CAPITOLUL I IMPORTANA, OBIECTUL I METODA CONTABILITII

1.1. 1.2. 1.3. Contabilitatea component de baz a evidenei economice Obiectul contabilitii Metoda contabilitii

1.1. Contabilitatea component de baz a evidenei economice

Dezvoltarea societii umane sub aspect tehnic, economic i tiinific a dus la creterea volumului de informaii care trebuiesc culese, prelucrate i utilizate n folosul acestei societi. Informaia n sensul larg al cuvntului, este o comunicare verbal, scris sau n imagini despre un eveniment, un fenomen, un obiect sau persoan, care fiind neleas, declaneaz diferite aciuni. Coninutul informaiilor poate fi economic, tehnic, cultural, tiinific etc. i n funcie de acesta, e primarea se poate face n cuvinte, cifra, puncte, imagini sau semne convenionale. !nformaiile economice se e prim n cifre i reflect fenomenele economice care au loc ntro unitate de producie, legate de" e istena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, eficiena folosirii lor n procesul de producie i raporturile economice care apar n procesul socialeconomic. Cea mai mare parte a informaiilor care formeaz sistemul informaional al unei uniti, sunt culese i prelucrate de ctre contabilitate #evidena contabil$ aceasta conferind contabilitii locul de component principal a sistemului informaional economic. Contabilitatea se caracterizeaz prin" folosete un raionament specific, o terminologie adecvat i procedee proprii de culegere i transmitere a datelor i a informaiilor% principala surs de date i informaii o reprezint documentele de eviden, care stau la baza nregistrrii fiecrei operaiuni economice, indiferent de coninutul su% folosete ca principal etalon de eviden, etalonul monetar.

&rincipalele funcii ndeplinite de contabilitate n cadrul evidenei economice sunt" de informare, de control, 'uridic i previzional. Funcia de informare se refer la cunoaterea patrimoniului, a proceselor economice, a rezultatelor obinute i a tuturor fenomenelor economice care au loc ntro unitate economic, permind elaborarea deciziilor.

Funcia de control proprie contabilitii, prin care se verific activitatea desfurat, utilizarea i pstrarea elementelor patrimoniale, respectarea normelor de consum, folosirea capacitilor de producie, nregistrarea corect a muncii desfurate i calculul corect al drepturilor cuvenite etc. Contabilitatea este un principal mi'loc de gestiune. Funcia juridic prin care informaiile #datele$ furnizate de ctre contabilitate au i calitate 'uridic, fiind simplu de interpretat i analizat, operative i n totalitate oneste. Contabilitatea se contureaz ca disciplin, odat cu apariia n anul ()*) a primului tratat tiprit, intitulat" +,umma di arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita- a clugrului franciscan .uca &aciolo. /n aceast lucrare, n partea !a, seciunea a !!a +0ratatus de computis et scripturis- #0ratatul de conturi$ sunt prezentate principiile i metodele contabilitii n partid dubl #,crittura deppia$, a cror utilizare este astzi general. Dea lungul timpului contabilitatea ia perfecionat continuu metodele i instrumentele de lucru, reprezentnd un element de progres n dezvoltarea societii umane. 0recerea de la o economie supercentralizat la o economie de pia impune i modificarea unor legi economice care guverneaz economia naional. Contabilitatea trebuie s fie flexibil, ancorat n structura organizatoric a fiecrei ramuri economice i s o deserveasc pe aceasta. /n acest sens, este elaborat + Legea ontabilit!ii1 #nr. 234(**($, cadrul 'uridic de desfurare a contabilitii, n care se specific #sub form de articole de lege$ urmtoarele #(*$" importana contabilitii ca instrument de cunoatere, control i gestiune a patrimoniului% agenii economici unde se aplic" regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile, persoane 'uridice i persoanele fizice care au calitatea de comerciani% contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional% repere pentru principalele obiective ale contabilitii referitoare la contabilitatea patrimoniului, a mi'loacelor fi e, a valorilor materiale, a cheltuielilor, a veniturilor i a profitului sau pierderii% modul de efectuare a inventarierilor% documentele i registrele de contabilitate utilizate i modul lor de ntocmire% ntocmirea bilanului contabil i a contului +&rofit i pierdere-% contravenii i infraciuni la lege.

