Capitolul 5. EVALUAREA I CALCULAIA 1.

Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia Evaluarea este operaiunea de msurare n expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de munc nmagazinate n produse sau n servicii prestate i a altor activiti economice. Necesitatea evalurii n form valoric deriv nemijlocit din folosirea categoriilor economice generate de aciunea legii valorii. Evaluarea constituie un procedeu de generalizare i exprimare sintetic a fenomenelor economice. n contabilitate este necesar evaluarea pentru a se putea realiza nsi obiectul su de activitate. !ontabilitatea nu poate lucra dec"t cu valori, adic dup ce diversitatea structurilor patrimoniale este adus la acelai numitor, pe care l reprezint exprimarea n bani, ceea ce face din evaluare un procedeu independent al metodei sale care asigur reflectarea realitii economice. !a procedeu al metodei contabilitii evaluarea este str"ns legat de celelalte procedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice. #stfel, contul, de exemplu, nu se poate folosi dec"t dac operaiile economice sunt exprimate valoric. $a fel i alte procedee, cum ar fi inventarierea, nu pot fi realizate dec"t numai prin combinarea etalonului cantitativ cu cel valoric. %eci, evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n msurarea i exprimarea valoric a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea acestor elemente. &r evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii. !ontabilitatea folosete evaluarea at"t pentru nregistrarea curent a operaiei economice c"t i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale. rincipiile evalu!rii. #plicarea n practica evalurii elementelor patrimoniale a unor principii concrete reprezint o condiie esenial pentru reflectarea corect a valorii fiecrei componente a patrimoniului 'active, pasive( cheltuieli, venituri, rezultate precum i a evalurii ntreprinderii n ansamblul su. #ceste principii provin n special din principiile legal admise 'prudena, permanena metodelor(, dar i din alte elemente de logic contabil i de evaluare 'valoarea real, forma de evaluare, obiectul evalurii, etc.(. n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare, la efectuarea evalurii se vor respecta urmtoarele principii) Principiul stabilirii obiectului evalurii. *rin obiect al evalurii se nelege totalitatea elementelor supuse evalurii, deci el este nsi raiunea aciunii de evaluare. n consecin, obiectul evalurii trebuie corect delimitat n timp i spaiu pentru a putea defini corect drepturile i obligaiile legate sau generate de existena acestuia n patrimoniu. Principiul alegerii formei de evaluare. &orma de evaluare se alege n funcie de scopul urmrit, respectiv se realizeaz n legtur cu activitatea curent 'se face la costuri de producie efective( sau se realizeaz periodic 'se folosete valoarea actual la preul zilei( impus de anumite cerine de moment. &orma de evaluare se afl n corelaie cu natura elementului patrimonial evaluat. Principiul prudenei. *resupune o estimare rezonabil a elementelor patrimoniale astfel, nc"t s previn supraevaluarea mijloacelor economice 'elementelor de activ( i a veniturilor sau subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. *rudena n evaluare se concretizeaz i n luarea n considerare a factorilor care acioneaz negativ asupra patrimoniului, cum ar fi) deprecierile, riscurile i pierderile posibile ca urmare a activitii desfurate. Principiul permanenei metodelor. !onduce la continuitatea aplicrii regulilor i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare. *otrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n cazuri justificate, metodele de evaluare pot fi schimbate menion"nd aceasta n documentele de sintez precum i influena acestor modificri asupra situaiei patrimoniale i a rezultatului financiar. Principiul costului istoric. *resupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniu stabilit de documentele justificative, i rm"n nregistrate la

