Contenido:

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Iratamiento Iributario de las Penalidades
Dr. Mgue/ Aroncbo Cuevo
D|oc|o oo |o Cnoo oo Conoc|o oo |o
L|bo|oo. Docooo oo| Co|oq|o oo Coo|oooos
fb||cos oo Lo L|bo|oo - Docoo|o oo |o L. oo
To|||o , oo |o L. fo||co|o /o|ooo Coqo
lmpuesto a la Renta
PenaIidades como gasto deducibIe
Para eecIos de lmpuesIo a la renIa, las
penalidades que paga un vendedor por
incumplimienIo de conIraIo al momenIo
de eecIuar la venIa de bienes o presIa
cin de servicios, de acuerdo al arIiculo
J7' de la Ley del impuesIo a la renIa, es
gasIo deducible en la medida que dicho
pago esIa vinculado a la produccin y
manIenimienIo de la uenIe producIora
de la renIa gravada generada en los con
IraIos en los que se pacIaron Iales penali
dades, cabe sealar que esIa regla es Iam
bien aplicable a las operaciones con no
domiciliados en operaciones de exporIa
cin.
PenaIidades como ingreso gravabIe
PespecIo del lmpuesIo a la PenIa, el arIi
culo ! del DecreIo LegislaIivo N 774 Ley
del lmpuesIo a la PenIa, seala que son
operaciones gravadas:
a) Las renIas que provengan del capiIal,
del Irabajo y de la aplicacin conjunIa
de ambos acIores, enIendiendose
como Iales aquellas que provengan de
una uenIe durable y suscepIible de
generar ingresos peridicos como por
ejemplo las regalias, resulIados de la
enajenacin de Ierrenos rsIicos o ur
banos por el sisIema de urbanizacin
o loIizacin, inmuebles, comprendidos
o no bajo el regimen de propiedad
horizonIal, cuando hubieren sido ad
quiridos o ediicados, IoIal o parcial
menIe, para eecIos de la enajenacin
y los resulIados de la venIa, cambio o
disposicin habiIual de bienes.
b) Las ganancias de capiIal.
c) OIros ingresos que provengan de Ier
ceros, esIablecidos por esIa Ley.
d) Las renIas impuIadas, incluyendo las
de goce o disruIe, esIablecidas por
esIa Ley.
Asimismo, el arIiculo J' de la Ley del lm
puesIo a la PenIa seala que los ingresos
provenienIes de Ierceros que se encuen
Iran gravados por esIa ley, cualquiera sea
su denominacin, especie o orma de
pago son los siguienIes:
a) Las indemnizaciones en avor de em
presas por seguros de su personal y
aquellas que no impliquen la repa
racin de un dao, asi como las su
mas a que se reiere el inciso g) del
arIiculo 24'.
b) Las indemnizaciones desIinadas a re
poner, IoIal o parcialmenIe, un bien
del acIivo de la empresa, en la parIe en
que excedan del cosIo compuIable de
ese bien, salvo que se cumplan las con
diciones para alcanzar la inaecIacin
IoIal de esos imporIes que disponga
el PeglamenIo.
Ln general, consIiIuye renIa gravada de
las empresas, cualquier ganancia o ingre
so derivado de operaciones con Ierceros,
asi como el resulIado por exposicin a la
inlacin deIerminado conorme a la le
gislacin vigenIe.
Una indemnizacin es el resarcimienIo
econmico del dao causado, por dao
emergenIe o lucro cesanIe.
Ll dao emergenIe implica un empobreci
mienIo o la perdida de algo, y su indemni
zacin esIa desIinada a reponer ese bien.
Ln cambio, el lucro cesanIe esIa relacio
nado con la ganancia dejada de percibir
como consecuencia de un incumplimien
Io, se grava con el impuesIo a la renIa
debido a que si esIa ganancia se realizara
en condiciones normales, es decir, sin con
siderar el incumplimienIo esIaria grava
da con el impuesIo.
8ajo esIa premisa, el cobro de una pena
lidad que Iiene caracIer indemnizaIorio
por el dao causado con el incumplimien
Io del conIraIo y Iiene la calidad de lucro
cesanIe.
1. lntroduccin
NormalmenIe en el desarrollo de las ope
raciones de las empresas exisIen conIra
Ios de compravenIa de bienes o presIa
cin de servicios, en los cuales se pacIan
clausulas de seguridad que Iienen como
objeIo proIeger a los conIraIanIes de un
evenIual incumplimienIo de la oIra par
Ie. LsIas clausulas imponen penalidades
respecIo del incumplimienIo del conIra
Io o para casIigar en cierIo modo la cali
dad de los producIos o servicios enIre
gados, siIuacin que Iiene implicancias
IribuIarias que en esIe arIiculo IraIare
mos.
