Sunteți pe pagina 1din 0

Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610

Prof.univ dr. Tatiana DNESCU


Membru al Consiliului CAFR

1



















CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA














CURS DE PREGATIRE PROFESIONALA 2013

Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

2




CUPRINS

1. Controlul intern i evaluarea deficienelor n controlul intern
1.1. Concept, principii, componente ale controlului intern
1.2. Normalizarea controlului intern
1.3. Deficiene n controlul intern
1.3.1. Definirea i tipologia deficienelor n controlul intern
1.3.2. ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre
persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere
1.3.3. Obiective auditorului financiar referitoare la controlul intern
1


1.3.4. Proceduri n auditul financiar
1.3.5. Confirmarea ndeplinirii obiectivelor referitoare la controlul
intern

2. Utilizarea activitii auditorilor interni
2.1. Importana auditului intern
2.2. Standarde internaionale de audit reglementatorii
2.3. ISA 610 (revizuit) Utilizarea activitii auditorilor interni
2.4. Decizia privind utilizarea activitii auditului intern
2.5. Responsabilitile auditorului financiar
2.6. Evaluarea gradului de adecvare a funciei de audit intern

Bibliografie









1
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) CA House n colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Ghidul pentru un Audit de Calitate, Seciunea C1, ISBN 978-573-7694-69-0, 2012, Bucureti,
p.86.

Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

3


INTRODUCERE
Obiectivele eseniale avute n vedere la elaborarea prezentului curs sunt cu referire la:
- nelegerea noiunilor de control intern i deficiene n controlul intern;
- cunoaterea reglementrilor i standardelor de audit actuale referitoare la controlul intern;
- identificarea tipurilor de deficiene n controlul intern;
- dezvoltarea cunoaterii asupra procedurilor aplicabile de auditorii financiari pentru
identificarea, msurarea, evaluarea, comunicarea deficienelor n controlul intern;
- nelegerea diferenelor dintre auditul intern i auditul financiar;
- cunoaterea reglementrilor i standardelor de audit actuale referitoare la posibilitatea
utilizrii activitii de audit intern;
- stabilirea principalelor responsabiliti ale auditorilor financiari care utilizeaz rezultatele
auditului intern.

1. Controlul intern i evaluarea deficienelor n controlul intern

1.1. Concept, principii, componente ale controlului intern

Obiectul controlului intern:
constituie activitatea organizaional pus n slujba realizrii obiectivelor dintr-o entitate,
obiective referitoare la performan, protejarea averii, integritatea informaional.
Rolul controlului intern este nemijlocit legat de succesul unei entiti
2
.

Conceptul controlului intern:
Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu
guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare
rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea
raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor, i conformitatea cu legile i
reglementrile aplicabile
3
.

Principii care guverneaz controlul intern
4

Principiul organizrii - implic organizarea adecvat a fiecrei entiti, scop n care se va
formaliza: organigrama, manuale de proceduri;
Esenial de reinut: organizarea separat a patru funciuni fundamentale.
n situaia n care inventarierea se efectueaz de o persoan care deine concomitent funcia
de deinere i funcia de control se favorizeaz frauda.
Principiul autocontrolului;
Compararea informaiilor din factura cu cele din comand, aviz de expediie de persoana
care recunoate n contabilitate informaiile din factur.

2
Dnescu Tatiana, Proceduri i tehnici de audit financiar, Editura Irecson, 2007, Bucureti, p. 219-224.
3
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, pct.4 lit. c) din ISA 315 - Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su, Ediia 2013, ISBN 978-973-0-14676-9, Bucureti, p. 278.
4
Dnescu Tatiana, Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson, 2007, p.217-219.

Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

4

Principiul universalitii;
Principiul permanenei;
Principiul independenei;
Principiul informrii;
Principiul armoniei;
Exemplu:
Procedurile de control intern la casieria unui magazin se vor aplica exhaustiv, fa de
casieria unei entiti de construcii unde se vor efectua periodic. Explicaia: posibilitatea de
fraude, erori este mai mic la casieria entitii.
Principiul calitii personalului.
implic personal calificat definit prin competena profesional i moralitate.
competena profesional implic politica adecvat de recrutare a personalului,
formare profesional permanent, motivare prin remuneraie i fixare de obiective
profesionale.

Componente ale controlului intern
Potrivit Modelului COSO, controlul intern este definit de cinci componente eseniale.
Reprezentarea grafic este redat n Figura 1.1



Figura 1.1- Cadrul COSO actualizat
Sursa: PwC et al., An Update of COSOs Internal Control - Integrated Framework
5


mediu de control
atitudinea managerilor fa de controlul intern;
modul n care managerii percep importana controlului intern.
Exemplu Proceduri de evaluare a mediului de control:
Auditorul financiar pentru a evalua riscurile i posibilitatea existenei unor
denaturri semnificative n domeniul auditabil aferent achiziiilor trebuie s
neleag mediul controlului intern aplicat achiziiilor, activitile instituite n
desfurarea acestor activiti, scop n care poate aplica urmtoarele proceduri:
va chestiona personalul implicat n activitatea de achiziii;
va compara informaiile din planul de aprovizionare cu realizrile;

5
PriceWaterhouseCoopers (PwC) et al. (2012), An Update of COSOs Internal Control - Integrated Framework, p.2.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

