Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit. Aciuni de intimidare - ameninare la adresa independenei. Auditul contractual: caracteristici i obiect.

Auditul estimrilor contabile. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale? Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili? Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare? Care sunt cele patru categorii de audit intern n funcie de natur? Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti? Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate? Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare? Care sunt prevederile de baz ale contractului de prestri de servicii de audit? Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern? Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd e aminai conturile de imobilizri corporale? Care sunt principalele obiective ale auditului intern? Care sunt principalele obiective ale controlului intern ale unei entiti? Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit! nscrise n Codul etic? Cazuri de dezacord cu conducerea ntreprinderii. Ce este auditul financiar? "ar auditul statutar? Ce este e pertul contabil? Ce este riscul de nedetectare? Ce este riscul inerent? Ce este riscul legat de control? Ce este i ce conine scrisoarea de misiune #de anga$ament%? Ce este i ce semnificaie are importana relativ? Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin e trapolare direct? Ce este i cum se calculeaz eroarea tolerabil? Ce este i cum se determin pragul de semnificaie? Ce sunt i ce rol au normele contabile? Ce sunt i ce rol $oac normele de audit? Ce sunt testele de conformitate? Ce sunt testele de permanen? Conceptul de independen n audit. Confirmarea e tern #direct%. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit. Controlul de calitate la nivelul organismului profesional. Coninutul raportului de audit. Coninutul i structura planurilor de control al conturilor. Coninutul unui raport asupra controlului intern.
&

86 26 10 4 71 4 31 3 11 9 11 5 7 90 88 12 1 10 6 11 8 11 4 16 54 10 3 89 99 98 97 87 10 0 94 95 93 92 91 79 80 20 73 38 37 55 12 2 78

Cum e plicai necesitatea unui Cod etic n audit? Cum e plicai responsabilitile etice ale profesionitilor utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz? "ai definiia auditului n general i elementele principale ale acestuia. "ai definiia auditului statutar i elementele principale ale acestuia. "efinii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea. 'lemente probante: definiie! rol! criterii de apreciere. 'lementele de baz ale raportului audit ntr-o misiune de audit statutar. 'lementele posterioare nc(iderii e erciiului. 'numerai ) diferene ntre auditul e tern i auditul intern.#*))% 'numerai i e plicai ) diferene ntre auditul e tern i auditul intern. 'valuarea controlului intern: coninut i etape. ' amenul situaiilor financiare. ' amenul situaiilor financiare: solduri de desc(idere. ' plicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti. ' plicai principiul competenei n audit. ' plicai principiul confidenialitii n audit. ' plicai principiul integritii i obiectivitii n audit. ' plicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit. ' plicai semnificaia datrii raportului. ' plicai termenii de previziuni i proiecii n audit. +apte descoperite dup data raportului de audit! dar naintea publicrii situaiilor financiare. +apte descoperite dup publicarea situaiilor financiare. +apte descoperite pn la data raportului de audit. +aze i etape n e ecutarea unei misiuni de audit de baz. ,mposibilitatea e primrii unei opinii: motive! mod de prezentare ,nteresul propriu - ameninare la adresa independenei. ,nvestigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament. ,poteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare. .anifestrile de familiarism - ameninare la adresa independenei. .isiunea de e aminare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici. /orme de raportare n cazul unei misiuni de e amen limitat #revizuire%. 0biectivul i principiile generale ale unei misiuni de e amen limitat #revizuire%. 0bligaiile etice ale e pertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal. 0bligaiile etice ale e perilor contabili i contabililor autorizai salariai. 0pinia cu rezerve: motive! mod de prezentare. 0pinia defavorabil: motive! mod de prezentare. 0pinia fr rezerve! dar cu un paragraf de observaii: semnificaie! mod de prezentare. 0pinia fr rezerve: semnificaie! mod de prezentare. 0rientarea i planificarea auditului. 1aragraful introductiv al raportului de audit statutar. 1aragraful opiniei: tipuri de opinie.
*

15 34 10 1 10 2 11 7 76 43 63 11 3 10 5 81 68 67 11 6 18 19 17 36 45 10 65 66 64 85 46 22 30 70 25 9 13 11 33 32 47 44 49 48 83 52 50

1aragraful privind natura i ntinderea lucrrilor. 1articulariti privind prile afiliate #legate% n audit. 1lanul de misiune: coninut i rol. 1rezentai &2 lucrri de efectuat atunci cnd e aminai conturile de imobilizri financiare. 1rezentai &2 lucrri de efectuat cnd e aminai conturile de capitaluri proprii. 1rezentai &2 lucrri de efectuat cnd e aminai conturile de cumprri i de furnizori. 1rezentai &2 lucrri de efectuat cnd e aminai conturile de stocuri. 1rezentai &2 lucrri de efectuat cnd e aminai conturile de trezorerie. 1rezentai &2 lucrri de efectuat cnd e aminai conturile de vnzri i clieni. 1rezentai 3 situaii de ameninare la adresa independenei. 1rezentai cel puin 4 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual. 1rezentai o clasificare a misiunilor de audit intern. 1rezentai pe scurt coninutul seciunii a )-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili. 1rin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale? 1rin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate? 1rin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar? 1roceduri de realizare a unei misiuni de e amen limitat. 1rocedurile analitice n auditul situaiilor financiare. 1rogramul de control: rol! coninut! forme de prezentare. 1rogramul de munc. 1rote$area independenei prin cauze contractuale cu clientul. 1rote$area independenei prin msuri interne cabinetului. 1rote$area independenei prin normele legale i profesionale. 5aportarea unei misiuni de compilare. 5aportul asupra unor rubrici din situaiile financiare. 5enunarea la convingeri - ameninare la adresa independenei. 5iscul de audit: componente i relaiile ntre acestea. 5olul raportului de audit. 5olul i coninutul c(estionarului de sfrit de misiune. 5olul i coninutul notei de sintez. 5olul i coninutul scrisorii de afirmare. 5olul i importana dosarului e erciiului. 5olul i importana dosarului permanent. 6ituaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve. 6lbirea autocontrolului - ameninare la adresa independenei. 6tructura dosarului e erciiului. 6tructura dosarului permanent. 7e(nica observrii directe. 7e(nica sonda$ului.

51 69 82 10 7 11 0 11 2 10 8 10 9 11 1 21 1 12 0 35 5 6 2 12 72 77 84 28 29 27 14 8 24 96 56 58 57 59 39 40 53 23 41 42 74 75

9tilizarea lucrrilor auditorului intern. 9tilizarea lucrrilor unui alt auditor. 9tilizarea lucrrilor unui e pert.

61 60 62

86. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit. :nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti! auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune! innd seama de unele reguli profesionale i de deontologie. Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii! i acestea se refer la: - cunoaterea global a ntreprinderii; - e amenul de independen i de absen a incompatibilitilor; - e amenul competenei; - contactul cu fostul auditor sau cenzor; - decizia de acceptare a mandatului; - fia de acceptare a mandatului. Contractarea lucrrilor presupune stabilirea de ctre auditor i client a termenilor i condiiilor de realizare a misiunii de audit. Aceste elemente trebuie consemnate ntr-o scrisoare de misiune sau n orice alt tip de contract adecvat. /ormele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal - care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre A<A a ntreprinderii auditate i misiunile de audit contractual. 26. Aciuni de intimidare - ameninare la adresa independenei. Au loc atunci cnd un membru al cabinetului=societii poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv i s e ercite prudena profesional! prin ameninri reale sau percepute! de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la anga$aii clientului. ' emple: - cererea din partea clientului ctre cabinet de a nlocui un membru al acestuia! n cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate; - presiunea din partea clientului de a reduce necorespunztor cantitatea de munc e ecutat de membrii cabinetului! n scopul reducerii onorariilor. 104. Auditul contractual: caracteristici i obiect. Auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n virtutea unei obligaii legale. /umirea auditorului se face de ctre management! obiectivele fiind stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul. :n aceste condiii! se pot emite diferite rapoarte innd cont de cerinele clientului. :n cazul auditului contractual! cerinele etice nu sunt att de restrictive ca n cazul auditului statutar! misiunea putnd avea natura unei consultane. #a se vedea i rspunsul la ntrebarea &)&% 71. Auditul estimrilor contabile.
>

'stimarea contabil desemneaz o evaluare apro imativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare #determinare%. Auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare! respectiv s aprecieze caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n ane e. :n aceste scop! auditorul poate: - s e amineze i s testeze procedurile urmate de conducerea ntreprinderii pentru efectuarea estimrii; - s utilizeze o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea ntreprinderii; - s revad evenimentele posterioare nc(iderii e erciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm. 4. Care este s era de cuprindere a misiunilor de audit speciale! .isiunile de audit speciale pot avea ca obiect: situaiile financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale; conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare #denumirea acceptat e de ?rubric din situaiile financiare%; respectarea clauzelor contractuale; situaiile financiare condensate #rezumate%. "1. Care este structura Codului etic naional al pro esionitilor contabili! 1artea A - aplicarea general a codului; 1artea @ - profesioniti contabili independeni; 1artea C - profesionitilor contabili anga$ai. ". Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare! #isiune de compilare Audit statutar /ici o asigurare Asigurare ridicat! dar nu absolut Auditorul pune n aplicare cunotinele 6erviciul sale de este un audit contabilitate i nu pe cele din domeniul auditului 6copul este acela de a strnge! a grupa 6copul i a este sintetiza emiterea raportului de audit informaiile prin elaborarea situaiilor financiare 11$. Care sunt cele patru cate%orii de audit intern &n uncie de natur! &. auditul de conformitate=regularitate *. auditul de eficacitate 8. auditul de management >. auditul strategic 11'. Care sunt elementele de ba( ale controlului intern al unei entiti! a. ' istena unui plan de organizare care s cuprind: - definirea ct mai precis a sarcinilor #fiecare trebuie s tie ce trebuie s fac%;

- definirea limitelor de competen i a rspunderilor! ceea ce presupune stabilirea unei ierar(ii a crei autoritate este indiscutabil; - circulaia informaiilor: circulaia documentelor trebuie s fie suficient de precis i elaborat pentru a e clude negli$ena i fantezia. b. Competena i integritatea personalului sunt eseniale! mai ales la nivelul direciunii; deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor! bune sau rele! se repercuteaz asupra compartimentelor pe care le conduc. c. ' istena unei documentaii satisfctoare se refer la: - producerea informaiilor: este recomandat e istena unor instruciuni scrise sub forma unui manual de proceduri; - ar(ivarea informaiilor: ?memoriaA unei ntreprinderi este un element esenial al controlului intern care condiioneaz toate controalele ulterioare. 7. Care sunt elementele de ba( ale unui raport asupra situaiilor inanciare condensate! titlul; destinatarul; identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate; o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie e primat n acel raport; o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate din care s-au nscut; dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor! raportul trebuie s menioneze c! dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor! acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat; meniunea c! pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii! situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora; data raportului; adresa auditorului i semntura lui.

