Sunteți pe pagina 1din 153

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

C.E.C.C.A.R CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

Prezentare exercitii stagiatura ex erti c!nta"i#i anu# III In regi$ %e siste$ c!#ecti& '' ()*)''

Variante de exercitii prezentate : 200710 si 22007

Ec. LUCIANA TANDEA -1-

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

VARIANTA 200710

Ec. LUCIANA TANDEA -2-

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

CONTABILITATE

1. Societatea A deine 70% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii: 0% din capitalul social al !ilialei "# $0% din aciunile societii % pe care o controleaz &n comun cu un alt acionar# '$% din aciunile societii ( asupra creia exercit o in!luen semni!icativ. Sunt pri le)ate ale societii A: *a+ societatea B, -+ societile B .i ", *c+ societile B# " .i %, (d) societile B, C, D i E; *e+ societile % .i (. 2. Societatea A deine /00% aciunile societii B# 00% din aciunile societii "# 7% din aciunile societii % .i $0% din aciunile societii ( *care este controlat &n comun cu statul romn+. %oamna 1 *soia mana)erului societii A+ deine 0% din aciunile societii ". 2denti!icai prile le)ate pentru societatea 3. Sunt pri le)ate ale societii A: *a+ societile B# " .i (# doamna 1 .i mana)erul societii A, *-+ societile B# "# % .i (# doamna 1 .i mana)erul societii A, *c+ societile B .i %, (d) societile B, C, D i E; *e+ doar societatea B .i mana)erul societii A. '. 4e '0 iunie 5# societatea 6 ac7iziioneaz 80% din aciunile societii 9. "u ocazia ac7iziiei s:a identi!icat un plus de valoare la o cldire de /0.000 u.m. care a )enerat o datorie de impozit amnat de /. 00 u.m. %up data ac7iziiei societatea 9 a o-inut un rezultat de 00.000 u.m. ;n anul 5# societatea 6 a o-inut un rezultat de 70.000 u.m. %urata de via util rmas a cldirii este de <0 de ani *metoda liniar de amortizare+. =ezultatul consolidat al )rupului !ormat din societile 6 .i 9 este de: *a+ '<.000 u.m., *-+ '/.8'< u.m., (c) 101.832 u.m.; *d+ /00.000 u.m., *e+ //0.000 u.m. Rezultatul este i !lue tat de cota "a#te a "#o!itului o$ti ut de !iliala %, si de cota "a#te a amo#tiza#ii cladi#ii "e du#ata #amasa "a a la !i ele a ului. &mo#tiza#ea' (10.000 ( 1.)00) * ) + 12 +20 , 210 u.m Rezultat %' -0.000 ( 210 , 3../.0 u.m Cota "a#te 0' 801 * 3../.0 , 31.832 u.m Rezultat 0' /0.000 2 31.832 , 101.832 u.m Ras"u sul co#ect este deci' (c) 101.832 u.m.;

Ec. LUCIANA TANDEA -3-

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

0. "are din urmtoarele elemente este monetar> *a+ un utila?, *-+ un produs !init, *c+ o c7eltuial &nre)istrat &n avans, *d+ venitul &nre)istrat &n avans, (e) o c#ea 3clie i. $. "are din urmtoarele elemente este nemonetar> (a) o c#ea de im"ozit am4 at; ($) u "#o5izio "e t#u #iscu#i i c6eltuieli ce 5a !i deco tat "#i dimi ua#ea de lic6iditi; (c) dato#ia "#i5i d di5ide dele; (d) 7m"#umutu#ile di emisiu ea de o$li8aiu i; *e+ avansurile acordate !urnizorilor de stocuri. 6. La &nc7iderea exerciiului 5# activele societii AL9A cuprind: un utila? a crui valoare net conta-il este de '0.000 @, acest utila? a !ost ac7iziionat la /.00.5:<# atunci cnd un dolar valora <#8 lei, un teren ac7iziionat la un cost de /0.000 @# &n 5:0 *cursul dolarului la data ac7iziiei !iind de <#$ lei+# .i reevaluat la '/./<.5:/# la nivelul sumei de <0.000 @# dat la care dolarul valora ' lei, un stoc de mr!uri cumprat la '0.08.5# la un cost de 0.000 @ *cursul zilei: '#/ lei+ .i depreciat pentru /0% din valoare# la &nc7iderea exerciiului 5, o crean de 8.000 @ privind drepturile asupra unui client strin# corespunztoare unei vnzri e!ectuate la /.//.5# atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de '#/8 lei, suma de /.000 @# &n casierie. "ursul dolarului# la '/./<.5# este de '#< lei. "are din urmtoarele a!irmaii nu este corect: *a+ valoarea utila?ului &n -ilanul exerciiului 5 este de 80.000 lei, *-+ valoarea terenului &n -ilanul exerciiului 5 este de 0.000 lei, *c+ valoarea stocului &n -ilanul exerciiului 5 este de //.$<0 lei, *d+ valoarea creanei &n -ilanul exerciiului 5 este de <$. 00 lei, *e+ valoarea creanei &n -ilanul exerciiului 5 este de <$.000 lei.
9tila:ul este eleme t emo eta#, u se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea la ca#e utila:ul a"a#e i $ila t este 5aloa#ea de i t#a#e' 30.000 * 2.8 , 8-.000 lei =e#e ul este eleme t emo eta#, u se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea la ca#e te#e ul a"a#e i $ila t este 5aloa#ea de #ee5alua#e' 20.000 * 3 , )0.000 lei >tocul este eleme t emo eta#, u se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea la ca#e stocul a"a#e i $ila t este 5aloa#ea co#ectata' -.000 * .01 * 3.2 , 11.?20 lei

Ec. LUCIANA TANDEA

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


C#ea ta este eleme t mo eta#. &cesta se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea de i #e8ist#a#e i $ila t este ' 8.000 * 3.2 , 2?.)00 lei >i 8u#a a!i#matie i co#ecta este' (e) 5aloa#ea c#ea ei 7 $ila ul e;e#ciiului @ este de 2?.--0 lei.

7. Se cunosc urmtoarele in!ormaii *&n lei+: impozit pe pro!it pltit /.<00, c7eltuieli cu amortizarea .i provizioanele <.000, cre.terea stocurilor 0.000, c.ti)ul din cesiunea imo-ilizrilor '.000, c7eltuieli cu impozitul pe pro!it $.000, diminuarea datoriilor din exploatare /00, venituri din provizioane $00, ci!ra de a!aceri <00.000, cre.terea veniturilor &n avans din exploatare $00, pierderea din cedarea investiiilor !inanciare 00, rezultat &nainte de impozit /0.000, diminuarea creanelor din exploatare 700, cre.terea c7eltuielilor &n avans din exploatare <<0. 9luxul net de trezorerie din exploatare determinat prin metoda indirect este de: *a+ / .0<0 lei, *-+ /<. <0 lei, *c+ .'80 lei, *d+ /'.'00 lei, (e) 10.180 lei.
%lu; acti5itatea de e;"loata#e A#o!it i ai te de im"ozita#e 2Casti8 di cesiu ea imo$iliza#ilo# 2 C6eltuieli cu amo#tiza#e 3<e itu#i di "#o5izio e 3 <a#iatia stocu#i 3 <a#iatia clie ti 3 <a#iatia c6eltuieli i #e8ist#ate i a5a s 2 <a#iatia !u# izo#i 2 <e itu#i i #e8ist#ate i a5a s di e;"loata#e Bm"ozit "e "#o!it "latiti =otal !lu; e;"loata#e

210.000 23.000 22.000 3?00 3-.000 2/00 3220 3100 2?00 31.200 , 10.180

8. Se cunosc urmtoarele in!ormaii la '/./<.5 *&n lei+: sold !inal / / /.<00, sold iniial /0/< /00, sold !inal /0/< $00, sold !inal / A 0$0, sold iniial / / 800, rula? de-itor /00/ /00, rula? de-itor / / /00, sold iniial / A '00, rula? de-itor 8 8 $0, sold iniial / < $.000, rezultatul exerciiului 5:/ /0.000, sold !inal / < .000, rula? creditor / < <.000, rezerve la '/./<.5:/ 0.000, rezerve la '/./<.5:< <.$00, rezultat reportat la '/./<.5:/ 7.$00, rezultat reportat la '/./<.5:< 0.$00, rezultatul exerciiului 5:/ a !ost distri-uit la rezerve# a !ost reportat# iar di!erena s:a pltit ca dividende. 9luxul net de trezorerie din activitatea de !inanare este de:

Ec. LUCIANA TANDEA

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


*a+ :'.A00 lei, *-+ :'.700 lei, (c) 33.800 lei; *d+ B'.700 lei, *e+ B'.800 lei.
%lu; acti5itatea de !i a ta#e B casa#e di emisiu ea de actiu i B casa#e di emisiu ea de o$li8atiu i A#ime de emisiu e A#ime "#i5i d #am$u#sa#ea o$li8atiu ilo# C6eltuieli !i a cia#e "#i5i d amo#tiza#ea "#imelo# de #am$u#sa#e a o$li8atiu ilo# B casa#i di im"#umutu#i Alati cat#e actio a#i %lu; et de t#ezo#e#ie di acti5itatea de !i a ta#e

2-00 2300 2100 21?0 2?0 2??00 310.300 33.800

9. Se cunosc urmtoarele in!ormaii *&n lei+: preul de ac7iziie al investiiilor !inanciare pe termen scurt vndute /.000 *&ncasarea a avut loc la momentul vnzrii+, c.ti)uri din cesiunea de investiii !inanciare pe termen scurt <00, venituri din cedarea investiiilor !inanciare pe termen lun) $.000 *&ncasarea a avut loc la momentul vnzrii+, preul de ac7iziie al investiiilor !inanciare pe termen lun) cedate '.$00, venituri din do-nzi *&ncasate+ 700, venituri din cedarea imo-ilizrilor corporale <.000 *&ncasarea a avut loc la data vnzrii+, sold iniial datorii !a de !urnizorii de imo-ilizri '.000, sold !inal datorii !a de !urnizorii de imo-ilizri 0.000, sold iniial imo-ilizri corporale .000, sold !inal imo-ilizri corporale 0.000, costul imo-ilizrilor corporale vndute 0.000. 9luxul net de trezorerie din activitatea de investiii este de *se ne)li?eaz incidena CDA+: *a+ B0.000 lei, *-+ B/0.<00 lei, (c) 2/..00 lei; *d+ :7.A00 lei, *e+ 0 lei.
%lu; et de t#ezo#e#ie di acti5itatea de i 5estitii B casa#i di cesiu ea i 5estitiilo# "e te#me scu#t B casa#i ceda#ea i 5estitiilo# !i a cia#e "e te#me lu 8 <e itu#i di do$a zi <e itu#i di ceda#ea imo$iliza#ilo# co#"o#ale Alati cat#e !u# izo#i de imo$iliza#i

21.200 2?.000 2/00 22.000 31.000

Ec. LUCIANA TANDEA

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


%lu; et de t#ezo#e#ie di acti5itatea de i 5estitii 2/..00

10. %esc7iderea unui acreditiv pentru plata unui !urnizor de mr!uri: (a) a!ecteaz !lu;ul de t#ezo#e#ie di e;"loata#e cu sem ul "lus; *-+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus, *c+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare din !inanare cu semnul plus, *d+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare din investiii cu semnul minus, *e+ nu a!ecteaz !luxul de trezorerie. 11. 4lata c7iriei a!erente unui contract de leasin) !inanciar de ctre locatar: (a) a!ecteaz !lu;ul de t#ezo#e#ie di !i a a#e cu sem ul mi us; *-+ nu a!ecteaz !luxul de trezorerie al locatarului, *c+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din investiii cu semnul plus, *d+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus, *e+ se evideniaz distinct la s!r.itul ta-loului !luxurilor de trezorerie deoarece operaia este a!erent )estiunii trezoreriei.
%ii d o "lata a u ui co t#act !i a cia#, !lu;ul de t#ezo#e#ie 5a !i i !lue tat i se s e8ati5. Ras"u sul co#ect este' (a) a!ecteaz !lu;ul de t#ezo#e#ie di !i a a#e cu sem ul mi us

12. Societatea AL9A deine un utila? ce urmeaz a !i a-andonat .i un )rup de active deinut &n vederea vnzrii care conine un ec7ipament# o cldire# un stoc de mar! .i un activ de impozit amnat. "are din a!irmaiile de mai ?os este adevrat> a+ utila?ul a-andonat va !i clasi!icat ca deinut &n vederea vnzrii .i toate activele din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $, -+ utila?ul a-andonat nu va !i clasi!icat ca deinut &n vederea vnzrii .i toate activele din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $, c+ utila?ul a-andonat are valoare conta-il nul .i toate activele din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $, d) utila:ul a$a do at u 5a !i clasi!icat ca dei ut 7 5ede#ea 54 z#ii, cldi#ea i ec6i"ame tul di 8#u"ul dei ut 7 5ede#ea 54 z#ii su t e5aluate "ot#i5it B%R> ?, ia# acti5ul de im"ozit am4 at i stocul su t e5aluate "ot#i5it sta da#delo# #ele5a te; e+ utila?ul a-andonat va !i clasi!icat ca deinut &n vederea vnzrii# cldirea .i ec7ipamentul din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $# iar activul de impozit amnat .i stocul sunt evaluate potrivit standardelor relevante.
C i t#e"#i de#e imo$ilizat (sau u u 5a clasi!ica ca deti ut "e t#u 5a za#e u acti5 8#u" de acti5e) ca#e 5a !i a$a do at. &ceasta di

Ec. LUCIANA TANDEA

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


cauza ca 5aloa#ea sa co ta$ila 5a !i aco"e#ita i "#i ci"al ca u#ma#e a utiliza#ii co ti ue a acestuia. =otusi, daca 8#u"ul de acti5e ce 5a !i a$a do at i de"li este c#ite#iile de la "a#. 32 (a) ( (c), i t#e"#i de#ea 5a "#eze ta #ezultatele si !lu;u#ile de ume#a# a!e#e te 8#u"ului de acti5e ca acti5itate i t#e#u"te i co !o#mitate cu "a#a8#a!ele 33 si 3-, la data la ca#e i ceteaza sa utilizeze aceste acti5e. &cti5ele "e te#me lu 8 (sau 8#u"u#ile) ca#e se 5o# a$a do a i clud acti5ele "e te#me lu 8 ca#e 5o# !i utilizate "a a la s!a#situl du#atei de 5iata eco omica si acti5ele "e te#me lu 8 ca#e mai de8#a$a 5o# !i i c6ise (de la !u ctio a#e) decat 5a dute. B u ele cazu#i, o e titate cedeaza u 8#u" de acti5e, im"#eu a cu a umite dato#ii asociate i mod di#ect acestui 8#u", i cad#ul u ei t#a zactii u ice. C ast!el de ceda#e a u ui 8#u" de acti5e "oate !i u 8#u" de u itati 8e e#atoa#e de ume#a#, o si 8u#a u itate 8e e#atoa#e de ume#a#, sau "a#te di t#3o u itate 8e e#atoa#e de ume#a#2. D#u"ul "oate i clude o#ice acti5e si o#ice dato#ii ale i t#e"#i de#ii, i clusi5 acti5e cu#e te, dato#ii cu#e te si acti5e e;cluse de la #e8ulile de e5alua#e di "#eze tul B%R>, i $aza "a#a8#a!ului ?. Daca u acti5 imo$ilizat ca#e i t#a i a#ia de a"lica$ilitate a ce#i telo# de e5alua#e di acest B%R> co stituie o "a#te di t#3u 8#u" desti at 5a za#ii, atu ci ce#i tele de e5alua#e di acest B%R> se a"lica 8#u"ului de acti5e ca u tot u ita#, ast!el ca 8#u"ul #es"ecti5 este e5aluat la cea mai mica 5aloa#ea di t#e 5aloa#ea sa co ta$ila si 5aloa#ea :usta mai "uti costu#ile de 5a za#e. A#e5ede#ile de e5alua#e di acest B%R>3 u se a"lica u#matoa#elo# acti5e, ca#e su t aco"e#ite "#i sta da#dele i dicate, i di!e#e t ca su t acti5e i di5iduale, sau ca !ac "a#te di t#u 8#u" desti at ceda#ii' (a) acti5ele #e"#eze ta d im"ozite ama ate (B&> 12 EBm"ozitul "e "#o!itF) ($) acti5ele #ezulta d di $e e!iciile aco#date a 8a:atilo# (B&> 1. EBe e!iciile a 8a:atilo#F) (c) acti5ele !i a cia#e ca#e i t#a i a#ia de a"lica$ilitate a B&> 3. EB st#ume te !i a cia#e' #ecu oaste#e si e5alua#eF; (d) acti5e "e te#me lu 8 ca#e su t e5aluate la 5aloa#ea :usta mai "uti costu#ile estimate de 5a za#e, i co !o#mitate cu B&> -1 E&8#icultu#aF; (e) acti5ele "e te#me lu 8 ca#e su t co ta$ilizate i co !o#mitate cu modelul 5alo#ii :uste di B&> -0 EB 5estitii imo$ilia#eF (!) d#e"tu#i co t#actuale a!e#e te co t#actelo# de asi8u#a#e asa cum su t de!i ite i B%R> - ECo t#actele de asi8u#a#eF.

Ec. LUCIANA TANDEA

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

13. ;ntreprinderea AL9A a cumprat o cldire &n exerciiul 5. %urata de via a cldirii !usese estimat# la data ac7iziiei# la $0 de ani. ;n exerciiul 5B'0 *'0 de ani mai trziu+# AL9A &nc7eie un contract de locaie cu societatea B(CA pentru &nc /$ ani. "are este# &n aceast situaie# durata economic de via a cldirii ce tre-uie comparat cu durata contactului de locaie */$ ani+ &n vederea clasi!icrii acestuia> Co !o#m a#t. 110, ali (-) di Re8leme ta#ea co ta$ilG co !o#ma cu Di#ecti5a a B<3a a Comu itatilo# Eco omice Eu#o"e e i cu Di#ecti5a a <BB3a a Comu itatilo# Eco omice Eu#o"e e, di 2..10.200.' EC amo#tiza#e sem i!icati5a a co ditiilo# de utiliza#e sau i 5ec6i#ea u ei imo$iliza#i co#"o#ale "oate :usti!ic #e5izui#ea du#atei de amo#tiza#e.F B !u ctie de co ditiile de !u ctio a#e a cladi#ii, a "#e5iziu ilo# eco omice "e te#me lu 8, de sta#ea cladi#ii, etc, se "oate decide daca co ditiile de utiliza#e s3au modi!icat sem i!icati5, ast!el i cat sa se decida modi!ica#ea sau u a du#atei eco omice de 5iata. B cazul i ca#e #as"u sul este e8ati5, du#ata eco omica de 5iata u se modi!ica, cota de amo#tiza#e #ama a d aceeasi cu cea a te#ioa#a ( 21). B cazul i ca#e #as"u sul este "oziti5, du#ata eco omica de 5iata 5a !ace o$iectul a:usta#ilo#. &5a d i 5ede#e du#ata co t#actului de locatie, lo8ic a# !i ca a:usta#ea "e#ioadei eco omice de 5iata #amasa sa !ie e8ala cu "e#ioada co t#actului, "#oceda du3se la #ecalcula#ea cotei de amo#tiza#e "e t#u aceasta "e#ioada. Du#ata eco omica de 5iata a cladi#ii 5izata de clasi!ica#ea co t#actului de locatie, este du#ata eco omica de 5iata #amasa la i ce"utul co t#actului. Deci ma a8eme tul societatii t#e$uie sa com"a#e cei 1? a i cu 20 a i #amasi (?0330), "e t#u a i cad#a co t#actul i t#3u ul di cele 2 cate8o#ii' locatie sau locatie3!i a ta#e.
>ta da#dul u t#e$uie a"licat stocu#ilo#, acti5elo# #ezultate di co t#actele de co st#uctii, acti5elo# #e"#eze ta d im"ozite ama ate, acti5elo# #ezultate di $e e!iciilo# aco#date a 8a:atilo# sau acti5elo# clasi!icate ca !ii d deti ute "e t#u 5a za#e (sau celo# i cluse i t#3u 8#u" ca#e este clasi!icat ca !ii d deti ut "e t#u 5a za#e) deoa#ece sta da#dele e;iste te a"lica$ile acesto# cate8o#ii de acti5e co ti ce#i te s"eci!ice de #ecu oaste#e si e5alua#e a acesto#a.

14. E &ntreprindere !a-ric ec7ipamente speciale dup necesitile clienilor. Acestea# !ie sunt vndute clienilor# !ie sunt o!erite &n locaie pe o perioad de /0 ani# cu opiunea de extindere a duratelor contractelor. (c7ipamentele au durate de via util cuprinse &ntre /< .i /$ ani. (c7ipamentele produse pentru un client nu mai pot !i

Ec. LUCIANA TANDEA

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


modi!icate .i vndute altuia. ;n ce cate)orie pot !i &ncadrate contractele de locaie care au ca o-iect un ast!el de ec7ipament# din perspectiva locatorului>
Co t#act de locatie !i a ta#e "e t#u ca' acti5ele "#imite i locatie au o atu#a s"eci!ica, ast!el i cat umai locata#ul "oate sa le utilizeze !a#a sa le aduca sc6im$a#i ma:o#e.

/$. E societate preia &n locaie un eta? dintr:un -loc cu 0 eta?e &n centrul capitalei pe o perioad de <0 de ani. %urata de via util a cdirii este estimat la <0 de ani# c7iria anual pltit este de /00.000.000 lei. Aceea.i societate preia &n locaie pe <0 de ani parterul unei cldiri similar din "onstana cu o durat de via de <0 de ani# pltind o c7irie de /0.000.000 lei. 4oate mana)ementul s considere c o-iectul contractelor este reprezentat doar de cldiri>
C6eltuielile e!ectuate i le8atu#a cu imo$iliza#ile co#"o#ale utilizate i $aza u ui co t#act de i c6i#ie#e, locatie de 8estiu e sau alte co t#acte simila#e se e5ide tiaza i co ta$ilitatea e titatii ca#e le3a e!ectuat, la imo$iliza#i co#"o#ale sau d#e"t c6eltuieli i "e#ioada i ca#e au !ost e!ectuate, i !u ctie de $e e!iciile eco omice a!e#e te, simila# c6eltuielilo# e!ectuate i le8atu#a cu imo$iliza#ile co#"o#ale "#o"#ii. De aseme ea, se su"u , amo#tiza#ii i 5estitiile e!ectuate la imo$iliza#ile co#"o#ale luate cu c6i#ie, "e du#ata co t#actului de i c6i#ie#e. Ha e;"i#a#ea co t#actului de i c6i#ie#e, 5aloa#ea i 5estitiilo# e!ectuate si a amo#tiza#ii co#es"u zatoa#e se cedeaza "#o"#ieta#ului imo$iliza#ii. B !u ctie de clauzele cu"#i se i co t#actul de i c6i#ie#e, t#a s!e#ul "oate #e"#eze ta o 5a za#e de acti5e sau o alta modalitate de ceda#e.

/ . ;n urma procesului de producie se o-in: /.000 -uc. produs principal 4 .i $0 -uc. produs secundar 4S. %up o-inerea lui 4# 4S este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz c7eltuieli de /.$00.000 lei. 4reul de vnzare pe pia a lui 4S &n condiii normale este de /00.000 leiF-uc.# iar c7eltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de $00.000 lei. "7eltuielile comune pentru o-inerea lui 4 .i 4S sunt de /$0.000.000 lei. %eterminai costul de producie al produsului 4.
Costul de "#oductie a "#odusului A este /-.2?0 lei+$uc.

Ec. LUCIANA TANDEA

10

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

+ISCALITATE

1. O !c"#$%$# &# %c'"()" &*+$"$!%,# -# ".&!/"$ &# &,!0"$1 %*# c+,#" %c'"()" ()$ -#'")($# -# AA 2&#, !%)+ 0"/"c+3 4) &,!&!,'"# -# 705 6" -# BB 2&#, !%)+ 0"/"c+3 3051 ,#%*"/#%/+ 4) #7#,c"'"(* 0")%)c"%, 2008 8#)"$(," $!$%*# -# 500.000 *#"1 -") c%,# 8#)"$(," )#".&!/%9"*# -# 20.000 *#"1 ,# &#c$"8 c:#*$("#*" $!$%*# -# 400.000 *#"1 -") c%,# c:#*$("#*" )#-#-(c$"9"*# 30.000 *#". C%,# # $# ".&!/"$(* &# &,!0"$ &*+$"$ -# !c"#$%$# 6" -"8"-#)-#*# 4)c% %$# -# 0"#c%,# -")$,# c#" -!" %c'"!)%,"1 '");)- c!)$ c+ 605 -") ,#/(*$%$ # $# ,#&%,$"/%$ %c# $!,%<
Rezol5a#e im"ozit "e "#o!it , 1)1(total 5e itu#i3 total c6eltuieli 2 c6eltuieli ededucti$ile ( 5e itu#i eim"oza$ile)

im"ozit "e "#o!it , 1)1(?00.000 ( -00.000 2 30.000 ( 20.000) , 1/.)00 lei "#o!it $#ut , ?00.000 ( -00.000 , 100.000 lei "#o!it et , "#o!it $#ut ( im"ozit "e "#o!it , 100.000 ( 1/.)00 , 82.-00 lei "#o!itul et , 82.-00 I )01 , -..--0 lei

di5ide de , )01 di

di5ede dele actio a#ului &&, /01 I -..--0 , 3-.)08 lei di5ide dele actio a#ului BB , 301 I -..--0 , 1-.832 lei

2. O !c"#$%$# c!.#,c"%*+ &*+$"$!%,# -# T=A 4),#>" $,#%/+ 4) %)(* 200X 8#)"$(," 4) (.+ -# 175.000 *#" 2,#&,#/#)$;)- 4) $!$%*"$%$# c"0,% -# %0%c#,"3. C:#*$("#*"*# ()$ (,.+$!%,#*#? - c:#*$("#*" c( .%$#,""*# &,".# 6" .%$#,"%*#*# 35000 *#"@ - c:#*$("#*" -# &#, !)%* 10000 *#"@ - c:#*$("#*" &,!&,"" c( ".&!/"$(* &# &,!0"$ -%$!,%$ 3000 *#"@ - c:#*$("#*" c( &,!8"/"!%)#*# &#)$,( >%,%)'"" -# 9()+ #7#c('"# %c!,-%$# c*"#)'"*!, 15000 *#"@

Ec. LUCIANA TANDEA

11

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


- c:#*$("#*" c( &,".#*# -# % ">(,%,# %0#,#)$# %c$"8#*!, c!,&!,%*# 1500 *#"@ - c:#*$("#*" 0+c($# 4) 0%8!%,#% % !c"%'"*!, 1200 *#" 2c( c:","% &%'""*!, &( # *% -" &!/"'"% %c# $!,%3@ - c:#*$("#*" c( %.!,$"/%,#% c!)$%9"*+ % ."A*!%c#*!, 0"7# 20.000 *#"@ %.!,$"/%,#% 0" c%*+ # $# 23.000 *#"@ - c:#*$("#*" c( &!) !,"/%,#% 2.500 *#" S+ # c%*c(*#/# ".&!/"$(* &# &,!0"$ -%$!,%$ *6% )"8#*(* %)(*(" 6" -"0#,#)'% -# 8",%$ $%$(*(".
Rezol5a#e ' <e itu#i totale ,1/?.000 lei ,

C6eltuieli totale 3?.000210.00023.00021?.00021?0021.200220.00022.?00,88.200 lei C6eltuieli ededucti$ile , 3.00021.20022.?00 , )./00 lei. Rezultat co ta$il 1/?.000388200 , 8).800 lei Rezultat !iscal eim"oza$ile 2c6eltuieli 3amo#tiza#e !iscala lei ,

, 5e itu#i totale 3c6eltuieli totale , , 5e ituei totali 3c6eltuieli totale ( 5e itu#i ededucti$ile 2amo#tiz#e co ta$ila

,1/?000388200 2)/00 220000323000 , .0?00

Rezultatul co ta$il J Rezultatul !iscal ,J di!e#e ta tem"o#ala im"oza$ila de 3000 lei ,J dato#ie "#i5i d im"ozitul ama at ' 3000 ; 1)1 , -80 lei 3 i co ta$ilitate se !ace i #e8ist#a#ea '

c6.cu im"ozite ama ate -80 lei

, dato#ie "#i5i d im"ozite ama ate

Bm"ozitul "e "#o!it i ai tea scade#ii c6eltuielilo# cu s"o so#iza#ea , .0.?00 ; 1)1,1-.-80 &"lica#ea limitelo# "t#. sta$ili#ea c6eltuielilo# cu s"o so#iza#ea deducti$ile !iscal ' 33K di ci!#a de a!ace#i , ?2? lei

3 201 di im". "e "#o!it dato#at i ai te de deduce#ea c6. de s"o so#iza#e , 28.) lei

Ec. LUCIANA TANDEA

12

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


>uma de scazut di im"ozitul "e "#o!it este de ?2? lei . i5elul a ului , 1-.-80 ( ?2? ,

Bm"ozitul "e "#o!it dato#at la 13...? lei

Di!e#e ta de 5i#at statului , 13...? ( 3000 , 10...? lei .

3. P,#c"/%'" c%,# ()$ c%$#>!,""*# -# 8#)"$(," ,#%*"/%$# -# &#, !%)#*# 0"/"c# c# # (&() ".&!/"$(*(" &# 8#)"$ 6" c%,# ()$ c!$#*# -# ".&!/"$%,# %0#,#)$#.
Cate8o#iile de 5e itu#i su"use im"ozitului "e 5e it, "ot#i5it "#e5ede#ilo# "#eze tului titlu, su t u#matoa#ele' a) 5e itu#i di $) 5e itu#i di c) 5e itu#i di d) 5e itu#i di e) 5e itu#i di !) 5e itu#i di 8) 5e itu#i di 6) 5e itu#i di /1; i) 5e itu#i di alte su#se, de!i ite co !o#m a#t. /8. acti5itati i de"e de te, de!i ite co !o#m a#t. -); sala#ii, de!i ite co !o#m a#t. ??; ceda#ea !olosi tei $u u#ilo#, de!i ite co !o#m a#t. )1; i 5estitii, de!i ite co !o#m a#t. )?; "e sii, de!i ite co !o#m a#t. )8; acti5itati a8#icole, de!i ite co !o#m a#t. /1; "#emii si di :ocu#i de o#oc, de!i ite co !o#m a#t. /?;

t#a s!e#ul "#o"#ietatilo# imo$ilia#e, de!i ite co !o#m a#t.

Cotele de im"ozita#e (1) Cota de im"ozit este de 1)1 i se a"licG asu"#a 5e itului im"oza$il co#es"u zGto# !iecG#ei su#se di !ieca#e cate8o#ie "e t#u dete#mi a#ea im"ozitului "e 5e itu#ile di ' a) acti5itGi i de"e de te; $) sala#ii; c) ceda#ea !olosi ei $u u#ilo#; d) i 5estiii; e) "e sii; !) acti5itGi a8#icole; 8) "#emii; 6) alte su#se.

Ec. LUCIANA TANDEA

13

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


4. P,#/#)$%'" &*+$"$!,"" ".&!/"$(*(" &# &,!0"$ 6" &,#c"/;)- 4) c%-,(* 0"#c+,#" c%$#>!,"" 0#,% -# c(&,")-#,# % ".&!/"$(*(".
Co t#i$ua$ili >u t o$li8ate la "lata im"ozitului "e "#o!it, co !o#m "#eze tului titlu, u#mGtoa#ele "e#soa e, de umite 7 co ti ua#e co t#i$ua$ili' a) "e#soa ele :u#idice #om4 e; $) "e#soa ele :u#idice st#Gi e ca#e des!Goa#G acti5itate "#i i te#mediul u ui sediu "e#ma e t 7 Rom4 ia; c) "e#soa ele :u#idice st#Gi e i "e#soa ele !izice e#ezide te ca#e des!Goa#G acti5itate 7 Rom4 ia 7 t#3o asocie#e !G#G "e#so alitate :u#idicG; d) "e#soa ele :u#idice st#Gi e ca#e #ealizeazG 5e itu#i di +sau 7 le8Gtu#G cu "#o"#ietGi imo$ilia#e situate 7 Rom4 ia sau di 54 za#ea+cesio a#ea titlu#ilo# de "a#tici"a#e dei ute la o "e#soa G :u#idicG #om4 G; e) "e#soa ele !izice #ezide te asociate cu "e#soa e :u#idice #om4 e, "e t#u 5e itu#ile #ealizate at4t 7 Rom4 ia c4t i 7 st#Gi Gtate di asocie#i !G#G "e#so alitate :u#idicG; 7 acest caz, im"ozitul dato#at de "e#soa a !izicG se calculeazG, se #ei e i se 5a#sG de cGt#e "e#soa a :u#idicG #om4 G. !) "e#soa ele :u#idice cu sediul social 7 Rom4 ia, 7 !ii ate "ot#i5it le8islaiei eu#o"e e. >!e#a de cu"#i de#e a im"ozitului Bm"ozitul "e "#o!it se a"licG du"G cum u#meazG' a) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice #om4 e i al "e#soa elo# :u#idice cu sediul social 7 Rom4 ia, 7 !ii ate "ot#i5it le8islaiei eu#o"e e, asu"#a "#o!itului im"oza$il o$i ut di o#ice su#sG, at4t di Rom4 ia, c4t i di st#Gi Gtate; $) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice st#Gi e ca#e des!Goa#G acti5itate "#i i te#mediul u ui sediu "e#ma e t 7 Rom4 ia, asu"#a "#o!itului im"oza$il at#i$ui$il sediului "e#ma e t; c) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice st#Gi e i al "e#soa elo# !izice e#ezide te ca#e des!Goa#G acti5itate 7 Rom4 ia 7 t#3o asocie#e !G#G "e#so alitate :u#idicG, asu"#a "G#ii di "#o!itul im"oza$il al asocie#ii at#i$ui$ile !iecG#ei "e#soa e; d) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice st#Gi e ca#e #ealizeazG 5e itu#i di +sau 7 le8Gtu#G cu "#o"#ietGi imo$ilia#e situate 7 Rom4 ia sau di 54 za#ea+cesio a#ea titlu#ilo# de "a#tici"a#e dei ute la o "e#soa G :u#idicG #om4 G, asu"#a "#o!itului im"oza$il a!e#e t acesto# 5e itu#i;

Ec. LUCIANA TANDEA

14

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


e) 7 cazul "e#soa elo# !izice #ezide te asociate cu "e#soa e :u#idice #om4 e ca#e #ealizeazG 5e itu#i at4t 7 Rom4 ia, c4t i 7 st#Gi Gtate, di asocie#i !G#G "e#so alitate :u#idicG, asu"#a "G#ii di "#o!itul im"oza$il al asocie#ii at#i$ui$ile "e#soa ei !izice #ezide te.

5. P,#/#)$%'" .!-(* -# -#$#,.")%,# % ".&!/"$(*(" &# $#,#) 4) c%/(* $#,#)(,"*!, "$(%$# 4) #7$,%8"*%). B cazul u ui te#e am"lasat i e;t#a5ila , im"ozitul "e te#e
sta$ileste "#i i multi#ea su"#a!etei te#e ului, e;"#imata i

se

6a, cu

suma co#es"u zatoa#e "#e5azuta i

u#mato#ul ta$el, i multita cu

coe!icie tul de co#ectie co#es"u zato# "#e5azut la a#t. 2?1 ali . (?)*)' &C1?31
Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in extravilan Art. 258 alin. (6) - lei/ha -

N,. c,$. 1 2 3 4 5

B!)% A C%$#>!,"% -# 0!*! ")$% T#,#) c( c!) $,(c$"" A,%9"* P% ()# C%)#%$% ="# &# ,!-1 %*$% -#c%$ c#% &,#8%/($% *% ),. c,$. 5.1 27 43 24 24 48 X 48 X 14 X 5 24 41 22 22 46 X 46 X 12 X 4 22 39 19 19 43 X 43 X 10 X 2 19 36 17 17 41 X 41 X 7 X 1 B C D

5.1 ="# &%)% *% ")$,%,#% &# ,!6 L"8%-% &# ,!-1 %*$% -#c%$ c#% &,#8%/($% *% ),. c,$. 6.1

6.1 L"8%-% &%)% *% ")$,%,#% &# ,!7 P%-(,# %( %*$ $#,#) c( 8#>#$%$"# 0!,# $"#,% c( #7c#&$"% c#*(" &,#8%/($ *% ),. c,$. 7.1

7.1 P%-(,# ") 8%, $% -# &%)% *% 20 -# %)" " &%-(,# c( ,!* -# &,!$#c$"# 8 T#,#) c( %&%1 %*$(* -#c%$ c#* c( %.#)%A%,"

Ec. LUCIANA TANDEA

15

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL &" c"c!*# 8.1 T#,#) c( %.#)%A%," &" c"c!*# 9 D,(.(," " c%" 0#,%$# 29 X X 27 X X 24 X X 22 X X

10 T#,#) )#&,!-(c$"8

ANALIZA DIA,NOSTIC A INTREPRINDERII


1. Se cunosc urmtoarele informaii financiare referitoare la o societate comercial ce activeaz n domeniul industriei constructoare de maini: Indicator u.m. Imobilizri 2000 Stocuri 1000 Creane 900 is!onibiliti 100 Ca!italuri !ro!rii 1"00 atorii financiare 1000 #urnizori "00 atorii salariale $00 atorii fiscale si sociale 100 Credite de trezorerie 100 Cifra de afaceri 2000 S se calculeze i s se inter!reteze duratele de rotaie ale elementelor dee activ i !asiv circulant i viteza de rotaie a activului circulant net. <iteza de #otatie a acti5elo# ci#cula te "oate !i t#atata ca u mi:loc de ca#acte#iza#e a e!icie tei utiliza#ii acti5elo# ci#cula te da# si ca i st#ume t de dime sio a#e a !o dului de #ulme t al !i#mei. <iteza de #otatie #e!lecta toate sc6im$a#ile i te#5e ite i t#3o "e#ioada dete#mi ata i acti5ele de e;"loata#e si cea !i a cia#a a !i#mei. B dicato#ul si tetizeaza as"ectele le8ate de "#ocesul de a"#o5izio a#e si "#oductie, de #educe#ea "ostu#ilo#, scu#ta#ea ciclului de "#oductie sau a "e#ioadei de des!ace#e si i casa#e a co t#a5alo#ii $u u#ilo# 5a dute. Ae t#u ca#acte#iza#ea 5itezei de #otatie a acti5elo# ci#cula te, se "ot utiliza u#mato#ii i dicato#i '

Ec. LUCIANA TANDEA

16

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

a.

uma#ul de #otatii date de #a"o#tul di t#e

, u de C&3 ci!#a de a!ace#i si &C3

acti5e ci#cula te

cazul ost#u '

@ , 2000+2000 , 1

$. du#ata i zile a u ei #otatii '


DL, (2000*3)0) + 2000 , 3)0

C du#ata de #otatie mai ma#e, "#esu"u e o imo$iliza#e mai ma#e a acti5elo# ci#cula te ete, #es"ecti5 o scade#e a $e e!iciului eco omic al societatii, si o #e ta$ilitate eco omica mai mica. 2. in contul de !rofit i !ierderi al societii din e%erciiul !recedent se cunosc urmtoarele informaii: Indicator u.m. C&eltuieli de e%!loatare !latibile 1'00 (mortizare 100 C&eltuieli cu dob)nzi 200 Im!ozit !e !rofit *0

S # c%*c(*#/# " # ")$#,&,#$#/# ,%$#*# -# !*8%9"*"$%$# " c#*# -# ,#)$%9"*"$%$# &#)$,( 4)$,#&,")-#,# Rezol5a#e' Ratele de sol5a$ilitate' >ol5a$ilitatea 8e e#ala , dato#ii totale + acti5e totale totale , 2.300 + -.000 , 0.?8 <aloa#ea !ii d mult mai micG de 2 u o!e#a 8a#a ia aco"e#i#ii dato#iilo# cu#e te di acti5itatea cu#e tG >ol5a$ilitatea "at#imo iala (auto omia !i a cia#a) , ca"ital "#o"#iu + total "asi5 , 1/00+-000, 0,-3; (C 5aloa#e mai micG de 1,? do5edete cG societatea u a#e ca"acitatea de a3i ac6ita dato#iile "e te#me scu#t, mediu i lu 8) Ratele de #e ta$ilitate' Ec. LUCIANA TANDEA 17

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL Bm"ozit "e "#o!it , )0 ,J "#o!it i ai tea im"ozita#ii , )0 + 0,1) , 3/? ("#esu"u em cota de im"ozit "e "#o!it , 1)1) Rata #e ta$ilitatii eco omice (#e ta$ilitatea i 5estotiei) , "#o!it + acti5e totale * 100 , , 3/? + -000 *100 , ..381 Rata #e ta$ilitatii !i a cia#e , "#o!it et + ca"ital "#o"#iu * 100 , (3/? 3)0) + 1/00 * 100 , 18.?2 1 Rata do$a zilo# , do$a zi + dato#ii "e te#me lu 8 , 200 + 1.000 ,0.2 Rata de #e ta$ilitate a c6eltuielilo# de e;"loata#e , "#o!it + c6eltuieli de e;"loata#e * 100 , 3/? + 1?00 * 100 , 2?1 -. S se calculeze ca!acitatea de autofinanare i autofinanarea !ornind de
la informaiile !rezentate mai +os: Indicator ,enituri din v)nzarea mrfurilor -roducia v)ndut -roducia stocat Subvenii de e%!loatare ,enituri din v)nzarea mi+loacelor fi%e C&eltuieli cu materii !rime Costul mrfurilor v)ndute C&eltuieli salariale C&eltuieli cu amortizarea C&eltuieli cu !rovizioane C&eltuieli cu c&irii C&eltuieli cu asi/urri sociale ,aloarea net contabil a elementelor de activ cedate Im!ozite i ta%e ,enituri din dob)nzi ,enituri din diferene favorabile de curs valutar C&eltuieli cu dob)nzi C&eltuieli cu !rovizioane financiare Im!ozit !e !rofit 1ata de distribuire a !rofitului u.m. 1000 1.000 2'00 2000 *00 2'00 "00 10000 *00 200 200 1200 $00 000 200 200 .00 100 000 $02

Ta"#!u# S!#%uri#!r Inter$e%iare %e ,estiune Ec. LUCIANA TANDEA 18

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

N,. INDICATORI c,$. 1. =;)/+," -# .+,0(," 2=.03 2. C! $(* .0(,"*!, 8;)-($# 2C:.03 3. Marja comercial 2Dc321-23 4. P,!-(c'"% 8;)-($+ 2P83 5. Cifra de afaceri net 2CA321E43 6. =%,"%'"% $!c(,"*!, 2FGS3 7. P,!-(c'"% ".!9"*"/%$+ 2P"3 8. Producia exerciiului2P#7324E6E73 9. C!) (.(," ")$#,.#-"%,# 2C"3 10 Valoarea adugat 2=%-323E8-93 . 11 E S(98#)'"" -# #7&*!%$%,# . 12 - A*$# ".&!/"$# 6" $%7# . 13 - C:#*$("#*" c( &#, !)%*(* . 14 H Excedent brut de ex loatare2EBE3 . 15 E A*$# 8#)"$(," -") #7&*!%$%,# . 16 - AA( $%,# 8%*!," ".!9"*"/+," . 17 - A*$# c:#*$("#*" -# #7&*!%$%,# . 18 H !e"ultatul din ex loatare 2R#7&3 . 19 =#)"$(," 0")%)c"%,# . 20 - C:#*$("#*" 0")%)c"%,# . 21 H !e"ultatul financiar 2R0")3 . 22 !e"ultatul curent %!crt&218 E 213 . 23 !e"ultatul extraordinar 2R#7$,3 . 24 !e"ultatul brut 2R9,3222 E233 . 30 - I.&!/"$(* &# &,!0"$ . 31 H !e"ultatul net 2R)#$3224 - 303 .

U.D. 1000 700 300 18000 19000 0 2500 21500 2500 19000 2000 1500 10000 5500 600 800 400 #900 400 900 $#00 ##00

4400 300 #100

Ec. LUCIANA TANDEA

19

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


>oldu#ile i te#media#e de 8estiu e ca#acte#izeaza situatia !i a cia#a a i t#e"#i de#ii di "u ctual de 5ede#e al a"o#tului di!e#itilo# !acto#i de "#oductie. >BD su t 7 ma#e "a#te i dicato#i E7 cascadGF. 0a#:a come#cialG e;"#imG #ezultatul o"e#aiu ilo# de 54 za#e+cum"G#a#e de mG#!u#i. 0CM 0 a#atG cG #ezultatul o$i ut este e!a5o#a$il. Este im"o#ta t u doa# ca ma#:a come#ciala sa !ie "oziti5a, ci ca si e5olutia ei 7 tim" sG !ie !a5o#a$ilG. Cauzele desc#este#ii ma#:ei come#ciala ti de ma a8eme tul( 8e e#al sau cel "ui !i a cia# sau come#cial) esatis!GcGto#; #iscul este ca societatea sG !ie a$so#$itG de co cu#e i, de co :u ctu#a e!a5o#a$ilG mai mult sau mai "ui 8e e#alizatG (o c#izG eco omicG, o de"#esiu e+#ecesiu e) sau de de "oliticile ei de 54 zG#i, de "#e, de "iaG ca#e su t i e!icie te i t#e$uie sc6im$ate ("#omo5a#ea u ui ou "#odus+se#5iciu, 7m$u GtGi#ea stilului de "#omo5a#e, a o#8a izG#ii des!ace#ii). A#oducia e;e#ciiului e;"#imG 5aloa#ea acti5itGii de $azG a societGii co c#etizatG 7 "#oduse !i ite !a$#icate sau 7 cu#s de !a$#icaie stocate sau de:a 54 dute. Este s"eci!ica societatilo# i dust#iale. N a aliza AE este im"o#ta tG u doa# di amica ei, ci mai ales di amica st#uctu#ii ei "e com"o e te' c#ete#ea "o de#ii A> 5Gdete o "oliticG de 54 zG#i i e!icie tG; c#ete#ea "o de#ii AB 5Gdete o c#ete#e a ciclului de !a$#icaie sau a autoco sumului cu e!ecte 7 scGde#ea ci!#ei de a!ace#i. <aloa#ea adau8ata #e"#ezi tG 5aloa#ea c#eatG de !acto#ii de "#oducie ca#e co cu#G la acti5itatea 7 t#e"#i de#ii. <aloa#ea adGu8atG #edusa "oate #ezulta ' 3 di "#oducti5itate #edusG; 3 di co sumu#i s"eci!ice ma#i; 3 #a dame t scGzut al ca"italului te6 ic (!i;); 3 "oliticG come#cialG eadec5atG; 3 costu#i ma#i ale !acto#ilo# de "#oducie 3 costu#i sala#iale ma#i 3 im"ozite i ta;e ma#i. <aloa#ea adau8ata "oziti5a #e"#ezi ta su#sa de acumula#i $a esti di ca#e se 5o# "lati dato#iile cat#e stat, cat#e c#edito#i si actio a#i, cat#e sala#iati si" e cat este "osi$il se 5a "ast#a o a umita suma "e t#u auto!i a ta#e.

