiere 6i :ntre,rin)ere a unor aciuni care s( asigure re'ultatele )orite! Pri4it ,rin ,ris*e )iferite controlul este consi)erat+ 4uncie a managementului 7 ,rin el fiecare *anager 4rea s( se asigure c( acti4itatea )ecurge confor* ,rogra*ului ,restabilit3 c( resursele sunt utili'ate confor* )estinaiei stabilite 6i c( :n final ,erfor*ana real( 4a atinge sau 4a )e,(6i obiecti4ele fi?ate iniial ! atribut al conducerii G *iCloc )e ,erfecionare a acti4it(ii entit(ilor ,ublice 6i ,ri4ate3 e?ercitat sub for*e )iferite )e structuri organi'ate ,ira*i)al3 cu res,onsabilit(i 6i obiecti4e clar ,reci'ate )e legeD metod de veri4icare a modului de gestionare a resurselor. Controlul se ar*oni'ea'( 6i se :ntre,(trun)e cu restul ,rocesului )e *anage*ent! Fntre funciile )e ,lanificare ale *anage*entului 6i control e?ist( o leg(tur( in)isolubil(3 acestea influen5n)u-se una ,e alta3 fa,t ce face s( fie )enu*ite
35

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Mfraii sia*e'i ai *anage*entuluiW! For*( a controlului intern3 controlul financiar ,re4enti4 Mse e?ercit( asu,ra tuturor o,eraiunilor care afectea'( fon)urile 6i8sau ,atri*oniul ,ri4at sau ,ublicW Controlul financiar ,re4enti4 are )re,t sco, i)entificarea ,roiectelor )e o,eraiuni care nu res,ect( con)iiile )e legalitate 6i regularitate 6i8sau :nca)rarea :n li*itele cre)itelor bugetare sau cre)itelor )e angaCa*ent3 )u,( ca'3 6i ,rin a c(ror efectuare s-ar ,reCu)icia ,atri*oniul ,ublic 6i8sau fon)urile ,ublice ! 2in si*,la obser4are a sco,ului acti4it(ii )e control financiar ,re4enti4 se )es,rin) c5te4a caracteristici ale acestuia+ este un control cu un pronunat caracter patrimonial3 fiin) :n)re,tat s,re 4erificarea o,eraiunilor generatoare )e )re,turi 6i obligaii ,atri*onialeD este un control anticipat G se )esf(6oar( asu,ra ,roiectelor )e o,eraiuni3 :nainte )e a fi a,robate 6i efectuateD este un control de permanen G se e?ercit( :n fiecare 'i3 :n funcie )e o,eraiuniD este un control documentar G :ntruc5t ,roiectele )e o,eraiuni3 su,use acestei for*e )e control3 se 4erific( ,e ba'a )ocu*entelor ,ri*are :n care au fost conse*nate! 2ac( se are :n 4e)ere structura care e?ecut( controlul financiar ,re4enti43 acesta ,oate fi consi)erat+ 4orm a controlului intern G organi'at 6i e?ercitat :n ca)rul co*,arti*entelor )e s,ecialitate financiar-contabil( a entit(ilor )e care a,arin acesteaD o 4orm a controlului e0tern G e?ercitat )e Ainisterul Finanelor Publice ,rin controlori )elegai3 nu*ii )e *inistrul finanelor ,ublice! Coninutul controlului financiar ,re4enti4 )eri4( :n cea *ai *are ,arte3 )in )ubla autori'are bugetar( confor* c(reia orice c&eltuial(3 ,entru a fi efectuat(3 trebuie s( :n)e,lineasc( ur*(toarele con)iii+ s e0iste baz legal 2autorizare legal)6 s e0iste credit aprobat prin buget 2autorizare bugetar)6 s respecte destinaia creditului ce urmeaz a 4i imputat- ,otri4it clasificaiei bugetare 6i aloc(rii ,e ,rogra*e a resurselor "s,eciali'area cre)itelor%! Controlul financiar ,re4enti4 nu ar a4ea finalitatea )orit( )ac( nu ar ur*(ri a,licarea ,rinci,iului bunei gestiuni financiare3 al res,ect(rii nor*elor ,roce)urale )e iniiere a unei o,eraiuni! Pentru aceasta or)onatorilor )e cre)ite le-au fost stabilite res,onsabilit(i foarte clare3 ei r(s,un'5n) )e + angaCarea3 lic&i)area 6i or)onanarea c&eltuielilor :n li*ita cre)itelor bugetare re,arti'ate 6i a,robateD reali'area 4eniturilorD angaCarea 6i utili'area cre)itelor bugetare ,e ba'a bunei gestiuni financiareD integritatea bunurilor :ncre)inate instituiei ,e care o con)uc etc! Toto)at(3 entit(ile ,ublice3 ,rin con)uc(torii acestora3 au obligaia )e a organi'a controlul financiar ,re4enti4 ,ro,riu 6i e4i)ena angaCa*entelor :n ca)rul co*,arti*entului contabil Ea'a legal( re,re'int( i'4orul )re,turilor 6i obligaiilor ,atri*oniale ale entit(ii 6i3 toto)at(3 ba'a autori'(rii legale! Cu* ba'a legal( a o,eraiunilor ,atri*oniale este constituit( )in acte Curi)ice "legi3 or)onane3 acor)uri sau &ot(r5ri ale Gu4ernului%3 controlul )e legalitate se 4a concentra ,e 4erificarea e?istenei 6i res,ect(rii ,re4e)erilor actelor Curi)ice :n cau'(!
36

CECCAR FILIALA CONSTANTA

La ba'a controlului financiar ,re4enti4 e?ercitat :n ara noastr(3 se afl( angaCa*entul Curi)ic G re'ultat al o,eraiunilor iniiate )e co*,arti*entele )e s,ecialitate3 fa,t ce i*,lic( asu*area 6i )in ,artea con)uc(torilor lor3 a unor res,onsabilit(i ,ri4in) i*,licaiile o,eraiunilor iniiate! Astfel ei Mr(s,un) ,entru realitatea3 regularitatea 6i legalitatea o,eraiunilor ale c(ror acte 6i8sau )ocu*ente Custificati4e le-au certificat sau a4i'atW! Fn 4e)erea e?ercit(rii unui control ,re4enti4 c5t *ai co*,let3 legiuitorul a stabilit ca anu*ite o,eraiuni s( se a4i'e'e 6i )e c(tre co*,arti*entul )e s,ecialitate Curi)ic(! AngaCa*entele Curi)ice ale entit(ilor ,ublice sunt su,use )eci unei )uble a4i'(ri3 at5t )in ,artea co*,arti*entului Curi)ic3 c5t 6i a co*,arti*entului financiarcontabil! 2ubla res,onsabilitate ,ri4in) efectuarea angaCa*entelor Curi)ice nu e?onerea'( )e r(s,un)ere 6efii co*,arti*entelor )e s,ecialitate!

Elaborarea ,oliticilor si ,roce)urilor contabile!