$0. Care sunt normele de re erin &n auditul situaiilor inanciare! :n auditul situaiilor financiare sunt folosite dou categorii de norme: norme contabile i norme de audit. 88. Care sunt pre)ederile de ba( ale contractului de prestri de ser)icii de audit! obiectivul auditului situaiilor financiare; responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; ntinderea lucrrilor de audit! fcnd referire la legislaia aplicabil! la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative! ca urmare a sonda$elor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil! piese $ustificative sau alte informaii solicitate.

121. Care sunt principalele etape de reali(are a unei misiuni de audit intern!

'tapele de realizare a unei misiuni de audit intern sunt: &. 'tapa de pregtire *. 'tapa de realizare propriu-zis 8. 'tapa de nc(eiere # evaluare i raportare% 106. Care sunt principalele lucrri de e ectuat c*nd e+aminai conturile de imobili(ri corporale! &. "ac toate imobilizrile corporale intrate sunt contabilizate. *. "ac toate ieirile de imobilizri corporale sunt nregistrate. 8. "ac toate amortizrile sunt contabilizate. >. "ac toate veniturile i toate c(eltuielile privind imobilizrile corporale sunt nregistrate. 3. "ac imobilizrile corporale nregistrate e ist i aparin ntreprinderii. B. "ac nici o c(eltuial curent nu este nregistrat la imobilizri corporale. 4. "ac limitrile dreptului de proprietate sunt nregistrate #de e . ipotecile%. ). "ac preul de nregistrare a imobilizrilor corporale este corect calculat. C. "ac documentele sunt corect nregistrate. &2. "ac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilor corporale atunci cnd acestea au loc. 118. Care sunt principalele obiecti)e ale auditului intern! 0biectivele auditului intern sunt: a. verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile! programele i managementul acesteia; b.evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii; c. evaluarea gradului de adecvare a datelor=informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate; d.prote$area elementelor patrimoniale bilaniere i e trabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. 114. Care sunt principalele obiecti)e ale controlului intern ale unei entiti! &. 1rote$area activelor ntreprinderii; *. Asigurarea fidelitii i e actitii informaiei contabile; 8. Asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii; >. 1romovarea eficacitii e ploatrii. 16. Care sunt principiile undamentale ale eticii &n audit, &nscrise &n Codul etic! ,ntegritate! obiectivitate! competen profesional profesionalism! respect fa de normele etice i profesionale. '4. Ca(uri de de(acord cu conducerea &ntreprinderii. "ezacordul reprezint o iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze. 1ot constitui dezacorduri: - insuficiena a$ustrilor pentru deprecierile de stocuri i de creane; - stocuri supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori n calculul costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului #cantitilor%; - nerespectarea principiului independenei e erciiilor;
4

pruden!

confidenialitate!

neluarea n considerare a evenimentelor posterioare nc(iderii e erciiului care confirm sau infirm o situaie e istent la data nc(iderii e erciiului; neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor; erori n clasarea terilor #clieni inceri meninui n categoria clienilor obinuii%

10". Ce este auditul inanciar! -ar auditul statutar! "enumirea de audit inanciar poate fi folosit pentru a desemna numeroase misiuni! cum ar fi: auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; auditul financiar al operaiunilor de sc(imb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare; - auditul financiar al contabilizrii c(eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; - auditul financiar asupra situaiei fiscale; - auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent. Altfel spus! orice analiz! orice control! orice verificare i orice studiu supra unei seciuni sau pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar. 1rin audit statutar se nelege e aminarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea e primrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele! clare i complete a poziiei i situaiei financiare! precum i a rezultatelor #performanelor% obinute de aceasta. Altfel spus! auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care e amineaz #verific% i certific n totalitatea lor situaiile financiare! potrivit normelor de audit! inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate! n virtutea unor dispoziii legale! ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii. 8$. Ce este e+pertul contabil! ' pertul contabil este profesionistul contabil abilitat s e ercite profesia contabil n condiiile fi ate prin normele internaionale i cele naionale; potrivit acestora! e pertul contabil este profesionistul abilitat s revizuiasc i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este legat printr-un contract de munc! precum i s ateste regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti. $$. Ce este riscul de nedetectare! Riscul de nedetectare (nedescoperire) const n faptul c toate procedurile de control puse n lucru de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni! izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. $8. Ce este riscul inerent! Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative! izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni! din cauza unui control intern insuficient. $7.Ce este riscul le%at de control! -

Riscul legat de control const n faptul ca o eroare semnificativ ntr-un cont sau ntr-o categorie de operaiuni! izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni! s nu fie nici prevenit! nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. 87. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune .de an%a/ament0! 6crisoarea de misiune este documentul n care sunt consemnai termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit. "intr-un astfel de document nu trebuie s lipseasc: - obiectivul auditului situaiilor financiare; - responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; - ntinderea lucrrilor de audit! fcnd referire la legislaia aplicabil! la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; - forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; - riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative! ca urmare a sonda$elor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; - necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil! piese $ustificative sau alte informaii solicitate. Auditorul poate s doreasc s introduc n 6crisoarea de misiune prevederi referitoare la: - planificarea auditului; - descrierea altor scrisori! corespondene sau rapoarte pe care el prevede s le trimit clientului; - baza de calcul a onorariilor i condiiile de facturare; - dorina de a primi o confirmare scris din partea conducerii ntreprinderii-client cu privire la declaraiile fcute de aceasta cu diferite ocazii n legtur cu auditul; - cerere de confirmare a termenilor i condiiilor din scrisoarea de misiune. Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din e erciiile viitoare. Da primirea solicitrii din partea ntreprinderii-client! auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su. 100. Ce este i ce semni icaie are importana relati)! ,mportana relativ este un factor care permite auditorilor s aprecieze amploarea diferitelor categorii de riscuri. 'a se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti sau ine actiti care figureaz n informaia financiar #inclusiv o omisiune% i care! singur sau adugat altora! innd seama de circumstanele specifice situaiei respective! ar putea avea drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se spri$in pe aceast informaie. $4. Ce este i cum se calculea( eroarea estimat prin e+trapolare direct! 'roarea estimat este eroarea pe care auditorul a calculat-o n etapa de determinare a pragului de semnificaie i se calculeaz astfel: - se determin numrul erorilor la nivelul uni eantion; - se estimeaz apoi erorile prin e trapolare direct la ntreaga populaie; - se calculeaz eroare estimat innd cont de eroarea de eantionare stabilit. 1+emplu: :n cursul auditrii stocurilor! au fost descoperite supraevaluri n sum net de >.222 dintr-un eantion de B2.222 e tras dintr-o populaie de 322.222. 6e va proceda la estimarea erorilor prin e trapolare direct! astfel:
#Ealoarea net a erorilor din eantion #>.222% Ealoarea total a populaiei #322.222%%

FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF G 'roarea estimat prin e trapolare direct #88.322% Ealoarea total a eantionului #B2.222%

'roarea de eantionare se stabilete la 32H #nivelul e stabilit de auditor% din suma erorii estimate prin e trapolare direct #32H 88.322 G &B.432%. 5ezult o estimare a valorii totale a prezentrilor eronate la stocuri de 32.*32! adic 88.322 I &B.432. $'. Ce este i cum se calculea( eroarea tolerabil! 'roarea tolerabil este eroarea ma imal ntr-o populaie selecionat pe care auditorul poate s o accepte trgnd concluzii c rezultatele sonda$ului au atins obiectivul auditului. 'a se determin pe baz de raionament profesional! innd cont de pragul de semnificaie global calculat de auditor! ca procent din acesta. 'roarea tolerabil poate fi: a. nul sau mic! atunci cnd contul poate fi auditat n ntregime cu c(eltuieli mici i nu ateapt descoperirea nici unei erori; b. mare! atunci cnd contul este mai mare i necesit o eantionare de proporii pentru a putea fi auditat; c. mare ca pondere n totalul contului! atunci cnd contul poate fi verificat cu c(eltuieli e trem de mici! probabil prin proceduri analitice! n cazul n care eroarea tolerabil este de proporii; d. redus ca pondere n soldul total al contului! atunci cnd cea mai mare parte a acelui sold a rmas nesc(imbat i contul nu trebuie s mai fie auditat; e. moderat de mare! atunci cnd se ateapt s e iste un numr relativ mare de erori. $". Ce este i cum se determin pra%ul de semni icaie! 1rin pra% de semni icaie se nelege nivelul! mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare! o ine actitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare! precum i imaginea fidel a rezultatului! a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii. Altfel spus! pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-sa on poart denumirea de materialitate! adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. 1entru determinarea pragului de semnificaie este necesar parcurgerea a dou faze! cuprinznd! n total! cinci etape! dup cum urmeaz: *. +aza de planificare a profunzimii testelor! cu dou etape: a. +i area valorii preliminare a pragului de semnificaie; b. 5epartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente #eroare tolerabil%. *. +aza de evaluare a rezultatelor! n care se disting trei etape: c. 'stimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment; d. 'stimarea valorii cumulate #combinate% a prezentrilor eronate; e. Compararea estimrii valorii cumulate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie. $2. Ce sunt i ce rol au normele contabile! /ormele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii. 'le sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc! controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Cei care controleaz situaiile financiare sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri #auditori! cenzori% i au ca referin n activitatea lor normele contabile. 6ituaiile financiare ce fac obiectul auditului trebuie ntocmite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
&2

