CAPITOLUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIIILE DE CREDIT1

aplic % % % % % %

Bncile, definite ca persoane juridice autorizate s efectueze n mod curent operaiuni de credit, sunt obligate, n conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/ !! s organizeze "i s in contabilitate. #rin aceasta se urmare"te redarea sub o form unic, generalizat "i normalizat a evenimentelor economice, financiare, juridice "i fiscale. Legea contabilitatii "i planul de conturi pentru instituiilede credit sunt obligatorii "i se $ bncilor, persoane juridice rom&ne' organizaiilor cooperatiste de credit' instituiilor emitente de moned electronic' bncilor de economisire "i creditare n domeniul locativ' bncilor de credit ipotecar' sucursalelor din (om&nia ale instituiilor de credit strine

)n organizarea "i conducerea contabilitatii n instituiile de credit sunt aplicate aceleasi p!incipii c"nta#ile $ene!ale. *otusi, specificul activitatii instituiilor de credit face s e+iste numeroase derogari "i e+ceptii de la acestea. . P!incipi%l p!%dentei , urmare"te s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. -cesta permite contabilizarea pierderilor certe "i probabile, a veniturilor certe dar nu "i a veniturilor potentiale. .n contabilitatea instituiei de credit se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cand sunt evaluate la preul pieei /titluri de tranzactie, devize, instrumente financiare la termen0. 2. P!incipi%l pe!&anen'ei &et"del"! , care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile prin meninerea acelora"i norme "i reguli de nregistrare n contabilitate. 1c2imbarea acestora se face numai e+traordinar "i n mod justificat. 3. P!incipi%l independen'ei e(e!ci'iil"! , decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de 2 luni, numite e+erciii. 4n e+erciiu cuprinde toate veniturile "i c2eltuielile angajate de ctre instituie de credit n perioada respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. 5e e+emplu, dob&nzile sunt inregistrate pe baza dob&nzilor scurse n fiecare perioad "i nu n funcie de momentul ncasarii sau plii lor. 6. P!incipi%l nec"&pen) !ii , n coformitate cu acest principiu nu se poate face nici%o compensare ntre posturi de activ "i posturi de pasiv din bilan sau intre venituri "i c2eltuieli n contul de rezultate. #rin operaiuni specifice, instituia de credit face o serie de e+cepii de la acest principiu,
Enci% Ad!ian , Te*nici c"nta#ile +n )"cieta'ile #anca!e , 7d. 4niversitar, Bucure"ti, 288! O!d, BNR 1-./001 pentru aprobarea reglementarilor contabile conform cu directivele europene aplicabil institutiilor de credit, inst financiare nebancare si 9ondului de garantare a depozitelor din sistemul bancar romanesc. :; </88.8 .288! O!d, BNR 2./002 pentru aprobarea reglementarilor contabile conform cu directivele europene aplicabil institutiilor de credit cu modificari si completari ulterioare. :; 82/28. 2.288<

<

<. >.

?.

8.

!. 8.

cu respectarea reglementarilor contabile. 7ste cazul operaiunilor cu titluri de tranzacie, cu instrumente financiare la termen sau cazul s=ap%urilor de dob&nzi. P!incipi%l e3al%a!ii )epa!ate a ele&entel"! de acti3 4i de dat"!ii , conform acestui principiu componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. P!incipi%l c"ntin%a!ii acti3itatii , pleac de la premisa c instituia de credit "i continu n mod normal activitatea fr s "i%o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lic2idare. 5ac administratorii unei instituii de credit au aflat de unele elemente de nesiguran cu inciden asupra capacitii acestei instituii de a%"i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele e+plicative. P!incipi%l intan$i#ilit 'ii #ilan'%l%i , cere ca bilanul de desc2idere s corespund cu bilanul de nc2idere al e+erciiului precedent. 7+cepie fac numai elementele prevzute e+pres n reglementrile contabile. P!incipi%l i&p"!tan'ei )e&nificati3e )a% p!a$%l%i de )e&nifica'ie , n conformitate cu acest principiu, toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate. 1unt semnificative acele informaii a cror importan poate afecta deciziile "i raionamentele utilizatorilor e+terni. (eglementarile contabile bancare vin cu precizri suplimentare spun&nd c elementele de bilan "i de cont de profit "i pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dac acestea reprezint o sum nesemnificativa sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele asfel combinate s fie prezentate separat n notele e+plicative. P!incipi%l p!e3alen'ei ec"n"&ic%l%i a)%p!a 5%!idic%l%i % pune pe primul plan fondul economic al tranzaciilor "i operaiunilor din bilan "i cont de profit "i pierdere "i nu forma lor juridic. P!incipi%l c%antifica!ii &"neta!e , cere e+primarea intr%o forma monetare a operaiunilor contabile nregistrate. :oneda de baz este cea national, leul, dar n funcie de specificul operaiunii desfa"urate, apar "i alte monede strine.

