CONTABILITATE EXPERTI CONTABILI 2011 400 - 479 400. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.

.000 de aciuni cu preul de l leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare. Se cer nregistrrile contabile privind: a. achiziia titlurilor i achitarea comisionului;

b. plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor; c. vnzarea i ncasarea titlurilor. a). -Achizitie titluri - palta actiuni - comision 261= 269 50000 269 = 5121 622 = 5121 30000 500 269 = 5121 15000 461 = 7611 6641= 261 2000 1000 20000

b). plata ulterioara a actiunilor achizitionate: 5121 = 7611 c). vanzarea a 1000 act x 2 lei=2000: Scoatere din gestiune a actiunilor vandute: 1000 act x 1 Incasarea creantei : 5121=461

2000

401. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiin-ate BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. A-ceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei. Se cer: a. nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA; b. nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor. a). inreg. Achiz. actiunilor inreg scaderii din evid a echip. tehn 2813 263 = 761 % = 213 60.000 340.000 360.000

6583 b). vanzarea actiunilor 461 = 7641 6641 = 263

300.000 320.000 170.000

402. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a. acordarea mprumuturilor pe termen lung; b. dobnda anual si ncasarea ei; c. ncasarea mprumuturilor la scaden. a).Acordare credite 2671 2675 % = 5121 50000 100000 150000

b). calcul dobanda 50000 x 15%=7500; 100000 x 15%=15000 - Inregistrarea veniturilor din dobanzi 2672 2676 -Incasarea dobanzii anuale: % 7500 15000 5121= % 2672 2676 Incasarea imprumuturilor la scadenta: 5121= % 2671 2675 50000 100000 7500 15000 150000 22500 = 766 22500

403. Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an; ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an; nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea; rambursarea mprumutului.

a) acordare imprumut 01.01.N. inreg dobanda 31.12.N b) Incasae dobanda c). inreg dob pt al doile an

2675 = 5121 50.000 lei 2676 = 766 5121 = 2676 5.000 lei 5.000 lei 5000 lei 50.000 lei 5.000 lei

2676 = 766 5121 = 2676

d).ramb imprumut

5121 = 2675

404. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit i pierdere. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a. acordarea mprumutului i ncasarea dobnzii pentru primul an; b. rambursarea primei rate i dobnda cuvenit pentru anul al doilea; c. recunoaterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului. a. acordarea mprumutului prin banc inregistrare dobanda 2672 = 766 2671 = 5121 5.000 5.000 25.000 50.000

ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei 5121 = 2671 b. Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei 2.500 c. Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate 2671 2672 25.000 2.500

5121 = 2671

2672 = 766 654 = % 27.500

405. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria imobilizrilor financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data bilanului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30. l O.N+1 aciunile sunt vndute la cursul de 215 lei/aciune. Artai cum se nregistreaz conform OMFP nr. 3.055/2009: achiziia titlurilor; a. evaluarea la bilan a titlurilor; b. vnzarea titlurilor.

a). 01.01.N inreg achizitiei

265 = 269

20.000 6863 = 296 461 = 7641

b). 31.12.N Valorii contab 20.000 - val de inv 18.000= depreciere 2000 2.000 c. 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 21.500 Scaderea din gestiune d. 31.12.N inreg anularii deprecierii anterioare 2.000 6641 = 265

20.000 296 = 7863

406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind: achiziia obligaiunilor la 0l .09.N; evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul N; recunoaterea dobnzii la data bilanului. a. 01.09.N achiziia obligaiunilor 506 = 509 320.000 b. 31.12.N inregistr venitului dobanzii= 2.000 obl * 150 * 10% = 10.000 lei 5088 =766 10.000 c. 01.01 N+1- 28.02.N+1 5088 = 766 5.000 d. Incasare dobanda 01.09.N - 28.02.N+1 5121 = 5088 15000

407. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei 3.000 lei; achiziia de stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 12.000 lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute la pre de vnzare facturate 20.000 lei; reducere comercial nscris n factura iniial 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei; amortizarea cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 3.000 lei. Se cere: a. s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; b. s se calculeze producia exerciiului i excedentul brut din exploatare. (1)Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000 lei:

D Si 3.000 10.000 (achiziie)

301

Sf 9.000

lei (2)Achiziie stocuri de materii prime: (3)C onsum materi prime: 301 = 401 601 = 301 10.000 lei

4.000 lei

D Si 12.000 15.000 (produse obinute)

345

Sf 3.000 lei (5)Produse obinute n cost producie: 345 = 711 (6)Vzariari produse finite 4111 = 701 15.000 lei

18.000 lei 24.000

(7)D escrcarea gestiunii = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei: 711 = 345 lei (8)Amortizarea cldirilor: (9)Salarii datorate: (10)Salarii pltite: (11).Subvenii de exploatare: 6811 = 2812 641 = 421 700 lei

6.000 lei

421 = 5121 6.500 lei 445 = 741 2.000 lei

(12)Subvenii pentru investiii virate la venituri: Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei-

131 = 7584 3.000 lei

- marj comerciala (MC)= venituri vz mf cost mf. = 707-607 = 0 - prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 701(18.000) + 711(-9000) + 0 = 9000 - valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+9000-4000=5000 -exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) ch cu taxe si impozite (635) = 5000 + 2000 6000 0 = 1000
(1) Contul

711 se prezint astfel: 711 C

24.000 (descrcarea 15.000 (produse gestiunii) obinute) Sfd 9.000

408. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate

obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se cere: a). s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; b). s se calculeze marja comercial i excedentul brut din exploatare. (1)Obinere produse finite la cost producie: (2)Vnzarea produselor finite Inreg red comerciale 345 = 711 10.000 lei

4111 = 701 15.000 lei 709 = 411 -1500 lei 711 = 345 3.000 lei:

(3)Desc.gestiunii de prod. finite 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei: 4)Materii prime consumate: (5)Salarii datorate: (6)Salarii pltite:

601 = 301 1.000 lei 641 = 421 1.500 lei 421 = 5121 1.800 lei 6451 = 4311 700 lei 6452 = 4371 200 lei 666 = 1681 400 lei 6581 = 4481 600 lei

(7)Contribuia unitii la asigurri sociale: (8)Contribuia unitii la fond omaj: (9)Dobnzi datorate: (10)Amenzi datorate autoritilor romne: (11)nchiderea conturilor de cheltuieli: 601 641 6451 6452 666 6581 (12)nchiderea conturilor de venituri: 701 711 6581 = % 1.000 lei 1.500 lei 700 lei 200 lei 400 lei 600 lei % = 121 13.500 lei 7.000 lei

20.500 lei

Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei

- marj comerciala (MC)= venituri vz mf cost mf. = 707-607 = 0 - prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 13500 + 7000) + 0 = 20500 - valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+20500-1000=19500 -exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) ch cu taxe si impozite (635) = 19500 + 0-2400-0 = 17100

409. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciiului N? Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei

410. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/. Pe parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/. Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societii si diferena de curs nerealizat? Situaia n contul 5124: D euro C Sold iniial 10.000 ncasri: 30.000 ncasri 10.000 5124 20.000 15.000 D ron Si 43.000 132.000 41.000 Sf 15.000 Valoare ron inainte de actualizare Valoare euro inainte de actualizare Inregistrarea actualizarii contului 6.000 Sf 69.000 63.000 15.000 => 31.12.N 5124 = 765 6.000 69.000 5124 C 90.000 63.000

411. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor. Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform OMFP nr. 3.055/2009. Plati provenite din achizitionarea imob financiare Plati provenite din achizitionarea cladirilor Flux net de trezorerie din activ de investitii 4600 4200 8800

412. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii august: consum de materii prime: 25.000 u.m.; consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.; salarii: 10.000 u.m.; se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.; costul standard este de 44.000 u.m.; se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al produselor finite vndute 22.000 u.m.; sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%; sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m. Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferen nefavorabil n negru). La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m. Cerine: a. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. b. Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite. c. Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare.