valoarea de intrare pe toat perioada c"t se afl la dispoziia unitii patrimoniale dac legislaia n vigoare nu prevede astfel. reflectarea ieirii lor din patrimoniu se face tot la valoarea de intrare. #cest principiu permite o determinare obiectiv a valorii structurii patrimoniale date. Principiul neconpensrii. !onform cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii. Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii este de neconceput at"t n contabilitatea financiar c"t i n cea de gestiune. Nici o aciune nu poate fi ntreprins, nici o decizie nu poate fi luat fr a efectua n prealabil o evaluare, ceea ce presupune c n aceast aciune este necesar stabilirea unor noiuni de referin i anume obiectul evalurii i unitatea de msur. Obiectul evalurii poate fi extrem de divers. El trebuie interpretat i utilizat n funcie de locul din care privim patrimoniul. %ac acesta este privit din interior, evident c obiectul evalurii se va referi la toate structurile patrimoniale respectiv bunurile economice n compunerea i utilizarea lor i resursele economice n ordinea lor de formare i dup destinaia lor. n acest fel, prin evaluare se determin valoarea total a bunurilor concomitent cu reflectarea puterii abstracte de dispunere asupra acestor bunuri. %ac acesta este privit din exterior, evaluarea poate avea ca obiect anumite componente sau anumite modaliti de cuantificare. *rivit din al doilea punct de vedere, putem vorbi de evaluarea ntreprinderii, evaluarea patrimoniului, evaluare fiscal, etc. Evaluarea ntreprinderii este o operaiune care trebuie s ofere o imagine c"t mai cuprinztoare asupra a tot ce reprezint acea entitate patrimonial. + ntreprindere nu nseamn numai cifrele nscrise n bilan sau n contabilitate, ci un ansamblu extrem de complex care include o poziie n cadrul unei ramuri a economiei, profesionalitatea oamenilor si, capacitatea de a produce etc. !eea ce intereseaz, n general, n evaluarea unei ntreprinderi este nu at"t cu ce se produce ci c"t se produce i ce c"tig aduce aceast producie. Unitatea de msur reprezint unitatea de calcul care este folosit n msurarea i compararea elementelor patrimoniale. n contabilitate aceast unitate de msur o reprezint banul. $a noi n ,epublic, unitatea de msur este leul care st la baza sistemului monetar naional. -nitatea de msur . ban permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea elementelor patrimoniale. -nitatea de msur permite crearea unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii i ea nsi, raport care ne arat puterea de cuprindere a acesteia. #ceast putere de cuprindere n cazul acestei uniti de msur este extrem de flexibil deoarece este supus unor fluctuaii permanente. Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii are ca scop obinerea unei imagini fidele asupra elementelor patrimoniale i asupra ntreprinderii n ansamblul ei. *entru a se realiza acest fapt este necesar ca fiecare element patrimonial s se evalueze dup criterii, tehnici, norme comune ceea ce face posibil compararea n timp a aciunilor de acelai fel. ". #etode de evaluare a patri$oniului n funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit se disting dou forme de evaluare) evaluarea curent i evaluarea periodic. Evaluarea curent! este practicat la nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate pe tot parcursul desfurrii activitii operaionale 'de baz(, de investiii, financiare sau excepionale. Evaluarea curent se bazeaz pe datele nscrise n documentele justificative primite de la persoanele fizice sau juridice cu care ntreprinderea se afl n raporturi permanente sau ocazionale. Evaluarea curent este aciunea de evaluare a activelor, pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor. Evaluarea curent este legat de dou momente) intrarea n patrimoniu i ieirea din patrimoniu. La intrarea n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare, care se determin n funcie de sursele de intrare a acestora) /ntrarea din afara ntreprinderii n care se face evaluarea)

 Costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate de la teri. !ostul de achiziie al unui bun este egal cu preul su de cumprare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii) cheltuieli de ncrcare, transportare, descrcare, cheltuieli de asigurare pe timpul transportului, taxele i comisioanele vamale pentru bunurile din import, cheltuieli necesare pentru punerea n funciune 'montarea i probele tehnologice( i eventualele taxe nerecuperabile 'accize etc.(. Nu se include n costul de achiziie impozitele care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale 'n ,0 . 12#(, c"t i reducerile acordate. E%e$plu 1. ntreprinderea a procurat contra 102 000, inclusiv TVA, dreptul de folosire a unui desen industrial pe termen de ani! La achitarea n curs de 1 zile v"nz#torul acord# ntreprinderii un ra$at n m#rime de % & din valoarea de procurare 'n acest caz ra$atul va fi acceptat(! )ac#, ns#, ntreprinderea nu se va achita n curs de 1 zile, ra$atul nu va fi acceptat! Cheltuielile pentru achitarea ta*ei sta$ilite au constituit 0 lei, a serviciilor de consultin+ , %00 lei, iar a serviciilor de evaluare a desenului industrial 2 0 lei! -# presupunem c# cump#r#torul s.a achitat n curs de 1 zile! /in"nd seama de cele menionate, valoarea de intrare a activului nematerial procurat se formeaz# din0 . valoarea de procurare 'f#r# TVA( . 1 0002 . ra$atul acceptat 'se scade( . '2 0( . plata ta*ei sta$ilite 02 . plata serviciilor de consultin+ . %%02 . serviciile de evaluare a desenului industrial. 2 0 total valoarea de intrare 1% 10 lei Valoarea venal# se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de bunuri ntre pri. 2aloarea venal reprezint suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. Evaluarea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru bunurile economice primite cu titlu de aport n natur la capitalul ntreprinderii, fie obinute cu titlu gratuit, fie prin donaie. Valoarea nominal# se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor. 2aloarea nominal este valoarea nscris n documentele justificative n care se consemneaz dreptul la crean sau datoriile, i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor. ntrarea din producia proprie ca urmare a transformrii unor valori materiale n altele. Evaluarea n acest caz se face la costul de producie. !ostul de producie al unui bun cuprinde) consumurile directe de materiale 'costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate(, consumurile directe privind retribuirea muncii 'salarii personal direct productiv, contribuia la asigurri(, precum i consumurile indirecte de producie determinate de fabricarea bunului. Costul produciei &a'ricate se deter$in! dup! relaia( 3oldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune 4 consumurile perioadei de gestiune . soldul produciei n curs de execuie la sf"ritul perioadei. E%e$plu "! n luna iulie la ntreprinderea 34oroc5 au fost o$inute urm#toarele date0 1( 6roducie n curs de e*ecuie la %0 iunie , %1 000 lei2 2( Consumuri materiale directe de producie , 270 000 lei2 %( Consumuri directe privind retri$uirea muncii , 1 0 000 lei2 8( Contri$uii la asi+urarea social# . 9 2 ( Consumuri indirecte de producie , :0 000 lei2 :( 6roducia n curs de e*ecuie la %1 iulie , 2% 100 lei! Costul produselor fa$ricate va fi0 %1 800 lei '%1 000 ; 270 000 ; 1 0 000 ; 8% 00 ; :0 000 , 2% 100(! <e=irea din patrimoniu reprezint al doilea moment al evalurii curente. /eirea trebuie neleas fie ca trecere dintr5o stare de prezentare 'brut( n alt stare de prezentare 'prelucrat, valoare nou de ntrebuinare(, fie ca ieire propriu5zis adic livrarea sau v"nzarea elementelor