2. Normatividad
lmpuesto General a las Ventas
Ll arIiculo !' de la Ley del lmpuesIo Gene
ral a las VenIas seala que son operacio
nes gravadas:
La venIa en el pais de bienes muebles.
La presIacin o uIilizacin de servicios
en el pais.
Los conIraIos de consIruccin.
La primera venIa de inmuebles que
realicen los consIrucIores de los mis
mos.
La imporIacin de bienes.
Ll cobro de una penalidad no esIa denIro
del campo de aplicacin de la norma por
cuanIo no se genera por ninguna de las
acIividades gravadas enumeradas, y por
ende no esIa aecIo al lGV.
Cobro de una penalidad
ConcepIo no gravado
INFCRMF 1RIU1ARIC:
TraIamienIo TribuIario de las Penalidades ...................................................................................................................................................................................... l-1
AC1UALIDAD Y APLICACIN PRC1ICA:
ConIribucin al Servicio Nacional de AdiesIramienIo en Trabajo lndusIrial SLNATl ......................................................................................... l-3
LFGISLACIN CCMFN1ADA:
lncorporacin de un segundo parrao al numeral !) del Apendice ll del TUO de la Ley del lGV e lSC ................................................... l-7
Modiicacin del PeglamenIo de NoIas de CrediIo Negociables ................................................................................................................................... l-8
Lxclusin del gas licuado de peIrleo del Apendice lll del TUO de la Ley deL lGV .............................................................................................. l-9
Precisan que 8eneicios TribuIarios oIorgados por Ley N 27J60, sobre normas de Promocin del SecIor Agrario,
son aplicables inclusive a parIir del Ljercicio 200! .................................................................................................................................................................... l-9
Ley de lnversin y Desarrollo de la Pegin San MarIin y eliminacin de Lxoneraciones e lncenIivos TribuIarios .................................. l-10
lnclusin del producIo Guano de Aves Marinas denIro del LiIeral a) del Apendice i del Iuo de la Ley del lGV ................................ l-11
DicIan normas relaIivas a las obligaciones correspondienIes a los exIranjeros que salen del Pais .............................................................. l-11
CASUS1ICA:
DeIerminacin de las reIenciones de QuinIa CaIegoria incluyendo las graIiicaciones de liesIas PaIrias ........................................... l-12
ASFSCRA APLICADA ......................................................................................................................................................................................................................................... l-15
HFRRAMIFN1AS 1RIU1ARIAS:
Conozca como realizar los calculos de acIualizacin de las Deudas TribuIarias a Iraves de SunaI VirIual ........................................... l-17
PRCCFDIMIFN1CS 1RIU1ARICS lnscripcin en el PegisIro de LnIidades Lxoneradas del lmpuesIo a la PenIa ............................... l-19
1RIU1ACIN MUNICIPAL: ApunIes sobre la Ljecucin de los AcIos AdminisIraIivos por parIe del SAT ................................................ l-21
JURISPRUDFNCIA AL DA .............................................................................................................................................................................................................................. l-23
APUN1FS 1RIU1ARICS .................................................................................................................................................................................................................................. l-23
INDICADCRFS 1RIU1ARICS ....................................................................................................................................................................................................................... l-24
lNS1l 1U1O DI l NVIS1l CACl N IL IACl Il CO
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lNIOkMI 1klLU1AklO
RegIamento de comprobantes de
pago
Ll numeral 2.! del arIiculo !0' del regla
menIo de ComprobanIes de Pago seala
que excepcionalmenIe el adquirienIe o
usuario podra emiIir una noIa de debiIo
como documenIo susIenIaIorio de las
penalidades impuesIas por incumplimien
Io conIracIual del proveedor segn cons
Ie en el respecIivo conIraIo.
CbIigaciones con cIusuIa penaI en eI
Cdigo CiviI
Ll arIiculo !J4!' del Cdigo Civil seala
que el pacIo por el que se acuerda que,
en caso de incumplimienIo, uno de los
conIraIanIes queda obligado al pago de
una penalidad, Iiene el eecIo de limiIar
el resarcimienIo a esIa presIacin y a que
se devuelva la conIrapresIacin, si la
hubiere, salvo que se haya esIipulado la
indemnizacin del dao ulIerior. Ln esIe
lIimo caso, el deudor debera pagar el
inIegro de la penalidad, pero esIa se com
puIa como parIe de los daos y perjuicios
si ueran mayores.