5

va analiza diferenele dintre sumele planificate i cele realizate.
n baza probelor de audit pe care le obine auditorul va putea evalua atitudinea
managerilor fa de activitile de achiziii stabilind:
dac managerii consider important controlul intern aplicat acestor activiti,
urmrind respectarea strict a procedurilor stabilite de ctre angajaii implicai,
angajai care cunosc acest lucru i respect contiincios procedurile stabilite;
dac managerii scap din vedere importana controlului intern, urmrirea
eficient a respectrii procedurilor acestuia, ceea ce va duce la afirmarea unor
riscuri semnificative n domeniul achiziiilor.
evaluarea riscurilor;
presupune activiti de:
identificarea factorilor de risc;
Exemple Factori de risc: slaba calitate a personalului; dispersarea
geografic a activitilor;complexitatea proceselor economice;apariia unor
noi concureni, etc.
estimarea riscurilor;
evaluarea probabilitii apariiei riscului;
stabilirea mecanismelor de reducere a riscurilor la un nivel acceptabil;
este efectuat de management i auditori.
activiti de control;
se instituie n politici, proceduri necesare pentru:
separarea responsabilitilor (sarcinilor);
autorizarea adecvat a activitilor;
preluarea informaiilor n documente, evidena contabil;
controale fizice a activelor contabile, a documentelor contabile;
verificarea aplicrii procedurilor i a rezultatelor.

Exemplu Cazul separrii responsabilitilor:
Prelucrarea comenzilor pe baz de programe informatice determin ca la introducerea
comenzilor n calculator s se declaneze automat autorizarea vnzrilor, compararea
datelor din comand cu fiierele informatice privind limitele de creditare ale clientului,
ntocmirea facturilor, nregistrarea vnzrilor n jurnalele de vnzri.
Rezult realizarea n baza programelor informatice a aprobrii concomitent cu
nregistrarea vnzrilor respectiv o fuziune a responsabilitilor n cauz - de aceea
este important:
a se separa sarcinile legate de programe informatice aparinnd unui compartiment de
tehnologia informaiilor de cele legate de:
departamentul de creditare care stabilete limitele de creditare ale
clientului;
procedurile de nregistrare, de avizare n evidene realizate prin
departamentul contabilitate.
a stabili nivele de acces prin introducerea de parole de acces pentru utilizatori;
a stoca informaiile prelucrate pe mai multe trepte i a crea copii de siguran a
fiierelor, etc.
Exemple Activiti de control
proceduri de ntocmire a documentelor (la data operaiunii consemnate, obinerea i
menionarea aprobrilor specificate n spaiile destinate, precizarea datelor numerice n
coloane distincte, etc.);
n cazul utilizrii programelor informatice;
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

6

completarea automat a numrului, a datei documentelor;
apariia automat a csuelor de informaii la o completare greit a unei
coloane;
imposibilitatea introducerii unui cont contabil necuprins n planul de
conturi pentru acel tip de operaiune, etc.
introducerea ntr-un fiier a planului de conturi i corelarea lui cu
tipurile de operaiuni (procedur intern de control important), etc.
informare i comunicare;
impune cunoaterea de cei cu responsabiliti n sistem a:
construciei sistemului informatic, a sistemului contabil, a sistemului de
control intern;
drumului parcurs de operaiuni n sistem procedur numit parcursul
operaiunii.
Exemple Proceduri necesare informrii i comunicrii
descrierea narativ a sistemelor informaionale;
realizarea documentrii necesare identificrii:
operaiunile efectuate de entitate;
modul n care operaiunile sunt iniiate sau derulate;
evidenele contabile existente;
modul de nregistrare a operaiunilor;
modul de prezentare a informaiilor n situaiile financiare, etc.
monitorizarea controalelor.
necesit evaluarea calitii funcionrii sistemului de control intern.

1.2. Normalizarea controlului intern

Reglementri eseniale privind controlul intern sunt aduse:
n plan internaional
Ordinul Francez al Experilor Contabili;
Institutul American al Contabililor Publici Autorizai;
Comitetul de Sponsorizare a Organizaiilor Comisiei Tredway din SUA (COSO);
Institutul Canadian al Contabililor Autorizai - prin publicaia Criterii privind
Comitetul de Control (COCO);
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), etc.;
diverse publicaii internaionale.
n plan naional
Ministerul Finanelor Publice din Romnia
Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Norme de referin pentru controlul intern
Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte
servicii de Asigurare i Servicii Conexe, Ediia 2012, ISBN 978-973-0-14676-9,
Bucureti, publicat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare
(IAASB) Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), prin :
ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele
nsrcinate cu guvernana i ctre conducere, pag.249-261;
ISA 315 - Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ
prin nelegerea entitii i a mediului su, pag. 276-328, varianta revizuit
pag.909-963, etc.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

7

Ghidul pentru un Audit de Calitate, Seciunea C1, publicat de Institutul Contabililor
Autorizai din Scoia (ICAS) CA House n colaborare cu Camera Auditorilor Financiari
din Romnia (CAFR), ISBN 978-573-7694-69-0, 2012, Bucureti, pp.86-95;
Cod Etic al Profesionitilor Contabili (IESBA), prin Seciunea 290 Independen
misiuni de asigurare, IFAC CAFR, Editura Irecson, 2008, Bucureti;
Acte normative emise pentru Romnia, etc.
Ordin al ministrului finanelor publice 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 766 bis din 10.11.2009;
Ordinul Ministerului Ordonana Guvernului nr.119 din 1999 privind
controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, Monitorul Oficial
nr.799 din 2003, etc.;
diverse publicaii naionale i internaionale.