Acte nor*ati4e utili'ate+ Co)ul fiscal a,robat ,rin Legea nr! 7$ 8#--/3 cu co*,letarile si *o)ifica rile ulterioare Nor*ele *eto)ologice )e a,licare ale Co)ului fiscal a,robate ,rin Qotararea Gu4ernului nr << 8 #--< Or)in nr! /-778#--1 ,entru a,robarea Regle*ent(rilor contabile confor*e cu )irecti4ele euro,ene! Lege nr! / 8 11- ,ri4in) societ(ile co*erciale cu *o)ificarile si co*,letarile ulterioare! Conf or* Regle*entare contabil( confor*( cu 2irecti4a a I0-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene 6i cu 2irecti4a a 0II-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene a,robata ,rin Or)in nr! /-778#--1 art #>$ " % ?oliticile contabile reprezint principiile, bazele, conven;iile, re+ulile >i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea >i prezentarea situa;iilor financiare anuale. @&emple de politici contabile sunt urmtoarele' alegerea *eto)ei )e a*orti'are a i*obili'(rilor3 ree4aluarea i*obili'(rilor cor,orale sau ,(strarea costului istoric al acestora3 ca,itali'area )ob5n'ii sau recunoa6terea acesteia )re,t c&eltuial(3 alegerea *eto)ei )e e4aluare a stocurilor3 contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc. (A) 0dministratorii entit;ii trebuie s aprobe politici contabile pentru opera;iunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situa;iile prevzute de le+isla;ie. 6n cazul entit;ilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obli+a;ia +estionrii entit;ii respective. 0ceste politici trebuie elaborate av)nd n vedere specificul activit;ii, de ctre speciali>ti n domeniul economic >i tehnic, cunosctori ai activit;ii desf>urate >i ai strate+iei adoptate de entitate. (3) -a elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile +enerale prevzute de prezentele re+lementri. (4) ?oliticile contabile trebuie elaborate astfel nc)t s se asi+ure furnizarea, prin situa;iile financiare anuale, a unor informa;ii care trebuie s fie' a) inteli+ibile* b) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor* >i
37

CECCAR FILIALA CONSTANTA

b) credibile n sensul c' re,re'int( fi)el acti4ele3 )atoriile3 ,o'iia financiar( 6i ,rofitul sau ,ier)erea entit(iiD sunt neutreD sunt ,ru)enteD sunt co*,lete sub toate as,ectele se*nificati4eD e4eni*entele >i tranzac;iile sunt contabilizate >i prezentate conform principiului prevalen;ei economicului asupra juridicului, atunci c)nd a fost aplicat acest principiu. 0rt A65 ( (/) 8odificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de le+e sau are ca rezultat informa;ii mai relevante sau mai credibile referitoare la opera;iunile entit;ii. (A) 6n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s men;ioneze n notele e&plicative natura modificrii politicii contabile, precum >i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informa;ii credibile >i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei >i tendin;a real a rezultatelor activit;ii entit;ii. (3) 4u se consider modificri ale politicilor contabile' a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzac;ii care difer ca fond de evenimentele sau tranzac;iile produse anterior* b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzac;ii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Politica )e contabilitate se elaborea'( :n ba'a ansa*blului )e con4enii fun)a*entale ale contabilit(ii! Noiunea Ncon4enieN :nsea*n( ,resu,unere "i,ote'(%3 con)iie )e la care :ntre,rin)erea trebuie s( ,orneasc( la organi'area contabilit(ii 6i :ntoc*irea ra,oartelor financiare! Fn IAS NPolitica )e contabilitateN sunt stabilite trei con4enii fun)a*entale ale contabilit(ii+ continuitatea acti4it(ii ,er*anena *eto)elor 6i s,eciali'area e?erciiilor! Proce)ura for*(rii ,oliticii )e contabilitate ,ri4in) o ,roble*( "sector% concret( a contabilit(ii const( :n alegerea unei 4ariante )in c5te4a3 a)*ise )e actele legislati4e 6i nor*ati4e3 :n Custificarea *eto)ei alese3 ,ornin) )e la ,articularit(ile acti4it(ii :ntre,rin)erii 6i acce,tarea acesteia :n calitate )e ba'( ,entru inerea contabilit(ii 6i :ntoc*irea ra,oartelor financiare! IAS > NContabilitatea acti4elor *ateriale ,e ter*en lungN reco*an)( c5te4a *eto)e )e calculare a u'urii *iCloacelor fi?e+ *eto)a cas(rii liniareD *eto)a ,ro,orional 4olu*ului ,ro)uselor "ser4iciilor%D *eto)a sol)ului )egresi4D *eto)a )egresi4( cu rat( )escresc(toare! La elaborarea ,oliticii )e contabilitate :ntre,rin)erea alege acea *eto)( )e calculare a u'urii3 care cores,un)e *o)elului ,re4('ut )e e?,loatare a unui obiect concret )e *iCloace fi?e! IAS ; N0enitulN ,re4e)e )ou( 4ariante )e constatare a 4eniturilor )in ,restarea ser4iciilor+ ,e fiecare tran'acie sau ,e sta)ii )e finali'are a acesteia! Fntre,rin)erea alege acea 4ariant(3 care ,er*ite )eter*inarea *ai e?act( a *(ri*ii 4enitului obinut :n cursul ,erioa)ei )e gestiune! Politica )e contabilitate :n anul curent este a,robat( )e con)uc(torul :ntre,rin)erii la
38

CECCAR FILIALA CONSTANTA

finele anului ,rece)ent 6i intr( :n 4igoare :nce,5n) cu ianuarie a anului )e gestiune! Ea trebuie s( fie a,licat( )e toate sub)i4i'iunile structurale ale :ntre,rin)erii3 inclusi4 )e cele e4i)eniate :ntr-un bilan )istinct3 in)iferent )e se)iul lor! Fntre,rin)erea nou-creat( :6i elaborea'( ,olitica sa )e contabilitate ,5n( la ,ri*a ,re'entare a ra,oartelor financiare3 )ar nu *ai t5r'iu )e 1- )e 'ile )e la )ob5n)irea )re,turilor ,ersoanei Curi)ice! Proce)urile 6i *eto)ele contabile alese se a,lic( )e :ntre,rin)ere )in 'iua :nregistr(rii )e stat! Politica )e contabilitate aleas( )e :ntre,rin)ere trebuie s( fie a,licat( consecuti4 - )e la o ,erioa)( )e gestiune la alta! Fn unele ca'uri ,re4('ute )e IAS 3 :ntre,rin)erea ,oate s( intro)uc( *o)ific(ri :n ,olitica )e contabilitate3 a)ic( s( nu res,ecte :n )ecursul anului )e gestiune ,rinci,iul ,er*anenei! Toate *o)ific(rile intro)use :n ,olitica )e contabilitate trebuie s( fie argu*entate 6i ,erfectate ,rin )ocu*ente )e )is,o'iie "or)ine3 )is,o'iii%3 in)ic5n)u-se )ata intr(rii :n 4igoare a acestora! Politica )e contabilitate a)o,tat( )e :ntre,rin)ere trebuie s( fie )at( ,ublicit(ii3 a)ic( s( fie a)us( la cuno6tina tuturor categoriilor )e utili'atori ai ra,oartelor financiare! For*a )e ,re'entare a ,oliticii )e contabilitate este )eter*inat( )e :ns(6i :ntre,rin)erea! Fns( :n toate ca'urile ,olitica )e contabilitate trebuie s( fie inclus( :ntrun ca,itol s,ecial al notei e?,licati4e la ra,ortul financiar anual! Ra,oartele financiare tri*estriale ,ot s( nu cu,rin)( infor*aii referitoare la ,olitica )e contabilitate atunci c5n) :n ulti*a n-au fost intro)use *o)ific(ri3 :nce,5n) cu )ata ,re'ent(rii ra,oartelor ,rece)ente3 care cu,rin) ,olitica )e contabilitate! Ao)ific(rile intro)use :n ,olitica )e contabilitate care influenea'( substanial e4aluarea 6i luarea )eci'iilor )e c(tre utili'atorii ra,oartelor financiare :n cursul ,erioa)ei )e gestiune sau :n ,erioa)ele ulterioare3 cau'ele acestor *o)ific(ri3 ,recu* 6i e4aluarea consecinelor acestora :n e?,resie 4aloric( ur*ea'( s( fie ,ublicate )istinct :n nota e?,licati4( la ra,oartele financiare! 2e'4(luirea ,oliticii )e contabilitate nu Custific( reflectarea gre6it( sau ine?act( a infor*aiilor 6i nu e?onerea'( con)ucerea :ntre,rin)erii )e r(s,un)ere ,entru :nc(lcarea regulilor stabilite )e inere a contabilit(ii 6i )e :ntoc*ire a ra,oartelor financiare!