patrimoniale ctre alte persoane fizice sau juridice conform contractelor sau ca urmare a ncheierii vieii sociale a bunurilor economice. $a ieirea din patrimoniu sau la eliberarea spre consum sau folosin, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. $a ieirea din patrimoniu a unui element de activ sau de pasiv e necesar, de asemenea, de anulat deprecierea acestuia, calculat p"n la data ieirii. %e aceea pentru cuantificarea elementelor patrimoniale ca) activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i a obiectelor de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mare de 6 de plafonul stabilit de legislaia n vigoare '7888 lei( n momentul ieirii lor din patrimoniu se folosete valoarea de bilan. !onform prevederilor 3N! 79 :!ontabilitatea activelor materiale pe termen lung;, valoarea de $ilan a activelor materiale pe termen lun+ reprezint suma cu care activele materiale pe termen lung sunt evaluate la data ntocmirii bilanului. $a mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura 'epuizarea( acumulat. 2aloarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat. !onform prevederilor 3N! 7< :!ontabilitatea activelor nemateriale;, valoarea de $ilan a activelor nemateriale reprezint suma cu care activele nemateriale sunt evaluate la data ntocmirii bilanului i este egal cu valoarea de intrare corectat sau reevaluat diminuat cu suma amortizrii acumulate. !onform prevederilor 3N! = :3tocuri de mrfuri i materiale;, valoarea de $ilan a o$iectelor de mic# valoare =i scurt# durat#, reprezint valoarea de intrare 'valoarea de achiziie( a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care se calculeaz uzura. -zura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale, iepuizarea resurselor naturale se calculeaz de la valoarea uzura$il#, care reprezint valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe, a obiectului de mic valoare i scurt durat, a activului nematerial, a resurselor naturale sau o alt sum, care substituie valoarea acestora n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului. Valoarea r!$as! reprezint suma net 'valoarea bunurilor materiale utilizabile(, pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului. *entru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor 3N! = :3tocuri de mrfuri i materiale; la ieirea lor din patrimoniu se prevd urmtoarele metode de evaluare) >etoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. Evaluarea stocurilor de produse conform metodei costului normativ se utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de producie i de prestare a serviciilor. !ostul normativ se determin, lu"nd n considerare nivelul normativ al consumurilor materiale directe, consumurilor directe privind retribuirea muncii i al consumurilor de producie indirecte. Normele de consum se elaboreaz pentru o unitate de produs i se adopt de ctre conducerea ntreprinderii la nceputul perioadei de gestiune. !onsumurile efective de producie la sf"ritul perioadei de gestiune se prezint de ctre contabilitatea de gestiune, unde pe parcursul perioadei se acumuleaz. *entru luarea deciziilor de gestiune pentru perioadele viitoare se determin abaterile dintre costul normativ de producie i consumurile efective de producie. >etoda v"nz#rilor cu am#nuntul, se aplic, de regul, n comer pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul v"nzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor evaluarea acestora se efectueaz dup metoda v"nzrilor cu amnuntul la preuri de v"nzare, cu evidenierea adaosului, sau la valoarea de achiziie. >etoda identific#rii se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale care, de obicei, nu sunt reciproc substituibile i al stocurilor de produse destinate unor proiecte speciale. #ceast metod prevede c bunul ieit din patrimoniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost

achiziionat. #ceast metod este greu de aplicat n cazul unor micri frecvente i a unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale. n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale reciproc substituibile costul acestora poate fi determinat prin urmtoarele metode) >etoda costului mediu ponderat, conform creia costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i rmase la sf"ritul perioadei de gestiune se determin n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. !onform prevederilor 3N! = :3tocuri de mrfuri i materiale; metoda costului mediu ponderat poate fi utilizat n dou variante, i anume) 0etoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anumit de timp 'lun(, conform creia bunurile materiale ieite se evalueaz doar la sf"ritul perioadei de gestiune, deoarece aceast metod i5a n calcul toate intrrile din cursul perioadei, ponder"nd cantitile intrate cu preul de intrare. !ostul mediu ponderat pentru o perioad anumit de timp poate fi calculat prin relaia) 2aloarea iniial 4 2aloarea tuturor intrrilor din cursul perioadei !antitatea iniial 4 !antitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei !ostul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite. #ceast metod se aplic n cazul combinrii evidenei permanente cu evidena periodic a stocurilor. %ezavantajul fiind faptul c nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. 0ultitudinea de calcule presupuse de acest procedeu impune folosirea lui n condiiile unei dotri tehnice corespunztoare. #cest neajuns poate fi nlturat la utilizarea urmtoarei variante. 0etoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale 'numit i costul mediu ponderat global sau costul mediu calculat dup fiecare intrare(, const n faptul c dup fiecare intrare n stoc se calculeaz costul mediu unitar ponderat conform relaiei) 2aloarea stocului precedent 4 2aloarea ultimei intrri !antitatea stocului precedent 4 !antitatea ultimei intrri !ostul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite. #vantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor. *entru exemplificarea fiecrei variante se presupun urmtoarele informaii) 7. 3tocul mrfii >#; la 87.8? alctuia @88 buci a c"te 7=8 lei bucata. =. n perioada raportat intrrile se caracterizeaz prin) pe 8@.8? 5 <888 buci a c"te 7A= lei pe 7=.8? 5 7B8 buci a c"te 7@8 lei pe =A.8? 5 7?8 buci a c"te 798 lei <. /eirile din stoc) pe 8B.8? 5 988 buci pe 7@.8? 5 @88 buci <. 3tocul final alctuiete =A<8 buci. Actuali)area costului unitar $ediu ponderat dup! &iecare intrare( 1abelul ?.7
E%pli+ caii 87.8? 3toc iniial 8@.8? 8B.8? 7=.8? 7@.8? =A.8? /ntrri /eiri /ntrri /eiri /ntrri 1otal <7.8? 3toc final *ata cantitate @88 < 888 7B8 7?8 < A<8 Intr!ri pre 7=8 7A= 7@8 798 79@,@ valoare @B 888 ?79 888 988 79?,BB CC ?=B =? =88 @88 79@,<= 9? A=B =@ 888 97< =88 7888 79?,=9 79? =?9 Ieiri cantitate pre valoare cantitate @88 < @88 = B88 = CB8 = ?B8 = A<8 ,toc pre 7=8,88 79?,BB 79?,BB 79@,<= 79@,<= 79@,8B valoare @B 888 ?9@ 888 @9@ @A= @BC 9A= @=< C@@ @@A C@@

= A<8

79@,8B

@@A C@@

!.0.*.D@.8? E '@B888 4 ?79888( ) '@88 4 <888( E 79?,BB leiDbucat 1rebuie de menionat c n exemplul de fa i n continuare, din cauza rotunjirii preurilor, apar unele devieri la verificarea stocurilor finale, ca produsul dintre cantitate i pre mediu calculat. 0odul de calcul al costului $ediu ponderat deter$inat lunarla &inele perioadei de .estiune- folosind datele expuse anterior) 1abelul ?.=
*ata 87.8? 8@.8? 8B.8? 7=.8? 7@.8? =A.8? <7.8? E%pli+ caii 3toc iniial /ntrri /eiri /ntrri /eiri /ntrri 1otal 3toc final cantitatea pre @88 < 888 7B8 7=8 7A= 7@8 Intr!ri valoare cantitate @B 888 ?79 888 988 =? =88 @88 7?8 798 < A<8 79@,@8 =@ 888 97< =88 7 888 79@,@ 79@,@ 9? A98 79@ @88 = A<8 79@,@ @@B B7= 79@,@ CB 9@8 pre Ieiri valoare cantitate pre ,toc valoare

!.0.*. E 97<=88 lei ) <A<8 buci E 79@,@ leiDbucat >etoda ?<?@ '3primul intrat , primul ie=it5(, conform acestei metode stocurile de mrfuri i materiale intrate primele sunt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceiai consecutivitate. n consecin, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie 'sau de producie( al primului lot intrat pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie 'sau de producie( al lotului urmtor, n ordine cronologic. !ostul soldului la sf"ritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale. 0etoda prezint dezavantajul c n perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dec"t cel real i ntreprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, iar avantajul ei const c evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia. #odul de calcul al costului la &inele perioadei de .estiune&olosind $etoda /I/0- 1n baza datelor expuse anterior) 2a'elul 5.3
*ata 87.8? 8@.8? 8B.8? 7=.8? 7@.8? =A.8? E%pli+ caii 3toc iniial /ntrri /eiri /ntrri /eiri /ntrri 1otal 3toc final 7?8 < A<8 798 =@ 888 97< =88 7 888 7?7 =88 = A<8 @9= 888 7B8 7@8 =? =88 @88 7A= 9B B88 Intr!ri cantitate pre valoare cantitate @88 7=8 @B 888 < 888 7A= ?79 888 @88 =88 7=8 7A= @B 888 <@ @88 Ieiri pre valoare ,toc cantitate pre valoare @88 7=8,88 @B 888 @88 < @88 = B88 = B88 7B8 = @88 7B8 = @88 7B8 7?8 7=8 @B 888 7A= ?79 888 7A= 7A= 7@8 7A= 7@8 7A= 7@8 798 @B7 988 @B7 988 =? =88 @7= B88 =? <88 @7= B88 =? =88 =@ 888

<7.8?