6tandardele ,nternaionale de 5aportare +inanciar #,+56%; standardele sau normele contabile naionale; alte referine contabile bine precizate i recunoscute! aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. :n paragraful opiniei! auditorul precizeaz referina contabil n raport de care situaiile financiare sunt stabilite! utiliznd termeni ca ?n conformitate cu ,A6 #sau cu normele naionale%. $1. Ce sunt i ce rol /oac normele de audit! /ormele de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: 6tandardele internaionale de audit #,6A%! 1racticile ,nternaionale de Audit #,A16%! 6tandardele ,nternaionale privind Anga$amentele de 5evizuire #,65'%! 6tandardele ,nternaionale pentru .isiuni Cone e #,656%; normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. /ormele de audit se clasific n trei categorii! acoperind ntreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru se refer la: orientarea i planificarea misiunii! aprecierea controlului intern! obinerea elementelor probante! documentarea lucrrilor etc.; - normele de raportare se refer la opiniile care pot fi emise ntr-o misiune de audit; - norme generale de comportament profesional vizeaz respectarea principiilor de independen! competen! secret profesional! competen profesional! integritate! obiectivitate! comportare deontologic. /ormele de audit ofer terilor asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit! de asemenea! auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite te(nici. 7$. Ce sunt testele de con ormitate! 7estele de conformitate presupun selecionarea de ctre auditor a unui numr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul pentru a reine dac toate controalele prevzute au fost efectuate. 6copul nu este de descoperi erori n funcionarea sistemului! ci numai de a obine o asigurare c sistemul descris este cel real i c a fost neles. .odaliti de realizare a testelor de conformitate: - observarea direct; - confirmarea verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv; - e istena mi$loacelor utilizate #tampile! vize! fiiere etc.%; - observarea ulterioar! constnd n reluarea n ntregime a circuitului! plecnd de la origine! pentru a-l testa. 80. Ce sunt testele de permanen! 7estele de permanen sunt verificri efectuate pentru a stabili dac procedurile sistemului contabil i de control intern fac obiectul unei aplicri efective i constante. Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru ca auditorul s se conving n legtur cu faptul c procedurile controlate sunt aplicate ntr-o manier permanent i fr defeciuni. 1oate fi avut n vedere i utilizarea te(nicilor statistice. 20. Conceptul de independen &n audit. Componentele independenei sunt: - 2ndependena de spirit .a raionamentului pro esional0 caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite
&&

raionamentul profesional! permind profesionistului contabil s acioneze cu integritate! obiectivitate i pruden profesional; - 2ndependena &n aparen .comportamental0 caracterizat prin evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative nct o ter persoan! logic i informat #deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare%! ar putea a$unge la concluzia c integritatea! obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului=societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise. 1rin independen nu trebuie s se neleag c o persoan care e ercit un raionament profesional trebuie s fie izolat de relaiile sale economice! financiare sau de alt natur! ci doar c importana acestor relaii trebuie evaluat i din punctul unei tere persoane! rezonabil i informat! care! avnd toate informaiile relevante! ar putea trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile. 7". Con irmarea e+tern .direct0. 'ste o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat! s confirme direct auditorului informaiile privind e istena operaiilor! a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. 1rocedura demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur! auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii: - sau consider c te(nicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob; - sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii! care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare. Confirmarea direct este obligatorie pentru: - confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; - confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; - confirmarea conturilor de clieni i debitori; - confirmarea stocurilor din depozitele vamale! din consignaie i alte stocuri aflate la teri; - valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari; - mprumuturi de la teri; - confirmarea soldurilor conturilor de furnizori i creditori. Confirmarea poate s fie po(iti)! atunci cnd terul solicitat i e prim acordul asupra informaiei primite sau furnizeaz c(iar el informaia! sau ne%ati)! atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat. Auditorul trebuie s ia n considerare orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare e tern #direct%. "8. Controlul de calitate la ni)elul cabinetului de audit. 0biectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmtoarele: - e igene profesionale: personalul cabinetului sau societii trebuie s se conformeze principiilor de independen! integritate! obiectivitate! confidenialitate i profesionalism nscrise n Codul etic; - aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare a personalului cabinetului sau societii trebuie s-i permit acestuia s se ac(ite n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit; - repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i e periena necesare; - delegarea: conducerea! supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite;
&*

consultarea: de fiecare dat! cnd este necesar! vor fi consultate persoanele competente din interiorul sau din e teriorul cabinetului; - acceptarea i pstrarea clienilor: lista clienilor poteniali i e isteni va fi revizuit periodic! sub aspectele legate de independena cabinetului i capacitatea sa de a satisface cererea clienilor; - control: eficacitatea i adaptarea politicilor i procedurilor de control de calitate trebuie controlate periodic; - coordonarea i supraveg(erea lucrrilor: colaboratorii crora li se ncredineaz diferite lucrri trebuie informai de responsabilitile lor i de obiectivele i procedurile ce trebuie urmrite; - revizuirea lucrrilor: lucrrile realizate de fiecare colaborator sunt revzute de ctre un profesionist cu un nivel de competen cel puin ec(ivalent. /ivelul! calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet depind de factori ca: felul i importana activitii sale! dispersia geografic! nivelul de organizare! costuri etc. "7. Controlul de calitate la ni)elul or%anismului pro esional. 1rincipiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea! confidenialitatea! colegialitatea! adaptabilitatea i armonizarea. 5ecomandarea C'' din &3 noiembrie *222 prevede c activitatea de control al calitii poate fi organizat i e ercitat n dou forme: control colegial i control prin personal anga$at. :n ambele forme trebuie asigurat calitatea controlorilor i obiectivitatea lor. 5egulile aplicabile se refer la: - cine poate fi controlat; - selectarea auditorilor astfel nct la finele unei perioade toi auditorii s fie controlai; - efectuarea controlului la ct mai multe birouri ale societii de audit; - perioada controlat! care nu poate depi B ani #&2 ani la societile mici! la care nu s-au constatat deficiene%; - misiunile de verificare a situaiilor financiare ncredinate cabinetelor respective! dar i sistemul de control intern din cadrul cabinetului; - elementele pe care se spri$in controlorul n aprecierea activitii cabinetului verificat: calitatea elementelor probante! respectarea normelor de audit! respectarea normelor deontologice #mai ales independena%! calitatea rapoartelor; - supraveg(erea public a profesiei #prin reprezentani ai .inisterului +inanelor 1ublice%; - aplicarea sanciunilor disciplinare; - confidenialitate; - e periena i formarea continu a controlorilor de calitate; - independena i obiectivitatea controlorului de calitate. ''. Coninutul raportului de audit. 5aportul de audit trebuie s conin: - relaia contractual de e ecutare a misiunii de audit; - observaiile reieite din diverse verificri; - informaiile a cror meniune n raport este prevzut e pres de lege; - oferirea garaniei pentru acionai i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel! clar i complet a poziiei financiare! performanelor i situaiei financiare generale a ntreprinderii; - meniunea c situaiile financiare auditate sunt ane ate la raportul de audit; "in raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar: - responsabilitile pentru auditor i pentru conducerea ntreprinderii;
&8

obiectivele i natura misiunii de audit; situaiile care fac s apar incertitudini; natura i locul observaiilor n raport.

122. Coninutul i structura planurilor de control al conturilor. 1rogramul #planul% de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special! care conine urmtoarele rubrici: - lista controalelor de efectuat! ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie s fie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii; - ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de eventualele erori ce pot fi descoperite! este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sonda$elor de efectuat pentru controlul respectiv; - indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important! avnd n vedere c de data la care s-a efectuat depinde calitatea unui control; - o referin pentru foaia de lucru; - probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului.
1rogram de control ' erciiu Eiza responsabilului: Auditor: "ata crerii: "ata: "ata actualizrii: +cut de........ 5eferina la data de....... #+oaia de lucru% 5ef: 1ag:

Controale de efectuat .rimea eantionului

1robleme ntlnite

78. Coninutul unui raport asupra controlului intern. Coninutul 5aportului asupra controlului intern trebuie s respecte urmtoarele principii: - prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii; - prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale ntreprinderii pentru a putea fi uor difuzate; - analiza fiecrei probleme n mod logic! de o manier constructiv! pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri: nota de introducere i sintez! sumar! detalii i ane e. Nota de introducere i sintez poate cuprinde: - o amintire rapid a misiunii! a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern! condiiile de e ecutare i metodele utilizate; - concluziile raportului #cu eventuale trimiteri la prile din raport care detaliaz problema%; - data i semntura. Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de ?"etaliiA! reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate. Detaliile raportului corespund cu ceea ce a fost anunat n sumar; structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite principii: - prezentarea punctelor n ordinea importanei; - recapitularea punctelor pe seciuni! funcii sau grupe de conturi; - o parte poate fi avut n vedere pentru recomandri mai puin importante;

&>

o parte poate i destinat punctelor care pot avea o inciden semnificativ asupra certificrii #ns aceast parte nu poate s infirme opinia emis asupra situaiilor financiare n raportul general%; - recomandrile date n cursul e erciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora nu li sa dat curs. +iecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare: - descrierea punctelor slabe constatate; - consecine i incidene asupra situaiilor financiare; - sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei. 1'. Cum e+plicai necesitatea unui Cod etic &n audit! /ecesitatea unui Cod etic const n: - necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor; - meninerea #conservarea% ncrederii publicului n profesie; - asigurarea proteciei! att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatorilor ai serviciilor acestuia; - confirmarea autoritii lucrrilor efectuate de profesionitii contabili; - necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care face parte. "4. Cum e+plicai responsabilitile etice ale pro esionitilor utili(ai &n cadrul unei misiuni de audit de ba(!

Cerinele etice aplicabile profesionitilor contabili cer ca acetia s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul etic al profesionitilor contabili recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite astfel nct un profesionist contabil s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism! s ating cele mai nalte niveluri de performant i s rspund cerinelor interesului public. 5ealizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: - Credibilitatea. :n ntreaga societate e ist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. - 3ro esionalism. ' ist o necesitate pentru clieni! patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. - Calitatea ser)iciilor. 'ste nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil! sunt e ecutate la standardul cel mai ridicat de performan. - 4ncredere. 9tilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c e ist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. /ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale! cum sunt: - tiin! competen i contiin; - independen de spirit i dezinteres material; - moralitate! probitate i demnitate. 6e impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a% s i dezvolte necontenit cultura! nu numai profesional! dar i cunotinele de cultur general! singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b% s acorde fiecrei tranzacii i situaii e aminate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal! nainte de a face propuneri;
&3

c% s i e prime opinia fr nici o reinere fa de dorina! c(iar ascuns! a celui ce l consulta i s se pronune cu sinceritate! fr ocoliuri! e primndu-i! dac e nevoie! rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d% s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i e ercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e% s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n e ercitarea profesiei i n prote$area ei! cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
101. -ai de iniia auditului &n %eneral i elementele principale ale acestuia. 1rin audit! n general! se nelege e aminarea profesional a unei informaii n vederea e primrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu #standard! norm% de calitate. 1rincipalele elemente care definesc auditul sunt: - e aminarea unei informaii trebuie s fie e clusiv o e aminare profesional; - scopul e aminrii unei informaii este acela de a e prima o opinie asupra acesteia; - opinia e primat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent! ceea ce presupune c persoana care face aceast e aminare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie independent; - e aminarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite! cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. 102. -ai de iniia auditului statutar i elementele principale ale acestuia. 1rin audit statutar se nelege e aminarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea e primrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele! clare i complete a poziiei i situaiei financiare! precum i a rezultatelor #performanelor% obinute de aceasta. Altfel spus! auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care e amineaz #verific% i certific n totalitatea lor situaiile financiare! potrivit normelor de audit! inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate! n virtutea unor dispoziii legale! ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii. 'lementele de baz ale auditului statutar sunt: - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau $uridic; - obiectul e aminrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii! n totalitate lor: bilan! cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare! n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul e aminrii l constituie e primarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel! clar i complet a poziiei financiare #patrimoniului%! a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face e aminarea i se e prim opinia l constituie standardele #normele% de audit i standardele #normele% contabile. 117. -e inii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea. !uditul intern este un compartiment din cadrul unei ntreprinderi care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit! alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acelei entiti.