1.2. Obiectul contabilitii

Contabilitatea este o tiin, o disciplin independent, cu un obiect propriu de cercetare i cu o anumit sfer de aplicare. Contabilitatea are ca obiective" pe de o parte, reflectarea curent i

controlul gospodririi elementelor patrimoniale, aflate n proprietatea agenilor economici i, pe de alt parte, urmrirea activitii desfurate i stabilirea rezultatelor economicofinanciare. Contabilitatea este principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute. Contabilitatea are la baz "o# $%in i$ii" principiul dublei reprezentri a patrimoniului, att dup componena sa, ct i dup forma de proprietate% principiul dublei nregistrri a operaiunilor economice, care creeaz un flu continuu ntre mi'loace i surse . e istena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale. 5cest patrimoniu este considerat, din dou puncte de vedere deosebite" sub aspectul componenei i al modului de ntrebuinare ca active i sub aspectul provenienei ca pasive% relaiile care se stabilesc n cadrul unitii, ca urmare a participrii la activitate a forei de munc dar i n afara ei prin contactul nemi'locit cu diferii parteneri ca furnizori, clieni, banc etc% calcularea i stabilirea rezultatelor economicofinanciare obinute ntro perioad de timp i aportul fiecrei persoane la acestea. contabilitatea general sau financiar%contabilitatea intern sau de gestiune

Contabilitatea se ocup de urmtoarele aspecte"

Contabilitatea ntreprinderii #firmei, societii etc.$ este organizat n dublu circuit"

Contabilitatea general sau financiar are ca obiect" circuitul patrimonial al ntreprinderii luat ca entitate patrimonial. 6urnizeaz informaii despre situaia patrimoniului, valoarea cheltuielilor efectuate, valoarea veniturilor realizate i mrimea rezultatelor economico7 financiare. 5ceste informaii pot fi folosite de managerii unitii, acionari sau asociai, furnizori i clieni, bnci, organisme guvernamentale etc. 5re un caracter obligatoriu i se bazeaz pe norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia. Contabilitatea intern sau de gestiune are ca obiect" evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i a rezultatelor pe" feluri de produse obinute, lucrri e ecutate i servicii prestate% subdiviziuni organizatorice interne.

6urnizeaz informaii necesare pentru fundamentare deciziilor privind gestionarea unitii patrimoniale. ,e organizeaz la nivelul fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii.

Contabilitatea are dou dimensiuni" macroeconomic i microeconomic. Contabilitatea se aplic n fiecare unitate economic, indiferent de forma de proprietate i de activitatea desfurat, iar prin centralizare n fiecare ramur i pe ntreaga economie naional. &rincipalul obiectiv al contabilitii const n furnizarea unei imagini fidele asupra situaiei patrimoniului i a rezultatelor ntreprinderii. &entru realizarea acestui obiectiv, contabilitatea trebuie s respecte urmtoarele principii P%in i$i#l ontin#it!ii a ti&it!ii potrivit cruia se presupune c unitatea economic ntr7un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere a activitii% P%in i$i#l $e%'anen!ei 'eto"elo% care conduce la continuarea aplicrii normelor de evaluare i nregistrarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor economice, pe durata fiecrui e erciiu financiar7contabil% P%in i$i#l $%#"en!ei care impune respectarea normelor de evaluare a patrimoniului i a activitii desfurate, prin nesupraevaluarea veniturilor sau supraevaluarea cheltuielilor. P%in i$i#l in"e$en"en!ei exe% i!iilo% care presupune delimitarea n timp a veniturilor i a cheltuielilor aferente activitilor desfurate i stabilirea rezultatelor economic pentru fiecare e erciiu financiar7contabil n parte.

9cupnduse de aspectele generale, contabilitatea din unitile agricole trebuie s in cont i de specificul activitilor din agricultur. 5stfel, n agricultur se folosesc mi'loace cum sunt" pmntul limitat ca ntindere i stabil, efectivele de animale, psri i albine i plantaiile de pomi i vie. De asemenea, agricultura prezint unele particulariti care impun contabilitii i urmrirea acestora, cum sunt" ciclul de producie este relativ ndelungat, producia obinnduse n mod sezonier, consumurile din producia proprie fiind destul de mari #semine, material de plantat, fura'e$ i nu n ultimul rnd, depedena produselor obinute de factorii naturali de mediu, n ceea ce privete calitatea i cantitatea ei.