Ec. LUCIANA TANDEA

20

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


E;cede tul $#ut de e;"loata#e #e"#ezi tG acel #ezultat ca#e "e#mite !i a a#ea i 5estiiilo#, #emu e#a#ea su#selo# e;te# e, #emu e#a#ea acio a#ilo# i auto!i a a#ea. & aliza e;cede tului $#ut al e;"loatG#ii e5ide iazG #olul "e ca#e acest i dicato# 7l a#e asu"#a 7 t#e"#i de#ii' 3 "e#mite mGsu#a#ea "e#!o#ma elo# eco omice a 7 t#e"#i de#ii "#i calculul i dicato#ilo# #elati5i ai #e ta$ilitGii (#ata ma#:ei $#ute a e;"loatG#ii, #ata #e ta$ilitGii eco omice) 3 "e#mite aco"e#i#ea o$li8aiilo# 7 t#e"#i de#ii, dacG i5elul i dicato#ului este su!icie t de ma#e. N acest caz se 5o# "utea oi

#am$u#sa 7m"#umutu#ile i "lGti do$4 zile a!e#e te, se 5o# "utea #e7

imo$ilizG#ile "e seama amo#tizG#ii i se 5o# aco"e#i #iscu#ile di "#o5izioa ele co stituite. Di!e#e a 5a !i dist#i$uitG statului (im"ozit "e "#o!it), acio a#ilo# (di5ide de) i 7 t#e"#i de#ii (auto!i a a#e). 3 e;cede tul $#ut al e;"loatG#ii este i de"e de t de de "olitica !i a cia#G a 7 t#e"#i de#ii ( u este i !lue at de st#uctu#a !i a cia#G a 7 t#e"#i de#ii ca#e modi!icG i5elul c6eltuielilo# i 5e itu#ilo#

!i a cia#e), de "olitica de i 5estiii (#e!lectatG 7 "olitica de "#o5izioa e ( u ia 7 de di5ide d (#e!lectatG 7 ( u ia 7

amo#tiza#e), de

co side#a#e "#o5izioa ele), de "olitica et), de "olitica !iscalG

#e"a#tiza#ea "#o!itului

co side#a#e modul de calcul al im"ozitului "e "#o!it) i de e;t#ao#di a#e ale acti5itGii des!Gu#ate (#ezultatul

eleme tele

e;t#ao#di a#). Cu alte cu5i te, EBE #e!lectG #ezultatul e;"loatG#ii o$i ut doa# di e!o#tul "#o"#iu al 7 t#e"#i de#ii.

Rezultatul e;"loatG#ii #e"#ezi tG acel #ezultat ca#e "e#mite #emu e#a#ea acio a#ilo# i auto!i a a#ea. Rezultatul cu#e t 7 ai tea im"ozitG#ii #e"#ezi tG #ezultatul e;"loatG#ii co#ectat cu cel di acti5itatea !i a cia#G Rezultatul e;ce"io al #e"#ezi tG #ezultatul o"e#aiu ilo# cu ca#acte# e;ce"io al. Au e 7 e5ide G !lu;u#ile !i a cia#e ca#e #ezulta di o"e#aiu i ca#e u au le8Gtu#G di#ectG cu o$iectul o#mal de

Ec. LUCIANA TANDEA

21

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


acti5itate al 7 t#e"#i de#ii. C"e#aiu ile di aceastG cate8o#ie au u ca#acte# accide tal. Rezultatul et al e;e#ciiului #e"#ezi tG #ezultatul #Gmas la dis"oziia societGii "e t#u c#ea#ea #esu#selo# !i a cia#e "#o"#ii "e t#u dez5olta#e i #emu e#a#ea acio a#ilo#. Ca"acitatea de auto!i a a#e (C&%) este i dicato#ul ca#e #e!lectG "ote ialul !i a cia# dete#mi at de acti5itatea #e ta$ilG a u ei 7 t#e"#i de#i la s!4#itul u ei "e#ioade, desti at sG #emu e#eze

ca"italu#ile "#o"#ii ("#i ("#i "a#tea di

di5ide de), sG !i a eze dez5olta#ea 5iitoa#e

"#o!it #e"a#tizatG "e t#u co stitui#ea #eze#5elo#) oiascG acti5ele co#"o#ale ("#i

"#ecum i sG me i G i sG #e7 amo#tizG#i). Ca"acitatea de auto!i a a#e

u #e"#ezi tG "#o"#iu3zis u

sold

i te#media# de 8estiu e. &st!el, s"#e deose$i#e de Rezultatul $#ut al e;"loatG#ii (RBE;") sau de E;cede tul $#ut al e;"loatG#ii (EBE), ca#e se #e!e#G la latu#ile umai la acti5itatea de e;"loata#e, C&% i e co t de toate acti5itGii 7 t#e"#i de#ii (de e;"loata#e, !i a cia#G i

e;t#ao#di a#G). N seam G cG !aG de EBE, ca"acitatea de auto!i a a#e co stituie u i dicato# mai 8lo$al al "e#!o#ma elo# 7 t#e"#i de#ii. C&% #e"#ezi tG su#"lusul mo eta# et 8lo$al, e!ecti5 sau

"ote ial, de8a:at de a sam$lul o"e#aiu ilo# de 8estiu e 7

cad#ul u ei

a umite "e#ioade, ca#e #Gm4 e la dis"oziia 7 t#e"#i de#ii "e te#me lu 8. Ca#acte#ul et se e;"licG "#i dete#mi a#ea acestui i dicato# !a"tul

du"G deduce#ea im"ozitului "e "#o!it, ia# ca#acte#ul 8lo$al "#i cG este de8a:at de 7 t#ea8a acti5itate a 7 t#e"#i de#ii. Calculul C&%' a) metoda deducti5a' B@DBC&=CRB E;cede tul $#ut di 9.0 ??00

Ec. LUCIANA TANDEA

22

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


e;"loata#e(EBE) (2)<e itu#i !i a cia#e (2)&lte 5e itu#i di e;"loata#e (3)C6eltuieli !i a cia#e (3)&lte c6eltuieli di e;"loata#e (3)Bm"ozit "e "#o!it (,)Ca"acitatea de auto!i a ta#e(C&%) $)metoda aditi5a' B@DBC&=CRB A#o!it et (2)C6eltuieli cu amo#tiza#ile si "#o5izioa ele (,)Ca"acitatea de auto!i a ta#e Rate de #e ta$ilitate 9.0. -100 800 -.00

-00 )00 .00 -00 300 -.00

Ratele de #e ta$ilitate #e"#ezi tG i dicato#i si tetici, "#i ca#e se a"#eciazG su$ !o#mG #elati5G situaia "#o!ita$ilitGii sau a ca"acitGii 7 t#e"#i de#ii de a "#oduce "#o!it. Ratele #e ta$ilitGii su t "#i t#e cei mai im"o#ta i i dicato#i "#i ca#e se a"#eciazG e!icie a 8e e#alG a acti5itGii u ei 7 t#e"#i de#i, deoa#ece #e!lectG #ezultatele o$i ute ca u#ma#e a t#ece#ii "#i toate stadiile ci#cuitului eco omic' a"#o5izio a#e, "#oducie i des!ace#e. Rata #e ta$ilitGii, ca i dicato# de "e#!o#ma G, "oate a5ea mai multe !o#me de e;"#ima#e, 7 !u cie de modul de #a"o#ta#e a u ui i dicato# de e!ecte sau #ezultate o$i ute ("#o!itul, EBE sau ali i dicato#i "a#iali ai #e ta$ilitGii) la u i dicato# de !lu; 8lo$al al acti5itGii (ci!#a de a!ace#i, 5e itu#i di e;"loata#e, 5aloa#ea adGu8atG) sau la mi:loacele eco omice a5a sate sau co sumate "e t#u o$i e#ea #ezultatului #es"ecti5 (ca i dicato#i de e!o#t).

Du"G c#ite#iul !u cio al, #atele #e ta$ilitGii se "ot clasi!ica 7 ' - #ate ale #e ta$ilitGii eco omice; - #ate ale #e ta$ilitGii !i a cia#e; - #ate ale #e ta$ilitGii #esu#selo# co sumate;

Ec. LUCIANA TANDEA

23

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


#ate ale #e ta$ilitGii 5e itu#ilo#.

@#. c#t. 1 2 3 ? ) / 8 . 10

>"eci!icaie <e itu#i di e;"loata#e C6eltuieli de e;"loata#e A#o!it di e;"loata#e A#o!it et E;cede tul $#ut di e;"l. Ca"ital "#o"#iu Ca"ital i 5estit Rata #e ta$ilitGii eco omice $#ute omi ale Rata #e ta$ilitGii costu#ilo# Rata #e ta$ilitGii !i a cia#e Rata #e ta$ilitGii eco omice ete omi ale Rata #e ta$ilitGii 5e itu#ilo# ( &cti5e !i;e ete <e C6e

>im$ol

9.0.

Ae,<e3C6e A EBE C"# Ci,&! 2@%R2D$ =e-n = (B( /00 "i 1 1 1

Rc,Ae+C6e
=! = 4n /00 "pr

11 12 &!

=enn =

4e /00 "i

R5,Ae+<e

Rata #e ta$ilitGii eco om ice e5ide iazG e!icie a ca"italu#ilo# i 5estite ("#o"#ii i 7m"#umutate) i t#e$uie sG !ie su"e#ioa#G #atei i !laiei.N te#me i #eali #ata #e ta$ilitGii eco omice t#e$uie sG #emu e#eze ca"italu#ile i 5estite la i5elul #atei mi ime de #a dame t di eco omie #es"ecti5 #ata medie a do$4 zii la o$li8aiu ile emise de stat. Rata #e ta$ilitGii eco omice $#ute omi ale i ete omi ale su t su"e#ioa#e #atei i !laiei.

Ec. LUCIANA TANDEA

24

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

Rata #e ta$ilitGii !i a cia#e mGsoa#G #a dame tul ca"italu#ilo# "#o"#ii #es"ecti5 al "lasame tului !i a cia#. &ceastG #atG #e ume#eazG "#o"#ieta#i "#i aco#da#ea de di5ide de.

A%$inistrarea .i Lic/i%area 0ntre rin%eri#!r


1. -D# c+$,# c")# ()$ )(."'" .#.9,"" c!) "*"(*(" -# (&,%8#>:#,#<
3 0em$#ii co siliului de su"#a5e86e#e su t umii de cGt#e adu a#ea 8e e#alG a acio a#ilo#, cu e;ce"ia "#imilo# mem$#i, ca#e su t umii "#i actul co stituti5. @umG#ul mem$#ilo# co siliului de actul co stituti5, acesta e"ut4 d !i

su"#a5e86e#e este sta$ilit "#i

mai mic de 3 i ici mai ma#e de 11. 3 0em$#ii co siliului de su"#a5e86e#e "ot !i #e5ocai o#ic4 d de adu a#ea 8e e#alG a acio a#ilo#, cu o ma:o#itate de cel "ui t#eimi di umG#ul 5otu#ilo# acio a#ilo# "#eze i. douG

-A$,"9('""*# &,")c"&%*# %*# c!) "*"(*(" -# (&,%8#>:#,#.


a) e;e#citG co t#olul "e#ma e t asu"#a co duce#ii societGii de cGt#e di#ecto#at; $) umete i #e5ocG mem$#ii di#ecto#atului; c) 5e#i!icG co !o#mitatea cu le8ea, cu actul co stituti5 i cu 6otG#4#ile adu G#ii 8e e#ale a o"e#aiu ilo# de co duce#e a societGii;

Ec. LUCIANA TANDEA

25

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


d) #a"o#teazG cel "ui o datG "e a adu G#ii 8e e#ale a acio a#ilo#

cu "#i5i#e la acti5itatea de su"#a5e86e#e des!Gu#atG.

2. - C;'" c#)/!," 8% %8#% ! !c"#$%$# &# %c'"()"<


Co t#olul asu"#a actelo# si o"e#atiu ilo# admi ist#ato#ilo# se e;e#cita de cat#e ce zo#i, ca#e t#e$uie sa !ie actio a#i (cu e;ce"tia ce zo#ilo# co ta$ili), ia# ma:o#itatea ce zo#ilo# t#e$uie sa ai$a cetate ia #oma a. >ocietatea "e actiu i 5a a5ea 3 ce zo#i si 3 su"lea ti, daca "#i actul co stituti5 u se "#e5ede u uma# mai ma#e. B toate cazu#ile, uma#ul ce zo#ilo# t#e$uie sa !ie im"a#. &cestia su t alesi de cat#e adu a#ea co stituti5a "e o "e#ioada de 3 a i si "ot !i #ealesi. Ce zo#ii t#e$uie sa isi e;e#cite "e#so al ma datul ( u "ot dele8a "e altci e5a i locul lo#).

- R!*(* c#)/!,"*!, 4) c%-,(* !c"#$+'"" &# %c'"()".


Ce zo#ii su t o$li8ati sa su"#a5e86eze 8estiu ea societatii, sa 5e#i!ice daca situatiile !i a cia#e su t le8al i tocmite si i co co#da ta cu #e8ist#ele, daca acestea di u#ma su t ti ute #e8ulat si daca e5alua#ea eleme telo# "at#imo iale s3a !acut co !o#m #e8ulilo# sta$ilite "e t#u i tocmi#ea si "#eze ta#ea situatiilo# !i a cia#e. @u "ot !i ce zo#i, ia# daca au !ost alesi, isi "ie#d automat acest statut' 3 #udele sau a!i ii "a a la al "at#ulea 8#ad i clusi5 sau sotii admi ist#ato#ilo#; 3 "e#soa ele ca#e "#imesc su$ o#ice !o#ma, "e t#u alte !u ctii decat aceea de ce zo#, u sala#iu sau o #emu e#atie de la admi ist#ato#i sau #a"o#tu#i co t#actuale cu aceasta;

de la societate sau ai ca#o# a 8a:ato#i su t i sau se a!la i co cu#e ta

3 "e#soa ele ca#o#a le este i te#zisa !u ctia de mem$#u al co siliului de admi ist#atie, #es"ecti5 al co siliului de su"#a5e86e#e si

Ec. LUCIANA TANDEA

26

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


di#ecto#atului, i temeiul a#t. 1?3 ali . 1-;

3 "e#soa ele ca#e, "e du#ata e;e#cita#ii at#i$utiilo# co !e#ite de aceasta calitate, au at#i$utii de co t#ol i cad#ul 0i iste#ului %i a telo# Au$lice

sau al alto# i stitutii "u$lice, cu e;ce"tia situatiilo# "#e5azute e;"#es de le8e.

- C(. &!%$# 0" ,#-(

%( .%A!,%$ c%&"$%*(* !c"%*<

Reduce#ea ca"italului social 5a "utea !i !acuta umai du"a t#ece#ea a doua lu i di ziua i ca#e 6ota#a#ea a !ost "u$licata i 0o ito#ul C!icial al Roma iei, Aa#tea a B<3a. Ca"italul social "oate !i #edus "#i ' 3 micso#a#ea uma#ului de actiu i sau "a#ti sociale; 3 #educe#ea 5alo#ii omi ale a actiu ilo# sau a "a#tilo# sociale; 3 do$a di#ea "#o"#iilo# actiu i, u#mata de a ula#ea lo#; 3 atu ci ca d #educe#ea u este moti5ata de "ie#de#i, "#i ' 3 scuti#ea totala sau "a#tiala a asociatilo# de 5a#sami tele dato#ate; 3 #estitui#ea cat#e actio a#i a u ei cote3"a#ti di a"o#tu#i, "#o"o#tio ala cu #educe#ea ca"italului social si calculata e8al "e t#u !ieca#e actiu e sau "a#te sociala; 3 alte "#ocedee "#e5azute de le8e. Ca d societatea a emis o$li8atiu i, u se 5a "utea "#oceda la #educe#ea ca"italului social "#i #estitui#i !acute actio a#ilo# di "#o"o#tie cu 5aloa#ea

sumele #am$u#sate i co tul actiu ilo#, decat i o$li8atiu ilo# #am$u#sate.

Ca"italul social se "oate ma#i "#i

emisiu ea de actiu i

oi sau "#i oi

ma:o#a#ea 5alo#ii omi ale a actiu ilo# e;iste te i sc6im$ul u o# a"o#tu#i i ume#a# si+sau i atu#a.

3. - P,#/#)$%'" c%(/#*# -"/!*8+,"" !c"#$+'"*!, c!.#,c"%*#.

Ec. LUCIANA TANDEA

27

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Cauzele 8e e#ale de dizol5a#e su t acele moti5e, im"#e:u#a#i, situatii (le8ale sau de !a"t) ca#e au ca e!ect dizol5a#ea o#ica#ei !o#me societa#e. Aot#i5it a#t. 22/ ali . (1) di He8ea #. 31+1..0, societatea se dizol5a "#i '

t#ece#ea tim"ului sta$ilit "e t#u du#ata societatii; im"osi$ilitatea #ealiza#ii o$iectului de acti5itate al societatii sau #ealiza#ea acestuia; decla#a#ea ulitatii societatii; 6ota#a#ea adu a#ii 8e e#ale; 6ota#a#ea t#i$u alului, la ce#e#ea o#ica#ui asociat, "e t#u moti5e temei ice, "#ecum ei tele8e#ile 8#a5e di t#e asociati, ce im"iedica !u ctio a#ea societatii; i sol5e ta societatii; alte cauze "#e5azute de le8e sau de actul co stituti5 al societatii.

Cazu#ile de dizol5a#e su t de o#di e "u$lica, i se sul ca asociatii u le "ot i latu#a, da# "e t#u !ieca#e di aceste cauze e;ista cate o modalitate de co t#aca#a#e a e!ectelo#.

D#0")"'" -"/!*8%,#% !c"#$+'"*!, c!.#,c"%*#.

Dizol5a#ea societatilo# come#ciale co sta i o"e#atiu ile de decla sa#e a acestui "#oces si asi8u#a "#emisele lic6ida#ii "at#imo iului social. A#i o"e#atiu ile de decla sa#e a acestui "#oces se i tele8e 6ota#a#ea de dizol5a#e a societatilo# come#ciale si aduce#ea ei la cu osti ta celo# i te#esati. Oota#a#ea "#i5i d dizol5a#ea societatilo# come#ciale este luata de &du a#ea De e#ala a &sociatilo# sau de B sta ta Pudecato#easca. A#i dizol5a#e societatea come#ciala u se des!ii teaza, ea isi co ti ua e;iste ta :u#idica, i sa umai "e t#u o"e#atiu ea de lic6ida#e. Di "u ct de 5ede#e :u#idic, dizol5a#ea societatilo# come#ciale este #e8leme tata de He8ea #.31+1..0.

Organizarea au%itu#ui intern si c!ntr!#u# intern a# intre rin%erii


Ec. LUCIANA TANDEA 28

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

1. O,>%)"/%,#% " #*%9!,%,#% &,!c#-(,"*!, &#)$,( c!)$,!*(* 0")%)c"%,

&,#8#)$"8.
CC@=RCH9H %B@&@CB&R3CC@=&BBH'&>AEC=E =ECRE=BCE Co t#olul !i a cia#3co ta$il, "#i #e"#ezi tG "#i aciu ile "#actice ale statului sau e titGile eco omice, cele mai im"o#ta te su#se de ale "e#soa elo# cu sa#ci i de co duce#e di #ezultatele sale, u a di i !o#maii ecesa#e des!Gu#G#ii, 7

co diii de ma;imG e!icie G, a

aciu ii de ma a8eme t 8e e#al. A#i ci"alul sco", at4t la i5elul i stituiilo# statului c4t i la i5elul co ducGto#ului de acti5itGi eco omice, 7l co stituie sta$ili#ea deciziilo# o"time "e t#u #ealiza#ea o$iecti5elo# di >tatul, "#i i5el "#o8#amele "#o"use. i stituiile sale 8u5e# ame tale, este "#i ci"alul i

u icul #ealizato# al acti5itGilo# eco omice ce se des!Goa#G at4t la aio al (mac#o), c4t i secto#ial (mic#o), #Gs"u de#ea "e t#u o e#es"ecta#e a le8ilo# eco omice ca"GtG dime siu i 5ede#e co seci ele "e ca#e le3a# "utea 8e e#a, e5e tualG

deose$ite, a54 d 7

asu"#a 7 t#e8ului sistem eco omico3social. Ae t#u "#e5e i#ea u o# situaii cu ca#acte# "e#tu#$ato#, 7 co !o#mitate cu le8ile s"eciale, o#8a ice sau c6ia# "#i co stituie, de3 a lu 8ul tim"ului au !ost i stituite o#8a e de co t#ol a$ilitate i ac#editate, ast!el 7 c4t sG !ie aco"e#itG 7 t#ea8a zo G a acti5itGilo# eco omice. B.1. DE%B@BQBE, CH&>B%BC&RE Co t#olul este u "#oces de mGsu#a#e a "e#!o#ma ei, de i iie#e i 7 t#e"#i de#e a u o# aciu i ca#e sG asi8u#e #ezultatele do#ite. A#i5it "#i "#isme di!e#ite, co t#olul este co side#at' 3 !u cie a ma a8eme tului ( "#i el !ieca#e ma a8e# 5#ea sG se asi8u#e cG acti5itatea decu#8e co !o#m "#o8#amului "#esta$ilit, cG #esu#sele su t utilizate co !o#m desti aiei sta$ilite i cG 7 !i al "e#!o#ma a #ealG 5a ati 8e sau 5a de"Gi o$iecti5ele !i;ate i iial; 3 at#i$ut al co duce#ii ( mi:loc de "e#!ecio a#e a acti5itGii e titGilo# "u$lice i "#i5ate e;e#citat su$ !o#me di!e#ite de st#uctu#i

Ec. LUCIANA TANDEA

29

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


o#8a izate "i#amidal, cu #es"o sa$ilitGi i o$iecti5e cla# "#ecizate de le8e; 3 metoda de 5e#i!ica#e a modului de 8estio a#e a #esu#selo#. Co t#olul este aciu ea de sta$ili#e a e;actitGii o"e#aiu ilo# mate#iale, ca#e se e!ectueazG a tici"at e;ecutG#ii acesto#a, co comite t sau la scu#t i te#5al de la des!Gu#a#ea o"e#aiu ilo#. Co t#olul co stG 7 a 5e#i!ica dacG totul a !ost e!ectuat 7 co !o#mitate cu "#o8#amul !i;at, du"G o#di ile date i "#i ci"iile sta$ilite. De aseme ea, "oate !i co side#ate o aciu e de co t#ol, su"#a5e86e#ea sistematicG i co ti uG a u ei acti5itGi. Co t#olul se "oate e;e#cita "e#so al sau cu a:uto#ul u o# a"a#ate s"eciale de co t#ol. Co t#olul !i a cia# ( com"o e tG a co t#olului eco omic ( a#e ca o$iecti5 cu oate#ea de cGt#e stat a modului cum su t admi ist#ate mi:loacele mate#iale i !i a cia#e, de cGt#e societGile come#ciale, "u$lice, modul de #ealiza#e i c6eltui#e a $a ului "u$lic, u#mG#ete asi8u#a#ea i co solida#ea ec6ili$#ului !i a cia#, asi8u#a#ea e!icie ei eco omico3 !i a cia#e, dez5olta#ea eco omiei aio ale. B st#ume t al "oliticii !i a cia#e a statului, co t#olul !i a cia# #e"#ezi tG u mi:loc de "#e5e i#e a !a"telo# ile8ale, de ide ti!ica#e a de!icie elo# i de sta$ili#e a mGsu#ilo# le8alitGii. N t#3u sistem eco omic "ot a"G#ea, la u mome t dat u ele dis!u cio alitGi 8e e#ate de cauze o$iecti5e, dete#mi ate de situaii ca#e u au "utut !i "#e5Gzute, c4t i di cauze su$iecti5e cum su t sust#a8e#ile deli$e#ate ale a8e ilo# eco omici de la o$li8aiile !i a cia#e i !iscale !aG de $u8etul statului sau o 8estiu e de!ectuoasG a acti5itGilo# eco omice. Co t#olul !i a cia#3co ta$il se#5ete u ui t#i"lu sistem de i te#ese. N "#imul #4 d, co t#olul !i a cia#3co ta$il se#5ete i te#eselo# a8e ilo# eco omici at4t "#i dis!u cio alitate 7 aciu ea de e5ita#e a situaiilo# de "#ocesul de 8estio a#e a "at#imo iului, c4t i "#i ecesa#e "e t#u #esta$ili#ea

"osi$ilitatea #emedie#ii u o# a$ate#i de la "#e5ede#ile le8ale. N al doilea #4 d, co t#olul !i a cia#3co ta$il se#5ete i te#eselo#

Ec. LUCIANA TANDEA

30

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


a8e ilo# eco omici "a#te e#i, deoa#ece "oate o!e#i acesto#a i !o#maii e;acte asu"#a stG#ii "at#imo iului u itGii eco omice, la ca#e se des!Goa#G 5e#i!ica#ea. N al t#eilea #4 d, co t#olul !i a cia#3co ta$il, este i st#ume tal ca#e se#5ete i te#eselo# statului "e t#u #ealiza#ea o$iecti5elo# "#o"use "e te#me lu 8 7 ceea ce "#i5ete "olitica eco omicG. &54 d 7 5ede#e toate aceste as"ecte, co t#olul !i a cia#3co ta$il se de!i ete ca !ii dR Saciu ea le8i!e#atG de dete#mi a#e a u o# ade5G#u#i 7 le8Gtu#G cu sta#ea u o# "#oiecte de acti5itGi eco omice sau cu a celo# ca#e au !ost e!ectuate, "#i com"a#a#ea modului e!ecti5/ de "#eze ta#e sau ma i!esta#e al acesto#a cu "#e5ede#ile i o#mele le8ale "#i ca#e au !ost de!i ite i i stituio alizate, 7 5ede#ea "#e7 t4m"i G#ii sau de"istG#ii i #emedie#ii a$ate#ilo# de la aceste "#e5ede#i i o#meF. &st!el, co t#olul !i a cia#3co ta$il co stituie u a di t#e cele mai im"o#ta te "7#86ii ale co ducGto#ilo# u itGilo# eco omice, deoa#ece acesta le "oate !u# iza toate i !o#maiile ecesa#e #ealizG#ii o$iecti5elo# di "#o8#amele "#o"use. !u cie de dome iul 7 ca#e se &cti5itatea de co t#ol, ca u a di t#e !u ciile actului de co duce#e, "oate lua di!e#ite !o#me 7 e;e#citG, de co i ut, de o$iecti5e i s!e#a de aciu e a acestuia, i a ume "ute#ea le8islati5G sau cea e;ecuti5G. &lGtu#i de aceste c#ite#ii 8e e#ale i altele s"eci!ice , cum su t mome tul e!ectuG#ii 5e#i!icG#ii !aG de mome tul des!Gu#G#ii acti5itGii co t#olate, st#uctu#ile dete#mi ate sG3l e;e#cite, du#ata sau i te sitatea acestuia, co t#olul !i a cia#3co ta$il se clasi!icG ast!el' &) Du"G mome tul e!ectuG#ii "#o"#iu3zise sau al 7 tocmi#ii i utilizG#ii docume telo# su"use 5e#i!icG#ii !aG de mome tul 5e#i!icG#ii, co t#olul !i a cia#3co ta$il "oate !i' 3 co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 3 co t#ol o"e#ati5 cu#e t (co comita t) 3 co t#ol ulte#io#

Ec. LUCIANA TANDEA

31

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Co t#olul !i a cia# "#e5e ti5, !o#mG a co t#olului !i a cia# ( co ta$il, se e;e#citG 7 ai te de e!ectua#ea o"e#aiu ii sau acti5itGii su"use 5e#i!icG#ii, sau 7 ai te ca u docume t sG !ie la sat 7 "#ocesul eco omic. >!e#a acti5itGilo# ca#e !ac o$iectul co t#actului !i a cia# "#e5e ti5 se sta$ilete, 7 !u cie de atu#a u itGii "at#imo iale la ca#e se #ealizeazG, ast!el' a)Ha i5elul o#do ato#ilo# de c#edite di mi iste#e i alte i stituii simila#e' T E!ectua#ea de "lGi di !o du#i "u$lice; T Re"a#tiza#ea "e u itGi su$o#do ate i "e acti5itGi disti cte a !o du#ilo# a"#o$ate "#i $u8etul de stat; c#edite $u8eta#e a"#o$ate; T C#8a iza#ea i e!ectua#ea de "lGi di

T Co cesio a#ea sau 7 c6i#ie#ea de $u u#i "u$lice; $)Ha i5elul, a8e ilo# eco omici, "#i ci"alele o"e#aiu i "e t#u ca#e se sta$ilesc o$iecti5ele de co t#ol !i a cia# "#e5e ti5e su t' T AlGi, 7 lei sau 5alutG, e!ectuate "e t#u "#odusele a"#o5izio ate, luc#G#ile e;ecutate sau "#esta#ea di5e#selo# se#5icii; T Alata sumelo# "e t#u acti5itatea des!Gu#atG 7 cad#ul u itGii, ca i a alto# d#e"tu#i cu5e ite "e#so alului; T N c6eie#ea co t#actelo# i te# e sau e;te# e de a"#o5izio a#e sau a co t#actelo# ce au ca o$iect e;ecuta#ea de luc#G#i sau "#esta#ea de se#5icii; T =#ece#ea "e seama c6eltuielilo# sau a #ezultatelo# !i a cia#e a "ie#de#ilo# sau a dau elo# aduse "at#imo iului ca#e u au !ost "#oduse cu 5i o5Gie. Du"G "e#so alul desem at sG 7l #ealizeze, acti5itatea de co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 se 7m"a#te 7 ' T Co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 e;e#citat de o#8a ele de co t#ol ale statului; . Co t#olul !i a cia# "#o"#iu al u itGilo# eco omice este !o#ma co t#olului !i a cia#3co ta$il e!ectuatG 7 sco"ul "#e5e i#ii sau soluio G#ii u o# a$ate#i i de!icie e cu ca#acte# eco omic di acti5itatea acesto#a.

Ec. LUCIANA TANDEA

32

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Co t#olul !i a cia#3co ta$il "#o"#iu, cu oscut i su$ de umi#ea de co t#ol i te# , se #ealizeazG de cGt#e o#8a ele "#o"#ii 7 !u cie de ti"ul u itGii eco omice se o#8a izezG i se e;e#citG ast!el' a) Ha i5elul u itGilo# eco omice, altele dec4t i stituiile "u$lice, acti5itatea de co t#ol !i a cia#3co ta$il "#o"#iu se o#8a izeazG i e;e#citG 7 !o#mele de' T co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 "#o"#iu T co t#ol !i a cia# de 8estiu e Co t#olul !i a cia# "#e5e ti5 "#o"#iu, este acti5itatea e!ectuatG "e t#u e5ita#ea e#es"ectG#ii "#e5ede#ilo# le8ale 7 5i8oa#e ce a# 8e e#a e!ecte cu ca#acte# "e#tu#$ato# a acti5itGii eco omice, c4t i "e t#u "#e5e i#ea "a8u$elo#. Co t#olul !i a cia# de 8estiu e, este acti5itatea ce se e!ectueazG 7 5ede#ea u#mG#i#ii modului de #ealiza#e a dis"oziiilo# le8ale i a o#melo# i te# e cu "#i5i#e la 8estio a#ea mi:loacelo# mate#iale i $G eti, "e $aza o"e#aiu ilo# 7 #e8ist#ate 7 docume te i e5ide ele te6 ico3o"e#ati5e, !i a cia#e i co ta$ile. $) Ha i5elul i stituiilo# "u$lice, co t#olul !i a cia#3co ta$il "#o"#iu se o#8a izeazG i e;e#citG 7 T co t#ol !i a cia# i te# T co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 Co t#olul !i a cia# i te# , cu"#i de a sam$lul mGsu#ilo# "#i5i d o#8a iza#ea acti5itGilo# de dete#mi a#e a stG#ii #eale a u o# acti5itGi i "#ocese "#i !ost de!i ite. Co t#olul !i a cia# "#e5e ti5, este de!i it ca !ii d acti5itatea "#i ca#e se sta$ilete le8alitatea i #e8ula#itatea o"e#aiu ilo# "#i5i d !o du#ile "u$lice i "at#imo iul "u$lic, 7 ai te de a"#o$a#ea acesto# o"e#aiu i. >!e#a de acti5itate a co t#olului !i a cia# "#e5e ti5 este !o#matG di a sam$lul i stituiilo# "u$lice. Co t#olul !i a cia#3co at$il e;e#citat "#i i stituii ale statului "oate 7m$#Gca t#ei !o#me 7 !u cie de u itGile desem ate sG3l e;e#cite i a ume' T co t#ol o"e#ati53cu#e t T co t#ol "#e5e ti5 T co t#ol ulte#io# com"a#a#ea acesto#a cu "#e5ede#ile le8ale "#i ca#e au !o#mele sale de'

Ec. LUCIANA TANDEA

33

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


B) Du"G du#ata i i te sitatea e!ectuG#ii, co t#olul !i a cia#3co ta$il se 7m"a#te 7 ' T co t#ol co ti uu T co t#ol "e#iodic Co t#olul co ti uu este !o#ma co t#olului !i a cia# co ta$il ca#e se e;e#citG "e toatG du#ata e!ectuG#ii o"e#aiu ilo# eco omice co t#olate, !G#G 7 t#e#u"e#i. Co t#olul co ti uu se "oate ide ti!ica cu co t#olul o"e#ati53 cu#e t (co comite t), dato#itG e!ectuG#ii 5e#i!icG#ii co comite t cu e!ectua#ea o"e#aiu ilo# a alizate. Co t#olul "e#iodic, este acti5itatea s"eci!icG co t#olului !i a cia#3 co ta$il ca#e se des!Goa#G la a umite i te#5ale, de #e8ulG !i;e, "#i "#o8#ame, 7 !u cie de "a#ticula#itGile !e ome elo# eco omice i #ealiza#ea acestei !o#me de co t#ol s"ectaculoase, u eo#i ecesitGile de i !o#ma#e. Hi"sa ca#acte#ului i o"i at 7 e#eale sau eco clude te. "oate duce la o$i e#ea u o# #ezultate mai "ui

Dato#itG ca#acte#ului a u at, "e t#u o$i e#ea u o# #ezultate 5e#idice, co t#olul "e#iodic t#e$uie e!ectuat, cu toatG i te sitatea, la te#me ele sta$ilite i asu"#a tutu#o# docume telo# i o"e#aiu ilo# ce !ac o$iectul acti5itGii su"use 5e#i!icG#ii. B.2. CBBEC=B<E, %9@CQBB Co t#olul este aciu ea de sta$ili#e a e;actitGii o"e#aiu ilo# mate#iale, ca#e se e!ectueazG co comite t sau la scu#t i te#5al de la des!Gu#a#ea o"e#aiu ilo#. Co t#olul co stG 7 a 5e#i!ica dacG totul a !ost e!ectuat 7 co !o#mitate cu "#o8#amul !i;at, du"G o#di ile date i "#i ci"iile sta$ilite. De aseme ea, "oate !i co side#atG o aciu e de co t#ol, su"#a5e86e#ea sistematicG i co ti uG a u ei acti5itGi. Co t#olul se "oate e;e#cita "e#so al sau cu a:uto#ul u o# a"a#ate s"eciale de co t#ol. Co t#olul !i a cia# ( com"o e tG a co t#olului eco omic ( a#e ca o$iecti5itate cu oate#ea de cGt#e stat a modului cum su t admi ist#ate mi:loacele mate#iale i !i a cia#e, de cGt#e societGile come#ciale, "u$lice, modul de #ealiza#e i c6eltui#e a $a ului "u$lic, u#mG#ete asi8u#a#ea i co solida#ea ec6ili$#ului !i a cia#, asi8u#a#ea e!icie ei eco omico3 !i a cia#e, dez5olta#ea eco omiei aio ale.

Ec. LUCIANA TANDEA

34

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


B st#ume t al "oliticii !i a cia#e a statului, co t#olul !i a cia# #e"#ezi tG u mi:loc de "#e5e i#e a !a"telo# ile8ale, de ide ti!ica#e a de!icie elo# i de sta$ili#e a mGsu#ilo# le8alitGii. =oate !o#mele de co t#ol au u ecesa#e "e t#u #esta$ili#ea

sco" comu , i a ume acela de

dete#mi a#e a stG#ii u o# !e ome e, "#ocese sau acti5itGi la u mome t dat, !aG de u sistem dete#mi at de c#ite#ii. Cu toate acestea, ti"u#ile de co t#ol se deose$esc 7 t#e ele "#i s!e#a de acti5itate, o$iecti5ele "#o"use i !u cii. de e!ectua#e, toate o"e#aiu ile ca#e o"o#tu e sau eco omicoase 7 u su t le8ale, ecesa#e, #ol,

C$iecti5ul "#i ci"al al co t#olului !i a cia# este de a o"#i, 7 ai te !aza de "latG, #es"ecti5 7 casa#e, du"G

caz. C$iecti5ele co t#olului o"e#ati5 cu#e t co stau 7 ' T <e#i!ica#ea i sta$ili#ea a$ate#ilo# i a de!icie elo# 7 le8Gtu#G cu e;iste a, i te8#itatea i "Gst#a#ea $u u#ilo# de o#ice !el; T 9tiliza#ea mi:loacelo# mate#iale i $G eti; T >ta$ili#ea #ealitGii datelo# 7 sc#ise 7 $ila i co tu#ile de e;ecuie; C$iecti5ele co t#olului ulte#io# su t di!e#e iate, 7 !u cie de o$iecti5ele s"eci!ice !iecG#ei st#uctu#i cu at#i$uii de co t#ol !i a cia#3 co ta$il, st#uctu#i ce "ot a"a#i e statului sau a8e tului eco omic. A#i ci"alul o$iecti5 al co t#olului ulte#io# e;e#citat de cGt#e a8e ii eco omici co stG 7 5e#i!ica#ea modului de 8os"odG#i#e a mi:loacelo# mate#iale i $G eti di "at#imo ial !iecG#uia. Co t#olul ulte#io#, e;e#citat de cGt#e o#8a ele de 5e#i!ica#e ale statului a#e ca "#i ci"ale o$iecti5e' T <e#i!ica#ea modului de admi ist#a#e i utiliza#e a !o du#ilo# aco#date de la $u8et; T Co t#olul modului de utiliza#e a mi:loacelo# i a !o du#ilo# di dota#ea u itGilo# eco omice ale statului; T N de"li i#ea i te8#alG i la te#me a tutu#o# o$li8aiilo# !i a cia#e i !iscale !aG de di!e#itele st#uctu#i 8u5e# ame tale. Ha i5elul u itGilo# eco omice, "#i ci"alele o$iecti5e ale co t#olului !i a cia# "#e5e ti5 co stau 7 sta$ili#ea le8alitGii, eco omicitGii, e!icacitGii i e!icie ei "e t#u u#mGtoa#ele cate8o#ii de

Ec. LUCIANA TANDEA

35

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


o"e#aiu i' T di ca#e de#i5G d#e"tu#i sau o$li8aii "at#imo iale ale a8e tului eco omic !aG de di!e#ite "e#soa e !izice i+sau :u#idice; T o"e#aiu ile "#i5i d c#edita#ea, !i a a#ea i e!ectua#ea de "lai 7 lei sau+i 5aluta "#i5i d acti5itatea de come#, i 5estiii, "#oducie etc; T o"e#aiu ile $a ca#e "#i5i d aco#da#ea !o du#ilo# de la $u8et i a alto# o"e#aiu i simila#e !i a cia#e; T o"e#aiu i "#i5i d t#ece#ea "e seama c6eltuielilo#, #ezultatelo# !i a cia#e, co !o#m "#e5ede#ilo# le8ale, a "ie#de#ilo#, dau elo# aduse u itGii, da# ca#e u au !ost "#oduse cu 5i o5Gie. C$iecti5ele co t#olului !i a cia# de 8estiu e co stau 7 ' T >ta$ili#ea i te8#itGii 5alo#ilo# mate#iale i $G eti di 8estiu ile su"use co t#olului; T >ta$ili#ea le8alitGii i #ealitGii 7 #e8ist#G#ii o"e#aiu ilo# co sem ate 7 docume tele "#ima#e i co ta$ile #e!e#itoa#e la ca titGile i 5alo#ile me io ate 7 acestea; T <e#i!ica#ea modului de 8estio a#e a !o#mula#elo# ti"izate cu #e8im s"ecial; T >ta$ili#ea modului de #es"ecta#e a "#e5ede#ilo# le8ale "#i5i d mica#ea 5alo#ilo# mate#iale i $G eti 7 t#e di!e#itele 8estiu i ale u itGii; T <e#i!ica#ea e;actitGii "#eu#ilo# luate 7 calculul 5alo#ilo# mate#iale ce !ac o$iectul co t#olului; T >ta$ili#ea modului de o$i e#e, utiliza#e i #estitui#e a c#editelo# $a ca#e sau de altG atu#G; T @umi#ea, ale8e#ea admi ist#ato#ilo#, co siliului de admi ist#aie, a comitetului de di#ecie i a ce zo#ilo#; T Emite#ea de o$li8aiu i i aciu i; T <e#i!ica#ea modului de calcul, 7 casa#e i 5G#sa#e a co t#a5alo#ii $u u#ilo# dist#use, de8#adate, dete#io#ate i sta$ili#ea e5e tualelo# #Gs"u de#i 7 sa#ci a "e#soa elo# 5i o5ate. Ha i5elul i stituiilo# "u$lice "#i ci"alul o$iecti5 al co t#olului !i a cia# "#e5e ti5 "#o"#iu co stG 7 sta$ili#ea le8alitGii, #e8ula#itGii i 7 cad#a#ii 7 limitele a"#o$ate "e t#u u#mGtoa#ele cate8o#ii de o"e#aiu i' T & 8a:ame tele le8ale i $u8eta#e; T Desc6ide#ea i #e"a#tiza#ea de c#edite $u8eta#e;

Ec. LUCIANA TANDEA

36

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


T AlGile e!ectuate di !o du#ile "u$lice;

T B casG#ile 7 ume#a#; T Co cesio a#ea i 7 c6i#ie#ea de $u u#i di dome iul "u$lic al statului sau al u itGilo# admi ist#ati5e3te#ito#iale; T 0odi!ica#ea #e"a#tizG#ii "e t#imeste#e i "e su$di5iziu i ale clasi!icG#ii $u8eta#e a c#editelo# a"#o$ate; T <4 za#ea, 8a:a#ea, co cesio a#ea sau 7 c6i#ie#ea de $u u#i di dome iul "#i5at al statului sau al u itGilo# admi ist#ati53te#ito#iale. A#i ci"alul o$iecti5 al co t#olului !i a cia# "#o"#iu i te# co st G 7 i stitui#ea mGsu#ilo# ecesa#e 7 5ede#ea'

2. I)8#)$%,"#,#% &%$,".!)"(*(". P,!c#-(," . S$(-"( -# c%/


B 5e ta#ie#ea a uala a "at#imo iului se e!ectueaza cu #es"ecta#ea o#di ului 1/?3 di 22 oiem$#ie 200- "e t#u a"#o$a#ea @o#melo# "#i5i d o#8a iza#ea si e!ectua#ea i 5e ta#ie#ii eleme telo# de acti5 si de "asi5. B 5e ta#ie#ea eleme telo# de acti5 si de "asi5 #e"#ezi ta a sam$lul o"e#atiu ilo# "#i ca#e se co stata e;iste ta tutu#o# eleme telo# #es"ecti5e, ca titati535alo#ic sau umai 5alo#ic, du"a caz, la data la ca#e aceasta se e!ectueaza. Co !o#m acestui o#di i 5e ta#ie#ea a uala a eleme telo# de acti5 si de "asi5 se !ace, de #e8ula, cu ocazia i c6eie#ii e;e#citiului !i a cia#, a5a du3se i 5ede#e si s"eci!icul acti5itGtii !ieca#ei u itati. B cad#ul a8e ilo# eco omici cu acti5itate com"le;a, $u u#ile "ot !i i 5e ta#iate si i ai tea datei de i c6eie#e a e;e#citiului !i a cia#, cu co ditia asi8u#a#ii 5alo#i!ica#ii i cu"#i de#ii #ezultatelo# i 5e ta#ie#ii 7 situatiile !i a cia#e i tocmite "e t#u e;e#citiul !i a cia# #es"ecti5. B situatia i 5e ta#ie#ii u o# 8estiu i "e "a#cu#sul a ului, i #e8ist#ul3 i 5e ta# se 5a cu"#i de 5aloa#ea stocu#ilo# !a"tice i 5e ta#iate si i sc#ise i listele de i 5e ta#ie#e actualizate cu i t#a#ile si iesi#ile de $u u#i di "e#ioada cu"#i sa i t#e data i 5e ta#ie#ii si data i c6eie#ii e;e#citiului !i a cia#.