>etoda L<?@ '3ultimul intrat . primul ie=it5(, permis spre utilizare n ,0 ncep"nd cu data de 8<.8<.88 conform modificrii i completrii nr.7 la 3N! = :3tocuri de mrfuri i materiale; aprobate prin ordinul nr.<= al 0inisterului &inanelor. #ceast metod presupune c evaluarea ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie 'sau de producie( al ultimei intrri. *e msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie 'sau de producie( al lotului anterior, n ordine cronologic. *otrivit acestui procedeu ieirile se evalueaz la preul cel mai nou, iar stocul la preul cel mai vechi. Nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul cel mai nou este i cel mai mare. !a urmare se majoreaz cheltuielile, diminu"ndu5se profitul. /mplicit scade impozitul pe venit 'veniturile statului( i dividendele cuvenite acionarilor sau asociaiilor. #odul de calcul al costului la &inele perioadei de .estiune&olosind $etoda LI/0- n baza datelor expuse anterior) 2a'elul 5.4
*ata 87.8? 8@.8? 8B.8? 7=.8? 7@.8? =A.8? E%pli+ caii 3toc iniial /ntrri /eiri /ntrri /eiri /ntrri 1otal 3toc final 7?8 < A<8 798 =@ 888 97< =88 7 888 7?7 =88 = A<8 @@9 C98 7B8 7@8 =? =88 7B8 ==8 7@8 7A= =? =88 <A B@8 cantitate @88 < 888 Intr!ri pre valoare cantitate 7=8 @B 888 7A= ?79 888 988 7A= @B 888 Ieiri pre valoare ,toc cantitate pre valoare @88 7=8,88 @B 888 @88 < 888 @88 = @88 @88 = @88 7B8 @88 = 7B8 @88 = 7B8 7?8 7=8,88 7A=,88 7=8,88 7A=,88 7=8,88 7A=,88 7@8,88 7=8,88 7A=,88 7=8,88 7A=,88 798,88 @B 888 ?79 888 @B 888 @7= B88 @B 888 @7= B88 =? =88 @B 888 <A@ C98 @B 888 <A@ C98 =@ 888

<7.8?

,ezult c fiecare metod determin valoarea de intrare ale bunurilor ieite i respectiv ale stocurilor diferit, ca o consecin a esenei sale i evident rezultatele financiare vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor. Evaluarea periodic! se efectueaz n dou momente) 7. la inventarierea elementelor patrimoniale . evaluarea de inventarF =. cu prilejul ntocmirii rapoartelor financiare . evaluarea bilanier. *recizm c dac orice ncheiere a perioadei de gestiune 'a anului( trebuie s fie precedat de o inventariere, nu orice inventariere este urmat de un bilan. Avaluarea periodic# efectuat# la inventarierea patrimoniului , se face cu prilejul verificrii existenei i valorii activelor i pasivelor patrimoniale. !u ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea venal numit i valoarea de pia. 2aloarea venal este estimat n funcie de preul pieei adic preul zilei sau la valoarea de utilitate care reprezint preul presupus c l accept un client. 3e mai poate defini i ca pre al bunului pe care l5ar obine ntreprinderea prin v"nzarea lui la locul i n starea n care se afl. *entru creane i datorii valoarea venal se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat, respectiv de pltit. Avaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale constituie o aciune complex, care se efectueaz la finele perioadei de gestiune 'anului(, n vederea ntocmirii rapoartelor financiare. Elementele patrimoniale se reflect n rapoartele financiare n mod diferit, n dependen de natura i coninutul su economic. *entru evaluarea activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung se poate aplica una din urmtoarele metode)

metoda recomandat de 3N! 7< :#tive nemateriale; i de 3N! 79 :#ctivele materiale pe termen lung;. !onform creia activul se evalueaz la valoarea de bilan. metoda alternativ admisibil. 0etoda dat prevede de a evalua activele la valoarea de reevaluare. #ceasta prezint valoarea venal a activului respectiv diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. *entru evaluarea investiiilor pe termen lung n bilan, conform prevederilor 3N! =? :!ontabilitatea investiiilor; sunt prevzute urmtoarele metode i anume) la valoarea de intrare, la valoarea reevaluat, la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. 0etoda valorii de intrare este considerat ca metod de baz. Esena ei const n aceea c valoarea de intrare rm"ne neschimbat pe parcursul perioadei de gestiune. 0etoda valorii reevaluate se utilizeaz de ntreprindere pentru a lua n consideraie variaia schimbrii cursului lor la piaa h"rtiilor de valoare. 0etoda reflectrii investiiilor la cea mai mic valoare din cele dou prezentate prevede compararea valorii de intrare cu cea de pia, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare. Evaluarea investiiilor pe termen scurt se face la cea mai mic valoare dintre valoarea de pia i cea de intrare. *entru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n rapoartele financiare 3N! = :3tocuri de mrfuri i materiale; prevede reflectarea lor la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. !ostul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate. 2aloarea realizabil net, reprezint preul probabil de v"nzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioane cedate, cheltuieli n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net, se face c"nd aceasta este mai mic dec"t costul, i anume) la reducerea preului de v"nzare a stocurilorF la deteriorarea parialF n cazul uzurii pariale sau integraleF la majorarea cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor. Evaluarea consumurilor i cheltuielilor are loc conform prevederilor 3N! i se reflect la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate pentru retribuirea muncii i ale contribuiilor de asigurri sociale, uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase, etc. Evaluarea veniturilor are loc la valoarea venal, ce rezult din tranzacii i este negociat de v"nztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de primit, sau sub alt form de compensare. %eci alegerea metodei de evaluare a elementelor patrimoniale are o importan deosebit pentru contabilitate.