#entru a putea derula activitatea n scopul obtinerii de profit, bncile efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni cu devize "i operaiuni care nu in de specificul instituiilor de credit. *oate aceste operaiuni trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul unor documente justificative. 5ocumentele folosite n bnci pot fi documente caracteristice bncilor sau documente generale, valabile pentru toate societate comerciale. .n ambele cazuri, ele angajeaz raspunderea celor care le%au intocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n contabilitate. #utem nt&lni urmtoarele tipuri de documente$ d"c%&ente p!i&a!e , acestea se completeaza, de regula, pentru o singura operatiune, in momentul desfasurarii procesului sau fenomenului economic. )n aceasta categorie se incadreaza cecurile, ordinele de incasare sau de plata' d"c%&ente de )inte6a , acestea cumuleaza mai multe informatii, intr%o forma coerenta din punct de vedere contabil, reflectand un fenomen mai comple+ sau o activitate economica. 1unt realizate pe baza celorlalte documente justificative. )n aceasta categorie se incadreaza jurnalele contabile, balanta de verificare, bilantul' d"c%&ente cent!ali6at"a!e , cumuleaza, de regula, mai multe informatii privind acelasi fenomen sau proces economic. 1e intocmesc pe baza unei serii de documente de acelasi tip. -ici se intalnesc, de e+emplu, borderourile de cecuri de decontare'
>