Alte standarde de audit cu cerine pentru examinarea controlului intern:
ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui
audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit;
ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit;
ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare;
ISA 230 Documentaia de audit;
ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda i eroarea;
ISA 250Luarea n considerare a legilor i reglementrilor ntr-un audit al
situaiilor financiare;
ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ
prin nelegerea entitii i a mediului su;
ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate,
ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale
situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe, etc.
















Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

8

1.3. Deficiene n controlul intern

1.3.1. Definirea, tipologia deficienelor n controlul intern

Definirea deficienei n controlul intern
6

existena unui control proiectat, implementat sau aplicat care nu poate preveni, detecta i
corecta la momentul oportun denaturrile situaiilor financiare;
lipsa unui control necesar pentru a preveni, identifica i corecta la momentul oportun
denaturrile din situaiile financiare.

Tipologia deficienelor n controlul intern
n funcie de controlul care o genereaz
deficiene generate de controale proiectate pentru:
pentru a funciona individual sau colectiv;
pentru a preveni eficient, pentru a detecta i corecta denaturrile semnificative;
a funciona automat sau manual.

n funcie de domeniul din situaiile financiare (ciclurile de tranzacii semnificative) - Seciunea
C1/4
7

deficiene n control identificate pentru domeniul:
Venituri (toate fluxurile semnificative de venituri);
Cheltuieli (cu excepia cheltuielilor salariale);
Cheltuieli cu salariile i asimilate;
Imobilizri corporale;
Stocuri;
Operaiunile bancare (inclusiv investiiile);
nregistrarea tranzaciilor n conturi i n Registrul jurnal;
Tranzacii cu prile afiliate.
n funcie de semnificaie
deficiena semnificativ n controlul intern aceea deficien sau combinaie de
deficiene din cadrul controlului intern care, potrivit raionamentului profesional,
genereaz sau este posibil s genereze o denaturare evaluat ca fiind semnificativ prin
dimensiunea ei sau dimensiunea estimat ca fiind probabil. (ISA 265, punctul A5)
alte deficiene n controlul intern care nu sunt evaluate ca fiind semnificative.




6
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, pct.6 din ISA 265 - Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele
nsrcinate cu guvernana i ctre conducere, Ediia 2013, ISBN 978-973-0-14676-9, Bucureti, p. 251.
7
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) CA House n colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Ghidul pentru un Audit de Calitate, Seciunea C1, ISBN 978-573-7694-69-0, 2012, Bucureti,
p.89.

Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

9

1.3.2. ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele
nsrcinate cu guvernana i ctre conducere

Prezint
5 cerine
30 explicaii pentru nelegerea acestor cerine

Problematicile abordate
Determinarea msurii n care au fost identificate deficienele n controlul intern;
Deficiene semnificative n controlul intern;
Comunicarea deficienelor n controlul intern.

Obiectiv ISA 265
stabilirea responsabilitilor (cerinelor) auditorului financiar n comunicarea deficienelor
semnificative identificate n controlul intern ctre responsabilii din entitatea auditat:
oferirea de ndrumri (materiale explicative) necesare ndeplinirii responsabilitilor de
comunicare a deficienelor n controlul intern.

Responsabilitile auditorului financiar
8

efectuarea de activiti pentru identificarea deficienelor n controlul intern (cerina 1
pct.7, A1-A4);
evaluarea dac deficienele n controlul intern identificate sunt semnificative (cerina 2
pct.8, A5-A11);
comunicarea deficienelor semnificative din controlul intern ctre responsabilii din
entitatea auditat:
n scris(cerina 3 pct.9, A12-A18, A27);
la momentul oportun(cerina 4 pct.10, A19, A27,A14, A20-26);
cu explicaiile necesare nelegerii procedurilor i scopului
auditului financiar(cerina 5 pct.11, A28, A295-A30).

1.3.3. Obiective auditorului financiar referitoare la controlul intern
9

confirmarea nelegerii sistemelor contabile i de control intern;
confirmarea funcionrii sistemelor potrivit cerinelor;
consemnarea motivelor pentru care se acord credibilitate acestor controale.







8
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, ISA 610 (revizuit) Utilizarea activitii auditorilor interni, Ediia 2013, ISBN 978-
973-0-14676-9, Bucureti, p. 963-979.
9
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) CA House n colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Ghidul pentru un Audit de Calitate, Seciunea C1, ISBN 978-573-7694-69-0, 2012, Bucureti,
p.86.

Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

10

1.3.4. Proceduri n auditul financiar

Pentru realizarea obiectivelor i cerinelor din ISA 265 referitoare la controlul intern auditorul
financiar va aplica proceduri adecvate.
A. Proceduri referitoare la identificarea deficienelor (cerina 1)
inspecia documentelor referitoare la controalele interne pentru:
documentarea asupra procedurilor prin care tranzaciile, operaiunile sunt iniiate,
nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare;
documentarea asupra modul n care sistemul preia informaiile despre operaiuni,
tranzacii;
stabilirea i documentarea controalelor interne identificate pe domenii din situaiile
financiare Seciunea C1/6-7, etc.
observarea mediului de control;
efectuarea de teste de parcurgere (eng. Walk through);
discutarea cu conducerea de la nivelul adecvat a faptelor i circumstanelor relevante aferente
identificrilor de deficiene, etc.
evaluarea controalelor interne - Seciunea C1/6-7