Stu)iu )e ca'+ Societatea )e co*er! Se ,resu,une ca Situatiile financiare se intoc*esc la )ata )e / ! #!#- In confor*itate cu Regle*entarea contabil( confor*( cu 2irecti4a a I0-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene 6i cu 2irecti4a a 0II-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene a,robate ,rin Or)inul Or)in nr! /-778#--1 3 entitatile intoc*esc situatii financiare anuale3 )in a caror co*,onenta fac ,arte si notele e?,licati4e! La ,ct! //7 Gin sectiunea 7 se e?e*,lific( *o)ul )e ,re'entare :n notele e?,licati4e la situaiile financiare anuale3 a infor*aiilor cerute )e ,re'entele regle*ent(ri! Ca ur*are3 entit(ile stabilesc for*atul notelor e?,licati4e3 cu con)iia ,re'ent(rii cel ,uin a infor*aiilor solicitate3 referitoare la ele*entele cu,rinse :n situaiile financiare anuale! I*,ortanta calcularii in)icatorilor econo*ico-financiari consta in cunoasterea e4olutiei acestora si in co*,ararea cu e?ercitiile financiare ,rece)ente3 ceea ce ofera con)ucerii entitatii3 ,osibilitatea )e a efectua anali'e econo*icofinanciare cu i*,act in ,rocesul )eci'ional! SC ALFA SRL

39

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Nota > Princi,ii3 ,olitici si *eto)e contabile

A! Ea'ele intoc*irii situatiilor financiare Situatiile financiare anuale au fost intoc*ite in confor*itate cu + Legea Contabilitatii nr! ;#8 11 re,ublicata3 *o)ificata si co*,letata3 Regle*entarea contabil( confor*( cu 2irecti4a a I0-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene 6i cu 2irecti4a a 0II-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene a,robata ,rin Or)in nr! /-778#--1 Legea 7$ 8#--/ ,ri4in) co)ul fiscal D QG <<8#--< Nor*e *eto)ologice )e a,licare a co)ului fiscal! S-au res,ectat ,rinci,iile contabile3 res,ecti4 + ! ,rinci,iul continuitatii acti4itatii #! ,rinci,iul ,er*anentei *eto)elor /! ,rinci,iul ,ru)entei <! ,rinci,iul in)e,en)entei e?ercitiului 7! ,rinci,iul e4aluarii se,arate a ele*entelor )e acti4 si )e ,asi4 >! ,rinci,iul intangibilitatii si ,rinci,iul neco*,ensarii! Continuitatea acti4itatii a fost e?,ri*ata )e re,re'entantii actionarilor! Acestia consi)era ca societatea 4a ,utea sa-si continue acti4itatea in 4iitorul ,re4i'ibil si ,rin ur*are a,licarea ,rinci,iului continuitatii acti4itatii in intoc*irea situatiilor financiare3 este Custificata! Nu e?ista abateri )e la ,rinci,iile contabile care sa fi influentat re'ultatul obtinut! E! Con4ersia tran'actiilor in *one)a straina Aone)a )e ,re'entare Pre'entele situatii financiare sunt intoc*ite in lei! Tran'actiile societatii in *one)a straina sunt inregistrate la cursurile )e sc&i*b co*unicate )e Eanca Nationala a Ro*aniei ,entru )ata tran'actiilor! Sol)urile in *one)a straina sunt con4ertite in lei la cursurile )e sc&i*b co*unicate )e ENR ,entru )ata bilantului3 res,ecti4 toate sol)urile contractelor )e leasing la / ! #!#- - au fost e4aluate cores,un'ator3 ,recu* si sol)ul )is,onibilitatilor in 4aluta e?istente in conturile bancare la aceasta )ata! Castigurile si ,ier)erile re'ultate )in )econtarea tran'actiilor intr-o *one)a straina sunt recunoscute in contul )e ,rofit si ,ier)ere3 in ca)rul re'ultatului financiar! C! I*obili'ari cor,orale I*obili'arile cor,orale sunt inregistrate la costul istoric )i*inuate cu a*orti'area inclusa in costuri3 cu*ulata3 cu e?ce,tia cla)irilor care au fost ree4aluate ,rin *eto)a costului )e inlocuire3 in luna )ece*brie #- -! A*orti'area se calculea'a ,rin *eto)a liniara )e-a lungul )uratei )e 4iata utila confor* regle*entarilor legii a*orti'arii!
40

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Intretinerea si re,aratiile acestora se trec ,e c&eltuieli iar i*bunatatirile )e natura *o)erni'arilor se ca,itali'ea'a! Castigurile si ,ier)erile generate )e ce)area acti4elor i*obili'ate sunt )eter*inate ,rin ra,ortarea la 4aloarea lor contabila si sunt luate in consi)erare la )eter*inarea ,rofitului )in e?,loatare! Obiectele )e in4entar sunt trecute ,e c&eltuieli3 in *o*entul )arii in folosinta3 )eci se utili'ea'a *eto)a trecerii integrale ,e costuri! 2! I*obili'ari financiare Societatea nu are inregistrate i*obili'ari financiare! E!Stocuri Stocurile sunt inregistrate la 4aloarea *ini*a )intre cost si 4aloarea reali'abila neta! Costul este )eter*inat ,e ba'a *eto)ei FIFO! Societatea nu )etine stocuri fara *iscare sau *ai 4ec&i )e un an )e 'ile! F! Creante co*erciale Creantele co*erciale sunt inregistrate la 4aloarea facturata! G! Nu*erar si ec&i4alente )e nu*erar Nu*erarul si ec&i4alentele acestuia3 cu,rin) nu*erar si tic&ete )e *asa in casa si )is,onibilitati la 4e)ere in banca3 in lei si sunt e4i)entiate in bilant la cost! 2is,onibilul in 4aluta e?istent la banca si in casa este e4i)entiat in bilant la ec&i4alentul in lei folosin) cursul )e sc&i*b 4alutar al ENR ,entru )ata bilantului! Q! Ca,italul social Ca,italul social este in su*a )e -!--- lei3 for*at )in --- actiuni! 0aloarea no*inala a unei actiuni este )e - lei! Nu au e?istat *o)ificari )e ca,ital social in cursul anului #- I! I*,ru*uturi I*,ru*uturile bancare si nebancare ,e ter*en scurt3 sunt inregistrate la su*a ,ri*ita si inregistrata in categorVa )atoriilor curente! R! 2atorii co*erciale 2atoriile sunt inregistrate la 4aloarea su*elor ce ur*ea'a a fi ,ri*ite ,entru bunurile si ser4iciile ,ri*ite! Nu e?ista litigii cu furni'orii a,arute ,e ,arcursul anului #- -! X! Cifra )e afaceri 3 In anul #- -3 societatea a reali'at o cifra )e afaceri in 4aloare )e 1-!--- lei3 ,e sea*a *arfurilor 4an)ute3 si ,rin inter*e)iul *aga'inelor ,ro,rii )e )esfacere L! C&eltuieli )e e?,loatare3 C&eltuielile )e e?,loatare sunt recunoscute in ,erioa)a la care se refera! A! I*,o'it ,e ,rofit Societatea calculea'a i*,o'itul ,e ,rofit confor* Legii nr! 7$ 8#--/ ,ri4in) Co)ul Fiscal3 *o)ificata si co*,letata! Societatea )atorea'a i*,o'it ,e ,rofit " >.% N! Pro4i'ioane ,entru riscuri si c&eltuieli Un ,ro4i'ion este recunoscut atunci si nu*ai atunci can) societatea are o
41