1.3. Metoda contabilitii

Contabilitatea, ca orice tiin, are o 'eto" $%o$%ie "e e% eta%e. 0rsturile metodei contabilitii constau n faptul c proprietatea este dublu reprezentat, sub form de elemente patrimoniale i sursele lor de formare i c permanent reflect modificrile pe care acestea le suport . Deci, contabilitatea are o singur metod de cercetare, format dintrun ansamblu de procedee independente, dintre care unele sunt specifice metodei contabilitii, iar altele se ntlnesc i la alte tiine. Procedeele specifice metodei contabilitii sunt" bilanul contabil, contul contabil i balana de verificare. Bilanul contabil este procedeul care prezint situaia patrimoniului la un moment dat, att sub form de elemente concrete, numite +active-, ct i sub forma surselor care leau format,

numite +pasive- n e presie valoric. 5ceasta este e primarea global a elementelor care alctuiesc patrimoniul. :ilanul este un important instrument de conducere i control. Contul contabil este procedeul care prezint e istena, dar i toate modificrile unui singur element de patrimoniu. Contul reflect dinamica patrimoniului n detaliu, pentru fiecare n parte. ,pecific pentru conturi este dubla nregistrare a operaiunilor economice, prin care se asigur e actitatea i controlul matematic al acestora. ; primarea se face folosind att etalonul monetar, dar i cel natural. Balana de verificare este procedeul care servete la verificarea periodic a e actitii datelor nregistrate n conturi i la centralizarea acestor informaii, pentru a da o imagine de ansamblu asupra elementelor patrimoniale i a micrii lor n decursul unei perioade. &rezentnd situaia la sfritul unei perioade, balana de verificare se folosete i la ntocmirea bilanului, fcnd astfel legtura ntre aceste procedee.

<

CAPITOLUL II BILANUL CONTABIL

2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului 2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil 2.3. Coninutul i tructura bilanului 2.!. Modi"icri ale patrimoniului i re"lectarea lor n bilan

2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului

=nitile care desfoar activiti de producie i economice, denumite +ageni economici- #societi comerciale, instituii publice, regii autonome, asociaii etc.$ dispun de un patrimoniu, reprezentat de" totalitatea bunurilor materiale i nemateriale dar i de totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic. &atrimoniul devine obiect de studiu al contabilitii numai dac acesta este utilizat n activitatea economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de vnzare cumprare sau n activiti administrative, sociale, culturale etc. &entru reprezentarea patrimoniului, contabilitatea utilizeaz un procedeu propriu numit bilan! ontabil. :unurile materiale i nemateriale, precum i drepturile i obligaiile care alctuiesc un patrimoniu, se regsesc sub denumirea de +a ti&e- i +$a(i&e- ale bilanului contabil. ACTIVELE DE BILAN sunt reprezentate de +'i)loa ele e ono'i e- difereniate ntre ele dup" caracteristici proprii, valoare, durat de utilizare i modul de folosire. ,e disting dou grupe de a ti&e"
5. 5C0!>; !?9:!.!@50; :. 5C0!>; C!AC=.5B0;

A. ACTIVELE IMOBILIZATE cuprind valori economice a cror perioad de utilizare este mai mare de un an de zile i particip la mai multe circuite economice. 5ceste active se mai numesc i active fi e i sunt reprezentate de" a$ imobilizri ne o%$o%ale% b$ imobilizri o%$o%ale% c$ imobilizri finan ia%e.

a$ I'obili*%ile ne o%$o%ale sunt reprezentate de acele valori economice care nu mbrac forma de b#n#%i 'ate%iale on %ete, cum sunt" cheltuieli de constituire care cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea unitilor patrimoniale, ta e, cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. cheltuieli de cercetare i de voltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologii noi, produse noi i investiii eficiente i utile. cheltuieli co!erciale efectuate pentru pstrarea i dezvoltarea nivelului de activitate al unitii #clientela, vadul comercial, firma, reclama$.

b$ I'obili*%ile o%$o%ale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat i sunt reprezentate de" terenuri% amena'ri de terenuri% construcii% echipamente tehnologice #maini, utila'e i instalaii de lucru$% aparate i instalaii de msurare, control i reglare% mi'loace de transport% animale i plantaii% mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale.