 d"c%&ente )tati)tice , sunt folosite in evidentele statistice si apar sub forma unor liste sau situatii. 5e e+emplu, situatia creditelor acordate de banca. Bilan'%l este documentul contabil de sintez prin care se prezint activele, datoriile "i capitalurile proprii ale instituiei de credit la sf&r"itul e+erciiului financiar. 7lementele de bilan sunt $!%pate d%p nat%!a lor in&nd cont de lic2iditatea activelor "i e+igibilitatea pasivelor. 1ubunitile bancare fr personalitate juridic, care nu ntocmesc bilan organizeaz contabilitatea proprie numai p&n la nivel de balan, n baza mputernicirii primite de la conducerea instituiei. 9ormatul bilanului bancar este reglementat "i nu poate fi modificat de la un e+erciiu financiar la altul dec&t n situaii e+traordinare ce trebuie detaliate n note e+plicative. Bilanul bancar prezint urmatorul format$ Acti37 1, Ca)a8 di)p"ni#ilit 'i la # nci cent!ale , aici intra numerarul /lei sau moneda strina0 din casieria bancii, din -*:%uri "i -1@%uri, cecuri de cltorie cumparate "i neremise nc spre ncasare "i soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale "i instituiile de emisiune din (omnia "i din rile unde instituia de credit este implantat. /, Efecte p%#lice 4i alte titl%!i acceptate pent!% !efinan'a!e la # ncile cent!ale , activele din acest post sunt evideniate pe dou categorii$ efecte publice "i valori asimilate, adic certificate de trezorerie "i titluri de crean asupra organismelor publice emise n (omnia sau n strintate, dac sunt admise la refinanare "i alte titluri admise la refinanare la bncile centrale, aici intr&nd unele titluri deinute n portofoliu, care au fost ac2iziionate de la instituii de credit sau de la clientel. -, C!ean'e a)%p!a in)tit%'iil"! de c!edit , ce cuprind toate creanele ce rezult din tranzacii bancare, altele dect cele sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fi+, deinute de instituia de credit asupra instituiilor de credit naionale "i strine. 9, C!ean'e a)%p!a clientelei , este un post cu o pondere mare n activul bilanier "i cuprinde creane asupra clienilor naionali "i straini, alii dect instituiile de credit. Au sunt cuprinse n acest post creanele asupra clientelei sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fi+. 2, O#li$a'i%ni 4i alte titl%!i c% 3enit fi( , aici sunt cuprinse obligaiunile "i alte titluri cu venit fi+ negociabile, emise de instituii de credit, organisme publice /care nu pot fi cuprinse la punctul 20 sau alte societi. 5e asemenea, tot aici sunt evideniate distinct propriile obligaiuni cu condiia s fie negociabile "i rascumprate. :, Ac'i%ni 4i alte titl%!i c% 3enit 3a!ia#il , cuprinde aciuni "i alte titluri cu venit variabil deinute de banc conform reglementrilor e+istente. ;, Pa!ticipa'ii % cuprinde aciuni sub form de participaii deinute de banc conform reglementrilor e+istente. 1unt evideniate separat participaiile la instituii de credit. <, P !'i +n cad!%l )"ciet 'il"! c"&e!ciale le$ate % cuprinde aciuni sub form de pri n societi comerciale legate deinute conform reglementrilor e+istente. 1unt evideniate separat participaiile la instituii de credit. 1, I&"#ili6 !i nec"!p"!ale , aici sunt evideniate distinct c2eltuielile de constituire "i fondul comercial ac2iziionat oneros 10, I&"#ili6 !i c"!p"!ale % aici sunt evideniate distinct cldirile "i terenurile utilizate de instituia de credit pentru desf"urarea activitii proprii.
?

11, Capital )%#)c!i) ne3 !)at 1/, Alte acti3e 1-, C*elt%ieli +n!e$i)t!ate +n a3an) 4i 3enit%!i an$a5ate Pa)i37 1, Dat"!ii p!i3ind in)tit%'iile de c!edit , aici intr toate datoriile ce rezult din tranzacii bancare ale institu,tiei de credit fa de instituiile de credit rom&ne"ti sau strine. Au sunt incluse aici datoriile subordonate "i datoriile reprezentate prin obligaiuni. 5atoriile din acest post sunt clasificate n datorii la vedere "i datorii la termen. /, Dat"!ii p!i3ind clientela , aici sunt cuprinse toate sumele datorate clientelei, alta dec&t instituiile de credit. 5e asemenea, nici aici nu sunt cuprinse datoriile subordonate "i datoriile reprezentate prin obligaiuni. -ceste pasive evideniaz n mod distinct depozitele. Bertificatele de depozit nu fac obiectul acestui post. -, Dat"!ii c"n)tit%ite p!in titl%!i , n acest post sunt cuprinse datoriile ce au la baza titluri$ obligaiuni, certificate de depozit, titluri de pia interbancar, titluri de creante negociabile "i alte titluri cu venit fi+. 9, Alte pa)i3e, 2, =enit%!i +n!e$i)t!ate +n a3an) 4i dat"!ii an$a5ate, :, P!"3i6i"ane, ;, Dat"!ii )%#"!d"nate , reprezint fonduri obinute prin mprumut sau prin emiterea de titluri a cror rambursare n caz de lic2idare a instituiei nu este posibil dec&t dup plata celorlali creanieri. 1cadena lor este ndepartat "i nu e+ist posibilitatea rambursrii anticipate. <, Capital )%#)c!i) , reprezint sumele care apar ca fiind aciuni emise sau pari sociale. 1, P!i&e de capital > sunt sume ncasate de banc n plus pe l&ng valoarea nominal a aciunilor n cazul emisiunii sau reorganizrii capitalului. 10, Re6e!3e , aici sunt cuprinse rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale sau alte rezerve, cu e+cepia celor din reevaluare. 11, Re6e!3e din !ee3al%a!e, 1/, Ac'i%ni p!"p!ii, 1-, Re6%ltat%l !ep"!tat, 19, Re6%ltat%l e(e!ci'i%l%i financia!, C"nt%l de p!"fit 4i pie!de!e sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor "i c2eltuielilor "i evideniaz rezultatul contabil al activitaii desfa"urate. 7l permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activitai. 1, D"#?n6i de p!i&it 4i 3enit%!i a)i&ilate , aici sunt cuprinse veniturile din activitatea banc generate de activele din posturile %< "i 2, veniturile rezultate din operaiuni la termen acoperite, care au un caracter de dob&nd /cele e"alonate pe durata operaiunii0 "i veniturile din ta+e "i comisioane, de asemenea cu caracter de dob&nd /sunt calculate n funcie de durat sau la valoarea creanei sau angajamentului0. /, D"#?n6i de pl tit 4i c*elt%ieli a)i&ilate , aici sunt incluse c2eltuielile generate de posturile % 6 "i ? din pasivul bilanier bancar, c2eltuielile rezultate din operaiuni la termen acoperite, care au un caracter de dob&nda "i ta+ele "i comisioanele pltite, de asemenea cu caracter de dob&nda.
8