Ec. LUCIANA TANDEA

37

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Realiza#ea i 5e ta#ie#ii "at#imo iului "#esu"u e u#ma#i#ea eta"elo# de mai :os ' U sta$ili#ea datei la ca#e se 5a !ace i 5e ta#ie#ea; U i tocmi#ea deciziei de i 5e ta#ie#e; U i st#ui#ea mem$#ilo# comisiilo# de i 5e ta#ie#e si ela$o#a#ea "#ocedu#ii de i 5e ta#ie#e; U de#ula#ea e!ecti5a a i 5e ta#ie#ii; U i tocmi#ea "#ocesului 5e#$al de i 5e ta#ie#e; U 5alo#i!ica#ea i 5e ta#ului. Ras"u de#ea "e t#u $u a o#8a iza#e a i 5e ta#ie#ii #e5i e admi ist#ato#ului, o#do ato#ului de c#edite sau altei "e#soa e ca#e a#e o$li8atia 8estio a#ii eleme telo# de acti5 si de "asi5 si ca#e ela$o#eaza si t#a smite comisiilo# de i 5e ta#ie#e "#ocedu#i sc#ise ada"tate la s"eci!icul u itatii. B 5e ta#ie#ea eleme telo# de acti5 i de "asi5 se e!ectueaza de cat#e comisii de i 5e ta#ie#e, !o#mate di cel "ui doua "e#soa e, umite "#i decizie sc#isa, emisa de "e#soa ele auto#izate. B decizia de umi#e se me io eaza i mod o$li8ato#iu com"o e ta comisiei, umele #es"o sa$ilului comisiei, modul de e!ectua#e a i 5e ta#ie#ii, 8estiu ea su"usa i 5e ta#ie#ii, data de i ce"e#e si de te#mi a#e a o"e#atiu ilo#. Ha "e#soa ele !izice ca#e des!asoa#a acti5itati "#oducGtoa#e de 5e itu#i, "#ecum si la u itatile al ca#o# uma# de sala#iati este #edus, ia# 5aloa#ea $u u#ilo# di 8estiu e u de"aseste "la!o ul sta$ilit de admi ist#ato#i, i 5e ta#ie#ea "oate !i e!ectuata de cat#e o si 8u#a "e#soa a. Comisiile de i 5e ta#ie#e su t coo#do ate, acolo u de este cazul, de cGt#e o comisie ce t#ala, umita, de aseme ea, "#i decizie sc#isa, emisa de "e#soa ele auto#izate "#e5azute, ca#e a#e ca sa#ci a sa o#8a izeze, sa i st#uiasca, sa su"#a5e86eze si sa co t#oleze modul de e!ectua#e a o"e#atiu ilo# de i 5e ta#ie#e. Comisia de i 5e ta#ie#e #as"u de de e!ectua#ea tutu#o# luc#a#ilo# de i 5e ta#ie#e, "ot#i5it "#e5ede#ilo# le8ale. Ae t#u des!asu#a#ea 7 $u e co ditii a o"e#atiu ilo# de i 5e ta#ie#e, i comisii 5o# !i umite "e#soa e cu "#e8ati#e co#es"u zGtoa#e eco omica si te6 ica, ca#e sa asi8u#e e!ectua#ea co#ecta si la tim" a i 5e ta#ie#ii eleme telo# de acti5 si de "asi5, i clusi5 e5alua#ea lo# co !o#m #e8leme ta#ilo# co ta$ile a"lica$ile. B 5e ta#ie#ea si e5alua#ea eleme telo# de acti5 si de "asi5 se "ot e!ectua atat cu sala#iatii "#o"#ii, cat i "e $aza de co t#acte de

Ec. LUCIANA TANDEA

38

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


"#esta#i de se#5icii i c6eiate cu "e#soa e :u#idice sau !izice cu "#e8ati#e co#es"u zatoa#e. Di comisia de i 5e ta#ie#e u "ot !ace "a#te 8estio a#ii de"ozitelo# su"use i 5e ta#ie#ii si ici co ta$ilii ca#e ti e5ide ta 8estiu ii #es"ecti5e . ARB<B@D B@<E@=&RBERE& A&=RB0C@B9H9B B<.1. ARELE@=&RE& >CCBE=&=BB >.C. BHCC0 0EDB& >RH, este u i stitut de ce#ceta#i de "iata si a !ost i !ii tat i 1..). B stitutul este societate come#ciala cu #a#"u de#e limitata u i cu ca"ital "#i5at, a5a d u ca"ital social de 20.000 lei. C#8a ul de co duce#e este &du a#ea De e#ala a &ctio a#ilo# !o#mat di doi asociati. >ociatatea este #e"#eze tata de ma a8e#ul 8e e#al si de doi ma a8e#i ca#e "a#tici"a la co duce#ea societatii. B stitutul des!asoa#a i "#i ci"al acti5itatea de' 3 3 3 B<.2. so da#e o"i ie "u$lica, ce#ceta#e "iata; "u$licitate si "#omo5a#e "#oduse, CRD&@BL&RE& >CCBE=&=BB

>e#5iciul %B@&@CB&R asi8u#a des!asu#a#ea #itmica a o"e#atiu ilo# de deco ta#e cu !u# izo#ii si $e e!icia#ii, asi8u#a "lata la te#me a sumelo# ca#e co stituie o$li8atia societatilo# !ata de $u8etul de stat si alte o$li8atiu i !ata de te#ti (c#edito#ii, !u# izo#ii, etc) "e $aza co !i#ma#ii "latii de cat#e com"a#time tele de #eso#t, u i ultimul #a d, se#5iciul !i a cia# i tocmeste e5ide ta si tetica si a alitica a im"ozitelo# si deco ta#ilo# cu $u8etul statului a 5a#sami telo# si "#ele5a#ilo# di $e e!icii a !o du#ilo# s"eciale, a !i a ta#ilo# "e t#u c#este#ea mi:loacelo# ci#cula te, a de$ito#ilo# si a !u# izo#ilo#.

Ec. LUCIANA TANDEA

39

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Bi#oul CC@=&BBHB=&=E asi8u#a e!ectua#ea co#ecta si la tim" a i #e8ist#a#ilo# co ta$ile "#i5i d' !o du#ile !i;e si calculul amo#tiza#ii, mi:loace ci#cula te, c6eltuieli de "#oductie sau ci#culatie si calculul costu#ilo#, mi:loacelo# $a esti si im"#umitu#ile $a ca#e, !o du#ile "#o"#ii si alte !o du#i c#edito#ii si alte deco ta#i, i 5estitiile si #ezultate !i a cia#e. <. &AHBC&=BE AR&C=BC& Ae t#u ce t#aliza#ea si co t#olul e;actitatii datelo# i #e8ist#ate i co tu#i se i tocmeste $ala ta de 5e#i!ica#e i ai te de i 5e ta#ie#ea "at#imo iului. Discutata di acest "u ct de 5ede#e, $ala ta "#e8ateste datele de #e!e#i ta ecesa#e com"a#a#ii soldu#ilo# di i 5e ta#ul co ta$il si i 5e ta#ul !a"tic. Bala ta co tu#ilo# i ai te de i 5e ta#ie#e "oate !i a$o#data ca u i 5e ta# co ta$il. >ituatia de #e!e#i ta a i 5e ta#ului !a"tic o #e"#ezi ta soldu#ile !i ale calculate i $ala ta. De aceea, $ala ta "oate !i i te#"#etata si

ca u i 5e ta# co ta$il. &st!el, "e data de 30 oiem$#ie 200/ se i tocmeste o $ala ta de 5e#i!ica#e a co tu#ilo# a societatii >C BHCC0 0EDB& >RH. du"a cum u#meaza' >B0BC H DE@90BRE CC@= CC@= 1012 10) 131 212 2131 2133 212)3 2812 2813 301 3012 Ca"ital su$sc#is 5a#sat Reze#5e >u$5e tii "e t#u i 5estitii Co st#uctii Ec6i"ame te te6 olo8ice 0i:loace de t#a s"o#t 0o$ilie#, a"a#atu#a $i#otica Bmo$iliza#i !i a cia#e &mo#tiza#ea co st#uctiilo# &mo#tiza#ea mi:loacelo# de t#a s"o#t 0ate#ii "#ime 0ate#iale au;ilia#e 10,000,00 8.0,00 /-?,0.?,00 /?,000,00 2./,--/,00 2?,000,00 1)-,231,00 )?8,000,00 1-0,000,00

>CHD9RB %B@&HE D C 300,000,00 .,100,00 1-2,000,00

Ec. LUCIANA TANDEA

40

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


303 3-1 3-? 3/1 -01 -11 ?121 ?311 )01 )0/ )3? )-1 )?8 )/1 /01 /0/0/ /11 C$iecte de i 5e ta# >emi!a$#icate A#oduse !i ite 0a#!u#i %u# izo#i Clie ti Co tu#i cu#e te la $a ci Casa C6eltuieli cu mate#iile "#ime C6eltuieli "#i5i d ma#!u#ile C6eltuieli cu alte im"ozite, ta;e C6eltuieli cu sala#iile "e#so alului &lte c6eltuieli di <e itu#i di <e itu#i di <e itu#i di e;"loata#e C6eltuieli "#i5i d calamitatile 5a za#ea "#oduselo# !i ite luc#a#i e;ecutate si se#5icii "#estate 5a za#ea ma#!u#ilo# ?,210,00 21,000,00 1,-23,00 /00,00 2?-,00 1,-20,00 32,?00,00 -/0,00 )8-,00 ?,8.2,00 2-,800,00 3),000,00 8/,000,00 1,-3/,/.2, 1,-3/,/.2, 00 00 "at#imo iul societatii. au a5ut loc /-8,00 12,-?0,00 2-,)20,00 18,)?0,00 3?,000,00

<a#iatia stocu#ilo# =C=&H B u#ma i 5e ta#ie#ii, i

u#matoa#ele o"e#atii co ta$ile' 1. @.C. co stata#e de mi us la mate#ii "#ime, i cad#ul le8ale de scazama t' )01FC6eltuieli "#i5i d mate#iile ?.000.00 lei "#imeF 2. @.C. co stata#e de mi us la "#oduse !i ite,im"uta$il' /11F<a#iatia stocu#ilo#F 3.000.00 lei , 3-? FA#oduse !i iteF , 301F0ate#ii "#imeF o#melo#

Ec. LUCIANA TANDEA

41

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3. @.C. im"uta#ea mi usului co statat la "#oduse !i ite, a 8a:atului societatii, la 5aloa#ea co statata,=<& 1.1' -282 F&lte c#ea te si dato#ii i 3.?/0.00 lei le8atu#a cu "e#so alulF /?8F&lte 5e itu#i di e;"loata#eF 3.000.00 lei --2/F=<& colectataF ?/0.00 lei -. @.C. #eti e#ea di sala#iul a 8a:atului 5i o5at de mi usul , 1

co statat la "#oduse !i ite, a im"utatiei' -21FAe#so al3#emu e#atii dato#ateF 3.?/0.00 lei c#ea te i le8atu#a cu "e#so alulF ?. @.C. co stata#e de "lus la ma#!u#i' 3/1F0a#!u#iF -.?00.00 lei ma#!u#ileF , )0/FC6eltuieli "#i5i d , -282F&lte dato#ii si

Ec. LUCIANA TANDEA

42

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


). @.C. co stata#e, i ?311FCasa i 2.?00.00 lei e;"loata#eF /. @.C. co stata#e de mi us la i 5e ta#ie#e, la semi!a$#icate, im"uta$il' /11F<a#iatia stocu#ilo#F 1.000.00 lei 8. @.C. im"uta#ea "#e:udiciului #e!e#ito# la semi!a$#icateF -)1FDe$ito#i di5e#siF 1.1.0.00 lei /?8F&lte 5e itu#i di e;"loata#eF 1.000.00 lei --2/F=<& colectataF 1.0.00 lei , 1 , 3-1F>emi!a$#icateF leiF u#ma i 5e ta#ie#ii, de "lus i , casie#ie'

/?8F&lte 5e itu#i di

.. @.C. co stata#e de "lus la i 5e ta#ie#e la a"a#atu#a $i#oticaF 21-F&"a#atu#a $i#oticaF "e t#u 1.?00.00 lei , 131F>u$5e tii

Ec. LUCIANA TANDEA

43

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


i 5estitiiF 10. @.C. co stata#e de mi us la mate#iale au;ilia#e, "e t#u ca#e la data i 5e ta#ie#ii u se "oate dete#mi a !a"tul 8e e#ato#F -/3FDeco ta#i di au;ilia#eF ?00.00 lei de cla#i!ica#eF 11. @.C. solutio a#ea ulte#ioa#a a cazului' mi us 8e e#at de calamitati atu#aleF , -/3FDeco ta#i di o"e#atii i cu#s , 3012F0ate#iale

)/1FC6eltuieli "#i5i d calamitatile ?00.00 lei

si alte e5e ime te e;t#ao#di a#eF cu#s

o"e#atii i

de cla#i!ica#eF 12. @.C. co stata#e de mi us la ma#!u#i, im"uta$il' )0/FC6eltuieli "#i5i d ma#!u#ileF -.000.00 lei 13. @.C. im"uta#ea "#e:udiciului #e!e#ito# la ma#!u#i, "e#soa ei 5i o5ate, la 5aloa#ea de i 5e ta#, =<& 1.1' -)1FDe$ito#i di5e#siF -./)0.00 lei , 1 , 3/1F0a#!u#iF

Ec. LUCIANA TANDEA

44

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


/?8F&lte 5e itu#i di e;"loata#eF -.000.00 lei --2/F=<& colectataF /)0.00 lei 1-. @.C. mi us co statat la u mi:loc de t#a s"o#t i sta#e oua, eamo#tizat, im"uta$il' )?8F&lte c6eltuieli de e;"loata#eF 20.000.00 lei t#a s"o#tF 1?. @.C. im"uta#ea mi usului la mi:loace de t#a s"o#t la 5aloa#ea de 30.000.00 lei, =<& 1.1' -)1FDe$ito#i di5e#siF 3?./00.00 lei /?8F &lte 5e itu#i di 30.000.00 lei --2/F=<& colectataF ?./00.00 lei 1). @.C. co stata#e de "lus la ec6i"ame te te6 olo8ice' e;"loata#eF , 1 , 2133F0i:loace de

Ec. LUCIANA TANDEA

45

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


2131FEc6i"ame te te6 olo8iceF "e t#u /.000.00 lei i 5estitiiF 1/. @.C. co stata#e de mi us la o$iecte de i 5e ta# "e t#u ca#e, "a a la data i 5e ta#ie#ii, -/3FDeco ta#i di i 5e ta# ?00.00 lei de cla#i!ica#eF 18. @.C. solutio a#ea ulte#ioa#a a cazului, mi us 8e e#at de calamitati atu#ale' , -/3FDeco ta#i di u se "oate dete#mi a !a"tul 8e e#ato#' o"e#atii i cu#s , 303FC$iecte de , 131F>u$5e tii

)/1FC6eltuieli "#i5i d calamitati ?00.00 lei

si alte e5e ime te e;t#ao#di a#eF cu#s

o"e#atii i

de cla#i!ica#eF 1.. @.C. 3 se co stata o de"#ecie#e a ma#!u#ilo# stocate, stoc

sc#i"tic 2.? $uc., cost ac6izitie ).000lei+$uc; stoc !a"tic 2.?00 $uc., 5aloa#ea de "iata a ma#!u#ilo# i mome tul i 5e ta#ie#ii ? Hei+$uc.

>e i #e8ist#eaza o de"#ecie#e de' () lei3? lei);2.?00$uc. "e t#u ca#e se co stituie u "#o5izio i 5aloa#e de 2.?00.00 lei.

Ec. LUCIANA TANDEA

46

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


)81- EC6eltuieli de e;"loata#e "e t#u 2.?00.00lei "#i5i d "#o5izioa ele "e t#u ma#!u#ilo#F de"#ecie#ea acti5elo# ci#cula te 20. @.C. i c6ide#ea co tu#ilo# de =<&' =<& deducti$ila , 0 =<& colectata --2/F=<& colectataF /.220.00 Hei 21. @.C. i c6ide#ea co tu#ilo# de c6eltuieli' 121FA#o!it si "ie#de#eF 2..000.00 lei )01FC6eltuieli "#i5i d mate#iile "#imeF ?.000.00 lei , 1 , /2200 , --23F=<& "lataF de"#ecie#ea , 3./ EA#o5izioa e

)?8F&lte c6eltuieli de e;"loata#eF 20.000.00 lei )/1FC6eltuieli "#i5i d calamitatile si alte e5e ime te e;t#.F 1.000.00 lei

Ec. LUCIANA TANDEA

47

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

?00.00 lei

)0/FC6eltuieli "#i5i d ma#!u#ileF )81-FC6eltuieli de e;"loata#e "#i5i d "#o5izioa ele "e t#u de"#ecie#ea ma#!u#ilo#F 2.?00.00 lei

22. @.C. i c6ide#ea co tu#ilo# de 5e itu#i' /?8F&lte 5e itu#i di "ie#de#eF -0.?00.00 lei 23. @.C. i c6ide#ea co tului /11F<a#iatia stocu#ilo#F' 121FA#o!it si "ie#de#eF stocu#ilo#F -.000.00 lei Du"a e!ectua#ea i 5e ta#ie#ii si co ta$iliza#ii #e8ula#iza#ilo# de i 5e ta#, se i tocmeste o oua $ala ta a co tu#ilo#. %u ctia acesteia se ma i!esta cu "#ecade#e "e t#u "#e8ati#ea i !o#matiei ecesa#e dete#mi a#ii #ezultatului e;e#citiului si asi8u#a#ea su"o#tului i !o#matio al ecesa# #edacta#ii $ila tului co ta$il. Bala ta se #edacteaza i ai te de sta$ili#ea #ezultatului e;e#citiului si u du"a dete#mi a#ea acestuia. Ea se delimiteaza si ca su"o#t i !o#matio al "e t#u i c6ide#ea co tu#ilo# de 5e itu#i si c6eltuieli. B u#ma i #e8ist#a#ii o"e#atiilo# dete#mi ate de luc#a#ile de i c6ide#e a e;e#citiului !i a cia#, se "#esu"u e u#matoa#ea $ala ta a soldu#ilo# co tu#ilo# la 31.IBB.200/' , /11F<a#iatia e;"loata#eF , 121FA#o!it si

Ec. LUCIANA TANDEA

48

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


>B0B CH CC@= DE@90BRE CC@= 1012 10) 121 131 212 2131 2133 212)3 2812 2813 301 3012 303 3-1 3-? 3/1 3./ -01 -11 -21 --23 -)1 ?121 ?311 )01 )0/ )3? )-1 )?8 )/1 /01 /0Ca"ital su$sc#is 5a#sat Reze#5e A#o!it si "ie#de#e >u$5e tii "e t#u i 5estitii Co st#uctii Ec6i"ame te te6 olo8ice 0i:loace de t#a s"o#t 0o$ilie#, a"a#atu#a $i#otica Bmo$iliza#i !i a cia#e &mo#tiza#ea co st#uctiilo# &mo#tiza#ea mi:loacelo# de t#a s"o#t 0ate#ii "#ime 0ate#iale au;ilia#e C$iecte de i 5e ta# >emi!a$#icate A#oduse !i ite 0a#!u#i A#o5izioa e "e t#u de"#ecie#ea ma#!u#ilo# %u# izo#i Clie ti Ae#so al sala#ii dato#ate =<& de "lata De$ito#i di5e#si Co tu#i cu#e te la $a ci Casa C6eltuieli cu mate#iile "#ime C6eltuieli "#i5i d ma#!u#ile C6eltuieli cu alte im"ozite, ta;e C6eltuieli cu sala#iile "e#so alului &lte c6eltuieli di <e itu#i di <e itu#i di "#estate e;"loata#e C6eltuieli "#i5i d calamitatile 5a za#ea "#oduselo# !i ite luc#a#i e;ecutate si se#5icii 2-,800,00 -1,)?0,00 21,000,00 3,.23,00 /00,00 2?-,00 1,-20,00 32,?00,00 -/0,00 )8-,00 ?,8.2,00 ?,210,00 3,?/0,00 /,220,00 ?,000,00 3.0,00 2-8,00 11,-?0,00 21,)20,00 1.,1?0,00 2,?00,00 3?,000,00 /-?,0.?,00 82,000,00 2//,--/,00 2),?00,00 1)-,231,00 )?.,000,00 1-0,000,00

>CHD9R B %B@&HE D C 300,000,00 .,100,00 /,?00,00 1?0,?00,00

Ec. LUCIANA TANDEA

49

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


/0/ /11 <e itu#i di 5a za#ea ma#!u#ilo# 3),000,00 8/,000,00 1,-)-,?12 1,-)-,?12 ,00 ,00

<a#iatia stocu#ilo# =C=&H

AUDIT +INANCIAR SI CERTI+ICARE

*. C%,# ()$ &,")c"&%*#*# !9"#c$"8# %*# %(-"$(*(" ")$#,)<


&uditul i te# #e"#ezi tG acea com"o e tG a auditului !i a cia# ca#e co stG 7 e;ami a#ea "#o!esio alG e!ectuatG de u "#o!esio ist co ta$il com"ete t i i de"e de t 7 5ede#ea e;"#imG#ii u ei o"i ii moti5ate 7 le8Gtu#G cu 5aliditatea i co#ecta a"lica#e a "#ocedu#ilo# i te# e sta$ilite de co duce#ea 7 t#e"#i de#ii (e titGii). &uditul i te# #e"#ezi tG u com"a#time t de co t#ol di cad#ul e titGii ca#e e!ectueazG 5e#i!icG#i "e t#u aceasta; !ace "a#te di co t#olul i te# al e titGii i a#e ca o$iecti5e de $azG 5e#i!ica#ea e!icacitGii sistemelo# co ta$ile i de co t#ol i te# . &uditul i te# la o e titate se "oate #ealiza "#i com"a#time te disti cte ale acesteia i, 7 acest caz, audito#ul i te# !ace "a#te' di st#uctu#ile !u cio ale ale e titGii eco omice sau sociale; audi3' tul i te# se "oate #ealiza i "e $aze co t#actuale cu o !i#mG de i audit, alta dec4t cea ca#e e!ectueazG auditul asu"#a situaiilo# !i a cia#e ale acelei e titGi. a) 5e#i!ica#ea co !o#mitGii acti5itGilo# di e titatea auditatG cu "oliticile, "#o8#amele i ma a8eme tul acestuia, 7 co !o#mitate cu "#e5ede#ile le8ale;

Ec. LUCIANA TANDEA

50

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


$) e5alua#ea 8#adului de adec5a#e i a"lica#e a co t#oalelo# !i a cia#e i e!i a cia#e dis"use i e!ectuate de cGt#e co duce#ea u itGii 7 sco"ul c#ete#ii e!icie ei acti5itGii e titGii; c) e5alua#ea 8#adului de adec5a#e a datelo#+i !o#maiilo# !i a cia#e i e!i a cia#e desti ate co duce#ii "e t#u cu oate#ea #ealitGii di e titate' d) "#ote:a#ea eleme telo# "at#imo iale $ila ie#e i e;t#a$ila ie#e i ide ti!ica#ea metodelo# de "#e5e i#e a !#audelo# i "ie#de#ilo# de o#ice !el

&uditul de co !o#mitate (de #e8ula#itate) >e #e!e#a la deme#sul sim"lu si t#aditio al al audito#ului de a 5e#i!ica $u a a"lica#e a #e8ulilo#, "#ocedu#ilo#, at#i$utiilo#, o#8a i8#amelo#. &udito#ul 5a luc#a "e $aza u ui sistem de #e!e#i ta (Sceea ce a# t#e$ui sa !ieF) si sem aleaza auto#itatii #es"o sa$ile dezec6ili$#ele, o"e#atiile ca#e u s3au e!ectuat, i te#"#eta#ile e#o ate ale dis"ozitiilo#. B u#ma u ei a alize a cauzelo# si co seci telo#, audito#ul ela$o#eaza #ecoma da#i "e t#u a"lica#ea "e 5iito# a #e8ulilo#. &uditul de e!icacitate (de "e#!o#ma ta) >istemul de #e!e#i ta la ca#e se #a"o#teaza acti5itatea auditata este #ezultat al a"#ecie#ii audito#ului i te# , ca#e se $azeaza "e #atio ame te "#i5i d cea mai e!icie ta, mai "#oducti5a, mai si8u#a solutie "osi$ila. &udito#ul i te# este cu atat mai e!icie t cu cat "#o!esio alismul, cu oste#ea i t#e"#i de#ii, "#ice"e#ea sa i !u ctia auditata su t mai im"o#ta te, sc6ita du3se ast!el modul de im"a#ti#e a sa#ci ilo# i cad#ul com"a#time tului' audito#ilo# mai oi le #e5i ca sa#ci a auditu#ile de co !o#mitate, ia# celo# mai e;"e#ime tati cele de "e#!o#ma ta. &uditul de sistem &uditul de sistem este u audit de ma a8eme t si de st#ate8ie. &uditul i te# t#e$uie sa solicite #es"o sa$ililo# sectoa#elo# auditate o e;"u e#e a "oliticilo# ca#e 8u5e# eaza acti5itatea #es"ecti5a, "e t#u a se asi8u#a ca e;ista o ast!el de "olitica si "e t#u a dete#mi a i ce masu#a aceasta, atu ci ca d e;ista, co#es"u de o$iecti5elo# de a sam$lu ale i t#e"#i de#ii. &uditul de st#ate8ie este co ce"ut ca o co !#u ta#e a tutu#o# "oliticilo# si st#ate8iilo# i t#e"#i de#ii cu mediul i ca#e aceasta se a!la, "e t#u a 5e#i!ica coe#e ta 8lo$al 3. P,#/#)$%'" ! c*% "0"c%,# % ." "()"*!, -# %(-"$ ")$#,).

2. C%,# ()$ c#*# &%$,( c%$#>!,"" -# %(-"$ ")$#,) 4) 0()c'"# -# )%$(,+<

Ec. LUCIANA TANDEA

51

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

1. a"o#t de 5aloa#e ( a"o#tul de 5aloa#e al auditului i te#

2.

3.

4.

5.

este #ealizat 7 cad#ul u ei e titGi atu ci c4 d audito#ii i te# i i te#5i co !o#m u o# modalitGi $i e ada"tate cultu#ii i #esu#selo# sale. &cest a"o#t de 5aloa#e, i dicat 7 de!i iia auditului i te# , se a"licG acti5itGilo# de asi8u#a#e i de co sulta G+co silie#e , al cG#o# o$iect este acela de a aduce u "lus de 5aloa#e e titGii "#i t#3o a$o#da#e sistematicG i metodicG 7 dome iile 8u5e# G#ii 7 t#e"#i de#ii, al ma a8eme tului #iscu#ilo# i al co t#olului. #es"ecta#ea de!i iiei auditului i te# ( auditul i te# ecesitG a"lica#ea u ei metodolo8ii de e5alua#e #i8u#oasG i sistematicG. A#estaiile !u# izate su t 7 8e e#al cele le8ate de asi8u#a#e i de co sulta G+co silie#e . =otui, acestea "ot sG i cludG i misiu i di!e#ite ca#e aduc u "lus de 5aloa#e, ca#e #es"ectG de!i iia 8e e#alG a auditului i te# . acti5itGi ca#e de"Gesc dome iul de asi8u#a#e i co sulta G+co silie#e ( misiu ile de audit i te# "ot lua !o#me multi"le. &a cum asi8u#a#ea i co sulta a u se e;clud #eci"#oc, acestea u e;clud ici #ealiza#ea alto# misiu i "#ecum i 5esti8aiile sau alte "#estaii di a!a#a auditului. @ume#oase se#5icii de audit 5o# a5ea u #ol at4t de asi8u#a#e c4t i de co sulta G+co silie#e i te#de"e de a di t#e asi8u#a#e i co sulta G+co silie#e ( misiu ile de co sulta G+co silie#e s"o#esc "lusul de 5aloa#e adus de auditul i te# . DacG !#ec5e t se#5iciile de audit i te# i de asi8u#a#e 8e e#eazG misiu i de co sulta G+co silie#e , t#e$uie de aseme ea sG #ecu oatem cG i misiu ile de co sulta G+co silie#e "ot 8e e#a misiu i de asi8u#a#e. i clude#ea misiu ilo# de co sulta G+co silie#e 7 Ca#tG ( audito#ii i te# i e!ectueazG 7 mod t#adiio al di!e#ite ti"u#i de misiu i de co sulta G+co silie#e me#84 d de la a aliza co t#oalelo# i te8#ate 7 dez5olta#ea sistemelo# "4 G la studiul dis"oziti5elo# de secu#itate sau la "a#tici"a#ea la 8#u"u#i de luc#u 7 sG#ci ate cu e;ami a#ea o"e#aiu ilo# i cu !o#mula#ea de #ecoma dG#i etc. co siliul (sau comitetul de audit) t#e$uie sG a$iliteze auditul i te# sG e!ectueze alte misiu i 7 co diiile 7 ca#e acestea u 8e e#eazG u co !lict de i te#ese i u su t i com"ati$ile cu o$li8aiile sale !aG de comitet. &ceastG a$ilita#e t#e$uie sG !i8u#eze 7 Ca#ta auditului i te# .

Ec. LUCIANA TANDEA

52

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 6. o$iecti5itate ( se#5iciile de co sulta G+co silie#e o!e#G u eo#i
audito#ului ocazia de a3i 7m$u GtGi cu oti ele le8ate de "#ocesele e titGii sau de "#o$lemele #idicate "e "a#cu#sul u ei misiu i de asi8u#a#e; acestea u a!ecteazG ea"G#at o$iecti5itatea audito#ului sau a auditului i te# . &uditul i te# u este o !u cie de ma a8eme t . Decizia de a ado"ta sau de a im"leme ta #ecoma dG#ile !o#mulate la !i alul u ei misiu i de co sulta G+co silie#e a"a#i e co duce#ii. N co seci G, o$iecti5itatea auditului i te# u a# t#e$ui sG !ie a!ectatG de deciziile luate de co duce#e ca u#ma#e a u o# ast!el de misiu i. 7. !u dame tul misiu ilo# de co silie#e 7 cad#ul auditului i te# ( ma:o#itatea "#estaiilo# de co sulta G+co silie#e #e"#ezi tG co ti ua#ea !i#eascG a misiu ilo# de asi8u#a#e i de i 5esti8aii i "ot co sta 7 #ecoma dG#i, studii sau e5aluG#i, !o#male sau i !o#male. &uditul i te# este ideal "lasat "e t#u a e!ectua aceastG acti5itate de co sulta G+co silie#e !ii d (a) ade#a#ea sa la c#ite#iile cele mai 7 alte de o$iecti5itate i ($) s!e#a sa de cu oti e 7 dome iul "#oceselo# o#8a izato#ice, al #iscu#ilo# i al st#ate8iilo#. 8. comu ica#ea i !o#maiilo# ese iale ( u a di "#i ci"alele !u cii ale auditului i te# este aceea de a o!e#i o asi8u#a#e di#eciei 8e e#ale i admi ist#ato#ilo# comitetului de audit. 0isiu ile de co sulta G+co silie#e u a# "utea !i 7 de"li ite !G#G a di5ul8a i !o#maii ca#e, 7 5iziu ea #es"o sa$ilului auditului i te# , t#e$uie sG !ie comu icate di#eciei 8e e#ale i Co siliului. C#ice acti5itate de co sulta G+co silie#e se 7 sc#ie 7 acest co te;t. 9. 7 ele8e#ea da cGt#e e titate a "#i ci"iilo# ca#e 8u5e# eazG misiu ile de co sulta G+co silie#e ( e titGile t#e$uie sG ai$G "#i ci"ii de $azG ca#e sG 8u5e# eze 7 de"li i#ea misiu ilo# de co sulta G+co silie#e, cu oscute i 7 elese de toi mem$#i e titGii. &ceste "#i ci"ii t#e$uie sG !ie codi!icate 7 Ca#ta de &udit a"#o$atG de comitetul de audit i "u$licate comu icate 7 cad#ul e titGii. 10. misiu i !o#male de co sulta G+co silie#e ( se 7 t4m"lG adesea ca di#ecia sG 7 c#edi eze misiu i !o#male de co sulta G+co silie#e de o du#atG sem i!icati5G u o# co sulta i e;te# i. =otui, u ele e titGi "ot estima cG se#5iciul de audit i te# este cel mai 7 mGsu#G sG 7 de"li eascG aceste misiu i de co sulta G+co silie#e . &tu ci c4 d auditul i te# 7 t#e"#i de o ast!el de misiu e, acesta t#e$uie sG o e!ectueze "#i t#3o a$o#da#e sistematicG i metodicG.

Ec. LUCIANA TANDEA

53

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 11. o$li8aii ale #es"o sa$ilului auditului i te#
( misiu ile de co sulta G+co silie#e "e#mit #es"o sa$ilului auditului i te# sG "oa#te u dialo8 cu co duce#ea "#i5i d a umite as"ecte le8ate de 8estio a#ea e titGii. &cest dialo8 "e#mite ado"ta#ea s!e#ei i a cale da#ului misiu ii la ecesitGile co duce#i. =otui #es"o sa$ilul auditului i te# este cel ca#e t#e$uie sG sta$ileascG te6 icile de audit ce t#e$uie a"licate i sG i !o#meze di#ecia 8e e#alG i comitetul de audit atu ci c4 d atu#a i im"o#ta a #ezultatelo# e5ide iazG #iscu#i sem i!icati5e "e t#u e titate. 12. #ezol5a#ea co !lictelo# sau a situaiilo# e"#e5Gzute ( audito#ul i te# #Gm4 e 7 ai te de toate u audito# i te# . N aceastG calitate, toate acti5itGile sale su t 8u5e# ate de Codul Deo tolo8ic al BB& i de o#mele de Cali!ica#e i de %u cio a#e ca#e !i8u#eazG 7 @o#mele "e t#u A#actica A#o!esio alG a auditului i te# . C#ice co !lict sau acti5itate e"#e5GzutG t#e$uie sG !ie soluio ate co !o#m Codului Deo tolo8ic i @o#melo#.

1. I) c%*"$%$# -# %(-"$!, %* 4)$,#&,")-#,"" O.#>% SA %'" c!) $%$%$ c+ *% 31 -#c#.9,"# $!c(* *% &,!-( (* X # $# c!)$%9"*"/%$ &#)$,( 6.500.000 *#". C%,# # $# 8%*!%,#% $!c(*(" *% 31 -#c#.9,"#1 c()! c;)- c+ 4)$,#&,")-#,#% 0!*! #6$# .#$!-% CICO1 c+ $!c(* *% 1 -#c#.9,"# % 0! $ -# 500 ()"$+'" % 10.000 *#" 0"#c%,#1 c+ 4) 10 -#c#.9,"# -%( c(.&+,%$ 500 ()"$+'" % 12.000 *#" 0"#c%,# 6" c+ 4) 20 -#c#.9,"# %( "#6"$ 400 ()"$+'"<
/.000.000 HEB com"us di 100 de u itati a 10.000 lei+$ucata si di de $ucati a 12.000 lei+$ucata. ?00

2. E7&*"c%'" &,")c"&"(* c!.&#$#)'#" 4) %(-"$.

Com"ete a "#o!esio alG ecesitG a"lica#ea tutu#o# cu oti elo#, a"titudi ilo# i e;"e#ie a ecesa#e 7 e;e#cita#ea se#5iciilo# de audit i te# . Re8leme tG#ile 7 5i8oa#e im"u audito#ilo# i te# i sG 7 de"li eascG at#i$uiile de se#5iciu cu im"a#ialitate i "#o!esio alism, com"ete a i sta da#dele i te# aio ale1. >ta da#dele i te# aio ale ela$o#ate 7 dome iul auditului i te# de!i escF com"ete a "#o!esio alG #e"#ezi tG #es"o sa$ilitatea e!ului auditului i te# i a !iecG#ui audito# i te# . Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG se asi8u#e cG "e t#u !ieca#e misiu e ec6i"a de audito#i desem ai dei 7 mod colecti5 cu oti ele, "#ice"e#ea i
1

O.D.C.P. ),. 252 -") 3.02.2004 &#)$,( %&,!9%,#% C!-(*(" &,"8")- c!)-("$% #$"c+ % %(-"$!,(*(" ")$#,)1 D.O0. ),.128J12.02.2008

Ec. LUCIANA TANDEA

54

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


com"ete ele ecesa#e "e t#u a #ealiza co#ect misiu eaF2.&udito#ii i te# i t#e$uie sG #es"ecte o#mele de co duitG "#o!esio alG. &uditul i te# t#e$uie sG dei G sau sG do$4 deascG 7 mod colecti5 cu oti ele,"#ice"e#ea i celelalte com"ete e ecesa#e e;e#citG#ii #es"o sa$ilitGilo# saleF3. C#ice audito# i te# t#e$uie sG dei G a umite cu oti e,"#ice"e#e i com"ete e "#ecise 7 dome iile u#mGtoa#e' 3 com"ete a 7 ceea ce "#i5ete a"lica#ea o#melo#, "#ocedu#ilo# i te6 icilo# de audit este ecesa#G "e t#u #ealiza#ea misiu ilo#. Com"ete a este ca"acitatea de utiliza#e a cu oti elo# 7 di5e#sele situaii ca#e a# "utea a"G#ea i de a le !ace !aG !G#G a #ecu#8e 7 mod e;cesi5 la i 5esti8aii i asiste G te6 icG; 3 com"ete a 7 ceea ce "#i5ete "#i ci"iile i te6 icile co ta$ile este i dis"e sa$ilG audito#ilo# ca#e luc#eazG mult cu docume te i #a"oa#te !i a cia#e; 3 7 ele8e#ea "#i ci"iilo# de ma a8eme t este ecesa#G 7 5ede#ea ide ti!icG#ii de5ie#ilo# sem i!icati5e 7 "#i ci"al de la $u ele "#actici 7 a!ace#i . N ele8e#ea im"licG o ca"acitate de a"lica#e a cu oti elo# 8e e#ale la situaiile ca#e a# "utea a"G#ea 7 cu#sul des!Gu#G#ilo# acti5itGilo# de audit, de ide ti!ica#e a de5ie#ilo# sem i!icati5e i de e!ectua#e a ce#cetG#ilo# ecesa#e "e t#u a a:u 8e la soluii #ezo a$ile; 3 este,de alt!el, ecesa# sG !ie cu oscute "#i ci"iile de $azG 7 co ta$ilitate, eco omie, d#e"t come#cial, !iscalitate,!i a e metode ca titati5e i te6 olo8ii ale i !o#maiei. &ceste cu oti e 8e e#ale t#e$uie sG "e#mitG #ecu oate#ea e;iste ei sau a e5e tualitGii a"a#iiei u o# "#o$leme i sG dete#mi e 7 acest caz ce#cetG#ile su"lime ta#e ca#e t#e$uie 7 t#e"#i se sau asiste a ca#e t#e$uie o$i utG. &udito#ii i te# i t#e$uie sG dis"u G de $u e calitGi #elaio ale i de comu ica#e e!icie te. &udito#ii i te# i t#e$uie sG cu oascG $i e #elaiile uma e i sG tie sG me i G #elaii $u e cu clie ii misiu ii. &cetia t#e$uie sG !ie ca"a$ili sG comu ice o#al i 7 sc#is "e t#u a "utea e;"u e cla# i e!icace o$iecti5ele, a"#ecie#ile, co cluziile i #ecoma dG#ile misiu ii. A#e8Gti#ea i e;"e#ie a audito#ilo# i te# i co stituie u eleme t ese ial 7 ati 8e#ea e!icacitGii acti5itGii de audit.

S$%)-%,-#*# ")$#,)%$"!)%*# -# %$,"9('""-N!,.% -# c%*"0"c%,# 1210 KC!.&#$#)'%L 'S(, +? MMM.c%0,.,!

Ec. LUCIANA TANDEA

55

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


&udito#ii i te# i t#e$uie sG "osede cu oti e, 7 dem4 a#e i alte com"ete e ecesa#e "e t#u a3i e;e#cita #es"o sa$ilitGile i di5iduale,mai ales' 3 com"ete G 7 5ede#ea a"licG#ii o#melo#,"#ocedu#ilo# i te6 icilo# de audit; 3 com"ete G 7 ceea ce "#i5ete "#i ci"iile i te6 icile co ta$ile; 3 cu oate#ea "#i ci"iilo# de $aza 7 eco omie,7 dome iul :u#idic i 7 dome iul te6 olo8iilo# i !o#matice; 3 cu oti e su!icie te "e t#u a ide ti!ica eleme tele de i#e8ula#itate i !#audG, e!ii d 7 sa#ci a audito#ilo# i te# i i 5esti8a#ea acesto#a; 3 ca"acitatea de a comu ica o#al i 7 sc#is,de a "utea e;"u e cla# i e!icie t o$iecti5ele,co statG#ile i #ecoma dG#ile !iecG#ei misiu i de audit "u$lic

3. E7&*"c%'" &,")c"&"(* c!)0"-#)'"%*"$+'"" 4) %(-"$.


N des!Gu#a#ea acti5itGii audito#ii i te# i su t o$li8ai sG #es"ecte u#mGtoa#ele "#i ci"ii !u dame tale' o B@=EDRB=&=E&. o B@DEAE@DE@Q& VB CBBEC=B<B=&=E. o CC@%BDE@QB&HB=&=E. o CC0AE=E@Q& ARC%E>BC@&HW. o @E9=R&HB=&=E ACHB=BCW. A#i ci"iile deo tolo8ice "#eze tate mai sus au la $azG 12 #e8uli de co duitG,ca#e "ot !i #ezumate ast!el-' 3 a 7 de"li i 7 t#3u mod co#ect misiu ile; 3 a #es"ecta le8ea; 3 a u "a#tici"a la acti5itGi ile8ale; 3 a #es"ecta etica; 3 a !i im"a#ial; 3 a u acce"ta imic ca#e "oate sG com"#omitG sau sG i !lue eze deciziile; 3 a e5ide ia !a"tele sem i!icati5e; 3 a "#ote:a i !o#maiile; 3 a u u#mG#i $e e!iciile "e#so ale; 3 a u !ace dec4t ceea ce se "oate !ace; 3 a u#mG#i 7m$u GtGi#ea com"ete elo#;
4

N. R#)%,- $ T#!,"% 6" &,%c$"c% %(-"$(*(" ")$#,)( *(c,%,# #-"$%$+ -# D")" $#,(* C")%)'#*!, P(9*"c#1B(c(,#6$" 20021 &%>.39-40

Ec. LUCIANA TANDEA

56

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3 a #es"ecta sta da#dele 7 dome iu; Re8ulile de co duitG im"u o#mele de com"o#tame t "e t#u audito#ii i te# i i #e"#ezi tG u a:uto# "e t#u i te#"#eta#ea "#i ci"iilo# !u dame tale i a"lica#ea lo# 7 "#acticG,a54 d #olul sG3i 7 d#ume di "u ct de 5ede#e etic "e audito#ii i te# i. Ae t#u a 7 ele8e mai $i e ce "#esu"u "#i ci"iile !u dame tale t#e$uie sG 5edem "e #4 d cum "ot !i i te#"#etate !ieca#e.

4. C!)c#&$(* -# ")-#&#)-#)'+ 4) %(-"$.

B de"e de a audito#ilo# i te# i,atu ci c4 d auditeazG o e titate "u$licG u t#e$uie sG !ie a!ectatG de i te#ese "e#so ale sau e;te#ioa#e. B de"e de a "#esu"u e?' a) B de"e de a 7 84 di#e '
D4 di#ea ca#e "e#mite e;"#ima#ea u ei o"i ii !G#G a !i a!ectatG de i !lue e ca#e "ot com"#omite #aio ame tul "#o!esio al 7 8Gdui d u ui i di5id sG acio eze cu i te8#itate i sG 7i e;e#cite o$iecti5itatea i sce"ticismul "#o!esio al.

$) B de"e de a 7

a"a#e G'

E5ita#ea e5e ime telo# i ci#cumsta elo# ca#e su t at4t de sem i!icati5e 7 c4t o te#G "a#te #aio alG i i !o#matG, cu osc4 d toate i !o#maiile #ele5a te, i clusi5 metodele de si8u#a G a"licate, a# "utea co cluzio a cG i te8#itatea, o$iecti5itatea sau sce"ticismul "#o!esio al al u ui audito# sau al u ui mem$#u al u ei ec6i"e de audit au !ost com"#omise. A#i el 7 sui te#me ul "oate "e#mite o$se#5ato#ilo# "#esu"u e#ea cG o "e#soa G ca#e e;e#citG #aio ame tul "#o!esio al t#e$uie sG u !ie im"licatG 7 ici o #elaie eco omicG,!i a cia#G sau de altG atu#G. &cest luc#u este im"osi$il "e t#u cG o#ice mem$#u al ec6i"ei de audit a#e #elaii cu ceilali mem$#i. &st!el im"o#ta a #elaiilo# eco omice,!i a cia#e sau de altG atu#G t#e$uie sG !ie e5aluatG di "u ct de 5ede#e al u ei te#e "G#i,ca#e !ii d i !o#matG 7 le8Gtu#G cu toate i !o#maiile #ele5a te "oate co side#a #elaiile #es"ecti5e ca !ii d i acce"ta$ile. 0ulte situaii di!e#ite sau com$i G#i de situaii "ot !i #ele5a te i ast!el este im"osi$il sG de!i im !ieca#e situaie ca#e c#eeazG ame i G#i asu"#a i de"e de ei i sG s"eci!icGm aciu ile "ot#i5ite
5

C#-#,%$"% I)$#,)%$"!)%*% % C!)$%9"*"*!, 2ICAC31 #-"$"% 20031 D.O0. ),. 966 -") 21J10J2004

Ec. LUCIANA TANDEA

57

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


ca#e t#e$uie 7 t#e"#i se "e t#u a #educe aceste ame i G#i. 0ai mult, atu#a a 8a:ame telo# de asi8u#a#e "oate !i di!e#itG i 7 co seci G "ot e;ista di!e#ite ame i G#i ca#e solicitG a"lica#ea a di!e#ite metode de si8u#a G. 9 cad#u 8e e#al ca#e solicitG audito#ilo# i mem$#ilo# ec6i"elo# de audit sG ide ti!ice,sG e5alueze i sG #Gs"u dG ame i G#ii asu"#a i de"e de ei u doa# sG se co !o#meze cu u set de #e8uli ca#e "ot !i a#$it#a#e i de aceea este 7 i te#esul "u$lic. @atu#a tutu#o# ame i G#ilo# la ad#esa i de"e de ei i mGsu#ile de si8u#a G ecesa#e "e t#u a elimi a toate #iscu#ile sau de a le #educe la u i5el acce"ta$il,di!e#G de"i z4 d de ca#acte#isticile !iecG#ui a 8a:ame t' i di!e#e t dacG a 8a:ame tul de audit este' a 8a:ame t de audit sau alt ti", i 7 cazul u ui a 8a:ame t de audit ca#e u este u a 8a:ame t de audit, e;istG u sco", u su$iect 7 cauzG i utilizato#i ai #a"o#tului. 9 audito# t#e$uie de aceea sG e5alueze at4t ci#cumsta ele #ele5a te, atu#a a 8a:ame telo# i ame i G#ile la i de"e de G atu ci c4 d ia o decizie sG acce"te sau sG co ti ue o misiu e,c4t i mGsu#ile de si8u#a G ecesa#e i dacG o "e#soa G a ume "oate !ace "a#te di ec6i"a de audit. >ta da#dele i te# aio ale de audit i te# "#ezi tG c4te5a as"ecte im"o#ta te c4 d 5i e 5o#$a de e;e#cita#ea "#o!esiei de audit i te# ' 1. &udito#ii i te# i t#e$uie sG $e e!icieze de s"#i:i ul co duce#ii i al Co siliului "e t#u a o$i e coo"e#a#ea clie ilo# de audit i "e t#u a3i e;e#cita acti5itatea !G#G i te#5e ii 2. Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG #Gs"u dG ie#a#6ic u ei "e#soa e di cad#ul o#8a izaiei cu com"ete G su!icie tG 7 "#omo5a#ea i de"e de ei,7 asi8u#a#ea u ui dome iu c4t mai la#8 al acti5itGii de audit, u ei des!Gu#G#i adec5ate a comu icG#ilo# di cad#ul misiu ilo# de co sulta G ca#e sG ai$G su!icie tG auto#itate "e t#u i de"e de a comu icG#ilo# 7 cad#ul misiu ilo# i aciu ilo# co#es"u zGtoa#e ca#e decu#8 di #ecoma dG#ile emise. 3. N mod ideal, #es"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG #a"o#teze, "e "la !u cio al, Di#ecto#ului De e#al al o#8a izaiei. -. Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG "oatG comu ica di#ect cu Co siliul. C comu ica#e #e8ulatG cu Co siliul co t#i$uie la asi8u#a#ea i de"e de ei sale i 5a co stitui u mi:loc "e t#u co siliu i "e t#u #es"o sa$ilul auditului i te# de a se i !o#ma #eci"#oc asu"#a "#o$lemelo# de i te#es comu . ?. Comu ica#ea di#ectG este atu ci c4 d #es"o sa$ilul auditului i te# asistG i "a#tici"G 7 mod #e8ulat la adu G#ile Co siliului, cu "#i5i#e la #es"o sa$ilitGile lo# de su"e#5iza#e "#i5i d auditul,#a"o#ta#ea

Ec. LUCIANA TANDEA

58

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


!i a cia#G,co duce#ea i co t#olul. A#eze a i "a#tici"a#ea acti5G a #es"o sa$ilului auditului i te# la aceste #eu iu i "e#mit u sc6im$ de i !o#maii 7 ceea ce "#i5ete "la i!ica#ea i acti5itGile auditului i te# . Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG se 7 t4l eascG 7 "a#ticula# cu Co siliul, cu comitetul de audit sau cu o#ice alt o#8a com"ete t cu d#e"t de deli$e#a#e, cel "ui o datG "e a . ). B de"e de a este !a5o#izatG atu ci c4 d co siliul i te#5i e 7 umi#ea i 7 locui#ea #es"o sa$ilului auditului i te# .