Esenial de reinut
aplicarea direct de ctre conducere a unor activiti de control duce la simplificarea
controlului intern cazul entitilor mici.
asigurarea unui nivel superior al supravegherii conducerii trebuie s fie echilibrat prin
proceduri de control intern n raport cu potenialul sporit al conducerii de la nivelele
inferioare de a eluda controalele.
prin discuia purtat cu conducerea auditorului, auditorul poate obine alte informaii
relevante pe care ulterior le poate institui n probe de audit;

B. Proceduri referitoare la evaluarea dac deficienele n controlul intern
10
identificate sunt
semnificative (cerina 2)
clasificarea deficienelor identificate pe tipuri n funcie de controlul de care aparine;
clasificarea i evaluarea deficienelor identificate pe domenii din situaiile financiare;
stabilirea dac deficiena identificat:
este referitoare la un control intern sau la o combinaie de controale interne;
este semnificativ prin denaturarea adus afirmaiilor din soldului, rulajului unui
cont, prezentrilor de informaii;
Esenial de reinut
semnificaia deficienei n controlul intern depinde de:
probabilitatea ca o denaturare s se produc;
probabilitatea ca un control intern s genereze o denaturare;
dimensiunea potenial a denaturrii.
auditorul trebuie s ia n considerare indicii ale deficienelor semnificative;
Exemple Indici ale deficienelor semnificative
existena unui mediul de control neadecvat datorat unei conduceri agresive, lipsit de
etic, de obiectivitate, necompetent, care nu acord importana cuvenit controlului
intern:
neefectuarea evalurii riscului n cadrul entitii;

10
Constituie o deficien semnificativ o deficien sau o combinaie de deficiene din controlul intern.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

11

proces ineficient de evaluare a riscului, precum eecul conducerii de a identifica un
risc de denaturare semnificativ;
rspuns ineficient la riscurile identificate;
denaturrilor semnificative cauzate de eroare sau fraud identificate i corectate
ulterior publicrii situaiilor financiare;
dac legile sau reglementrile din anumite jurisdicii au stabilit termeni i definiii specifice
anumitor tipuri de deficiente i comunicarea lor ctre cei responsabili, auditorul trebuie s
utilizeze n evaluarea deficienelor aceti/aceste termeni/definiii;
dac ntr-o jurisdicie nu sunt stabilii termeni specifici pentru tipurile de deficiene din controlul
intern i modul lor de comunicare, dar sunt menionate aspecte referitoare la controlul intern care
trebuie comunicate, auditorul poate s-i utilizeze raionamentul profesional pentru a evalua
aspectele, n acest sens, pe care ulterior le va comunica.
Exemple Aspecte care determin evaluarea semnificaiei unor deficiene
evaluare posibilitii ca deficienele n controlul intern s genereze, n viitor, denaturri
semnificative ale situaiilor financiare;
aprecierea susceptibilitii unei pierderi sau fraude;
subiectivitatea i complexitatea stabilirii estimrilor;
aprecieri asupra valorilor din situaiile financiare, din soldurile i rulajele conturilor ca
fiind expuse deficienelor;
aprecierea ca fiind acordat o importana sczut controalelor pentru raportarea
financiar;
detectarea apariiei frecvente de cauze i excepiilor urmare a deficienelor n aplicarea
controalelor, etc.

C. Proceduri referitoare la comunicarea deficienelor semnificative (cerina 3, 4, 5)
ntocmirea comunicrii deficienelor semnificative, n scris;
transmiterea comunicrii deficienelor semnificative, la momentul oportun;
iniial,poat fi efectuat comunicarea verbal a deficienelor semnificative ctre conducerea
executiv i responsabilii corporativi, ulterior urmnd a fi efectuat comunicarea scris;
cuprinderea n comunicarea scris a tuturor explicaiilor necesare nelegerii procedurilor i
scopului auditului financiar;
Exemple - Factorii care influeneaz nivelul adecvat de detaliu al comunicrii
natura entitii;
dimensiunea i complexitatea entitii;
natura deficienelor semnificative pe care auditorul le-a identificat;
structura de guvernan a entitii;
dispoziiile legale sau de reglementare referitoare la comunicarea tipurilor specifice de
deficiene din controlul intern.
efectuarea comunicrii scrise a deficienelor semnificative neremediate, chiar dac acestea au
mai fost comunicate de auditor ntr-un audit anterior;
gruparea n scopuri de raportare a deficienelor semnificative;
includerea n comunicarea scris:
de sugestii de activiti de remediere a deficienelor, care pot fi folosite drept rspuns al
conducerii pentru remedierea celor identificate;
a unei declaraii referitoare la msura n care auditorul a ntreprins, sau nu, pai n vederea
verificrii msurii n care rspunsurile conducerii au fost implementate;
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

12

furnizarea unei copii a comunicrii scrise a auditorului privind deficienele semnificative ctre
autoritile de reglementare adecvate - dac legile, reglementrile prevd ca auditorul sau
conducerea s procedeze astfel;
depunerea n dosarul de audit a comunicrii scrise, inclusiv n situaia n care aceasta
responsabilitile auditorului i permit emiterea acesteia la o dat ulterioar raportului de audit.