CECCAR FILIALA CONSTANTA

obligatie curenta ca ur*are a unui e4eni*ent trecut si este ,robabil ca o iesire )e resurse3 re,re'entan) beneficii econo*ice3 sa fie necesara ,entru )econtarea obligatiei si ,oate fi facuta o esti*are corecta in ceea ce ,ri4este su*a obligatiei! Pro4i'ioanele ,entru riscuri si c&eltuieli se constituie la sfarsitul e?ercitiului financiar! Societatea a constituit ,ro4i'ioane ,entru ,ri*e re,re'entan) ,artici,area ,ersonalului la ,rofit in su*a )e 7!--- lei! O! Pensiile Pe ,arcursul )esfasurarii acti4itatii sale3 societatea face ,lati in nu*ele angaCatilor ,ro,rii catre siste*ul )e ,ensii )e stat3 asigurarile )e sanatate si fon)ul )e so*aC! Toti angaCatii societatii sunt *e*bri ai ,lanului )e ,ensii al statului ro*an! Societatea nu o,erea'a nici un alt ,lan )e ,ensii sau )e beneficii )u,a ,ensionare si in consecinta3 nu are nici un fel )e alte obligatii referitoare la ,ensii! Aai *ult3 societatea nu este obligata sa ofere beneficii su,li*entare angaCatilor!

8R9:A III ; "ategoria III - E?,erti'e contabile

" !% Cu* se clasifica e?,erti'ele contabileP

E?,erti'ele contabile ,ot fi clasificate :n funcie )e ur*(toarele criterii+ I! 2u,( sco,ul ,rinci,al :n care au fost solicitate 3 II! 2u,( natura ,rinci,alului"elor% obiecti4"e% la care se refer(! III! Fn funcie )e natura Curi)ic(! I! 2u,( sco,ul ,rinci,al :n care au fost solicitate3 e?,erti'ele contabile ,ot fi clasificate :n+ a%! E?,erti'e contabile Cu)iciare3 regle*entate )e + Co)ul )e ,roce)ur( ci4il( 3 Co)ul )e ,roce)ur( ,enal( 3 alte legi s,eciale! b%! E?,erti'e contabile e?traCu)iciare sunt cele efectuate :n afara ,roce)urilor regle*entate ,rin re'ol4area unor cau'e su,use 4er)ictului Custiiei! Sunt efectuate :n afara unui ,roces Custiiar! Nu au calitate )e *iCloc )e ,rob( :n Custiie3 ci3 cel *ult3 )e argu*ente 3 ,entru solicitarea )e c(tre ,(ri a a)*inistr(rii ,robei cu e?,erti'a contabil( Cu)iciar( sau ,entru re'ol4area unor litigii ,e cale a*iabil(! II! 2u,( natura ,rinci,alului obiecti4 care se refer( la + a%! E?,erti'e contabile ci4ile )is,use sau acce,tate :n re'ol4area litigiilor ci4ile b%! E?,erti'e contabile ,enale )is,use sau acce,tate :n re'ol4area unor as,ecte ci4ile ata6ate litigiilor ,enale c%! E?,erti'e contabile co*erciale )is,use sau acce,tate :n re'ol4area litigiilor co*erciale )%! E?,erti'e contabile fiscale )is,use sau acce,tate :n re'ol4area litigiilor fiscale e%! Alte categorii )e e?,erti'e contabile Cu)iciare )is,use )e organele :n )re,t sau e?traCu)iciare solicitate )e c(tre clieni! III! Fn funcie )e natura Curi)ic(3 e?,erti'ele contabile ,ot fi+ a% ci4ileD b% ,enaleD c%e?traCu)iciare!

42

CECCAR FILIALA CONSTANTA

#! " <!% Care este se)iul *ateriei regle*ent(rilor ,rofesionale ,ri4in) e?,erti'a contabil(P Se)iul regle*ent(rilor ,rofesionale se a)resea'( )eo,otri4( e?,erti'elor contabile Cu)iciare 6i e?traCu)iciare 3 reg(sin)u-se in+ Regula*entul )e Organi'are 6i Funcionare al CECCAR3 Nor*a ,rofesional( nr! /7 ,ri4in) e?,erti'ele contabile 6i Co)ul Etic Naional al Profesioni6tilor Contabili! Regula*entul )e Organi'are 6i Funcionare a Cor,ului E?,erilor Contabili 6i Contabililor Autori'ai )in Ro*5nia regle*entea'( obligaia e?,ertului contabil )e a se *anifesta liber fa( )e orice interes care este inco*,atibil cu integritatea3 obiecti4itatea 6i3 :n general3 cu in)e,en)ena ,rofesional(3 e?ercitarea ,rofesiei )e e?,ert contabil f(c5n)u-se cu res,ectarea ,rinci,iului in)e,en)enei ,rofesieiD e?,ertul contabil nu trebuie nicio)at( s( se g(seasc( :n situaia )e conflict )e interese 6i :n nici o alt( situaie care ar ,utea a)uce atingere integrit(ii 6i obiecti4it(ii sale! Nor*a ,rofesional( nr! /7 conine ca)rul )e referin( al *isiunilor ,ri4in) e?,erti'ele contabile3 structurat ,e ur*(toarele sub)i4i'iuni+ 5&) Nor*e )e co*,orta*ent ,rofesional s,ecifice *isiunilor ,ri4in) e?,erti'ele contabile+ In)e,en)ena e?,ertului contabilD Co*,etena e?,ertului contabilD Calitatea e?,erti'elor contabileD Secretul ,rofesional 6i Confi)enialitatea e?,ertului contabil! Aceste nor*e se su,ra,un )e*ersului )eontologic ,ri4in) e?,erti'a contabil(! 5*) Nor*e )e lucru s,ecifice *isiunilor ,ri4in) e?,erti'ele contabile+ 2is,unerea e?,erti'elor Cu)iciare 6i nu*irea e?,erilor contabiliD Contractarea 6i ,rogra*area e?,erti'elor contabileD 2ocu*entarea lucr(rilor ,ri4in) e?,erti'ele contabile! Aceste nor*e se su,ra,un )e*ersului te&nic ,ri4in) e?,erti'a contabil(! 5') Nor*e )e ra,ort s,ecifice e?,erti'elor contabile+ Re)actarea ra,ortului )e e?,erti'( contabil(D Se*narea 6i )e,unerea ra,ortului )e e?,erti'( contabil(! Aceste nor*e se su,ra,un )e*ersului ,rofesional ,ri4in) e?,erti'a contabil(! 5<) Ane?e+ Ao)el )e Contract ,ri4in) efectuarea e?,erti'elor contabile e?traCu)iciareD Co)ul etic national al ,rofesionistilor contabili )in Ro*ania3 )enu*it in continuare Co)3 stabileste nor*e )e con)uita ,entru ,rofesionistii contabili si for*ulea'a ,rinci,iile fun)a*entale care trebuie res,ectate )e catre ,rofesionistii contabili in 4e)erea reali'arii obiecti4elor co*une! Profesionistii contabili )in Ro*ania actionea'a in )iferite entitati si ra*uri ale econo*iei nationale ca liber-,rofesionisti sau ca angaCatiD sco,ul )e ba'a al Co)ului trebuie insa intot)eauna res,ectat! Consiliul su,erior al CECCAR stabileste cerintele etice )etaliate3 ,entru ca *e*brii sai sa asigure cea *ai inalta calitate ,restarii ser4iciilor ,rofesionale si sa *entina incre)erea ,ublicului in ,rofesie! Co)ul recunoaste ca obiecti4ele ,rofesiunii contabile sunt stabilite sa in)e,lineasca cele *ai inalte stan)ar)e )e ,rofesionalis*3 sa atinga cele *ai inalte ni4ele )e ,erfor*anta si sa ras,un)a cerintelor interesului ,ublic!
43