Terenurile, diferite dup modul de utilizare, amplasare, grad de fertilitate, etc. 5ceste active, cu e cepia terenurilor, i pierd n timp din valoarea lor, ca urmare a uzurii determinat de utilizarea lor, aciunea factorilor naturali i a progresului tehnic. Constatarea pierderii din valoare i includerea sa n costuri poart denumirea de amortizare. c$ I'obili*%ile finan ia%e cuprind valori financiare investite de unitile economice n patrimoniul altor societi sub form de titluri de valoare, mprumuturi acordate etc. B. ACTIVELE CI"C#LA$TE cuprind valori economice care i schimb forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic i au o perioad de rotaie mai mic de un an de zile. Caracterul dinamic al acestor active de patrimoniu este reliefat i de formele diferite pe care le mbrac n unele faze de activitate, ca de e emplu" disponibilitile bneti se transform n materiale, materii prime cu prile'ul aprovizionrii, care la rndul lor, n faza de producie, devin produse, produi i care prin valorificare, n faza de desfacere devin temporar creane #clieni$ sau redevin disponibiliti bneti. 5ctivele circulante sunt numeroase i diferite, putnd fi grupate distinct n trei categorii" a$ stocuri i producia n curs de e ecuie% D

b$ creane sau valori n curs de decontare% c$ mi'loace circulante de trezorerie. a$ +to #%ile ,i $%o"# !ia -n #%( "e exe #!ie cuprind acele valori economice care sunt, fie folosite, fie obinute. ;le se prezint sub form de" materii prime, materiale consumabile, producia n curs de fabricaie, semifabricatele, produsele finite, mrfurile, ambala'ele i obiectele de inventar. /n unitile agricole, acestei categorii mai aparin i animalele i psrile de producie i reproducie, animalele tinere i la ngrat i coloniile de albine. b$ C%ean!ele (a# &alo%ile -n #%( "e "e onta%e sunt valori economice avansate altor persoane 'uridice sau ageni economici pentru care urmeaz s se ncaseze un echivalent valoric, n bani, poart denumirea de EclieniE, iar n munc prestat EDebitoriE. 5cestei categorii de active mai aparin i dobnzile de ncasat. c$ Mi)loa ele i% #lante "e t%e*o%e%ie cuprind valori economice sub form de bani sau care ndeplinesc funcia de bani. ,e gsesc sub form de numerar n casieria unitii, ca depozite bancare n conturi curente sau disponibil, carnete de cecuri cu limit de sum i acreditive. 5ctivele de regularizare sunt valori care nu au nc un statut definit, ele urmnd s capete forma final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. De e emplu" cheltuieli nregistrate n avans, active n curs de clarificare, chirii, ta e, dobnzi pltite anticipat, diferene nefavorabile din conversia datoriilor i creanelor n devize #valut$ etc. PA!IVELE DE BILAN sunt reprezentate de modul de finanare a patrimoniului, adic surse economice care pot fi proprii i strine. ,e disting trei grupe de pasive" 5. &5,!>; &A9&A!! F! 5,!?!.50; C;.9A &A9&A!! :. &5,!>; 50A5,; F! /?&A=?=050; C. &5,!>; D; A;G=.5A!@5A; A. %A&IVELE %"O%"II reprezint finanarea proprie a activului de ctre titularul de patrimoniu prin contribuia sa material sub form de capital individual #pentru ntreprinderile individuale$, capital social #pentru ntreprinderile societare$ i de autofinanare. /n aceast categorie sunt incluse i diferitele rezerve constituite din profit, subveniile pentru investiii de la buget i diferitele fonduri ca" fondul de dezvoltare, fondul de participare la profit, alte fonduri. B. %A&IVELE AT"A&E 'I (M%"#M#TATE, cunoscute i sub denumirea de datorii, arat finanarea patrimoniului fcut prin atragerea de capital de la teri sau prin mprumuturi de la instituiile bancare. ,emnificative sunt urmtoarele categorii de datorii" financiare, comerciale, fiscale, salariale i sociale. Datoriile finan ia%e reprezentate de creditele bancare i de la alte instituii de credit. 5cestea sunt pe termen lung sau mediu i pe termen scurt, purttoare de dobnzi i garantate cu activele unitii. 2

Datoriile o'e% iale apar ca urmare a relaiilor economice pe care unitatea economic le are cu diveri furnizori de bunuri materiale sau prestri servicii. Datoriile fi( ale, (ala%iale i (o iale, cuprind obligaiile sub form de impozite i ta e fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi cuvenite anga'ailor, contribuia la asigurri sociale i la fondul de oma', precum i alte datorii. Din aceast categorie de pasive mai fac parte i %e"ito%ii "i&e%,i care cuprind datoriile neincluse n categoriile prezentate mai sus. C. %A&IVELE )E "E*#LA"IZA"E sunt surse care nu au un statut definitiv. Din aceast categorie fac parte" veniturile nregistrate n avans #chirii, ta e, dobnzi ncasate anticipat$ i diferene favorabile din conversia creanelor #drepturilor i datoriilor n devize #valut$. ;le reprezint nite profituri latente.