&B

Sistemul de control intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii! n msura posibilului! a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia. Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea lui particip ntreg personalul entitii respective. Auditul intern al unei entiti se refer la controlul e istenei i aplicrii procedurilor din entitatea respectiv. 76. 1lemente probante: de iniie, rol, criterii de apreciere. 'lementele probante reprezint informaii obinute de auditor pentru a a$unge la concluzii pe care i va fonda opinia; aceste informaii constau n documente $ustificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. 5olul elementelor probante este acela de a-i furniza auditorului o baz rezonabil pentru fundamentarea opiniei sale. 'lementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii #criterii% de calitate pentru a putea sta la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie $uste #adecvate%. "aracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul #ust se apreciaz n raport cu gradul de adecvare! cu pertinena! fiabilitatea lor 4". 1lementele de ba( ale raportului audit &ntr-o misiune de audit statutar. 5aportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul! destinatarul! paragraful introductiv! paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit! paragraful opiniei! semntura! adresa i data raportului. 6". 1lementele posterioare &nc5iderii e+erciiului. 6tandardul ,nternaional de Contabilitate &2! ?Contingene i evenimente ulterioare datei bilanuluiA se refer la tratamentul contabil n situaiile financiare al evenimentelor care au loc dup data nc(iderii e erciiului! att favorabile! ct i nefavorabile! i identific dou tipuri: a% evenimente care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au e istat la data nc(iderii e erciiului i care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor e istente la data nc(iderii; b% evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nc(iderii e erciiului! indicnd circumstane noi. 11". 1numerai 8 di erene &ntre auditul e+tern i auditul intern..2880 1. 6tatutul: auditorul e tern este un prestator de servicii independent din punct de vedere $uridic! n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii. 2. 7ene iciarii: auditorul e tern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie! de regul terii! iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii. ". 8biecti)ele: auditul e tern certific imaginea fidel! clar i complet a poziiei i situaiei financiare! precum i a rezultatelor #performanelor% obinute de o entitate! n timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern i recomand aciunile necesare pentru mbuntirea acestora. 4. -omeniul de aplicare: n cazul auditului e tern este tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare! n sensul c auditul e tern vizeaz sistemele de informare; auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii.

&4

'. 3re)enirea raudei: auditul e tern se preocup de fraud n msura n care aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare! n timp ce auditul intern se preocup de orice fraud. 6. 2ndependena: auditorul e tern trebuie s fie independent fa de client! n timp ce auditorul intern este anga$at. 7. 3eriodicitatea: auditul e tern este o activitate intermitent! n timp ce auditul intern este o activitate permanent. 8. #etoda: auditorii e terni lucreaz dup metode verificate #prevzute n standarde! n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific. 10'. 1numerai i e+plicai 8 di erene &ntre auditul e+tern i auditul intern. 1. 6tatutul: auditorul e tern este un prestator de servicii independent din punct de vedere $uridic! n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii. 2. 7ene iciarii: auditorul e tern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie! de regul terii! iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii. ". 8biecti)ele: auditul e tern certific imaginea fidel! clar i complet a poziiei i situaiei financiare! precum i a rezultatelor #performanelor% obinute de o entitate! n timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern i recomand aciunile necesare pentru mbuntirea acestora. 4. -omeniul de aplicare: n cazul auditului e tern este tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare! n sensul c auditul e tern vizeaz sistemele de informare; auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii. '. 3re)enirea raudei: auditul e tern se preocup de fraud n msura n care aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare! n timp ce auditul intern se preocup de orice fraud. 6. 2ndependena: auditorul e tern trebuie s fie independent fa de client! n timp ce auditorul intern este anga$at. 7. 3eriodicitatea: auditul e tern este o activitate intermitent! n timp ce auditul intern este o activitate permanent. 8. #etoda: auditorii e terni lucreaz dup metode verificate #prevzute n standarde! n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific. 81. 1)aluarea controlului intern: coninut i etape. 'valuarea controlului intern vizeaz studiul i evaluarea de ctre auditor a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se spri$ine! pe de o parte! precum i a riscurilor de eroare n tratarea datelor i informaiilor! pe de alt parte. 7oate aciunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern: - care sunt procedurile efective! n funciune! care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient? - aceste proceduri sunt aplicabile? - n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte? Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern! ci numai acele elemente ale acestuia pe care vrea s se spri$ine. 1tapele e)alurii controlului intern sunt: - nelegerea i descrierea sistemelor semnificative; - confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate; - evaluarea riscurilor de eroare; - verificarea funcionrii controlului intern;
&)

evaluarea preliminar; testele de permanen; evaluarea final i incidena asupra misiunii.

68. 1+amenul situaiilor inanciare. Auditorul i e prim opinia asupra situaiilor financiare. "ar! pentru a-i putea e prima opinia! auditorul trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii i dau o imagine fidel a activitii i situaiei financiare a ntreprinderii. ' amenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea: - faptului c situaiile financiare sunt coerente! concord cu datele din contabilitate! sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nc(idere; - faptului c ane ele conin toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale! financiare i rezultatelor obinute. 7e(nicile de e aminare se spri$in n mod deosebit pe: - stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale e erciiilor precedente i ale sectorului de activitate; - comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare! posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare; - compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. Acest e amen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul concluziilor trase n timpul e amenului analitic efectuat n etapele anterioare. 9n obiectiv central al e aminrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel! clar i complet a poziiei! situaiei financiare i rezultatelor ntreprinderii. 67. 1+amenul situaiilor inanciare: solduri de desc5idere. :n misiunile iniiale de audit! auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c: - soldurile de desc(idere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale e erciiului n curs; - soldurile de nc(idere ale e erciiului precedent au fost corect preluate sau! n cazuri deosebite! au fost a$ustate retroactiv; - politicile de nc(iderea conturilor i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele ane e. 'lementele probante pe care le va reuni auditorul n legtur cu soldurile de desc(idere depind de urmtorii factori: - politicile de nc(idere i metodele de evaluare aplicate de ntreprinderi; - situaiile financiare ale e erciiului precedent! auditate sau nu! i! n caz afirmativ! coninutul raportului de audit; - natura conturilor i riscul de anomalii e istent n situaiile financiare ale e erciiului n curs; - caracterul semnificativ al soldurilor de desc(idere asupra situaiilor financiare ale e erciiului n curs; Cnd situaiile financiare ale e erciiului precedent au fost auditate de un alt auditor! auditorul actual poate gsi elementele probante e aminnd dosarele de lucru ale auditorului precedent; n acest caz! noul auditor va evalua competena profesional i independena auditorului precedent. "ac raportul de audit al e erciiului precedent a fost calificat! auditorul va acorda o atenie particular! n timpul e erciiului n curs! faptelor care au stat la originea opiniei calificate a auditorului precedent.

&C

"ac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor de obinere a elementelor probante! acesta va pune n lucru alte proceduri! cum ar fi: - pentru activele i datoriile pe termen scurt! este posibil s obin elemente probante prin punerea n lucru a procedurilor pentru e erciiul n curs; - pentru activele i datoriile pe termen lung! auditorul va e amina documentele care $ustific soldurile de desc(idere; se pot! de asemenea! obine informaii prin confirmarea soldurilor de desc(idere. "ac prin aplicarea procedurilor menionate nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de desc(idere! auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie. 116. 1+plicai importana separrii sarcinilor &n or%ani(area controlului intern al unei entiti. Separarea sarcinilor este necesar pentru a permite controlul reciproc al e ecuiei lor. :n acest fel se evit ca o persoan s poat comite o eroare sau o iregularitate! avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca o alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi. 18. 1+plicai principiul competenei &n audit. 1rofesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen i pruden! fiind obligat s-i menin un nivel ridicat de cunotine i competen profesional! care s $ustifice ateptrile unui client sau ale anga$atorului. Aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional! din legislaie i te(nici de lucru. 1rofesionistul contabil nu trebuie s pretind c are competene sau o e perien pe care nu le are. Competena profesional are n vedere: - obinerea competenei profesionale$ care se dovedete prin studii! vec(ime! e amen de acces! e amen de aptitudini; - meninerea competenei profesionale! care presupune inerea la curent cu evoluiile n profesie #normele naionale i internaionale n domeniul contabilitii! auditului%! cu legislaia i adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor n concordan cu normele naionale i internaionale n materie. 1$. 1+plicai principiul con idenialitii &n audit. Acest principiu presupune ca profesionistul contabil s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze # n beneficiul su sau al unui ter% sau s le divulge fr autorizare scris! n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii este prevzut prin lege sau norme. 0bligaia se menine i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau anga$atorul su. 1rofesionitii contabili trebuie s se asigure c acest principiu este respectat i de ctre subalterni sau colaboratori. 0bligaiile de confidenialitate depind i de legislaia fiecrei ri. 1rofesionistul contabil nu mai este inut de secretul profesional: - cnd divulgarea este autorizat de client sau de anga$ator; aici trebuie avute interesele terilor! care ar putea fi lezate; - cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd e ist obligaia profesional de divulgare #furnizarea de probe n cadrul unor proceduri $udiciare! informarea autoritilor competente despre nclcarea legii! aprarea intereselor profesionale n cazul unei proceduri $udiciare! auditul de calitate%. :naintea divulgrii unor informaii! profesionistul contabil trebuie s decid: - care este tipul de informaii care pot fi divulgate #dac pot fi $ustificate%;
*2

dac persoanele care urmeaz s primeasc informaiile sunt destinatarii coreci ai acestora; dac divulgarea informaiilor atrage responsabilitatea sa.