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Reali'area acestor obiecti4e ,resu,une satisfacerea a ,atru cerinte )e ba'a+ Cre)ibilitatea! In intreaga societate e?ista ne4oia )e cre)ibilitate in infor*atie si in siste*ele )e infor*atii! Profesionalis*! E?ista o necesitate ,entru clienti3 ,atroni si alte ,arti interesate )e a ,utea fi clar i)entificate ,ersoanele ,rofesioniste in )o*eniul contabil! Calitatea ser4iciilor! Este ne4oie )e asigurarea ca toate ser4iciile obtinute )in ,artea ,rofesionistului contabil sunt e?ecutate la stan)ar)ul cel *ai ri)icat )e ,erfor*anta! Incre)ere! Utili'atorii ser4iciilor ,rofesionistilor contabili trebuie sa se ,oata si*ti incre)intati ca e?ista un ca)ru al eticii ,rofesionale care gu4ernea'a ,restarea acestor ser4icii! Necesitatea )e a asigura a,ararea onoarei si in)e,en)entei CECCAR si )e a conferi lucrarilor *e*brilor sai autoritate i*,une acestor ,rofesionisti contabili sa aiba calitati esentiale3 cu* sunt+ stiinta3 co*,etenta si constiintaD in)e,en)enta )e s,irit si )e'interes *aterialD *oralitate3 ,robitate si )e*nitate! /! "/-!% Enu*erai fa,tele ce constituie abateri )isci,linare ale *e*brilor Cor,uluiP Regula*entul )e organi'are 6i funcionare a Cor,ului E?,erilor Contabili 6i Contabililor Autori'ai )in Ro*5nia ,re4e)e la art # ! ca fa,ta s(45r6it( )e un *e*bru al Cor,ului3 in)iferent )e funcia )einut( :n structurile alese 6i funcionale3 ,rin care se :ncalc( )is,o'iiile legii3 ale Regula*entului )e organi'are 6i funcionare a Cor,ului E?,erilor Contabili 6i Contabililor Autori'ai )in Ro*5nia3 ale Co)ului etic naional al ,rofesioni6tilor contabili3 &ot(r5rile organelor )e con)ucere ale Cor,ului3 constituie abatere )isci,linar(! Sunt abateri )isci,linare ur*(toarele fa,te+ a% co*,orta*ent necu4iincios fa( )e *e*brii Cor,ului3 re,re'entanii Ainisterului Econo*iei 6i Finanelor sau fa( )e ali ,artici,ani la reuniunile )e lucru ale organelor )e con)ucere 6i control ale Cor,uluiD b% absena ne*oti4at( )e la :ntrunirea a)un(rii generale a filialei sau )e la Conferina naional(D c% neres,ectarea )is,o'iiilor Co)ului etic naional al ,rofesioni6tilor contabili 6i a nor*elor Cor,ului referitoare la ,ublicitateD )% absena neCustificat( )e la aciunile )e ,reg(tire 6i )e'4oltare ,rofesional( regle*entate ,rin nor*ele e*ise )e Cor,D e% ,restarea )e ser4icii ,rofesionale f(r( 4i'a anual( )e e?ercitare a ,rofesiei sau f(r( contract scris :nc&eiat cu clientul sau ,e ba'a unui contract :n care nu a fost :nscris( calitatea ,rofesional( a celui care :l :nc&eie+ e?,ert contabil sau contabil autori'atD f% neres,ectarea obligaiei )e ,(strare a secretului ,rofesionalD g% ne)eclararea sau )eclararea ,arial( a 4eniturilor3 :n sco,ul sustragerii )e la ,lata coti'aiei ,re4('ute :n ,re'entul regula*ent sau a i*,o'itelorD &% fa,ta *e*brului Cor,ului )e a nu )e,une :n ter*enele stabilite3 la filiala )e care a,arine3 )eclaraiile anualeD ,entru ,ersoanele Curi)ice r(s,un)erea incu*b( ,re6e)intelui consiliului )e a)*inistraie sau a)*inistratorului unic3 )u,( ca'D i% :nc(lcarea )is,o'iiilor cu ,ri4ire la inco*,atibilit(i sau conflicte )e intereseD C% refu'ul )e a ,une la )is,o'iia organelor )e control 6i au)itorilor )e calitate ai Cor,ului )ocu*entele ,ri4in) acti4itatea ,rofesional(D
44

CECCAR FILIALA CONSTANTA

Y% ne)e,unerea )eclaraiilor sau )eclaraiilor neconfor*e cu realitatea3 :n relaiile cu Cor,ul sau cu teriiD l% :nscrierea :n ra,oartele )e e?,erti'( contabil( sau :n alte lucr(ri efectuate ,entru teri )e a,recieri la a)resa altor *e*bri ai Cor,ului3 f(r( consi*(*5ntul acestora sau f(r( s( fi fost consultaiD *% neres,ectarea nor*elor 6i stan)ar)elor ,rofesionale e*ise )e Cor, cu oca'ia efectu(rii lucr(rilor ,entru teriD n% ne:n)e,linirea obligaiilor ,re4('ute :n Regula*entul ,ri4in) au)itul calit(ii ser4iciilor ,rofesionaleD o% orice alte :nc(lc(ri ale nor*elor 6i &ot(r5rilor luate )e organele )e con)ucere ale Cor,ului!