5. O&")"% 0+,+ ,#/#,8#? #.)"0"c%'"#1 .!- -# &,#/#)$%,#.

C o"i ie !G#G #eze#5e t#e$uie sG !ie emisG de cGt#e audito# dacG acesta co cluzio eazG cG, co tu#ile a uale dau o ima8i e !idelG co !o#mG #e!e#e ialului co ta$il ide ti!icat. C o"i ie !G#G #eze#5e sem i!icG, de aseme ea cG o#ice sc6im$a#e 7 modalitGile lo# de a"lica#e, "#ecum i i cide a lo#, au !ost 7 mod co#ect 7 elese i desc#ise 7 a e;G. SDu"G "G#e#ea oast#G, co tu#ile a uale dau o ima8i e !idelG (sau "#ezi tG 7 mod si ce#, 7 toate as"ectele lo# sem i!icati5e), "oziiei i situaiei !i a cia#e a societGii la 31 decem$#ie 200R "#ecum i #ezultatelo# acesto# o"e#aii i !lu;u#ilo# de t#ezo#e#ie "e t#u e;e#ciiul 7 c6is la aceastG datG, 7 co !o#mitate cu o#mele i te# aio ale (sau aio ale) de co ta$ilitateF.

Ec. LUCIANA TANDEA

59

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

E6ALUAREA INTREPRINDERILOR

*. I)-"c%$" 0!,.(*% -# c%*c(* % &,!0"$%9"*"$O$"" #c!)!."c#1 c% ")-"c%$!, &#c"0"c -"%>)! $"c(*(" 0")%)c"%,.
0a#:a "#o!itului et %o#mula de calcul' A#o!itul et+Ci!#a de a!ace#i B te#"#eta#e' B dica ma#imea "#o!ita$ilitatii a8e tului eco omic; C #ata a "#o!itului #idicata i dica o "#o!ita$ilitate ma#e a a8e tului. Rata #e ta$ilitatii acti5elo# %o#mula de calcul'(A#o!itul et+&cti5e totale)*1000 B te#"#eta#e' B dica "#o!itul et o$ti ut la 1000 lei acti5e totale; cu cat este mai ma#e este mai $u .

(. P,#/#)$%$" 0!,.(*% -# c%*c(* % 8%*!,"" &%$,".!)"%*O % 4)$,#&,")-#,"".

(9 $%)$"%*# 9,($# 8%*!%,#

0etodele "at#imo iale de e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii

1. Eleme te de $azG

Ec. LUCIANA TANDEA

60

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

A4 G la 7 ce"utul secolului al II3lea 5aloa#ea "at#imo ialG a co stituit u e5alua#ea "#i co stG 7 u "a#amet#u ese ial de e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii. De !a"t, metoda "at#imo ialG, umitG si e5alua#ea "#i acti5e,

a estima o 7 t#e"#i de#e 7 dat, ca#e u

mod static, $ila ul !ii d clieul la micG#ile 5iitoa#e. <aloa#ea

mome t

#e!lectG

"at#imo ialG se #ecoma dG a !i !olositG, 7 7 t#e"#i de#ii 7 lic6ida#e, ca#e

s"ecial, "e t#u e5alua#ea ici o acti5itate.

u mai des!Goa#G

0etodele de e5alua#e "at#imo ialG su t #ecu oscute "e sca#G la#8G de cGt#e s"ecialiti di Eu#o"a Co ti e talG, 7 tim" ce

s"ecialitii di

&me#ica de @o#d a"#oa"e cG le i8 o#G, ei co side#4 d actualiza#ea u

d#e"t 5aloa#e eco omicG #ealistG cea ca#e #ezultG di

cas63!loX3u#ilo#
"#ezi tG 7

"#e5izio ate.

Vcoala

!i a cia#G

#om4 eascG

acest mome t o o#ie ta#e de !o d 7

ceea ce "#i5ete 8e e#al, se "oate dome iul cu "#o!il

cu#e tul de o"i ie co ti e tal sau ame#ica . N

co stata "#edis"oziia auto#ilo# #om4 i, cu "#e8Gti#e 7 co ta$ilitGii, s"#e metodele "at#imo iale, ia# a celo#

"#o!esio al !i a cia#, s"#e cele !i a cia#e i $u#sie#e. Co !o#m >ta da#delo# B te# aio ale de E5alua#e a a!ace#ii, Ea$o#da#ea "e $azG de acti5e (asset $ased a""#oac6) este calea de estima#e a 5alo#ii u ei a!ace#i i + sau "a#tici"aii la acestea, utiliz4 d metode $azate "e 5aloa#ea de "iaG a acti5elo# i di5iduale ale a!ace#ii, scGz4 du3se dato#iile acesteiaF. A#i ci"iile ca#e stau la $aza e5aluG#ii "e $azG de acti5e "ot !i #ezumate ast!el' 3 asemG a#ea, di "u ct de 5ede#e metodolo8ic, cu e5alua#ea "e $azG

de costu#i a di!e#itelo# acti5e;

Ec. LUCIANA TANDEA

61

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3 "#i ci"iul su$stituiei, co !o#m cG#uia u acti5 u "oate 5alo#a mai

mult dec4t costul de 7 locui#e a "G#ilo# sale com"o e te; 3 "#i ci"iul t#a s!o#mG#ii 5alo#ilo# 7 #e8ist#ate ale tutu#o# acti5elo# i dato#iilo# 7 sc#ise 7 $ila ul co ta$il la data e5aluG#ii 7 5alo#i de "iaG;

3 utiliza#ea acestei metode 7 acti5itatea

cazul 7 t#e"#i de#ilo# ca#e 7i co ti uG

u e;clude ci, dim"ot#i5G, ce#e sG !ie 7 soitG o$li8ato#iu de

utiliza#ea celo#lalte metode #ecu oscute de "#actica de e5alua#e. Aoate co stitui e;ce"ie situaia 7 ca#e "G#ile im"licate 7 t#a zacie

au acce"tat ca u icG metodG de e5alua#e e5alua#ea "#i 3 se"a#a#ea acti5elo# #edu da te (ca#e u su t

acti5e;

ecesa#e e;"loatG#ii),

deoa#ece acestea se 5o# e5alua i se 5o# adGu8a la 5aloa#ea celo#lalte acti5e umai dacG cum"G#Gto#ul do#ete sG ac6iziio eze i aceastG

cate8o#ie de acti5e. A#i ci"alele metode ca#e se 7 sc#iu 7 "at#imo iale de e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii su t' 1. metoda acti5ului 2. metoda acti5ului et co ta$il; et co#ectat; cate8o#ia metodelo#

3. metoda 5alo#ii su$sta iale $#ute; -. metoda ca"italu#ilo# "e#ma e te ecesa#e e;"loatG#ii.

2. 0etoda acti5ului

et co ta$il

Bdeea !u dame talG a metodelo# "at#imo iale este cG 5aloa#ea 7 t#e"#i de#ii este ec6i5ale tG cu 5aloa#ea "at#imo iului "e ca#e 7l dei e. 0etodele "#esu"u 7 o ide ti!ica#e a $u u#ilo# de e5aluat i u au

5ede#e #ezultatul "ote ial asociat acti5itGii 5iitoa#e. Au ctul de

"leca#e "e t#u aceastG estima#e este 5aloa#ea "at#imo iului #e!lectat 7 situaiile !i a cia#e i calculatG du"G #elaia'

Ec. LUCIANA TANDEA

62

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Aat#imo iul ,&cti5 Dato#ii co t#actate Co !o#m acestei de!i iii, "at#imo iul, ec6i5ale t cu acti5ul et , <aloa#ea acti5elo# dei ute (

et

co ta$il, a#e 7
"a#tici"G sau

5ede#e e;clusi5 eleme tele #e!lectate 7

$ila , !ie cG

u la "#ocesul de e;"loata#e. E;istG douG "osi$ilitGi de scGde#ea 5alo#ii

calcul a 5alo#ii "at#imo iului ast!el de!i it' !ie "#i dato#iilo# di acti5ul total, !ie "#i

adu a#ea eleme telo# ce #e"#ezi tG

ca"italul "#o"#iu i deci cu5e it acio a#ilo# (ca"ital social, "#ime le8ate de ca"ital, di!e#e e di #ee5aluG#i, #eze#5ele, "#o!itul #ei 5estit, calcul eleme tele "use

di!e#ite !o du#i "#o"#ii etc.). @u t#e$uie luate 7

la dis"oziia 7 t#e"#i de#ii de actualii ei acio a#i, desti ate 7 tG#i#ii !o du#ilo# "#o"#ii, da# ca#e cum a# !i a5a su#i 7 de acio a#iat. >e co side#G, totui, cG aceastG 5aloa#e, dei #elati5 uo# de calculat este de"a#te de 5aloa#ea cGutatG de e5aluato#, di u se a!lG 7 cG 7 "#o"#ietatea acesto#a,

co tu#ile acio a#ilo#, co tu#ile $locate, co tu#ile

u#mGtoa#ele moti5e' 3 dato#itG costului isto#ic utilizat de e5ide a co ta$ilG, 7 5aloa#e u se #e!lectG 5aloa#ea actualG a eleme telo# luate 7 aceastG calcul;

3 e;iste a u o# eleme te #e!lectate "a#ial sau c6ia# omise de e5ide a co ta$ilG, da# ca#e au o i !lue G im"o#ta tG "e t#u 5aloa#ea eleme telo# de acti5 sau "asi5. Este 5o#$a, s"#e e;em"lu, de 5a#iaia de 5aloa#e a u o# "ostu#i, dato#atG de"#ecie#ii mo eta#e, ca#e e;"licit 7 $ila ; $ila u#ile #ealizate 7 u a"a#e

3 :udecata de 5aloa#e se $azeazG "e datele di alte "e#ioade dec4t 7 "#i mome tul 7

ca#e se e!ectueazG e5alua#ea i,

u#ma#e, #ealitatea #e!lectatG de $ila a# "utea !i di!e#itG de

#ealitatea 7 t#e"#i de#ii;

Ec. LUCIANA TANDEA

63

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


N ciuda limitelo# sale, metoda este a"lica$ilG oilo# 7 t#e"#i de#i

(ma;imum 33? a i de acti5itate), 7 t#e"#i de#ilo# cu c#ete#e le tG, cu "#o!it mic i sta$il o#i cu "at#imo iul #ece t #ee5aluat. N metoda a !ost !olositG, 7 s3au "#i5atizat "#i a#a oast#G

s"ecial, "e t#u e5alua#ea 7 t#e"#i de#ilo# ca#e

metoda 0EBC.

3. 0etoda acti5ului

et co#ectat

9 ii auto#i co side#G cG e;istG acti5e ce "ot a5ea 5alo#i de "iaG di!e#ite de 5aloa#ea lo# co ta$ilG, ceea ce dete#mi G su"u e#ea acti5ului et co ta$il u o# co#ecii, ca u#ma#e a 5e#i!icG#ii, i 5e ta#ie#ii !u cie de ecesa#e ecesa#e !u cie de

i #ee5aluG#ii e!ectuate de ec6i"a de e5aluato#i, da# i 7 5aloa#ea de !olosi G Eleme tele e;"loata#e aeleme telo# "at#imo iale su t e5aluate "at#imo iale ca#e u su t 7

7 t#e"#i de#ii. acti5itGii de

se"a#at,

"osi$ilitatea 5alo#i!icG#ii lo#.

&cti5ul etco#ectat (&@C) a#e d#e"t sco" de a elimi a limitele acti5ului


et co ta$il i de a da o dime siu e 5alo#ii 7 t#e"#i de#ii mai a"#o"iatG de #ealitatea eco omicG. Ae t#u dete#mi a#ea acti5ului et

co#ectateste

ecesa#G a aliza c#iticG a !iecG#ui eleme t de calcul, 7

!u cie de #ealitatea co c#etG si de 5aloa#ea acestuia c6ia# 7 mome tul e5aluG#ii. &st!el, e;"#imat "#i t#3o #elaie de calcul, acti5ul et co#ectat este' &@C , &cti5e totale co#ectate ( Dato#ii totale la

5aloa#ea cu#e tG N "#actica de e5alua#e "e t#u calculul acti5ului et co#ectat se

"#ocedeazG la e;"#ima#ea acti5elo# 7

!u cie de 5aloa#ea lo# de

utilitate sau de !olosi G. Dato#itG a$se ei u ei de!i iii #i8u#oase se

Ec. LUCIANA TANDEA

64

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


5a co side#a 5aloa#ea de !olosi Y ca !ii d Esuma "e ca#e u co ducGto# de 7 t#e"#i de#e, "#ude t i a5izat, a# acce"ta sG o "lGteascG "e t#u a o$i e acti5ul imo$ilizat do#it, i 4 d co t de utilitatea "e ca#e dei e#ea acestuia o a#e "e t#u #ealiza#ea

o$iecti5elo# 7 t#e"#i de#iiF. Co#eciile e!ectuate la

i5elul $ila ului i

co tului de "#o!it i "ie#de#i su t, de !a"t, i te#5e ii asu"#a 5alo#ii

co ta$ile, 7
ale zileiF. Di "#i

sco"ul t#a s"u e#ii acesto# i !o#maii s"eci!ice 7

E5alo#i

"u ct de 5ede#e metodolo8ic, e5alua#ea u ei 7 t#e"#i de#i succesiu e a u#mGtoa#elo#

metoda &@C im"licG "a#cu#8e#ea 7

eta"e' 3 5e#i!ica#ea situaiilo# !i a cia#e ca#e co i i dato#iile 7 t#e"#i de#ii la data e5aluG#ii. Este de "#e!e#at ca data e5aluG#ii sG se ide ti!ice cu data la ca#e se e!ectueazG i 5e ta#ie#ea "at#imo iului; 3 5e#i!ica#ea co co#da ei di t#e situaia sc#i"ticG a acti5elo# i situaia #ealG, 7 u#ma u o# i s"ecii e!ectuate de e5aluato# i ca#e se #a"o#tul de e5alua#e; i !o#maii des"#e acti5ele

co sem eazG 7

3 e!ectua#ea co#eciilo# u o# "ostu#i de acti5 i "asi5, co !o#m ta$elului #. 1 =a$elul 1. Cauzele co#eciilo# e!ectuate asu"#a "ostu#ilo# de acti5 i "asi5 @#. c#t. 1 Aostu#i Cauza co#eciilo#

&cti5e eco#"o#ale

De"#ecie#ea tim"ului

a"#ecie#ea

"e

"a#cu#sul

2 3

=e#e Co st#ucii

Re!lecta#ea 5alo#ii de "iaG De"#ecie#ea, modi!ica#ea

costului

de

Ec. LUCIANA TANDEA

65

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


7 locui#e ec6i"ame te, De"#ecie#ea, i t#oduce#ea eco ta$ilizate, elimi a#ea eutilizate

0ai i, mo$ilie#

5alo#ii 5alo#ii

celo# celo#

? ) / 8

>tocu#i C#ea e Dis"o i$ilitGi $G eti C#edite

0odi!ica#ea "#eu#ilo# i de"#ecie#ea !izicG Riscul de e#ecu"e#a#e E;cede t "osi$il "este ecesa#ul de e;"loata#e Re!lecta#ea 5alo#ii de "iaG "e $aza #atelo# cu#e te ale do$4 zii

Estima#ea 5alo#ii com"o e telo# de $azG ale acti5ului

et

co#ectat "#esu"u e co#ecii asu"#a 5alo#ii co ta$ile a acelo# "ostu#i ca#e au 7 #e8ist#at modi!icG#i sem i!icati5e !aG de 5aloa#ea co ta$ilG.

3.1. Co#ecta#ea i e5alua#ea imo$ilizG#ilo#

eco#"o#ale

Realitatea do5edete !a"tul cG 7 t#e"#i de#ea

u este

umai u

ce t#u de "#oduce#e de "#o!it i de acumula#e de ca"ital, ci i u ce t#u de acumula#e de cu oti e i e;"e#ie e

te6 olo8icoo#8a izato#ice, ia# c4 d toate aceste !o#me de acumula#e se dez5oltG ec6ili$#at, 7 t#e"#i de#ea 7i #ealizeazG misiu ea "e t#u ca#e a !ost c#eatG. A#i mGsu#atG 7 u#ma#e, 5aloa#ea u ei 7 t#e"#i de#i "oate !i

!u cie de mG#imea "at#imo iul sGu mate#ial, da# su$zistG ca"acitatea de a do$4 di, 8e e#a i dist#i$ui

de aseme ea i 7

#esu#sele i ta 8i$ile (=o!!le# &., 1..?, ". /-). E5alua#ea eleme telo# ca#e alcGtuiesc "at#imo iul i ta 8i$il al u ei 7 t#e"#i de#i solicitG, mai 7 t4i, co#ecta de!i i#e i ide ti!ica#e a acesto#a. De!i i#ea, c#ite#iile de clasi!ica#e i #ecu oate#e a lo#,

Ec. LUCIANA TANDEA

66

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


metodele de e5alua#e a acesto#a su t !u dame tate "#i co ta$ile aio ale (C0% .-+2..01.2001 cu "e t#u Di#ecti5a #e8leme tG#i a"#o$a#ea a B<3a a

Re8leme tG#ilo#

co ta$ile

a#mo izate

Comu itGilo# Eco omice Eu#o"e e i cu >ta da#dele B te# aio ale de Co ta$ilitate, C0% 30)+2).02.2002 "e t#u a"#o$a#ea Re8leme tG#ilo# co ta$ile sim"li!icate, a#mo izate cu di#ecti5ele eu#o"e e, C#do a a )1+3008.2001 "e t#u modi!ica#ea He8ii co ta$ilitGii i te# aio ale (B&> 38). N acce"iu ea >ta da#delo# B te# aio ale de Co ta$ilitate (B&> eco#"o#aleF) acti5ele #. 82+1..1) i

38 E&cti5e

eco#"o#ale su t de!i ite ca !ii d

acti5ele

emo eta#e ide ti!ica$ile, !# su"o#t mate#ial i dei ute 7 cad#ul "#oducYiei sau a"#o5izio #ii cu $u u#i sau

sco"ul utiliz#ii 7

!u# iz#ii de se#5icii, "e t#u 7 c6i#ie#e sau admi ist#aYie. Ae t#u a
#ecu oate u acti5 eco#"o#al, B&> 38 #ecoma dG d#e"t c#ite#ii'

ide ti!ica$ilitatea, co t#olul asu"#a acti5ului #es"ecti5 i $e e!iciile eco omice 5iitoa#e #ezultate ca u#ma#e a utilizG#ii, 7 c6i#ie#ii sau
dei e#ii sale. C#ite#iul ide ti!ica$ilitii se #e!e#G la !a"tul cG u acti5

eco#"o#al se di!e#e iazG, #es"ecti5 este se"a#a$il cla#, de !o dul come#cial o#i de alte acti5e come#cial se t#aduce "#i eco#"o#ale. >e"a#a$ilitatea de !o dul eco#"o#al "oate !i 7 c6i#iat,

!a"tul cG acti5ul

54 dut, sc6im$at, ia# $e e!iciile eco omice 5iitoa#e ale acestuia 5o# "utea !i dist#i$uite !G#G a a!ecta $e e!iciile eco omice o!e#ite de !olosi#ea alto# acti5e eco#"o#ale (A7#5ulescu O., 2002, ". ?-.). N co !o#mitate cu acelai sta da#d, u acti5 eco#"o#al este o

#esu#sG co t#olat de 7 t#e"#i de#e. N sG, o 7 t#e"#i de#e co t#oleazG u acti5 dacG a#e "osi$ilitatea de a o$i e $e e!icii eco omice 5iitoa#e

i, de aseme ea, dacG "oate #est#icio a accesul alto#a la $e e!iciile

Ec. LUCIANA TANDEA

67

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


#es"ecti5e, !a"t #ezultat di d#e"tu#ile le8ale la ca#e 7 t#e"#i de#ea

"oate !ace a"el 7 t#3o i sta G.

Be e!iciile eco omice 5iitoa#e "e ca#e la "oate aduce u


eco#"o#al #ezultG di 54 za#ea "#oduselo# sau se#5iciilo#, di

acti5

!olosi#ea

sau 7 c6i#ie#ea acti5ului sau di

#educe#ea costu#ilo# de "#oducie

5iitoa#e (Duescu &., 2001, ". 1)1). B&> 38 solicitG 7 t#e"#i de#ii sG #ecu oascG u acti5 eco#"o#al, la cum"G#a#e, dacG si umai dacG este

"osi$il ca 7 t#e"#i de#ea sG o$i G $e e!icii eco omice 5iitoa#e, ce "ot !i at#i$uite acti5ului #es"ecti5, i costul acti5ului "oate !i mGsu#at 7 mod co#ect. =i"u#ile co ta$ilitate, de su$ acti5e eco#"o#ale ca#e i se al "ot 7 #e8ist#a lo# 7 de

as"ectul

co i utului

du#atelo#

amo#tiza#e, su t' c6eltuieli de co stitui#e; c6eltuieli de dez5olta#e;

$#e5ete, lice e, m#ci, co cesiu i, d#e"tu#i de auto# i 5alo#i simila#e; !o dul come#cial de!i it ca "a#te di
!i8u#eazG 7 la !o dul de come# ca#e u

cad#ul celo#lalte eleme te de "at#imo iu i ca#e co t#i$uie sau dez5olta#ea "ote ialului 7 t#e"#i de#ii (5adul

me i e#ea

come#cial, clie tela, de$ueele, #e"utaia); a5a su#i i imo$iliz#i

eco#"o#ale 7 cu#s.
Este de sem alat !a"tul cG 7 "#actica di a#a oast#G u

c6eltuielile cu "u$licitatea i c6eltuielile cu "#e8ti#ea "#o!esio al


su t i cluse 7 cate8o#ia imo$ilizG#ilo# eco#"o#ale, ele

su t

co side#ate c6eltuieli ale "e#ioadei, !a"t ca#e co t#a5i e sco"ului acesto#a de a 8e e#a sau ma:o#a $e e!iciile eco omice 5iitoa#e. De aseme ea, eco#"o#ale

c6eltuielile
su t

de

ce#ceta#e,

cazul

ca#e

acti5ele

#ealizate di

#esu#se

"#o"#ii, su t

co side#ate u se "oate

c6eltuieli ale "e#ioadei, deoa#ece 7 demo st#a e;iste a u ui acti5

!aza de ce#ceta#e

eco#"o#al, ca#e 5a 8e e#a $e e!icii

Ec. LUCIANA TANDEA

68

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


eco omice 5iitoa#e. B&> 38 s"eci!icG !a"tul cG !o dul come#cial, $#e5etele, mG#cile, lice ele, titlu#ile de "u$licaii, listele de clie i ca#e su t o$i ute di #esu#se "#o"#ii u 5o# !i #ecu oscute ca acti5e

eco#"o#ale, toate c6eltuielile e!ectuate cu aceste eleme te su t #ecu oscute d#e"t c6eltuieli 7 !a"tului cG ele #ecu oate#e. Eleme tele i ta 8i$ile ca#e 7 #e8ist#ate 7 u "ot !i 7 totalitate e5aluate i mome tul e!ectuG#ii lo#, dato#itG c#ite#iile de

u 7 de"li esc u ul sau mai multe di

co ta$ilitate "oa#tG

umele de E#esu#se i ta 8i$ile

i 5izi$ileF sau de Eca"ital i telectualF al 7 t#e"#i de#ii (ca de e;em"lu, cu oti e i a$ilitGi; lealitatea "e#so alului; c#edi$ilitatea

7 t#e"#i de#ii 7

#elaiile cu "a#te e#ii de a!ace#i) su t co side#ate de

u ii auto#i ca !ii d com"o e te ale 8oodXill3ului (Deaco u &., 1..8, ".2)-). A#i u#ma#e, 8oodXill3ul este #ezultatul 8lo$al al u o# c6eltuieli umite Ecostu#i de "oliticGF (B 5e# izzi D., u "ot !i ide ti!ica#e 7 mome tul "#eze t

t#ecute ale 7 t#e"#i de#ii,

0olte i 0., 1..1, ". 310.), ce

i ca#e 8e e#eazG "#o!it 7 t#3u cad#u de e;"loata#e dat. N lumea a!ace#ilo# este tot mai mult acce"tatG idea "ot#i5it ma#e mGsu#G, de $azele de u#ma#e,

cG#eia 5aloa#ea u ei 7 t#e"#i de#i ti de sG de"i dG, 7 cu oti ele di

ca"etele a 8a:ailo# sGi, de i !o#maiile di

date, de "ate tele "e ca#e le co t#oleazG 7 t#e"#i de#ea. A#i ca"italul 7 sui se $azeazG, 7 i ta 8i$ile. B&> 38 "#e5ede cG acti5elo#

"#o"o#ie c#esc4 dG, "e eleme te

eco#"o#ale se a"licG aceleai #e8uli

de e5alua#e ca i acti5elo# co#"o#ale, adicG e5alua#ea la 5aloa#ea de

i t#a#e (cost de ac6iziie, cost de "#oducie, 5aloa#ea :ustG etc), i e5alua#ea la 5aloa#ea $ila ie# (costul amo#tizat i de"#eciat, 5aloa#ea
#ee5aluatG) (Duescu &., 2001, ". 1)1). &cti5ele eco#"o#ale "ot !i

Ec. LUCIANA TANDEA

69

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


ac6iziio ate se"a#at sau ca "a#te a com$i G#ilo# de 7 t#e"#i de#i.
&cti5ele eco#"o#ale ac6iziio ate se"a#at se e5alueazG la costul de e#ecu"e#a$ile,

ac6iziYie, ca#e i clude "#eul de cum"G#a#e, ta;ele


c6eltuielile di#ecte de "u e#e 7 7 7 7 t#e"#i de#e "#i !u ciu e. &cti5ele

eco#"o#ale i t#ate

co t#act de leasi 8, "#ezi tG c4te5a "a#ticula#itGi


!u cie de ti"ul de

ceea ce "#i5ete c#ite#iile de e5alua#e, 7

co t#act. &st!el, 7

cazul co tactului de leasi 8 o"e#aio al, e5alua#ea

se #ealizeazG la 5aloa#ea #ezidual si ta;ele 5amale a!e#e te (c4 d locato#ul este e#ezide t), ia# 7 #e8ist#a#ea i t#G#ii acti5ului se !ace la co t#act. &tu ci c4 d

data t#a s!e#ului de "#o"#ietate sti"ulatG 7

co t#actul este de leasi 8 !i a cia#, e5alua#ea se #ealizeazG la

5aloa#ea :ust a acti5ului sau, dacG este mai micG, la 5aloa#ea actualizat a "lilo# de leasi 8, ia# #ecu oate#ea acti5ului 7
co ta$ilitatea locata#ului a#e loc di (B&> 1/). E5alua#ea acti5elo# mome tul 7 ce"e#ii utilizG#ii sale

eco#"o#ale i t#ate "#i

a"o#t 7

atu# la

ca"italul social se !ace la 5aloa#ea :ust a aciu ilo# "#imite 7 sc6im$ul acti5ului #es"ecti5. &cti5ele eco#"o#ale ac6iziio ate ca co !o#mitate cu

"a#te a com$i G#ilo# de 7 t#e"#i de#i se e5alueazG, 7 B&> 38, la 5aloa#ea :ustG la data ac6iziiei. C4 d u

acti5 "#odus di

#esu#se "#o"#ii este #ecu oscut ca !ii d

eco#"o#al, e5alua#ea sa este #ealizatG la costul de "#oducie, ca#e i clude c6eltuielile cu mate#ialele i se#5iciile co sumate, sala#iile i alte costu#ile a!e#e te "e#so alului a 8a:at di#ect, c6eltuielile

at#i$ui$ile di#ect (ta;e, amo#tiza#ea "ate telo# i lice elo#), cota de c6eltuieli !i;e (B&>C, 2000, ". .83).

Recu oate#ea 7
!G#G amo#tiza#ea

$ila a acti5elo#
cumulatG si

eco#"o#ale se #ealizeazG la cost, de acti5 5aloa#e, ia# du"G

de"#ecie#ile

#ecu oate#ea i iialG, B&> 38 "#e5ede cG u

eco#"o#al t#e$uie

Ec. LUCIANA TANDEA

70

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


sG !ie co ta$ilizat la o 5aloa#e #ee5aluatG, #es"ecti5 la 5aloa#ea :ustG la data #ee5aluG#ii, !G#G amo#tiza#ea i de"#ecie#ile acumulate du"G mome tul #ee5aluG#ii. Co#eciile ca#e se im"u a) elua#ea 7 a !i e!ectuate asu"#a acti5elo# su t' o 5alo#ilo# ce a"a# 7 $ila ul

co side#a#e a

co ta$il (eleme te de acti5 ce "iaG)'

u "ot !i 5alo#i!icate i de"e de t "e

3 c6eltuielile de co stitui#e, #es"ecti5 c6eltuielile ocazio ate de 7 !ii a#ea sau dez5olta#ea 7 t#e"#i de#ii (ta;e i alte c6eltuieli de 7 sc#ie#e i 7 mat#icula#e, c6eltuieli "#i5i d emisiu ea i 54 za#ea de aciu i i o$li8aiu i, c6eltuieli de "#os"ecta#e a "ieei, c6eltuieli de "u$licitate); 3 c6eltuielile de #e"a#tizat "e mai multe e;e#ciii (c6eltuieli 7 #e8ist#ate 7 a5a s). &ceste c6eltuieli su t de:a c6eltuieli e!ectuate 7 t#3o

"e#ioadG a te#ioa#G, ceea ce le !ace sG !ie i te#"#etate ca o 35alo#i; 3 c6eltuielile de dez5olta#e ca#e disti cte u su t !i a ate di i o5aii; o 5alo#ilo# , e;e#ciiile dete#mi G ast!el u su t omi alizate 7 "#oiecte

#esu#se "#o"#ii i

u au a se sG se

!i alizeze "#i

$) co side#a#ea eco omiilo# de im"ozit asu"#a ca#e t#e$uie #ei te8#ate "#o8#esi5 7 5iitoa#e. &ada#, dacG e;iste a

co tu#ile de #ezultat di acesto# E o 35alo#iF

dimi ua#ea

"at#imo iului

7 t#e"#i de#ii,

eco omiile

!iscale

a"G#ute t#e$uie #ei te8#ate 7 c6eltuieli), !ii d

co tul de #ezultat di

e;e#ciiul 5iito# (la

ecesa#G lua#ea lo# 7

co side#a#e dacG 7 t#e"#i de#ea

este $e e!icia#a acesto#a. c) i clude#ea "#o5izioa elo# "e t#u #iscu#i i c6eltuieli (co t 1?1) 7 Edato#iiF, 7 cazul 7 ca#e e;istG o ma#e "#o$a$ilitate de

"#oduce#e a #iscu#ilo# i a c6eltuielilo# "e t#u ca#e au !ost c#eate.

Ec. LUCIANA TANDEA

71

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


d) i clude#ea 7 $ila a u o# acti5e eco#"o#ale

e7 #e8ist#ate de ti"ul $#e5etelo# de i 5e ii, sec#etelo# come#ciale e$#e5etate, a5a ta:e de co t#act, c6eltuieli cu #ec#uta#ea, a 8a:a#ea i i st#ui#ea !o#ei de mu cG.

3.2. Co#ecta#ea i e5alua#ea imo$ilizG#ilo# co#"o#ale

B&> 1) EBmo$ilizG#i co#"o#aleF de!i ete imo$ilizG#ile co#"o#ale ca !ii d' a) acti5e ca#e su t dei ute "e t#u a !i utilizate 7 "#oducia de

$u u#i sau "#esta#ea de se#5icii, "e t#u a !i 7 c6i#iate te#ilo# sau "e t#u a !i !olosite 7 sco"u#i admi ist#ati5e;

$) este "osi$il sG !ie utilizate "e "a#cu#sul mai multo# "e#ioade. =ot 7 cate8o#ia imo$ilizG#ilo# co#"o#ale su t e5ide iate i i 5estiiile

imo$ilia#e ca#e, co !o#m B&> -0 EB 5estiii imo$ilia#eF, #e"#ezi tG acea "#o"#ietate imo$ilia#G (u te#e , o clGdi#e sau "a#te a u ei clGdi#i) $aza u ui co t#act de leasi 8

dei utG (de "#o"#ieta# sau locata#, 7 !i a cia#) mai de8#a$G 7 ca"italului sau 7

sco"ul 7 c6i#ie#ii sau "e t#u c#ete#ea 5alo#ii

am$ele sco"u#i, dec4t "e t#u a !i utilizatG 7 sco"u#i admi ist#ati5e o#male a acti5itGii. "e t#u imo$ilizG#ile

"#oducia de $u u#i, "#esta#ea de se#5icii sau 7 sau "e t#u a !i 54 dutG "e "a#cu#sul des!Gu#G#ii C0% .-+2001 ado"tG u#mGtoa#ea detalie#e

co#"o#ale' 3 te#e u#i i co st#ucii; 3 i stalaii te6 ice i mai i; 3 alte i stalaii te6 ice, utila:e i mo$ilie#; 3 a5a su#i i imo$ilizG#i co#"o#ale 7 cu#s de e;ecuie.

Ec. LUCIANA TANDEA

72

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


9 acti5 imo$ilizat este #ecu oscut ca ata#e umai dacG "ot !i

estimate cu su!icie tG ce#titudi e $e e!iciile eco omice 5iitoa#e o$i ute de "e u#ma utilizG#ii, 7 c6i#ie#ii sau dei e#ii sale. De aseme ea, "e t#u a "utea !i #ecu oscutG o imo$iliza#e co#"o#alG t#e$uie sG "oatG !i e5aluatG. &st!el, e5alua#ea imo$ilizG#ilo# co#"o#ale se !ace la i t#a#ea lo# 7 7 t#e"#i de#e, i t#a#e ca#e se "oate #ealiza "#i ac6iziie, "#oducia 7 #e8ie "#o"#ie, mai multe modalitGi' de leasi 8,

co t#acte

su$5e io a#e, sc6im$ cu alte acti5e, a"o#t la ca"ital social sau do aie. Cea mai !#ec5e tG modalitate de a dei e imo$ilizG#i co#"o#ale este "#i ac6iziie, e5alua#ea i 7 #e8ist#a#ea 7 co ta$ilitate

#ealiz4 du3se 7 com"o e te'

acest caz la costul de ac6iziie, ca#e a#e d#e"t "#eul de cum"G#a#e; ta;ele 5amale si ta;ele

e#ecu"e#a$ile, c6eltuielile di#ecte le8ate de "u e#ea 7 costu#i i iiale de ame a:a#e a am"lasame tului, de

!u ciu e; li5#a#e i

ma i"ula#e, mo ta:, o o#a#ii; costu#i estimate "e t#u demo ta#ea i muta#ea acti5ului; #educe#ile come#ciale; costul 7 dato#G#ii, #es"ecti5 do$4 da, c4 d ele su t di#ect at#i$ui$ile ac6iziiei acti5ului). C4 d imo$iliza#ea co#"o#alG este o$i utG 7 #e8ie "#o"#ie,

e5alua#ea sa se #ealizeazG la costul de "#oducie ca#e a#e d#e"t com"o e te' c6eltuielile di#ecte de "#oducie, i clusi5 costul

7 dato#G#ii; cota de c6eltuieli i di#ecte (amo#tiza#ea, 7 t#ei e#ea seciilo# i utila:elo#, co duce#ea i admi ist#a#ea seciilo# etc.). Co t#actele de leasi 8 (B&> 1/) #e"#ezi tG o modalitate di ce mai solicitatG 7 N ce 7

"#ese t "e t#u o$i e#ea de imo$ilizG#i co#"o#ale. co ta$ilitatea

aceastG 5a#ia tG 5aloa#ea de i t#a#e a acti5ului 7

Ec. LUCIANA TANDEA

73

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


locata#ului ($e e!icia#ului) i #es"ecti5 e5alua#ea de"i de de ti"ul de co t#act, adicG' 3 e5alua#ea la 5aloa#ea ceda#ea u ui acti5, la 7 c6eie#ea du#atei sale de utiliza#e, du"G deduce#ea c6eltuielilo# a!e#e te cedG#ii) i ta;ele 5amale a!e#e te (dacG locato#ul este e#ezide t), 7 co t#actele de leasi 8 o"e#aio al; 7 #e8ist#a#ea i t#G#ii #ezidualG (5aloa#ea etG o$i utG "#i

acti5ului se !ace la data t#a s!e#ului de "#o"#ietate sti"ulatG 7 co t#act (de #e8ulG la s!4#itul 5ieii utile a acti5ului); 3 mi imul di t#e 5aloa#ea :ustG sau 5aloa#ea actualizatG a "lGilo# mi ime de leasi 8 ("lGi de3a lu 8ul "e#ioadei de leasi 8 "e ca#e locata#ul t#e$uie sau "oate !i o$li8at sG le e!ectueze), 7 co t#actele de leasi 8 !i a cia#; mome tul #ecu oate#ii acti5ului 7 co ta$ilitatea locata#ului se !ace di mome tul 7 ce"e#ii utilizG#ii lui;

Bmo$ilizG#ile co#"o#ale "ot !i su$5e io ate, ca u#ma#e a u o# "#o8#ame de asiste G 8u5e# ame talG, caz 7 ca#e e5alua#ea

imo$ilizG#ii co#"o#ale se #ealizeazG la 5aloa#ea de i t#a#e ca#e este datG de 5aloa#ea :ustG. N ceea ce "#i5ete e5alua#ea la data $ila ului, t#atame tul de $ila la cost,

$azG "#e5ede ca imo$ilizG#ile co#"o#ale sG !ie "#eze te 7

a:ustat cu 5aloa#ea amo#tizG#ilo# cumulate i a o#icG#o# "ie#de#i cumulate di de"#ecie#e. =#atame tul alte# ati5 "#e5ede cG, ulte#io# $ila la

#ecu oate#ii i iiale, o imo$iliza#e co#"o#alG sG !ie "#eze tG 7

5aloa#ea #ee5aluatG, "e $aza 5alo#ii :uste la mome tul #ee5aluG#ii, mai "ui amo#tiza#ea cumulatG si "ie#de#ile di de"#ecie#e. C0% .-+2001 metode ce i

"#e5ede, "e l4 8G cele douG t#atame te, e5alua#ea "#i

co t de i !laie, #es"ecti5 #et#ata#ea costului isto#ic la i !laie, co !o#m

Ec. LUCIANA TANDEA

74

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


B&> 2.. @u se #et#ateazG acti5ele ca#e su t #ee5aluate la data $ila ului sau cele ca#e su t e5aluate la cost cu#e t, la data $ila ului. a) E5alua#ea te#e u#ilo# a!late 7 "#o"#ietatea 7 t#e"#i de#ii se

#ecoma dG a !i #ealizatG de cGt#e e5aluato#i imo$ilia#i, !amilia#izai cu metodele de e5alua#e a te#e u#ilo#, #es"ecti5' com"a#aia di#ectG de "iaG, metoda alocG#ii, e;t#acia, "a#cela#ea, metoda #ezidualG,

ca"italiza#ea c6i#iei $#ute.

Com"a#aia di#ect este metodG #ecoma datG "e t#u e5alua#ea


te#e u#ilo# li$e#e, !G#G co st#ucii. 0etoda im"licG a aliza "#eu#ilo# de 54 za#e i a ca#acte#isticilo# 54 zG#ilo# de te#e u#i di imediatG mome tului e5aluG#ii, 7 "e#ioada

5ede#ea com"a#G#ii i a:ustG#ii

acesto# "#eu#i "e t#u a se a:u 8e la o 5aloa#e de "iaG "e t#u te#e ul su"us e5aluG#ii. Ae t#u te#e u#ile 5i#a e, 5aloa#ea zilei de"i de de' aeza#ea acestuia, ca#acte#isticile !izice (mG#ime, desc6ide#e,

"#i5elite, to"o8#a!ie etc.), utilitGile accesi$ile, ce#e#e i o!e#tG, !acilitGile de u#$a ism, 8#e5a#ea cu o i"otecG si de #est#iciile de co st#ucie a"lica$ile. &ada#, estima#ea 5alo#ii lo# se !ace "e $aza "#eu#ilo# utilizate 7 t#a zacii #ece te, "e t#u !ieca#e ti" de te#e ota#i. N i

zo G, o$i ute de la a8e ii imo$ilia#i sau e!ecti5e a te#e ului, di le8ate de 54 za#e.

cazul 54 zG#ii

5aloa#ea dete#mi atG 5o# !i scGzute c6eltuielile

0etoda aloc#ii este #ecoma datG de "#actica e5aluG#ii "e t#u


te#e u#ile co st#uite. A#i ci"iul "e ca#e se $azeazG metoda este dete#mi a#ea "o de#ii 5alo#ii te#e ului 7 "#o"#ietGi (te#e 5aloa#ea totalG a u ei

"lus co st#ucie). Ao de#ea este cu"#i sG, "e t#u 5aloa#ea

te#e u#ile cu co st#ucii mai 5ec6i, 7 t#e 20 ( 301 di "#o"#ietGii.

Ec. LUCIANA TANDEA

75

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


E;t#acia este o metodG de e5alua#e, de#i5atG di
alocG#ii, ca#e co stG deduce#ea di metoda

"#eul de 54 za#e a u ei "#o"#ietGi et, ia# 5aloa#ea

a 5alo#ii co st#uciei, calculatG la costul de 7 locui#e ast!el #ezultatG este 5aloa#ea te#e ului.

0etoda "a#cel#ii i e seama de cea mai $u G utiliza#e, di "u ct


de 5ede#e co st#ui$il, a !iecG#ei "a#cele de te#e #ezultate 7 u#ma

di5izG#ii u ei su"#a!ee mai ma#i de te# . Aa#celele "e t#u di!e#ite ti"u#i de co st#ucie su t co side#ate u itGi a$lo &ceste u itGi a$lo su t sta$ilite de 7 calculele de e5alua#e. imo$ilia#i 7

e5aluato#i

cola$o#a#e cu a#6itecii, alcGtui du3se ast!el $aze de date cu "#i5i#e la "a#celG#ile e!ectuate 7 zo G 7 5ede#ea 54 zG#ii. E5alua#ea !iecG#ei com"a#aia di#ectG, !ie "#i e5alua#ea

"a#cele se "oate #ealiza !ie "#i "#eului "#o"#ietGii "e ca#e u

a t#e"#e o# o co st#uiete "e "a#cela acest di u#mG caz, di!e#e a !i a atG de

#es"ecti5G si "e ca#e o 5i de la c6eie. N di t#e "#eul de 54 za#e a

"#o"#ietGii

imo$ilia#e,

a t#e"#e o# (clGdi#i "lus te#e ), i costu#ile totale de co st#ucie (i clusi5 "#o!itul a t#e"#e o#ului) #e"#ezi tG 5aloa#ea te#e ului.

0etoda #ezidual ti e seama de co t#i$uia celo# douG ti"u#i de


ca"ital i 5estit, clGdi#i i te#e , la o$i e#ea i #e"a#tiia "#o!itului al 7 t#e8ii a!ace#i, #ezultat 7 su"us e5aluG#ii. &"lica#ea et

u#ma u ei i 5estiii e!!ectuate "e te#e ul metodei im"licG "a#cu#8e#ea 7 mod

succesi5 a u#mGto#ilo# "ai' 3 sta$ili#ea celei mai $u e utilizG#i a te#e ului, #es"ecti5 a acelui ti" de co st#ucie di e;"loata#ea cG#eia #ezultG cel mai ma#e "#o!it, "#o!it ca#e t#e$uie alocat celo# douG ti"u#i de i 5estiie;

Ec. LUCIANA TANDEA

76

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3 calcula#ea "e $aza #atelo# de ca"italiza#e uzuale "e "iaG (8 ( 101) a 5alo#ii clGdi#ii oi; 3 dete#mi a#ea "#o!itului 7 t#e "#o!itul clGdi#ii; 3 calcula#ea 5alo#ii te#e ului "#i ca"italiza#ea "#o!itului et a ual et a ual at#i$ui$il te#e ului, ca di!e#e G et a ual a!e#e t oi i "#i ca"italiza#ea "#o!itului et at#i$ui$il clGdi#ii

et a ual total al "#o"#ietGii i "#o!itul

a!e#e t te#e ului, cu #atG de ca"italiza#e uzualG "e "iaG.

0etoda ca"italiz#ii c6i#iei $#ute este !olositG "e t#u e5alua#ea


te#e u#ilo# 7 c6i#iate, "e#mi4 d ca"italiza#ea c6i#iei 7 casate de "#o"#ieta#ul te#e ului 7 c6i#iat u ui utilizato#. &tu ci c4 d c6i#ia "e#ce"utG "e u itate de su"#a!aG si #ata de ca"italiza#e su t cele "#acticate "e "iaG, se o$i e 5aloa#ea de "iaG a te#e ului. =e#e u#ile a8#icole se e5alueazG utiliz4 d metoda com"a#aiei, la !el ca 7 cazul te#e u#ilo# ea8#icole, sau metoda ca"italiz#ii #e tei

ete. Cea de3a doua metodG #e!lectG ceea ce Da5id Rica#do "#eciza,
#es"ecti5 cG E"#eul "Gm4 tului a8#icol este #e ta ca"italizatG la do$4 da zileiF. &"lica#ea co#ectG a acestei metode solicitG e5aluato#ul la' o$i e#ea i !o#maiilo# des"#e #otaia cultu#ilo#, #a dame te, "#eul "#oduselo# a8#icole di zo G; estima#ea 5e itului $#ut "ote ial o$i ut cazul e;"loatG#ii te#e ului de cGt#e

de "e te#e ul #es"ecti5, at4t 7 "#o"#ieta#, c4t i 7

cazul a#e dG#ii te#e ului; estima#ea c6eltuielilo# de et; sta$ili#ea #atelo# de

e;"loata#e "e t#u dete#mi a#ea 5e itului ca"italiza#e; e!ectua#ea calculelo# te#e ului a8#icol "#i $) E5alua#ea

ecesa#e "e t#u sta$ili#ea 5alo#ii

ca"italiza#ea 5e itului. co st#uciilo# se #ealizeazG de e5aluato#i

imo$ilia#i ca#e "osedG cu oti e de s"ecialitate. A#actica #ecoma dG e5alua#ea acesto#a cu a:uto#ul

com"a#aiei

di#ecte,

!olositG

si

Ec. LUCIANA TANDEA

77

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


"e t#ue5alua#ea te#e u#ilo#,

metodei

$azat

"e

ca"italiza#ea

5e itu#ilo# sau e5alua#ea "e $az de cost.