17. 1+plicai principiul inte%ritii i obiecti)itii &n audit. %ntegritatea presupune ca profesionistul contabil s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. &biecti'itate presupune ca profesionistul contabil s fie imparial! fr pre$udeci! s nu se afle n situaii de incompatibilitate! de conflict de interese sau n alte situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea lui. 1rofesionitii contabili trebuie s garanteze integritatea lucrrilor lor i s rmn obiectivi n $udecata i raionamentul lor! oricare ar fi natura activitilor lor. 1entru aceasta! profesionitii contabili trebuie s evite situaiile care i e pun la riscuri susceptibile de a le pune n discuie obiectivitatea sau cele care implic pre$udeci. :n plus! ei trebuie s se asigure c personalul care efectueaz lucrri n numele lor respect principiile de obiectivitate. "e asemenea! profesionitii contabili nu trebuie s accepte cadouri sau alte avanta$e care le pot influena semnificativ i negativ raionamentul! $udecata lor profesional sau a colaboratorilor lor. "6. 1+plicai scopul i obiecti)ele controlului de calitate al ser)iciilor de audit. 6copul controlului de calitate l reprezint analiza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale i a normelor emise de organismele profesionale. 0biectivele urmrite prin controlul de calitate sunt: - s ofere publicului o bun percepie despre calitatea serviciilor; - s armonizeze comportamentele individuale ale membrilor; - s contribuie la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; - s aprecieze modul de aplicare a regulilor i normelor profesionale; - s dezvolte solidaritatea n rndul profesiei #prin favorizarea contactelor ntre colegi%! apropierea i respectul profesionitilor fa de organismul profesional. 4'. 1+plicai semni icaia datrii raportului. 5aportul trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele evenimentelor i tranzaciilor intervenite pn la acea dat i de care el a avut cunotin asupra situaiilor financiare. :ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite i prezentate de conducerea societii! raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost aprobate. 10. 1+plicai termenii de pre)i(iuni i proiecii &n audit. (re'iziunile desemneaz informaiile financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii #ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile%. (roieciile desemneaz informaiile financiare prospective bazate pe ipoteze referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc! precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele. 6'. 9apte descoperite dup data raportului de audit, dar &naintea publicrii situaiilor inanciare.
*&

Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare! dup data raportului de audit. Conducerea ntreprinderii! ns! trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor survenite dup data raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt susceptibile s aib o influen asupra acestora. Cnd auditorul a luat cunotin! dup data raportului su! dar naintea publicrii situaiilor financiare! de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora! auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare i s discute aspectele n cauz cu conducerea ntreprinderii pentru a stabili msurile care se impun. "ac responsabilii ntreprinderii corecteaz situaiile financiare! auditorul va pune n lucru procedurile necesare i va furniza conducerii ntreprinderii un alt raport de audit; n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare i! n consecin! procedurile menionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de audit. "ac responsabilii ntreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare! iar auditorul consider necesare aceste corecturi! el trebuie s e prime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de audit apucase s fie depus! auditorul cere conducerii ntreprinderii s nu publice ctre teri situaiile financiare i raportul de audit! iar dac aceasta decide totui publicarea! auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su. 66. 9apte descoperite dup publicarea situaiilor inanciare. "up publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie. "ac ns auditorul a luat cunotin! dup publicarea situaiilor financiare! de e istena unui eveniment care! dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su! l-ar fi condus la modificarea opiniei! el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectele respective cu conducerea ntreprinderii. :n cazul n care conducerea ntreprinderii corecteaz situaiile financiare! auditorul va controla msurile luate de conducerea ntreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cunotin de corectarea acestora i va ntocmi un nou raport asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s cuprind un paragraf de observaii fcnd trimitere la o not ane la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare publicate anterior. "ata noului raport va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor financiare corectate. :n cazul n care conducerea ntreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare c(iar dac auditorul a solicitat corectarea! auditorul va face cunoscut conducerii ntreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su. /u este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport de audit atunci cnd situaiile financiare ale e erciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate! cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia e istent s fie furnizat n notele ane ate la aceste situaii financiare. 64. 9apte descoperite p*n la data raportului de audit. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea e elemente probante suficiente i adecvate care s $ustifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita a$ustri ale situaiilor financiare sau informaii suplimentare n ane e! pn la data raportului su. 1rocedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei a$ustri a situaiilor financiare sau unei informaii n ane e! vor fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit. "ac prin aplicarea acestor proceduri auditorul descoper c evenimentele
**

posterioare au o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare! el trebuie s determine dac acestea au fost corect avute n vedere i au fcut obiectul unei informri corespunztoare n notele ane e la situaiile financiare. Cnd un subgrup! filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor! auditorul va e amina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare! precum i necesitatea de a-l informa de data prevzut pentru semnarea propriului su raport de audit. 8'. 9a(e i etape &n e+ecutarea unei misiuni de audit de ba(. 9a(e +aza e ecutrii lucrrilor +aza final +aza iniial 1tape Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit 0rientarea i planificarea auditului Aprecierea controlului intern Controlul conturilor ' amenul situaiilor financiare 'venimente posterioare nc(iderii e erciiului 9tilizarea lucrrilor altor profesioniti Alte lucrri necesare nc(iderii 5aportul de audit "ocumentarea lucrrilor de audit

46. 2mposibilitatea e+primrii unei opinii: moti)e, mod de pre(entare 0 astfel de opinie poate fi rezultatul limitrii ntinderii lucrrilor i e poate prezenta astfel: ?/oi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic! nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni! din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre! impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor e puse mai sus! noi nu ne e primm opinia asupra conturilor anuale.A 22. 2nteresul propriu : ameninare la adresa independenei. ,nteresul propriu semnific faptul c un cabinet! o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes #participare% financiar din partea clientului sau un interes propriu al acestor cabinete intr n conflict cu clientul respectiv. ' emple: - participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu al clientului respectiv; - un mprumut sau o garanie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaz patrimoniu clientului; - onorarii totale provenind de la un singur client; - preocupare cauzat de posibilitatea pierderii unui contract #misiune%; - relaii de afaceri cu clientul #altele%; - potenial anga$are ca salariat al clientului; - onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri de servicii profesionale; "0. 2n)esti%aii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament. 1rofesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s $ustifice orice abatere! de la cerinele etice. /erespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a $ustifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare. 1uterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile C.'.C.C.A.5. .surile disciplinare pot aprea! de obicei! n urma unor probleme ca:
*8

- nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili; - nerespectarea regulilor de etic; - conduit discreditabil sau dezonorat. ,nvestigaiile disciplinare vor ncepe! de obicei! ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate plngerile. ,nvestigaiile pot! totui! s fie introduse din oficiu de C.'.C.C.A.5. sau de ctre o entitate administrativ! fr s fie fcut o plngere. ,nvestigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. 7rebuie ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere! precum i cel care a fcut plngerea. Acolo unde e ist o disput! se poate ncerca o conciliere! fie prin comisiile de disciplin ale filialelor! fie prin comisiile de arbitra$ ale acestora. 1oate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel! sunt informai att membrii! ct i publicul larg. 7otui! aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de publicitate. 70. 2pote(a continuitii acti)itii &n auditul situaiilor inanciare. :n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit! auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea ntreprinderii a conveniei contabile de baz a continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare. ' emple de fapte sau evenimente care! luate izolat sau mpreun! constituie semne de ntrebare asupra valabilitii conveniei contabile de baz de continuare a e ploatrii! fr a fi e (austive! sunt: - capitaluri proprii sau fond de rulment negative; - mprumuturi care a$ung la scaden! fr perspectiva de rambursare sau reealonare! ori recurgerea e cesiv la credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung; - indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori; - mar$a brut de autofinanare negativ; - indicatori financiari nefavorabili; - pierderi din e ploatare sau degradri importante ale activelor; - stoparea politicii de distribuire de dividende; - insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden; - refuzul creditelor-furnizori; - prsirea ntreprinderii de ctre cadrele de conducere; - pierderea unor piee importante! a unor licene importante sau furnizori principali; - micri sociale; - lipsa materiilor prime de baz; - proceduri $udiciare n curs care! dac sunt pierdute! pot avea consecine financiare grave; - sc(imbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupra ntreprinderii. 5esponsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea ntreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii i dac e ist incertitudini semnificative n ce privete capacitatea ntreprinderii de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n ane e. 'l trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma e istena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea e ploatrii. Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii: a. A fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii! dar e ist o incertitudine semnificativ. :n acest caz! se verific dac n notele ane e au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ! auditorul va emite o opinie fr rezerve! dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ! va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil;

*>

b. 6ituaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii! dar! n raionamentul su profesional! auditorul reine c ntreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz! el va emite o opinie defavorabil; c. Conducerea ntreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier comple aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su! ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale. 2'. #ani estrile de amiliarism - ameninare la adresa independenei. Au loc n virtutea unor relaii mai strnse cu un client! cnd cu cei care gestioneaz patrimoniul sau anga$aii acestuia! cabinetul=societatea sau membrul acestora devine prea nelegtor fa de interesele clientului. ' emple: - un membru al cabinetului are un membru de familie #afin% sau o rud apropiat care are o funcie de rspundere n ntreprinderea client; - un membru al cabinetului are un afin sau o rud apropiat care! ca anga$at al clientului! este n msur s e ercite o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului nc(eiat cu clientul; - un fost partener al cabinetului=societii a devenit o persoan care gestioneaz patrimoniul clientului sau este anga$at al clientului! care ar putea e ercita o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului nc(eiat cu clientul; - asociere de lung durat a unui membru al cabinetului=societii cu un client al acestora; - acceptare de daruri sau ospitalitate! n afar de cazurile cnd valoarea acestora este nesemnificativ! de ctre membrii cabinetului=societii de la client. $. #isiunea de e+aminare a in ormaiilor inanciare pre)i(ionale: caracteristici. - o astfel de misiune nu trebuie acceptat sau continuat de auditor dect atunci cnd este evident c ipotezele sunt realiste sau cnd informaiile financiare previzionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregtite; - auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii fiind indicat e istena unei scrisori de misiune sau a uni contract cu clauze clare; - auditorul trebuie s se asigure c au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionate; de fapt! el va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere! opinie care are un nivel de asigurare moderat - auditorul trebuie s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt fiabile; - este obligatorie obinerea unei scrisori de afirmare din partea conducerii cu privire la: utilizarea informaiilor previzionate! e (austivitatea ipotezelor reinute! acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiare previzionate; - raportul trebuie s conin! pe lng elementele valabile i n cazul altor tipuri de rapoarte: referirea la gradul de difuzare a acestor informaii! e primarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionate! c informaiile...au fost corect pregtite! un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaii previzionate. 1". ;orme de raportare &n ca(ul unei misiuni de e+amen limitat .re)i(uire0. 5aportul de e amen limitat trebuie s conin o concluzie scris! clar e primat! sub forma unei asigurri negative! n sensul c auditorul trebuie s precizeze c nu a descoperit fapte care s-l fac s gndeasc c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform unui referenial contabil identificat.

