Finanele Romniei i impozitele agenilor economici

Pojar Oana Angela CECCAR An III

1. Impozitele n economia contemporan 1.1. Teoria general a impozitelor i ta elor Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. Concepiile viznd necesitatea i rolul impozitelor se ntemeiaz pe teoriile despre stat i criteriile ce trebuie luate n considerare pentru dimensionarea sarcinilor fiscale. Astfel, teoriile despre stat nvedereaz c statul este fie rezultatul unui contract social intervenit ntre indivizi teorie formulat de !.!. "ousseau#, fie un produs al solidaritii sociale i naionale a indivizilor. $n virtutea teoriei contractului social se susine c dreptul de a institui impozite este un atribut recunoscut statului de ctre indivizi prin nsi contractul social care a dat natere statului. Corespunztor celui de al doilea grup de teorii, impozitele reprezint contribuii pecuniare pe care cetenii le accept i le suport n virtutea solidaritii sociale i naionale. $n legtur cu criteriul dimensionrii sarcinilor fiscale, au fost formulate trei teorii% prima este teoria ec&ivalenei, unde adepii acesteia 'ismonde de 'ismondi, (.!. (roud&on, Adolp& )agner, *mil 'ax i alii, consider c impozitele reprezint o contreprestaie pe care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse lor de ctre acesta+ a doua teorie, teoria siguranei, avnd adepi pe *mile de ,irardin, -c. Culloc& i alii, care susin c impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor, iar a treia teorie, teoria sacrificiului, cu cele trei variante ale sale teoria sacrificiului egal, teoria sacrificiului proporional i teoria sacrificiului minim, teorie mbuntit de !o&n 'tuart -ill, !o&n .oc/e, Alfred -ars&all i alii, teorie potrivit creia statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice, iar impozitul reprezint un produs necesar al raportului dintre putere i supui. 0efiniii date impozitelor reflect poziia fa de teoriile menionate. Astfel, se afirm c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat sau c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale. Ali autori aprecieaz c impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere c&eltuieli generale ale statului. $n aceeai idee, se spune c impozitul este, n statele civilizate moderne, o prestaie pecuniar pretins cetenilor cu scopul acoperirii c&eltuielilor de interes general. 1otodat, dar n strns legtur cu criteriul capacitii de plat al contribuabililor, se menioneaz c impozitul este procedeul de repartizare a creanelor bugetare ntre ceteni n funcie de facultile lor contributive. 'intetiznd pluritatea definiiilor menionate i multe altele ce exist n literatura de specialitate, considerm c impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i2sau 3uridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice. (rin faptul c impozitul nu presupune i o prestaie direct i imediat din partea statului, face ca impozitele s se deosebeasc de taxe, n cazul crora exist un raport de contraserviciu direct. $n condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur direct cu ncercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mi3loc de intervenie n economie, n practica financiar contemporan se remarc o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. $n acest cadru, impozitele se folosesc ca prg&ie de