8R9:A III; "ategoria =Il - Stu)ii )e fe'abilitate

! "/-!% Un ,roiect in4estiional3 cu o 4aloare total( a in4estiiei )e !<<7 lei 6i o rat( )e actuali'are )e 1. ,re'int( ur*(toarea structur( a flu?urilor )e nu*erar+ An # / < 7 Total Cost in4estiie !<<7 lei Costuri )e e?,loatare >!<#- lei >!<#- lei >!<#- lei >!7-- lei >!7-- lei >!7-- lei /;!$>- lei Total cost $!;>7 lei >!<#- lei >!<#- lei >!7-- lei >!7-- lei >!7-- lei 7-!#-7 lei Total :ncas(ri ;!7#- lei 1!<<- lei 1!<<- lei 1!$-- lei 1!$-- lei 1!$-- lei 7>!7-- lei Cas&-floT anual net -1!/<7 lei /!-#- lei /!-#- lei /!#-- lei /!#-- lei /!#-- lei >!#17 lei

!<<7 lei

Calculai ter*enul )e recu,erare ai in4estiiei! Ter*enul neactuali'at )e recu,erare a in4estitiei B in4estitie totala 8cas& - floT *e)iu anual In4estitia totala B !<<7 lei Cas& G floT *e)iu anual B "CF - @ CF @ CF # @ CF / @ CF < @ CF 7% 8 > B "-1/<7 lei@ <<7 lei @ /-#- lei @ /-#- lei @ /#-- lei @ /#-- lei @ /#-- lei% 8 > B #17$ lei Ter*en neactuali'at )e recu,erare B !<<7 8 #!17$ B /3;$ Pentru a )eter*ina 4alorile actuali'ate3 se 4a folosi ur*atoarea for*ula+

1 (1 + a ) n
un)e+

XB

a B rata )e actuali'are n B anul Total costuri actuali' ate $!;>7 lei 7!/17 Total incasari actuali' ate ;!7#lei $!1//
45

An -

Cas&-floT anual net actuali'at -1!/<7 lei #!7/; lei

CECCAR FILIALA CONSTANTA

lei <!7/< lei /!;7$ lei /!#< lei #!$#< lei /$!> > lei lei >!>>> lei 7!$7> lei <!;/$ lei <!->7 lei /$!$$$ lei

# / < 7 Total

#! /# lei !;11 lei !71> lei !/< lei > lei

Ter*enul )e recu,erare al in4estitiei actuali'at se calculea'a ca si ra,ort intre in4estitia totala si cas& GfloT-ul *e)iu anual actuali'at! In4estitia totala B !<<7 lei Cas& G floT *e)iu anual B "CF - @ CF @ CF # @ CF / @ CF < @ CF 7% 8 > B " - 1/<7 lei @ <<7 lei @ #7/; lei @ # /# lei @ ;11 lei @ 71> lei @ /< lei% 8 > B 1/< lei Ter*en actuali'at )e recu,erare B <<7 lei 8 1/< lei B 731#

8R9:A III ; "ategoria =III - Anali'a )iagnostic a intre,rin)erii

!"$!% Anali'ai ,o'iia financiar( a unei :ntre,rin)eri )in )o*eniul consultanei financiar-contabile care ,re'int( ur*(toarea situaie financiar(+

In)icator / ! #!n I*obili'(ri #--Stocuri --Creane #---2is,onibilit(i /-Ca,italuri ,ro,rii #---2atorii *ai *ari )e un an #--2atorii )e e?,loatare /-2atorii bancare ,e ter*en foarte scurt Po'itia finaciara a unei intre,rin)eri este )efinit( )e resursele econo*ice ,e care le controlea'(3 )e structura financiar( a acti4elor3 )atoriilor 6i ca,italului ,ro,riu3 )e lic&i)itatea 6i sol4abilitatea 4alorilor econo*ice 6i )e ca,acitatea sa )e a se a)a,ta la sc&i*b(rile *e)iului :n care :6i )esf(6oar( acti4itatea! Ecuaia fun)a*ental( a ,o'iiei financiare este )e for*a+ CAPITAL PROPRIU "ACTI0 NET% B ACTI0 - 2ATORII "PASI0% BILANT %cti&e imo$ili'ate =2.000 %cti&e c!rente = (toc!ri + creante + di( oni$ilitati = 1.000 + 20.000 +300 =21.300 )*)%L %+),-. = 23.300
+a ital (i re'er&e = 20.000 /atorii e ternem l!n0 = 2.000 /atorii e ternem (c!rt = datorii de e1 loatare =1300 )*)%L +%2,)%L 2R*2R,3 4, /%)*R,, = 23.300

46

CECCAR FILIALA CONSTANTA

CAPITAL PROPRIU "ACTI0 NET% B ACTI0 - 2ATORII "PASI0% #-!---B #/!/-- G #!--- - !/-#-!---B#-!--O :ntre,rin)ere are o ,o'iie financiar( ,o'iti4( :n ca'ul :n care ca,italul ,ro,riu este *ai *are sau cel ,uin egal cu )atoriile cu 4aloare econo*ic(! Aceast( con)iie in)ic( fa,tul c( :ntre,rin)erea3 ca subiect )e )re,t3 are ,osibilitatea s( ,l(teasc( obligaiile fa( )e teri3 at5t ,e ,arcursul )esf(6ur(rii acti4it(ii sale c5t 6i la lic&i)area sa!

";!% Calculai 6i inter,retai ratele )e lic&i)itate ,entru :ntre,rin)erea anali'at( *ai sus!
In confor*itate cu Regle*entarea contabil( confor*( cu 2irecti4a a I0-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene 6i cu 2irecti4a a 0II-a a Co*unit(ilor Econo*ice Euro,ene a,robate ,rin Or)inul Or)in nr! /-778#--1 3 entitatile intoc*esc situatii financiare anuale3 )in a caror co*,onenta fac ,arte si notele e?,licati4e! La ,ct! //7 Gin sectiunea 7 se e?e*,lific( *o)ul )e ,re'entare :n notele e?,licati4e la situaiile financiare anuale3 a infor*aiilor cerute )e ,re'entele regle*ent(ri! Ca ur*are3 entit(ile stabilesc for*atul notelor e?,licati4e3 cu con)iia ,re'ent(rii cel ,uin a infor*aiilor solicitate3 referitoare la ele*entele cu,rinse :n situaiile financiare anuale! I*,ortanta calcularii in)icatorilor econo*ico-financiari consta in cunoasterea e4olutiei acestora si in co*,ararea cu e?ercitiile financiare ,rece)ente3 ceea ce ofera con)ucerii entitatii3 ,osibilitatea )e a efectua anali'e econo*ico-financiare cu i*,act in ,rocesul )eci'ional! 2e ase*enea3 cunoasterea ni4elului in)icatorilor econo*ico-financiari ,er*ite efectuarea )e co*,aratii cu alte entitati )in sectoare )e acti4itate si*ilare3 auto&tone sau internationale! Princi,alele gru,e )e in)icatori sunt+ In)icatori )e lic&i)itate+ In)icatori )e risc+ In)icatori )e acti4itate "in)icatori )e gestiune% In)icatori )e ,rofitabilitate In)icatorii )e lic&i)itate arata ca,acitatea acti4elor )in ca)rul entitatii )e a se transfor*a in bani3 fara riscuri! Pe ba'a infor*atiilor ,re'entate *ai sus in)icatorii )e lic&i)itate se )eter*ina astfel +
BILANT %cti&e imo$ili'ate =2.000 %cti&e c!rente = (toc!ri + creante + di( oni$ilitati = 1.000 + 20.000 +300 =21.300 )*)%L %+),-. = 23.300 +a ital (i re'er&e = 20.000 /atorii e ternem l!n0 = 2.000 /atorii e ternem (c!rt = datorii de e1 loatare =1300 )*)%L +%2,)%L 2R*2R,3 4, /%)*R,, = 23.300 activecure nte 21300 = = 16 .38 datoriicur ente 1300
47

! Lic&i)itate curenta B

CECCAR FILIALA CONSTANTA

In)icatorul arata su*a cu care acti4ele circulante )e,asesc )atoriile ,e ter*en scut si ofera garantia aco,eririi )atoriilor curente )in acti4ele curente!0aloarea reco*an)ata si acce,tabila este in Cur )e # 2eci3 cu cat 4aloarea acestuia este *ai *are3 cu atat situatia entitatii este *ai buna!
activecure nte stocuri 20300 = = 15 .62 datoriicur ente 1300 #! Lic&i)itate i*e)iata "test aci) %

Acest in)icator eli*ina stocurile3 )eoarece nu se ,ot transfor*a i*e)iat in )is,onibilitati3 e?,ri*an) ca,acitatea entitatii )e a ,lati )atoriile! 0aloarea reco*an)ata este in Cur )e ! Cu cat Mtestul aci)S este *ai *are )ecat 3 cu atat situatia entitatii este *ai buna!

GRUPA 0 - Categoria contribuabililor

IK

Consultanta

fiscala

acor)ata

:roblema '. O entitate cu ca,ital integral ,ri4at )is,une )e ur*Ltoarele infor*atii ,e ,arcursul unei ,erioa)e contabile+ 4enituri totale <--!--- lei3 )in care 4enituri nei*,o'abile - leiD c&eltuieli totale3 e?clusi4 c&eltuielile cu i*,o'itul ,e ,rofit #/-!--- lei! c&eltuielile cu )iurna acor)ate efecti4 ,e ,arcursul ,erioa)ei contabile sunt )e ;lei8'i ",e ,arcursul a 7 'ile%! Se cere )eter*inarea re'ultatului net! Acte nor*ati4e utili'ate+ Co)ul fiscal a,robat ,rin Legea nr! 7$ 8#--/3 cu co*,letarile si *o)ificarile ulterioare Nor*ele *eto)ologice )e a,licare ale Co)ului fiscal a,robate ,rin Q G nr << 8 #--< Qotararea Gu4ernului nr ;>- 8#--> ,ri4in) )re,turile 6i obligaiile ,ersonalului autorit(ilor 6i instituiilor ,ublice ,e ,erioa)a )eleg(rii 6i )eta6(rii :n alt( localitate3 ,recu* 6i :n ca'ul )e,las(rii3 :n ca)rul localit(ii3 :n interesul ser4iciului 0aloarea in)e*ni'atiei 'ilnice )e )elegare sau )e )etasare stabilit ,entru institutii ,ublice este /!-- lei 'ilnic ince,an) cu )ata )e - !-$!#- - !! Cuantu*ul este
48

CECCAR FILIALA CONSTANTA

stabilit ,rin Qotararea Gu4ernului nr ;>- 8#--> ,ri4in) )re,turile 6i obligaiile ,ersonalului autorit(ilor 6i instituiilor ,ublice ,e ,erioa)a )eleg(rii 6i )eta6(rii :n alt( localitate3 ,recu* 6i :n ca'ul )e,las(rii3 :n ca)rul localit(ii3 :n interesul ser4iciului Potri4it art! # ! alin! / lit b% )in Co)ul fiscal a,robat ,rin Legea nr! 7$ 8#--/3 cu *o)ificarile si co*,letarile ulterioare au )e)uctibilitate li*itata su*a c&eltuielilor cu in)e*ni'atia )e )e,lasare acor)ata salariatilor ,entru )e,lasari in Ro*ania si in strainatate3 in li*ita a )e #37 ori ni4elul legal stabilit ,entru institutiile ,ublice3 in ca'ul in care contribuabilul reali'ea'a ,rofit in e?ercitiul curent si8sau )in anii ,rece)enti! C&eltuielile )e trans,ort3 ca'are si in)e*ni'atia acor)ata salariatilor3 in ca'ul contribuabilului care reali'ea'a ,ier)ere in e?ercitiul curent si8sau )in anii ,rece)enti3 sunt li*itate la ni4elul legal stabilit ,entru institutiile ,ublice! >eductibilitate diurna acordata ! 0aloarea in)e*ni'atiei 'ilnice )e )elegare sau )e )etasare stabilit ,entru institutii ,ublice este )e /!-- lei 'ilnic 3Nr 'ile B 7 0aloare ,otri4it art! # ! alin! / lit b% )in Legea nr! 7$ 8#--/3 ,ri4in) Co)ul fiscal cu *o)ificarile si co*,letarile ulterioare este )e #37 = /3-- lei B /#37- lei C&eltuieli )e)uctibile cu )iurna acor)ate ,e ,arcursul ,erioa)ei contabile B /1<37lei )eter*inate astfel+ 7 'ile = /#!7- lei B<;$!7- lei C&eltuieli ne)e)uctibile cu )iurna acor)ate ,e ,arcursul ,erioa)ei contabile B $ #37- lei )eter*inate astfel " 7 'ile = ;- lei 8 'i% G /1<37- lei B $ #37-lei &.>eterminarea pro4itului impozabil Profitul i*,o'abil se calculea'( ca )iferen( :ntre 4eniturile reali'ate )in orice surs( 6i c&eltuielile efectuate :n sco,ul reali'(rii )e 4enituri3 )intr-un an fiscal3 )in care se sca) 4eniturile nei*,o'abile 6i la care se a)aug( c&eltuielile ne)e)uctibile! La stabilirea ,rofitului i*,o'abil se iau :n calcul 6i alte ele*ente si*ilare 4eniturilor 6i c&eltuielilor ,otri4it nor*elor )e a,licare! art!/; Co)! fiscal-e?ce,tii3 cote )iferite For*ula generala este ur*atoarea +Profitul i*,o'abil B Total 4enituri - Total c&elt @ C&elt! ne)e)uctibile -0enituri nei*,o'abile @ alte ele*ente asi*ilate 4eniturilor i*,o'abile Galte ele*ente asi*ilate c&elt )e)uctibile! I*,o'it ,e ,rofit ne)e)uctibil B <--!----#/-!---%= >8 --B#$!#-- lei Profitul i*,o'abil B <--!--- lei G #/-!--- lei @ $ #37-lei @ #$!#-- lei B 1$!1 #3!7- lei *.>eterminarea impozitului pe pro4it Potri4it ,re4e)erilor )in Legea ,ri4in) Co)ul Fiscal nr 7$ 8#--/3 cu *o)ificLrile si co*,letLrile ulterioare cota )e i*,o'it ,e ,rofit care se a,lic( asu,ra ,rofitului i*,o'abil este )e >.3 cu e?ce,iile ,re4('ute la art! /; I*,o'it ,e ,rofit B Profit i*,o'abil = > . B 1$!1 #3!7- lei = >. B/ !>>>!lei /.>eterminarea pro4itului net Profitului Net B Profit brut G I*,o'it ,e ,rofit B $-!--- lei G / !>>>lei B /;!//< lei :roblema ?! Un angaCat al unei entitLti obtine :ntr-o lunL ur*Ltoarele 4enituri+ 4enituri salariale ;7- leiD aCutor )e :n*or*5ntare !#$- lei3 ca ur*are a CustificLrii cu )ocu*ente! 7- iei re,re'ent5n) ca)ou cu oca'ia Pastelui! Salariatul nu are nici o ,ersoanL :n :ntretinere! SL se stabileascL salariul net! Pentru 4eniturile salariale3 angaCatul )atorea'a ur*atoarele retineri+ Contributie so*aC -!7. B <!#7 lei Contributie sanatate 7!7. B <>!$7 lei Contributie ,ensii -!7. B ;1!#7 lei
49

CECCAR FILIALA CONSTANTA

2e)ucere ,ersonala #7- lei I*,o'it >. B $/!7> Salariul net! ?'? lei Trata*entul fiscal al aCutorului )e in*or*antare ACutorul )e in*or*atare re,re'inta su*a )e bani ,e care statul o acor)a unui *e*bru )e fa*ilie al )ece)atului! "A@ & Acor)area aCutorului )e in*or*antare ,rin Legea bugetului asigurarilor sociale )e stat ,e anul #- - nr! #8#- -! Trata*entul fiscal+ In ba'a art! $ alin "b% )in Legea bugetului asigurarilor sociale )e stat ,e anul #- - nr! #8#- -3 angaCatorul are )re,tul sa acor)e angaCatului3 *e*bru )e fa*ilie al )ece)atului3 su*a )e 1 ; lei ! Se inscrie si se )eclara ,rin for*ularul 2eclaratiei )e CAS! Aceasta c&eltuiala se )e)uce )in contributia )atorata )e angaCator! "A@ * Acor)area aCutorului )e in*or*antare in ba'a Legii ,ri4in) Co)ul fiscal nr!7$ 8#--/ +on5orm re&ederilor %rt. 21. ,ct "/% alin c) c&eltuielile sociale3 :n li*ita unei cote )e ,5na la #.3 a,licata asu,ra 4alorii c&eltuielilor cu salariile ,ersonalului3 ,otri4it Legii nr. 53/2003 - +od!l *uncii3 cu *o)ificarile si co*,letarile ulterioare! Intra sub inci)enta acestei li*ite3 cu ,rioritate3 a6!toarele ,entru nastere3 a6!toarele ,entru :n*or*5ntare3etc Trata*entul fiscal+ In ba'a ,re4e)erilor Co)ului Fiscal3 angaCatorul ,oate sa acor)e ca si aCutor )e in*or*antare o su*a )e bani3 )aca in)e,lineste cu*ulati4 )oua con)itii+ a% acor)area aCutorului )e in*or*antare este ,re4a'uta in Regula*entul )e organi'are si functionare al societatiiD b% acor)area aCutorul )e in*or*atare este ,re4a'ut in Contractul )e *unca al angaCatului3 *e*bru )e fa*ilie al )ece)atului! Su*a care se ,oate acor)a in acest ca' este in functie )e ,re4e)erile Regula*entului )e organi'are si functionare si in functie )e *entiunile care sunt ,re4a'ute in contractul )e *unca! Astfel3 aceasta su*a ,oate sa fie neli*itata3 lasan)u-se la latitu)inea angaCatorului stabilirea ,lafonului! Este o su*a nei*,o'abila si nu se )eclara! Trata*entul fiscal ,entru ca)oul acor)at cu oca'ia Pastelui Confor* ,re4e)erilor Art! 77! ,ct "<% alin a% ,aragraf # )in Co)ul Fiscal .adourile oferite de an+ajatori n beneficiul copiilor minori ai an+ajatilor, cu ocazia ?astelui, zilei de / iunie, .raciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte reli+ioase, precum si cadourile oferite an+ajatelor cu ocazia zilei de 5 martie sunt neimpozabile, n masura n care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste /.% . lei. :roblema A. O entitate care )esf(6oar( acti4it(i )e natura barurilor )e noa,te obine :ntr-o ,erioa)( contabil( 4enituri :n su*( )e 1--!--- lei3 iar c&eltuielile aferente 4eniturilor sunt )e 7--!--- iei! S( se )eter*ine 4aloarea i*,o'itului ,e ,rofit )e ,l(tit )e c(tre entitate! Acte nor*ati4e utili'ate+ Co)ul fiscal a,robat ,rin Legea nr! 7$ 8#--/3 cu co*,letarile si *o)ificarile ulterioare Nor*ele *eto)ologice )e a,licare ale Co)ului fiscal a,robate ,rin Q!G! nr << 8 #--<
50

CECCAR FILIALA CONSTANTA

?entru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit conform art./5 din -e+ea privind .odul Biscal nr %$/CA 3, cu modificDrile si completDrile ulterioare , este suma ma&imD dintre' ( /6E &?rofitul impozabil aferent activ (bar de noapte ) si ( %E &1otal venituri bar de noapte .Se 4a calcula i*,o'itul ,e ,rofit :n a*bele *o)uri! Cu cota )e >.+ I*,o'it B >. ? "1--!--- G 7--!---% B ><!--- lei Cu cota )e 7.+ I*,o'it B 7.? 1--!--B <7!--- lei I*,o'itul ,e ,rofit )atorat ,entru se*estrul I )in acti4itatea barului )e noa,te B ><!--- lei )eoarece ><!--- lei J <7!--- lei :roblema &&! SL se calcule'e contributiile )atorate )e angaCat ,entru un salariu negociat )e >/> lei3 inclusi4 salariul net "# ,ersoane :n :ntretinere% Acte nor*ati4e utili'ate+ Co)ul fiscal a,robat ,rin Legea nr! 7$ 8#--/3 cu co*,letarile si *o)ificarile ulterioare Nor*ele *eto)ologice )e a,licare ale Co)ului fiscal a,robate ,rin Q!G! nr << 8 #--< Calculul contributiilor )atorate )e angaCat + Contributia la asigurari sociale )e stat )atorata )e angaCat " -37.% este )e >$ lei3 )eter*inata astfel >/>lei ? -37. B >$ lei Contributia la asigurari sociale )e sanatate )atorata )e angaCat "737.% este )e /7 lei3 )eter*inata astfel >/>lei ? 737. B /7 lei Contributia la fon)ul )e so*aC )atorata )e angaCat "-37.% este )e / lei3 )eter*inata astfel >/> lei ? -37. B / lei 0enit net B >/> lei G " >$ lei @ /7 lei @ / lei % B 7/ lei 2e)ucerea ,ersonalL se acor)L ,entru ,ersoanele fi'ice care au un 4enit lunar brut )e ,5nL la !---!lei inclusi4 3 confor* art! 7> alin "# % Legea 7$ 8 #--/ ,ri4in) Co)ul Fiscal cu *o)ificarile si co*,letarile ulterioare astfel + ,entru contribuabilii care au o ,ersoana in intretinere G /7- leiD ,entru contribuabilii care au )oua ,ersoane in intretinere G <7- leiD ,entru contribuabilii care au trei ,ersoane in intretinere G 77- leiD ,entru contribuabilii care au ,atru sau *ai *ulte ,ersoane in intretinere G >7- lei! Pentru contribuabilii care reali'ea'a 4enituri brute lunare )in salarii cu,rinse intre !-- lei si /!--- lei3 inclusi43 )e)ucerile ,ersonale sunt )egresi4e fata )e cele )e *ai sus si se stabilesc ,rin or)in al *inistrului finantelor ,ublice! Pentru contribuabilii care reali'ea'a 4enituri brute lunare )in salarii )e ,este /!--lei nu se acor)a )e)ucerea ,ersonala! Stabilirea i*,o'itului ,e salarii 0enit net G )e)ucere ,ersonala B 7/ lei G <7- lei B ; lei I*,o'it salarii B ; lei = > . B /# lei Rest )e ,lata B 7/ lei G / lei B 7 ; lei

51