*3

"ac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform referenialului contabil identificat! el trebuie s descrie aceste fapte i! n msura n care este posibil! s cuantifice incidenele asupra situaiilor financiare i! n acest caz: - fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv; - fie pune o concluzie nefavorabil indicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform.....#dac faptele descoperite au o inciden att de semnificativ asupra situaiilor financiare nct o rezerv nu este suficient pentru a califica natura incomplet sau neltoare a situaiilor financiare%. "ac e ist o limitare important a ntinderii e amenului limitat! auditorul descrie aceast situaie i: - fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele a$ustri care ar fi trebuit fcute dac nu ar fi e istat limitarea respectiv; - fie nu furnizeaz vreo asigurare! dac incidenele limitrii ntinderii e amenului limitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare. 5aportul trebuie s descrie ntinderea misiunii permindu-i celui care l citete s neleag natura lucrrilor realizate i c opinia nu este una de audit. 11. 8biecti)ul i principiile %enerale ale unei misiuni de e+amen limitat .re)i(uire0. 0biectivul unei misiuni de e amen limitat este s permit auditorului s concluzioneze - pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligenele necesare pentru un audit - c nici un fapt semnificati' nu a fost descoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat #asigurare negativ%. Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic! i anume: independena! integritatea! obiectivitatea! competena profesional! confidenialitatea! profesionalismul i respectul fa de normele te(nice i profesionale. Auditorul trebuie s planifice i s e ecute e amenul limitat fiind contient c pot e ista anumite circumstane care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare. 1entru a e prima o asigurare negativ n raportul su asupra situaiilor financiare #e amen limitat%! auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri constnd n cereri de informaii sau de e plicaii! precum i proceduri analitice. 0 misiune de e amen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile e aminate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este negativ. 7ermenii i condiiile realizrii unei misiuni de e amen limitat se convin de auditor i de clientul su; acetia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau n contractul de prestri servicii de audit. "". 8bli%aiile etice ale e+pertului contabil &n cursul unei misiuni de consultan iscal. &. 9n profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui anga$ator asigurarea ca declaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. 1rofesionistul contabil trebuie s se asigure ca anga$atorul sau clientul sunt contieni de limitele legate de serviciile i consultanta fiscala i ca nu interpreteaz greit e primarea opiniei drept o afirmare a e istenei unui fapt real. *. 9n profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau anga$atorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau anga$atorului. 1rofesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite. 8. Consultant fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui anga$ator trebuie s fie e primate sub forma unei scrisori sau ntr-o nota n dosarul de lucru.

*B

>. 9n profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care e ista motiv sa se cread c: a% ar conine o declaraie fals sau neltoare; b% ar conine declaraii sau informaii furnizate negli$ent sau fr nici o cunoatere real a faptului ca ele sunt adevrate sau false! c% ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale. 3. 9n profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii e acte. Atunci cnd sunt folosite estimrile! ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt e acte. 1rofesionistul contabil trebuie s fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie. B. 9n profesionist contabil! n mod obinuit! se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau anga$ator! n cazul n care informaia pare rezonabila. Cu toate ca nu se cere e aminarea sau revizuirea documentelor! ori a altor evidente n spri$inirea informaiei! profesionistul contabil trebuie sa ncura$eze! atunci cnd este cazul! furnizarea acestor date. :n plus! profesionistul contabil: - trebuie sa foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori; - este necesar s fac n mod rezonabil verificri! atunci cnd informaia prezentata pare s fie incorect sau incomplet; - este ncura$at s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective. 4. Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior #cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil% sau c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut! el trebuie: - s l sftuiasc prompt pe client sau anga$ator n legtura cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea autoritilor fiscale. :n mod normal profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale! iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau anga$atorului; - dac clientul sau anga$atorul nu corecteaz eroarea! profesionistul contabil: 2 J trebuie s informeze clientul sau anga$atorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i & J trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau anga$atorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale. - dac profesionistul contabil a$unge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu anga$atorul! trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare; - n mpre$urarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru anga$ator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau anga$atorului i nu trebuie s dea informaii terilor! fr consimmntul clientului sau al anga$atorului! cu e cepia cazului n care aceasta i se cere prin lege. "2. 8bli%aiile etice ale e+perilor contabili i contabililor autori(ai salariai. 9n profesionist contabil anga$at are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale referitoare la: conflicte poteniale! ntocmirea i raportarea informaiilor! luarea de! msuri n cunotin de cauz! interese financiare! stimulente. &. "e obicei! un profesionist contabil anga$at trebuie s susin obiectivele legitime i etice enunate de ctre anga$ator i regulile i procedurile stabilite n spri$inul acestor obiective. *. 9n profesionist contabil anga$at trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect! $ust i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n conte tul lor. 9n profesionist contabil anga$at care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie anga$atoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare
*4

financiar. "ac profesionistul contabil anga$at este contient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie semnificativ fie persistent! acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor competente. 1rofesionistul contabil anga$at poate! de asemenea! s fac apel la consultan $uridic sau s demisioneze. 8. 1rincipiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil anga$at s se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine! sau poate obine! suficient formare de specialitate sau suficient e perien. 9n profesionist contabil anga$at trebuie s nu duc n eroare! n mod voluntar! un anga$ator cu privire la nivelul de pregtire i e perien! nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este cazul. >. 9n profesionist contabil anga$at poate avea interese financiare! sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor! care ar putea! n unele situaii! s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. "e e emplu! ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de e istena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii financiare. 3. 9nui profesionist contabil anga$at! unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. 6timulentele pot lua forme diferite! incluznd cadouri! ospitalitate! tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate. 0fertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil anga$at sau unui afin sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent! situaia trebuie atent evaluat. 47. 8pinia cu re(er)e: moti)e, mod de pre(entare. 5ezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. ' emplu #motiv% de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor: ?/oi nu am putut asista la inventarul fizic din 8& decembrie....! cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. Kinnd seama de natura documentelor contabile ale societii! noi am putut controla cantitile prin alte proceduri. "up prerea noastr! cu e cepia incidenei a$ustrilor care ar fi putut fi necesare! dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor! situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei i situaiei financiare a societii la 8& decembrie.....! ct i a contului de profit i pierdere pentru e erciiul nc(eiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare. ' emplu #motiv% de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate: ?Astfel! cum este e plicat n nota L ane at! nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este! n opinia noastr! n acord cu /ormele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. C(eltuielile aferente! pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de......pentru cldiri i ......pentru utila$e! trebuiau s se ridice la suma de ......pentru e erciiul nc(eiat la 8& decembrie......:n consecin! amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ......! iar pierderea e erciiului i pierderile cumulate la........ "up prerea noastr! cu e cepia incidenei asupra situaiilor financiare anuale a faptelor menionate n paragraful precedent! situaiile financiare dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 8& decembrie ....! ct i a contului de profit i pierdere! pentru e erciiul nc(eiat la aceast dat! i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.A 44. 8pinia de a)orabil: moti)e, mod de pre(entare. 0 astfel de opinie poate fi formulat din cauza dezacordului asupra principiilor contabile i se poate formula astfel:

*)

?Cum este e plicat n nota L! nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este! n opinia noastr! n acord cu /ormele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. C(eltuielile aferente! pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de......pentru cldiri i ......pentru utila$e! trebuiau s se ridice la suma de ......pentru e erciiul nc(eiat la 8& decembrie......:n consecin! amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ......! iar pierderea e erciiului i pierderile cumulate la........ "up prerea noastr! din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful precedent! situaiile financiare nu dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 8& decembrie ....! a contului de profit i pierdere! pentru e erciiul nc(eiat la aceast dat! i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.A 4$ 8pinia r re(er)e, dar cu un para%ra de obser)aii: semni icaie, mod de pre(entare. :n unele cazuri! raportul de audit poate fi modificat! adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind situaiile financiare anuale! e pus de o manier detaliat n note. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz! de regul! dup paragraful de opinie i precizeaz! n general! c aceasta nu constituie o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care nu afecteaz opinia auditorului. ?+r s e primm o rezerv asupra situaiilor financiare! noi atragem atenia asupra notei ?LA din ane . 6ocietatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a anga$at o contra-aciune i audierile preliminare! ct i procedurile $uridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. 5ezultatul final al acestei afaceri nu poate! n prezent! s fie determinat i! n consecin! nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea c(eltuielilor care ar putea s rezulte.A 48. 8pinia r re(er)e: semni icaie, mod de pre(entare. 0pinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei! situaiei financiare i rezultatelor obinute #sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative% n acord cu referinele contabile i! dac este cazul! c ele sunt conforme cu prevederile legale. ?"up prerea noastr! situaiile financiare anuale dau o imagine fidel #sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative%! a poziiei i situaiei financiare a societii la 8& decembrie *222! precum i rezultatelor acestor operaii i flu urilor de trezorerie pentru e erciiul nc(eiat la aceast dat! n conformitate cu normele internaionale #sau naionale% de contabilitate.A 8". 8rientarea i plani icarea auditului. :n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii! zonele sale de risc! domeniile i sistemele semnificative! informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit. 7e(nicile i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt din ce n ce mai diferite. 0 grupare a principalelor lucrri de efectuat n aceast etap poate fi prezentat astfel: - culegerea de informaii generale despre ntreprindere; - identificarea domeniilor i sistemelor semnificative; - redactarea 1lanului de misiune #planului de audit%; - elaborarea 1rogramului de munc. '2. 3ara%ra ul introducti) al raportului de audit statutar.