Esenial de reinut
comunicarea deficienelor semnificative asist responsabilii controlului intern n ndeplinirea
atribuiilor lor de supraveghere;
momentul comunicrii scrise este un factor important care poate s le permit responsabililor
corporativi s se achite de responsabilitile lor de supraveghere;
auditorul comunic deficienele semnificative chiar dac acestea sunt cunoscute de responsabili
corporativi i nu au luat msuri de remediere datorit costurilor implicate sau din alte
considerente;
auditorul poate ntreba conducerea, sau dup caz, persoanele nsrcinate cu guvernana de ce nu a
fost nc remediat o deficien semnificativ comunicat;
comunicarea deficienelor semnificative se efectueaz ctre nivelul adecvat de conducere,
respectiv cel care are responsabilitatea i autoritatea de a evalua deficienele din controlul
intern i de a lua msurile necesare de remediere;
pot exista situaii n care comunicarea direct ctre conducere a unor deficiene semnificative
poate s nu fie adecvat, deficienele identificate punnd n discuie integritatea sau competena
conducerii;
comunicarea altor deficienelor care pot fi la fel de importante pentru probabilitatea i
dimensiunea potenial a denaturrilor care pot aprea n situaiile financiare se realizeaz
ctre:
conducerea entitii;
persoanele nsrcinate cu guvernana:
dac acestea doresc s fie puse la curent cu detaliile altor deficiene din controlul
intern pe care auditorul le-a comunicat conducerii, sau s fie informate pe scurt de
natura acestor alte deficiene;
dac auditorul consider necesar.
n comunicarea scris, n explicarea efectelor posibile ale deficienelor semnificative, auditorul
nu trebuie s cuantifice aceste efecte;

Particulariti pentru entitile din sectorul public
Auditorii din sectorul public au responsabiliti suplimentare:
de a comunica ctre legislativ sau ctre alt organ administrativ.
de a raporta indiferent de semnificaia efectelor posibile ale acestor deficiene;
de a raporta aspecte mai ample referitoare la controlul intern dect deficienele din controlul
intern care trebuie comunicate potrivit prezentului ISA.








Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

13

1.3.5. Confirmarea ndeplinirii obiectivelor referitoare la controlul intern
ndeplinirea de auditorul financiar a obiectivelor referitoare la controlul intern, a
responsabilitilor stabilite prin ISA 265 impune cuprinderea n dosarul de audit, n Seciunea
C1/1 a elementelor necesare confirmrii efecturii procedurilor referitoare la acesta.
Exemplu Cazul confirmrii ndeplinirii obiectivelor auditorului referitoare la controlul intern
Pentru dovedirea modului de ndeplinire a obiectivelor i responsabilitilor referitoare la
controlul intern auditorul financiar poate consemna n Seciunea C1/1:
dac au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzacii
semnificative, cu menionarea controalelor cheie identificate;
dac au fost testate controalele la care se face referire n aceste note despre sisteme,
pentru a se confirma funcionarea lor conform consemnrilor; i
dac a fost consemnat gradul de credibilitate acordat controalelor interne, cu
menionarea justificrilor corespunztoare (n cazul n care se intenioneaz luarea n
considerare a credibilitii controalelor interne).


2. Utilizarea activitii auditorilor interni

2.1. Importana auditului intern

Conceptul auditului intern

se refer la activiti obiective care ofer servicii de asigurare si consiliere printr-o
abordare sistematic a eficienei proceselor de:
guvernare;
management al riscurilor;
controlul intern.
11

este o funcie a entitii n cadrul creia se efectueaz misiuni de asigurare i consultan
concepute pentru a evalua i a mbunti eficiena guvernanei, a proceselor de gestionare a
riscului i de control intern ale entitii.
12

parte a controlului intern i guvernani, cu obiective, domeniu de activitate,
responsabiliti care variaz.

Important de reinut
activitile de audit intern pot fi realizate prin:
funcia de audit intern;
alte funcii ale entitii;
externalizare ctre un furnizor ter de servicii.
monitorizarea controalelor efectuat de un proprietar-manager nu este considerat ca fiind
echivalent cu o funcie de audit intern pentru a fi utilizat de auditorul extern;
auditorul intern poate efectua proceduri de audit similare celor efectuate de ctre auditorul
extern, dar obiectivele urmrite de fiecare difer;

11
Potrivit Institutului Auditorilor Interni (IIA).
12
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, pct.12 din ISA 610 (revizuit) Utilizarea activitii auditorilor interni, Ediia 2013,
ISBN 978-973-0-14676-9, Bucureti, p. 966.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

14


Obiectul auditului intern
evalueaz i apreciaz adecvarea controlul intern.

Rolul activitii de audit intern n munca auditorului extern
contribuii informative care ajut auditorul extern la:
nelegerea entitii i a mediului su;
identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ.
modificarea naturii, plasrii n timp a procedurilor de audit, reducerea amploarei
procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate direct de ctre auditorul extern.
Important de reinut
auditorul extern poate utiliza activitatea funciei de audit intern ntr-o modalitate
constructiv i complementar, dac funcia auditului intern este realizat cu
obiectivitate, competen, n mod sistematic i disciplinar;
utilizarea activitii auditorului intern implic pentru auditorul extern
responsabilitile de colectarea de probe de audit cu privire la eficacitatea auditului
intern;
utilizarea activitii auditorului intern implic pentru auditorul extern pentru a obine
informaii relevante pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ datorat erorii
sau fraudei, implic ca auditorul extern
13
:
s neleag;
natura responsabilitilor funciei de audit intern,
statutul funciei de audit intern n interiorul organizaiei
activitile efectuate sau care urmeaz s fie efectuate de auditorul intern.
s intervieveze persoanele adecvate din cadrul funciei de audit intern.
auditorul extern este singurul rspunztor pentru opinia de audit exprimat, aceast
responsabilitate nu este redus dac se utilizeaz activitatea de audit intern.