-, =enit%!i p!i3ind titl%!ile , sunt acele venituri sub forma dividendelor sau alte venituri generate de aciuni, participaii si pri n societi comerciale legate. 9, =enit%!i din c"&i)i"ane , sunt venituri aferente serviciilor prestate terilor cu privire la garanii, administrarea creditelor, administrarea conturilor, administrarea titlurilor, pentru operaiuni de custodie, operaiuni de sc2imb sau intermedieri de produse financiare. 2, C*elt%ieli c% c"&i)i"anele , sunt c2eltuieli aferente serviciilor prestate de teri cu privire la acelea"i elemente lde la puctul 6. :, P!"fit )a% pie!de!e net din "pe!a'i%ni financia!e , aici este cuprins rezultatul net din operaiuni cu titluri ce nu reprezint imobilizri financiare, operaiuni de sc2imb, operaiuni de v&nzare , cumprare de instrumente financiare "i operaiuni cu metale preioase. ;, Alte 3enit%!i din e(pl"ata!e <, C*elt%ieli ad&ini)t!ati3e $ene!ale , cuprind n special c2eltuielile cu personalul "i alte c2eltuieli administrative. 1, C"!ec'ii a)%p!a 3al"!ii i&"#ili6 !il"! c"!p"!ale 4i nec"!p"!ale 10, Alte c*elt%ieli de e(pl"ata!e 11, C"!ec'ii a)%p!a 3al"!ii c!ean'el"! 4i p!"3i6i"anel"! pent!% dat"!ii c"ntin$ete 4i an$a5a&ente 1/, Rel%a!i din c"!ec'ii a)%p!a 3al"!ii c!ean'el"! 4i p!"3i6i"anel"! pent!% dat"!ii c"ntin$ete 4i an$a5a&ente 1-, C"!ec'ii a)%p!a 3al"!ii titl%!il"! t!an)fe!a#ile ca!e a% %n ca!acte! de i&"#ili6 !i financia!e8 a pa!ticipa'iil"! 4i a p !'il"! +n cad!%l )"ciet 'il"! c"&e!ciale le$ate 19, Rel%a!i din c"!ec'ii a)%p!a 3al"!ii titl%!il"! t!an)fe!a#ile ca!e a% %n ca!acte! de i&"#ili6 !i financia!e8 a pa!ticipa'iil"! 4i a p !'il"! +n cad!%l )"ciet 'il"! c"&e!ciale le$ate 12, Re6%ltat%l acti3it 'ii c%!ente 1:, =enit%!i e(t!a"!dina!e 1;, C*elt%ieli e(t!a"!dina!e 1<, Re6%ltat%l acti3it 'ii e(t!a"!dina!e 11, I&p"6it%l pe p!"fit /0, Alte i&p"6ite /1, Re6%ltat%l e(e!ci'i%l%i financia! 1ocietile bancare dispun de un plan de conturi propriu$ plan%l de c"nt%!i pent!% in)tit%'iile de c!edit 4i in)tit%'iile financia!e ne#anca!e . Bonturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal "i sunt grupate astfel$ pe clase , corespund primei cifre din simbolul contului' pe grupe , coespund primelor doua cifre din simbolul contului' pe conturi sintetice de gradul nt&i , corespund primelor trei cifre din simbolul contului' pe conturi sintetice de gradul doi , corespund primelor patru cifre din simbolul contului' pe conturi sintetice de gradul trei , corespund primelor cinci cifre din simbolul contului. ; astfel de structura permite identificarea apartenenei unui cont la o anumita clas, grup sau categorie de conturi si, n acelasi timp, n baza apartenenei stabilite, contului respectiv i se atribuie o serie de caracteristici /de e+emplu, contul >82< este un cont de c2eltuieli, de activ, ce ncepe a funciona prin debitare, iar la sfarsitul perioadei nu prezinta sold0.
!