La penalidad slo puede exigirse cuando
el incumplimienIo obedece a causa impu
Iable al deudor, salvo pacIo en conIrario.
Tambien el arIiculo !J45 del ciIado C
digo esIablece que la nulidad de la clau
sula penal no origina la de la obligacin
principal.
Por lo que la naIuraleza de la clausula
penal conIemplada en el Cdigo Civil, Iiene
caracIer de obligacin desIinada a que
las parIes ijen la reparacin para el caso
de incumplimienIo de lo pacIado, siIua
cin que se preIende sea cumplida en
Iodos sus Ierminos con la esIipulacin de
la clausula penal, por IanIo, esIa clausula
Iiene calidad de accesoria a la obligacin
principal.
3. 1urisprudencia del Iribunal Fiscal
R1F N 6973 deI 28.11.03
Slo las indemnizaciones desIinadas a com
pensar un dao o perjuicio surido que im
plique un menoscabo del paIrimonio ac
Iual de una empresa, no se encuenIran gra
vadas con el lmpuesIo a la PenIa, de donde
se Iiene que la indemnizacin percibida a
in de cubrir el denominado lucro cesan
Ie si esIa gravada con el lmpuesIo a la
PenIa Ioda vez que esIa desIinada a susIi
Iuir ingresos que en principio si se hubie
ran enconIrado gravados con el impuesIo,
implicando un acrecenIamienIo del paIri
monio de la empresa.
4. Consultas absueltas por la Ad-
ministracin Iributaria
INFCRMF N 091-2003-SUNA1/20000
Se consulIa si en las operaciones de com
pravenIa que se pereccionan de acuerdo
a los usos y cosIumbres acepIados en el
comercio inIernacional, las penalidades que
el comprador domiciliado en el exIerior (im
porIador) impone al vendedor domiciliado
en el pais (exporIador) por el incumplimienIo
de los Ierminos conIracIuales, consIiIuyen
gasIo deducible para eecIo del lmpuesIo a
la PenIa.
ASF LFGAL:
TexIo Unico Ordenado de la Ley del lm
puesIo a la PenIa, aprobado medianIe De
creIo Supremo N 05499Ll, publicado el
!4.04.!999 (en adelanIe, TUO de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa).
Cdigo Civil, promulgado medianIe Decre
Io LegislaIivo N 295, publicado el
25.07.!984 y normas modiicaIorias.
ANLISIS:
Ll arIiculo J7 del TUO de la Ley del lm
puesIo a la PenIa, dispone que a in de
esIablecer la renIa neIa de Iercera caIego
ria se deducira de la renIa bruIa los gasIos
necesarios para producirla y manIener su
uenIe, en IanIo la deduccin no esIe ex
presamenIe prohibida por dicha Ley.
Ln el arIiculo 44 del mencionado TUO se
ala, IaxaIivamenIe, los concepIos que no
son deducibles para la deIerminacin de la
renIa imponible de Iercera caIegoria, no
enconIrandose enIre ellos las penalidades
maIeria de consulIa.
Ahora bien, en virIud de lo dispuesIo en el
arIiculo !J4! del Cdigo Civil el pacIo por
el que se acuerda que, en caso de incum
plimienIo, uno de los conIraIanIes queda
obligado al pago de una penalidad, Iiene el
eecIo de limiIar el resarcimienIo a esIa pres
Iacin y a que se devuelva la conIrapresIacin,
si la hubiere, salvo que se haya esIipulado la
indemnizacin del dao ulIerior. Ln esIe
lIimo caso, el deudor debera pagar el in
Iegro de la penalidad, pero esIa se compu
Ia como parIe de los daos y perjuicios si
ueran mayores.
Ll arIiculo !J45 del ciIado Cdigo esIable
ce que la nulidad de la clausula penal no
origina la de la obligacin principal.
De las normas glosadas se puede sealar lo
siguienIe:
Para caliicar deIerminados concepIos como
deducibles se requiere acrediIar una rela
cin de causalidad direcIa de los gasIos eec
Iuados con la generacin de la renIa y el
manIenimienIo de su uenIe, salvo que es
Ien expresamenIe prohibidos para eecIos
de su deducibilidad.
Si bien es cierIo que enIre los gasIos
deducibles que se mencionan en el arIiculo
J7 del TUO del lP no se ha incluido a las
penalidades, dicha enumeracin no es
IaxaIiva sino slo enunciaIiva.
Ahora bien, en cuanIo a la naIuraleza de la
clausula penal conIemplada en el Cdigo
Civil, la misma es concebida como una rela
cin obligacional desIinada a que las parIes
ijen la reparacin para el caso de incumpli
mienIo de la obligacin, la cual se preIende
sea cumplida en Iodos sus Ierminos con la
esIipulacin de la clausula penal.