Obiectivele auditorului extern dac utilizeaz activitatea de audit intern
s stabileasc domeniile de audit i msura n care poate fi utilizat aceasta activitate;
s evalueze gradul de adecvare a acestei activiti n contextul auditului.

2.2. Standarde internaionale de audit reglementatorii

Auditorul extern poate s utilizeze activitatea auditorului intern pentru obinerea de probe de audit,
dac consider relevante rezultatele acestei activiti.

Utilizarea activitii auditorului intern este reglementat prin:
ISA 610 (revizuit) Utilizarea activitii auditorilor interni, din Manualul de
Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, Ediia 2012, ISBN 978-973-0-14676-9, Bucureti, publicat

13
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, pct. . 6 lit. (a) din ISA 315 (revizuit) Identificarea i evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su, Ediia 2013, ISBN 978-973-0-14676-9,
Bucureti, p. 912.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

15

de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera
Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR).

Alte standarde de audit cu cerine pentru utilizare auditului intern:
ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui
audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit;
ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit;
ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare;
ISA 230 Documentaia de audit;
ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana
ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda i eroarea;
ISA 300Planificarea unui audit al situaiilor financiare;
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ
prin nelegerea entitii i a mediului su;
ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate,
ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale
situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe, etc.

Alte reglementri
Ghidul pentru un Audit de Calitate, Seciunea B, publicat de Institutul Contabililor
Autorizai din Scoia (ICAS) CA House n colaborare cu Camera Auditorilor Financiari
din Romnia (CAFR), ISBN 978-573-7694-69-0, 2012, Bucureti, pp.44-86;
Cod Etic al Profesionitilor Contabili (IESBA), prin Seciunea 290 Independen
misiuni de asigurare, Seciunea 199, IFAC CAFR, Editura Irecson, 2008, Bucureti;
Standardele Internaionale pentru Practica Profesionala a Auditului Intern (SIAI) -
Standardele de calificare, Standardele de performan Standarde de implementare - emise
de Institutului Auditorilor Interni (IIA) i asimilate de CAFR prin Hotrrea CAFR nr. 36
din 2004 privind asimilarea Standardelor Internaionale de Audit Intern;
Hotrrea Guvernului nr. 88 din 2007 pentru aprobarea Normelor de audit intern,
Monitorul Oficial nr. 416 din 2007;
Acte normative emise pentru Romnia, etc.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat n Monitorul
Oficial nr. 856 din 2011,
Ordin ministrului finanelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit public intern;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.702 din 14.11.2005 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea si exercitarea activitii de
consiliere,
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 252 din 03.02.2004 pentru
aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern, etc.







Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

16



2.3. ISA 610 (revizuit) Utilizarea activitii auditorilor interni

Prezint
12 cerine
30 explicaii pentru nelegerea acestor cerine

Problematicile abordate
Stabilirea necesitii, domeniilor i msurii n care poate fi utilizat activitatea de audit
intern;
Utilizarea activitii de audit intern;
Documentaia.

Obiectiv ISA 610 (revizuit)
stabilirea responsabilitilor (cerinelor) auditorului extern dac utilizeaz activitatea
de audit intern:
oferirea de ndrumri (materiale explicative) necesare ndeplinirii responsabilitilor
auditorului extern dac utilizeaz activitatea de audit intern.

2.4. Decizia privind utilizarea activitii auditului intern auditului intern

Decizia privind utilizarea activitii auditului intern aparine auditorului extern, fiind luat cu
ocazia stabilirii strategiei generale de audit.
Scopul acestei utilizri nu constituie un argument n ceea ce privete modificarea naturii sau
plasrii n timp, a reducerii amploarei procedurilor de audit ce urmeaz s fie aplicate de auditor.

Exist jurisdicii n care auditorului extern s i fie interzis sau restricionat ntr-o anumit msur s
utilizeze activitatea funciei de audit intern. Prioritate n respectare au prevederile din legi i
reglementri, n faa prevederilor din ISA.

2.5. Responsabilitile auditorului financiar

Principale responsabiliti ale auditorului financiar dac va utiliza rezultatele activitii de audit
intern sunt menionate n ISA 610 (revizuit) Utilizarea activitii auditorilor interni,
14

aceste fiind cu referire la:
stabilirea necesitii, domeniilor i msurii n care poate fi utilizat activitatea de audit
intern;
stabilirea n ce msur activitatea de audit intern poate fi utilizat n contextul auditului
(cerina 1 pct.13, A5-A11);
neutilizarea activitii de audit intern dac funcia de audit intern nu este adecvat
(cerina 2 pct.14, A12-A14);

14
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, ISA 610 (revizuit) Utilizarea activitii auditorilor interni, Ediia 2013, ISBN 978-
973-0-14676-9, Bucureti, p. 963-979.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