1. Com"a#aia di#ect se !olosete 7 cazul e5aluG#ii u o# clGdi#i

ca#e au 8#ad #idicat de simila#itate, "e t#u ca#e e;istG o "iaG acti5G si i !o#maii su!icie te cu "#i5i#e la "#eu#ile de 54 za#e, o!e#te, t#a zacii e!ectuate etc. 2. 0etoda $azat "e ca"italiza#ea 5e itu#ilo# este !olositG "e t#u e5alua#ea co st#uciilo# cum"G#ate ca i 5estiii i ca#e 5o# aduce u 5e it !i a cia# di t#3o 7 c6i#ie#e u ei te#e "e#soa e. >u t co side#ate 5e itu#i ca#e se 5o# ca"italiza' c6i#ia $#ut "ote ial, adicG a!e#e tG u ei 7 c6i#ie#i de 100 1 a co st#uciilo#, 7 ai te de deduce#ea c6eltuielilo# su"o#tate de "#o"#ieta# i a "lGii im"ozitului "e c6i#ie;

c6i#ia $#ut e!ecti5, calculatG ti 4 d seama de 8#adul e!ecti5 de


7 c6i#ie#e a clGdi#ii, 7 ai te de a e!ectua deduce#ile mai sus ami tite;

"#o!itul et di e;"loata#e, #es"ecti5 "#o!itul et a ual, du"G deduce#ea


tutu#o# c6eltuielilo# de e;"loata#e, !G#G amo#tiza#e, di c6i#ia $#utG

e!ecti5G; cas63!loX3ul 7 ai te de "lata im"ozitului "e "#o!it, adicG "a#tea di "#o!itul $#ut #Gmas du"G deduce#ea c6eltuielile

cu do$4 zile a!e#e te c#editelo# cu ca#e a !ost !i a atG clGdi#ea e5aluatG; cas63!loX3ul du" "lata im"ozitului "e "#o!it; 5aloa#ea

#ezidual ca#e #e"#ezi tG suma 8lo$alG 7 casa$ilG de u


te#mi a#ea du#atei de e;"loata#e "#e5iziu e. N

i 5estito#, la

o#malG sau la s!4#itul "e#ioadei de

!u cie de !o#ma de 5e it i de modul de e;"#ima#e a

#atei de actualiza#e sau a #atei de ca"italiza#e, co st#uciile "ot !i e5aluate "#i ' ca"italiza#e di#ectG, actualiza#ea 5e itu#ilo# 5iitoa#e i te6 ici #eziduale.

a. Ca"italiza#ea di#ect este sim"lG deoa#ece


"#e5izio a#ea a ualG a 5e itului ("#o!itul et di

u "#esu"u e

e;"loata#e sau cas63

Ec. LUCIANA TANDEA

78

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


!loX3ul 7 ai te de im"ozita#e) 8e e#at de o co st#ucie, ci doa# idea
#e"#oducti$ilitGii 7 5iito# a u ui i5el a ual al acestuia. N co seci G,

5aloa#ea co st#uciei se dete#mi G co !o#m #elaiei' <aloa#ea co st#uciei , <e itul a ual + Rata de ca"italiza#e (Z) Ha #4 dul sGu, #ata de ca"italiza#e este #a"o#tul di t#e 5e itul a ual i "#eul de 54 za#e a clGdi#ii, ea a54 d sem i!icaia u ei #ate a #e ta$ilitGii ca"italului i 5estit 7 clGdi#e.

$. &ctualiza#ea 5e itu#ilo# (a aliza discau ted cas6 ( !loX) co stG 7 sta$ili#ea 5e itu#ilo# actuale "#i et di actualiza#ea 5e itu#ilo#

a uale s"e#ate ("#o!itul

e;"loata#e sau cas63!loX3ul 7 ai te de

im"ozita#e, cas63!loX3ul du"G "lata im"ozitului "e "#o!it) cu a:uto#ul u ei #ate de actualiza#e. <aloa#ea co st#uciei este' <aloa#ea co st#uciei , C%t t,1 (12#)

ca#e'

3 C% ( cas63!loX3ul a ual; 3t( umG#ul de a i de "#e5iziu e;

3 # ( #ata de actualiza#e. c. =e6 icile #eziduale su t !olosite c4 d e;istG u#mGtoa#ele i !o#maii dis"o i$ile des"#e "#o"#ietatea imo$ilia#G (te#e "lus

clGdi#e)' 5aloa#ea de "iaG a te#e ului e5alua$ilG 7 "#o!itul

mod i de"e de t,

et 8e e#at de 7 t#ea8a "#o"#ietate, #ata de ca"italiza#e

a!e#e tG "#o"#ietGii imo$ilia#e. &ceste i !o#maii "e#mit calcula#ea' "#o!itului et at#i$ui$il umai te#e ului, "#i 7 muli#ea #atei de et a!e#e t

ca"italiza#e cu 5aloa#ea de "iaG a te#e ului; "#o!itului

Ec. LUCIANA TANDEA

79

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


clGdi#ii, ca di!e#e G 7 t#e "#o!itul te#e ului; 5alo#ii clGdi#ii, "#i co#es"u zGto# clGdi#ii. 3. 0etoda $azat "e costu#i este #ecoma datG de s"ecialiti "e t#u co st#uciile oi sau a"#oa"e oi; 7 cazul co st#uciilo# u icat, ca#e u et total i "#o!itul et a!e#e t et

ca"italiza#ea

umai a "#o!itului

se t#a zacio eazG !#ec5e t "e "iaG; "e t#u clGdi#ile 7 des!Goa#G o a!ace#e ca#e a#e u !i e5aluate "e $aza

ca#e se u "ot

"ute# ic 8oodXill "e#so al, ce

"#o!itului #ezultat de a!ace#ea des!au#atG 7 u este t#a s!e#a$il odatG cu

clGdi#ea de e5aluat, deoa#ece 8oodXill3ul clGdi#ea; 7 N studiile de !eza$ilitate.

toate aceste cazu#i, "u ctul de "leca#e 7

estima#ea 5alo#ii

u ei ast!el de clGdi#i 7l #e"#ezi tG costul de #e"#oducie sau costul de

7 locui#e

clGdi#ii,

di

ca#e

se

deduce

suma

ca#e

#e"#ezi tG et. Co !o#m

de"#ecie#ea totalG a clGdi#ii, #ezult4 d costul de 7 locui#e de!i iiei ela$o#ate de B stitutul de E5alua#e di

C6ica8o, costul de

#e"#oducie $#ut este costul estimat "e t#u a co st#ui, la "#eu#ile


cu#e te la data e5aluG#ii, clGdi#i ide tice, !olosi d aceleai mate#iale, sta da#de de co st#ucii, "#oiect, "la de co st#ucie, calitate a

ma o"e#ei. Costul de 7 locui#e, "ot#i5it aceleiai o"tici, este costul estimat "e t#u a co st#ui, la "#eu#i cu#e te la data e5aluG#ii, a u ei clGdi#i cu o utilitate ide ticG cu cea de e5aluat, 7 sG la cu mate#iale mode# e, la sta da#dele cu#e te, "lec4 d de la "#oiecte i "la u#i mode# e, e;iste te la data e5aluG#ii. C4t "#i5ete sta$ili#ea 8#adului de de"#ecie#e a u ei clGdi#i, acesta se #ealizeazG 7 u#ma u ei i s"ecii

detaliate a co st#uciei de e5aluat, de cGt#e u i 8i e# co st#ucto#. c) 0ai ile, utila:ele i ec6i"ame tele su t aduse la "#eul actual cu a:uto#ul mai multo# metode ce au sco" dete#mi a#ea 5alo#ii #eziduale di mome tul e5aluG#ii. Dato#itG atu#ii s"ecializate a

Ec. LUCIANA TANDEA

80

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


acti5itGii u o# 7 t#e"#i de#i, e5alua#ea mi:loacelo# !i;e t#e$uie

#ealizatG de e5aluato#i s"ecializai "e ti"ul #es"ecti5 de mi:loace !i;e. N acest sco", e5aluato#ul t#e$uie sG dis"u G de situaia "#o"#ietatea 7 t#e"#i de#ii, cu datele de umG# de i 5e ta#, data "u e#ii

mi:loacelo# !i;e a!late 7

ide ti!ica#e a acesto#a (cod, de umi#e, 7 !u ciu e, du#ata de 5iaG

o#matG). E5aluato#ul "#ocedeazG a"oi la ecesa#e 7 "#ocesul de e;"loata#e, cu#s de casa#e. De

clasa#ea mi:loacelo# !i;e 7 ' #edu da te ("este aseme ea, este

e5oile de e;"loata#e) i 7

ecesa#G 5e#i!ica#ea !a"ticG a mi:loacelo# !i;e, a aliza

8#adului de de"#ecie#e a lo# i "#eciza#ea ti"ului de 5aloa#e "e t#u e5alua#e, #es"ecti5' 5aloa#ea de "iaG "e t#u mi:loacele !i;e 7 ecesa#e

"#ocesul de e;"loata#e; 5aloa#ea de "iaG sau 5aloa#ea de lic6ida#e su#"lus !aG de e5oile de e;"loata#e;

"e t#u mi:loacele !i;e 7

5aloa#ea de casa#e "e t#u cele ce t#e$uie casate; costul de 7 locui#e et "e t#u mi:loacele !i;e u icat. N 8e e#al, 5aloa#ea de "iaG a u ui mi:loc !i; "#ocedu#a e5aluG#ii. DacG 7 ou este "u ctul de u se mai

"leca#e 7

mome tul e5aluG#ii

t#a zacio eazG mi:loace !i;e a$solut ide tice cu cele de e5aluat, este ecesa#G 7 cad#a#ea mi:locului !i; de e5aluat 7 t#a zacio ate "e "iaG. d) Bmo$ilizG#ile !i a cia#e #e"#ezi tG "lasame te "e te#me lu 8, #es"ecti5' titlu#i de "a#tici"a#e (d#e"tu#i su$ !o#mG de aciu i i alte titlu#i de 5aloa#e 7 ca"italul alto# u itGi "at#imo iale, ca#e cate8o#ia celo#

asi8u#G dei Gto#ului lo# e;e#cita#ea co t#olului sau a u o# i !lue e 7 ma a8eme tul acesto#a), titlu#i imo$ilizate ale acti5itii de "o#to!oliu (titlu#i !i a cia#e ac6iziio ate 7 !i a cia#e, !G#G a "utea #ealiza u 5ede#ea #ealizG#ii u o# 5e itu#i co t#ol asu"#a emite tului), alte

titlu#i i c#ea e imo$ilizate (c#ea e le8ate de "a#tici"aii, 7m"#umutu#i

Ec. LUCIANA TANDEA

81

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


aco#date "e te#me lu 8 te#ilo#, 8a#a iile i cauiu ile de"use de

u itatea "at#imo iala la te#i). E5alua#ea titlu#ilo# de "a#tici"a#e i a titlu#ilo# imo$ilizate ale acti5itGii de "o#to!oliu im"licG lua#ea 7 calcul a mai multo# c#ite#ii,

"e t#u a "utea sta$ili 5aloa#ea i t#i secG a u ei aciu i. &ceste c#ite#ii de e5alua#e su t' 3 5aloa#ea de "iaG a aciu ilo#, ca#e "oate !i cu#sul la $u#sG sau "#eul de t#a zacio a#e a u o# "ac6ete de aciu i, "e t#u 7 t#e"#i de#ile ecotate; 3 calitatea acti5elo# dei ute (co#"o#ale i 3 "#o!itul eco#"o#ale);

et al societGii la ca#e 7 t#e"#i de#ea e5aluatG dei e o "a#te

de ca"ital; 3 "#e5iziu ile #e!e#itoa#e la 7 casG#ile 5iitoa#e "#o5e ite di 3 #est#iciile 7 dist#i$ui#ea "#o!itului "lasame t;

et de cGt#e 7 t#e"#i de#ile la ca#e

se dei e "a#tici"aia; 3 #est#iciile 7 ceea ce "#i5ete t#a s!e#ul titlu#ilo# de "lasame t "e t#u

7 t#e"#i de#ea ca#e le dei e. Ae t#u titlu#ile de "a#tici"a#e mi o#ita#e 7 sau "e t#u cele "e t#u ca#e cu#sul societGile ecotate

u este o dime siu e su!icie t de

sem i!icati5G, estima#ea lo# "#esu"u e, de !a"t, o #ee5alua#e a societGii emite te. A#i ci"iul a"lica$il este acela co !o#m cG#uia 7 locul 5alo#ii ete co ta$ile a titlu#ilo# dei ute t#e$uie dete#mi atG o 5aloa#ea u su t

sumG ec6i5ale tG cu "a#tea co#es"u zGtoa#e a lo# di acti5ului et al 7 t#e"#i de#ii emite te. DacG i !o#maiile

dis"o i$ile, da# 5e itu#ile de "a#tici"aie su t cu oscute, este "osi$ilG o estima#e i di#ectG a 5alo#ii acesto#a "e $aza 5alo#ii de #a dame t. C ate ie deose$itG t#e$uie sG se aco#de "a#tici"aiilo# la ca"italul !ilialelo# cu "ie#de#i. DacG societatea mamG 7i asumG

Ec. LUCIANA TANDEA

82

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


#es"o sa$ilitatea 7 #ed#esa#ea situaiei acesto#a, 7 e5alua#ea

"a#tici"aiei t#e$uie #e!lectatG "ie#de#ea "e c4i5a a i, ca i e!o#tul de #e!i a a#e a "#ocesului de #ed#esa#e. DacG societatea mamG u3i

asumG e!o#tul de #ed#esa#e, 5aloa#ea "a#tici"aiei este ze#o sau 5aloa#ea de lic6ida#e totalG a !ilialei.

3.3. Co#ecta#ea i e5alua#ea acti5elo# ci#cula te

Ree5alua#ea acti5ului ci#cula t este t#atatG di!e#it de e5aluato#i. 9 ii co side#G cG "ostu#ile acti5ului ci#cula t (stocu#i, c#ea e clie i, titlu#i "e te#me #a"idG. N scu#t, t#ezo#e#ie) su t eleme te cu o #otaie #elati5 estimG#i i !laie

acest !el, 5aloa#ea lo# co ta$ilG "oate !i utilizatG 7

ca ata#e. >u t e;ce"tate situaiile ca#e se ca#acte#izeazG "#i

"ute# icG sau e#oda#e mo eta#G accele#atG. &li e;"e#i co side#G cG estima#ea eleme telo# de e;"loata#e "e t#u !ieca#e eleme t, 7 !izicG. a) N este e5alua#ea stocu#ilo# (mG#!u#i, mate#ii "#ime i mate#iale) ecesitG o ate ie a aliticG

ceea ce "#i5ete 5aloa#ea lo# i e;iste a lo#

ecesa# sG se #es"ecte mai multe eta"e, "#ecum' i 5e ta#ie#ea u este "osi$ilG se a alizeazG datele i 5e ta#ului celui mai "u ct de 5ede#e al #otaiei i

!izicG (dacG

#ece t); ie#a#6iza#ea stocu#ilo# di

ide ti!ica#ea stocu#ilo# cu #otaie sla$G sau sta8 a tG; ide ti!ica#ea metodei de e5alua#e la dete#mi a#ea 5alo#ii stocu#ilo#. Aot e;ista a umite stocu#i de mate#ii "#ime de8#adate total sau com"o e te ca#e u se mai utilizeazG sau c6ia# icGie#i. N acest caz 5aloa#ea acesto#a este ze#o ecesa#e i c6eltuieli de 7 cG#ca#e,

e8ati5G dacG su t

t#a s"o#t, de"ozita#e i

eut#aliza#e.

Ec. LUCIANA TANDEA

83

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Ae t#u

stocu#ile

de

mate#ii

"#ime,

mate#iale,

com"o e te

ecesa#e acti5itGii de e;"loata#e, ti"ul de 5aloa#e utilizat este 5aloa#ea de "iaG, ca#e #e!lectG costul cu#e t de 7 locui#e la data e5aluG#ii. Di!e#itele metode de e5alua#e a stocu#ilo# 5o# i !lue a 5aloa#ea stocului !i al #e!lectatG 7 $ila ca i costul "#oduselo# co tul de "#o!it i "ie#de#e.

54 dute i deci, im"licit, "#o!itul 7 sc#is 7 E!ectele su t deose$it de im"o#ta te 7 u de, c6ia# 7 e!o#tu#i 7 Di

G#ile cu eco omii i !laio iste

i te#5ale scu#te de tim", acelai "#odus se #ealizeazG cu "#oducie la "#eu#i me#eu altele.

a"#o5izio a#e i 7

acest "u ct de 5ede#e se "ot 7 t4l i mai multe metode de

e5alua#e a stocu#ilo#' 3 metoda $azatG "e media "o de#atG a costu#ilo# de a"#o5izio a#e; 3 metodele $azate "e o#di ea de i t#a#e 7 7 t#e"#i de#e (%B%C ( "#imul

i t#at, "#imul ieit i HB%C ( ultimul i t#at, "#imul ieit) sau "e sca#a de mG#ime a "#eului de a"#o5izio a#e (OB%C ( cel i t#at cu "#eul de a"#o5izio a#e cel mai ma#e, "#imul ieit i HC%C ( cel i t#at cu "#eul de a"#o5izio a#e cel mai mic, "#imul ieit). N eco omiile cu "#eu#i 7 c#ete#e sau cu i !laie "ute# icG,

a"lica#ea metodei %B%C a#e ca e!ect o su"#ae5alua#e a "#o!itului i o estima#e a stocu#ilo# di 7 t#e"#i de#e a"#oa"e de 5aloa#ea actualG. N

aceleai co diii, a"lica#ea metodei HB%C 5a su$e5alua "#o!itu#ile, da# i mG#imea stocu#ilo# di 7 t#e"#i de#e. N cazul scGde#ii "#eu#ilo#

a"lica#ea metodei %B%C a#e ca e!ect o su$e5alua#e a "#o!itului i o estima#e a 5alo#ii #eale a stocu#ilo# a"#oa"e de 5aloa#ea actualG, 7 tim" ce HB%C 5a su"#ae5alua "#o!itul i 5aloa#ea stocu#ilo#. &te ie t#e$uie aco#datG

stocu#ilo#

de

"iese

de

sc6im$,
u a !ost

su$a sam$le, com"o e te di5e#se a cG#o# 5aloa#e co ta$ilG

Ec. LUCIANA TANDEA

84

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


actualizatG si ca#e, "#i u 5aloa#ea lo# de "iaG cu#e tG, "ot sG #e"#ezi te

ma#e a5a ta: "e t#u cum"G#Gto#.

>tocu#ile de "#oducie

ete#mi at se e5alueazG "lec4 d de la

5aloa#ea de "iaG estimatG a "#oduselo# #ezultate du"G !i aliza#ea "#ocesului de "#oducie, di aduce#ea 7 ca#e se deduc c6eltuielile ecesa#e "e t#u

sta#e de come#cializa#e a "#oduselo# 7

cu#s de e;ecuie.

>tocu#ile de "#oduse !i ite

ecesitG e!ectua#ea u o# co#ecii

cauzate de !acto#i "#ecum' #e u a#ea de cGt#e u ii clie i la come zi; #etu# a#ea u o# "#oduse di 7 #e8ist#a#e 7 cauza u o# de!icie e calitati5e; costul de

co ta$ilitate este mai ma#e dec4t "#eul de 54 za#e cu

amG u tul; i e;iste a u ei ce#e#i "e t#u ti"ul #es"ecti5 de "#odus; te#me ul de 8a#a ie e;"i#at. >"ecialitii 7 !el ca 7 e5alua#e "#ecizeazG cG, la cazul

cazul stocu#ilo# de mate#ii "#ime i mate#iale, i 7

stocu#ilo# de "#oduse !i ite este

ecesa#G i 5e ta#ie#ea i 5e#i!ica#ea

e;iste ei lo# !izice. Co#eciile ca#e se 5o# aduce la 5alo#ile co ta$ile a acesto# stocu#i su t' 5aloa#ea ze#o sau 5aloa#ea "#odusele !i ite de"#eciate total sau cu te#me i ca#e t#e$uie dist#use sau e8ati5G "e t#u

de 5ala$ilitate e;"i#at

eut#alizate; 5aloa#ea de "iaG dimi uatG

cu cota uzualG de adaos come#cial "#acticat "e t#u ti"ul #es"ecti5 de "#oduse !i ite. E5alua#ea stocu#ilo# se #ealizeazG la i t#a#ea 7 7 t#e"#i de#e, la data $ila ului i la iei#ea di da#ea 7 7 t#e"#i de#e sau la

co sum. Costul stocu#ilo# t#e$uie sG cu"#i dG toate costu#ile

a!e#e te ac6iziiei i "#eluc#G#ii, "#ecum i toate costu#ile su"o#tate "e t#u a aduce stocu#ile 7 mome tul e5aluG#ii. E5alua#ea la i t#a#e. Cea mai !#ec5e tG modalitate de a dei e stocu#i este "#i ac6iziie . !o#ma i la locul u de se 8Gsesc 7

Ec. LUCIANA TANDEA

85

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


A#i u#ma#e, costul de ac6iziie este 5aloa#ea cu ca#e $u ul co ta$ilitate i, #es"ecti5 este e5aluat. ac6iziie su t u#mGtoa#ele' "#eul de

#es"ecti5 5a !i 7 #e8ist#at 7 Com"o e tele costului de

cum"G#a#e; ta;ele 5amale i ta;ele

e#ecu"e#a$ile; c6eltuielile di#ect

le8ate de t#a s"o#t, ma i"ula#e i alte costu#i ca#e "ot !i at#i$uite di#ect ac6iziiei de stocu#i, #educe#ile come#ciale, costul 7 dato#G#ii. C altG modalitate de a o$i e stocu#i este "#i situaie 7 "#oducia "#o"#ie , de

ca#e e5alua#ea stocului se #ealizeazG la costul

"#oducie. Com"o e tele costului de "#oducie su t' c6eltuielile di#ecte de "#oducie (co sumul de mate#ii "#ime i mate#iale,

ma o"e#G di#ectG etc.) i cota de c6eltuieli i di#ecte (amo#tiza#ea, 7 t#ei e#ea seciilo#). seciilo# C6eltuielile si utila:elo#, ale co duce#ea si admi ist#a#ea (c6eltuieli de

8e e#ale

7 t#e"#i de#e

admi ist#aie) i c6eltuielile de dist#i$uie "#oducie. >tocu#ile "ot i t#a 7

u se i clud 7

costu#ile de

7 t#e"#i de#e "#i

su$5e io a#e, ca acest caz

u#ma#e a u ui "#o8#am de asiste G 8u5e# ame talG. N

e5alua#ea se #ealizeazG la 5aloa#ea co#es"u zGtoa#e su$5e iilo# 8u5e# ame tale. &tu ci c4 d su$5e ia 8u5e# ame tala este

#e"#eze tatG de t#a s!e#al u ui acti5

emo eta#, #es"ecti5 u

stoc sau

o cate8o#ie de stocu#i, e5alua#ea se #ealizeazG la 5aloa#eade i t#a#e, datG de 5aloa#ea :ustG. E5alua#ea la iei#e. N 7 t#e"#i de#e ("#i mome tul 7 ca#e stocu#ile ies di

co sum i te# , 54 za#e sau alte 5a#ia te) e5alua#ea metoda %B%C E"#imul i t#at "#imul ieitF, "#i metoda HB%C. A#ima

lo# se #ealizeazG "#i

metoda costului mediu "o de#at i "#i

metodG "#esu"u e ca e5alua#ea iei#ilo# de stoc sG se !acG la costul i t#G#ilo# 7 o#di ea c#o olo8icG a a"a#iiei. Res"ecti5, stocul !i al este eleme tele cele mai #ece te. &ceastG metodG se

co stituit di

Ec. LUCIANA TANDEA

86

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


!olosete at4t 7 i 5e ta#ului cazul i 5e ta#ului "e#ma e t, c4t i 7 0etoda Ecostului mediu cazul

i te#mite t.

"o de#atF,

"#esu"u e e5alua#ea a#ticolelo# de stoc, utiliz4 d media "o de#atG a costu#ilo#. &ceastG metodG "oate !i a"licatG 7 "e#ma e t, c4t i i cazul i 5e ta#ului

cazul celui i te#mite t. 0etoda HB%C Eultimul

i t#at "#imul ieitF, "#esu"u e ca ultimele a#ticole ac6iziio ate sau "#oduse sG !ie "#imele ieite di s!4#itul "e#ioadei deose$i#e de stoc, ia# cele #Gmase 7 stoc la >"#e

su t "#imele ac6iziio ate sau "#oduse. metode, HB%C u #e"a#tizeazG

celelalte

costu#ile

stocu#ilo# i t#ate "4 G la acea datG, da# co ecteazG 5e itu#ile cu c6eltuielile a!e#e te. Costul a#ticolelo# e;iste te 7 "e#ioadei este mai mic dec4t costul actual, stoc la s!4#itul ceea ce este 7

co co#da G cu "#i ci"iul e5aluG#ii $ila ie#e la cea mai micG 5aloa#e di t#e cost i 5aloa#ea #ealiza$ilG etG. 9tiliza#ea metodei %B%C "e t#u e5alua#ea stocu#ilo# "#ezi tG u#mGtoa#ele a5a ta:e' u#mG#ete mica#ea !izicG a stocu#ilo#; 5aloa#ea stocului este actualG si uo# de calculat. Deza5a ta:ele !olosi#ii acestei metode co stau 7 !a"tul cG' "#o!itu#ile "ot !i su"#ae5aluate, 7 a umite

"e#ioade; com"a#aiile "e di!e#ite come zi sau acti5itGi su t 8#eu de #ealizat. 0etoda costului mediu "o de#at "#ezi tG d#e"t a5a ta:e !a"tul cG' i5eleazG "#o!itu#ile; este uo# de calculat i "e#mite com"a#aii. !a"tul cG' de!o#meazG costu#ile 7 a umite

Deza5a ta:ele co stau 7 mome te de tim".

E5alua#ea stocu#ilo# "#i

metoda HB%C a#e a5a ta:ul utilizG#ii

costu#ilo# actuale, deza5a ta:ul "#i ci"al #e!e#i du3se la !a"tul cG e;istG "osi$ilitatea su$e5aluG#ii stocu#ilo# 7 $ila .

Ec. LUCIANA TANDEA

87

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


E5alua#ea la data $ila ului. B&> 2 "#e5ede ca 7 $ila

stocu#ile sG !ie e5aluate la cea mai micG 5aloa#e di t#e cost i 5aloa#ea #ealiza$ilG etG. <aloa#ea etG de #ealiza#e se dete#mi G ti 4 d seama

de !luctuaiile de "#e si de cost, "#ecum i de sco"ul "e t#u ca#e stocu#ile su t dei ute. $) C#ea ele !ac o$iectul u ei #ee5aluG#i se"a#ate dacG e;istG #iscul u o# clie i i ce#i. N aceste situaii se #ealizeazG o 8#u"a#e i o

o#do a#e a clie ilo# "e $aza c#ite#iului Edata "lGiiF, "e t#u a detecta #iscul de e"latG. De aseme ea, e5aluato#ul 7m"#eu G cu clie tul sGu et#a s!e#a$ilitatea

a"#eciazG t#a s!e#a$ilitatea totalG, "a#ialG sau c#ea elo# 5iito#ului "#o"#ieta#. N co stituit u "#o5izio cazul 7

ca#e 7 t#e"#i de#ea a

su!icie t "e t#u c#ea e i ce#te, se "oate "#elua co ta$ilitate "e t#u aceste c#ea e, dimi uata

5aloa#ea 7 #e8ist#atG 7

cu "#o5izio ul co stituit. N lite#atu#a de s"ecialitate se "#ecizeazG ca 7 le8Gtu#G cu

co#eciile a"licate 5alo#ilo# co ta$ile "e t#u c#ea e 8e e#al acce"tate, ci

u e;istG #e8uli

umai #ecoma dG#i. &st!el, cea mai uzualG de 7 casa#e de"Git a# !i

"#acticG "e t#u t#ata#ea c#ea elo# cu te#me ei clude#ea 7

e5alua#e sau "#elua#ea lo# de cGt#e cum"G#Gto#ul a 8a:ame t sc#is, sem at cu 54 zGto#ul, 7 ca#e

7 t#e"#i de#ii "#i t#3u

se sti"uleazG "#oce tul de "latG di 5a !ace umai du"G 7 casa#ea

5aloa#ea !iecG#ei c#ea e, ca#e se

c#ea ei. C altG "#acticG este dimi ua#ea 5alo#ii c#ea e cu u a umit "#oce t, 7 !u cie de

omi ale a u ei

umG#ul de zile de

7 t4#zie#e a "lGilo#. C#ea ele #e"#ezi tG d#e"tu#i $G eti "ote iale, #ealiza$ile la te#me e di!e#ite. N t#a zaciile de 54 za#e cum"G#a#e i te#esul "G#ilo# este "#e 5aloa#ea totalG

di!e#it. &st!el, 54 zGto#ul 5#ea sG3i #ecu"e#eze "#i

Ec. LUCIANA TANDEA

88

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


a c#ea elo#. Ae t#u cum"G#Gto#, o suma ca#e se 5a 7 casa "este u a umit te#me u mai a#e aceeai 5aloa#e. De aceea, 7 !aza de "u ct

dia8 ostic t#e$uie sG se !acG o a alizG detaliata a c#ea elo# di

de 5ede#e al 5ec6imii acesto#a, a "osi$ilitGilo# de 7 casa#e, !Gc4 du3se co#eciile ecesa#e asu"#a soldului co tu#ilo# #es"ecti5e, ast!el' 3 c#ea ele ce#te se iau 7 calcul la 5aloa#ea co ta$ilG; aio alG, se

3 c#ea ele e;"#imate 7 t#3o altG mo edG dec4t cea actualizeazG 7 !u cie de e5oluia cu#sului de sc6im$;

3 c#ea ele "e t#u ca#e se a"#eciazG cG 7 casa#ea 5a a5ea loc "este o lu G se co#ecteazG 7 !u cie de costul imo$ilizG#ii !o du#ilo# "e

"e#ioada am4 G#ii 7 casG#ii (do$4 da $a ca#G), dete#mi 4 du3se ast!el 5aloa#ea :ustG a c#ea elo# , ca#e este o 5aloa#e actualizatG a "lGilo# cu #ata do$4 zii; c#ea ele ca#e se a"#eciazG cG "at#imo iu cu 5aloa#ea u mai "ot !i 7 casate se scad di !ii d ecesa#G a#8ume ta#ea

co ta$ilG,

im"osi$ilitatea 7 casG#ii c) N ceea ce "#i5ete dis"o i$ilitGile su t de !Gcut co#ecii de5ize i 7 titlu#i. Cu

mai ales dacG e;istG "oziii im"o#ta te 7 "#ude G, 5aluta i titlu#ile 5o# !i e5aluate la u co side#ate.

cu#s mediu al "e#ioadei

>uma tutu#o# acesto# "ostu#i #ecti!icate #e"#ezi t acti5ul $#ut #eal.


Ae t#u calculul acti5ului c#itic i co i utul "asi5ului, 7 et #eal este ecesa# sG se a alizeze

mod s"ecial, "asi5ul e;i8i$il (!G#G

ca"italul "#o"#iu i "#o5izioa ele cu ca#acte# de #eze#5G).

3.-. Co#ecta#ea i e5alua#ea dato#iilo# "e te#me

lu 8

Ec. LUCIANA TANDEA

89

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


N cazul 7 t#e"#i de#ilo# mici i mi:locii, cum"G#Gto#ul u "oate

ac6iziio a a!ace#ea !G#G a i se im"u e sG "#eia i dato#iile totale sau "a#iale. De aceea dato#iile se im"u e a !i e5aluate. C "a#te di u dato#ii

ecesitG co#ecii, !a"t "e t#u ca#e su t "#eluate la 5aloa#ea lo# ecesitG o #ee5alua#e, cum a# !i 5aloa#ea e;istG co diii a5a ta:oase de !i a a#e,

co ta$ilG. &lte dato#ii c#editelo# "e t#u ca#e

#es"ecti5 ca#e "ot !i o$i ute cu o #atG a do$4 zii i !e#ioa#G celei cu#e te "e "iaa mo eta#G.

Dato#iile "e te#me


modi!ica#e im"o#ta tG a

lu 8 5o# !i actualizate dacG a aut loc o


#atei do$4 zii (5aloa#ea co#eciei se

calculeazG "#i

actualiza#ea dato#iei la u

coe!icie t e8al cu di!e#e a

7 t#e #ata de "iaG a do$4 zii i #ata do$4 zii c#editului. Ae t#u

dato#iile "e te#me

scu#t

e#am$u#sate la scade G 5o# !i luate 7 "asi5ul e;i8i$il

calcul i "e alitGile co#es"u zGtoa#e. >e 5o# i te8#a 7

di5ide dele de dist#i$uit acio a#ilo#, de o$icei ca dato#ii "e te#me scu#t. Ree5alua#ea "ostu#ilo# di "ote ialG, ca#e "at#imo iale. Este $ila e5ide iazG o "lus5aloa#e cazul 54 zG#ii $u u#ilo# seama de im"ozitul "e

u s3a# de8a:a dec4t 7 ecesa# sG se i G

"lus5alo#ile "ote iale ide ti!icate 7 a5ute 7 5ede#e mai multe situaii'

decu#sul acesto# #ee5aluG#i. Aot !i

3 "e t#u $u u#ile amo#tiza$ile i stocu#i e;istG u co i utul u ui "asi5 e;i8i$il, ca#e se

im"ozit late t, a54 d calcula ca suma

"oate

actualizatG a im"ozitelo# "e "lus5aloa#ea estimatG; 3 "e t#u $u u#ile luate 7 eamo#tiza$ile (te#e ul) im"ozitele late te u su t

co side#a#e, cGci 54 za#ea acesto# $u u#i ca ata#e este "#o$a$ilG si deci im"ozitul este ze#o.

e;t#em de "ui

Ec. LUCIANA TANDEA

90

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Deduc4 d di acti5ul acti5ul $#ut #eal "asi5ul #eal e;i8i$il se o$i e

et #eal sau co#ectat.

&ceasta este e;"#esia, la "#eul zilei, a ceea ce 7 t#e"#i de#ea a#e 7 "#o"#ietate, deci a 5alo#ii "at#imo iale a societGii. Dei mai "#ecisG dec4t metoda acti5ului acti5ului 3 et co#ectat a#e i ea multi"le limite' et co ta$il, metoda

u i e co t de "ote ialul 5iito# de c#ete#e a 7 t#e"#i de#ii;

3 5aloa#ea 7 t#e"#i de#ii #ezultG ca o 7 suma#e a u o# eleme te la u "#e actual, co side#ate "#i !u cio al; 3 3 u ti e co t de "ote ialul !acto#ului uma ; u i e co t de eleme tele emate#iale s"eci!ice 7 t#e"#i de#ii :u;ta"u e#e i u i te8#ate 7 t#3u tot

(e;"e#ie a 7 etc.). N

"#oducie, mG#ci, #eele de dist#i$uie, calitatea clie ilo#

co seci G acti5ul

et co#ectat se calculeazG co !o#m #elaiei'

&cti5 et co ta$il 3 c6eltuieli de co stitui#e 3 c6eltuieli cu studiile 3 dimi ua#ea 5alo#ii !o dului come#cial 3 dimi ua#ea 5alo#ii stocu#ilo# 3 c#ea e di!icil de #ecu"e#at e"#e5izio ate

3 im"ozit late t asu"#a "lus5alo#ii acti5elo# ca#e de"Gesc dimi ua#ea 5alo#ii lo# 2 5aloa#ea de #ealiza#e a $#e5etelo# 2 c#ete#ea de 5aloa#e a acti5elo# eco#"o#ale

2 c#ete#ea de 5aloa#e a acti5elo# !i a cia#e 2 c#ete#ea de 5aloa#e a stocu#ilo# , &cti5 et co#ectat

Ec. LUCIANA TANDEA

91

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

-.

&lte

a$o#dG#i

"#i5i d

dime siu ea

5alo#icG

"at#imo iului

<aloa#ea su$sta ialG ia

ate#e di

adu a#ea acti5ului u a"a#i

et

co#ectat cu 5aloa#ea #ealG a alto# acti5e ce (e;. acti5e 7

7 t#e"#i de#ii

leasi 8), da# ca#e "a#tici"G la o$i e#ea #ezultatului

7 t#e"#i de#ii. >e im"u , 7 sG, c4te5a o$se#5aii' 3 acti5ul et #eal este estima#ea acti5elo# de e;"loata#e i di a!a#a

e;"loatG#ii, utilizate sau u, dei ute 7

"#o"#ietate de 7 t#e"#i de#e;

3 5aloa#ea su$sta ialG este estima#ea acti5elo# utilizate e!ecti5 de 7 t#e"#i de#e 7 ea este o e;"loata#e, !ie cG a"a#i sau u "#o"#ietGii acesteia;

oiu e ce

u se su"#a"u e cu cea de "at#imo iu co#"o#al al

7 t#e"#i de#ii, da# dG o dime siu e a 5alo#ii mi:loacelo# utilizate de 7 t#e"#i de#e "e t#u #ealiza#ea "#o!itului; 3 7 e5alua#e se t#ateazG di!e#it acti5ul ce "a#tici"G la e;"loata#e "at#imo iul

(i di!e#e t de titlul de "#o"#ietate asu"#a lo#), acti5ele di ca#e u "a#tici"G la e;"loata#e sau di

a!a#a e;"loatG#ii (5o# !i e5aluate te#ilo# di a!a#a

7 t#3o o"ticG mai se5e#G) i acti5ele ce a"a#i e;"loatG#ii (5o# !i i8 o#ate); Ca"italu#ile ca"italu#ile "e#ma e te ecesa#e 7

e;"loata#e #e!lectG

ecesa#e !u ciei de e;"loata#e a 7 t#e"#i de#ii i se

dete#mi G du"G #elaia' CA@E , Bmo$ilizG#i ete utilizate 7 e;"loata#e 2 @e5oia de !o d de e;"loata#e acti5itatea de e;"loata#e a

#ulme t utilizatG 7 B dicato#ul "u e acce tul "e

7 t#e"#i de#ii, co side#atG si 8u#a sem i!icati5G "e t#u "#ocesul de e5alua#e. @u se i e seama de eleme te "#ecum clGdi#ile utilizate

Ec. LUCIANA TANDEA

92

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


"e t#u alte sco"u#i dec4t "e t#u acti5itatea de e;"loata#e i ec6i"ame tele 7 t#e"#i de#ii ca#e u su t utilizate ici de 7

e!ecti5

acti5itatea de e;"loata#e. <aloa#ea #e"#ezi tG u 7 t#e"#i de#ii estimatG "#i metodele "at#imo iale

#e"e# im"o#ta t "e t#u e5aluato# 7 cazul 7

:udecGile sale de

ca#e 5a i e seama, 7

ca#e 5a utiliza mai multe metode de utiliza#ea metodelo#

e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii. Reze#5a ma i!estatG 7 "at#imo iale se dato#eazG limitelo# acesto#a' 3 5aloa#ea dete#mi atG "#i 5alo#ii eleme telo# di :u;ta"u e#e i

metodele "at#imo iale #e"#ezi tG suma

7 t#e"#i de#e, la "#eul actual, co side#ate "#i tot sistemic cu o !u cio alitate u este e8alG cu 5aloa#ea

u i te8#ate 7 t#3u

s"eci!icG (se tie cG suma "a#ilo# 7 t#e8ului);

3 aceste metode estimeazG ceea ce 7 t#e"#i de#ea "osedG si !olosete 7 e;"loata#e, da# u i e co t de #ezultatul sau "ote ialul 5iito# al

acti5itGii acesteia; 3 7 5aloa#ea 8lo$alG a 7 t#e"#i de#ii ast!el dete#mi atG ici 5aloa#ea, ici "ote ialul, u su t

#e!lectate uma ;

ici co t#i$uia !acto#ului

3 metodele "at#imo iale

u iau 7

calcul eleme tele

emate#iale

s"eci!ice 7 t#e"#i de#ii, ce co c#etizeazG ce#te eleme te de a5a ta: com"a#ati5 i deci duc u "lus de 5aloa#e acesteia, cum a# !i' ma#ca,

te6 olo8ia, t#adiia acti5itGii, moti5aia i di amismul ec6i"ei de co duce#e, calitatea clie ilo# i a "ieei de des!ace#e, #eeaua de dist#i$uie i de se#5icii "ost354 za#e; 3 metodele "at#imo iale "#esu"u ide ti!ica#ea 5a#iaiilo# de 5aloa#e,

de o$icei "lus de 5aloa#e (s3a 5Gzut cG aceastG metodG a#e "u ctul de "leca#e 7 datele co ta$ilitGii u de, "#i a"lica#e a "#i ci"iului

Ec. LUCIANA TANDEA

93

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


"#ude ei i cel al costului isto#ic eleme tele su t deseo#i

su$e5aluate); situaia sau 7 "ie#de#e; 3 e5alua#ea "#i

u este la !el "e t#u 7 t#e"#i de#ile 7

di!icultate

metodele "at#imo iale

ecesitG !oa#te mult tim" i

e;"e#i "e t#u #ealiza#e.

-. D%,c%$" %0",.%$"% c!,#c$O 4) &,"8")$% 8#,"0"cO,"*!, c%,# # 0%c &#)$,( -"%>)! $"c(*(" c!.#,c"%*? Ac$"()"*# A(,"-"c# 4) c(, &#)$,( *"$">"" c( c%,%c$#, c!.#,c"%*@ %c$#*# -# &,!&,"#$%$# % (&,% 9()(,"*!, 4)$,#&,")-#,""@ %c$#*# -# 4)c:","#,# % (&,% 9()(,"*!, ($"*"/%$# -# 4)$,#&,")-#,#. @iciu a di t#e 5e#i!ica#ile "#eze tate u co#es"u de.

$%9"*",#%

C$iecti5ul de $azG al dia8 osticului come#cial co stG 7 estima#ea "ieei actuale i "ote iale a 7 t#e"#i de#ii i a locului ei "e "iaG. N cad#ul acestui dia8 ostic se 5o# u#mG#i as"ecte le8ate de' 3 e5oluia 54 zG#ilo#, 3 a aliza st#uctu#ala a 54 zG#ilo# "e "#oduse si "iee de des!ace#e, 3 a aliza clie ilo# 7 t#e"#i de#ii, 3 a aliza !u# izo#ilo#, 3 a aliza 54 zG#ilo# 7 !u cie de ciclul de 5iaG al "#oduselo#, 3 ce#ceta#ea co cu#e ei.

1. D%,c%$" %0",.%$"% c!,#c$O 4) &,"8")$% 8#,"0"cO,"*!, c%,# # 0%c &#)$,( $%9"*",#%


-"%>)! $"c(*(" ,# (, #" (.%)#?

-%cO %( -#&( >%,%)$""*# *#>%*#@ -%cO %( $(-"" (&#,"!%,# -# &#c"%*"$%$#@ -%cO ()$ " %c$"!)%," %" !c"#$O$"" %)%*"/%$#@ -%cO %( () $"* -# c!)-(c#,# -# c#)$,%*"/%$ %( c#)$,%*"/%$.
@iciu a di t#e 5e#i!ica#ile "#eze tate u co#es"u de.

2. D%,c%$" %0",.%$"% c!,#c$O 4) &,"8")$% 8#,"0"cO,"*!, c%,# # 0%c &#)$,( $%9"*",#%


-"%>)! $"c(*(" ,# (, #" (.%)#?

,# &#c$%,#% &,")c"&"(*(" -# &,!$#A%,# % &%$,".!)"(*("@ $%,#% cO"*!, -# %cc# " % ($"*"$O$"*!, &#)$,( &,!-(c$"#@

( at#i$utiile, com"ete tele si i st#uctiu ile emise de cad#ele de co duce#e.

Ec. LUCIANA TANDEA

94

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

3. C# ,#*%$"# # $# 4)$,# ,%$% -# %c$(%*"/%,#1 c%&%c"$%$#% 9#)#0"c"%,O " 8%*!%,#%


4)$,#&,")-#,""<
=oate 3 su t eleme te de calcul "e t#u a e5alua o i t#e"#i de#e "#i "#isma #e ta$iliattii. B t#e 5aloa#ea i t#e"#i de#ii si #ata de actualiza#e este o #elatie i 5e#s "#o"o#tio ala.

EXPERTIZA CONTABILA 1. C%,# ()$ ,+ &()-#,"*# #7&#,'"*!, c!)$%9"*"<


RGs"u de#ea disci"li a#G este 8e e#atG de !a"te sG54#ite cu 5i o5Gie 7 ceea ce "#i5ete e#es"ecta#ea o#melo# 8e e#ale de $azG i s"eci!ice a"lica$ile tutu#o# misiu ilo# "#o!esio itilo# co ta$ili, e#es"ecta#ea #e8ulilo# de eticG, co duita disc#edita$ilG sau dezo o#a tG. >a ciu ile disci"li a#e ca#e se a"licG e;"e#ilo# co ta$ili i co ta$ililo# auto#izai, 7 #a"o#t cu 8#a5itatea a$ate#ilo# sG54#ite, su t u#mGtoa#ele' a) must#a#e; $) a5e#tisme t sc#is;

Ec. LUCIANA TANDEA

95

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


c) sus"e da#ea d#e"tului de a e;e#cita "#o!esia de e;"e#t co ta$il sau de co ta$il auto#izat "e o "e#ioadG de tim" de la 3 lu i la u a ; d) i te#zice#ea d#e"tului de a e;e#cita "#o!esia de e;"e#t co ta$il sau de co ta$il auto#izat.

2. E)(.#,%'" 0%&$#*# c# c!) $"$("# %9%$#," -" c"&*")%,# %*# .#.9,"*!, C!,&(*("<
&$ate#ile 7 !u cie de ca#e se a"licG sa ciu ile disci"li a#e se sta$ilesc "#i Re8ulame tul de o#8a iza#e i !u cio a#e al CECC&R)[-\. &cesta "#e5ede cG !a"ta sG54#itG de u mem$#u al Co#"ului, i di!e#e t de !u cia dei utG 7 st#uctu#ile alese i !u cio ale, "#i ca#e se 7 calcG dis"oziiile le8ii, ale Re8ulame tului de o#8a iza#e i !u cio a#e a Co#"ului E;"e#ilo# Co ta$ili i Co ta$ililo# &uto#izai di Rom4 ia, ale Codului etic aio al al "#o!esio itilo# co ta$ili, 6otG#4#ile o#8a elo# de co duce#e ale Co#"ului, co stituie a$ate#e disci"li a#G. >u t co side#ate a$ate#i disci"li a#e u#mGtoa#ele !a"te' a) com"o#tame t ecu5ii cios !aG de mem$#ii Co#"ului, #e"#eze ta ii 0i iste#ului Eco omiei i %i a elo# sau !aG de ali "a#tici"a i la #eu iu ile de luc#u ale o#8a elo# de co duce#e i co t#ol ale Co#"ului; $) a$se a emoti5atG de la 7 t#u i#ea adu G#ii 8e e#ale a !ilialei sau de la Co !e#i a aio alG; c) e#es"ecta#ea dis"oziiilo# Codului etic aio al al "#o!esio itilo# co ta$ili i a o#melo# Co#"ului #e!e#itoa#e la "u$licitate; d) a$se a e:usti!icatG de la aciu ile de "#e8Gti#e i dez5olta#e "#o!esio alG #e8leme tate "#i o#mele emise de Co#"; e) "#esta#ea de se#5icii "#o!esio ale !G#G 5iza a ualG de e;e#cita#e a "#o!esiei sau !G#G co t#act sc#is 7 c6eiat cu clie tul sau "e $aza
6

Ec. LUCIANA TANDEA

96

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


u ui co t#act 7 ca#e u a !ost 7 sc#isG calitatea "#o!esio alG a celui ca#e 7l 7 c6eie' e;"e#t co ta$il sau co ta$il auto#izat; !) e#es"ecta#ea o$li8aiei de "Gst#a#e a sec#etului "#o!esio al; 8) edecla#a#ea sau decla#a#ea "a#ialG a 5e itu#ilo#, 7 sco"ul sust#a8e#ii de la "lata cotizaiei "#e5Gzute 7 "#eze tul #e8ulame t sau a im"ozitelo#; 6) !a"ta mem$#ului Co#"ului de a u de"u e 7 te#me ele sta$ilite, la !iliala de ca#e a"a#i e, decla#aiile a uale; "e t#u "e#soa ele :u#idice #Gs"u de#ea i cum$G "#eedi telui co siliului de admi ist#aie sau admi ist#ato#ului u ic, du"G caz; i) 7 cGlca#ea dis"oziiilo# cu "#i5i#e la i com"ati$ilitGi sau co !licte de i te#ese; :) #e!uzul de a "u e la dis"oziia o#8a elo# de co t#ol i audito#ilo# de calitate ai Co#"ului docume tele "#i5i d acti5itatea "#o!esio alG; Z) ede"u e#ea decla#aiilo# sau decla#aiilo# #ealitatea, 7 #elaiile cu Co#"ul sau cu te#ii; eco !o#me cu

l) 7 sc#ie#ea 7 #a"oa#tele de e;"e#tizG co ta$ilG sau 7 alte luc#G#i e!ectuate "e t#u te#i de a"#ecie#i la ad#esa alto# mem$#i ai Co#"ului, !G#G co simGm4 tul acesto#a sau !G#G sG !i !ost co sultai; m) e#es"ecta#ea o#melo# i sta da#delo# "#o!esio ale emise de Co#" cu ocazia e!ectuG#ii luc#G#ilo# "e t#u te#i; ) e7 de"li i#ea o$li8aiilo# "#e5Gzute 7 Re8ulame tul "#i5i d auditul calitGii se#5iciilo# "#o!esio ale; o) o#ice alte 7 cGlcG#i ale o#melo# i 6otG#4#ilo# luate de o#8a ele de co duce#e ale Co#"ului. >ta$ili#ea i a"lica#ea sa ciu ilo# disci"li a#e se co#o$o#eazG cu 8#a5itatea 7 cGlcG#ii i cu co seci ele acesteia.