345 Produse finite 22.000 SI 11.000

348

SI 5.000 44.000

1.000 -4.000

-2694 0

11.000 SF 5.000

SFC

- 306

a. b. c. d.

consum materii prime 601 = 301 25.000 consum materiale consumabile 602 = 302 5.000 inregistrare salarii 641 = 421 10.000 obinere prod finite cost standard 345 = 711 44.000 4.000 lei 348=711 411 = % 701 4427 60.000 - 4.000 71.400

diferenta favorabila Cst-Cef e. vnzare produse finite

11.400

f. descrcare gestiune la Cs 711 = 345 22.000 g. prod. finite acordate gratuit salariailor 421 = 701 11.000 711 = 345 11.000 635 = 447 2.090 (11.000 * 19%) h. produse finite utilizate aciuni de protocol 623 = 345 11.000

K=

Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,0612*44.000 = -2.694 (diferen favorabil)

i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor 711 = 348 Costul produselor finite = 5.000 - 306 = 4.694

- 2.694

Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre cost i valoarea realizabil net = min(4.684, 4.000) = 4.000 nregistrare depreciere 6814 = 394 694

n bilan produsele figureaz la valoarea 4.694 - 694 = 4.000 Cifra de afaceri = grupa 70 = 60.000

D C 22.000

711 Variaia stocurilor

11.000 11.000 -2694

40.000 -4000 SF 1306 711 = 121 1306

Rezultatul din exploatare = Ven exp-Ch exp = (ct 701+ ct 711) (601+602+641+635+6814) = (60.000 - 1306) (25.000 + 5.000 + 10.000 + 694+ 9090) = 15910

413. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o cldire la un pre de 40.000 lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea de inventar este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+l valoarea de inventar a cldirii este estimat la 34.000 lei. S se prezinte nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a. b. c. d. achiziia cldirii; amortizarea cldirii; reclasificarea cldirii n categoria stocurilor; evaluarea n bilan a cldirii. % = 404 40.000 7.600 6811= 2812 % = 212 37.000 3.000 6814 = 397 3.000 3.000 (40.000/20/12*18) 40.000 47.600

a. Achizitionare cladire 212 4426 b. amortizare cladire (18 luni)

c. reclasificarea cladirii 371 281

d. 31.12.N+1 val contab. 37.000 val estimata 34.000 => inreg deprecieire

414. Societatea ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N: capital social: 20.000 u.m.; rezerve: 2.000 u.m.; rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.; rezultat reportat: 1.800 u.m. n cursul exerciiului N s-au realizat urmtoarele operaii: s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni,

pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal l u.m.; s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., va loare just 8.000 u.m.; au fost rscumprate 2.000 de aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune, care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009. b. Calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N+l. a)- majorare capital social 456 = % 1011 1041 - incasare aport: 5121 = 456 2.400 (2000 act*1,2)

2.000 400 2.400 : 1011 = 1012 2.000

- transferare capital social nevrsat la capital social vrsat b) distribuire dividende: c) ncorporare rezerve: d) reevaluare imobilizri -anulare amortizare cumulat 281 = 213 2.000 129 = 457 106 = 1012 800 3.000

-Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000 -Valoare just = 8.000 -8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare -nregistrare diferen pozitiv din reevaluare: 213 = 105 e) rscumprare aciuni -anulare aciuni 1012 149 K propriu sf anului: 1012 = 20.000(Si)+2000+3000-2000=23.000 109 actiuni proprii = 0 149 pierderi rezultate din anularea act.proprii = -1000 1041 primede kapital = 400 109 = 512 % = 109 4.000

3.000 (2.000 act*1.5)

3.000 (2.000 act*1.5)

2.000 (2.000 act*1) 1.000 (3.000-2.000)

106 rezerve (Si) 3.000 3000 = 0 105 rezerve din reev = (Si) 3000+4000 = 7000 1171 rezultatul reportat = (Si) 1800 -1000 = 800 121 = rez exercitiului = 2500 Total kapital proproi = 32.900

ALTA METODA MAI SIGURA: CAP.PROPRII DE LA 01.01.N+RULAJELE DIN CURSUL ANULUI+REZULTATUL ANULUI CURENT (20.000+2.000+3.000+1.800)+2.000+400-800+3.000-3.000+4.000-2.000-1.000+2.500= 31.900. DIFERENTA DINTRE CELE DOUA REZULTATE PROVINE DE LA REZERVE. DACA SE FACE CALCULUL PE BAZA DE SOLDURI AR TBUI SA FIE LA REZERVE SOLD CREDITOR -1000 CEEA CE ESTE INCORECT (E GRESEALA IN ENUNTUL PB). ASADAR CEA MAI SIGURA METODA ESTE CEA CU RULAJELE.

415. La 01.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei degresive pe o durat de 8 ani. S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N conform OMFP nr. 3.055/2009. 1. achiziie instalaie 213 = 404 90.000 50.000 50000/90.000 = 55.55%

2. primire subvenie

5121 = 475

3. proportia subventiei in cost achizitie 4. Amortiz Am liniara = 100/8=12.5% Am degresiva = 12.5*2 = 25% An1 Am deg = 25% * 90.000 = 22.500 Am lin = 90.000/8 = 11.250

=> am cea mai mare 22.500 681 = 2813 9375

Amortizare pt 5 luni (01.08.N- 31.12.N ) = 22500*5/12 = 9375 => Virarea la venituri a subventiei ptr inv 55.55%)

4751 = 7584

5208 (9375 *

416. Societatea deine echipamente achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizeaz linear, ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o durat de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea

echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este estimat la 50.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009. 31.12 N-2 inreg achizitie 213=404 60.000

Am anuala 60.000/6 = 10.000 31.12.N-1 Amortizare 31.12. N Amortizare 681 = 281 10.000 681 = 281 10.000

Reevaluare Val. contab = 60.000-20.000= 40.000 Val. justa = 30.000 => diferente nevavorabila 10.000 (6813 = 213 20.000 10.000)

Metoda neta - anulare amortizare 281 = 213 - dif nevaforabila Amortizare anuala 30.000/4 = 7500 31.12.N+1 amortizae 681 = 281 7500

6813 = 213 10.000

Reevaluare Vc = 30.000-7500 = 22.500 Vj = 50.000 => dif favorabila 27.500 281 = 213 7.500 27.500 17.500 10.000

Metoda neta neta - anulare amortizare - dif nevaforabila

213 = % 105 7813

Amortizare 50.000 / 3 = 16.666,66 31.12N+2 681 = 281 105 = 1065 16.666,66 6666,66

417. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-1, la 350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m. Ce nregistrri contabile sunt ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009? D Cost Dif poz 2111 300.000 u.m. 50.000 u.m. C

Vjust sf N-1 u.m.

350.000

N-2

2111 = 404 30.000

N-1 reevaluare teren : - Vc = 300.000 - Vj = 350.000 => dif. favorab 50.000 2111 = 105 50.000 u.m.

N - valoare contabila (350.000 u.m.) < valoare just (250.000 u.m.) => diferenta 100.000: 50.000 cont 105 50.000 cont 6813 105 = 2111 6813 = 2913 50.000 u.m. 50.000 u.m.

418. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - 1012 Sold final - 1621 Sold final - 1041 Rulaj debitor - 1621 Sold initial - 1041 Sold initial Informatii suplimentare: - prima de 130 lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc); - intregul capital social subscris a fost varsat; - nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr. 3.055/2009. 1.000 850 130 600 80 - 1012 Sold initial - 1041 Sold final - Dobanzi platite - 1621 Rulaj debitor 750 150 70 100

1012 SI

C 750 130

D 1041 SI 130 (1) C 80

(1) X = 1.000 750-130 =120

SF 1.000

SF 150

1. ncorporare rezerve: 2. ncasare capital social

1041 = 1012 5121 = 456

130 120 1011 = 100

3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat 1012 120 4) rambursare credit pe termen lung 1621 = 5121

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare : e. ncasri din majorarea capitalului 120 lei social Dobnzi pltite 70 lei Rambursare credit pe termen lung 100 lei Contractare credit pe termen lung 350 lei Fluxul net de trezorerie din activitatea 300 lei de finanare

+ =

419. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Materiile prime si mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D SI

301 20 620 (2)

Achiziie=620+45 -20=645 SF 45

401

C SI (3)

Pli = 20 +767,55 + 33,32-140=680,87 SF 140 D 411

20 767,55

D 371 SI

C 38 40 (4)

33,32 (5) Achizitie=26+4038=28 SF 26

SI

17 535,5 ncasri = 17 + 535,5 + 684,25 23 = 1213,75 684,25

(1)

(6) SF 23

D 122,55 (3) 5,32 (5) RD 127,87

4426 127,87 (9)

D 4427 194,75 (9)

C 85,5 (1) 109,25 (6) RC 194,75

D C

441 SI 2 D 4423 SI C 8

Pli = 8 + 66,88 5 = 69,88 SF 5 25 (7)

66,88 (9)

Pli = 2 + 25 5 = 22 SF 5 D Pli = 20 + 700 40 = 680 SF 40 421 SI C 20

700 (8)

1. vnzare mrfuri

411 = % 707 4427 450,0 85,5 620

535,5

2.

consum materii prime 3) achiziie materii prime 301

601 = 301 % = 401 645,00

767,55

4426

122,55 607 = 371 40 lei 33,32

4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 5) achiziie mrfuri 371 4426 6) prestare servicii ctre teri 704 4427 % = 401 28,00 5,32 411 = % 575,00 109,25 691 = 441 641 = 421

684,25

7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 8) nregistrare salarii 9) regularizare TVA

25 700 194,75

4427 = % 4426 4423 127,87 66,88

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : f. ncasri de la clieni = Pli ctre furnizori Pli ctre salariai Pli privind TVA Pli privind impozitul pe profit Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 1213,75 lei 680,87 lei 680 lei 69,88 lei 22 lei -239 lei

420. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - 4111 Sold final - Salarii platite - 607 Rulaj debitor - 401 Sold initial - Impozit pe profit platit - 4111 Sold final - 371 Sold final - Incasari de avansuri de la clienti 100 2.200 2.500 4.500 202 700 3.000 750 - 707 Rulaj creditor 2.000 - 371 Sold initial - 6911 - 704 Rulaj creditor - 401 sold final - 641 4.000 450 4.250 600 500 2.800

- 605 Rulaj debitor

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate au fost reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct conform OMFP nr. 3.055/2009.