3. Calculaia ca instru$ent al evalu!rii- tipurile ei

Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un ansamblu de operaii matematice corelate ntre ele i folosite n conformitate cu prevederile metodologice prin care se determin mrimea costurilor i a rezultatelor. !alculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patrimoniale, care stau la baza operaiilor economice consemnate n documentele primare, continu"nd cu calculul bunurilor economice consumate, calculul diferenelor constatate n urma inventarierii, calculul costului de producie i a rezultatelor financiare stabilite la sf"ritul perioadei de gestiune. !alculaia se utilizeaz n cadrul procedeelor de generalizare ale metodei contabilitii cum este balana de verificare i bilanul contabil unde sunt calculate egalitile respective.

$a efectuarea calculaiilor n prealabil se stabilete obiectul de calculaie i unitatea de calculaie. !a obiect de calculaie poate fi) un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comand, o faz de fabricaie, o lucrare, un serviciu, .a. -nitatea de calculaie reprezint etalonul de eviden a obiectului de calculaie. n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de calculaie) -niti naturale, coincid cu unitatea de msur a obiectului de calculaie i se exprim n Gilograme, metri, litri, metri patrai, etc. -niti comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativ a obiectelor omogene '78 perechi de nclminte(. -niti convenional naturale. 3ervesc pentru calcularea costurilor produselor asemntoare dar care se deosebesc dup coninutul substanei utile 'spre exemplu) borcane convenionale(. -niti valorice, se exprim n lucrri executate. -niti mixte 'main5or, Gilometru5or, etc.(. n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi clasificate dup mai multe criterii, i anume) 7. dup momentul ntocmirii calculaiei se deosebesc) !alculaii planificate 'previzionale( sau anticalculaiile se ntocmesc naintea efecturii operaiilor economice i au ca scop determinarea costului de plan a obiectelor contabile. !alculaia de plan are la baz normele de consum i normele de producie planificate. Ele pot fi de dou feluri) calculaii de plan, n care se stabilete suma prognozat a consumurilor pe o perioad de gestiune 'trimestru sau an(. n aceste calculaii se prevede o reducere a consumurilor n urma micorrii preurilorF calculaii normative, reflect mrimea consumurilor pe o unitate de produs calculat n baza normelor i normativelor de consum aplicate la ntreprindere. 3pre deosebire de calculaiile de plan, care sunt stabilite pentru o perioad ndelungat de timp, calculaiile normative se schimb n fiecare lun, n rezultatul modificrilor normelor i normativelor de consumuri. !alculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup terminarea perioadei de gestiune i au drept scop calcularea costurilor efective a elementelor patrimoniale. !ostul stabilit conform calculaiilor efective se compar cu costul planificat stabilit depist"ndu5se asfel depirile sau economiile de consumuri sau cheltuieli. =. dup periodicitate calculaiile pot fi) periodice 'lunare, trimestriale(F anuale. #cestea reflect costurile elementelor patrimoniale pe perioada respectiv de gestiune. %eci, calculaia reprezint un element important pentru gestiunea unei ntreprinderi, deoarece permite evaluarea stocurilor aflate n diferite stadii ale activitii unei ntreprinderiF aprovizionare, producie, comercializareF comparaia structurii costurilor bunurilor v"ndute ntre ntreprinderi cu activiti similare i determinarea ajunsurilor i neajunsurilor fa de concureniF stabilirea unui tarif pentru comercializarea unui produs sau serviciu al crui pre nu este impus de ctre concuren. 2estai+v! cunotinele din acest capitol- ale.5nd r!spunsul corect pentru &iecare din ur$!toarele 1ntre'!ri( 1. ,e pre)int! ur$!toarele consu$uri i c6eltuieli( 7( 2aloarea de pia a computerului procurat =( 3alariul lucrtorului ce exploateaz computerul <( !heltuieli de transport la achiziionarea computerului @( 1axa vamal la procurarea computerului

?( -zura calculat la explorarea computerului 9( !heltuieli de modernizare a computerului A( !heltuieli de reparaie curent a computerului B( !onsum de energie electric pentru funcionarea computerului C( 3ervicii de consulting la procurarea computerului 78( 1axa pe valoare adugat #legei, care cheltuieli prezint cheltuielile capitalizate) 'ce se include n valoarea de intrare(. ". 7n luna iulie la 1ntreprinderea 8Noroc9 au &ost o'inute ur$!toarele date( a( *roducie n curs de execuie la <7.8A.CB . <B 888 leiF b( !onsumuri materiale directe de producie . =A8 888 leiF c( !onsumuri directe privind retribuirea muncii . 7?8 888 leiF d( !ontribuii la asigurarea social '=CH( 5 I F e( !heltuieli comerciale . 7A 888 leiF f( !onsumuri indirecte de producie . 98 888 leiF g( *roducia n curs de execuie la <8.89.CB . =< 788 leiF 3e solicit a se preciza costul produselor fabricate) a( ?<B @88 d( ?77 988 b( ?7? =88 e( ?<8 =88 c( @?? =88 3. 7n luna au.ust la 1ntreprinderea 8,teaua9 au &ost o'inute ur$!toarele date( a( *roducie n curs de execuie la <7 iulie . <B 888 leiF b( !onsumuri materiale directe de producie . =B8 888 leiF c( !onsumurile privind salariul muncitorilor . 7@8 888 leiF d( !ontribuii sociale '=CH( 5 IF e( !heltuieli comerciale . 7? 888 leiF f( !onsumuri indirecte de producie . C8 888 leiF g( *roducie n curs de execuie la <7august . =< 788 leiF 3e solicit a se preciza costul produselor fabricate) a( @A8 =88 d( ?<8 =88 b( @B? @88 e( ?9? ?88 c( ?7= 988 4. 7n anul curent- 1ntreprinderea 8Crin9 are ur$!toarele solduri pe conturile( La 1nceputul perioadei La s&5ritul perioadei 0aterialele ?? 888 9? 888 *roducia n curs de execuie C9 888 B8 888 *roduse finite ?8 888 B? 888 n perioada respectiv au avut loc urmtoarele operaii 'lei() 7( #chiziia de materiale . @88 888 =( !onsumuri directe privind retribuirea muncii . ==8 888 <( !onsumuri indirecte de producie . <<8 888 !ostul produciei fabricate n anul curent va fi) a( C=7 888 c( C?9 888 b( C99 888 d( CAC 888 5. 7n luna $artie anul curent 1ntreprinderea 8Astra9 are ur$!toarea in&or$aie pe contul "1: 9 roduse &inite9( 3oldul la nceputul lunii . =8 788 lei *roducia fabricat n cursul lunii martie . C C88 lei 3oldul la sf"ritul lunii . 7< C88 lei !ostul v"nzrilor n luna martie va fi) a( < A88 b( 79 788 c( =@ 788 Conturile