politic economic prin nsui modul concret n care sunt aezate i percepute. Astfel impozitele se manifest ca instrumente de stimulare sau de frnare a unor activiti i zone, a consumului anumitor mrfuri i2sau servicii. 1otodat impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu exteriorul, n ansamblu su cu anumite ri. $n contextul prezentat, considerm c merit s inserm unele aprecieri semnificative, ntlnite n literatura de specialitate. Astfel, ,abriel Ardant scrie c 4impozitul a ncetat de a mai fi gruntele de nisip care s 3eneze mecanismul pieei, cum era considerat n perioada capitalismului premonopolist, devenind unul dintre regulatoarele i motoarele acestui mecanism. Ca urmare, impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe acela al unui factor de ec&ilibru n economie.5 $n aceeai idee, (ierre .alumiere sublineaz c 4impozitele pot fi folosite pentru a ncura3a sau pentru a descura3a o anumit activitate economic. 6r s nceteze de a fi un mi3loc de acoperire a c&eltuielilor publice, venitul fiscal a devenit un mi3loc de intervenie n domeniile economic i social5. "eferindu7se la impactul fiscalitii asupra economiei ..8. 9immel menioneaz c 4impozitele excesive exercit o influen negativ asupra economiei naionale, deoarece submineaz iniiatva i stimulentul ntreprinztorilor, mpiedicnd creterea produciei.5 0e aici rezult i aprecierea c, impozitele ridicate asupra ntreprinztorilor sunt inec&itabile, ntruct i submineaz pe acetia de recompensa cuvenit pentru absena de a consuma profitul i capitalul. 0imensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i obiectivele social7 economice urmrite prin politica fiscal sunt elemente eseniale ale sistemului fiscal, care se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine au n vedere latura de natur politic a impunerii i sunt cunoscute n teoria finanelor publice ca principii ale impunerii. *le au fost formulate iniial de ctre economistul englez, Adam 'mit&, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii, cu referire la% maxima de 3ustiie, maxima de certitudine, maxima comoditii i maxima economiei i a randamentului impozitelor. -axima de 3ustiie se refer la ec&itatea fiscal i menioneaz c cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea c&eltuielilor guvernamentale att ct le permit facultile proprii, adic n funcie de mrimea veniturilor obinute sub protecia statului. -axima de certitudine vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate bugetului de ctre fiecare contribuabil s fie cert i nu arbitrar. $n acest context, termenele, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili. -axima comoditii are n vedere perceperea impozitelor la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili. -axima economiei i a randamentului impozitelor urmrete instituirea unor impozite ct mai puin apstoare pentru contribuabili i asigurarea ncasrii acestora cu un minimum de c&eltuieli. Aceast maxim este expresia tezei 4guvernului ieftin5, n virtutea cruia aparatul pentru stabilirea i perceperea impozitelor, ca i ntregul aparat de stat, nu trebuie s fie prea costisitor. 0e asemenea, activitatea aparatului fiscal trebuie s fie astfel conceput i organizat, nct s nu sting&ereasc activitatea economico7social a pltitorilor de impozite i s nu7i indeprteze de la ocupaiile lor.

-aximele lui Adam 'mit& se regsesc n principiile cristalizate n tiina finanelor publice ca% principii de ec&itate fiscal, principii de politic financiar, principii de politic economic i principii social politice. (rincipiile de ec&itate fiscal presupun necesitatea impunerii difereniate a veniturilor i a averilor, inndu7se cont de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii% stabilirea unui minim neimpozabil+ sarcina fiscal absolut i relativ a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea sa contributiv+ la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale+ impunerea s fie general. (rincipiile de politic financiar cuprind cerinele ce trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic, cu referire la un randament fiscal ridicat, la o stabilitate i elasticitate acceptabile. 0e asemenea, se au n vedere tipul i numrul impozitelor percepute de stat pentru formarea veniturilor sale. (rincipiile de politic economic vizeaz folosirea de ctre stat a impozitelor nu numai ca mi3loc de formare a bugetului public, ci i ca prg&ie de influen asupra dezvoltrii sau restrngerii activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru a stimula sporirea produciei sau2i consumul anumitei mrfi, n vederea extinderii sau limitrii relatilor comerciale externe pentru anumite bunuri i servicii. (rincipiile social7politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica lor fiscal, statele contemporane urmresc i realizarea unor obiective de ordin social7politic. (rin nfptuirea acestor obiective, guvernele ncearc s i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena pe care o au n rndul anumitor categorii sociale. $n acest context, sunt promovate o seam de faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse. 1.!. Cla"i#icarea impozitelor i caracterizarea general a ace"tora Impozitele se practic sub o diversitate de forme, corespunztor pluralitii formelor sub care se manifest materia impozabil i numrul mare al subiecilor n sarcina crora se instituie. 0e aceea, pentru a putea sesiza cu mai mare uurin efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, social i politic, se impune clasificarea corespunztoare a acestora, n funcie de criteriile puse la dispoziie de tiina finanelor publice. Aceste criterii sunt urmtoarele cinci% trsturile de fond i de form a impozitelor+ obiectul asupra crora se aeaz+ scopul urmrit de stat prin instituirea lor+ frecvena perceperii lor la bugetul public+ dup instituia care le administreaz. I.$n funcie de form i de fond, impozitele sunt directe i indirecte.

Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal n sarcian unor persoane fizice sau2i 3uridice, n funcie de veniturile sau de averea acestora, fiind ncasate la anumite termene precizate cu anticipaie. .a impozitele de acest tip, subiectul i suportatorul impozitului ar trebui s fie, potrivit inteniei legii, una i aceeai persoan. 1ocmai de aceea, sa spune c impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor. 0up opinia noastr important este caracterul definitiv sau de prim instan al incidenei impozitelor asupra subiecilor. Astfel, incidena direct definitiv se manifest n cazul impozitului pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor impozite suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea transpunerii obligatiei fiscale n sarcina altor persoane. $n cazul impozitului pe profit, de exemplu, incidena direct se manifest doar n prim instan, ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite din care unele sunt considerate indirecte#, face parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri impozabile. Ca atare, suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre beneficiarii sau consumatorii produselor n al cror pre este inclus. (otrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt% reale i personale. Impozitele reale se mai numesc i obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra materiei impozabile brute, fr a ine cont de situaia subiectului impozitului. Aceste impozite se stabilesc n legtura cu deinerea unor obiecte materiele cum sunt pmntul, cldirile, fabricile, magazinele, precum i asupra capitalului mobiliar. $n mod concret, n aceast categorie de impozite se includ% impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activitile industriale, comerciale i pe profesiile libere, impozitul pe capitalul mobiliar. Impozitele reale au cunoscut o larg rspndire n perioada capitalismului premonopolist, dar acestea se practic i n perioada contemporan n cazul exploatrilor agricole, pecum i al cldirilor i terenurilor ocupate de cldiri. Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii inndu7se cont i de situaia personal a subiectului lor. 0e aceea, ele se numesc impozite subiective. 1recerea de la impozitele de tip real, la cele de tip personal s7a fcut ncepnd cu a doua 3umtate a secolului al :I:7lea, pe msura promovrii principiilor de ec&itate fiscal i a celorlalte principii ale impunerii. Impozitele personale se practic sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere. Impozitele pe venit au fost asimilate n practic n contextul nregistrrii diferenierii veniturilor realizate de diferite categorii sociale i al distinciei ntre subiecii7persoane fizice i subiecii persoane 3uridice, n funcie de care exist dou categorii de impozite pe venit. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice se practic sub forme diferite, n funcie de natura venitului luat n considerare n cadrul impunerii pe salarii, pe dividende, pe veniturile obinute prin practicarea diverselor meserii sau a profesiilor libere, pe veniturile din marile ctiguri etc.#. $n principiu impozitul pe venit se aeaz n sarcina fiecrei persoane care realizeaz venituri, fiind o impunere individual. Atunci cnd individualizarea veniturilor nu este posibil sau este greu de realizat, impozitarea se efectueaz pentru ansamblul persoanelor care au participat la obinerea veniturilor. $n aceast situaie se afl, de