D C SI

411 100 2380 (4) 595 (6) SF 700 ncasri = 100+2380+ 595- 700 = 2375

D Pli SF

421 SI 2200 4000 (7)

D 441 Plati SF 202

C SI

D 600 (5) SI

371 4250

C 2500 (2)

Achiziie=3000+ 2500 4250 =1250 SF 3000

D 4423

C SI

1) plat salarii

421 = 5121

2.200 607 =

Pli 152 152 (10) (11) SF 0 3) ncasare avans

2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 371 2.500 5121 = % 419 4427 750,0 142,5 2.380 892,5

4)vnzare mrfuri 707

411 = % 2.000

4427

380 6911 = 441 411 = 704 4427 500 95 600 % 595

5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 6) prestare servicii ctre teri

7) nregistrare salarii

641 = 421

4.000 % = 401 450,0 85,5 1487,5 535,5

8) nregistrare cheltuieli cu energia electric 605 4426 9) achiziie mrfuri 371 4426 10) regularizare TVA % = 401 1250,0 237,5 4427 = % 4426 4423 11) plat TVA 323 152 152

475

4423 = 5121

12) ncasare crean i reglare avans 5121 419 4427

% = 411

2375,0

1482,5 750,0 142,5

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : g. ncasri de la clieni = Pli ctre furnizori Pli ctre salariai Pli privind TVA Pli privind impozitul pe profit Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 2375 lei 3723 lei 2200 lei 152 lei 202 lei -4139,5 lei

421. SC ALFA SA contracteaz la data de l ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr de obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni l leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata

anual. Ce nregistrri se efectueaz, conform OMFP nr. 3.055/2009, n anul N pentru acest mprumut obligatar? a) emitere obligaiuni 461 169 b)ncasare mprumut 5121 = 461 % = 161 6.600 (6.000 * 1,1) 5.700 (6.000 * 0,95) 900 (6.600-5.700) 5.700 666 = 1681 600 161 = 5121 330 45 600

c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. d)plat dobnd 1681 = 5121

e)rambursare rata 1=6.600/20 ani =330 u.m. f)amortizare prime= 900/20 ani = 45 lei

6868 = 169

422. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei. In condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4?

31.12.N Val inv = 5000 Amortizare anuala 5000/5 = 1000 N+1= 1.000 N+2 = 1.000 N+3 = 1.000 31.12.N+3 Reeval instal Vc = 50.000 3000 Vj = 2.500 Metoda neta - anulare amortizare - diferen pozitiv Amortizare anuala dupa reevaluare 2500/2 = 1250 31.12.N+4 - nregistrare amortizare - transfer 105 la 1065 (31.12.N+5 681 = 281 1250 681 = 281 1.250 (2.500 / 2 ani) 250 (500 / 2 ani) => dif favorabil 500 281 = 213 213 = 105 3.000 500

105 = 1065

105 = 1065

250 )

423. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a. se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani; b. se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%; c. se pltete factura; d. chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli: consum de materiale n sum de 2.000 u.m.; cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%; e) la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. a)- primire cldire b) factura chirie lunar 612 4426 c) plat furnizor d) modernizri % = 401 605 4426 e) amortizarea modernizrii an 2 f) transmitere cladire an 1 D: 8031 % = 401 800 152 952 3000 (2000+1000) 1190 1.000 190 6811 = 2812 1.500 (3.000 / 2 ani) 1.500 3.000 60.000 u.m. 952

401 = 5121 212 = 722

6811 = 2812

2812 = 212

Credit C: 8031 60.000 u.m.

424. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a. b. c. d. lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%; imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%; reinerea din salariu a sumei; donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%; e. se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.; f. societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA

19%. a) lips echipament la inventar % = 2131 281 6583 b) imputare 400 1.600 4282 = % 7588 4427 c) reinere din salarii d) primire utilaj donat 2.200 418 421 = 4282 2131 = 4752 4.000 4.000 4.760 2.618 2.618 2.000

e) primire mprumut nerambursabil

5121 = 4752

f) lucrri desecare executate de o firm % = 404 2112 4426 4.000 760

425. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a. acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 19%; b. lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.; c. plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. a) avans acordat antreprenorului 232 4426 404 = 5121 b) lucrri facturate pt prima perioad 231 4426 5.000 950 % = % = 404 8.000 1.520 9.520 % = 404 5.950 9.520

c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000) 404 14.280 231 4426 12.000 2.280

d) recepie la cost e) plat furnizor cu reinere avans 232 4426 404 = 5121 8.000 1.520 10.710 404 = %

212 = 231 9.520

17.000

426. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfritul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei i produse finite 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i pentru produse finite - 4.000 lei. Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009? Ct 301 Materii prime: Val inv = 2.000 VRN = 2.000, => mat prime nu se depreciaza: Ct 391 Inregistrarea reluarii la venituri a ajustarilor privind deprecierea mp 7814 700 391 =

Ct 345 Produse finite: Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500 6814 = 394 500 u.m.

427. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a. b. c. d. sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.; sunt folosite pentru aciuni de protocol produse finite n sum de 900 u.m.; sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate n valoare de 600 u.m.; sunt distruse n urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.

a)Donaie produse finite: Cst = 9000 Cef = 10.000 => dif nefav 1000 inregistrata in 348 Desc 6582 = % 10.000 345 348 9.000 1.000 623 = 345 600 400 900

b)Produse finite folosite ca aciuni de protocol: c)Plus de semifabricate la inventariere: d)Produse reziduale distruse de incendiu 341 = 711

671 = 346

428. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a. vnzarea de mrfuri la preul de 2.000 lei, TVA 19%, mpreun cu ambalaje de 200 lei care circul pe principiul restituirii. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 1.600 lei; b. societii vnztoare i sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reinute de client, care pltete contravaloarea acestora. Se ncaseaz creana clieni. a)- vnzare mrfuri i ambalaje 4111 = % 707 4427 419 -Descrcare gestiune b) restituire ambalaje -facturare ambalaj 708 4427 2.000 380 200 607 = 371 419 = 4111 411 = % 100 19 100 2499 (119+2380) 119 1.600 100 2.580

- regularizare vanzare ambalaj 419 = 4111 - incasare creanta 5121 = 411

429. Societatea X achiziioneaz ambalaje astfel: 50 buci x 100 lei/bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate, acestea sunt scoase din eviden. 10 buci sunt vndute la preul de vnzare de 120 lei/bucat, TVA 19%. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009. a) achiziie amnbalaje 381 4426 b) descrcare gestiune c) vnzare ambalaje 708 4427 Si % = 401 5.000 950 608 = 381 4111 = 1.200 228 1.000 % 1.428 2.000 5.950

608 = 381

430. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii: a. se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate; b. sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei; c. se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul; d. este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 19%; e. se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%; f. se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul. a) ncasare avans 5121 = % 419 4427 b) livrri semifabricate 702 4427 - i desccarea gestiunii c) ncasare crean cu reinere avans 419 4427 5121 1.000 190 4.760 % = 404 2.380 950 711 = 341 % = 4111 3.000 5.950 1.000 190 4111 = % 5.000 5.950 1.190

d) acordare avans pentru achiziia utilajului 232 4426 - plat avans e) achiziie utilaj 2131 4426 f) plat furnizor cu reinere avans 232 4426 5121 404 = 5121 % = 404 3.000 570 2.000 380

2.380 3.570

404 = % 2.000 380 1.190

3.570

431. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte

entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. Vc = 5.000 Amort = 2000 Vinv = 7.000 Val actuala = 3.500 Val contab = 5.000 pierdere 1.500

a)primirea actiunilor in schimbul activului cedat % = 213 265 281 6583 c) ncasare dividende 3500 2000 1500 5121 = 761 400

7.000

432. Se dau urmtoarele informaii n conturi la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va nscrie la total cheltuieli de exploatare i valoarea ajustrii activelor circulante? + materii prime 16.000 +salarii +ch active circul +penalitati +pierdere creante 8000 14000 2000 3600 16.000 chelt acive circ + pierd din creante venituri din ajust activ circ -1600 2000 +

ajust de val a activ circulante 16.400

- venit. din active cedate -1600 Chelt de expl 42.000

433. Societatea ALFA efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N: - societatea primete n concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani, preul concesionrii fiind de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat;

- societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA, care se achit cu ordin de plat. Brevetul este protejat pe o perioad de 5 ani; - se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani; - se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz linear n 10 ani; - societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii, n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N: consum de materiale auxiliare 4.000 lei; salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. - societatea ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%; - se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 lei; -se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei; - se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 lei; - sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 lei; - la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009. a) 1. primire n concesiune teren debit 2. nregistrare amortizare 3. redeven anual b) achiziie brevet invenie 205 4426 c) 1. achiziie program informatic 208 4426 D: 8031 205 = 167 80.000 6811 = 2805 167 = 5121 % = 404 60.000 11.400 % = 404 10.000 1.900 11.900 4.000 (80.000 / 20 ani) 4.000 71.400 80.000

2. nregistrare amortizare d) 1. achiziie utilaj 2131 4426

6811 = 2808 % = 404 10.000 1.900

3.333 (10.000 / 3 ani) 11.900

2. cheltuieli de transport facturate de cru 2131 4426 2.000 380

% = 404

2.380

3. nregistrare amortizare e) 1. cheltuieli cu materiale auxiliare 2. cheltuieli cu salarii 3. cldire nefinalizat f) recepie lucrri executate

6811 = 2813

1.200 ( 10.000 +2000)/ 10 ani 4.000 4.550 8.550 7.140

6021 = 3021 641 = 421 231 = 722 % = 404

212 sau 231? 4426 g) 1. obinere semifabricate 2. eliberare spre prelucrare h) obinere produse finite

6.000 1.140 341 = 711 800 700 4.000 50 lei

711 = 341 345 = 711

j) 1. acordare produse finite salariailor ca plat n natur: 421 = 345 2. nregistrare TVA 635 = 4427 371 = 345 711 = 345 4282 = % 7588 4427 3. ncasare numerar 100 19 119 119 9,5 300 80

k) transfer produse finite la magazinul propriu l) 1. minus la inventar produse finite 2. imputare gestionar

5311 = 4282

434. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de

vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se contabilizeze operaia de lease-back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. vanz cladire: 461 = 7583 5121=461 desc gestiune: % = 212 6583 2812 chiria anuala 612 = 401 401=5121 40.000 40.000 18.000 12.000 6.000 8.000 8.000

435. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a. achiziionarea a l .000 de aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune. Valoarea nominal este de 2 lei/aciune; b. vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei/aciune; c. anularea a 300 de aciuni proprii; d. vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei/aciune. ach actiuni vanz actiuni 109 = 5121 4.000 (1.000 act * 4) 461 = % 2.500 (500act*5) 109 2.000 (500 act* 4) 149 500 5121 = 461 2.500 % = 109 1.200 (300x4) 1012 600 (300x2) 149 600 (300x2) % = 109 800 (200x4) 461 600 (200x3) 149 200 5121 = 461 600

anulare act: vanz

436. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a. se emit l .000 de aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor; b. se emit l .000 de obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c. sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune, care sunt anulate; d. sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune, care sunt anulate. a) 1) emitere aciuni 1011 456 = % 3.000 4.000

1041 2) ncasare mprumut

1.000 5121 = 456 4.000 1011 = 1012 461 = 161 666=1681 700 3.000 7.000

i transferare capital nevrsat n capital vrsat b) emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni inreg dobanda dupa in fiecare an plata dobanda dupa 6 ani restituire imprumut dupa 6 ani c) 1) rscumprare aciuni incasare 462 = 5121 500 2) anulare aciuni 1012 149 d) 1) rscumprare 100 ac*2=200 200 si 462 = 5121 2) anulare aciuni proprii 1012 = % 109 141

1681 = 5121 4200 161 = 5121 7000 500 (100 ac *5) 500

109 = 462 % = 109 300 (100 ac *3) 200

109 = 462 300

200 100

437. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a). produse finite acordate sub form de donaie. Evidena produselor finite se ine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%; b). lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaia se reine din salariu; c). donarea de ctre un ter a unui utilaj n valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%. a) produse finite acordate sub form de donaie 6582 = 345 635 = 4427 9.000 50.000 9.500

Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA b) 1) lips echipament la inventar 2813 6583 2) imputare salariat 4282 = % 7581 4427 3.000 570

% = 2131 6.300 (9.000*70%) 2.700 3.570

- reinere imputaie din salariu c) donaie utilaj 2813 6582

421 = 4282

3.570

% = 2131

20.000

16.000 (80%*20.000) 4.000 760 lei

Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA: 635 = 4427

438. La nceputul lunii iunie, ntreprinderea X deine n stoc sortimentul de marf A n cantitate de 200 buci la costul de 40 lei/buc, n cursul lunii au loc urmtoarele operaii: achiziia de marf A, 300 buci la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura); vnzarea de marf A, 250 buci la preul de 75 lei/buc., TVA 19% (factura); achiziia de marf A, 400 buci la costul de 50 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%; vnzarea de mrfuri A, 350 buci la preul de 80 lei/buc., remiz 4%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 5%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri" tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO.

D SI Rest Sold

371 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 300 buc*50 = 15.000 lei

C 200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 100 buc*50 = 5.000 lei

a) factura Pre de cumprare - Rabat 10%*13.500 =Cost de achiziie +TVA 19%*12.150 =Total 300 buc*45=13.500 1.350 12.150 2.308,5 14.458,5

Cost de achiziie unitar = a) achiziie mrfuri 371 % = 401 12.150,0 14.458,5

4426 b) vnzare mrfuri 707 4427

2.308,5 4111 = % 18.750,0 3.562,5 10.025 lei 22.312,5 (250 buc*75)

- descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40 + 50 buc*40,5 = 10.025 lei: 607 = 371 c) achiziie mrfuri- factura 400 buc*50=20.000 - Scont 5%*20.000 1.000 =Valoare net financiar 19.000 +TVA 19%*19.000 3.610 =Total 22.610 Pre de cumprare - achizitie: 371 4426 - contabilizare scont - plata furnizorului d) vnzare mrfuri - factura Pre de vnzare 350 buc*80=28.000 lei -Remiz 4%*28.000 -1.120 lei =Val net comercial 26.880 lei - Scont 5%*26.880 -1.344 lei =Valoare net financiar 25.536 lei +TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei =Total 30.387,8 lei - achizitie: 4111 = % 707 26.880,0 4427 - contabilizarea scontului: 4.851,8 667 = 4111 1.344 31.731,8 % = 401 20.000 3.610 401 = 767 401 = 5121 1.000 22.610 23.610

- descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei: 15.125 lei - ncasare crean 5121 = 4111

607 = 371 30.387,8

439. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele tranzacii/ evenimente:

a. se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 16.000 u.m.; b. dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800 u.m., TVA 19%; c. se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comer; d. ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000 u.m. i piese de schimb de 2.000 u.m.; e. piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport. a) casare mijloc de transport complet amortizat 16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei

b) dezmembrare 952 lei 800 lei 152 lei % 628 4426 = 401 952 lei

c) plat cu efect comercial 952 lei 401 = 403 952 lei

d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb 7.000 lei 5.000 lei 2.000 lei % 3021 3024 = 7588 7.000 lei

e) utilizare piese de schimb 2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei

440. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. Rata implicit a dobnzii este 3,55%. S se contabilizeze operaia de lease-back la aceast societate, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. ntocmii tabloul de rambursare a datoriei. Rezolvare:

1.Dac societatea va redeveni proprietara bunului, rezult c leasingul e clasificat drept leasing financiar 2.Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu va fi recunoscut imediat ca venit n situaiile financiare ale vnztorului locatar ci amnat i amortizat pe durata contractului de leasing. 3.Diferena dintre 42.171 34.000 = 8.171 este amnat i amortizat pe 4 ani

a)La semnarea contractului: 42.171 lei 5121 = 213 167 34.000 lei 8.171 lei

b)Amortizarea pe durata contractului de leasing: 510 lei 167 = 5121 510 lei

8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lun x 3 luni = 510 pe trimestru.

441. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a. sunt emise l .000 de obligaiuni la preul de emisiune de 9 u.m. pe obligaiune, valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an; b. dup 2 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 11 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. a) emitere obligaiuni 10.000 lei 9.000 lei 1.000 lei % 461 169 = 161 10.000 lei

-dobanda dupa un an si plata dob 666 = 1681 si 1681 = 5121 - amortizarea primei -dupa 2 ani dob si plata 6868 = 169 200 (1000 / 5) 666 = 1681 si 1681 = 5121 1000

1000 (10% * 1.000)

a. rscumprare obligaiuni 2.750 lei 505 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11)

b. anulare obligaiuni 2.750 lei 2.500 lei (250 oblig*10) 250 lei % 161 658 = 505 2.750 lei

- dupa 3 ani inreg dob si plata ei 666 = 1681 si 1681 = 5121 750 (10%*750*10lei/obl) - amortizare prima 6868 = 169 200

c. rscumprare obligaiuni 2.000 lei 505 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8)

d. anulare obligaiuni 2.500 lei (250 oblig*10) 161 = % 505 758 2.500 lei 2.000 lei 500 lei 500

- dupa 4 ani inreg dob si plata ei 666 = 1681 si 1681 = 5121 - amortizare prima - dupa 5 ani 6868 = 169 666 = 1681 200

si 1681 = 5121 500 200

6868 = 169 e. rambursare rest 5.000 lei 161 = 5121

5.000 lei (500 oblig*10)

442. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; ieiri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obinerea de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: - inregistrare venituri 70X 4427 411 = % 84.000 15.960 13.510 99.960

- nregistrare amortizare 6811 = 281

D SI

301 4.100 23.850

X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630 SF 5.320 601 = 301 22.630

- consum materii prime

- descrcare gestiune produse finite vndute - subvenii aferente exploatarii - sconturi primite - impozit pe profit - achiziie materii prime 301 4426 - obinere produse finite

711 = 345

75.800

5121 = 7411 401 = 767 691 = 441 % = 401 23.850,0 4.531,5 345 = 711

4.700 5.300 2.710

28.381,5

81.400 1.800 2.370

- nregistrare depreciere titluri de plasament - nregistrare servicii prestate de teri - plat salarii 421 = 5121

6864 = 591 628 = 401 19.800

421 SI Pli = 19.800 SF 5.000

C 6.100

- Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei: D 75.800 SFC 5.600 711 81.400 C

641 = 421

18.700

h. Grupa 70 + + = + + + =

84.000 lei

Variaia stocurilor (SFC ) 5.600 lei Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare 4.700 lei (ct 7411) Total venituri de exploatare 94.300 lei i. Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu salariile Total cheltuieli de exploatare 13.510 lei 22.630 lei 2.370 lei 18.700 lei 57.210 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei

57.210 lei = 37.090 lei Cifra de afaceri net = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei

443. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil brut a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000, venituri din vnzarea mrfurilor 60.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009?

Rezolvare: a) subvenii de exploatare 5121 = 7411 7418 b) nregistrare amortizare c) reluare provizioane d) acordare sconturi e) achiziie mrfuri 151 = 7812 667 = 4111 371 = 401 9.500 6.000 11.200 % 15.500

6811 = 281 5.200 8.100 41.500

f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile 626 = 401

7.800

f. vnzare produse finite 4111=701 105.000 g. descrcare gestiune produse finite 711 = 345 105.000 h. nregistrare dobnzi 666 = 1682 6.600 j) D SI 5.500 103.200 345 105.000 SF 3.700 C D 711 105.000 Sfd 1.800 C 103.200

SI + Obinere Descrcare gest = SF 5.500 + Obinere 106.800 = 3.700 Obinere = 105.000 345 = 711 105.000

k) prestri servicii terilor l) descrcare gestiune mrfuri vndute D SI 371 40.100 C 2.700 41.500 Sf 4.100

4111= 704

14.700

SI + Achiziie Descrcare gest = SF + 41.500 Descrcare gest = 4.100 Desccare gest = 40.100 m) venituri din cedarea activelor n) descrcare gestiune active vndute 281 6583 607 = 371 461 = 7583 % = 2XX 17.000 28.000 40.100 45.000 45.000

j. Venituri din prestri servicii + + + + = + + + = Venituri din vnzri de produse finite Variaia stocurilor (SFD ) Venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri Alte venituri din exploatare (7583) Venituri din vinzarea mf Total venituri de exploatare k. Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu telecomunicaiile Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustri privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor) Total cheltuieli de exploatare

14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 9.500 lei 21.500 lei 60.000 lei 212.500 lei 11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei 5.200 lei 81.900 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 212.500 lei 81.900 lei = 70.600 lei Cifra de afaceri net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 189.200 lei

444. O societate prezint n contul de rezultate dup natur urmtoarele informaii: venituri din vnzri 60.000 u.m., venituri din producia stocat 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil i energie 5.000 u.m. Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. i 13 salariai cu salarii egale: 9 salariai pentru activitatea de producie, 2 salariai pentru activitatea de distribuie si 2 salariai pentru serviciile administrative, n ceea ce privete amortizarea, 70% este pentru producie, 20% este pentru distribuie i 10% este pentru administraie. Din cheltuielile cu combustibil i energie, 4.000 u.m. sunt pentru producie, 500 u.m. sunt pentru administraie i 500 u.m. sunt pentru distribuie. Intocmii contul de rezultate cu clasificarea pe funcii.

CPP dup destinaie Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Elemente Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil) Cheltuielile seciilor auxiliare Cheltuielile indirecte de producie Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500 combustibil Cheltuielile generale de administraie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500 distribuie) Alte venituri din exploatare (venituri din producia stocat) Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) Sume 60.000 40.000 40.000 20.000 4.500 3.500 10.000 22.000

445. Se cunosc urmtoarele informaii despre costurile si stocurile societii ALFA pentru exerciiul N: cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.; cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.; salariile managerilor 20.000 u.m.; achiziii de materii prime 125.000 u.m.; cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 5.000 u.m.; cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.; chirii i asigurri pentru fabric 10.000 u.m.; cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.; cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000 u.m.; stoc iniial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.; stoc iniial al produciei n curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.;

stoc iniial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.

1. ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul perioadei. 2. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de profit i pierdere dup funcii pentru exerciiul N. rezolvare D 301 Materii prime C SI 5.000 125.000 SF 15.000

Achiziii materii prime: Consum materii prime:

301=401 601=301

125.000 5.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite C SI 30.000 235.000 (obinere) SF 40.000

Obinere produse finite: Descrcare gestiune

345=711 711=345

235.000 30.000+235.000-40.000=225.000

D 331 Producie n curs C SI 25.000 SF 20.000 Anulare producie n curs Constatare stoc final 711=331 331=711 25.000 20.000

711 Variaia stocurilor C 235.000 (obinere 25.000 produse)

225.000 (desc. gestiune) SFC 5.000

20.000 (constatare stoc final

Consum materii prime + = + + + = Salarii directe Total cheltuieli directe Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000 materiale directe) Costuri indirecte fixe (5.000 ntreinere echip +15.000 amortiz) Producie neterminat la nceputul perioadei Producie neterminat la sfritul perioadei Cost producie

115.000 60.000 175.000 35.000 20.000 25.000 20.000 235.000

Nr crt 1. 2.

Elemente Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz - materii prime - salarii directe Cheltuielile seciilor auxiliare Cheltuielile indirecte de producie - variabile

Sume 400.000 230.000 175.000 115.000 60.000 55.000 35.000

3. 4. 5.

6. 7.

- fixe 20.000 Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1170.000 2) Cheltuielile de desfacere 30.000 - publicitate Cheltuielile generale de administraie - sal managerilor - chirii i asigurri fabric Alte venituri din exploatare 30.000 30.000 20.000 10.000 5.000 115.000

8.

9.

(venituri din producia stocat) 10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

446. Contabilul societii ABC a demisionat, iar contul de profit i pierdere urmtor a fost ntocmit de noul contabil, care are mai puin experien. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la aceast societate: Vanzari...........................................................450.000 Salarii de productie indirecte....................... 12.000 Utilitati..............................................................15.000 Salarii de productie directe............................90.000 Amortizari echipamente de productie..........21.000 Materii prime achizitionate...........................159.000 Amortizarea echipamentului de vanzare......18.000 Asigurare...........................................................4.000 Chiria pentru fabrica.........................................50.000 Salarii pt. distributie si administratie..............32.000 Costuri de publicitate ......................................75.000 Pierdere .............................................................26.000 Pn n prezent, firma a avut profit n fiecare perioad, motiv pentru care se cere s verificai modul de ntocmire a contului de profit i pierdere (dup funcii i dup natur). Informaii suplimentare: a. 60% dintre utiliti i 75 % din asigurare sunt pentru fabric, restul sunt pentru activiti administrative i de distribuie; b. stocurile se prezint astfel: Informaii Stoc de materii prime Stoc de producie n curs de execuie Stoc de produse finite 01.01 8.000 31.12 27.000

16.000 21.000 40.000 60.000

c. o parte de 80% din chirie corespunde produciei. Explicai erorile identificate n CPP prezentat. Rezolvare: a)

D 301 Si 8.000 159.000

C Sf 27.000

Achiziie mat. prime n val. de 159.000 (preluat din contul 121): 159.000

301 = 401

Din ct 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei, nregistrat: 601 = 301 140.000

Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei

b).Anulare sold iniial producie n curs:

711 = 331

16.000 21.000

Constatare sold final producie n curs c) D 345 Si 40.000 303.000 C Sf 60.000

331 = 711

Calculul costului de producie al produselor finite obinute: + + + = Consum materii prime Salarii directe Amortizare echipament producie Alte cheltuieli legate de producie 140.000 90.000 21.000

(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 52.000 50.000) Cost de producie al produselor finite 303.000 obinute nregistrarea costului de producie: 345 = 711 303.000

Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 = 283.000 lei, nregistrate: 711 = 345 285.000

Situaia n contul 711: D 711 C

16.000 283.000

21.000 303.000 Sfc 25.000

Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor, sold creditor 25.000 lei

447. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 76.000 u.m., costurile estimate de vnzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000 * 6/12= 10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 281 = 213 30.000

b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m. valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.) Pierdere din depreciere= 1.000 u.m. 6813 = 213 1.000

D 213 C Cost 105.000 30.000 SF 75.000 (val rmas)

448. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 110.000 u.m. S se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevalurii valorii nete si s se calculeze amortizarea pentru exerciiul N+2, conform I AS 16 Imobilizri corporale".