De lo anIerior se desprende una caracIeris
Iica esencial de la clausula penal: su
accesoriedad a la obligacin principal, en el
senIido que aquella esIa orienIada a asegu
rar el cumplimienIo de esIa lIima.
Dado que en el supuesIo que moIiva la
consulIa, el incumplimienIo de los Iermi
nos de los conIraIos de compravenIa rea
lizados es el hecho que origina el pago de
las penalidades, se puede concluir que di
cho pago es un gasIo vinculado a la pro
duccin y manIencin de la uenIe de la
renIa gravada, generada en relacin con
los conIraIos en los que esas penalidades se
enIienden pacIadas.
Por lo IanIo, las penalidades a las que se
reiere la presenIe consulIa consIiIuyen
gasIos deducibles para la deIerminacin de
la renIa neIa imponible.
CCNCLUSIN:
Ln las operaciones de compravenIa que se
pereccionan de acuerdo a los usos y cos
Iumbres acepIados en el comercio inIerna
cional, las penalidades que el comprador
domiciliado en el exIerior (imporIador) im
pone al vendedor domiciliado en el pais
(exporIador) por el incumplimienIo de los
Ierminos conIracIuales, consIiIuyen gasIo
deducible para la deIerminacin de la renIa
neIa imponible.
CFICIC N 057-98-I2.2000 de 06.07.98.
lGV PLNTA Penalidad por incumplimienIo conIracIual
Seor
PLDPO lLOPLS POLO
GerenIe General
Camara de Comercio de Lima
PresenIe.
Pe. : Oicio GG/04298/GL
Ls graIo dirigirme a usIed en relacin al documenIo de la reerencia, medianIe el
cual ormula las siguienIes consulIas:
!. Se encuenIra aecIa al lmpuesIo General a las VenIas (lGV) la penalidad
cobrada por el adquirenIe o usuario por incumplimienIo conIracIual del pro
veedor?
2. Ln caso de ser airmaIiva la respuesIa a la primera consulIa en la noIa de debiIo
que debe emiIir el adquirenIe o usuario de acuerdo al numeral 2.! del arIiculo
AREA TRIBUTARIA
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!0 del PeglamenIo de ComprobanIes de Pago debe discriminarse el lGV?

J. De ser asi consIiIuye crediIo iscal para el proveedor, el lGV desagregado en la
ciIada noIa de debiIo?
4. Dicha penalidad consIiIuye ingreso aecIo al lmpuesIo a la PenIa para el
usuario o adquirenIe que lo percibe?
Ln relacin a la primera consulIa cabe maniesIarle que el monIo que percibe el
adquirenIe o usuario por incumplimienIo conIracIual del proveedor no se encuen
Ira gravado con el lGV, por cuanIo de acuerdo al DecreIo LegislaIivo N 82! Ley
del lmpuesIo General a las VenIas esIe IribuIo grava las siguienIes operaciones:
* La venIa en el pais de bienes muebles.
* La presIacin o uIilizacin de servicios en el pais.
* Los conIraIos de consIruccin.
* La primera venIa de inmuebles que realicen los consIrucIores de los mismos.
* La imporIacin de bienes.
Ln el caso planIeado en su consulIa el adquirenIe o usuario no realiza ninguna de
las operaciones anIes sealadas, por consiguienIe el ingreso que percibe no esIa
aecIo al ciIado IribuIo.
Ln cuanIo a la segunda y Iercera consulIa las mismas se dan por absuelIas con lo
sealado en los parraos anIeriores.
Ln relacin al lmpuesIo a la PenIa cabe sealarle que conorme al arIiculo 2 del
DecreIo LegislaIivo N 774 Ley del lmpuesIo a la PenIa esIan aecIas a esIe IribuIo
las indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un dao, en consecuencia
si el monIo que corresponde al adquirenIe o usuario no responde a esIe concepIo,
dicho ingreso se enconIrara gravado con el ciIado lmpuesIo.
Caso Prctico
La empresa Ala SAC con echa 20.!0.04
irma el ConIraIo N' 00J2005ZN con la
Lmpresa 8eIa SAC para la ejecucin de
una obra en un plazo de !80 dias calen
dario conIados desde la echa de inicio
de la obra, de acuerdo al conIraIo la obra
se inicia el 04.!!.04, asimismo la clausula
novena esIipula una penalidad por in
cumplimienIo de 5% del precio IoIal de
la obra en caso de no enIregarla en la
echa previsIa.