*C

Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate! precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului. 5aportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare care au fcut obiectul auditului! ct i data i perioada acoperite prin aceste documente. 5aportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina #responsabilitatea% conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca! pe baza auditului efectuat! s e prime o opinie asupra acestor situaii financiare. 6ituaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. 1regtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile i $udeci care au o inciden semnificativ! c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite! care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. "impotriv! responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare nct s poat e prima asupra acestora o opinie. ?/oi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii ?LA! nc(eiate la 8& decembrie *22...! aa cum sunt prezentate n ane ele la prezentul 5aport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. 5esponsabilitatea noastr este! ca pe baza auditului nostru! s e primm o opinie asupra acestor situaii financiare.A '0. 3ara%ra ul opiniei: tipuri de opinie. 5aportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a ti dac situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei! situaiei financiare i rezultatelor obinute #sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative% n acord cu referinele contabile i! dac este cazul! dac ele sunt conforme cu prevederile legale. 7ermenii utilizai pentru e primarea opiniei auditorului sunt ?dau o imagine fidelA sau ?prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.A Aceste dou formulri semnific! ntre altele! c auditorul nu ia n considerare dect elementele semnificative privind situaiile financiare. :n scopul de a aviza pe cititor asupra conte tului n care noiunea de fidelitate este e primat! opinia auditorului va preciza referina n raport de care situaiile financiare sunt stabilite! utiliznd termeni ca ?n conformitate cu ,A6 #sau cu normele naionale%A. :n afara opiniei referitoare la imaginea fidel! poate fi necesar includerea n 5aportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare. 7ipuri de opinie: - opinia fr rezerve; - opinia fr rezerve! dar cu un paragraf de observaii; - opinia cu rezerve; - imposibilitatea e primrii unei opinii; - opinia defavorabil. '1. 3ara%ra ul pri)ind natura i &ntinderea lucrrilor. Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat! respectiv 6tandardele ,nternaionale de Audit sau normele i practicile naionale! precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor. ?:ntinderea lucrrilorA d posibilitatea auditorului s pun n aplicare procedurile de audit $udecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac acestea nu rezult n mod clar! se presupune c normele i practicile utilizate sunt din ara indicat prin adresa auditorului. 5aportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i e ecutat de o manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. 5aportul de audit trebuie s descrie auditul! artnd c el presupune: - e amenul! pe baz de sonda$e! a elementelor probante care $ustific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;

82

evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare; - evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare; - revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare. 5aportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a e presiei de opinie. ?/oi am realizat auditul conform 6tandardelor ,nternaionale de Audit #sau se poate face referire la normele sau practicile naionale%. Aceste standarde #nome% precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. 9n audit const n a e amina pe baz de sonda$e! elementele probante care s $ustifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const! de asemenea! n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare! ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora. 'stimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a e primrii opiniei noastre.A 6$. 3articulariti pri)ind prile a iliate .le%ate0 &n audit. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reunirii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea ntreprinderii a prilor legate #afiliate%! precum i la informaiile prezentate n ane e privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate! care au influen semnificativ asupra situaiilor financiare. :n timpul lucrrilor de audit! auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica e istena prilor legate pn atunci necunoscute ca de e emplu: - operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale! mai ales n ce privete preul! rata dobnzii! garanii i condiii de rambursare neobinuite; - operaii a cror e isten nu pare $ustificat pin nici o motivaie logic; - operaii a cror substan difer de forma acestora; - operaii efectuate pe ci neobinuite; - volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori! n raport cu alii; - operaii nenregistrate. 1rintre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi: - controalele detaliate asupra unor operaii! tranzacii! rula$e sau solduri; - consultarea proceselor-verbale ale A<A i ale consiliului de administraie; - acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei; - acordarea contractelor i conveniilor de mprumut; - e amenul operaiilor de cumprri i vnzri de pri ale unei societi n participaie; - e amenul operaiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate; - obinerea unei declaraii de la conducerea ntreprinderii prin care s se ateste c informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt e (austive i au fost corect descrise n ane ele la situaiile financiare. 82. 3lanul de misiune: coninut i rol. 1lanul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. 'ste documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenienii de-a lungul ntregii misiuni de audit. 1lanul de misiune permite auditorului: - s-i stabileasc natura i ntinderea controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
8&

s-i organizeze lucrrile de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional! cu ma imum de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul. 1lanul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat! mi$loacele necesare! datele interveniilor n teren! rapoarte i relaii de stabilit! bugetul de timp i costurile anga$ate. "in planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor ntreprinderii! nelegerea sistemului contabil i a de control intern! riscul i pragul de semnificaie! natura calendarului! ntinderea procedurilor de audit i coordonarea! conducerea! supraveg(erea i revizuirea lucrrilor. Coninutul tip al unui plan de misiune este urmtorul: ,. 1rezentarea ntreprinderii; ,,. ,nformaii contabile; ,,,. "efinirea misiunii; ,E. 6isteme i domenii semnificative; E. 0rientarea programului de lucru; E,. 'c(ipa i bugetul; E,,. 1lanificarea 107. 3re(entai 10 lucrri de e ectuat atunci c*nd e+aminai conturile de imobili(ri inanciare. &. "ac toate imobilizrile financiare intrate sunt contabilizate. *. "ac toate ieirile de imobilizri financiare sunt nregistrate. 8. "ac toate deprecierile sunt contabilizate. >. "ac toate veniturile i toate c(eltuielile privind imobilizrile financiare sunt nregistrate. 3. "ac imobilizrile financiare nregistrate se afl n portofoliu ntreprinderii. B. "ac nici o c(eltuial curent nu este nregistrat la imobilizri financiare. 4. 6ituaia garaniilor pentru mprumuturile acordate. ). "ac preul de nregistrare a imobilizrilor financiare este corect calculat. C. "ac documentele sunt corect nregistrate. &2. "ac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilor financiare atunci cnd acestea au loc. 110. 3re(entai 10 lucrri de e ectuat c*nd e+aminai conturile de capitaluri proprii. &. "e analizat operaiunile de cretere a capitalului social. *. "e analizat modul n care s-a calculat valoarea de emisiune a noilor aciuni. 8. "e verificat e istena (otrrii A<A pentru orice modificare a capitalului. >. "e verificat concordana informaiilor obinute de la ntreprindere cu cele de la 5egistrul comerului. 3. "e verificat preul de rscumprare a aciunilor proprii. B. "ac e ist restricii n distribuirea profitului. 4. "e analizat $ustificarea acoperirii pierderilor reportate din capitalul social. ). "e analizat contul de rezultate i de comparat rezultatele curente cu cele ale perioadelor anterioare. C. "e verificat modul n care s-a fcut distribuirea dividendelor. &2. "e verificat respectarea dispoziiilor legale i statutare privind rezervele. 112. 3re(entai 10 lucrri de e ectuat c*nd e+aminai conturile de cumprri i de urni(ori. &. "ac toate stocurile primite sunt facturate.
8*

*. "ac s-au fcut stornrile pentru toate bunurile returnate i pentru toate litigiile. 8. "ac sunt contabilizate toate documentele care atest cumprrile. >. "ac toate facturile primite corespund unor bunuri efectiv cumprate. 3. "ac toate stornrile corespund unor bunuri returnate sau unor litigii. B. "ac preurile de pe facturile primite sunt corecte. 4. "ac au fost corect fcute conversiile pentru facturile n valut. ). "ac facturile sunt contabilizate n perioada corect! adic n perioada primirii efective a mrfurilor. C. "ac facturile sunt nregistrate n conturile corecte. &2. "ac $urnalele sunt corect totalizate i centralizate. 108. 3re(entai 10 lucrri de e ectuat c*nd e+aminai conturile de stocuri. &. "ac toate stocurile sunt inventariate. *. "ac stocurile inventariate sunt contabilizate. 8. "ac toate micrile stocurilor sunt nregistrate. >. "ac n lista stocurilor figureaz numai cele aparinnd ntreprinderii. 3. "ac a fost stabilit costul stocurilor. B. "ac stocurile care au suferit deprecieri sunt corect identificate. 4. "ac toate a$ustrile pentru depreciere au fost corect contabilizate. ). "ac micrile de stocuri au fost contabilizate la data efecturii lor. C. "ac stocurile sunt nregistrate n conturile corespunztoare. &2. "ac valoarea stocurilor din bilan corespunde cu inventarul. #&&. "ac listele de inventar sunt corect totalizate.% 10$. 3re(entai 10 lucrri de e ectuat c*nd e+aminai conturile de tre(orerie. &. "ac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate. *. "ac toate sumele ncasate au fost contabilizate. 8. "ac toate sumele pltite au fost contabilizate. >. "ac toate ?descrcrileA clienilor corespund unor ncasri efective. 3. "ac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate. B. "ac ncasrile sunt contabilizate la suma real. 4. "ac ncasrile i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc. ). "ac ncasrile i plile sunt imputate corect n conturi. C. "ac operaiile de ncasri i pli sunt $ustificate i autorizate. &2. "ac $urnalele #registrele% sunt corect totalizate i centralizate. 111. 3re(entai 10 lucrri de e ectuat c*nd e+aminai conturile de )*n(ri i clieni. &. "ac toate mrfurile e pediate sunt facturate. *. "ac au fost fcute stornrile pentru toate mrfurile returnate i pentru toate litigiile cu clienii. 8. "ac toate facturile anulate sunt contabilizate. >. "ac toate facturile emise corespund mrfurilor e pediate. 3. "ac toate anulrile de facturi corespund unor returnri sau litigii. B. "ac facturile sunt emise cu preuri corecte i sunt corect calculate. 4. "ac sunt rapid identificate facturile a cror ncasare este incert. ). "ac facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor. C. "ac facturile i anulrile sunt imputate n conturile corespunztoare. &2. "ac $urnalele sunt corect totalizate i centralizate.

88

21. 3re(entai ' situaii de ameninare la adresa independenei. interesul propriu; slbirea autocontrolului; renunarea la propriile convingeri; manifestrile de familiarism; aciunile de intimidare.