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12=10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat: 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000: 213 = 105 35.000 u.m.

c) AmortizareN+2=

36.666 u.m.

D 213 C Cost 105.000 30.000 Val rmas 75.000 Dif poz 30.000 SF 110.000 (val just)

449. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 72.000 u.m. Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvari: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12 =10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat : 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000: u.m.

6813 = 213

3.000

D 213 C Cost 105.000 30.000 SF 75.000 (val rmas)

450. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. i un mod de amortizare linear, n exerciiul N+l se estimeaz o durat de utilizare mai mare cu un an i o valoare rezidual de 500 u.m. La nceputul exerciiului N+2 se efectueaz modernizri n sum de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Cost 01.01.N = 16.000 u.m. Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare anual = 15.000/5 = 3.000 u.m. AmortizareN= 3.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat: 281 = 213 3.000 u.m.

b) N+1 Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m. Amortizare anual = 12.500/5 = 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an) c) anulare amortizare: 281 = 213 2.500 u.m.

D Cost 16.000 VR sf N 13.000 VR sf N+1 10.500 2.000

213 C 3.000 (anulare) 2.500 (anulare)

SF 12.500 (val rmas)

d) n N+2

nregistrare modernizare:

213 = 404

2.500 u.m.

Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m. Amortizare anual = 12.000/4 = 3.000 u.m.

451. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. si un mod de amortizare linear. La sfritul exerciiului N+l acesta se reevalueaz la valoarea just de 12.000 u.m. n exerciiul N+2 se reestimeaz valoarea rezidual la 1.500 u.m., iar n N+3 se prelungete durata de amortizare cu un an. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: D Cost VR sf N+1 213 C 16.000 6.000 (anulare) 10.000 2.000 3.500 (anulare) SF 8.500 (val rmas)

Dif pozitiv Vjust sf N+1 12.000

Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare anual = 15.000/5 = 3.000 u.m. AmortizareN= 3.000 u.m. AmortizareN+1= 3.000 u.m. Amortizare cumulat = 6.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 2.000 c) n N+2 Valoare amortizabil = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m. AmortizareN+2=10.500/3 = 3.500 u.m. anulare amortizare cumulat: d) n N+3 281 = 213 3.500 281 = 213 6.000 213 = 105

b) nreg. dif. pozitiv din reev. 12.000 10.000 = 2.000 u.m.

Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m. Ani rmai 2+majorare cu un an = 3 ani. Amortizare = 7.000/3 = 2.333 u.m.

452. O societate a achiziionat la 01.07 .N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 77.000 u.m., costurile de vnzare estimate sunt de l .000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000 / 5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12 = 10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 281 = 213 30.000

b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m. valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.

453. Societatea M deine 80% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi:

Elemente Capital social Rezerve Rezultat

Societatea M 50.000 40.000 5.000

Societatea A 20.000 10.000 1.000

Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Rezolvare:

1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A: Capitaluri proprii A Total Capital social Rezerve Rezultat Total 20.000 10.000 1.000 31.000 Societate m (80 %) 16.000 8.000 800 24.800 Ali asociai (20 %) 4.000 2.000 200 6.200

2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale: Capital social M = 50.000 + Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000 +Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800 = Total capitaluri proprii = 103.800

454. Societatea M deine 20% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Capital social Rezerve Rezultat Societatea M 50.000 40.000 5.000 Societatea A 20.000 10.000 1.000

Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N.

Capital social M = 50.000 +Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000 +Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200 = Total capital propriu = 97.200

455. Societatea M deine 60% din aciunile societii BETA. M prezint n bilan stocuri de mrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mrfuri de 15.000 u.m. M utilizeaz pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dac ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vnzare un profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare n bilanul consolidat? 1.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: 607 =

371 371

1.000 2.Se elimin profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA: 500 607 =

3.Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii globale este: 30.000 + 15.000 1.000 500 = 43.500

456. Societatea M deine 70% din aciunile ALFA i 40% din aciunile BETA. Aciunile au fost achiziionate la constituirea societilor. La 31.12.N capitalurile proprii cuprind:

Elemente

Societatea M

Capital social 60.000 Rezerve 40.000 Rezultat 10.000

Societatea ALFA 30.000 20.000 5.000

Societatea BETA 20.000 10.000 1.000

Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N.

n bilanul consolidat: Capital social M = 60.000 +Rezerve (40.000 M + 70.000*20% + 10.000*40%) = 58.000 + Rezultat (10.000 M + 5.000*70% + 1.000*40%) = 13.900 Interese minoritare 55.000 * 30% = 16.500

= Capitaluri proprii din bilan consolidat = 148.400.

457. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000 lei i este format din: cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei; cheltuieli cu salariile 3.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei. Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform IAS 16 Imobilizri corporale". a) nregistrare cheltuieli 2.000 lei 3.000 lei 1.500 lei 602 641 681 = 302 = 421 = 281 2.000 lei 3.000 lei 1.500 lei

500 lei

628

= 401

500 lei

b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de utilitate 7.000 lei 213 = 404 7.000 lei

458. Societatea X obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: cheltuieli directe 6.000 lei; cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei i fixe 2.000 lei; cheltuieli administrative 1.000 lei. Gradul de utilizare a capacitii de producie este de 90%. Costul produciei neterminate la sfritul perioadei de gestiune este de 1.000 lei. Costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune este de 2.000 lei. Calculai costul echipamentului. Cheltuieli directe + + + = Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe*gr de activ 6.000 lei 6.000 lei 2.000 *90%=1.800 lei

Producie n curs la nceputul 2.000 perioadei Producie n curs la sfritul 1.000 perioadei Cost de producie 14.800

459. La data de 01.01 .N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 4 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea linear. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 8 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar coeficientul de degresie este 2. La sfritul duratei de utilitate activul este vndut la preul de 5.000 lei, TVA 19%. S se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii activului dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale". Cost 22.000 lei Valoare amortizabil 22.000-2.000 =20.000 lei Amortizare anual AmortizareN=5.000 lei = 20.000/4 = 5.000 lei

AmortizareN=5.000 lei AmortizareN+1=5.000 lei Amortizare cumulat = 10.000 lei 10.000 lei 681 = 281 10.000 lei

anulare amortizare cumulat 10.000 lei 281 = 2131 10.000 lei

recalculare amortizare cumulat Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500 Anii N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 N+9 Total De amortizat 9.500 7.125 5343,75 4007,81 3005,85 Cota 12,5%*2 12,5%*2 12,5%*2 12,5%*2 Amortizare anual 2.375 1781,25 1335,93 1001,95 751,46 751,46 751,46 751,46 9.500 Valoare rmas 7.125 5343,75 4007,81 3005,85 2254,39 1502,93 751,46 0

Cota = vnzare conform IAS 16 22.000 lei 9.500 lei 5.000 lei 7.500 lei % 281 5121 6583 = 2131 22.000 lei

460. Societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj al crui pre de achiziie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei pli la livrare de 30.000 lei urmat de o plat ulterioar, peste l an, de 510.000 lei. Precizai nregistrrile contabile la cele dou societi n cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 Imobilizri corporale", respectiv IAS 18 Venituri". Societatea A Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei

Cost = 520.000 lei Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei a. achiziie utilaj 213 471 b) plat imediat furnizor c) recunoatere chelt cu dobnzile d) plata final furnizor Societatea B a. vnzare produse finite 4111 = % 701 472 520.000 20.000 30.000 1.666 (20.000/12) 540.000 % = 404 520.000 20.000 404 = 5121 666 = 471 404 = 512 30.000 1.666 (20.000/12) 510.000 540.000

b. ncasare imediat crean 5121 = 4111 c. recunoatere venituri din dobnzi 472 = 766 d)ncasare final clieni 5121 = 4111