Ll precio pacIado es de S/. 200,000, la
obra es enIregada el J0.04.05.
La empresa ALlA SAC con echa 05.04.05
emiIe la NoIa de DebiIo 00!!2!0 por
concepIo de penalidad de acuerdo a la
clausula novena del conIraIo N' 00J
2005ZN por incumplimienIo de la em
presa 8eIa SAC.
! DFF HAFR
16 CUFN1AS PCR CCRAR DIVFRSAS !0,000
!68 OIras cuenIas por cobrar diversas
76 INGRFSCS FXCFPCICNALFS
(*)
!0,000
769 OIros lngresos excepcionales
|o/ /e/:|/o Je /a No|a Je Jec/|o N` 001-1210
o/ ena//JaJ a//caJa a 8/!^ 5^C, :e0n
c/a0:0/a notena Je/ con|/a|o N` 00J-2005-N
ContabiIizacin de Ia Nota de Dbito para ALFA SAC
(* /:|e /n/e:o e:|a /ataJo con /m0e:|o a /a /en|a.
! DFF HAFR
66 CARGAS FXCFPCICNALFS (*) !0,0000
668 GasIos exIraordinarios
46 CUFN1AS PCR PAGAR !0,000
469 OIras cuenIas por pagar
|o/ /a con|ac///zac/on Je /a No|a Je Jec/|o
N` 001-1210 Je n0e:|/o c//en|e ^|/^ 5^C o/
ena//JaJ /m0e:|a :e0n c/a0:0/a notena Je/
con|/a|o N` 00J-2005-N
ContabiIizacin de Ia Nota de Dbito para F1A SAC
(* /:|e a:|o e: JeJ0c/c/e a/a efec|o: Je /m0e:|o a /a /en|a.
Contribucin al 5ervicio Nacional de Adiestramiento en
Irabajo lndustrial - 5ENAIl
C.P.C. Josu 8erno/ kojos
/|onbo oo| S|o|| |o|ooo oo |o o|s|o
/c|oo||ooo Enoso|o|
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l Servicio Nacional de AdiesIramien
Io en Trabajo lndusIrial SLNATl es
una persona juridica de derecho
pblico que Iiene por inalidad propor
cionar ormacin proesional y capaciIa
cin a los Irabajadores de las acIividades
producIivas consideradas en la caIegoria
D de la Clasiicacin lnIernacional Uni
orme (CllU) de Iodas las acIividades eco
nmicas de las Naciones Unidas y de Io
das las demas acIividades indusIriales y
de insIalacin, reparacin y manIenimien
Io conIenidas en cualquier oIra de las ca
Iegorias de la misma clasiicacin.
1. 5ujetos afectos a la contribu-
cin
Se encuenIran obligados al pago de la con
Iribucin al SLNATl, las personas naIurales
o juridicas que se dediquen a acIividades
indusIriales comprendidas en la caIegoria
D de la Clasiicacin lndusIrial lnIernacio
nal Uniorme de Iodas la acIividades eco
nmicas de las Naciones Unidas (Pevisin
J) pagando una conIribucin porcenIual
calculada sobre el IoIal de las remunera
ciones que paguen a sus Irabajadores.
Cuando ademas de la acIividad indusIrial,
las empresas desarrollen oIras acIivida
des econmicas, el pago de la conIribu
cin se hara nicamenIe sobre el monIo
de las remuneraciones correspondienIes
al personal dedicado a la acIividad indus
Irial y a labores de insIalacin, reparacin
y manIenimienIo.
Las empresas que no desarrollen acIivi
dades comprendidas denIro de la caIe
goria D de la Clasiicacin lndusIrial lnIer
nacional Uniorme (Pevisin J) pagaran
la conIribucin sobre las remuneraciones
del personal dedicado a labores de insIa
lacin, reparacin y manIenimienIo reali
zadas a avor de la propia empresa como
de Ierceros.
*=IA AC=
^/|. 11` |e, N` 25272 (01.01.1994.
2. Actividades Comprendidas den-
tro de la categora D de la Cla-
sificacin lndustrial lnternacio-
nal Uniforme - CllU
!5 Llaboracin de producIos alimenIicios y be
bidas.
!5! Produccin, elaboracin y conservacin
de carne, pescado, ruIa, legumbres,
horIalizas, aceiIes y grasas.
!52 Llaboracin de producIos lacIeos.
!5J Llaboracin de producIos de molineria,
de almidones y producIos derivados del
almidn y pienzos preparados.
!54 Llaboracin de oIros producIos alimen
Iicios.
!55 Llaboracin de bebidas.
DIVISIN 15 a 37