2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil

Dubla reprezentare a patrimoniului realizeaz legtura cauzat dintre obiectul i metoda contabilitii i reprezint un principiu de baz al contabilitii. &rin +"#bla %e$%e*enta%e- se nelege reflectarea n contabilitate, cu a'utorul datelor, a patrimoniului unei uniti sub cele dou aspecte" concret7materiale i abstract al provenienei. &rezentarea sub dublu aspect a patrimoniului este impus de necesitatea cunoaterii situaiei economico7financiare a fiecrei uniti patrimoniale i se face n contabilitate cu a'utorul unui procedeu specific numit +bilan! ontabil-. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil se face n cele dou seciuni distincte ale acestuia numite a ti& i $a(i&, n care se vor nscrie +a ti&ele "e bilan!- i respectiv +$a(i&ele "e bilan!-. &atrimoniul poate fi abordat i din alt punct de vedere i anume" #tili*%i . %e(#%(e. 5cestea fiind concretizate astfel" Utili*%i H mi'loace reprezentare de e istene de active i Re(#%(e . surse reprezentate de e istene de pasiv

2.3. Coninutul !i "tructura bilanului

0ermenul de bilan vine de la cuvntul italian +bilancia- cu origine n latin" bi i lan/ #dou talere$, adic o balan cu dou brae n care se nscriu distinct ntro parte 5C0!>;.;, iar n cealalt parte &5,!>;.;. :ilanul contabil este un procedeu al contabilitii de %e$%e*enta%e a $at%i'oni#l#i i se prezint sub forma unui tabel cu dou seciuni distincte" 5C0!> i &5,!>.

#C$%&'( bilanului este seciunea din stnga n care se nscriu elementele de patrimoniu sub aspectul lor concret, material, dup componena pe care o au. )#*%&'( bilanului este seciunea din dreapta n care se nscriu aceleai elemente patrimoniale dar sub aspectul provenienei sau apartenenei.
ACTI0 BILAN 5C0!>; D; :!.5BI PA+I0 &5,!>; D; :!.5BI

/n cadrul 5C0!>=.=! sunt delimitate" utilizrile permanente de resurse sub form de investiii% utilizrile temporare sub form de stocuri, creane, disponibiliti% pierderile generate de o activitate nerentabil privind utilizarea resurselor. /n cadrul &5,!>=.=! sunt delimitate" resursele permanente furnizate de proprietar #asociai sau individual$% resursele temporare asigurate de teri #furnizori, bnci, obligatari$% resursele rezultate sub forma profitului realizat #(C$. ;lementele componente ale patrimoniului se nscriu n bilan numai n e presie &alo%i i n mod g%#$at, sub denumirea de $o(t#%i "e bilan! sau a%ti ole "e bilan!. J$ Dac postul de bilan cuprinde active de bilan, se nscrie n stnga bilanului #adic n 5ctiv$ i va fi un +$o(t "e a ti&-, ca de e emplu" Construcii, ?ateriale consumabile, 5nimale i psri etc. J$ Dac postul de bilan cuprinde pasive de bilan se nscrie n dreapta bilanului #adic n &asiv$ i va fi un +$o(t "e $a(i&-, ca de e emplu" Capital social, Credite bancare pe termen scurt, 6urnizori etc. 9rdinea de nscriere n bilan a elementelor patrimoniale se face dup criterii de importan i pondere a fiecrui element. /ntre cele dou seciuni ale bilanului trebuie s e iste o egalitate bilan!ie% #valoric$, o relaie de echilibru, ca urmare a faptului c" n cele dou seciuni #5ctiv i &asiv$ se nscriu aceleai elemente patrimoniale, dar din cele dou puncte de vedere diferite% fiecare element patrimonial are o origine, iar o surs de finanare odat creat genereaz un element de patrimoniu.

5ceast egalitate bilanier se e prim grafic"

(K

5 H & + 1e'a (i'$lifi at a #n#i bilan! ACTI0 5C0!>; !?9:!.!@50; !mobilizri necorporale !mobilizri corporale !mobilizri financiare 5C0!>; C!AC=.5B0; ,tocuri i producie n curs de e ecuie Creane Disponibiliti bneti 5C0!>; D; A;G=.5A!@5A; A;@=.050; ;C9B9?!C9 6!B5BC!5A; &ierderi PA+I0 &5,!>; &A9&A!! Capitaluri proprii Aezerve 6onduri &5,!>;D509A!! Datorii financiare Datorii comerciale Datorii fiscale, salariale &5,!>; D; A;G=.5A!@5A; A;@=.050; ;C9B9?!C9 6!B5BC!5A; &rofit

&rin coninutul su, bilanul contabil are o semnificaie economic i una 'uridic. 5stfel, sub aspectul economic, bilanul prezint situaia elementelor patrimoniale, iar sub aspect 'uridic, bilanul prezint situaia drepturilor unitii, dar i a obligaiilor pe care le are. :ilanul este un document contabil obligatoriu i care se ntocmete la anumite intervale de timp" periodic #trimestrial, semestrial$ i anual #la sfritul anului$. Datele aceluiai bilan servesc pe de o parte, la sintetizarea i generalizarea elementelor patrimoniale e istente la sfritul perioadei i la caracterizarea activitii desfurate n unitate, n acea perioad, iar pe de alt parte, ca baz pentru renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada urmtoare. De aici, se folosete i termenul de +bilan! "e -n 1i"e%e-, n care se oglindesc i rezultatele economicofinanciare obinute n perioada respectiv i + bilan! "e "e( 1i"e%e- #bilan iniial$ pe baza cruia se reia ciclul contabil. :ilanul, ca procedeu al contabilitii, este un instrument de conducere care prezint situaia real a patrimoniului la un moment dat, dar i rezultatele economicofinanciare obinute ntro perioad de timp. 5ceste rezultate pot fi sub form de &rofit sau &ierderi. Din punct de vedere contabil, $ie%"e%ile reprezint mrimea bunurilor consumate, care nu au putut fi acoperite din veniturile proprii deci sunt elemente "e a ti&, n timp ce $%ofit#l reprezint mrimea e cedentului veniturilor fa de cheltuieli, o important surs de finanare deci este un element "e $a(i&.

2.#. Modificri ale patrimoniului !i reflectarea lor n bilan

5ctivitatea de producie care are loc n unitile economice, concretizat n diferite operaiuni economice, duce la modificarea patrimoniului. 6iecare operaiune economic produce ((

o schimbare a structurii i coninutului bilanului contabil. Dup fiecare operaiune economic este necesar s se ntocmeasc un nou bilan, care s reflecte modificarea survenit i noua situaie a elementelor patrimoniale. ?odificrile bilanului in seama de urmtoarele reguli generale, indiferent de coninutul operaiunii economice, de momentul efecturii ei i de locul de desfurare" ($ 6iecare operaiune economic modific concomitent "o# $o(t#%i "e bilan!. 3$ 9peraiunea economic modific cele dou posturi de bilan #sum$. # a eea,i &aloa%e

8$ ?odificrile celor dou posturi sunt ntotdeauna opuse" fie ca semn #plus L sau minus $, fie ca poziie n bilan #activ sau pasiv$. )$ !ndiferent dac valoarea total a bilanului se modific sau nu dup nregistrarea operaiunii economice, egalitatea dintre activ i pasiv rmne permanent #ca lege de baz a contabilitii$. 6olosind simbolurile de 5 pentru activ, & pentru pasiv i M pentru modificare, aceste reguli generale se pot scrie sub forma unor fo%'#le "e 'o"ifi a%e a bilan!#l#i astfel" ($ Creterea unui post activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu aceeai sum, micorarea altui post de activ, pasivul rmnnd neschimbat"
5 L M M H &

5ceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur n componena activelor de bilan. 3$ Creterea unui post de pasiv, cu o anumit sum i n aceleai timp i cu aceeai sum micorarea altui post de pasiv, activul rmnnd neschimbat" 8$ Creterea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu aceeai sum creterea unui post de pasiv" )$ ?icorarea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp, i cu aceeai sum micorarea unui post de pasiv"

(3