510.000

461. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 20% din pre se pltete n momentul vnzrii, 30% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 50%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 10%. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare exerciiului N. Calculai valoarea cifrei de afaceri i a creanei clieni la sfritul anului N. Valoarea just = 20.000 + a. 01.01.N vnzare mrfuri 707 472 4111 = 88.595 11.405 20.000 30.000 6.859,5 % 100.000

b. 01.01.N ncasare crean 5121 = 4111 c. 31.12.N ncasare crean 5121 = 4111 d. 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi (88.595 20.000)* 10%= 6.859,5

472 = 766

Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei

Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

462. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 200.000 lei, condiiile de plat fiind: 30% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 20%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 20%. (2) Cumpr pe data de 30.06.N un numr de 1.000 de obligaiuni; valoarea nominal a unei obligaiuni este de 10 lei, iar preul de achiziie este de 12 lei; dobnda anual este de 20%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru exerciiul N. Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie N. Valoarea just = 60.000 + a. 01.01.N vnzare mrfuri 707 472 4111 = 171.111 28.889 % 200.000

b. 01.01.N ncasare crean 5121 = 4111 60.000 c. 31.12.N ncasare crean 5121 = 4111 100.000 d. 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi 472 = 766 (171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei e. achiziie obligaiuni f. ncasare dobnd anual *10*20%) 506 = 5121 12.000 5121 = % 766 506 1.000 (2.000*6/12) 1.000 (2.000*6/12)

22.222

2.000 (1.000 obl.

Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

463. Calculai procentajul de control, procentajul de interes si precizai metoda de consolidare aplicat pentru societile care fac parte din grupul M, care are urmtoarea organigram

Societatea A B C D E

Relaia SM n A SM n B SM n C SM n D SM n A n E SM n E Total

Procentaj control 55 % 80 % 35 % 15 % 45 % 20 % 65 % 70 % 30 % 100 %

Metod consolidare Integrare global Integrare global Integrare proporional Punere n echivalen Integrare global

Procentaj interes

55 % 80 % 35 % 15 % 55 % x 45 % = 24,75 % 20 % 44,75 % 80 % x 70 % = 56 % 35 % x 30 % = 10,5 % 66,5 %

SM n B n F SM n C n F Total

Integrare global

465.O societate comerciala importa pe data de 31. decembrie N o instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind: pretul de cumparare 55.000 lei; taxa vamala 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi initiale din exploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati 800 lei. Societatea estimeaza ca valoarea actualizata a cheltuielilor cu demolara si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata este de 14.000 lei. Instalatia este amortizata prin metoda lineara in 5 ani. La sfarsitul anului N+3 este vanduta, pretul incasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la sf. exercitiului N+3 este de 16.000 lei. a) Calculati costul de achizitie conform IAS 16 Imobilizari corporale b) Efectuati inregistrarile contabile pentru anul N+3 Pre de cumprare + + + = Taxa vamal Cheltuieli de montaj Cheltuieli demontare i mutare activ Cost 55.000 lei 4.950 lei 2.000 lei 14.000 lei 75.950 lei 75.950

achiziie instalaie 446

213 = % 4.950

1513 404 Amortizare anual = AmortizareN+1 = 15.190 lei AmortizareN+2 = 15.190 lei AmortizareN+3 = 15.190 lei 45.570 lei 681

14.000 57.000 lei

= 2813

45.570 lei

vnzare conform IAS 16 ?????? 77.570 lei 45.570 lei 32.000 lei % 281 5121 = % 213 Ctig din cedarea activelor 77.570 lei 75.950 lei 1.620 lei

actualizare provizion pentru dezafectare 2.000 lei 666 = 1513 2.000 lei

anulare provizion pentru dezafectare 16.000 lei 1513 = 7812 16.000 lei

466. Se dau urmatoarele informatii (in mii lei): - rezultatul contabil inaintea impozitarii: 200 - venituri din provizioane: 20 - vanzarea si incasarea unui utilaj la un pret de vanzare de 190, TVA 19%, valoarea contabila bruta fiind de 140, iar amortizarea cumulata, de 90; - pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5; - cheltuieli privind dobanzile: 55 (soldul initial si cel final al conturilor de dobanzi de plata sunt 0) - cheltuieli cu amortizarea: 40 - venituri din dividende incasate: 35 - scaderea creantelor clienti: 23 - cresterea stocurilor: 14 - scaderea datoriilor fata de furnizori: 12 - castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate:8 (valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar aceasta se incaseaza la vanzare);

- cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold initial 2 si sold final 7); - achizitie de cladiri: 120, TVA 19%; - incasari din cesiunea titlurilor de participare: 30 - furnizori de imobilizari sold initial: 210 - furnizori de imobilizari sold final: 70 - emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de 120; - contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de 100 - majorarea capitalului social prin aport in natura in valoare de 80; - credite bancare pe termen lung sold initial: 90 - credite bancare pe termen lung sold final: 100 Investitiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditati. Dividendele si dobanzile nu apartin activitatii de exploatare. Calculati fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare. i. Rezultat naintea impozitrii + + + = + + = Venituri din provizioane Rezultatul din cesiunea imobilizrilor Pierdere din cesiunea titlurilor de participare Cheltuieli cu dobnzile Cheltuieli cu amortizarea Venituri din dividende Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Scderea creanelor clieni Creterea stocurilor Scderea furnizorilor Impozit pe profit pltit Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 200 lei 20 lei 140 lei 5 lei 55 lei 40 lei 35 lei 105 lei 23 lei 14 lei 12 lei 12 lei (2+17-7) 68 lei 158 lei

5121 = % 503 7642

68 lei 60 lei 8 lei

+ -

ncasri din cesiunea titlurilor Pli ctre furnizorii de imobilizri

30 lei 282,8 lei

+ + =

Dividende ncasate ncasri din vnzarea utilajelor Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii

35 lei 226,1 lei 8,3 lei

404 SI 142,8

C 210

Pli = 210 +142,8-70=282,8 SF 70

+ + =

ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Contractare credite pe termen lung Rambursare credite pe termen lung Dobnzi pltite Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare

120 lei 100 lei 90 lei 55 lei 75 lei

D X=90+100100= 90 SF 100

162 SI 100

C 90

467. Se cunosc urmatoarele informatii (in u.m.): Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor Stocuri la 01.01.N Datorii din exploatare la 31.12.N Venituri din subventii pentru investitii Cheltuieli cu dobanzile Rezultatul inainte de impozitare Venituri in avans la 31.12.N Creante din exploatare la 01.01.N Venituri din cesiunea activelor imobilizate Venituri din cedarea invest. financiare pe termen scurt Datorii din exploatare la 01.01.N Stocuri la 31.12.N Venituri in avans la 01.01.N Creante din exploatare la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit 120.000 400.000 800.000 40.000 100.000 1.900.000 300.000 (din care 200.000 subventii pt. investitii)) 200.000 150.000 175.000 580.000 450.000 600.000 (din care 180.000 subventii pt. investitii) 600.000 500.000

Cheltuieli din cedarea investitiilor financiare 100.000 pe termen scurt Informatii suplimentare: 1. in cursul exercitiului N s-au vandut imobilizari al caror cost de achizitie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulata, de 100.000 u.m. 2. datoria privind impozitul pe profit a fost la inceputul anului de 350.000 u.m., iar la sfarsitul anului, de 250.000 u.m.; 3. dobanzile platite sunt considerate flux aferent activitatii de finantare Sa se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirecta.

ii. Rezultat naintea impozitrii + + = + = Cheltuieli cu amortizarea Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultatul din cesiunea imobilizrilor Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Creterea stocurilor Creterea datoriilor din exploatare Impozit pe profit pltit Creterea creanelor din exploatare Scderea veniturilor n avans Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

1.900.000 lei 120.000 lei 40.000 lei 100.000 lei 50.000 lei 2.030.000 lei 50.000 lei 220.000 lei 600.000 lei (350,000 +500.000-250.000) 400.000 lei 320.000 lei 880.000 lei

468. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii F. Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel: Bilant M (in u.m.) Datorii + Activ Suma Capit. proprii Capital social 190.000 390.000 Rezerve Suma Activ Suma Bilant F (in u.m.) Datorii + Capit. proprii Suma

200.000 30.000 Active 50.000 diverse 660.000

Titluri F Active

Capital social Rezerve

250.000 210.000 200.000

diverse Total

390.000

Rezultat

50.000 diverse 300.000 580.000 Total

Rezerve Datorii 660.000 Total

200.000

Datorii 580.000 Total

660.000

Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor. Intocmiti bilantul consolidat

1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F: Capitaluri proprii F Capital social Rezerve Total Interes minoritar (24 %) 250.000 190.000 60.000 210.000 159.600 50.400 460.000 349.600 110.400 Total M (76 %)