#lanul de conturi al instituiilor de credit prezint urmatoarea )t!%ct%! pe cla)e7 Blasa ;peraiuni de trezorerie "i operaiuni interbancare , cuprinde conturile din evidenta centralei bncii, conturile ce reflecta lic2iditaile la alte bnci "i conturile folosite pe relaia cu banca central. Blasa 2 ;peraiuni cu clientela , cuprinde conturi utilizate pentru evidenierea relaiei dintre instituia de credit "i clienii si. Blasa 3 ;peraiuni cu titluri "i operaiuni diverse , cuprinde conturi folosite pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri "i o serie de conturi utilizate n gestiunea intern a bncii. Blasa 6 @alori imobilizate , conine conturi ce nregistreaz bunurile "i valorile caracterizate ca imobilizari corporale "i necorporale, amortizrile acestora "i operaiuni de leasing. Blasa < Bapitaluri proprii, asimilate "i provizioane , nregistreaza fondurile investite n instituia de credit pentru o perioad lung de timp /fonduri proprii "i datorii subordonate0, la care se adaug o serie de provizioane "i fonduri de risc. Blasa > B2eltuieli , cuprinde conturi ce reflect c2eltuielile bncii. Blasa ? @enituri , cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor instituiei de credit. -t&t veniturile c&t "i c2eltuielile prezint o structur ce reflect specificul activitaii bancare. 7lementul cel mai des nt&lnit este reprezentat de dobanda pltit sau ncasat. Blasa ! ;peraiuni n afara bilanului , conine conturi ce reflect contabil angajamentele bncii n relaiile cu alte bnci sau cu clienii. La constituirea planului de conturi s%au urmarit anumite a)pecte care s%i dea coeren "i s%l fac u"or de neles "i utilizat. .n continuare sunt prezentate c&teva dintre aceste aspecte, far a garanta o aplicare strict "i general$ - grupele in cont de natura economica a coninutului conturilor' - elementele de pasiv in cont "i de natura juridica a coninutului conturilor' - conturile de venituri "i c2eltuieli sunt grupate n mod asemntor, dup natura veniturilor "i a c2eltuielilor' - provizioanelor le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra nou' - creanelor restante "i ndoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra opt' - dob&nzilor de ncasat sau de pltit le sunt asociate conturi de creane sau de datorii, ale caror simboluri se termin cu cifra "apte' -cest plan de conturi general poate fi completat de ctre bnci fie prin aprofundarea lui, prin desc2iderea de conturi analitice, fie prin constituirea de alte clase, care s reflecte operaiuni din contabilitatea de gestiune.