exemplu, impozitul pe venitul agricol, care este stabilit n sarcina familiei sau a gospodriei agricole. Aezarea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice se realizeaz fie n sistemul impunerii separate, fie n sistemul impunerii globale. Impunerea separat presupune stabilirea unui impozit unic, cu impunerea difereniat a fiecrei categorii de venit, n funcie de sursa obinerii sale. Impunerea global const n instituirea unui singur impozit, ce se aeaz asupra veniturilor cumulate realizate de subiectul impozitului, indiferent de sursa provenienei acestor venituri. Acest sistem de impunere are o larg rspndire n lume, fiind practicat n multe ri din *uropa ;ccidental <elgia, 6rana, ,ermania, Italia, -area <ritanie# i n '=A. Impozitele pe veniturile persoanelor 3uridice se instituie i se percep n funcie de modul organizrii acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. $n cazul societilor de persoane, distincia ntre veniturile realizate de societate i cele realizate de persoanele asociate este greu de realizat. Ca urmare, impunerea se instituie asupra totalitii veniturilor, n condiii similare cu impunerea aplicat persoanelor fizice. $n cazul societilor de capital, impunerea are n vedere structura i repartizarea profitului. Astfel, este vorba de profitul total, nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sau asociailor sub form de dividende i de profitul rmas la dispozitia societii comerciale. Corespunztor acestei repartizri, n practica fiscal se ntlnesc urmtoarele patru modaliti de impunere% se realizeaz, mai nti, impunerea ntregului profit al societii de capital i apoi, separat, se impun dividendele repartizate, care n acest fel sunt impuse de dou ori. *ste sistemul clasic de impunere, care se practic n <elgia, *lveia, .uxemburg, ;landa, 'uedia+ se impun doar dividendele repartizate, iar partea din profit ce rmne la dispoziia societii de capital este scutit de impozit. Acest sistem vizeaz stimularea plasrii profitului n noi investiii, aspect foarte important, ce nu trebuie omis de ctre guvernani i legiuitor+ se impune doar partea de profit rmas la dispoziia societii de capital, n timp ce dividendele sunt exonerate de la impunere. 'istemul i avanta3eaz pe acionari sau asociai, constituind un imbold pentru acetia privind plasarea disponibilitilor de capital n noi aciuni sau pri sociale+ se impun separat att dividendele repartizate, ct i partea din profit rmas la dispoziia societii de capital. Impozitele pe avere se instituie n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. 6ormele acestor impozite sunt urmtoarele trei% impozitele asupra averii propriu7zise+ impozitele pe circulaia averii+ impozitele pe creterea averii+ Impozitele asupra averii propriu7zise se practic n dou variante%

ca impozite aezate asupra averii, dar pltite din venitul net obinut de pe urma averii respective+ ca impozite pe substana averii i pltite c&iar din aceasta practicate rar, ca impozite excepionale, cum ar fi cele percepute o singur dat, n timpul sau dup terminarea unui rzboi#. Cele mai frecvente impozite aezate asupra averii sunt impozitele pe proprietile imobiliare i impozitul asupra activului net deinut de subiectul impozitului, cu referire la ntreaga avere mobil i imobil. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile, de la o persoan la alta. $n aceast categorie de impozite se includ% impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare7cumprare a bunurilor imobile, impozitul pe &rtiile de valoare, impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. Impozitele pe creterea averii sau ca obiect sporul de valoare ce se nregistreaz n cazul unor bunuri, n cursul unei perioade de timp, fr ca proprietarul s nregistreze vreo c&eltuial pentru aceasta. $n aceast categorie de impozite, mai cunoscute sunt impozitul pe plusul de valoare imobiliar, perceput la vnzarea bunurilor imobiliare plus de valoare ce se nregistreaz, de exemplu, ca urmare a constituirii unor ci de comunicaie n vecintatea bunului imobil respectiv, a executrii unor lucrri edilitare de canalizare, electrificare, includerea terenului n intravilan, prin extinderea perimentrului localitii etc.# i impozitul pe supraprofitul de rzboi sau impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi#. Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri i prestrii anumitor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. Ca urmare, c&iar prin legea instituirii lor, calitatea de subieci ai impozitelor indirecte revine altor persoane dect suportatorilor acestora. $n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n% taxe de consumaie, venituri aferente monopolurilor fiscale, taxe vamale, taxe fiscale, taxe de timbru, consulare i de nregistrare. 1axele de consumaie se aeaz asupra unor mrfuri sau servicii ca taxe de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de accize, precum i ca taxe generale asupra vnzrilor, practicate sub forma impozitului pe cifra de afaceri brut sau net acesta din urm nefiind alt impozit dect cunoscuta tax pe valoarea adugat#. >eniturile aferente monopolurilor fiscale sunt reprezentate de diferena ntre preul de vnzare al unor produse expres precizate sare, tutun, alcool, cri de 3oc etc.# i costul acestora. -onopolurile fiscale sunt depline sau pariale. Cele depline sunt instituite de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comercializrii cu ridicata i cu amnuntul al unor mrfuri, iar cele pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. 1axele vamale se percep de ctre state, n anumite condiii specifice, n cazul importului, exportului sau tranzitului de mrfuri. 1axele fiscale, de timbru, consulare i de nregistrare sunt pli pe care le efectueaz persoanele fizice i 3uridice care solicit i beneficiaz de unele servicii realizate n favoarea lor de anumite instituii de drept public.

$n cazul persoanelor fizice obinuite, aceste taxe au inciden direct, astfel c includerea lor n cadrul impozitelor i taxelor indirecte are un caracter convenional. II.Avndu7se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt clasificate n% impozite pe venit, de exemplu% impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice etc.+ impozite pe avere, precum% impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa asupra mi3loacelor de transport etc.+ impozite pe consum sau pe c&eltuieli, cum este de exemplu, impozitul suplimentar pentru depirea fondului total destinat plii salariilor, taxa pe valoare adugat etc. III.$n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor, impozitele se clasific n dou categorii, fiind% impozite financiare obinuite+ impozite de ordine. Impozitele financiare obinuite sunt cele instituite de stat n scopul realizrii celei mai mari pri a veniturilor bugetului public. Impozitele de ordine sunt instituite n scopul limitrii consumului unor bunuri sau a restrngerii unor aciuni, precum i pentru realizarea unor deziderate ce nu au caracter fiscal. Astfel, pentru limitarea alcoolismului i a consumului de tutun, statul instituie accize ridicate asupra alcoolului i tutunului. .a fel este cazul taxelor vamale antidumping, care se instituie n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping. I>.Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz ntre ele ca% impozite permanente sau ordinare+ impozite incidentale sau extraordinare. Impozitele permanente se percep cu regularitate, astfel c ele se nscriu n cadrul fiecrui buget public anual. Impozitele incidentale se instituie i se percep n mod excepional, n legtur cu apariia unor obiecte impozabile ce se deosebesc esenial de cele obinuite. Aa este cazul supraprofitului de rzboi, care se impoziteaz printr7un impozit incidental special#, indus i ncasat o singur dat. Ca urmare, impozitele de acest tip nu sunt nscrise n bugetele fiecrui exerciiu financiar. >.Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le administreaz. Acest criteriu face necesar luarea n considerare a tipului rilor n care se practic impozitele, care sunt federale sau unitare. $n rile federale, impozitele sunt de urmtoarele trei categorii% impozite federale+ impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei+ impozite locale ale departamentelor, provinciilor sau 3udeelor, precum i ale municipiilor, oraelor sau comunelor.

$n rile unitare, cum este i cazul "omniei, impozitele sunt structurate doar n urmtoarele dou categorii% impozite ale administraiei centrale de stat+ impozite locale, ale organelor administrativ7teritoriale. Clasificarea prezentat se refer la impozite privite individual, dar n literatura de specialitate se abordeaz i clasificarea sistemelor fiscale, considerate ca ntreg. Astfel, reputatul -aurice 0uverger face distincia ntre sistemele fiscale grele lourds#, care se caracterizeaz prin instituirea asupra contribuabililor a unor obligaii fiscale mari, apstoare mpovrtoare# i sistemele fiscale uoare legers#, care se constituie n opusul celor dinti, avnd instituite obligaii fiscale uor de suportat de ctre contribabili. .und n considerare efectele pe care fiscalitatea le determin asupra celor avui, <. <race?ell7-ilnes clasific sistemele fiscale n% sisteme 4de dreapta5 i sisteme 4de stnga5. (entru includerea sistemelor fiscale ntr7una din cele dou categorii, trebuie luate n considerare urmtoarele elemente% mrimea impozitelor, dat de cotele maxime ale impozitelor aezate asupra veniturilor, acumulrilor i capitalului+ baza impozitelor, apreciat prin prisma raportului existent ntre impunerea economiilor i impunerea acumulrilor+ intensitatea impozitelor, determinat de progresivitatea mai accentuat sau mai redus a impozitelor. (entru clasificarea impozitelor i a sistemelor fiscale se pot utiliza i alte criterii, n funcie de cunotiinele, vocaia analitic i voina celui care se ncumet s7o fac. Apreciind c am redat aici criteriile cele mai uzuale, precizm c n continuare ne vom axa doar pe impozitele aferente entitilor economice, n spe doar impozitul pe profit, deoarece i microtreprinderile au trecut de la impozitul pe venit la impozitul pe profit i totodat ne vom concentra atenia i asupra taxei pe valoarea adugat, deoarece considerm aceste impozite ca fiind prezente la ma3oritatea entitilor. =n alt motiv determinant n privina alegerii acestor impozite este faptul c ponderea lor n bugetul statului este una semnificativ, astfel conform Institutului @aional de 'tatistic, impozitul pe venit, profit i ctiguri din capital ncasat de la persoanele 3uridice reprezint aproximativ ABC din venitul total al bugetului de stat, iar taxa pe valoarea adugat reprezint aproximativ DEC din venitul total al bugetului de stat. !. Impozit$l pe pro#it Categorie economico7financiar specific sistemului economiei de pia, profitul reprezint, generic vorbind, beneficiul obinut ca rezultat al investirii de capital. Conceptual, temenul de profit are doua nelesuri diferite. Astfel, n sensul larg, prin profit se nelege soldul diferena# rmas # dup deducerea c&eltuielilor efectuate de ctre un agent economic din veniturile astfel obinute+ n accepiunea sa restrns, cuvntul profit desemneaz acea form important# a produsului net care se automatizeaz n procesul de repartizare i de utilizare a unei pri din valoarea nou creat la nivel microeconomic. Avnd natura unui venit, profitul trebuie s fie supus impunerii, n mod indiscutabil cci oricine realizeaz un venit trebuie s contribuie proporional, de regul,

cu mrimea acestuia, la formarea resurselor financiare publice, necesare acoperirii nevoilor generale ale societii. Fi cum n condiiile economiei de pia, agenii economici determinai de sistemul concurenial sunt stimulai s obin profituri, impozitul pe profit este unul din cele mai importante venituri bugetare obinute sub forma impozitelor directe. $n cadrul amplului proces al reformei fiscale din "omnia, impozitului pe profit i revine un loc deosebit att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, ct i prin influena sa asupra activitilor economico7sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. 1ocmai de aceea instituirea acestui impozit n practica noastr fiscal s7a realizat nc n faza incipient a perioadei de tranziie, cu ncepere de la G ianuarie GHHG. $n acest scop, a fost edictat o lege special viznd reglementarea detaliat a impozitului pe profit, prin care au fost excluse modalitile anterioare de impunere difereniat a beneficiilor. Calitatea de subiect al acestui impozit a fost atribuit tuturor persoanelor 3uridice care obin profit prin activitatea desfurat pe teritoriul "omniei. $n acest context, impozitul pe profit a fost conceput ca o prelevare obligatorie efectuat de statul romn din veniturile nete, sau mai exact din profiturile impozabile, realizate de% regiile publice autonome+ societile economice cu capital de stat, coopertatiste, private i mixte+ instituiile financiare i de credit+ ali ageni economici organizai ca persoane 3uridice, inclusiv cei cu capital din strintate+ persoanele 3uridice fr scop lucrativ, dac desfoar activiti economice aductoare de profit. (otrivit unor reglementri, adoptate dup edictarea legii organice specifice, subiecilor impozitului pe profit li s7a atribuit denumirea generic de contribuabili fiind vorba despre% persoane 3uridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din "omnia ct i din strintate+ persoane 3uridice strine care desfoar activiti printr7un sediu permanent n "omnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent+ persoane 3uridice i fizice strine cere desfoar activiti pe teritoriul "omniei, ca partener ntr7o asociere ce nu d natere unei persoane 3uridice, pentru toate veniturile impozabile# rezultate din activitile respective+ persoane 3uridice i fizice romne, pentru veniturile obinute dintr7o asociere a acestora fr a da natere unei persoane 3uridice. $n acest caz, impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaz, se reine i se vars la buget de ctre persoana 3uridic. persoanele 3uridice strine care realizeaz venituri din2sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n "omnia sau din vnzarea2cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan 3uridic romn+ persoanele fizice rezidente asociate cu persoane 3uridice romne, pentru veniturile realizate att n "omnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate 3uridic+ n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana 3uridic romn+

persoanele 3uridice cu sediul social n "omnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. $n regim de exceptare de la calitatea de contribabil al impozitului pe profit se afl% trezoreria statului+ instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit legii nr. IJJ2AJJA privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i legii nr. ABD2AJJK privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel+ persoanele 3uridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, dar ncepnd din AJGJ toate ntreprinderile sunt pltitoare a impozitului pe profit+ fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat+ cultele religioase, pentru% venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din c&irii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i2sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i2sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit legii nr. ELH2AJJK privind libertatea religioas i regimul general al cultelor+ instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit .egii nvmntului nr. LE2GHHI, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i ;rdonanei de urgen a ,uvernului nr. GBE2AJJG privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare+ asociaiile de proprietari constituite ca persoane 3uridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit .egii locuinei nr. GGE2GHHK, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune+ fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii+ fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii+ <anca @aional a "omniei+ fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. $n ceea ce privete asieta fiscal, este de menionat c pn n prezent au fost aplicate, succesiv, trei modaliti. 0ei importan practic actual nu are dect cea de7a treia modalitate, din motive de analiz comparativ, noi le vom prezenta pe toate trei cu simplificrile de rigoare. Astfel, n legea organic a instituirii sale, impozitul pe profit a fost conceput ca unul de tip progresiv, compus dintr7o sum fix cresctoare ' f# i o sum calculat prin

aplicarea diferenei dintre profitul impozabil (ri# i nivelul minim al tranei materiei impozabile, aferent sumei fixe anterioare @min#, a unor cote de impozit cresctoare. $n acest sens, dimensionarea impozitului pe profit calculat Ipr c# a presupus aplicarea relaiei% IprcM'fN (ri7@min#OCi2GJJ (entru efectuarea acestui calcul au fost prevzute KL de trane i s7a aflat sub incidena unei progresiviti extrem de accentuate , care tindea ctre BBC. @umrul mare de trane i progresivitatea deosebit au fcut obiectul unor critici ntemeiate, astfel c, avnd motivaia simplificrii asietei i a reducerii presiunii fiscale, ,uvernul, a impus printr7o &otrre, o nou modalitate de dimensionare a impozitului pe profit calculat. (rin aceast 8otrre a ,uvernului s7a instituit un impozit de tip proporional calculat cu o cot de DJC, n cazul profiturilor impozabile de pn la G milion lei i un impozit progresiv compus, n cazul obinerii de profituri impozabile n sum de peste G milion lei. (entru acest caz, impozitul pe profit calculat se compunea din dou sume% cea obinut prin aplicarea cotei de DJC asupra profitului impozabil de G milion de lei i cea rezultat prin aplicarea cotei de EIC asupra prii din profitul impozabil de peste G milion lei, potrivit relaiei% IprcMG.JJJ.JJJODJCN (ri7G.JJJ.JJJ#OEIC Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impoziabil este de GKC, cu anumite excepii care vor fi prezentate ulterior. (rofitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i c&eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr7un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug c&eltuielile nedeductibile. .a stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i c&eltuielilor potrivit normelor de aplicare. >eniturile neimpozabile sunt acele venituri obinute de societate, dar care nu se supun impozitrii. 0in categoria acestor venituri fac parte% dividendele primite de la o persoan 3uridic romn+ diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele 3uridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lic&idrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana 3uridic la care se dein titlurile de participare+ veniturile din anularea c&eltuielilor pentru care nu s7a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s7a acordat deducere, veniturile din recuperarea c&eltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i2sau penaliti de ntrziere pentru care nu s7a acordat deducere+

veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. C&eltuielile deductibile sunt considerate c&eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. C&eltuielile nedeductibile fiscal sau parial nedeductibile sunt acele c&eltuieli care prin realizarea lor nu produc venituri. *xemple de c&eltuieli parial nedeductibile sunt c&eltuielile cu sponsorizrile care pot fi considerate nedeductibile n limita minim dintre D la mie din cifra de afaceri sau AJC din impozitul pe profit datorat.