250.000 lei 210.000 lei

Capital social F Rezerve F

190.000 lei Rezerv F ce 159.600 revine lui M lei 110.400 Interese minoritare lei Titluri de participare

2.Bilan grup: Active diverse (390.000 + 660.000) Total active Capital social M Rezerve (30.000 + 159.600) Rezultat Total capital propriu Interese minoritare Datorii (300.000 + 200.000) Total capital propriu i datorii 1.050.000 1.050.000 200.000 189.600 50.000 439.600 110.400 500.000 1.050.000

469. Fie urmatoarea structura de grup: Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati.

Societatea F1 F2 F3 F4

Relaia SM n F1 SM n F2 SM n F3 SM n F3 n F4 SM n F4 Total SM n F1 n F5 SM n F5 Total SM n F1 n F6 SM n F2 n F6 SM n F3 n F6 Total

Procentaj control 75 % 90 % 45 % 35 % 25 % 60 % 55 % 30 % 85 % 10 % 60 % 30 % 100 %

Procentaj interes 75 % 90 % 45 % 45 % x 35 % = 15,75 % 25 % 40,75 % 75 % x 55 % = 41,25 % 30 % 71,25 % 75 % x 10 % = 7,5 % 90 % x 60 % = 54 % 45 % x 30 % = 13,5 % 75 %

F5

F6

470. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel: Bilant F (in u.m.) Datorii + Activ Suma Capit. proprii Suma Activ Suma Bilant M (in u.m.) Datorii + Capit. proprii Suma

Active necurente Active curente Total

Capital 170.000 social 80.000 Rezerve Datorii 250.000 Total

Active 70.000 necurente 30.000 Titluri F1 150.000 Active curente 250.000 Total

600.000 80.000 300.000

Capital social Rezerve Datorii

400.000 180.000 400.000 980.000

980.000 Total

La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila. Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.

1.Partaj capitaluri proprii societate F: Capitaluri proprii Total F Capital social 70.000 M (80 %) 56.000 Interes minoritar (20 %) 14.000

Rezerve Total

30.000 100.000

24.000 80.000

6.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente: a)Partea ce revine societii mam compus din: a1)capitaluri proprii achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate nscrise n bilan 80.000 lei a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrrii lui F n perimetrul de consolidare 24.000 lei Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de rezerv consolidat i rezultat consolidat.

Relaiile de calcul sunt: 1.Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat = Procentaj interes x (capital social filial + rezerv filial) Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000 = 0 2.Parte din rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filial = 80% x 0 = 0 b)Partea ce revine acionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filial = 20% x 100.000 = 20.000 lei

70.000 lei 30.000 lei

Capital F = Rezerv F

Titluri de participare Interese minoritare

80.000 lei 20.000 lei

3.Bilan consolidat: Active necurente (170.000 + 600.000) Active curente (80.000 + 300.000) Total active Capital social M Rezerve consolidate (180.000 + 0) Interes minoritar Datorii (150.000 + 400.000) Total capitaluri proprii i datorii 770.000 380.000 1.150.000 400.000 180.000 20.000 550.000 1.150.000

471. Filiala F a achizitionat la 01.01.N utilaj la costul de 100.000 u.m. In situatiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear in 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vandut la pretul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achizitionata la 01.01N-4. Efectuati retrataruile de omogenizare in exercitiile N,N+1 si N+2 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%.

n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 lei Crean de impozit amnat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei 1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat 1.440 lei

n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz: 9.000 lei681 i 1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat 1.440 lei = 281 9.000 lei

472. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate in 5 ani. Potrivit politiciigrupului cheltuielile de constituire afecteaza contul de profit si pierdere in exercitiul in care se efectueaza (se aplica prevederile IAS 38 Imobilizari necorporale). Efectuati retratarile de omogenizare in exercitiile N si N+1 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. I. n anul N n bilan: a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului: 201 50.000 lei b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 121 =

2801 = 121

10.000 lei 6xx = 121 121 = 6811 10.000 lei 50.000 lei

II. n anul N n contul de profit i pierdere:

Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei n bilan: 6.400 lei Impozit amnat = 121 6.400 lei

n contul de profit i pierdere: 6.400 lei II.n anul N+1 Se elimin amortizarea: 10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei 121 = Venituri din impozitul amnat 6.400 lei

Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: 4.800 lei Impozit amnat = 121 4.800 lei

n contul de profit i pierdere: 4.800 lei 121 = Venituri din impozitul amnat 4.800 lei

473. Societatea M a achizitionat 40% din actiunile societatii SA la data constituirii societatii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii SA se prezinta astfel: Elemente Capital social Rezultat Valori 100.000 30.000

Efectuati punerea in echivalenta.

Capitaluri proprii SA Capital social Rezultat Total

Total

M (40 %)

100.000 40.000 30.000 12.000 130.000 52.000

52.000 lei

Titluri puse n echivalen

Titluri de participare Cota parte n rezultatul societilor puse n echivalen

40.000 lei 12.000 lei

474. Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel : costuri totale ale procesului de productie cuplat 700.000 lei ; costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inchiderea procesului de productie cuplat 20.000 lei produsul secundar si 70.000 lei produsul principal; valoarea la pret de vanzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vanzarea produsului principal 750.000 lei. Determinati costul si marja produsului principal. (1).Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat : 700.000 lei (costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei (2).Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei (3).Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei

475. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire 8000 buc / 2.800 lei/buc/ 30% ; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei. Determinati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vanzare unitar. Fa = = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei Total 8.000 buc pvu 8.000 buc 2.800 lei/buc = 22.400.000 lei % din Cifra de afaceri 100 % 70 %

Specificare l Cifra de afaceri Cheltuieli variabile Marja asupra costurilor

Marja asupra costurilor variabile

8.000 buc pvu 22.400.000 lei 30 %

(8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 % 1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3 8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu 5.600 buc pvu = 22.400.000 lei pvu = 4.000 lei/buc

476. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / pret unitar 80.000 buc / 8 lei/buc/ 10 lei/buc ; costurile fixe totale sunt de 46.000 lei. Determinati cu cat pot scadea vanzarile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate. Specificare l = Cifra de afaceri Cheltuieli variabile Marja asupra costurilor variabile Costuri fixe totale % din Cifra de afaceri 80.000 buc 10 lei/buc = 800.000 100 % 80.000 buc 8 lei/buc = 640.000 80 % Total 160.000 46.000lei = 230.000 lei = 71,25 % 20 %

Punctul de echilibru (Pe) =

Coeficientul de siguran dinamic =

477. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: prt de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=9 lei/buc / 7 lei/buc; B= 15 lei/buc / 1 0 lei/ buc; C=15 lei/buc / 12 lei /buc; D=7 lei/buc / 5 lei/buc; E=20 lei/buc / 15 lei/buc. Daca restrictia de vanzare este limitata la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricatie pentru fiecare produs este de 1.000 bucati, precizati si argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura marja bruta de profit maxim. MVC (A) = 9 lei/buc 7 lei/buc = 2 lei/buc MCV (B) = 15 lei/buc 10 lei/buc = 5 lei/buc MCV (C ) = 15 lei/buc 12 lei/buc = 3 lei/buc MCV (D) = 7 lei/buc 5 lei/buc = 2 lei/buc MCV (E ) = 20 lei/buc 15 lei/buc = 5 lei/buc Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic. Se va renuna la produsele A i D

478. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: pret de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=6 lei/buc / 4,5 lei/buc; B= 8 lei/buc / 7 lei/ buc; C=4,5 lei/buc / 2,5 lei /buc; D=5 lei/buc / 4,5 lei/buc; E=10 ei/buc / 8 lei/buc. Daca productia maxima pe fiecare produs este de 100 bucati, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 50 lei, precizati si argumentati care dintre cele 5 produse este cel mai putin rentabil. MVC (A) = 6 lei/buc 4,5 lei/buc = 1,5 lei / buc MCV (B) = 8 lei/buc 7 lei/buc = 2 lei/buc MCV (C ) = 4,5 lei/buc 2,5 lei/buc = 2 lei/buc MCV (D) = 5 lei/buc 4,5 lei/buc = 0,5 lei/buc MCV (E ) = 10 lei/buc 8 lei/buc = 2 lei/buc Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic, deci produsul (D).

479. MARTINA SA utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezinta urmatoarle costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manopera directa 1,6 lei, costuri indirecte de productie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de productie fixe 1,90 lei, costuri de vanzare variabile 3,10 lei si costuri de vanzare fixe 1,10 lei. Daca stocul final de produse finite contine 1.240 kg din produsul X, iar cel initial, 0 kg, determinati care va fi marja totala a contributiei la rezultat (marja din vanzari) daca au fost vandute 10.200 kg la pret unitar de 25 lei/kg. Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .