MUESTREO EN AUDITORIA

Lic. Daniel Vargas Madrid

Cochabamba, Noviembre 2008
Introducción y Conceptos
Estadística: ciencia que demuestra que si usted tiene
dos autos, y yo no tengo ninguno, los dos tenemos uno.
(Bernard Shaw)

La estadística se ocupa de los métodos científicos para

recolectar, organizar, resumir, presentar y analizar
datos, así como de sacar conclusiones válidas y tomar
decisiones con base en este análisis. (Murray R. Spiegel)

Estadística Descriptiva: Resume grandes volúmenes de

información.

Estadística Inferencial: Se basa en muestras para

obtener conclusiones acerca de una población.
Normas Relacionadas
NIA 530 Muestreo en la auditoria y otros procedimientos
de Pruebas Selectivas
SAS 39 Muestreo de Auditoria
NEPAI 2240: Programa de Trabajo. Los auditores
internos deben preparar programas que cumplan con
los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo
deben estar registrados.
220 NAG Financiera:
221 Planificación - Muestreo. Para la obtención de las
evidencias de auditoria, el auditor debe utilizar, en lo
posible, métodos de muestreo estadístico
224 Evidencia
230 NAG Operacional: 235 Comunicación de resultados
250 NAG Especial: 255 Comunicación de resultados
260 NAG Proyectos: 265 Comunicación de resultados
NIA 19: Introducción

Aplicable a métodos de muestreo estadístico como no

estadístico.
El auditor debe diseñar y seleccionar una muestra de
auditoria, desempeñar procedimientos de auditoria a
partir de ahí, y evaluar los resultados de la muestra a
modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de
auditoria.
“Muestreo de auditoria” significa la aplicación de
procedimientos de auditoria a menos del 100% de las
partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de
transacciones.
Ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la
definición de muestreo.
NIA 19: Diseño de la muestra (a)

Objetivos de auditoria: Considerar los objetivos

específicos y procedimientos a aplicar.

Población: Conjunto total de datos de los que el

auditor tomará la muestra para llegar a una conclusión.
Unidad de muestreo: Partidas individuales que
componen la población
Estratificación: Proceso de dividir una población en
subpoblaciones con características similares
NIA 19: Diseño de la muestra (b)
Objetivos de auditoria:
Æ Procedimientos de compra: Determinar si la factura fue
verificada en la oficina y propiamente aprobada.
Æ Facturas procesadas: Verificar si se reflejan en forma
apropiada las cantidades de dinero de dichas facturas en los
estados financieros.
Población:
Æ Objetivo 1: Poner a prueba la mayor inclusión de cuentas por
cobrar
Æ Población 1: Listado de cuentas por cobrar
Æ Objetivo 2: Poner a prueba la menor inclusión de cuentas por
pagar
Æ Población 2: Pagos posteriores, facturas no pagadas,
declaraciones de proveedores, reportes de recibos no
verificados u otros que proporcionaran evidencia de auditoria de
la falta de inclusión de cuentas por pagar
NIA 19: Diseño de la muestra (c)
Tamaño de la muestra:

Riesgo de muestreo: Posibilidad de que la conclusión

basada en una muestra, puede ser diferente de la
conclusión que se alcanzaría si la población completa se
sujetara al mismo procedimiento de auditoria.
a) Pruebas de control: Riesgo de baja confiabilidad o
riesgo de sobreconfiabilidad
b) Procedimientos sustantivos: Riesgo de rechazo
incorrecto o Riesgo de aceptación incorrecta
Error tolerable: Error máximo en la población que el
auditor estaría dispuesto a aceptar.
Error esperado: Error que el auditor espera que se
presente en la población.
NIA 19: Selección de la muestra
El auditor debería seleccionar partidas de muestra de
manera tal que pueda esperarse que la muestra sea
representativa de la población. Las partidas deben tener
una oportunidad de ser seleccionadas.
Métodos de selección de la muestra:
Æ Selección al azar: Todas las partidas tienen igual oportunidad
de ser seleccionadas.
Æ Selección sistemática: Se seleccionan las partidas usando un
intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer
intervalo un comienzo al azar.
Æ Selección casual: Alternativa aceptable a la selección al azar
provisto que el auditor tiene la intención de extraer una
muestra representativa de la población entera con no intención
de excluir o incluir unidades específicas
NIA 19: Evaluación de resultados
Analizar de errores en la muestra
Definir las condiciones que constituyen un error; Ejecutar
procedimientos alternativos; Considerar los aspectos cualitativos
de los errores; Analizar rasgos comunes: tipo de transacción,
locación, línea de producto o periodo de tiempo.

Proyección de errores
Proyectar los resultados del error de la muestra a la población
considerando la unidad de muestreo.

Evaluación del riesgo de muestreo

Comparar el error planeado de la población con el error
tolerable. Si el riesgo de muestreo es inaceptable, considerar
extender los procedimientos o aplicar procedimientos
alternativos.
Condiciones para aplicar muestreo

Menos del 100% de la población debe ser examinada.

Los resultados del muestreo debe ser proyectado como

una característica de la población.

Los resultados de la proyección del muestreo deben:

Æ Ser comparados contra las cuentas de balance de un cliente
determinado para determinar si aceptar o rechazar el balance
del cliente.
Æ Ser usados para evaluar el riesgo de control
Determinar si es necesario o no el muestreo

Identificar items individualmente significativos para ser

examinados.

Determinar si la extensión de la evidencia material

obtenida de examinar items individualmente
significativos en el paso anterior es suficiente.

Considerar la contribución de otros procedimientos de

auditoria.
Procedimientos que no constituyen muestreo
Preguntas y observación (Ej. Llenado del cuestionario de
control interno)
Ejecución del 100% de una cuenta de balance o clase
de transacción, porque el auditor no está dispuesto a
aceptar el riesgo de muestreo para los items no
seleccionados.
Ejecución de una prueba de recorrido del sistema de
contabilidad del cliente para lograr el entendimiento de
cómo las transacciones son procesadas.
Examinar individualmente los montos significativos en
una cuenta de balance y no examinar el resto del
balance por su inmaterialidad.
Ejecución de procedimientos de revisión analítica.
Muestreo Estadístico Vs. No Estadístico
Ambos son métodos de muestreo satisfactorios para
proporcionar evidencia de auditoria.
Ambos requieren del criterio profesional al planificar,
ejecutar y evaluar la muestra y evidencia relacionada.
El muestreo Estadístico
Æ Está basado en conceptos de probabilidad
Æ Es altamente técnico
Æ Y su resultado deben ser evaluados cuantitativamente
Æ Cuantifica el riesgo de muestreo
Æ Debe ser entendido por el auditor, las técnicas de selección y
evaluación
Æ No es eficiente a menos que la población a ser muestreada es
grande
El muestreo No estadístico
Æ No cuantifica el riesgo de muestreo
Æ Las conclusiones acerca de la población se alcanzan basados
más en el criterio profesional
Mitos sobre Muestreo en Auditoria
El Muestreo Estadístico:

Es obligatorio por las Normas de Auditoria

Ya no se aplica puesto que con las CAATTs y las nuevas

tecnologías se cubren el 100%
No se aplica puesto que el muestreo no estadístico
(juicio del auditor) da mejores resultados
Es complejo y requiere un especialista
Está siendo utilizado si selecciono mi muestra en forma
aleatoria
Está siendo utilizado si me baso en el principio 80-20 de
Pareto
Para muestra basta un botón
Aplicación Práctica

Muestreo de Atributos

Muestreo Clásico con Variables

Muestreo de Probabilidad Proporcional al Tamaño

Selección de la Muestra: Manual

Selección de la Muestra: CAATTs

Muestreo de Atributos
1. Determinar el objetivo de la prueba
2. Determinar los atributos y las condiciones de
desviación
3. Definir la población a muestrear
4. Especificar el peligro de evaluar demasiado bajos el
riesgo de control y la tasa de desviación.
5. Estimar la tasa esperada de desviación de la población
6. Determinar el tamaño de la muestra
7. Seleccionar la muestra
8. Probar los elementos de la muestra
9. Evaluar los resultados de la muestra
10. Incluir los procedimientos del muestreo
Muestreo Clásico con Variables

1. Determinar el objetivo de la prueba

2. Definir la población y la unidad de muestreo
3. Escoger una técnica de muestreo de
auditoría
4. Determinar el tamaño de la muestra
5. Seleccionar la muestra
6. Probar los elementos de la muestra
7. Evaluar los resultados de la muestra
8. Registrar los resultados del muestreo
Muestreo de Probabilidad Proporcional al Tamaño

1. Determinar el objetivo de la prueba

2. Definir la población y la unidad de muestreo
3. Determinar el tamaño de la muestra
4. Seleccionar la muestra
5. Probar los elementos de la muestra
6. Evaluar los resultados de la muestra
7. Registrar los resultados del muestreo
Selección de la Muestra: Manual
Record Monetary Unit
Random Cell Fixed Random Cell Fixed
Interval N/A 5 5 N/A 10 10
Start 2 4
Seed Random 1234 1234 1234 1234
No of Selecions 3 N/A N/A 10 N/A N/A
Population 16 16 16 100 100 100

Nº $us Acum.
1 5 5 1 x 1 1 x 5 x 5 x 5
2 3 8 x 1 1 x 1 3 3 3
3 6 14 1 1 1 x 6 2 x 6
4
4 2 16 1 1 1 x 2 2 2
5 -4 20 x 1 1 1 4 x 4 4
6 1 21 1 1 1 1 1 1
7 12 33 1 1 x 1 12 t t
8 7 40 1 1 1 x 7 x 7 x 7
9 4 44 1 x 1 1 x 4 2 4
x 2
10 2 46 1 1 1 2 2 x 2
11 1 47 1 1 1 1 1 1
12 4 51 1 x 1 x 1 4 4 4
13 33 84 x 1 1 1 xxx 33 t t
x 1
14 6 90 1 1 1 x 6 5 x 6
15 9 99 1 1 1 x 9 x 5 x 9
4
16 1 100 1 x 1 1 1 1 1
Selección de la Muestra: CAATTs - Excel
FUNCIONES:
ALEATORIO ():Devuelve un número aleatorio mayor o igual que
0 o 1, distribuido (cambia al volver a calcular)
ALEATORIO.ENTRE(inferior;superior):Devuelve un número
aleatorio entre los números que especifique

Herramientas – Complementos – Herramientas – Complementos

Herramientas para análisis – – Herramientas para análisis –
Aceptar Aceptar
Herramientas – Análisis de datos – Herramientas – Análisis de
Generación de Números Aleatorios datos – Muestra
Selección de la Muestra: CAATTs - IDEA
IDEA – Muestreo:
Sistemático, Aleatorio, Estratificado aleatorio, Unidad
Monetaria, Atributos, Generar Números aleatorios
Selección de la Muestra: CAATTs - ACL
Muestreo: Intervalo Fijo, Celda Aleatorios;
Monetario, Registro
Muestreo en Auditoria

Daniel Vargas Madrid

danielmadv@yahoo.com
http://fraudit.blogspot.com

GRACIAS