:. ;ene&iciind de ur$!toarele date se solicit! a se deter$ina valoarea de intrare a $!r&ii 8A9 i 8;9( *reul mrfii achiziionate de la furnizori) 0arfa :#; . 7 <88 uniti cu preul unitar B lei, fr 12#F 0arfa :J; . =A8 cutii cu preul unitar =? lei, fr 12#. n legtur cu procesul de achiziionare a mrfurilor ntreprinderea a suportat urmtoarele cheltuieli) !heltuieli ale activitii auxiliare privind transportarea mrfurilor . @88 lei 3alarii calculate lucrtorilor pentru descrcarea mrfii . 788 lei !ontribuii la asigurri sociale '=CH( 5 I 1axa vamal . = B88 lei 1axa pe valoare adugat . < @<8 lei 2aloarea de intrare a mrfurilor # i J respectiv va fi) a( 78 @88F 9 A?8 d( 7< A<7F 78 8B7 b( 7= @=8F ? @<C e( 7= @=8F C @77 c( 7@ ?88F C @77 <. La 13 aprilie ,RL 8Aliona9 a procurat $!r&uri de la &urni)or str!in( *reul mrfii achiziionate de la furnizori) 0arfa # . 7 =88 uniti cu preul 78 lei, fr 12#. 0arfa J . =A8 cutii cu preul =C lei, fr 12#. n legtur cu procesul de achiziionare a mrfurilor ntreprinderea a suportat urmtoarele cheltuieli) !heltuieli de transport 'transport propriu( . ?88 leiF salariu calculat muncitorilor pentru descrcarea mrfii . =88 leiF contribuii la asigurri sociale '=CH( 5 IF taxa vamal . = ?88 leiF taxa pe valoare adugat . @ <88 lei. 2aloarea de intrare a mrfii :#; i :J; respectiv vor fi) 7( 7= 888F A B<8 =( 7 CA@F 7 =BB <( 7< CA=F C 779 7( 7? 89<F C B=C =./ir$a 8A;C9 a procurat $aterialul 8A9( cantitatea . 7 888 unitiF preul unitar . 7B lei, inclusiv 12# . < lei, servicii prestate de organizaia de transport . 7 =88 lei, inclusiv 12#, taxe vamale . =8 lei. 2aloarea de intrare a materialului :#; va fi) a( 7C 8=8F b( 79 8=8F c( 7C =88F d( 7C ==8 >. Un $aterial 8?9 a intrat 1n patri$oniu ast&el( 8@.87 . 788 Gg x =888 leiF 8?.87 . B88 Gg x =788 leiF 7<.87 . 788 Gg x 7B88 leiF 3 d n consum pe data de 8B.87.7CCB, 7=8 Gg din respectivul material :K;. !are este preul cu care se d n consum materialul, dac se aplic metoda &/&+) 7( 7=8 Gg cu preul de =888 leiF =( 788 Gg cu preul de =888 lei i =8 Gg cu preul de =788 leiF <( 788 Gg cu preul de 7B88 lei i =8 Gg cu preul de =788 leiF @( 7=8 Gg cu preul de 7C99 lei. 1@. Av5nd 1n vedere datele re&eritoare la $aterialul 8?9( valoarea stocului iniial . @98 888 leiF valoarea intrrilor . A8 888 leiF stocul iniial . 7 888 GgF cantitatea intrat . 798 Gg. 3e cere a se determina preul mediu ponderat ce va fi avut n vedere la nregistrarea drii n consum a materialului :K;.