17

stabilirea relevanei activitii de audit intern pentru strategia general de audit i planul
de audit al auditorului extern (cerina 3 pct.15, A15-A17);
utilizarea ntr-o msur redus a activitii de audit intern n situaii considerate
neadecvate pentru auditul extern (cerina 4 pct.16, A15-A22);
stabilirea dac gradul de implicare a auditorului extern n efectuarea direct a auditului
este suficient, n situaia n care se utilizeaz activitatea de audit intern, (cerina 5
pct.17, A15-A22);
comunicarea responsabililor corporativi a modului n auditorul extern a planificat s
utilizeze activitatea de audit
15
(cerina 6 pct.18, A23);

utilizarea activitii de audit intern
discutarea cu auditorul intern a modului n care s-a planificat utilizarea activitii de
audit intern (cerina 7 pct.19, A24-A26);
citirea rapoartelor auditorilor interni a cror constatri i probe auditorul extern
intenioneaz s le utilizeze (cerina 8 pct.20);
determinarea gradului de adecvare a activitii de audit intern n contextul auditului
(cerina 9 pct.21 A27-A30);
stabilirea procedurilor aplicate (natura, amploarea, momentul) de auditorului extern
trebuie s depind de rezultatele evalurii efectuate de auditorul extern pentru: (cerina
10 pct.22, A27-A30)
nivelul de raionament profesional implicat;
riscul evaluat de denaturare semnificativ;
msura n care statutul organizaional, politicile i procedurile relevante ale
funciei de audit intern sprijin obiectivitatea auditorilor interni;
nivelul competenei funciei de audit intern;
stabilirea dac dup aplicarea tuturor procedurilor solicitate pentru evaluarea funcia de
audit intern concluziile auditorului extern rmn adecvate (cerina 11 pct.23);

documentaie
includerea n documentaia de audit a: rezultatelor procedurilor aplicate pentru evaluarea
funciei de audit intern, procedurile aplicate, natura i amploarea activitii utilizate, baza
pentru luarea deciziei de utilizare a activitilor de audit intern (cerina 12 pct.24);

2.6. Evaluarea gradului de adecvare a funciei de audit intern

Pentru stabilirea gradului de adecvare a funciei de audit intern se vor aplica de auditorul extern
diferite proceduri care vor fi documentate n dosarul curent de audit
A. Proceduri referitoare la evaluarea funciei de audit intern (cerina 1, 2)
pentru evaluarea obiectivitii
se analizeaz statutul organizaional, politicile i procedurile relevante ale funciei de audit
intern, avnd n vedere factorii care ar putea influena evaluarea auditorului extern;
Exemple - Factorii de influen n evaluarea obiectivitii

15
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de
Asigurare i Servicii Conexe, pct.15 din ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, Ediia
2013, ISBN 978-973-0-14676-9, Bucureti, p.228.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

18

Msura n care este sprijinit capacitatea funciei de a nu lsa ca raionamentul
profesional s fie afectat de prtinirea, conflictul de interese sau influena nedorit a altor
pri;
Existena de responsabiliti care intr n conflict, etc.
De exemplu, dac are sarcini de conducere sau operaionale sau responsabiliti care
sunt n afara sferei funciei de audit intern.

pentru evaluarea competenei
examinarea modului de realizarea sarcinilor alocate cu diligena necesar i n conformitate
cu standardele profesionale aplicabile, avnd n vedere factorii care ar putea influena
evaluarea auditorului extern;
Exemple - Factorii de influen n evaluarea competenei
Dac exist politici stabilite pentru angajarea, formarea i alocarea auditorilor interni n
misiuni de audit intern;
Dac auditorii interni au o formare tehnic adecvat i competen n domeniul auditului,
etc.

pentru evaluarea dac abordarea este sistematic i disciplinat
evaluarea dac se realizeaz o abordare sistematic i disciplinat pentru planificarea,
efectuarea, supravegherea, revizuirea i documentarea activitilor de audit intern avnd n
vedere factorii care ar putea influena evaluarea auditorului extern;
Exemple - Factorii de influen n evaluarea abordrii sistematice i disciplinare
existena de proceduri sau ndrumri de audit intern documentate, gradul de adecvare i
utilizarea a acestora n domenii (ex. n evaluarea riscului);
existena de politici i proceduri adecvate de control al calitii, etc.

Esenial de reinut
n evaluarea funciei de audit intern, a naturii i msurii n care aceasta poate fi utilizat
auditorul extern utilizeaz raionamentul profesional;
n evaluarea obiectivitii se are n vedere capacitatea auditorilor interni de a efectua
activitile de audit intern fr a permite ca prtinirea, conflictul de interese sau influena
nedorit a altor pri s aib prioritate fa de raionamentele profesionale;
n evaluarea competena funciei de audit intern se are n vedere obinerea i meninerea
cunotinelor i aptitudinilor auditorilor interni la nivelul necesar;
auditorul extern va utiliza activitatea funciei de audit intern dac statutul organizaional,
politicile i procedurile relevante ale acestei funciei sprijin mai bine obiectivitatea
auditorilor interni;
exist circumstanele n care activitatea funciei de audit intern nu poate fi utilizat ca
probe n auditul extern, acestea sunt indicate de rezultatele procedurilor aplicate.
Astfel de situaii sunt:
riscurile pentru calitatea activitii funcie sunt prea mari;
posibilitatea de evaluare doar a puin factori referitori la obiectivitate, competen,
abordare sistematic care nu sunt suficieni pentru a concluziona dac activitatea
funciei de audit intern este adecvat;
Exemplu
Dac funcia de audit intern raporteaz conducerii, aceast situaie este considerat o
ameninare important la adresa obiectivitii funciei, cu excepia cazului n care
ceilali factori referitor la obiectivitate ofer, mpreun, suficiente msuri de protecie
pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

19


existena a unei ameninri de auto-revizuire - atunci cnd auditorul extern accept o
misiune de a oferi servicii de audit intern unui client de audit, iar rezultatele
respectivelor servicii vor fi utilizate n efectuarea auditului
16
.