3. E7&*"c%'" c%/(,"*# -# ".&! "*"$%$# % 4)$!c.","" ()(" ,%&!,$ -# #7&#,$"/+ 6" c# c!)'")# R%&!,$(* -# ".&! "9"*"$%$# % #0#c$(+,"" #7&#,$"/#" c!)$%9<
E;ista cazu#i de im"osi$ilitate a i tocmi#ii u ui #a"o#t de e;"e#tiza dato#ita i e;iste tei docume telo# :usti!icati5esau a e5ide telo#

Ec. LUCIANA TANDEA

97

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


co ta$ile ca#e sa ateste e5e ime te sau t#a zactii su"use e;"e#tiza#ii. B ast!el de cazu#i se 5a i tocmii u Ra"o#t de im"osi$ilitate a e!ectua#ii e;"e#tizei co ta$ile ca#e 5a a5ea aceeasi st#uctu#a cu u #a"o#t o$is uit ( ecali!icat) da# ca#e i ca". BB si BBB 5a "#eze ta :usti!icat si !u dame tat cauzele ca#e co duc la im"osi$ilitatea e!ectua#ii e;"e#tizei co ta$ile coma date de $e e!icia#.

4. C# ,#&,#/")$+ )!'"()#% -# ")$#,# &(9*"c<


@otiu ea de i te#es "u$lic 5a !i 7 teleasa "o# i d de la u#matoa#ele "#emise ' 3 C#ice c6estiu e ca#e a!ecteaza 5iata comu itatii este de i te#es "u$lic. &cesta u se #ezuma umai la as"ectele "olitice, ci i clude o#ice alta 7m"#e:u#a#e ca#e "#ezi ta i te#es "e t#u comu itate. 3 B te#esul "u$lic u "#i5este doa# ceea ce auto#itatile co side#a ca este de i te#es "u$lic. 3 0odul 7 ca#e !u ctio eaza si actio eaza 8u5e# ul, auto#itatile o#i i stitutiile "u$lice, "#ecum si o#ice alta e titate ca#e utilizeaza $a i "u$lici sau ca#e a!ecteaza i te#esul comu itatii este de i te#es "u$lic ma:o#. 3 =oate actiu ile, omisiu ile, 8estu#ile si cu5i tele dem ita#ilo#, "oliticie ilo# si ale tutu#o# !u ctio a#ilo# "u$lici le8ate de e;e#cita#ea !u ctiei lo# su t de i te#es "u$lic ma:o#. <iata "#i5ata a acesto#a este de i te#es "u$lic atu ci c4 d a#e #ele5a ta "e t#u e;e#cita#ea !u ctiei. 3 &54 d 7 5ede#e co t#i$utia auto#itatilo# la 8estio a#ea "ute#ii si a se#5iciilo# "u$lice, c#itica adusa acesto#a se $ucu#a de u i te#es "u$lic ma:o#. 3 &tu ci c4 d u e;ista u i te#es "u$lic e5ide t, li$e#tatea de e;"#ima#e u "oate !i limitata dec4t de i te#esul "#ote:a#ii u ui alt d#e"t !u dame tal. 3 C#ice i !o#matii "#i5i d 7 calca#ea d#e"tu#ilo# omului ( asa cum su t acestea de!i ite 7 docume tele i te# atio ale #ati!icate de Rom4 ia ( su t de i te#es "u$lic ma:o#.

5. C%,# ()$ &,")c"&""*# 0()-%.#)$%*# c# $,#9("# ,# &#c$%$# &#)$,( ,#%*"/%,#% !9"#c$"8#*!, &,!0# "#" c!)$%9"*#<
A#i ci"iile !u dame tale su t' B te8#itatea ( u "#o!esio ist co ta$il t#e$uie sa !ie si ce# si co#ect i #ealiza#ea se#5iciilo# "#o!esio ale

Ec. LUCIANA TANDEA

98

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


C$iecti5itatea ( t#e$uie sa !ie im"a#tial si u t#e$uie sa admita "#e:udecati sau a$ate#i ,co !licte de i te#ese sau i !lue ta#ea sa de cat#e altii. Com"ete ta "#o!esio ala si $u a5oi ta ( sa i de"li easca se#5iciile "#o!esio ale cu $u a5oi ta, com"ete ta, asiduitate,me ti a du3si cu osti tele si a"titudi ile la i5el ma;im $azat "e ultimele e5olutii di dome iul "#acticii,le8islatiei si te6 icii. Co !ide tialitatea ( sa #es"ecte co !i de tialitatea i !o#matiilo# do$a dite i tim"ul i de"li i#ii se#5iciilo# "#o!esio ale sis a u le di5ul8e !a#a auto#iza#e cla#a si e;"#esa sau umai daca e;ista u d#e"t le8al si "#o!essio al. Com"o#tame tul "#o!essio al ( sa actio eze i t#3o ma ie#a co !o#ma cu $u a #e"utatie a "#o!esiei sis a se a$ti a de la o#ice com"o#tame t ca#e a# "utea dic#edita "#o!esia. @o#mele te6 ice si "#o!esio ale ( sa3si i de"li easca sa#ci ile "#o!esio ale i co !o#mitate cu o#mele te6 ice si "#o!esio ale #ele5a te. Codul #ecu oate cG o$iecti5ele "#o!esiu ii co ta$ile su t sta$ilite sG 7 de"li eascG cele mai 7 alte sta da#de de "#o!esio alism, sG ati 8G cele mai 7 alte i5ele de "e#!o#ma G i sG #Gs"u dG ce#i elo# i te#esului "u$lic. Realiza#ea acesto# o$iecti5e "#esu"u e satis!ace#ea a "at#u ce#i e de $azG' 3 C#edi$ilitatea. N 7 t#ea8a societate e;istG e5oia de c#edi$ilitate 7 i !o#maie i 7 sistemele de i !o#maii. 3 A#o!esio alism. E;istG o ecesitate "e t#u clie i, "at#o i i alte "G#i i te#esate de a "utea !i cla# ide ti!icate "e#soa ele "#o!esio iste 7 dome iul co ta$il. 3 Calitatea se#5iciilo#. Este e5oie de asi8u#a#ea cG toate se#5iciile o$i ute di "a#tea "#o!esio istului co ta$il su t e;ecutate la sta da#dul cel mai #idicat de "e#!o#ma G. 3 N c#ede#e. 9tilizato#ii se#5iciilo# "#o!esio itilo# co ta$ili t#e$uie sG se "oatG simi 7 c#edi ai cG e;istG u cad#u al eticii "#o!esio ale ca#e 8u5e# eazG "#esta#ea acesto# se#5icii. @ecesitatea de a asi8u#a a"G#a#ea o oa#ei i i de"e de ei CECC&R i de a co !e#i luc#G#ilo# mem$#ilo# sGi auto#itate im"u e acesto# "#o!esio iti co ta$ili sG ai$G calitGi ese iale, cum su t' 3 tii G, com"ete G i co tii G;

Ec. LUCIANA TANDEA

99

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3 i de"e de G de s"i#it i dezi te#es mate#ial; 3 mo#alitate, "#o$itate i dem itate.

6. C# c!)'")# () R%&!,$ -# #7&#,$"/+ c%*"0"c%$<

Ra"o#tul de e;"e#tiza co ta$ila ca#e cu"#i de co side#atii "e#so ale ale E;"e#tului co ta$il este cali!icat d#e"t #a"o#t de e;"e#tiza co ta$ila cu o$se#5atii. &ceste o$se#5atii se !ac la s!a#situl ca". BBB Co cluzii du"a "a#a8#a!ul cu"#i za d #as"u sul la o$iecti5ele e;"e#tizei co ta$ile sau se !ac se"a#at i t#3u ca"itol disti ct.

DOCTRINA SI DEONTOLO,IA PRO+ESIEI CONTABILE 1. O)!,%,""*# 6" ")-#&#)-#)'%


E;"e#tizele co ta$ile "ot !i e!ectuate umai de e ---c2.e ;"e#i co ta$ili 7 sc#ii 7 =a$loul Co#"ului E;"e#ilo# Co ta$ili i Co ta$ililo# &uto#izai di Rom4 ia ca#e 7 de"li esc co diiile de e;e#cita#e a "#o!esiei ( au "#imit 5iza a ualG de e;e#cita#e a "#o!esiei co ta$ile). =a$loul Co#"ului este 7m"G#it 7 o"t seciu i , cu"#i z4 d mem$#ii Co#"ului, cu d#e"t de a e;e#cita "#o!esia de e;"e#t co ta$il i co ta$il auto#izat. 0em$#ii CECC&R ca#e au d#e"tul de a e!ectua e;"e#tize co ta$ile :udicia#e su t #e!lectai 7 >eciu ile =a$loului CECC&R ( 5ezi ta$el #. 11)

Ec. LUCIANA TANDEA

100

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


E;"e#tul co ta$il solicitat 7 e!ectua#ea u ei e;"e#tize co ta$ile este o$li8at sG !ie i de"e de t !aG de "G#ile i te#esate 7 e;"e#tizG, e5it4 d o#ice situaie ca#e a# "#esu"u e o li"sG de i de"e de G sau o co st#4 8e#e ca#e a# "utea sG3i im"ieteze i te8#itatea i o$iecti5itatea. B de"e de a e;"e#tului co ta$il t#e$uie sG !ie a$solutG 7 cazul e;"e#ilo# co ta$ili umii di o!iciu de cGt#e o#8a ele 7 d#e"t i #elati5G 7 cazul e;"e#ilo# co ta$ili #ecoma dai de "G#i sau 7 e!ectua#ea de e;"e#tize co ta$ile e;t#a:udicia#e. B de"e de a a$solutG de#i5G di o$li8aia acestuia de a i e seama de toate cazu#ile de i com"ati$ilitate, a$i e#e i #ecuza#e "#e5Gzute de Codul de "#ocedu#G ci5ilG i alte #e8leme tG#i "#ocedu#ale s"eciale, ca#e su t aceleai cu cele "#i5i d :udecGto#ii. B de"e de a #elati5G de#i5G doa# di #e8leme tG#ile "#o!esiei co ta$ile mai #est#icti5e dec4t cele di #e8leme ta#ea 8e e#alG. Ha "#imi#ea !iecG#ei luc#G#i de e;"e#tizG co ta$ilG e;"e#tul co ta$il "a#cu#8e u e;ame de i de"e de G i com"leteazG decla#aia de i de"e de G ca#e 7 soete luc#a#ea de"usG la Co#" 7 5ede#ea e!ectuG#ii auditului de calitate. B de"e de a e;"e#tului co ta$il im"licG douG com"o e te !u dame tale/[1\'

i1) B de"e de a de s"i#it ( de d#e"t ) , adicG acea sta#e de s"i#it ca#e "e#mite emite#ea u ei o"i ii !G#G a !i a!ectat de i !lue e ca#e com"#omit :udecata "#o!esio alG i ca#e "e#mite i di5idului sG acio eze cu i te8#itate, sG3i e;e#cite o$iecti5itatea i sce"ticismul "#o!esio al. i2) B de"e de a 7 a"a#e G (!a"t) ca#e co stG 7 e5ita#ea !a"telo# i a situaiilo# ca#e su t at4t de im"o#ta te 7 c4t o te#G "a#te i !o#matG i #ezo a$ilG, ca#e cu oate toate i !o#maiile #ele5a te, i clusi5 mGsu#ile de "#otecie a"licate, a# co cluzio a 7 mod #ezo a$il cG i te8#itatea, o$iecti5itatea sau sce"ticismul "#o!esio al al !i#mei sau al u ui mem$#u al ec6i"ei de ce#ti!ica#e au !ost com"#omise

2. C%,# # $# $,(c$(,% C!-(*(" #$"c )%'"!)%* %* &,!0# "!)"6$"*!, c!)$%9"*"<


.

Ec. LUCIANA TANDEA

101

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Cele 3 "G#i ca#e com"u Codul se a"licG du"G cum u#meazG' 3"a#tea & ( tutu#o# "#o!esio itilo# co ta$ili; 3"a#tea B ( umai "#o!esio itilo# co ta$ili li$e#3 "#o!esio iti; 3"a#tea C ( umai "#o!esio itilo# co ta$ili a 8a:ai.

3. C# #.)"0"c+ c!.&#$#)'% &,!0# "!)%*+ 6" &,(-#)'%<


Com"ete a "#o!esio alG a#e douG com"o e te de $azG' 3 3 o$i e#ea me i e#ea

Com"ete a "#o!esio alG "#esu"u e cG "#o!esio istul co ta$il t#e$uie sG !u# izeze se#5icii "#o!esio ale cu com"ete G, 8#i:G i s4#8ui G i este o$li8at sG me i G 7 "e#ma e G u i5el de

cu oti e i de com"ete G "#o!esio alG ca#e sG :usti!ice ate"tG#ile u ui clie t sau ale a 8a:ato#ului; aceasta "#esu"u e ca el sG !ie la cu#e t cu ultimele e5oluii i le8islaie i te6 icile de luc#u. Do$4 di#ea ce#e' 3 s"eci!icG; 3 "#acticG i e;ami a#e 7 su$iecte "#o!esio ale sem i!icati5e; 3 "e#iodG de "#acticG 7 dome iu. 7 alt sta da#d de "#e8Gti#e 8e e#alG, #umatG de u a outGi di "#actiuca "#o!esio alG, di

0e i e#ea ce#e'

Ec. LUCIANA TANDEA

102

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3 cu oate#ea co ti uG a e5oluiilo# 7 i5el "#o!esia co ta$ilG (la

aio al i i te# aio al 7 co ta$ilitate, audit i alte

#e8leme tG#i statua#e i ce#i e #ele5a te); 3 ado"ta#ea u ui "#o8#am ca#e sG 8a#a teze u calitate 7 7 de"li i#ea sa#ci ilo# "#o!esio ale, 7 aio ale i i te# aio ale. i dust#ie, co t#ol de

co !o#mitate cu o#mele 9

"#o!esio ist co ta$il sala#iat ca#e luc#eazG 7

come#, secto#ul "u$lic sau 7 sistemul educaio al "oate !i solicitat "e t#u #ezol5a#ea u o# at#i$uii im"o#ta te "e t#u ca#e u a#e !o#maia sau e;"e#i e N ecesa#G. u t#e$uie sG3i i ducG 7 e#oa#e

aseme ea situaii

a 8a:ato#ului cu "#i5i#e la i5elul #eal al com"ete elo# sale, ce#4 d co sulta G sau asiste G u ui s"ecialist.

<&RB&@=& 2200/
Ec. LUCIANA TANDEA 103

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

CONTABILITATE

1. C%c#'" &%,$# -") -#*#>%'"% 4)$,#&,")-#,"" BUDERANGUL S.A.1 )(."$O &#)$,( % )#>!c"% () c!)$,%c$ c( () c*"#)$ -") S.U.A. D#!%,#c# &,#'(* &,!-( #*!, !0#,"$# -# 4)$,#&,")-#,# # $# .%" ."c -#c;$ &,#'(* .")". %-." -# *#>#% c!)c(,#)'#" -") S.U.A.1 # %&#*#%/O *% () ")$#,.#-"%, 2! 4)$,#&,")-#,# -") I ,%#*3. D#c!)$%,#% # 8% 0%c# &,")$,-() %c,#-"$"8. C!)-"'""*# c!)$,%c$(%*# ()$ %>,#%$# %$;$ -# 4)$,#&,")-#,#% --8!% $,O c;$ 6" -# &%,$#% " ,%#*"%)O. L% 0;,6"$(* %)(*(" c,#%)'% 0%'O -# c*"#)$(* -") I ,%#* # $# c!) "-#,%$# ",#c(&#,%9"*O. C%,# c,#-#'" cO %, &($#% 0" c%(/#*# ()#" % #.#)#% "$(%'""<
Ra"u sul'B&> 1]Ce#e#ea si o!e#ta de i !o#matie co ta$ila i cazul i t#e"#i de#ilo# ca#e a"lica >ta da#dele B te# atioa ale de Co ta$ilitate](clie tii).

Ec. LUCIANA TANDEA

104

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


=#e$uia sa o$ti eti su!icie te i !o#matii des"#e "a#te e#ul is#aelia "#i5i d' 3c#edi$ilitatea acestuia; 3daca isi a#e asi8u#ata co ti uitatea acti5itatii; 3daca si u de isi a#e sediul social; 3ca#e este statutul :u#idic. Deaseme i t#e$uie sa !iti mai ate ta la co ditiile sta$ilite "e t#u desc6ide#ea si utiliza#ea ac#editi5ului.

2. I)$,#&,")-#,#% %,# 4) &*%)(* -# ")8# $"'"" %c:"/"'"% ()(" ($"*%A 2c! $(* -# %c:"/"'"# # $# -# 200.000.000 *#"3 % cO,#" -(,%$O -# ($"*"/%$# # $# -# 10 %)". Ac# $ ($"*%A # $# () %c$"8 &# $#,.#) *()> 2".!9"*"/%$3. C")%)'%,#% # 8% 0%c# &,")$,-() c,#-"$. I)$,#&,")-#,#% %,# &! "9"*"$%$#% O 0")%)'#/# %c:"/"'"% ($"*%A(*(" &,") c,#-"$# 9%)c%,#. P! "9"*"$O'"*# -# c,#-"$%,# ()$ (,.O$!%,#*#? =%,"%)$% 1? c,#-"$ -# 200.000.000 *#"1 &# ! -(,%$O -# 6 *()"1 c( ! -!9;)-O -# 305 &# %)@ =%,"%)$% 3? c,#-"$ -# 200.000.000 *#"1 &# ! -(,%$O -# 10 %)"1 c( ! -!9;)-O -# 105 &# %). C%,# %, 0" !&'"()#% c!,#c$O &#)$,( c% 4)$,#&,")-#,#% 0")%)c"%,<
<a#ia ta 1 >CHD 200,000,0 00 1)),))),) )/ 133,333,3 33 R&=& 33,333,3 33 33,333,3 33 33,333,3 33 DCB&@D & ?,000,000 -,1)),))/ 3,333,333

%)@

=%,"%)$% 2? c,#-"$ -# 200.000.000 *#"1 &# ! -(,%$O -# 7 %)"1 c( ! -!9;)-O -# 155 &#

O-6" % ">(,# #c:"*"9,(*

Ec. LUCIANA TANDEA

105

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


100,000,0 00 )),))),)) / 33,333,33 3 33,333,3 33 33,333,3 33 33,333,3 33

2,?00,000 1,))),))/ 833,333 1/,?00,00 0

<a#ia ta 2 >CHD 200,000,000 1./,)1.,0-8 1.?,238,0.? 1.2,8?/,1-3 1.0,-/),1.0 188,0.?,238 =otal <a#ia ta 3 >CHD 200,000,000 1.8,333,333 1.),))),))/ 10,000,000 8,333,333 ),))),))/ ?,000,000 3,333,333 1,))),))/ R&=& 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 200,000,0 00 DCB&@D& 1,))),))/ 1,)?2,//8 1,)38,88. 83,333 ).,--??,??) -1,))/ 2/,//8 13,88. 100,833,3 33 R&=& DCB&@D& 2,380,.?2 2,?00,000 2,380,.?2 2,-/0,238 2,380,.?2 2,--0,-/) 2,380,.?2 2,-10,/12,380,.?2 2,380,.?2 2,380,.?2 2,3?1,1.0 10),2?0,000

&mo#tiza#e lu a#a 200.000.000+10+12,1.))).))) Bu8etul de cas6 !loX

Ec. LUCIANA TANDEA

106

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Com"a#a d #esu#sele "#o"#ii cu ecesa#ul de #esu#se #ezulta, du"a caz, u e;cede t sau u de!icit la i5elul #esu#selo# !i a cia#e de ca#e dis"u e !i#ma d5s.' E;cede t , #esu#se "#o"#ii ( ecesa# de #esu#se De!icit , ecesa# de #esu#se ( #esu#se "#o"#ii . A#e5iziu ea ec6ili$#ului !i a cia# "#i sistemul de $u8ete al !i#mei de aco"e#i#e a acestuia "#i c#edite sau alte su#se (ama a#ea u o# c6eltuieli, dezi 5estitii etc.). B cad#ul #esu#selo# "#o"#ii su t e5ide tiate disti ct' 4 dis"o i$ilitatile la i ce"utul "e#ioadei; 4 #esu#sele a!e#e te "e#ioadei, adica 5e itu#ile di e;"loata#e, !i a cia#e, e;ce"tio ale si alte #esu#se. @ecesa#ul de #esu#se este sta$ilit "e ti"u#i de o"e#atiu i, si a ume' 4 o"e#atiu i de !i a ta#e a c6eltuielilo# de e;"loata#e, c6eltuielilo# !i a cia#e, c6eltuielilo# e;ce"tio ale si imo$iliza#ilo# co#"o#ale si eco#"o#ale; 4 o"e#atiu i de #am$u#sa#e a c#editelo#; 4 o"e#atiu i le8ate de #elatia cu $u8etul statului sau $u8etele locale (im"ozit "e "#o!it si 5a#sami te la $u8etul de stat sau $u8etele locale); 4 o"e#atiu i i le8atu#a cu actio a#ii, ma a8e#ii si sala#iatii !i#mei ("lata di5ide delo#, "a#tici"a#ea la "#o!it a sala#iatilo#). ecesa#ul de #esu#se Bu8etul acti5itatii de i 5estitii A#i i tocmi#ea acestui $u8et se u#ma#este sta$ili#ea su#selo# de aco"e#i#e a c6eltuielilo# "e t#u i 5estitii. Relatia "e $aza ca#eia se co st#uieste acesta o co stituie com"e sa#ea #esu#selo# "#o"#ii "e t#u !i a ta#ea i 5estitiilo# cu c6eltuielile "e t#u i 5estitii' E;cede t (2) , #esu#se "#o"#ii "e t#u !i a ta#ea i 5estitiilo# ( c6eltuieli "e t#u i 5estitii De!icit (() , c6eltuieli "e t#u i 5estitii ( #esu#se "#o"#ii "e t#u !i a ta#ea i 5estitiilo# A#e5iziu ea ec6ili$#ului !i a cia# "#i sistemul de $u8ete al !i#mei

Ec. LUCIANA TANDEA

107

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Daca #ezulta de!icit se ide ti!ica modalitatile de aco"e#i#e a acestuia i asa !el i cat ce#i ta ec6ili$#ului sa !ie satis!acuta. Resu#sele de aco"e#i#e a de!icitului "#o5i di ' 4 c#edite si alte im"#umutu#i; 4 alte su#se. A#i ci"alii i dicato#i eco omico3!i a cia#i B !u ctie de dome iul de acti5itate, !i#mele "ot calcula a umiti i dicato#i s"eci!ici. Ae $aza acesto#a,ma a8e#ii "ot "#o8#ama, u#ma#i si a aliza acti5itatea des!asu#ata. >ta$ili#ea acesto# i dicato#i "e t#u "e#ioade 5iitoa#e "e#mite e5ide tie#ea u o# as"ecte cum su t' ca"acitatea !i#mei de a !ace !ata o$li8atiilo# de "lata e;i8i$ile, "#i calcula#ea i dicato#ilo# delic6iditate' T lic6iditate 8lo$ala, T lic6iditate i te#media#a si T lic6iditate imediata; #e ta$ilitatea ( "#i sta$ili#ea i dicato#ilo# #e ta$ilitatii eco omice si !i a cia#e; #a"o#tul #esu#se "#o"#ii+#esu#se st#ai e i !i a ta#ea acti5itatii, ca#e se e5ide tiaza "e $aza i dicato#ilo#' T secu#itate !i a cia#a, T sol5a$ilitate "at#imo iala, T #ata auto omiei !i a cia#e, T 8#adul de i dato#a#e; #elatiile cu clie tii si !u# izo#ii ( #e!lectate "#i i dicato#ii' A#e5iziu ea ec6ili$#ului !i a cia# "#i sistemul de $u8ete al !i#mei T "e#ioada de #ecu"e#a#e a c#ea telo# si T "e#ioada de #am$u#sa#e a dato#iilo#. @i5elu#ile sta$ilite ale acesto# i dicato#i "e t#u e;e#citiul !i a cia# 5iito# au #ol de o$iecti5 si o#ie teaza deciziile ec6i"ei ma a8e#iale. &si8u#a#ea ec6ili$#ului !i a cia# este u sco" al "#e5iziu ii !i a cia#e si o co ditie "e t#u su"#a5ietui#ea si dez5olta#ea eco omica a !i#mei . "#o$lema e5ide tiaza doa# costu#i, "#oducti5itate adus de i 5estitie. u !ace #e!e#i#e la "lusul de

3. P# 9%/% (,.O$!%,#*!, ")0!,.%'""1 -#$#,.")%'" 8%*!%,#% 9"*%)'"#,O % %c$"8#*!, ".!9"*"/%$#1 % %c$"8#*!, c",c(*%)$# 6" % c%&"$%*(,"*!, &,!&,""? 4.&,(.($(," %c!,-%$# &# $#,.#) *()> 653.000 (...@ c!) $,(c'"" 954.000 (...@

Ec. LUCIANA TANDEA

108

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL &,!8"/"!%)# &#)$,( -#&,#c"#,#% 4.&,(.($(,"*!, %c!,-%$# &# $#,.#) *()> 15.750 (...@ ")8# $"'"" 0")%)c"%,# &# $#,.#) c(,$ 68.350 (...@ .%$#,"%*# c!) (.%9"*# 268.000 (...@ 0(,)"/!,"--#9"$!," 64.125 (...@ &,!8"/"!%)# &#)$,( ," c(," 6" c:#*$("#*" 65.850 (...@ %.!,$"/%,#% c!) $,(c'""*!, 354.000 (...@ ,#/#,8# 280.500 (...@ (98#)'"" &#)$,( ")8# $"'"" 65.000 (...@ c%&"$%* !c"%* 800.000 (...@ $"$*(," -# &%,$"c"&%,# -#'")($# &# $#,.#) *()> 90.000 (...@ .O,0(," 65.000 (...@ - $#,#)(," 255.000 (...@ - ,#/(*$%$ ,#&!,$%$ 56.000 (...
Bde ti!ica#ea ti"u#ilo# de acti5e si "asi5e' ( 5aloa#e eta 7m"#umutu#i aco#date "e te#me lu 8 )?3.000 u.m ( 1?./?0 u.m , )3/.2?0 u.m. 3 acti5e imo$ilizate ( 5aloa#e eta co st#ucii .?-.000 u.m ( 3?-.000 u.m , )00.000 u.m 3 acti5e imo$ilizate ( i 5estiii !i a cia#e "e te#me scu#t )8.3?0 u.m.3 acti5e ci#cula te ( mate#iale co suma$ile 2)8.000 u.m.3 acti5e ci#cula te ( !u# izo#i3de$ito#i )-.12? u.m.3 acti5e ci#cula te ( "#o5izioa e "e t#u #iscu#i i c6eltuieli )?.8?0 u.m. 3 ca"italu#i "e#ma e te ( #eze#5e 280.?00 u.m.3 ca"italu#i "#o"#ii ( su$5e ii "e t#u i 5estiii )?.000 u.m.3 ca"italu#i "e#ma e te ( ca"ital social 800.000 u.m.3 ca"italu#i "#o"#ii ( titlu#i de "a#tici"a#e dei ute "e te#me lu 8 .0.000 u.m ( acti5e imo$ilizate. ( m#!u#i )?.000 u.m.3 acti5e ci#cula te ( te#e u#i 2??.000 u.m.3 acti5e imo$ilizate ( #ezultat #e"o#tat ?).000 u.m ( ca"italu#i "#o"#ii <aloa#ea acti5elo# imo$ilizate' )3/.2?0 2 )00.000 2 .0.000 2 2??.000 , 1.?82.2?0 u.m <aloa#ea acti5elo# ci#cula te' )8.3?0 2 2)8.000 2 )-.12? 2 )?.000 , -)?.-/? u.m <aloa#ea ca"italu#ilo# "#o"#ii' 280.?00 2 800.000 2 ?).000 , 1.13).?00 u.m

Ec. LUCIANA TANDEA

109

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

1. C"0,% -# %0%c#," % ()#" 4)$,#&,")-#," c# ,#%*"/#%/O 8;)/O," &,") c!,# &!)-#)'O1 c( c*%(/O -# ,#$(,)%,#1 # $# -# 250.000.000 *#". S$%$" $"c"*# %,%$O cO 35 -") &,!-( # ()$ ,#$(,)%$#. D%,A% 9,($O .#-"# &,%c$"c%$O -# 4)$,#&,")-#,# # $# -# 145. C%,# -") (,.O$!%,#*# %0",.%'"" # $# %-#8O,%$O< %3 4)$,#&,")-#,#% )( ,#c()!%6$# 8#)"$(* -") 8;)/%,# -#!%,#c# 4)c% %,#% %c# $("% # $# ")c#,$O@ 93 4)$,#&,")-#,#% ,#c()!%6$# 8#)"$(," *% *"."$% c! $(,"*!, %)>%A%$# &#)$,( 8;)/%,#% &,!-( #*!, %*#@
c) 7 t#e"#i de#ea #ecu oate 5e itu#i di co stituie u lei ; "#o5izio 54 z#i de 2?0.000.000 lei i

"e t#u 8a#a ii aco#date clie ilo# de 1.0?0.000

-3 4)$,#&,")-#,#% ,#c()!%6$# () 8#)"$ -") 8;)/O," -# 248.950.000 *#"@ #3 4)$,#&,")-#,#% ,#c()!%6$# () 8#)"$ -") 8;)/O," -# 35.000.000 *#". 2. S!c"#$%$#% c!.#,c"%*O ALCA S.A. %c:"/"'"!)#%/O () ."A*!c 0"7. L% c# 8%*!%,# 8% 0" 4),#>" $,%$ 4) c!)$%9"*"$%$# ."A*!c(* 0"7 -%cO # c()! c? &,#'(* -# c(.&O,%,# )#>!c"%$ 5.000.000 *#"@ c:#*$("#*"*# -# $,%) &!,$? 500.000 *#"@ -!9;)/"*# %0#,#)$# c,#-"$#*!, 9%)c%,# c!)$,%c$%$# &#)$,( &,!-(c'"% c( c"c*( *()> -# 0%9,"c%'"#? 20.000.000 *#"@ c:#*$("#*"*# c( %*%,""*# .()c"$!,"*!, -",#c$ &,!-(c$"8"? 15.000.000 *#"@ c:#*$("#*"*# c( &()#,#% 4) 0()c'"()# % ."A*!c(*(" 0"7? 700.000 *#"@ =%,"%)$# -# ,O &() ? %3 5.000.000 *#"@ 93 5.700.000 *#"@
c) ).200.000 lei;

-3 26.200.000 *#"@

Ec. LUCIANA TANDEA

110

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL #3 5.500.000 *#".


Rezol5a#e' <aloa#ea mi:locului !i; , "#etul de cum"a#a#e (?000000)2c6eltuieli de t#as"o#t (?00000) 2 c6eltuieli cu "u e#ea i !u ctiu e (/00000) , )200000

3. O 4)$,#&,")-#,# -#'")# () ."A*!c 0"7 -!9;)-"$ *% 4)c#&($(* #7#,c"'"(*(" N *% c! $(* -# 50.000.000 *#". D(,%$% -# 8"%'O ($"*O # $# # $".%$O *% 10 %)" "%, .#$!-% -# %.!,$"/%,# ($"*"/%$O # $# c#% *")"%,O. L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE2 # %&,#c"%/O cO -(,%$% -# 8"%'O ($"*O c%,# c!,# &()-# c#* .%" 9")# c!)-"'""*!, -# #7&*!%$%,# %*# ."A*!c(*(" 0"7 # $# -# 7 %)" 2-(,%$% ,O.% O # $# -# 5 %)"3. S# -#c"-# $,#c#,#% *% %.!,$"/%,#% -#>,# "8O 6" # $%9"*#6$# () c!#0"c"#)$ -# -#>,# "# -# 115. L% c# 8%*!%,# 8% 0" #8%*(%$ ."A*!c(* 0"7 4) 9"*%)'(* #7#,c"'"(*(" NE3<
&mo#tiza#e a @21'?0000000+10,?000000 &mo#tiza#e a @22' ?0000000+10,?000000 <al co ta$ila eta(#amasa) @22 , ?00000003 (?0000002?000000),-0000000 &motiza#e a @23, (-0000000+?)*1.?, 12000000 <al co ta$ila eta(#amasa) @23,-0000000312000000,28000000

4. L% 4)c#&($(* #7#,c"'"(*(" N1 4)$,#&,")-#,#% % %c:"/"'"!)%$ #c:"&%.#)$# $#:)!*!>"c# *% c! $(* -# 200.000.000 *#". D(,%$% -# ($"*"$%$# % %c# $!,% # $# # $".%$O *% 20 -# %)" "%, %.!,$"/%,#% # c%*c(*#%/O &,") .#$!-% *")"%,O. P# -(,%$% -# ($"*"/%,# % #c:"&%.#)$#*!, -% &,!c#-%$ *% (,.O$!%,#*# ,##8%*(O,"? *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE21 c;)- 8%*!%,#% A( $O % %c$"8#*!, % 0! $ -# 250.000.000 *#". D(,%$% -# ($"*"$%$# # $# ,## $".%$O *% 19 %)" 2%( .%" ,O.% 16 %)"3 4) #7#,c"'"(* N-3. *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE41 c;)- 8%*!%,#% A( $O % %c$"8#*!, % 0! $ -# 200.000.000 *#"@ *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE51 -(,%$% -# ($"*"$%$# # $# ,## $".%$O *% 15 %)" 2%( .%" ,O.% 10 %)"3. *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE61 c;)- 8%*!%,#% A( $O % 0! $ -# 90.000.000 *#"@ *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE71 -(,%$% -# ($"*"$%$# # $# ,## $".%$O *% 16 %)" 2%( .%" ,O.% 9 %)"3.

Ec. LUCIANA TANDEA

111

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE101 c;)- 8%*!%,#% A( $O % 0! $ -# 70.000.000 *#". C%,# # $# $,%$%.#)$(* c!)$%9"* %* ,##8%*(O,"*!, #c:"&%.#)$#*!, $#:)!*!>"c#<
Rezol5a#e (C$s3 am im"a#tit toate sumele la 10000) ' B #e8ist#a#ile e;e#citiului @ ' 1)ac6izitia ec6i"ame tului ' 1 , -023.800 2131 20.000 --2) 3.800 2)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , 20.000 lei Du#ata de amo#tiza#e , 20 a i &mo#tisme t @ , 20.000+20 , 1.000 lei )811 , 2813

1.000

B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @21' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @22' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului'

1.000

1.000

<aloa#ea eta co ta$ila , 20.000 ( 3;1.000 , 1/.000 lei <aloa#ea :usta , 2?.000 lei Alus de 5aloa#e , 8.000 lei a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , 2131 3.000

$)#ee5alua#ea 5alo#ii #amase' 2131 ,

10?

8.000

B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @23' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , 2?.000 lei Du#ata de amo#tiza#e , 1) a i

Ec. LUCIANA TANDEA

112

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


&mo#tisme t @23 , 2?.000+1) , 1.?)3 lei )811 >i #ealiza#ea #eze#5ei di 10? , 10)? ?00 B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @2-' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 >i, #ealiza#ea #eze#5ei di 10? , 10)? ?00 2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea eta co ta$ila , 2?.000 ( 2;1.?)3 , 21.8/- lei <aloa#ea :usta , 20.000 0i us de 5aloa#e , 1.8/a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , 2131 $)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' 10? , Reze#5a di #ee5alua#e' , 2813 1.?)3

#ee5alua#e'

1.?)3

3.12)

2131

1.8/-

#ee5alua#e #amasa , /.000 ( 1.8/- , ?.12) lei

B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @2?' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , 20.000 lei Du#ata de amo#tiza#e , 10 a i &mo#tisme t @2? , 20.000+10 a i , 2.000 lei )811 , 2813 >i #ealiza#ea #eze#5ei di #ee5alua#e'

2.000

10? , 10)? ?.12)+10 a i , ?13 lei B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @2)'

Ec. LUCIANA TANDEA

113

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , >i #ealiza#ea #eze#5ei di

2813

2.000

#ee5alua#e'

10? , 10)? ?.12)+10 a i , ?13 lei 2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea eta co ta$ila , 20.000 ( 2;2.000 , 1).000 lei <aloa#ea :usta , ..000 lei 0i us de 5aloa#e , /.000 lei Reze#5a dis"o i$ila , -.100 lei a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , 2131 $)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' 1 , 10? )?88

-.000

2131

/.000 -.100 2..00

B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiilo# @2/, @28 si @2.' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , ..000 lei Du#ata de amo#tiza#e , . a i &mo#tisme tul , ..000+. , 1.000 lei

)811

2813

1.000

B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @210' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 1.000

2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea eta co ta$ila , ..000 ( -;1.000 , ?.000 lei <aloa#ea :usta , /.000 lei Alus de 5aloa#e , 2.000 lei

Ec. LUCIANA TANDEA

114

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , $)#ee5alua#ea 5alo#ii #amase' 2131 , 2131 -.000

1 /?88 10?

2.000 8/1.12)

5. C%,# -") (,.O$!%,#*# "$(%'"" c!) $"$("# () ")-"c"( %* #7" $#)'#" -#&,#c"#,"" ()(" %c$"8<
a) !lu;u#ile de t#ezo#e#ie 8e e#ate de acti5 su t sem i!icati5 mai ma#i dec4t cele "#e5izio ate;

93 &"#,-#,"*# -") #7&*!%$%,#% %c$"8(*(" ()$ "."*%,# c#*!, &,#8"/"!)%$#@ c3 &,!0"$(,"*# -") #7&*!%$%,#% %c$"8(*(" ()$ "."*%,# c#*!, &,#8"/"!)%$#@ -3 ($"*"/%,#% .%" *%9O % %c$"8(*(" 4) ,#%*"/%,#% %*$(" $"& -# &,!-( c%,# >#)#,#%/O 0*(7(," -# $,#/!,#,"# (&#,"!%,# c#*!, !9'")($# &!$,"8"$ 8#c:"" ($"*"/O,"@ #3 c,#6$#,#% ,%$#*!, -!9;)/"*!, &# $#,.#) c(,$ 4) c!)-"'""*# 4) c%,# %c$"8(* %,# ! -(,%$O -# 8"%'O ($"*O ,O.% O #.)"0"c%$"8 .%" .%,#@
Baza le8ala' de"#ecie#ea acti5elo#, acti5e ecu#e te deti ute "e t#u 5a za#e si acti5itati i t#e#u"te (B&> 3) si B%R> ?) Ha i c6ide#ea e;e#citiului !i a cia#, o i t#e"#i de#e t#e$uie sa dete#mi e 5aloa#ea #ecu"e#a$ila a acti5elo# "e t#u ca#e e;ista i dicii ca a# "utea !i de"#eciate. 0ai e;act, o e titate 5e#i!ica daca e;ista i dicii ale de"#ecie#ii acti5elo#, lua d i calcul atat su#se e;te# e de i !o#matii, cat si su#se i te# e. >u#sele e;te# e de i !o#matii se #e!e#a la' decli ul 5alo#ii de "iata, modi!ica#ile e8ati5e i climatul le8al sau de a!ace#i ca#e au u e!ect ad5e#s asu"#a i t#e"#i de#ii, modi!ica#i i mediul te6 olo8ic, ca#e a!ecteaza 5alo#ile acti5elo# a!late i uz, #atele de "iata ale do$a zilo# se ma:o#eaza, ceea ce !ace ca 5aloa#e de utiliza#e a acti5ului sa !ie "oate mai mica decat 5aloa#ea eta co ta$ila8, 5aloa#ea co ta$ila a acti5elo# este mai ma#e decat ca"italiza#ea $u#sie#a a com"a iei. >u#sele i te# e aduc do5ezi #e!e#itoa#e la i 5ec6i#e sau dete#io#a#e !izica a acti5elo#, modi!ica#i "#i5i d du#ata sau modul de utiliza#e a acti5elo#, modi!ica#i ca#e i clud
8

Ec. LUCIANA TANDEA

115

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


"la u#i de i t#e#u"e#e sau #est#uctu#a#e a acti5itatii ca#eia ii a"a#ti e u acti5, "#ecum si do5ezi ca#e i dica !a"tul ca u acti5 a#e #ezultate mai sla$e decat cele aste"tate sau im"lica de"asi#i sem i!icati5e ale costu#ilo#.

7. L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" N1 4)$,#&,")-#,#% -#'")# () #c:"&%.#)$ $#:)!*!>"c -# &,# c%,# # c()! c (,.O$!%,#*# ")0!,.%'""? 8%*!%,#% c!)$%9"*O 700.000 ."" *#"@ %.!,$"/%,#% c(.(*%$O 200.000 ."" *#"@ 8%*!%,#% A( $O .")( c! $(,"*# -# c# "()# 200.000 ."" *#"@ 8%*!%,#% -# ($"*"$%$# 350.000 ."" *#"@ ,#/#,8O -") ,##8%*(%,# #7" $#)$O 70.000 ."" *#". L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE11 8%*!%,#% A( $O % #c:"&%.#)$(*(" # $# -# 520.000 ."" *#" "%, -(,%$% -# %.!,$"/%,# # $# ,## $".%$O *% 5 %)". C%,# ()$ 4),#>" $,O,"*# c!)$%9"*# &,"8"),#c()!%6$#,#% 6" ,#*(%,#% -#&,#c"#,"" #c:"&%.#)$(*(" $#:)!*!>"c< %3 I) #7#,c"'"(* N? 105 H 213 70.000.000 6813 H 2913 80.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1? 2913 H 7813 80.000.000 2131 H 105 40.000.000
$) N e;e#ciiul @'

)813 , 2.13 1?0.000.000 N e;e#ciiul @21'

2.13 , /813 80.000.000 2131 , 10? /0.000.000

c3 I) #7#,c"'"(* N? 105 H 213 70.000.000 6813 H 2913 80.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1?

Ec. LUCIANA TANDEA

116

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 2913 H 7813 80.000.000 2131 H 105 320.000.000 -3 I) #7#,c"'"(* N? 105 H 213 70.000.000 6813 H 2913 80.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1? 2131 H 105 80.000.000 2913 H 7813 40.000.000 #3 I) #7#,c"'"(* N? 6813 H 2913 150.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1? 2913 H 7813 150.000.000
Ras"u s co#ect' 5a#ia ta $

*). U) *!c%$!, %c!,-O ! &#,"!%-O -# >,%$("$%$# -# 3 %)" &#)$,( () c!)$,%c$ -# *!c%'"# ".&*O &# 20 -# %)"1 %cc#&$;)- c% *!c%$%,(* O )( &*O$#% cO c:","% %)(%*O. L!c%$%,(* 8% &*O$" ! c:","# -# 5.000.000 (.. -") %)(* 4 &;)O 4) %)(* 20 %* *!c%'"#". C%,# # $# 8%*!%,#% 8#)"$(*(" ,#c()! c($O -# *!c%$!, 4) %)(* 1 6" %)(* 10 %* *!c%'"#"< %3 %)(* 1 0 (..1 %)(* 10 5.000.000 (..@ 93 %)(* 1 5.000.000 (..1 %)(* 10 5.000.000 (..@
c) a ul 1 ( -.2?0.000 u.m, a ul 10 ( -.2?0.000 u.m;

-3 %)(* 1 4.500.000 (..1 %)(* 10 4.500.000 (..@ #3 )"c" ()% -") 8%,"%)$#*# -# .%" ( . **. L% 10.09.N # 4)c% #%/O ! (98#)'"# &#)$,( ")8# $"'"" 4) (.O -# 1.000.000 (... &#)$,( 0")%)'%,#% %c:"/"'"#" ()#" ") $%*%'"" %* cO,#" c! $ # ,"-"cO *% (.% -# 2.500.000 (... D%)%>#.#)$(* # $".#%/O ! -(,%$O -# ($"*"$%$# % c*O-","" -# 6 %)" "%, .#$!-% -# %.!,$"/%,# ($"*"/%$O # $# c#% %cc#*#,%$O. L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE4 ") $%*%'"% # $# 8;)-($O *% &,#'(* -# 300.000 (... S# c#,# O # &,#/")$# ")c"-#)'% % (&,% c!)$(*(" -# &,!0"$ 6" &"#,-#,# 6" 4),#>" $,O,"*# %0#,#)$# -%cO 4)$,#&,")-#,#% ($"*"/#%/O .#$!-% ,#c()!%6$#,"" (98#)'"#" -,#&$ 8#)"$ 4) %8%) .

Ec. LUCIANA TANDEA

117

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Rezol5a#e' A#imi#ea su$5e tiei' --?1,131 1.000.000 ?121,--?1 1.000.000
&c6izitio a#ea i stalatiei' , -0- 2../?.000 2131 2.?00.000 --2) -/?.000 Alata i stalatiei' -0- , ?121 2../?.000 &mo#tiza#e @' (?01 * 2.?00.000)+12*3 , 312?00 )811,2813 312?00 =#ece#ea "e 5e itu#i a cotei "a#ti di su$5e tie @' (?01*1000000)+12*3 , 12?000 131,/?8- 12?000 B cide ta asu"#a co tului de "#o!it si "ie#de#e a @' 3 18/?00

&motiza#e @21' (?01 * 2.?00.000)+12*. 2 ((12?0000+?)+12)*3 , .3/?002)2?00 , 1000000 )811,2813 1000000 =#ece#ea "e 5e itu#i a cotei "a#ti di su$5e tie @21' (?01 * 1000000)+12*. 2 ((?00000+?)+12)*3 , 3/?00022?00 , -00000 131,/?8-00000 B cide ta asu"#a co tului de "#o!it si "ie#de#e a )00000 @21' 3

&motiza#e @22, @23, @2-'12?0000+? , 2?0000 )811,2813 2?0000 =#ece#ea "e 5e itu#i a cotei "a#ti di su$5e tie @22, @23, @2-' ?00000+? , 100000 131,/?8- 100000 B cide ta asu"#a co tului de "#o!it si "ie#de#e a @2-' 3 1?0000 @22, @23,

Ec. LUCIANA TANDEA

118

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


<aloa#e co ta$ila eta (#amasa) @2- , (2?000003312?00310000003 2?000032?000032?0000) , -3/?00 <a za#ea i stalatiei' -)1, 3?/000 /?83 300000 --2/ ?/000 B casa#ea !actu#ii' ?121 , -)1 3?/000 >coate#ea di e5ide ta a i stalatiei' 2813 20)2?00 )?83 -3/?00 , 2131 2?00000 =#ece#ea "e 5e itu#i a #estului di su$5e tie' 1000000 3 (12?0002-00000210000021000002100000) , 1/?000 131 , /?81/?000

12. I) c%,# -") (,.O$!%,#*# "$(%'"" # A( $"0"cO c!) $"$(",#% ()(" &,!8" "!) &#)$,( ," c(," 6" c:#*$("#*" 6" -# c#< %3 () 0(,)%* %,# ! ") $%*%'"# c%,# $,#9("# 4)*!c("$O *% 0"#c%,# 5 %)"1 -") .!$"8# $#:)"c#@ 93 .!-"0"cO," 4) " $#.(* -# ".&!/"$%,# % 8#)"$(,"*!, ,#c*%.O ") $,(",#% ()#" &O,'" % &#, !)%*(*(" ()(" c%9")#$ -# c!) (*$%)'O 0")%)c"%,-c!)$%9"*O 2&;)O *% 4)c:"-#,#% #7#,c"'"(*(" )( % %8($ *!c )"c" ! ") $,(",#3@ c3 8%*!%,#% # $".%$O % >%,%)'""*!, c# 8!, 0" %c!,-%$# ()!, 8""$!," c*"#)'"@
d) 5aloa#ea 8a#a iilo# aco#date actualilo# clie i @

#3 ! c!.&%)"# %#,"%)O # $# !9*">%$O &,") *#># O 0%cO ,#8"/"% c!.&*#$O % %#,!)%8#*!, %*# *% 0"#c%,# 3 %)".
Rezol5a#e' 9 e5e ime t ca#e u dete#mi a imediat o o$li8atie "oate dete#mi a ulte#io# o ast!el de o$li8atie, dato#ita modi!ica#ilo# le8islati5e sau dato#ita u ei actiu i i t#e"#i se de i t#e"#i de#e ca#e 8e e#eaza o o$li8atie im"licita.

Ec. LUCIANA TANDEA

119

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 13. I)$,#&,")-#,#% ALCA % !,>%)"/%$ ! &#$,#c#,# -# %9 !*8",# % 0%c(*$O'"" *% c%,# %( 0! $ &,#/#)'" 100 -# ")8"$%'". 5 &#, !%)# %( -#c#-%$1 c% (,.%,# % &,O9(6","" &*%0!)(*(" *!c%*(*(". A -#.%,%$ &,!c#-(,% *#>%*O 4.&!$,"8% 4)$,#&,")-#,"" ALCA &#)$,( $%9"*",#% ,# &!) %9"*"$O'"" %c# $#"% 6" &*%$% -# -%()#. P;)O *% -%$% %&,!9O,"" "$(%'""*!, 0")%)c"%,# %)(%*#1 *% 31.12.N1 %8!c%'"" ALCA c!) "-#,O cO # $# &('") &,!9%9"* c% %c#% $% O 0"# >O "$O ,# &!) %9"*O. L% 31.12.NE11 -%$!,"$O #8!*('"#" c#,c#$O,"*!,1 %8!c%'"" c!) "-#,O cO # $# &,!9%9"* c% ALCA O 0"# 0Oc($O ,# &!) %9"*O 6" cO 8% $,#9(" O &*O$#% cO -%()# -# c#* &('") 500.000 ."" *#". C%,# # $# $,%$%.#)$(* %-#c8%$1 c!)0!,. IAS 37<
Ha s!a#situl a ului @, u e;ista ici o o$li8atie di "a#tea societatii &l!a, deci u se 5a co stitui "#o5izio . &ceasta situatie 5a !i i sa "#eze tata i otele a!e#e te situatiilo# !i a cia#e ale a ului @, ca o dato#ie co ti 8e ta. Ha s!a#situl a ului @ 2 1, societatea a#e o o$li8atie cu#e ta, !ii d "#o$a$ila o iesi#e de #esu#se eco omice, !ii d ecesa#a #ecu oaste#ea u ui "#o5izio "e t#u cea mai $u a estima#e, adica ?00.000 mii lei.

*1. C%,# -")$,# (,.O$!%,#*# #*#.#)$# )( ()$ c!) "-#,%$# #*#.#)$# .!)#$%,#1 c!)0!,. )!,.#" IAS 29 KI)0!,.%,#% 0")%)c"%,O 4) #c!)!.""*# :"&#,")0*%'"!)" $#L? 2%3 c,#%)'#*#-c*"#)'"@
($) titlu#ile de "lasame t e5aluate la 5aloa#ea :ust;

2c3 8#)"$(,"*# 4) %8%) 2-3 #0#c$#*# -# &,"."$@ 2#3 -%$!,""*# 0")%)c"%,#.

(9 0!,.O -# (98#)'"" &#)$,( ")8# $"'""@

15. I) 8"/"()#% C%-,(*(" >#)#,%* -# 4)$!c.",# 6" &,#/#)$%,# % "$(%'""*!, 0")%)c"%,# #*%9!,%$ -# IASB1 c!)c#&$(* -# c%&"$%* 0")%)c"%, # $# ")!)". c(? 2%3 c%&"$%*(* !c"%* %* 4)$,#&,")-#,""@ 293 c%&"$%*(,"*# &,!&,"" %*# 4)$,#&,")-#,""@
(c) ca"acitatea de "#oducie a 7 t#e"#i de#ii;

2-3 c%&%c"$%$#% -# &*%$O % 4)$,#&,")-#,""@ 2#3 %c$"8#*# ".!9"*"/%$# %*# 4)$,#&,")-#,"".


Co !o#m co ce"tului !izic al ca"italului, acesta #e"#ezi ta ]ca"acitatea de "#oductie a

Ec. LUCIANA TANDEA

120

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


i t#e"#i de#ii, e;"#imata, de e;em"lu, i u itati de "#oductie "e zi]. Co ce"tul !i a cia# al ca"italului de!i este ca"italul ca !ii d ]$a ii i 5estiti sau "ute#ea de cum"a#a#e i 5estita], !ii d si o im cu acti5ele ete sau cu ca"italul "#o"#iu al i t#e"#i de#ii.

16. C!)0!,. )!,.#" IAS 29 KI)0!,.%,#% 0")%)c"%,O 4) #c!)!.""*# :"&#,")0*%'"!)" $#L &!/"'"% .!)#$%,O # c%*c(*#%/O % $0#*?
(a) &cti5e mo eta#e ( Dato#ii mo eta#e;

293 Ac$"8# )#.!)#$%,# D%$!,"" )#.!)#$%,# E C%&"$%*(," &,!&,""@ 2c3 D%$!,"" )#.!)#$%,# E Ac$"8# )#.!)#$%,#@ 2-3 Ac$"8# .!)#$%,# E Ac$"8# )#.!)#$%,# C%&"$%*(," &,!&,""@ 2#3 Ac$"8# .!)#$%,# E D%$!,"" .!)#$%,#.
Ras"u sul co#ect este' (a) &cti5e mo eta#e ( Dato#ii mo eta#e

Baza le8ala' SCasti8ul sau "ie#de#ea di "ozitia mo eta#a eta "oate de#i5a ca di!e#e ta #ezultata di #et#ata#ea eleme telo# emo eta#e, a ca"italului "#o"#iu si a eleme telo# co tului de "#o!it si "ie#de#eF(B&> 2.)

+ISCALITATE
1.
O &#, !%)+ ".&!/%9"*+ 4),#>" $,%$+ 4) c!&(," -# $%7+ c!)0!,. %,$. 153 -") C!-(* 0" c%* %c:"/"'"!)#%/+ () ".!9"*1 4) 8%*!%,# -# 240.000 *#"1 0+,+ T=A1 4) %)(* 2007 4) 8#-#,#% -# 0+6(,+,"" -# !&#,%'"()" c( -,#&$ -# -#-(c#,# 6" -#-(c# ")$#>,%* $%7% &# 8%*!%,#% %-+(>%$+ *% -%$% %c:"/"'"!)+,"". I) %)(* 2009 4)c:","%/+ 4) 4)$,#>".# ".!9"*(* 4) ,#>". -# c($",# -# $%7% &# 8%*!%,#% %-+(>%$+. I) c# c!) $+ %A( $%,#% T=A 4) %c# $ #7#.&*(<
&:usta#ea deduce#ii se !ace 7 "e#ioada !iscalG 7 ca#e i te#5i e e5e ime tul ca#e 8e e#eazG a:usta#ea i se #ealizeazG "e t#u toatG ta;a a!e#e tG "e#ioadei #Gmase di "e#ioada de a:usta#e, i cluz4 d

Ec. LUCIANA TANDEA

121

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


a ul 7 ca#e a"a#e modi!ica#ea desti aiei de utiliza#e. A#i o#me se sta$ilesc #e8uli t#a zito#ii "e t#u situaia 7 ca#e "e t#u a ul 200/ s3a e!ectuat a:usta#ea "#e5GzutG la ali . (-) lit. a) "e t#u o ci cime sau, du"G caz, o douGzecime di ta;a dedusG i iial; 200/ 2 20 a i, 202/ ( 200. , 18 a i &:usta#ea t#e$uie sG se e!ectueze o si 8u#G datG "e "e#ioada #GmasG (200.3202)) i "e#soa a #es"ecti5G t#e$uie sG #estituie 18 douGzecimi di =<& dedusG i iial. B cazul =<& 1.1 ca titatea dedusa , 2-0.000*1.1, -?.)00

&:usta#ea =<& 18+20*-?.)00, -1.0-0lei -1.0-0lei+18a i, 2280lei+a , 1.0lei +lu a

=<& a!e#e t ac6izitiei si ca#e a !ost dedusa i te8#al i 200/ este de -?.)00 lei. Ae#ioada de a:usta#e este de 20 a i, cu i ce"e#e de la 01 ia ua#ie 200/ si "a a i 202) i clusi5. &:usta#ea t#e$uie sa se e!ectueze o si 8u#a data la sc6im$a#ea desti atiei cladi#ii si se i sc#ie i deco tul a!e#e t lu ii i ca#e s3a "#odus modi!ica#ea. B 200. t#e$uie sa se e!ectueze u#matoa#ea a:usta#e ( -?.)00'20 a i)*18 , -1.0-0 lei , suma ce se 5a i sc#ie i deco tul lu ii decem$#ie cu mi us. &:usta#ea t#e$uie sa se e!ectueze o si 8u#a data "e t#u "e#ioada #amasa ( 200.3202)) si "e#soa a #es"ecti5a t#e$uie sa #estituie 18 douazecimi di =<& dedusa i itial.

2. S.C. P,!-#7& S.R.L.1 %8;)- c% !9"#c$ -# %c$"8"$%$# &,!-(c'"% 6" c!.#,c"%*"/%,#% -# 4)c+*'+.")$# # $# 4)0"")'%$+ *% -%$% -# 01 A&,"*"# 2005. E $# 4),#>" $,%$+ c% &*+$"$!, -# T=A $,".# $,"%*. I) c!&(* 4)$!c.","" -#c!)$(*(" -# T=A &#)$,( &#,"!%-% %&,"*"#-"()"# 20091 c()!%6$#'" (,.+$!%,#*# ")0!,.%'""? %3 -") -#c!)$(* -# T=A -#&( &#)$,( &#,"!%-% "%)(%,"#-.%,$"# 2009 % ,#/(*$%$ T=A -# &*%$+ 4) (.+ -# 3.000 *#"1 )#%c:"$%$ &;)+ *% -%$% 25 "(*"# 2009@ 93 *% 14 %&,"*"# 2009 !c"#$%$#% %c:"/"'"!)#%/+ .%$#,"" &"#*# 6" c%(c"(c -# *% S.C. B,%"*#%)c% S.R.L.1 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) R!.;)"%1 4) 8%*!%,# -# 15.000 *#" 0+,+ T=A. C%c$(,% # $# #." + 4) -%$% -# 14 %&,"*"# 20091 c( &*%$% *% 30 -# /"*#1 c!)0!,. c!)$,%c$(*(". C!)0,()$;)-(- # c( -#0"c"$ -# *"c:-"$+'"1 S.C. P,!-#7 S.R.L. %c:"$+ *% 14 .%" 2009 -!%, 505 -") 8%*!%,#% 0%c$(,""1 ,# $(* -# 505 %c:"$;)-(-* c( ! 4)$;,/"#,# -# 10 /"*#1 &#,"!%-+ &#)$,(

Ec. LUCIANA TANDEA

122

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


c%,# " # &#,c#&# ! &#)%*"$%$#1 c!)0!,. c!)$,%c$(*(" c!.#,c"%*1 -# 0155 &# /" -") 8%*!%,#% )#%c:"$%$+ % 0%c$(,""@ c3 *% -%$% -# 15 D%" 2009 %c:"/"'"!)#%/+ .+,0(," -# *% S.C. C!)A,$ S.R.L1 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) R!.;)"%1 4) c!&(* ,#8;)/+,"" c+$,# &!&(*%'"#. C%c$(,% #." + -# C!)A,$ &,#/")$+ (,.+$!%,#*# ")0!,.%'""? 50 &#,#c:" &%)$!0" *% &,#' ()"$%, 0+,+ T=A -# 200 *#" *% c%,# # %c!,-+ () -" c!()$ -# 105. S.C. P,!-#7& S.R.L. 8")-# $!%$# &#,#c:""*# -# &%)$!0" 4) *()% .%" 2009 &,") .%>%/")(* &,!&,"( *% &,#' -# 8;)/%,# c( %.+)()$(*1 ")c*( "8 T=A1 -# 300 *#" 9(c%$%@ -3 &# -%$% -# 20 .%" 2009 %c:"/"'"!)#%/+ () %($!.!9"* 4) *#% ")> 0")%)c"%, -# *% S.C. RODLEASE S.R.L.1 c!.&%)"# -# *#% ")> &#, !%)+ A(,"-"c+ ,!.;)+1 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) R!.;)"%1 c( &,#' -# c%$%*!> 0+,+ T=A -# 70.000 *#". L% -%$% %c:"/"'"!)+,"" %c:"$+ %8%) (* -# 105 -") 8%*!%,#% .%6")""1 &#)$,( c%,# &,".#6$# 0%c$(,+ -# *% S.C. RODLEASE S.R.L. R# $(* -# 905 # $# %c:"$%$ 4) 63 -# ,%$# *()%,# #>%*#1 8%*!%,#% ,#/"-(%*+ 0"")- /#,!. R%$% -# -!9;)-+ %)(%*+ # $# -# 125. I) *()% "()"# 20091 S.C. P,!-#7 S.R.L. &,".#6$# 0%c$(,% &#)$,( &,".% ,%$+ %0#,#)$+ c!)$,%c$(*(" -# *#% ")>1 0%c$(,+ &# c%,# ! %c:"$+ &# -%$% -# 15 "(*"# 20091 c!)0!,. c!)$,%c$(*(". #3 &# -%$% -# 25 .%" 2009 %c:"/"'"!)#%/+ -# *% c!.&%)"% S!c"#$#1 $%9"*"$+ 6" 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) C,%)'%1 c"/.# -# -%.+ 4) 8%*!%,# -# 3000 #(,!1 c%,# ()$ $,%) &!,$%$# -") C,%)'% 4) R!.;)"% 21 #(,! H 4 *#"3. 03 4) *()% %&,"*"#1 -") &,!-(c'"% ,#%*"/%$+1 S.C. P,!-#7& S.R.L. *"8,#%/+ c+$,# !c"#$%$#% C,%)c!" #1 $%9"*"$+ 6" 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) C,%)'%1 &,!-( # 0")"$# 4) 8%*!%,# -# 25.000 *#" >3 4) *()% "()"# %c:"/"'"!)#%/+ .%$#,"%*# %(7"*"%,# &#)$,( &,!-(c'"# 4) 8%*!%,# -# 500 *#" -# *% ! &#, !%)+ 0"/"c+ %($!,"/%$+1 )#4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A. :3 *% -%$% -# 27 I()"# 2009 *"8,#%/+ c+$,# S.C. ="c$!,"% S.R.L.1 !c"#$%$# c%,# 9#)#0"c"%/+ -# %&*"c%,#% ,#>".(*(" &#c"%* -# c($",# &#)$,( 4)$,#&,")-#," ."c"1 &,!-( # 0")"$# 4) 8%*!%,# -# 10.000 *#" &,#' 0+,+ T=A. "3 4) &#,"!%-% %&,"*"#-"()"# 2009 &,".#6$# 6" %c:"$+ 0%c$(,"*# -# #)#,>"# #*#c$,"c+1 >%/# 6" $#*#0!) 4) 8%*!%,# $!$%*+ -# 850 *#"1 ")c*( "8 T.=.A. P,#c"/%'"? %3 T=A-(* %0#,#)$ 0"#c+,#" -")$,# !&#,%'"()"*# -# .%" ( 93 8%*!%,#% T=A -#-(c$"9"*+ 6" T=A c!*#c$%$+ %0#,#)$# $,".# $,(*(" II c3 !*-(* T=A *% -%$% -# 30 I()"# 2009

Ec. LUCIANA TANDEA

123

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


-3 C%,# -")$,# !&#,%'"()"*# -# .%" ( $,#9("# ,%&!,$%$+ 4) -#c*%,%'"% ,#c%&"$(*%$"8+ 6" -# c#<
Ras"u s' a) 3 =<& de "lata t#im B , 3.000 lei ( eac6itata) 1-.0-.200.' ac6izitie >C B#ailea ca >RH

=<& deducti$ila , 1?.000 ; 1.1 , 2.8?0 lei 1-.0?.200.' ac6ita#e ?01 3 u im"lica =<& 2-.0?.200.' ac6ita#e ?01 2 "e alitati ( u im"lica =<&

1?.0?.200.' ac6izitie "a to!i

?0 "e#ec6i ; 200 lei+ "e#ec6e , 10.000 lei Discou t (^101) , 31.000 lei <aloa#e eta , ..000 lei =<& deducti$ila (1.1) , 1./10 lei <aloa#e totala , 10./10 lei 3 mai 200.' 5a za#e "a to!i

?0 "e#ec6i ; 300 lei+ "e#ec6e , 1?.000 lei =<& colectata a!e#e ta , 1?.000 lei ; 1.+11. , 2.3.-,.) lei, a"#o; 2.3.? lei 3 20.0?.200.' automo$il leasi 8 !i a cia#

A#et !a#a =<& , /0.000 lei &5a s , 101 ; /0.000 lei , /.000 lei =<& deducti$ila , /.000 ; 1.1 , 1.330 lei

Ec. LUCIANA TANDEA

124

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


.01 ; /0.000 lei , )3.000 lei )3.000 lei+ )3 #ate lu a#e , 1.000 lei Do$a da a uala , 121 ; )3.000 , /.?)0 lei + 12 lu i , )30 lei+ lu a %actu#a di iu ie'

1.000 lei 2 )30 lei , 1.)30 lei =<& deducti$ila , 1.)30 ; 1.1 , 30.,/0 lei a"#o; 310 lei 3 2?.0?.200. ' ac6izitie di %#a ta (9.E.)

3000 eu# ; - , 12.000 lei =a;a#e i 5e#sa (--2) , --2/)' 12.000 ; 1.1 , 2.280 lei 3 a"#ilie' li5#a#e "#oduse cat#e soc di %#a ta (9.E.)

2?.000 lei; =<& ( u 3 =<& iu ie' ac6izitie "#oduse de la A%&, ei #e8ist#ata i sco"u#i de

?00 lei; =<& ( 3

2/.0).200.' li5#a#e cat#e <icto#ia >RH

10.000 lei 2 =<& (1.1) , 11..00 lei =<& colectata , 1..00 lei 3 !actu#i utilitati "#imite i t#im BB'

8?0 lei, i cl =<& =<& deducti$ila , 8?0 ; 1.+11. , 13?,/1 lei, a"#o; 13) lei $) =#im BB' <aloa#ea =<& deducti$ila , 2.8?0 2 1./10 2 1.330 2 310 2 2.280 2 13) , 8.)1) lei

Ec. LUCIANA TANDEA

125

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


<aloa#ea =<& colectata , 2.3.? 2 2.280 2 1..00 , ).?/? lei c) sold =<& + 30.0).200.' 3.000 lei (di t#im B) 2 ).?/? (=<& colectata t#im BB) ( 8.)1) lei (=<& deducti$ila t#im BB) , .?. lei (=<& de "lata) d) B decla#atia #eca"ituali5a (3.0, cu te#me de de"u e#e 1? iulie 200.) se decla#a o"e#atiu ile i t#acomu ita#e (li5#a#i si ac6izitii). B acest caz se decla#a ac6izitia de 3.000 eu# (1 eu# , - #o ) de la societatea di %#a ta si li5#a#ea cat#e societatea %#a coise (%#a ta); am$ele societati la ca#e se !ace #e!e#i#e su t i #e8ist#ate i sco"u#i de =<&.

3. D%'" 3 #7#.&*# -# c:#*$("#*" c( -#-(c$"9"*"$%$# *"."$%$+.


(3) 9#matoa#ele c6eltuieli au deducti$ilitate limitata' a) c6eltuielile de "#otocol i limita u ei cote de 21 a"licata asu"#a

di!e#e tei #ezultate di t#e totalul 5e itu#ilo# im"oza$ile si totalul c6eltuielilo# a!e#e te 5e itu#ilo# im"oza$ile, altele decat c6eltuielile de "#otocol si c6eltuielile cu im"ozitul "e "#o!it; $) suma c6eltuielilo# cu i dem izatia de de"lasa#e aco#data sala#iatilo# "e t#u de"lasa#i i de 2,? o#i Roma ia si i st#ai atate, i limita a

i5elul le8al sta$ilit "e t#u i stitutiile "u$lice; limitele sta$ilite de o#8a ele de s"ecialitate

d) "e#isa$ilitatile, i

ale admi ist#atiei ce t#ale, im"#eu a cu i stitutiile de s"ecialitate, cu a5izul 0i iste#ului %i a telo# Au$lice; e) c6eltuielile #e"#eze ta d tic6etele de masa aco#date de a 8a:ato#i, "ot#i5it le8ii;

Ec. LUCIANA TANDEA

126

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

ANALIZA DIA,NOSTIC A INTREPRINDERII


1. C%*c(*%" 6" ")$#,&,#$%" "$(%"% )#$+ % ()#" 4)$,#&,")-#," c%,# &,#/")$+ (,.+$!%,#% "$(%"# 0")%)c"%,+? I)-"c%$!, 31.12.) I.!9"*"/+," 1500 S$!c(," 400 C,#%)$# 250 D" &!)"9"*"$+" 30 D%$!,"" .%" .%," -# () %) 2500 D%$!,"" .%" ."c" -# () %) 350 D") c%,# -%$!,"" 9%)c%,# &# $#,.#) 0!%,$# c(,$ 5 Rezol5a#e'

Ec. LUCIANA TANDEA

127

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


>ituatia @eta (>@) ,&cti5 3 Dato#ii totale @ume#osi a alisti !i a cia#i, "o# i d de la a$o#da#ea :u#idica a $ila tului, utilizeaza co ce"tul de situatie eta (>@), estima d co ta$il 5aloa#ea d#e"tu#ilo# ce le "oseda "#o"#ieta#ii asu"#a i t#e"#i de#ii. >"#e deose$i#e de ca"italu#ile "#o"#ii, otiu ea de situatie eta este mai #est#icti5a, e;cluza d di cate8o#ia acesto#a su$5e tiile "e t#u i 5estitii si "#o5izioa ele #e8leme tate (>ituatia @eta , Ca"italu#i "#o"#ii 3 >u$5e tii "e t#u i 5estitii ( A#o5izioa e #e8leme tate). B cazul ost#u a5em' ' 1?00 ' -00 C#ea te ' 2180 ' 1?00 ' )80 Com"o e te "asi5' Dato#ii ' 2?0 =otal Aasi5 Di ca#e

Com"o e te acti5' Bmo$iliza#i Dato#ii mai ma#i de u a ' 2?00 >tocu#i mai mici de u a ' 3?0 =otal acti5 ' 28?0 Di ca#e ecesa# "e#ma e t Ca"italu#i "e#ma e te ' 2?00 @ecesa# tem"o#a# tem"o#a#e ' 3?0

Dis"o i$ilitati ' 30

Resu#se

>ituatia eta , &cti5 ( Dato#ii =otale , 2180 ( 28?0 , 3 )/0. B cazul ost#u 5aloa#ea e8ati5a a situatiei ete e5ide tiaza o situatie "#e!alime ta#a. &ceasta este co seci ta i c6eie#ii cu "ie#de#i a e;e#citiilo# a te#ioa#e. >uma acesto# "ie#de#i a co sumat i te8#al ca"italu#ile "#o"#ii, ia# "a#tea eaco"e#ita #ama e i sa#ci a c#edito#ilo#, ca #ezultat al asuma#ii #iscului de i sol5a$ilitate al i t#e"#i de#ii. B aceasta situatie, dato#iile totale co t#actate de i t#e"#i de#e au de"asit 5aloa#ea acti5ului #eal. >ituatia eta "oziti5a si c#escatoa#e #e!lecta o 8estiu e eco omica

Ec. LUCIANA TANDEA

128

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


sa atoasa. &ceasta c#este#e este co seci ta #ei 5esti#ii u ei "a#ti di "#o!itul et si a alto# eleme te de acumula#i. C#este#ea situatiei ete ma#c6eaza, de !a"t, ati 8e#ea o$iecti5ului ma:o# al 8estiu ii !i a cia#e, si a ume ma;imiza#ea 5alo#ii i t#e"#i de#ii, #es"ecti5 a 5alo#ii ca"italu#ilo# "#o"#ii

2. A)%*"/%" &!/""% 4)$,#&,")-#,"" -# *% &()c$(%* 1 -") &#, &#c$"8% ," c(*(" -# *"& + -# *"c:"-"$%$# %o dul de #ulme t "e#ma e t, dete#mi at "e $aza $ila tului !i a cia# ($ila tul lic6iditate3e;i8i$ilitate), co stituie u !o d de #ulme t lic6iditate sau !o d de #ulme t !i a cia# (%R%) si "oate !i sta$ilit "#i doua modalitati' a) %R% , Ca"italu#i "e#ma e te (e;cl. amo#tiz. si "#o5iz.) 3 &cti5e "e#ma e te (i 5aloa#e eta) %R% , 2?00 ( 1?00 , 1000 B aceasta modalitate de calcul, %R% "oziti5 e;"#ima acea "a#te a ca"italu#ilo# "e#ma e te de8a:ata de eta:ul su"e#io# al $ila tului "e t#u a aco"e#i e5oi de !i a ta#e di "a#tea de :os a $ila tului. Deoa#ece %R% este "oziti5, ca"italu#ile "e#ma e te !i a teaza o "a#te di acti5ele ci#cula te, du"a !i a ta#ea i te8#ala a imo$iliza#ilo# ete. &ceasta situatie "u e i e5ide ta %R% ca e;"#esie a #ealiza#ii ec6ili$#ului !i a cia# "e te#me lu 8 si a co t#i$utiei acestuia la i !a"tui#ea ec6ili$#ului !i a cia# "e te#me scu#t (i t#e"#i de#ea "oate sa !aca !ata !a#a di!icultate #iscu#ilo# di5e#se "e te#me scu#t). $) %R% , &cti5 ci#cula t a ) ( Resu#se tem"o#a#e et (cu lic6iditate mai mica de u

%o dul de #ulme t !i a cia# "oate !i a alizat, i co ti ua#e, i !u ctie de st#uctu#a ca"italu#ilo# "e#ma e te (ca"italu#i "#o"#ii si dato#ii cu scade ta mai ma#e deu a ), a aliza ca#e "u e i e5ide ta 8#adul i ca#e ec6ili$#ul !i a cia# se asi8u#a "#i ca"italu#ile "#o"#ii.B dicato#ul ca#e #ele5a acest 8#ad de auto omie !i a cia#a este !o dul de #ulme t "#o"#iu, adica e;cede tul ca"italu#ilo# "#o"#ii i #a"o#t cu imo$iliza#ile ete, dete#mi at co !o#m #elatiei' %R"#o"#iu , Ca"italu#i "#o"#ii 3 Bmo$iliza#i ete Rezultatul e8ati5 al acestei #elatii de calcul, de umit !o d de #ulme t im"#umutat, #e!lecta masu#a i dato#a#ii "e te#me lu 8, "e t#u

Ec. LUCIANA TANDEA

129

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


!i a ta#ea e5oilo# "e te#me scu#t.

%Rim"#umutat , %R% ( %#"#o"#iu 3. &#)$,( ! 4)$,#&,")-#,# # c()! c (,.+$!%,#*# ")0!,.%"" 0")%)c"%,#? I)-"c%$!, N N 1 I.!9"*"/+," 500 550 S$!c(," 500 470 C,#%)# 100 200 D" &!)"9"*"$+" 50 60 TOTAL ACTI= C%&"$%*(," &,!&,"" D%$!,"" 0")%)c"%,# C(,)"/!," D%$!,"" %*%,"%*# 6" 0" c%*# C,#-"$# -# $,#/!,#,"# 1150 400 300 200 240 10 1280 420 330 250 250 30

I)-"c%$!, (... C"0,% -# %0%c#," 2000 C:#*$("#*" .%$#,"%*# 600 C:#*$("#*" %*%,"%*# 1000 C:#*$("#*" 0" c%*# 6" !c"%*# 150 C:#*$("#*" c( %.!,$"/%,#% 100 C:#*$("#*" c( -!9;)-% 50 I.&!/"$ &# &,!0"$ 25 S+ # c%*c(*#/# 0*(7(* -# )(.#,%, -# ># $"()# 6" -" &!)"9"* 6" + # #7&*"c# -# $")%"*# %c# $("% -") (,.+. Calculul !lu;ului de ume#a# de 8estiu e (metoda i di#ecta). Di i dicato#ii su"lime ta#i se calculeaza #ezultatul et al e;e#citiului' C& 2.000 C6 mate#iale )00 C6 sala#iale 1.000 C6 !iscale si sociale 1?0 C6 cu amo#tiza#ea 100 C6 cu do$a da ?0 Rezultat i ai te de im"oza#e' 100 Elimi a#ea c6 ca#e u au i cide ta asu"#a t#ezo#e#iei' 3 amo#iza#ea 100 (2) Elimi a#ea c6 ca#e u au i cide ta asu"#a e;"loata#ii' 3 do$a zi ?0 (2)

Ec. LUCIANA TANDEA

130

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


<a#iatia @%R 3 5a#iatia stocu#ilo#' -/03?00 30(2) 3 5a#iatia c#ea telo#' 2003100 100(3) 3 5a#iatia dato#iilo# de e;"loata#e' 2?032-0 2?03200 )0(2) Bm"ozit "e "#o!it 2? (3) %H9I @E= DE EIAHC&=&RE 21? Alati cat#e !u# izo#i de imo$iliza#i' (??03?002100) * 1.1. , 1/8.?(3) %H9I @E= DE B@<E>=B=BB 31/8.? B casa#i di c#este#ea ca"italului 20(2) Alati do$a zi ?0(3) Co t#acta#i de c#edite 30 (2) B casa#i c#edite te#me scu#t 20(2) %H9I @E= %B@&@CB&R 20 <&RB&=B& HBCOBDB=&=BHCR' 21? ( 1/8.?0220 , ?).?0 Di $ila t i sa, se o$se#5a ca 5a#iatia dis"o i$ilitatilo# este de 10 u.m, di!e#e ta de -).?0 um !ii d utilizata "e t#u e!ectua#ea de di5e#se "lati cat#e !u# izo#i, sala#iati, Bu8etul de stat, Bu8etele s"eciale, etc, "lati ca#e a# a5ea i cide ta asu"#a %lu;ului et de e;"loata#e, ca#e a !ost calculat "#i metoda i di#ecta.

A%$inistrarea .i Lic/i%area 0ntre rin%eri#!r


1. A !c"%'"" !c"#$+'"" KXL %( -#c" -"/!*8%,#% %c# $#"%. S"$(%'"% &%$,".!)"(*(" c!)0!,. 9"*%)'(*(" c!)$%9"* *% -%$% 4)c#&#,"" *"c:"-+,"" # &,#/")$+ % $0#*? 1 C!) $,(c'"" 30.000 *#" 2 A.!,$"/%,#% c!) $,(c'""*!, 20.000 *#" 3 Ec:"&%.#)$# $#:)!*!>"c# 15.000 *#" 4 A.!,$"/%,#% #c:"&%.#)$#*!, $#:)!*!>"c# 10.000 *#" 5 D%$#,"" &,".# 3.000 *#" 6 AA( $+," &#)$,( -#&,#c"#,#% .%$#,""*!, &,".# 500 *#" 7 C*"#)'" 2000 *#" 8 C*"#)'" ")c#,'" 700 *#" 9 AA( $+," &#)$,( -#&,#c"#,#% c*"#)'"*!, ")c#,'" 400 *#" 10 C!)$(," *% 9+)c" 4) *#" 1.300 *#" 11 C(,)"/!," 7000 *#" 12 P,!8"/"!%)# 1.250 *#"

Ec. LUCIANA TANDEA

131

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


13 14 C%&"$%* (9 c," 8+, %$ 11.000 *#" R#/#,8# *#>%*# 1.850 *#"

O&#,%'""*# -# *"c:"-%,# #0#c$(%$# -# *"c:"-%$!, %( 0! $? %3 C!) $,(c'""*# %( 0! $ 8;)-($# c( 11.000 *#"1 0%'+ -# 8%*!%,#% ,+.% + )#%.!,$"/%$+ -# 10.000 *#"@ 93 Ec:"&%.#)$#*# $#:)!*!>"c# %( 0! $ 8+)-($# c( 7.000 *#" 0%'+ -# 8%*!%,#% ,+.% + )#%.!,$"/%$+ -# 5.000 *#"@ c3 D%$#,""*# &,".# %( 0! $ 8;)-($# c( 2.850 *#" 0%'+ -# 8%*!%,#% -# 2.500 *#"@ -3 I) 8#-#,#% 4)c% +,"" 4)%")$# -# c%-#)'+ % c,#%)'#*!, c#,$# %( 0! $ %c!,-%$# c!)$(," 4) 8%*!%,# -# 100 *#"@ #3 D") (.% c*"#)'"*!, ")c#,'" -# 700 *#" # 4)c% #%/% A(.+$%$#1 ,# $(* 0"")- ",#c(&#,%9"*#@ 03 P#)$,( &*%$% 4)%")$# -# $#,.#) % -%$!,""*!, c+$,# 0(,)"/!,"1 %c#6$"% %( %c!,-%$ c!)$(," 4) (.+ -# 350 *#"@ >3 C:#*$("#*"*# #0#c$(%$# c( *"c:"-%,#% !c"#$+'"" %( 0! $ 4) (.+ -# 900 *#". S# c#,#? %3 I),#>" $,+,"*# c!)$%9"*# %0#,#)$# !&#,%'""*!, -# *"c:"-%,#. 93 I)$!c.",#% 9"*%)'(*(" 4)%")$# -# &%,$%A. c3 I),#>" $,+,"*# c!)$%9"*# %0#,#)$# !&#,%'""*!, -# &%,$%A *% %c'"!)%," &) B #e8ist#a#i co ta$ile ' a) <a za#e co st#uctii' 2812 212 20.000 -)1 1 13.)-0 /?83 11.000 --2/ 2.)-0 ?121 -)1 13.)-0 co t#a5aloa#e co st#uctie )?83 212 10.000 imo$iliza#e $) <a za#e ec6i"ame te te6 olo8ice' 2813 213 10.000 -)1 1 8.)80 /?83 /.000 --2/ 1.)80 ?121 -)1 8.)80 co t#a5aloa#e ec6i"ame te )?83 213 ?.000 imo$iliza#e c) <a za#e mate#ii "#ime' 301 3/1 2.?00 la ma#!a -111 1 3.?3/01 2.8?0 --2/ )8?121 -111 3.?3-

5aloa#e eta co ta$ila 5a za#e imo$iliza#i

i casa#e i #e8ist#a#e iesi#e

5aloa#e eta co ta$ila 5a za#e imo$iliza#i

i casa#e i #e8ist#a#e iesi#e

t#a s! mate#iilo# "#ima 5a za#e mate#ii "#ime

i casa#e ma#!a

Ec. LUCIANA TANDEA

132

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


)0/ 3/1 2.?00 3.1 /81?00 d, e) B casa#e clie ti ce#ti si i ce#ti' ?121 -11 1..00 ))/ -11 100 ?121 -118 3?0 i ce#ti )?-. ed -118 3?0 ei casati -.1 /81-00 "#o5izio ului !) Alata !u# izo#i' -01 ?121 ).)?0 -01 /)/ 3?0 e) C6eltuieli lic6ida#e' )3? -01 .00 -01 ?121 .00 lic6ida#e !) =#ece#ea "e c6eltuieli a ma#!ii e5a da$ile )01. ed 301 ?00 )3?. ed --2/ 120 desca#ca#e 8estiu e a ula#e a:usta#e i casa#e clie ti ce#ti iscou t clie ti i casa#e clie ti clie ti i ce#ti a ula#ea

"lata !u# izo#i discout "#imit c6eltuieli lic6ida#e "lata c6eltuieli

a) N tocmi#ea $ila tului 7 ai te de e!ectua#ea "a#ta:ului . Ae t#u i tocmi#ea $ila tului e ecesa#a studie#ea co tu#ilo#, a e!ectelo# otelo# co ta$ile a!e#e te o"e#atiu ii de lic6ida#e. >oldu#ile #amase su t' 3 ca"ital social ' 11.000 lei 3 #eze#5e ' 1.8?0 lei 3 "#o5izioa e ' 1.2?0 lei 3 =<& de "lata ' ?.12- lei 3 5e itu#i di5e#se' 22.100 lei 3 c6eltuieli di5e#se' 1..-/0 lei ( di ca#e ./0 ededucti$ile !iscal) 3 $a ca' 21.8?- lei $) &5a d i 5ede#e situatia de mai sus, se im"u e i c6ide#ea co tu#ilo# =<&, a co tu#ilo# de 5e itu#i si c6eltuieli, "#ecum si calculul im"ozitului "e "#o!it, i ai te de e!ectua#ea "a#ta:ului. 3 B c6ide#e =<&' --2/ --23 ?.123 & ula#e "#o5izio ' eim"oza$ila) -.1 , /8112?0 ( suma "#esu"us

Ec. LUCIANA TANDEA

133

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3 B c6ide#e 5e itu#i si c6eltuieli' /;; 121 121 );; 1..-/0 23.3?0

3 Bm"ozit "e "#o!it' (23.3?0 3 12?0 ( 1..-/0 2 ./0 ) * 1) 1 , ?/) lei. 3 A#o!it et ' 3.880 ( ?/) , 3.303 Alata =<& si im"ozit "e "#o!it'' --23 ?121 ?.12--1 ?121 ?/) B u#ma o"e#atiu ilo# de mai sus, $ila tul se "#ezi ta i !elul u#mato#' Eleme te Ba ca &cti5e ci#cula te Ca"ital Ca"ital Reze#5e Rezultatul e;e#citiului Ca"italu#i "#o"#ii ete >old(lei) 1)1?1)1?11000 11000 18?0 3301)1?-

1. N #e8ist#G#ile co ta$ile a!e#e te o"e#aiilo# de "a#ta: la acio a#i Calculul im"ozitelo# de "lata, ca u#ma#e a lic6ida#ii "at#imo iului' Bm"oza#ea #eze#5ei le8ale' 18?0 * 1)1 , 2.) lei ).1 , --1 2.) 121 , ).1 2.) --1 , ?121 2.) "lata im"ozit Bila t de lic6ida#e' Eleme te Ba ca &cti5e ci#cula te Ca"ital Reze#5e Rezultatul e;e#citiului ete >old(lei) 1?8?8 1?8?8 11000 18?0 3008

Ec. LUCIANA TANDEA

134

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


Eleme te Ca"italu#i "#o"#ii >old(lei) 1?8?8

Aa#ta:ul ca"italului social 1012 , -?) 11.000 Aa#ta:ul #eze#5elo# 10) , -?) 1.8?0 ... Aa#ta:ul "#o!itului et' 121 , -?) 3.008 B cazul i ca#e e;ista mai multi actio a#i, "a#ta:ul se !ace "#o"o#tio al cu d#e"tu#ile deti ute de !ieca#e di acestia. Reti e#ea im"ozitului "e di5ide de' >uma su"usa im"ozitului "e di5ide de este' 11.000 2 1.8?0 2 3.008 , 1?.8?8 lei Bm"ozitul de di5ide de ' 1?.8?8 * 1)1 , 2?3/ Alata im"ozitului ' --) , ?121 2?3/ &cti5 et ' 1?.8?8 ( 2.?3/ , 13.321 &c6ita#ea acti5ului et' -?) , ?121 13.321 B cazul i ca#e e;ista mai multi asociati, u#ma#i#ea si im"oza#ea se !ace disti ct "e !ieca#e asociat.

2. C(. &!%$# 0" #7c*( () % !c"%$ -") !c"#$%$#% 4) )(.# c!*#c$"81 4) c!.%)-"$+ ".&*+ %( c( ,+ &()-#,# *"."$%$+<

B co !o#mitate cu He8ea 31 + 1..0, e;clude#ea u ui asociat di societatea 7 ume colecti5, 7 coma ditG sim"lG sau cu #Gs"u de#e limitatG, este #e8leme tata de u#matoa#ele a#ticole. &#t. 222. 3 (1) Aoate !i e;clus di societatea 7 ume colecti5, 7 coma ditG sim"lG sau cu #Gs"u de#e limitatG' a) asociatul ca#e, "us 7 7 t4#zie#e, u aduce a"o#tul la ca#e s3a o$li8at; $) asociatul cu #Gs"u de#e elimitatG 7 sta#e de !alime t sau ca#e a de5e it le8alme te i ca"a$il; c) asociatul cu #Gs"u de#e elimitatG ca#e se amestecG !G#G d#e"t 7 admi ist#aie o#i co t#a5i e dis"oziiilo# a#t. 80 i 82; d) asociatul admi ist#ato# ca#e comite !#audG 7 dau a societGii sau se se#5ete de sem Gtu#a socialG sau de ca"italul social 7 !olosul lui sau al alto#a.

Ec. LUCIANA TANDEA

135

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


(2) Dis"oziiile acestui a#ticol se a"licG i coma ditailo# 7 societatea 7 coma ditG "e aciu i. &#t. 223. 3 (1) E;clude#ea se "#o u G "#i 6otG#4#e :udecGto#eascG la ce#e#ea societGii sau a o#icG#ui asociat. (2) C4 d e;clude#ea se ce#e de cGt#e u asociat, se 5o# cita societatea i asociatul "4#4t. (3) Ca u#ma#e a e;clude#ii, i sta a :udecGto#eascG 5a dis"u e, "#i aceeai 6otG#4#e, i cu "#i5i#e la st#uctu#a "a#tici"G#ii la ca"italul social a celo#lali asociai. (-) OotG#4#ea i#e5oca$ilG de e;clude#e se 5a de"u e, 7 te#me de 1? zile, la o!iciul #e8ist#ului come#ului "e t#u a !i 7 sc#isG, ia# dis"oziti5ul 6otG#4#ii se 5a "u$lica la ce#e#ea societGii 7 0o ito#ul C!icial al Rom4 iei, Aa#tea a B<3a. &#t. 22-. 3 (1) &sociatul e;clus #Gs"u de de "ie#de#i i a#e d#e"tul la $e e!icii "4 G 7 ziua e;clude#ii sale, 7 sG u 5a "utea ce#e lic6ida#ea lo# "4 G ce acestea u su t #e"a#tizate co !o#m "#e5ede#ilo# actului co stituti5. (2) &sociatul e;clus u a#e d#e"tul la o "a#te "#o"o#io alG di "at#imo iul social, ci umai la o sumG de $a i ca#e sG #e"#ezi te 5aloa#ea acesteia. &#t. 22?. 3 (1) &sociatul e;clus #Gm4 e o$li8at !aG de te#i "e t#u o"e#aiu ile !Gcute de societate, "4 G 7 ziua #Gm4 e#ii de!i iti5e a 6otG#4#ii de e;clude#e. (2) DacG, 7 mome tul e;clude#ii, su t o"e#aiu i 7 cu#s de e;ecuta#e, asociatul este o$li8at sG su"o#te co seci ele i u3i 5a "utea #et#a8e "a#tea ce i se cu5i e dec4t du"G te#mi a#ea acelo# o"e#aiu i. &#t. 22). 3 (1) &sociatul 7 societatea 7 ume colecti5, 7 coma ditG sim"lG sau 7 societatea cu #Gs"u de#e limitatG se "oate #et#a8e di societate' a) 7 cazu#ile "#e5Gzute 7 actul co stituti5; $) cu aco#dul tutu#o# celo#lali asociai; c) 7 li"sa u o# "#e5ede#i 7 actul co stituti5 sau c4 d u se #ealizeazG aco#dul u a im asociatul se "oate #et#a8e "e t#u moti5e temei ice, 7 $aza u ei 6otG#4#i a t#i$u alului, su"usG umai #ecu#sului, 7 te#me de 1? zile de la comu ica#e. (2) N situaia "#e5GzutG la ali . (1) lit. c), i sta a :udecGto#eascG 5a dis"u e, "#i aceeai 6otG#4#e, i cu "#i5i#e la st#uctu#a "a#tici"G#ii la ca"italul social a celo#lali asociai.

Ec. LUCIANA TANDEA

136

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


(3) D#e"tu#ile asociatului #et#as, cu5e ite "e t#u "G#ile sale sociale, se sta$ilesc "#i aco#dul asociailo# o#i de u e;"e#t desem at de acetia sau, 7 caz de e7 ele8e#e, de t#i$u al.