a( @<<,B8 leiF c( @?9,BC leiF e( 7B9,?8 lei. b( ?A8,?8 leiF d( =<=,88 leiF 11. Un $aterial 8?9 a intrat 1n unitate ast&el( 8@.87.7CCB . 788 Gg x = 888 leiF 8?.87.7CCB . B88 Gg x = 788 leiF 8A.87.7CCB . <88 Gg x 7 B88 lei. 3e d n consum pe data de 8B.87.CB . B8 Gg. !u ce pre se d n consum materialul, dac se aplic metoda costului mediu ponderat a( = 8BC leiF c( 7 C99 leiF e( = 87A lei. b( = 788 leiF d( = 888 lei, 1". 0'iect de calculaie poate &i( a( -n produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comandF b( Etalonul de eviden a obiectului de calculaieF c( 2aloarea elementului patrimonialF d( !alcularea costurilor efective. 13. Unitatea de calculaie repre)int!( a( Etalonul de eviden a obiectului de calculaieF b( 2aloarea elementului patrimonialF c( -n produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comandF d( !alcularea costurilor efective. 14. *up! $o$entul 1ntoc$irii calculaiei se deose'esc calculaii periodice i anuale. a( #devratF b( &als. ro'le$e( ro'le$a 1. %ate iniiale privind procurarea materialului) 5 cantitatea . 7 888 unitiF 5 preul . 7B lei, inclusiv 12#F 5 servicii prestate de organizaia de transport . 7 888 lei, fr 12#F 5 retribuia muncitorilor ocupai cu descrcarea i depozitarea materialelor . ?88 leiF 5 contribuiile pentru asigurarea social, aferente retribuiei de mai sus 5 I %e determinat valoarea de intrare a materialelor i de contabilizat operaiile privind procurarea acestora. 7. ro'le$a ". n luna curent la ntreprinderea >3teaua; exist urmtoarele date) #u fost procurate materiale la pre de achiziie) >#; . =88 uniti . =8 888 leiF >J; . <88 uniti . 7B 888 leiF >!; . B8 uniti . C 988 leiF total . @A 988 leiF 12# . =8H 5 C ?=8 leiF 1otal general . ?A 7=8 lei. # fost acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor) valoarea serviciului . ? 888 leiF 12# =8H 5 7 888 lei. 1otal . 9 888 lei. #u fost calculate salariile muncitorilor la descrcarea i ncrcarea materialelor A 888 leiF 35au calculat contribuiile privind asigurrile sociale =CH 5 I 35a virat din contul de decontare furnizorului i organizaiei de transport 'operaiile 7 i =(

=. <. @. ?.

E necesar de ntocmit formulele contabile respective, de deschis contul sintetic >0ateriale; i conturile analitice aferente, de reflectat formulele contabile n aceste conturi, de calculat costul efectiv al materialelor aprovizionate. ro'le$a 3. $a 3,$ :!ocor; pentru sortimentul de materie prim # se cunosc urmtoarele date corespunztoare lunii aprilie a anului de gestiune) 7 aprilie) 3toc iniiale ?88 buci a 78 lei bucataF A aprilie) ,ecepie, cumprri < 888 buci a 77 lei bucataF 78 aprilie) !onsum n producere = <88 buciF =8 aprilie) ,ecepie, cumprri 7 C88 buci a 7@ lei bucataF =C aprilie) !onsum n producere = ?88 buci. 3e cere) 7. #nalizai operaiile economice i stabilii corespondena contului =77 :0ateriale; =. nregistrai operaiile menionate n contul sintetic =77 :0ateriale;. <. !alculai rulajele i stocul final al contului :0ateriale;. @. #plicai selectiv procedeele &/&+, $/&+, !0*. ro'le$a 4. #v"nd urmtoarele date aferente unui fel de materiale) 5 valoarea stocului iniial . @98 888 leiF 5 valoarea consumului . <98 888 leiF 5 valoarea stocului final . @88 888 leiF 5 cantitatea stocului iniial . 7 888 GgF 5 cantitatea intrat . A98 Gg. 3e cere a se determina costul mediu ponderat, luat n considerare la nregistrarea consumului materialului respectiv. ro'le$a 5. Exist urmtoarele date privind micarea materialelor # din luna curent %ata, luna 3old la 7.8? =.8? ?.8? C.8? 7@.8? 7B.8? =<.8? =?.8? =B.8? +peraii de cant. micare /ntrri 7 888 !onsum /ntrri 7 ?88 !onsum /ntrri 7 =88 /ntrri 7 988 !onsum !onsum /ntrri pre /eiri pre 3old pre 78

suma

cant.

suma

cant. ?88

suma ? 888

77 888 988 7 B88 ?88 7< B88 =8 B88 7 A88 7 <88

E necesar de calculat consumul de materiale conform metodelor costului mediu ponderat, &/&+ i $/&+. ro'le$a :. 3e prezint urmtoarele informaii cu privire la produsele finite i produsele n curs de execuie aferente perioadei de gestiune) 5 3toc iniial de produse n curs de execuie . B< A88 leiF 5 !onsumuri directe de materiale . ==? <7? leiF 5 !onsumuri directe privind retribuirea muncii . 7< ?88 leiF 5 !ontribuii privind asigurrile sociale 5 IF 5 !ostul efectiv al produselor fabricate predate la depozit 5 I leiF

5 3toc final de produse n curs de execuie . 9< @?8 lei. n timpul perioadei produsele fabricate au fost v"ndute cu <AC 888 lei, inclusiv 12#. E necesar de ntocmit formulele contabile respective i de calculat costul efectiv al produselor fabricate predate la depozit i rezultatul din v"nzri.