B. Proceduri referitoare la stabilirea naturii i amploarea activitilor de audit care pot fi
utilizate (cerina 3, 4, 5, 6)
analizarea dac natura i domeniul de aplicare al activitii de audit intern - care a fost deja
efectuat sau care este planificat a fi efectuat - sunt relevante pentru strategia general de
audit i pentru planul stabilit de auditorul extern, avnd n vedere factorii care ar putea
influena aceast evaluare a auditorului extern;
reevaluarea aprecierii riscurilor de denaturare semnificativ, cu consecina afectrii
determinrilor auditorului extern cu privire la utilizarea activitii funciei de audit intern;
comunicarea persoanelor nsrcinate cu guvernana a unui rezumat general referitor la aria i
momentul de realizare planificat pentru audit.

Esenial de reinut
exist o relaie direct proporional ntre amploarea utilizrii raionamentului profesional n
planificarea i efectuarea procedurilor de audit i cantitatea procedurilor directe pe care
trebuie s le aplice auditorul extern;
Exemple Situaii care necesit mai multe probe directe
evaluarea unui risc mare de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor din
solduri, rulaje ale conturilor, prezentri de informaii, ceea ce semnific c nu se
sprijin ntr-un mod adecvat obiectivitatea auditorilor interni.
cnd riscul de denaturare semnificativ nu este redus, se pot utiliza activitile funciei de
audit intern, datorit unui risc de audit evaluat la un nivel suficient de sczut, care s
elimine necesitatea ca auditorul extern s efectueze direct unele teste;
auditorul extern efectueaz raionamentele semnificative, fiind singurul rspunztor pentru
opinia de audit.
Exemple Raionamente semnificative
Evaluarea caracterului suficient al testelor efectuate;
Evaluarea caracterului adecvat al utilizrii de ctre conducere a ipotezei de
continuitate a activitii;
Evaluarea estimrilor contabile importante, etc.

C. Proceduri referitoare la gradul de adecvare a activitilor de audit care pot fi utilizate
(cerina 7, 8, 9, 10, 11)
discutarea i coordonarea activitilor de audit intern prin:
discuii care s aibe loc la intervale regulate pe parcursul perioadei;
auditorul extern care s informeze funcia de audit intern despre aspectele
semnificative.

16
Codul etic al profesionitilor contabili (Codul IESBA) al Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru
Contabili (IESBA), Seciunea 290.199.
Controlul intern i utilizarea activitii auditorilor interni - ISA 265 i ISA 610
Prof.univ dr. Tatiana DNESCU
Membru al Consiliului CAFR

20

intervievarea persoanelor adecvate din cadrul funciei de audit intern;
observarea procedurilor efectuate de ctre funcia de audit intern;
revizuirea programului de activitate a funciei de audit intern i a foilor de lucru.
reefectuarea presupune executarea independent de ctre auditorul extern a procedurilor
pentru validarea concluziilor obinute de ctre funcia de audit intern.

Esenial de reinut
este important ca auditorul s planifice i s efectueze auditul cu scepticism profesional,
inclusiv cu atenie pentru informaiile care pun la ndoial credibilitatea documentelor i
rspunsurilor la intervievri care urmeaz s fie utilizate drept probe de audit;
ct este mai redus nivelul de competen al funciei de audit intern, cu att este mai necesar
efectuarea de ctre auditorul extern a unor proceduri de audit asupra ansamblului;
general al activitii funciei pentru a se obine suficiente probe de audit adecvate pe care s
se fundamenteze opinia de audit;
reefectuarea ofer probe mai convingtoare privind gradul de adecvare al activitii funciei
de audit intern n comparaie cu alte proceduri pe care auditorul extern le poate efectua;

Bibliografie
1. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) Camera Auditorilor
Financiari din Romnia (CAFR), Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii,
Audit, Revizuire, Alte servicii de Asigurare i Servicii Conexe, Ediia 2013, ISBN 978-973-0-
14676-9, Bucureti.
2. Codul IESBA, Seciunea 290.195290.200dituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i
alte misiuni de asigurare i servicii conexe.
3. Dnescu Tatiana, Proceduri i tehnici de audit financiar, Editura Irecson, 2007, Bucureti.
4.
Dnescu Tatiana, Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson, 2007,
Bucureti.

5. IIA Research Foundation IIARF, Raportul Systems Auditability and Control, revizuit n 1994.
6. Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) CA House n colaborare cu Camera Auditorilor
Financiari din Romnia (CAFR), Ghidul pentru un Audit de Calitate, Seciunea C1, ISBN 978-573-
7694-69-0, 2012, Bucureti.
7. PriceWaterhouseCoopers (PwC) et al. (2012), An Update of COSOs Internal Control - Integrated
Framework.
8. Standardul Internaional de Control al Calitii (ISQC) 1, Controlul calitii pentru firmele care
efectueaz au
1
Codul etic al profesionitilor contabili (Codul IESBA) al Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA), Seciunea 290.199.
9.
***
Ordin Ministerul Finanelor Publice nr. 946 din 2005, Republicat, pentru aprobarea Codului
controlului intern/managerial, cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile
publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial, n Monitorul Oficial nr. 469
din 2011, www.intosai.org, 02.02.2012.

S-ar putea să vă placă și