3. C%,#

()$ ."A*!%c#*# &,") c%,# # &!$ -"/!*8% !c"#$+'"*# c!.#,c"%*#<

1) >ocietatea se dizol5a "#i ' a) t#ece#ea tim"ului sta$ilit "e t#u du#ata societatii; $) im"osi$ilitatea #ealiza#ii o$iectului de acti5itate al societatii sau #ealiza#ea acestuia; c) decla#a#ea ulitatii societatii; d) 6ota#a#ea adu a#ii 8e e#ale; e) 6ota#a#ea t#i$u alului, la ce#e#ea o#ica#ui asociat, "e t#u moti5e temei ice, "#ecum ei tele8e#ile 8#a5e di t#e asociati, ca#e im"iedica !u ctio a#ea societatii; !) !alime tul societatii; 8) alte cauze "#e5azute de le8e sau de actul co stituti5 al societatii. (2) B cazul "#e5azut la ali . (1) lit. a), asociatii t#e$uie sa !ie co sultati de cat#e co siliul de admi ist#atie, #es"ecti5 de di#ecto#at, cu cel "uti 3 lu i i ai te de e;"i#a#ea du#atei societatii, cu "#i5i#e la e5e tuala "#elu 8i#e a acesteia. B li"sa, la ce#e#ea o#ica#uia di t#e asociati, t#i$u alul "oate dis"u e, "#i i c6eie#e, e!ectua#ea co sulta#ii co !o#m a#t. 11. ali . (3). (3) Daca "#ocedu#a "#e5azuta la ali . (2) u este i de"li ita, la e;"i#a#ea du#atei me tio ate i actul co stituti5 o#ice "e#soa a i te#esata sau C!iciul @atio al al Re8ist#ului Come#tului "oate sesiza :udecato#ul3dele8at "e t#u co stata#ea dizol5a#ii societatii. (-) Hic6ida#ea si #adie#ea societatii se e!ectueaza "ot#i5it dis"ozitiilo# a#t. 23/ ali . ())3(10).

Organizarea au%itu#ui intern si c!ntr!#u# intern a# intre rin%erii


1.
R#%*"/%$" ! ." "()# -# %(-"$ ")$#,) c( &,"8",# *% c"c*(* =#)"$(,"-C:#*$("#*" ")c*( "8 ")$!c.",#%

.%$,"c#" ," c(,"*!, " % ,%&!,$(*(" ")$#,.#-"%,. Co t#olul o"e#aiilo#' 5e itu#i, c6eltuieli Ca#e este #olul audito#ului 7 mome tul 5e#i!icG#ii co t#olului i te# al societGii_ =#e$uie ce#ti!icate, 7 #e8ist#ate, co !i#mate, e5aluate sistemul co ta$il i co t#olul i te# .

Ec. LUCIANA TANDEA

137

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


& ce#ti!ica sistemul "#i discuii cu ma a8eme tul, "#i o$se#5a#e i "#i 7 t#e$G#i. & 7 #e8ist#a sistemul utiliz4 d' !loX c6a#ts, ote desc#i"ti5e, c6estio a#e de co t#ol i te# (BC`' i te# al co t#ol auetio ai#es). & co !i#ma sistemul "#i teste (XalZt6#ou86 tests). & e5alua sistemul. Ca#e su t ti"u#ile de co t#ol e!ectuate_ U & 5e#i!ica !a"tul cG o"e#aiile i docume tele su t a"#o$ate de "e#soa e #es"o sa$ile (a"#o$a#ea "lGii !actu#ilo#). U a 5e#i!ica 7 mod a#itmetic co#ectitudi ea docume telo# "#eze tate (scade a#ul !actu#ilo#, !u# izo#i sau clie i). U a e!ectua #eco cilie#ea co tu#ilo# desc6ise la $G ci, a co tu#ilo# clie ilo# etc. U a e!ectua #eco cilie#ea 7 t#e 5alo#ile co ta$ile "#eze tate 7 cad#ul co tu#ilo# i 5alo#ile !izice. U a utiliza calculul de i dicato#i (du#ata clie i, du#atG !u# izo#i, du#ata de #otaie a stocu#ilo#) U a com"a#a #ezultatele o$i ute cu cele ca#e su t $u8etate. U a limita accesul la acti5ele susce"ti$ile de a !i !u#ate. U a co t#ola docume tele ( ume#ele !actu#ilo# "e t#u a 5e#i!ica i te8#alitatea). U a com"a#a datele i te# e cu datele o$i ute de la te#i (#ele5e $a ca#, #ele5e de co tu#i !u# izo#i etc.) U a co t#ola o#di atoa#ele. 0etodolo8ia de audit !i a cia# Ca#e su t deza5a ta:ele_ U costul U "osi$ilitatea de a a5ea e#o#i U "#ocedu#ile de co t#ol i te# su t "#e8Gtite "e t#u o"e#aiu i "u ctuale ( 7 8e e#al u e;istG "#ocedu#i "e t#u o"e#aii e;ce"io ale). Ca#e su t eta"ele de #ealiza#e a testelo#_ U a ide ti!ica ca#e su t "#i ci"alele o"e#aii ale societGii. U cum su t i iiate o"e#aiile U ca#e su t docume tele co ta$ile #ezultate U cum !u cio eazG sistemul co ta$il

Ec. LUCIANA TANDEA

138

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


2. D#0")"$" " c!.#)$%$" %c$"8"$%$#% -# %(-"$ ")$#,) 8#, ( c!)$,!* ")$#,) &uditul i te# #e"#ezi ta acea com"o e ta a auditului !i a cia# ca#e co sta i e;ami a#ea "#o!esio ala e!ectuata de u "#o!esio ist co ta$il com"ete t si i de"e de t i 5ede#ea e;"#ima#ii u ei o"i ii moti5ate i le8atu#a cu 5aliditatea si co#ecta a"lica#e a "#ocedu#ilo# i te# e sta$ilite de co duce#ea i t#e"#i de#ii (e titatii). &uditul i te# #e"#ezi ta u com"a#time t de co t#ol di cad#ul e titatii ca#e e!ectueaza 5e#i!ica#i "e t#u aceasta; acesta !ace "a#te di co t#olul i te# al e titatii si a#e ca o$iecti5 de $aza 5e#i!ica#ea e!icacitatii sistemelo# co ta$ile si de co t#ol i te# . &uditul i te# la o e titate si se "oate #ealiza "#i com"a#time te disti cte ale acesteia si, i acest caz, audito#ul i te# !ace "a#te di st#uctu#ile !u ctio ale ale e titatii eco omice sau sociale; auditul i te# se "oate #ealiza si "e $aze co t#actuale cu o !i#ma de e;"e#tiza co ta$ila, alta decat cea ca#e e!ectueaza auditul asu"#a situatiilo# !i a cia#e ale acelei e titati. >istemul de co t#ol i te# #e"#ezi ta u a sam$lu de "olitici si "#ocedu#i "use i a"lica#e de co duce#ea u ei e titati i 5ede#ea asi8u#a#ii, i masu#a "osi$ilului, a u ei 8estio a#i #i8u#oase si e!icie te aciti5atilo# acesteia; acesta im"lica #es"ecta#ea "oliticilo# de 8estiu e, "#ote:a#ea acti5elo#, "#e5e i#ea si detecta#ea !#audelo# si e#o#ilo#, e;actitatea si e;6austi5itatea i #e8ist#a#ilo# co ta$ile si sta$ili#ea la tim" a i !o#matiilo# !i a cia#e. E;iste ta u ui sistem de co t#ol i te# #atio al co ce"ut si co#ect a"licat co stituie o asi8u#a#e asu"#a !ia$ilitatii co tu#ilo# si a co co#da tei di t#e datele co ta$ilitatii si #ealitate.

AUDIT +INANCIAR SI CERTI+ICARE

1. C;)- 8#,"0"c%'" c:#*$("#*"*# c( 4)$,#'")#,#% 6" ,#&%,%'""*# *% ".!9"*"/+,"*# c!,&!,%*# 8+ % ">(,%'"?


a) de co#ecta co ta$iliza#e la co tu#ile de imo$ilizG#i sau la co tu#ile

-# c:#*$("#*" %*# &#,"!%-#"@ 93 -# c!,#c$% c!)$%9"*"/%,# *% c!)$(,"*# -# c:#*$("#*" &# 9%/+ -# -!c(.#)$# A( $"0"c%$"8#@

Ec. LUCIANA TANDEA

139

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

c3 c+ c:#*$("#*"*# ()$ ,#%*# 6" # A( $"0"c+ c( -!c(.#)$# *#>%*#. 2. L% 8#,"0"c%,#% c!)$(,"*!, -# $,#/!,#,"#1 c# 0#* -# !*- $,#9("# + >+ "'" *% c!)$(* -# 8",%.#)$# ")$#,)# *% 31 -#c#.9,"#? %3 -#9"$!,@ 93 c,#-"$!,@ c3 0+,+ !*-. 3. C;)- #0#c$(%'" c!)$,!*(* #&%,+,"" #7#,c"'""*!, 4) c!)$%9"*"$%$#% $!c(,"*!, &,!c#-%'" *%? %) i 5e ta#ie#ea la 31 decem$#ie; 93 8#,"0"c%,#% -!c(.#)$#*!, (*$".#*!, %&,!8"/"!)+," "-#)$"0"c%$# 4) ")8#)$%,(* 0"/"c@ c3 c!)$,!*(* $($(,!, %&,!8"/"!)+,"*!, -") (*$".#*# 15 /"*# %*# #7#,c"'"(*(". 4. D%c+ %'" c!) $%$%$ ")c#,$"$(-")" c%,# 4) + )( %0#c$#%/+ 4) .!- #.)"0"c%$"8 "$(%'""*# 0")%)c"%,#1 !&")"% 8% 0"? %3 0+,+ ,#/#,8#@
$) !G#G #eze#5e, da# cu u "a#a8#a! de o$se#5aii; c3 P,!c#-%'" *% #7$")-#,#% c!)$,!*(*(".

2. I) c%*"$%$# -# %(-"$!, %* 4)$,#&,")-#,"" O.#>% SA %'" c!) $%$%$ c+ *% 31 -#c#.9,"# $!c(* *% &,!-( (* X # $# c!)$%9"*"/%$ &#)$,( 6.500.000 *#". C%,# # $# 8%*!%,#% $!c(*(" *% 31 -#c#.9,"# c()! c;)- c+ 4)$,#&,")-#,#% 0!*! #6$# .#$!-% CICO1 c+ $!c(* *% 1 -#c#.9,"# % 0! $ -# 500 ()"$+'" % 10.000 *#" 0"#c%,#1 c+ 4) 10 -#c#.9,"# -%( c(.&+,%$ 500 ()"$+'" % 12.000 *#" 0"#c%,# 6" c+ 4) 20 -#c#.9,"# %( "#6"$ 400 ()"$+'"?
a) /.000.000 lei;

93 6.600.000 *#"@ c3 6.200.000 *#". 3. P,#/#)$%'" 10 *(c,+," -# #0#c$(%$ c;)- #7%.")%'" c!)$(,"*# -# $,#/!,#,"#.
A#i t#e dili8e tele de e!ectuat as e ume#a'

i tocmi#ea ta$loului com"a#ati5 al e5olutiei, de la o i c6ide#e la alta, a soldu#ilo# co tu#ilo# $a ca#e, di $ala ta 8e e#ala, se"a#a#ea soldu#ilo# "oziti5e de cele e8ati5e, si 5e#i!ica#ea "#i ci"iului ecom"e sa#ii la "#eze ta#ea i $ila t; co#ecta "#elua#e a soldului de i c6ide#e a a ului "#ecede t, la desc6ide#ea a ului 5e#i!icat;

Ec. LUCIANA TANDEA

140

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

co !#u ta#ea soldu#ilo# co tu#ilo# $a ca#e, cu e;t#asele de co t $a ca#e de la data i c6ide#ii si de la data desc6ide#ii e;e#citiului; 5e#i!ica#ea co#ectei #ee5alua#i a soldu#ilo# co tu#ilo# $a ca#e i de5iz; co !#u ta#ea soldu#ilo# co ta$ile cu :u# alele de casa, #es"ecti5 cu o#ice docume t ca#e co !i#ma misca#ile i sc#ise i :u# alul de casa; 5e#i!ica#ea co#ectei #ee5alua#i a soldu#ilo# co tu#ilo# de casa i de5iz; studiul atu#ii t#a zactiilo# "#i casa; 5e#i!ica#ea i e;iste tei soldu#ilo# c#editoa#e ale co tu#ilo# de casa ( i tim"; i cazul soldu#ilo# ma#i de casa, se "#ocedeaza la 5e#i!ica#ea !izica a ume#a#ului, la data auditului; 5e#i!ica#ea 5alo#ilo# mo$ilia#e "e cate8o#ii; 5a#i!ica#ea 5alo#ii ete co ta$ile di $ila t, ca#e t#e$uie sa co#es"u da cu#sului #eal comu icat de i stitutiile !i a cia#e; com"leta#ea !lu;ului de t#ezo#e#ie si a aliza e5olutiei i acestuia. tim" a

4. E)(.#,%'" !&$ -"0#,#)'# 4)$,# %(-"$(* #7$#,) 6" %(-"$(* ")$#,).


Co !o#m ma ualelo# de eco omie !u cia de audit i te# s3a Gscut "o# i d de la auditul e;te# , ia# 7 "#eze t cele douG !u cii su t di!e#e iate. &uditul e;te# #e"#ezi tG u e;e#ciiu al cG#ui o$iecti5 este sG "e#mitG audito#ilo# sG3i e;"#ime o o"i ie, dacG situaiile !i a cia#e o!e#G o ima8i e #ealG i o estG asu"#a acti5itGii e titGii la s!4#itul "e#ioadei i asu"#a "#o!itului sau "ie#de#ii, sau asu"#a 5e itu#ilo# i c6eltuielilo#, "e t#u "e#ioada 7 c6eiatG i ca#e au !ost 7 tocmite co#es"u zGto#, 7 co !o#mitate cu "#e5ede#ile le8ale a"lica$ile, sau cad#ul de #a"o#ta#e. Cad#ul de #a"o#ta#e se #e!e#G la le8islaia #ele5a tG i sta da#dele de co ta$ilitate a"lica$ile sau acolo u de "#e5ede#ile le8ale sau alte ce#i e s"eci!ice "#e5Gd e;"#esia' EdacG situaiile !i a cia#e "#ezi tG !idelF #ealitatea. Co cluziile u ui audit !i a cia# su t u i st#ume t 5alo#os la 7 dem4 a utilizato#ilo# de i !o#maii !i a cia#3co ta$ile, o#ica#e a# !i acetia, statul, acio a#i sau di5e#i "a#te e#i de a!ace#i. &uditul !i a cia# u !ace dec4t sG ce#ti!ice sau u, "#i t#3o a umitG "#ocedu#G te6 icG i 7 mod ec6idista t,

Ec. LUCIANA TANDEA

141

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


co#ectitudi ea datelo# 7 sc#ise 7 docume te, 7 s"ecial 7 $ila ul co ta$il. &uditul e;te# ce#ti!icG "#actic aute ticitatea i !o#maiei !i a cia#e aa cum ea #eiese di 7 sc#isu#ile s"eci!ice.

&udit i te#

&uditul i te# este o e;ami a#e metodicG #ealizatG 7 5ede#ea dete#mi G#ii dacG acti5itGile i #ezultatele #elati5e la su$iectul e;ami at satis!ac dis"oziiile "#esta$ilite i dacG aceste dis"oziii su t "use 7 o"e#G 7 t#3u mod e!icace i a"t 7 5ede#ea ati 8e#ii o$iecti5elo#. &uditul i te# este 7 i te#io#ul u ei e titGi o acti5itate i de"e de tG de a"#ecie#e sau co t#ol al o"e#aiilo#, !ii d 7 su$o#di ea di#ectG a co ducGto#ului e titGii. N acest dome iu, el este u co t#ol ca#e a#e d#e"t !u cie estima#ea i e5alua#ea e!icacitGii alto# co t#oale. C$iecti5ul auditului i te# este de a asista ma a8eme tul 7 e;e#cita#ea e!icace a #es"o sa$ilitGilo# lo# !u# iz4 d a alize, a"#ecie#i, #ecoma dG#i i come ta#ii "e#ti e te #e!e#itoa#e la acti5itGile e;ami ate. &udito#ul i te# este 5izat de toate !azele acti5itGii e titGii ca#e i te#eseazG co duce#ea. &ceasta im"licG !a"tul de a a"ela la as"ecte co ta$ile i !i a cia#e, da# i te6 ice "e t#u ati 8e#ea u ei 7 ele8e#i de"li e a o"e#aiilo# e;ami ate.

Di!e#e e

>e "ot i 5e ta#ia cu uu#i G di!e#e ele 7 t#e cele douG !u cii, acestea 5iz4 d cel "ui zece dome ii de #e!e#i G. DacG auditul e;te# o!e#G se#5icii i este i de"e de t di "u ct de 5ede#e :u#idic, auditul i te# !ace "a#te di !u ciile 7 t#e"#i de#ii. N secto#ul "#i5at, audito#ii e;te# i su t umii de acio a#i, ca#e le sta$ilesc i "e#ioada de tim" "e ca#e sG o auditeze i tot acesto#a le #a"o#teazG. N secto#ul "u$lic, "#i a alo8ie, se solicitG o ce#ti!ica#e 7 umele statului, #e"#eze tat tot de o i stituie i de"e de tG, 7 cazul Rom4 iei aceastG i stituie este Cu#tea de Co tu#i. N cazul auditului i te# , $e e!icia#ul

Ec. LUCIANA TANDEA

142

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


co cluziilo# #ezultate este ma a8eme tul e titGii, ia# 7 cazul auditului e;te# de #e8ulG toi cei ca#e do#esc o ce#ti!ica#e a co tu#ilo#' $G ci, auto#itGi, acio a#i, clie i, !u# izo#i .a. Di "u ctul de 5ede#e al o$iecti5elo# u#mG#ite de auditul i te# acesta e5alueazG sistemul de co t#ol i te# i dG asi8u#G#i ma a8eme tului cG acesta !u cio eazG. &uditul e;te# ce#ti!icG e;actitatea co tu#ilo# i a situaiilo# !i a cia#e, ca#e co stG 7 #e8ula#itatea, si ce#itatea i ima8i ea !idelG a decla#aiilo# !i a cia#e !i ale. Cu aceastG ocazie, auditul e;te# e5alueazG i el sistemul de co t#ol i te# , da# umai "e t#u eleme te de atu#G !i a cia#3co ta$ilG. Dome iul de a"lica#e a auditului i te# este mult mai 5ast, deoa#ece i clude u umai toate !u ciile 7 t#e"#i de#ii, da# i dime siu ile lo#. Dome iul auditului i te# de"Gete dome iul ci!#elo# "e t#u cG 7 cazul u ui s"ital u "utem umG#a doa# "atu#ile de s"ital sau co ta$iliza !o du#ile c6eltuite "e medicame te, ci t#e$uie sG se a alizeze i calitatea actului medical ceea ce "#esu"u e i alt !el de a alizG. N cazul auditului e;te# , dome iul de a"lica#e 7 8lo$eazG tot ceea ce "a#tici"G la dete#mi a#ea #ezultatelo#, la ela$o#a#ea situaiilo# !i a cia#e !i ale i umai la acestea. Di "u ct de 5ede#e al "e#iodicitGii misiu ilo# de audit i te# , aceastG acti5itate este e!ectuatG "e#ma e t 7 cad#ul e titGii "#i aciu i "la i!icate, 7 !u cie de a aliza #iscu#ilo#. 0isiu ile de audit e;te# 7i des!Goa#G acti5itatea, 7 8e e#al, 7 mod i te#mite t i 7 mome te "#o"ice ce#ti!icG#ii co tu#ilo#, #es"ecti5 du"G s!4#itul semest#ului sau a ului, 7 #estul "e#ioadelo# e!ii d "#eze t 7 e titate. N cazul auditului "u$lic e;te# acesta "oate des!Gu#a misiu i de ce#ti!ica#e a co tu#ilo# "u$lice 7 !u cie de "la i!ica#e 7 toatG "e#ioada a ului, da# o"i ia e;"#imatG este tot asu"#a situaiilo# !i a cia#e a uale. DacG 7 cazul auditului i te# i te#locuto#ii, sau su$iecii discuiilo# i a alizelo# se sc6im$G me#eu, 7 !u cie de misiu ea "la i!icatG i di acest "u ct de 5ede#e auditul i te# este "e#iodic "e t#u cei auditai, 7 auditul e;te# su t me#eu aceiai i te#locuto#i di e titate, di acest "u ct de 5ede#e acesta !ii d "e#ma e t "e t#u cei auditai. &udito#ul e;te# a#e i de"e de a s"eci!icG titula#ului u ei "#o!esii li$e#e, #e8leme tatG :u#idic i statuta#, el !ii d i de"e de t !aG de clie tul sGu. C6ia# i 7 cazul auditului "u$lic e;te# aceastG i de"e de G se "Gst#eazG, !ii d #e8leme tatG cla# "#i actele o#mati5e i sta da#dele de luc#u. B com"ati$ilitGile la ca#e este su"us u audito# "u$lic e;te# co duc la "#emiza u ui audit i de"e de t i ec6idista t. @u acelai luc#u se "oate s"u e des"#e audito#ul i te# ca#e este i de"e de t 7 e;e#cita#ea !u ciei sale 7

Ec. LUCIANA TANDEA

143

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


se sul u ei i de"e de e a 84 di#ii i a #aio ame tului "#o!esio al !aG de su$iectele "e ca#e le auditeazG, da# 7 acelai tim" este de"e de t "#i !a"tul cG a"a#i e e titGii i de"i de de sta da#dele "#o!esio ale i te# e "e ca#e t#e$uie sG le #es"ecte. Co !o#m lite#atu#ii de s"ecialitate 7 auditul i te# a$o#da#ea este u a 7 !u cie de #iscu#i i a#e de5iza' Eo#ica#e a# !i secto#ul, dome iul de acti5itate, se 5a audita cu aceleai te6 ici i i st#ume teS. &uditul e;te# se 86ideazG du"G o metodolo8ie "#ecisG, sta da#dizatG i se $azeazG "e i 5e ta#e, i te#5iu#i, c6estio a#e, a alize, com"a#aii, #a"oa#te .a. DacG 5om com"a#a "#e5e ia 7 cazul auditului i te# 5om co stata cG acesta se i te#eseazG de toate "#o$lemele o#8a izaiei, de la co !ide ialitatea dosa#elo# de "e#so al i "4 G la !lu;ul te6 olo8ic 7 t#3o secie, "e c4 d auditul e;te# este "#eocu"at umai de !#audele ca#e "ot a!ecta co tu#ile i situaia !i a cia#G a e titGii. N cazul auditului "u$lic e;te# e;istG i te#es i "e t#u modul de o#8a iza#e a e5ide ei co ta$ile "e t#u a "utea a aliza e5oluia "at#imo iului e titGii "u$lice i "e t#u a dete#mi a o co duitG #es"o sa$ilG !aG de $u u#ile i $a ii "u$lici a celo# "ui sG 8estio eze aceste $u u#i. Du"G cum se "oate o$se#5a, auditul i te# u "oate i ici u 7 cea#cG sG dea asi8u#G#i asu"#a situaiile !i a cia#e 7 "#i5i a co#ectitudi ii i dacG su t #ezo a$ile sau u, deoa#ece aceasta este sa#ci a auditului e;te# . Ha #4 dul lui, auditul e;te# u e!ectueazG audit i te# , deoa#ece u a#e o#me metodolo8ice "e t#u acesta. Re8ula#itatea i "e#!o#ma a e;e#citG#ii !u ciei !i a cia#3co ta$ile co stituie dome iul de i te#es al auditului i te# "#i e5alua#ea sistemului de co t#ol al acestuia i !o#mula#ea de #ecoma dG#i "e t#u a3i 7m$u GtGi !u cio alitatea i "e#!o#ma ele. &uditul e;te# #ealizeazG ce#ti!ica#ea #e8ula#itGii, si ce#itGii i ima8i ii !idele a co tu#ilo# i a situaiilo# !i a cia#e !i ale. Cele douG ti"u#i de audit au i douG t#GsGtu#i comu e ce se des"#i d di !u ciile lo# 7 cad#ul u ei e titGi' i te#zice#ea o#icG#ui amestec 7 8estiu ea e titGii i utiliza#ea acelo#ai i st#ume te i te6 ici, c6ia# dacG metodolo8ia de a"lica#e este di!e#itG. &uditul i te# este com"leme ta# auditului e;te# deoa#ece auditul i te# !u# izeazG toate i !o#maiile ecesa#e "e t#u ca auditul e;te# sG !o#muleze i sG !u# izeze a"#ecie#i !G#G #eze#5e. N "lus, acolo u de u e;istG !u cia de audit i te# , audito#ul e;te# este 7 mod !i#esc 7 cli at sG ma i!este u ele #eze#5e 7 ceea ce "#i5ete calitatea #e8ula#itGii, si ce#itGii i ima8i ii !idele a co tu#ilo# ca#e 7i su t "#eze tate. &uditul e;te# este u com"leme t "e t#u auditul i te#

Ec. LUCIANA TANDEA

144

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


deoa#ece acesta di u#mG "oate sG "#o!ite de "e u#ma co cluziilo# auditului e;te# "e t#u a3i !o#mula #ecoma dG#ile i a3i susi e co cluziile, ceea ce co duce la ideea u ei cola$o#G#i, 7 $e e!iciul am$elo# "G#i.

5. C%,# ()$ &,")c"&%*#*# !9"#c$"8# %*# c!)$,!*(*(" ")$#,) %* ()#" #)$"$+'"<

C$iecti5ele co t#olului i te# su t &. "#ote:a#ea acti5elo# i t#e"#i de#ii ' 1. de!i i#ea #es"o sa$ilitatilo# 2. se"a#a#ea sa#ci ilo# si !u ctiilo# 3. desc#ie#ea !u ctiilo# -. "#ocedu#a aco#da#ii im"ute# ici#ilo# B. asi8u#a#ea !idelitatii si e;actitatii i !o#matiei co ta$ile 1. modalitatea de i tocmi#e si ci#culatie a docume telo# :usti!icati5e 2. o#8a iza#ea si ti e#ea co#ecta si la zi a co ta$ilitatii 3. o#8a iza#ea si e!ectua#ea i 5e ta#ie#ii "at#imo iului si a 5alo#i!ica#ii acestuia -. #es"ecta#ea #e8ulilo# de i tocmi#e a $ila tu#ilo# co ta$ile ?. co t#oalele de $aza ale acti5itatii co ta$ile C. asi8u#a#ea #es"ecta#ii dis"ozitiilo# i t#e"#i de#ii D. "#omo5a#ea e!icacitatii e;"loata#ii

E6ALUAREA INTREPRINDERILOR 1. C# ,#*%$"# #7" $O 4)$,# 8%*!%,#% 4)$,#&,")-#,"" " ,%$% -# %c$(%*"/%,#? %3 -",#c$ &,!&!,$"!)%*O@
$) i 5e#s "#o"o#tio al;

c3 -#&")-# -# )(.O,(* " .O,".#% ," c(,"*!,.

Ec. LUCIANA TANDEA

145

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

2. E $".%,#% -# cO$,# #7&#,$" % ()!, ,%$# -# %c$(%*"/%,# -"0#,"$# &!%$# %8#% c% #7&*"c%$"#?
a) o "e#ce"tie di!e#it des"#e #iscu#i;

93 )"8#* -"0#,"$ -# ")0!,.%,# " -!c(.#)$%,#@ c3 )( # $# &! "9"*O ! % $0#* -# "$(%$"#. 3. I) (0"c"#)$% -# %.!,$"/%,# % ".!9"*"/O,"*!, -")$,-! 4)$,#&,")-#,# 2%.!,$"/%,#% c,"&$"cO # $# ")0#,"!%,O %.!,$"/O,"" $#:)"c!#c!)!."c#3 ")0*(#)$#%/O %,$"0"c"%* 8%*!%,#% &%$,".!)"(*(" 4)$,#&,")-#,"" 4) #) (*? %3 ."c !,O,""@
$) ma:o##ii;

c3 )( %,# )"c"! ")0*(#)$O. 4. D#0")"$" c%&%c"$%$#% 9#)#0"c"%,O % ()#" 4)$,#&,")-#," " &,#/#)$%$" 0!,.#*# -# #7&,".%,# % %c# $#"%.
Ca"acitatea $e e!icia#a se "oate cacula i u a di u#matoa#ele 5a#ia te' 3 ca medie a "#o!itu#iloe a uale co#ectate di "e#ioadele t#ecute ;B a "#o!itu#ilo# a uale co#ectate di "e#ioadele t#ecute ;B a "#o!itu#ilo# a uale "#e5izio ate; 3 ca medie a "#o!itu#ilo# a uale co#ectate di "e#ioadele t#ecute; 3 ca medie a "#o!itu#ilo# a uale "#e5izio ate; 3 ca medie a "#o!itu#ilo# a uale di u ele "e#ioade t#ecute si 5iitoa#e. Ca"acitatea $e e!icia#a i seam a atitudi ea u ei i t#e"#i de#i de a 8e e#a u $e e!iciu dat, i 5iito#ul a"#o"iat, i co ditii de moti5a#e si de 8estiu e co side#ate o#male, ide tice cu cele di ultimii a i, daca ici3o sc6im$a#e sem i!icati5a u a a5ut loc , #a dame tul totalitatii ca"italu#ilo# ca#e !i a teaza i t#e"#i de#ea Ca"acitatea $e e!icia#a se e;"#ima de #e8ula ci!#ic, "ti "#o!itul et e5aluat, di5ide de si cas63!loXs

5. C(. # -#$#,.")O " c# #.)"0"c%$"# %( 0*(7(,"*# -# $,#/!,#,"# 4) #8%*(%,#% ()#" 4)$,#&,")-#,"<


%lu;u#ile de t#ezo#e#ie su t acele "#o!itu#i ale i t#e"#. ca#e su t dis"o i$ile tutu#o# !u# izo#ilo# de ca"ital cat#e i t#e"#i de#e du"a a aliza#ea #est#ictiilo# de dist#i$utie co !o#m le8ii societatilo#. %lu;ul de t#ezo#e#ie #e"#ezi ta "#o!itu#ile i t#e"#i de#ii du"a scade#ea c:eltuielilo# si im"ozitelo# "e imo$iliza#i, da# i ai tea do$a zii. %H9I9H DE =RELCRERBE >E AC&=E >=&BBHB B@DBREC=' A#o!it ("ie#de#e) "e a 2 do$a da "e dato#ia la te#ti

Ec. LUCIANA TANDEA

146

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


3 eco omia la im"ozitul a!!e#e t i t#e"#i de#ii dato#ata deducti$ilitatii do$a zii "e t#u dato#ia la te#ti 2im"ozitul "e 5e it ca#e "oate !i com"e sate 2 de"#ecie#ea si alte c6eltuieli ca#e u su t i ume#a# 3 5e itu#i ca#e u aduc ume#aa# 3 c6eltuieli de ca"ital 2+3 deduce#ea+c#este#ea !o dului de #ulme t, i clusi5 a lic6iditatilo#+dato#iilo# %lu; de t#ezo#e#ie

3. C(. ")0*(#)$#%/O ," c(* -# $%,O 8%*!%,#% ()#" 4)$,#&,")-#,"<

Riscul de ta#a i !lue teaza 5al i t#e"#i de#ii i se s i 5e#s "#o"o#tio al cu cat #iscu este mai ma#e cu atat 5al i t#e"# este mai mica. C#este#ea #iscului de ta#a dete#mi a c#este#ea #atei de actualiza#e ia# aceasta dete#mi a #educe#ea 5alo#ii i t#e"#i de#ii. Dim"ot#i5a, #educe#ea #iscului de ta#a dete#mi a #educe#ea #atei de actualiza#e si c#este#ea 5alo#ii i t#e"#i de#ii

EXPERTIZA CONTABILA 1. C(. &,!c#-#%/+ #7&#,$(* c!)$%9"* 8#,"0"c%$!, &,"8")- 4)-#&*")",#% %$,"9('""*!, %*#<
E;"e#tul co ta$il 5e#i!icato# a#e u#matoa#ele at#i$utii' <e#i!ica#ea luc#a#ilo# de e;"e#tiza co ta$ila :udicia#a i ai te de de"u e#ea acesto#a la o#8a ele ca#e le3au solicitat

Ec. LUCIANA TANDEA

147

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


B tocmi#ea #e!e#atelo# de 5e#i!ica#e te6 ica3"#o!esio ala asu"#a luc#a#ilo# de e;"e#tiza a!late "e #ol la comisiile de disci"li a ale !ilialelo#, la ce#e#ea acesto# comisii Ela$o#a#ea docume telo# de e5ide ta a acti5itatilo# des!asu#ate si #a"o#ta#ea E;"e#tul co ta$il 5e#i!icato# 5a "#oceda ast!el ' >tudiaza #a"o#tul de e;"e#tiza u#ma#i d daca ' 3 i ela$o#a#ea luc#a#ii , e;"e#tii co ta$ili auto#i au #es"ectat i totalitate "#e5ede#ile @o#mei "#o!esio ale #. 3?+2000 3 o$iecti5ele sta$ilite au !ost t#atate co#es"u zato#, ia# #as"u su#ile date au !ost susti ute "#i acte si docume te ca#e au le8atu#a cu cauza 3 auto#ii luc#a#ii u s3au i de"a#tat de stii ta co ta$ilitatii , "#oceda d la i cad#a#i :u#idice ale !a"telo# sau la e!ectua#ea de luc#a#i si o"e#atiu i ca#e "#esu"u alte cu osti te decat cele co ta$ile 3 auto#ii luc#a#ii au #es"ectat "#e5ede#ile Codului etic atio al al "#o!esio istilo# co ta$ili a alizeaza o"i iile se"a#ate sau #a"oa#tele e;"e#tilo# co ta$ili3 co silie#i ai "a#tilo#, u#ma#i d aceleasi o$iecti5e ca i cazul #a"o#tului de e;"e#tiza

2. C%,# ()$ &,#8#-#,"*# ,#>*#.#)$+,"*!, *#>%*# &,"8")- #7&#,$"/#*# c!)$%9"*# A(-"c"%,# 6" #7$,%A(-"c"%,#<
>ediul #e8leme ta#ilo# le8ale "#i5i d e;"e#tizele co ta$ile :udicia#e si e;t#a:udicia#e se a!la i CD )?+1..-, "#i5i d o#8a iza#ea acti5itatii de e;"e#tiza co ta$ila si a co ta$ililo# auto#izati, cu modi!ica#ile ulte#ioa#e. Aot#i5it acesto# #e8leme ta#i le8ale, e!ectua#ea de e;"e#tize co ta$ile :udicia#e si e;t#a:udicia#e este d#e"tul e;clusi5 al e;"e#tilo# co ta$ili.&ceasta e;clusi5itate #ezulta di a#t. ) lit. d di CD )?+1..-, ca#e sti"uleaza caSR.e!ectua#ea de e;"e#tize co ta$ile dis"use de o#8a ele :udicia#e sau solicitate de "e#soa e !izice sau :u#idice i co ditiile "#e5azute de le8eF. Aot#i5it a#t. / di CD )?+1..- Se;"e#tii co ta$ili "ot sa3si e;e#cite "#o!esia i di5idual sau se "ot co stitui i societati come#ciale "ot#i5it le8iiF. Co#o$o#a d cele doua te;te le8ale ale CD )?+1..-, #ezulta ca i toate cazu#ile e;"e#tizele co ta$ile :udicia#e si e;t#a:udicia#e "ot !i ela$o#ate umai de cat#e "#o!esio istii ca#e au do$a dit le8al, i co ditiile CD )?+1..- calitate de e;"e#t co ta$il.

Ec. LUCIANA TANDEA

148

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


&ceste luc#a#i u "ot !i ela$o#ate de cat#e co ta$ilii auto#izati si cat#e alti "#o!esio isti. ici de

3. C%,# # $# #-"(* .%$#,"#" ,#>*#.#)$+,"*!, &,!0# "!)%*# &,"8")- #7&#,$"/% c!)$%9"*+<

Ras"u s' >ediul #e8leme ta#ilo# "#o!esio ale "#i5i d e;"e#tiza co ta$ila se a!la i 1. Re8ulame tul de o#8a iza#e si !u ctio a#e a CECC&R, ca#e la "ct. 112 lit. e)sti"uleaza ca e;"e#tii co ta$ili, i e;e#cita#ea "#o!esiei, "ot e!ectua e;"e#tize co ta$ile dis"use de o#8a ele :udicia#e sau solicitate de "e#soa e !izice sau :u#idice, cum a# !i' 3 e;"e#tize amia$ile(la ce#e#e) 3 e;"e#tize !i a cia# co ta$ile 3 a#$it#a:e i cauze ci5ile 3 e;"e#tize de 8estiu e 2.>ta da#dul "#o!esio al #. 3?, im"#eu a cu D6idul "e t#u a"lica#ea sta da#dului "#o!esio al 3?, ca#e sti"uleaza ca e;"e#tizele co ta$ile "ot !i e!ectuate umai de cat#e "e#soa ele ca#e au do$a dit calitatea de e;"e#t co ta$il i co ditiile le8ii, !ii d i sc#i$e, cu 5iza la zi, i =a$loul Co#"ului E;"e#tilo# Co ta$ili si Co ta$ililo# &uto#izati di Roma ia(CECC&R)

4. E)(.#,%'" -# $")%$%,"" #7&#,$"/#*!, c!)$%9"*#<

B "#imul #a d i sta tele de :udecata ca#e au dis"us "#o$a cu e;"e#tiza co ta$ila, (:udecato#ii, t#i$u ale) o#8a ele de ce#ceta#e "e ala, (o#8a ele de "olitie, "a#c6ete) "a#tile im"licate i aceste dosa#e("e#soa e !izice i cauzele ci5ile, "e#soa e !izice+:u#idice i cauzele come#ciale, i stitutiile statului(o#8a ele 0i iste#ului de !i a te) i cauzele !iscale, ia# i cazul e;"e#tizelo# co ta$ile e;t#a:udicia#e "a#tea solicita ta ca#e a i c6eiat co t#actul de "#esta#i se#5icii cu e;"e#tul co ta$il.

5. C%,# # $# 0")%*"$%$#% #7&#,$"/#*!, c!)$%9"*#<

%i alitatea e;"e#tizelo# co ta$ile co sta i #edacta#ea #a"o#tului de e;"e#tiza co ta$ila, sem a#ea si de"u e#ea lui.

6. C%,# ()$ &,")c"&""*# -#!)$!*!>"c# -(&+ c%,# # >:"-#%/+ #7&#,$(* c!)$%9"* 4) #0#c$(%,#% #7&#,$"/#*!, c!)$%9"*# A(-"c"%,# 6" #7$,%A(-"c"%,#<
Ec. LUCIANA TANDEA 149

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL

Ras"u s' A#i ci"iile deo tolo8ice !u dame tale ca#o#a t#e$uie sa li se su"u a "#o!esio istul co ta$il, deci si e;"e#tul co ta$il, su t e;"licit de!i ite i Codul etic atio al al "#o!esio istilo# co ta$ili si se #e!e#a la' 3 i te8#itate 3 o$iecti5itate 3 i de"e de ta 3 sec#etul "#o!esio al 3 #es"ecta#ea o#melo# te6 ice si "#o!esio ale 3 com"ete ta "#o!esio ala 3 com"o#ta#ea deo tolo8ica >ta da#dul "#o!esio al #. 3? "#i5i d e;"e#tizele co ta$ile, e;"liciteaza u#matoa#ele "#i ci"ii deo tolo8ice' 3 i de"e de ta e;"e#tului co ta$il 3 com"ete ta e;"e#tului co ta$il 3 calitatea e;"e#tizelo# co ta$ile 3 sec#etul "#o!esio al si co !ide tialitatea e;"e#tizelo# co ta$ile 3 acce"ta#ea e;"e#tizelo# co ta$ile 3 #es"o sa$ilitatea e!ectua#ii e;"e#tizelo# co ta$ile

DOCTRINA SI DEONTOLO,IA PRO+ESIEI CONTABILE 1. C(. #7&*"c%'" )#c# "$%$#% ,#>*#.#)$+,"" &,!0# "#" c!)$%9"*#<
Deme#sul deo tolo8ic al e;"e#tului co ta$il 7 ce"e cu desti ata#ii e;"e#tizelo# co ta$ile i se !i alizeazG cu sco"ul

Ec. LUCIANA TANDEA

150

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


e;"e#tizelo# co ta$ile. =#aseul di t#e cele douG com"o e te este 8u5e# at de "#i ci"iile etice !u dame tale. Cu oate#ea i #es"ecta#ea o#melo# de com"o#tame t "#o!esio al co stituie u doa# "a#te i te8#a tG a deme#sului deo tolo8ic al misiu ilo# de e;"e#tizG co ta$ilG, ci i "u ct de #e!e#i G 7 acce"ta#ea ma datului.

2. A,"% -# %c!&#,",# % ,#>*#.#)$+,"" &,!0# "#".


Calitatea de e;"e#t co ta$il a$ilitat sG e!ectueze e;"e#tize co ta$ile este #e8leme tatG. El t#e$uie sG se su"u G #e8ulilo# Co#"ului "#i5i d !o#ma#ea "#o!esio alG co ti uG, actualiza#ea i testa#ea "e#ma e tG a cu oti elo# "e ca#e le "osedG. E;"e#tiza co ta$ilG a#e d#e"t su"o#t docume tele "#ima#e i 7 #e8ist#a#ea e5e ime telo# i t#a zaciilo# 7 co ta$ilitate, e;"e#tului co ta$il #e5e i du3i o$li8aia "#o!esio alG de a a5ea dis"o i$ilitate "#o!esio alG !u dame tatG "e cu oti e solide i actualizate 7 dome iul eco omic i !i a cia#3 co ta$il. Com"ete a e;"e#tului co ta$il se im"u e di ecesitatea a"G#G#ii o oa#ei i i de"e de ei "#o!esiei i o#8a ismului "#o!esio al "#ecum i "e t#u a se co !e#i luc#G#ilo# auto#itatea tii i!ico3 "#o!esio alG ate"tatG de cGt#e "u$lic.

3. C%,# ()$ c!)-"'""*# -# c%*"$%$# % ,#>*#.#)$+,"" &,!0# "#" c!)$%9"*#<


Com"ete a e;"e#tului co ta$il a#e douG com"o e te ese iale' a) Do$4 di#ea com"ete ei "#o!esio ale. Calitatea de e;"e#t co ta$il se do$4 dete "#i "#omo5a#ea . e;ame ului de admite#e [3\, e!ectua#ea u ui sta8iu "#o!esio al cu o du#atG de 3 a i i susi e#ea u ui e;ame de a"titudi i "#o!esio ale. $) 0e i e#ea com"ete ei "#o!esio ale.

0e i e#ea calitGii de e;"e#t co ta$il i co ta$il auto#izat se #ealizeazG "#i 7 sc#ie#ea 7 =a$loul Co#"ului i o$i e#ea 5izei a uale de e;e#cita#e a "#o!esiei. C im"o#ta G deose$itG o #e"#ezi tG me i e#ea com"ete ei "#o!esio ale "#i t#3u "#o8#am de dez5olta#e "#o!esio alG adec5at, #es"ect4 d @o#ma "#o!esio alG #. 38 i A#o8#amul @aio al de Dez5olta#e "#o!esio alG Co ti uG ela$o#ate de
9

Ec. LUCIANA TANDEA

151

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


CECC&R 7 co !o#mitate cu >ta da#dul B te# aio al de Educaie BE>/ emis de B%&C. @o#ma A#o!esio alG #. 38 este sta$ilitG 7 $aza >ta da#dului B te# aio al de Educaie BE> / , emis de %ede#aia B te# aio alG a Co ta$ililo# , ca#e "#e5ede cG i stitutele mem$#e t#e$uie sG im"leme teze o ce#i G de Dez5olta#e A#o!esio alG Co ti uG CAD ca o com"o e tG i te8#alG a statutului "e ca#e "#o!esio istul co ta$il 7 dei e 7 eco omie i societate. Co ce"tul de Dez5olta#e A#o!esio alG Co ti uG ca e;te sie a "#ocesului educaio al, "oate !i de!i it ca !ii d o acti5itate de 7 5Ga#e #ele5a tG, 5e#i!ica$ilG i mGsu#a$ilG; oiu ea este asociatG "#ocesului de 7 5Ga#e "e 5iaG. A#ocesul 7 5GG#ii "e 5iaG 7 ce"e de5#eme i co ti uG cu "#o8#amul educaio al "#i5i d cali!ica#ea "#o!esio alG i cu "#o8#amele de dez5olta#e "#o!esio alG "e "a#cu#sul 7 t#e8ii ca#ie#e, al cG#o# o$iecti5 !u dame tal co stG 7 e;ti de#ea cu oti elo#, a$ilitGilo#, eticii i 5alo#ilo# "#o!esio ale. A#i acti5itGi de 7 5Ga#e se 7 ele8e' "a#tici"a#ea la cu#su#i, semi a#ii, co !e#i e; module de auto7 5Ga#e sau i st#ui#i o#8a izate la locul de mu cG; luc#G#i "#o!esio ale sau cu ca#acte# academic, "u$licate; luc#G#i "#o!esio ale sau cu ca#acte# academic, "u$licate; "a#tici"a#ea i mu ca de"usG 7 cad#ul comitetelo# i comisiilo# te6 ice ale Co#"ului; "#eda#ea u ui cu#s 7 dome ii le8ate de #es"o sa$ilitGile "#o!esio ale; studii !o#male le8ate de #es"o sa$ilitGile "#o!esio ale; "a#tici"a#ea ca 5o#$ito# la co !e#i e sau discuii de 8#u"; sc#ie#ea de a#ticole, luc#G#i, cG#i; ce#cetG#i, i clusi5 citi#ea u ei lite#atu#i sau :u# ale "#o!esio ale "e t#u a"lica#ea 7 cad#ul at#i$uiilo# "#o!esio ale; #ee;ami a#ea "#o!esio alG sau testa#ea !o#malG. Aot#i5it "#i ci"iului !u dame tal al Com"ete ei A#o!esio ale, "#e5Gzut 7 Codul Etic @aio al al A#o!esio itilo# Co ta$ili, e;"e#tul co ta$il a#e dato#ia co ti uG de a me i e cu oti ele i com"ete ele "#o!esio ale la i5elul ce#ut, ast!el 7 c4t, sG se asi8u#e cG utilizato#ii "#imesc a5a ta:ul u o# se#5icii "#o!esio ale com"ete te, $azate "e "#o8#esele cu#e te 7 #e8ist#ate 7 "#acticG i "#omo5ate 7 le8islaie. Ca#acte#isticile u ui mediu "#o!esio al a!lat 7 t#3o "e#ma e tG sc6im$a#e t#a s!e#G "a#ticula#itGi i asu"#a acti5itGii e;"e#tului co ta$il, acesta !ii d e;"us u o# "#o5ocG#i "#o!esio ale !G#G "#ecede t. N tim" ce e;i8e ele luc#G#ilo# de e;"e#tizG co ta$ilG au cu oscut o e5oluie asce de tG, $e e!icia#ii luc#G#ilo# ma i!estG

Ec. LUCIANA TANDEA

152

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL


ate"tG#i 7 alte, 8e e#atoa#e de com"etiii ca#e co solideazG #olul i #es"o sa$ilitatea e;"e#ilo# co ta$ili, dete#mi 4 d o#8a ismele "#o!esio ale ca#e 8estio eazG "#o!esia co ta$ilG sG #e5izuiascG "e#iodic "oliticile de dez5olta#e "#o!esio alG co ti uG. @e5oia de i !o#ma#e i de 7 5Ga#e "oate !i "#odusul co sultG#ilo# e;"e#ilo# co ta$ili cu mediul de a!ace#i sau cu alte medii "#o!esio ale. 0Gsu#a#ea acti5itGii de 7 5Ga#e "oate !i e;"#imatG 7 te#me i de e!o#t, 7 tim" c6eltuit sau 7 "#i t#3o metodG de e5alua#e 5alidG desti atG mGsu#G#ii com"ete ei ati se sau dez5oltate, de cGt#e o su#sG com"ete tG.

Ec. LUCIANA TANDEA

153