1. 3re(entai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual. Audit statutar Audit contractual /umirea se face de ctre A<A /umire de ctre management .isiunea este plurianual sau recurent .isiune cel mult anual 6e emite un raport de audit 6e pot emite diferite rapoarte 6e supune anumitor prevederi din Codul 5eglementrile etic al etice nu sunt la fel de restrictive profesiei .isiunea este permanent .isiune punctual .isiunea se efectueaz prin sonda$ .isiunea din cauza poate presupune verificri totale multitudinii de operaiuni ce trebuie verificate /u poate avea imi tiuni n gestiunea 1oate unitii avea natura unei consultane 120. 3re(entai o clasi icare a misiunilor de audit intern.
.isiunea de audit intern #.A,% poate mbrca! dup caz! urmtoarele forme: 1. dup s era de cuprindere material: )*!l global: se refer la ansamblul unei activiti! aciuni sau operaiuni; -*!% parial: se refer doar la o parte #aspect! segment etc.% dintr-o activitate! aciune sau operaiune; 2. dup s era de cuprindere teritorial: )*!% simpl: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern sunt limitate la teritoriul administrativ n care structura de audit intern are competen teritorial; -*!% mi t: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern se e tind asupra unor teritorii administrative care depesc competena teritorial a structurii de audit intern respective; ". dup ori(ontul de timp &n care se des oar: )*!% subanual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai mic de un an calendaristic; -*!% anual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp de un an calendaristic; )*!% multianual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai mare de un an calendaristic; 4. dup ori(ontul de timp supus auditrii: *!% static (fenomenal): orizontul de timp supus auditrii permite doar o diagnosticare spot a obiectului auditat; *!% dinamic (procesual): orizontul de timp supus auditrii permite o evaluare a desfurrii relevante a obiectului auditat; '. dup periodicitatea auditrii aceluiai obiect: *!% ciclic: misiunea de audit intern se reia asupra aceluiai obiect auditat la anumite intervale! cu o frecven stabil; *!% aleatoare: misiunea de audit intern nu urmrete realizarea unei anumite periodiciti de auditare a aceluiai obiect al auditului; 6. dup %radul de cuprindere a obiectelor auditate de acelai el: )*!% e +austi': cuprinde toate obiectele de acelai fel! n legtur cu care se auditeaz o anumit activitate! operaiune sau aciune; *!% selecti': cuprinde un eantion din obiectele de acelai fel la care se auditeaz o anumit activitate! operaiune sau aciune;

8>

7. dup stadiul obiectului auditat: )*!% e post: obiectul auditat i-a nc(eiat activitatea! operaiunea sau aciunea care constituie obiectivul misiunii; -*!% concomitent: activitatea! operaiunea sau aciunea care constituie obiectivul misiunii din cadrul obiectului auditat sunt n curs; 8. dup %radul de comple+itate al misiunii: ) *!% omogen, misiunea de audit intern cuprinde o singur pist de audit intern; -*!% eterogen: misiunea de audit intern cuprinde mai multe piste de audit intern;

"'. 3re(entai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al pro esionitilor contabili. 6eciunea a )-a se refer la independena liber pro esionitilor contabili. 0biectivul acestei seciuni este de spri$ini cabinetele=societile profesionitilor independeni i pe membrii acestora n ce privete: - identificarea ameninrilor la adresa independenei; - evaluarea acestor ameninri i stabilirea importanei lor; - n cazul n care aceste ameninri sunt importante! aplicarea msurilor de prevedere corespunztoare n vederea eliminrii sau reducerii acestora la un nivel acceptabil; 1entru aceasta! sunt stabilite principiile pe care trebuie s le utilizeze profesionitii contabili pentru identificarea i evaluarea acestor ameninri! precum i pentru a identifica! utiliznd raionamentul profesional! msurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil. '. 3rin ce se caracteri(ea( raportul auditorului asupra respectrii clau(elor contractuale! 5aportul su se refer e clusiv la respectarea clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare #de e emplu! metode de evaluare i de prezentare%. 6. 3rin ce se caracteri(ea( raportul auditorului asupra situaiilor inanciare condensate! 'ste emis numai n cazul n care anterior a fost emis! de ctre acelai auditor! un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. 5aportul trebuie s permit identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate. 7rebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie e primat n acel raport. 'ste necesar meniunea c! pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii! situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora. 0pinia auditorului! n acest caz! poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi inclus n raportul auditorului. 2. 3rin ce se deosebete o misiune de audit ba(at pe proceduri con)enite de o misiune de audit statutar! #isiune de audit pe ba( de proceduri con)enite Audit statutar /ici o asigurare Asigurare ridicat! dar nu absolut 1rocedurile puse n lucru de auditor1rocedurile sunt definite sunt de standardizate! clientul ne avnd nici un rol ctre auditor de comun acord cu clientul n stabilirea i cu toi lor beneficiarii rezultatelor acestei lucrri "estinatarii sunt e clusiv prile care "estinatarii au convenit sunt A<A i ali teri procedurile puse n lucru

83

12. 3roceduri de reali(are a unei misiuni de e+amen limitat. cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte; analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprindere; analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea! clasificarea i ntocmirea documentelor de sintez! strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele ane e i pregtirea situaiilor financiare; - aplicarea procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor! tendinelor i elementelor neobinuite! constnd n mod deosebit n: compararea situaiilor financiare cu cele ale e erciiilor precedente; compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei i cele previzionale; studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru anumite rubrici i cele planificate cu cele realizate de alte ntreprinderi din acelai sector. :n cazul n care auditorul consider c informaiile supuse e amenului limitat pot conine anomalii semnificative! el trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai e tinse. 72. 3rocedurile analitice &n auditul situaiilor inanciare. 1rocedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii cu: - informaiile comparabile ale e erciiilor precedente; - rezultatele stabilite de ntreprindere - bazate pe bugete sau previziuni - sau estimate de auditor #cum ar fi cele privind c(eltuielile cu amortizrile%; - informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea. 1rocedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: - pentru a a$uta auditorul s planifice natura! calendarul i ntinderea altor proceduri de audit; - n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante; - ca mi$loc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare. Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controale substantive! trebuie s in seama de factori precum: - obiectivele procedurilor analitice i gradul lor de fiabilitate; - disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor; - sursele informaiilor disponibile #cele e terne sunt cele mai fiabile%; - caracterul comparabil al surselor disponibile; - cunotinele dobndite n misiunile anterioare. 77. 3ro%ramul de control: rol, coninut, orme de pre(entare. /u e ist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde e clusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi. 'tapa de cunoatere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative! a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa de apreciere a controlului intern! auditorul a avut posibilitatea identificrii e istenei controlului intern pe care se poate spri$ini i verificrii modului de funcionare a acestuia. :n funcie de aceste flu uri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor! auditorul i stabilete programul de control al conturilor care poate fi restrns sau e tins. Aadar! rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de efectuat! ct de e tinse vor fi acestea i data la care ele vor fi efectuate. 1rogramul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special! care conine urmtoarele rubrici: -

8B

lista controalelor de efectuat! ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie s fie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii; ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de eventualele erori ce pot fi descoperite! este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sonda$elor de efectuat pentru controlul respectiv; indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important! avnd n vedere c de data la care s-a efectuat depinde calitatea unui control; o referin pentru foaia de lucru; probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului.
"osar 1rogram de control Auditor: "ata crerii: "ata: "ata actualizrii: +cut de........ 5eferina la data de....... #+oaia de lucru% 5ef: 1ag:

' erciiu Eiza responsabilului:

Controale de efectuat.rimea eantionului

1robleme ntlnite

84. 3ro%ramul de munc. 1entru realizarea prevederilor 1lanului de misiune! auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un 1rogram de munc n care sunt definite natura! calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare. 1rogramul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei e ecuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. 1rogramul de munc poate s detalieze obiectivele auditului! precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit. 1entru elaborarea programului de munc! auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de control! precum i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive #controalele proprii ale auditorului%. Altfel spus! 1rogramul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n 1lanul de audit #misiune%! n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm. 28. 3rote/area independenei prin cau(e contractuale cu clientul. Aceste msuri constau n: - aprobarea de ctre A<A clientului a numirii cabinetului! atunci cnd contractul a fost semnat de persoanele mputernicite s administreze patrimoniul i s-l reprezinte $uridic pe client; - nominalizarea anga$ailor competeni ai clientului mputernicii a lua decizii manageriale; - stabilirea de ctre client politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar #situaiilor financiare% corect; - stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionri a bunurilor i valorilor; - stabilirea structurii din cadrul clientului! inclusiv comitetul de audit! care asigur procesul de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura cu societatea=cabinetul de audit. 2$. 3rote/area independenei prin msuri interne cabinetului. importana pe care conducerea cabinetului=societii o acord independenei;
84

politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii lucrrilor efectuate de cabinet; identificarea ameninrilor la adresa independenei! evaluarea importanei acestora! identificarea msurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil; politici i proceduri interne de supraveg(ere a respectrii politicilor i procedurilor privind independena; politici i proceduri care s permit identificarea eventualelor interese sau relaii dintre client i auditor care amenin independena; politici i proceduri privind evitarea obinerii de venituri de la un singur client; comunicarea modificrilor intervenite n politicile i procedurile cabinetului tuturor anga$ailor i colaboratorilor; e istena unui responsabil cu monitorizarea funcionrii adecvate a sistemului de prote$are a independenei; e istena unui mecanism disciplinar care s asigure conformarea cu politicile i procedurile stabilite; politici i proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vizeaz independena i obiectivitatea; consultarea organismului profesional cu privire la independen; rotirea personalului cu funcii de rspundere; eliminarea unor persoane din ec(ipa de audit dac acesteia i este afectat independena;

27. 3rote/area independenei prin normele le%ale i pro esionale. .surile de protecie create de profesie! legislaie sau reglementri includ! dar nu sunt limitate la: cerine educaionale! de formare i e perien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional; e aminarea e tern a rapoartelor! evalurilor! comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.

14. <aportarea unei misiuni de compilare. 5aportul asupra unei misiuni de compilare trebuie s conin urmtoarele elemente: - titlul; - destinatarul; - o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu 6tandardele ,nternaionale de Audit aplicabile misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale; - dac este cazul! indicarea faptului c auditorul nu este independent de ntreprindere; - identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detaliile furnizate de conducerea ntreprinderii; - o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor; - o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit! nici un e amen limitat i! n consecin! nici o asigurare nu este furnizat; - dac este cazul! un paragraf asupra diferenelor semnificative menionate n ane e fa de referenialul contabil utilizat; - data; adresa i semntura auditorului.

8)

1e fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate se face na din meniunile: ?neauditateA sau ?compilate fr audit! nici e amen limitatA. 8. <aportul asupra unor rubrici din situaiile inanciare. Acest raport nu se refer la situaiile financiare n ansamblul lor! ci doar la una sau mai multe rubrici din situaiile financiare #creane! stocuri! constituirea unui provizion etc.%. :n consecin! opinia auditorului se va referi numai la rubrica sau la rubricile auditate. 5aportul trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare. Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de e primare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor! el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare 24. <enunarea la con)in%eri - ameninare la adresa independenei. Apare atunci cnd cabinetul=societatea sau un membru al acestuia promoveaz sau poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client pn n punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care cabinetul=societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat raionamentul profesional aceluia al clientului. ' emple: - a se ocupa cu sau a fi promotor al aciunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului; - a aciona ca un avocat sau consilier al clientului n litigiile lui sau n rezolvarea nenelegerilor cu tere pri. $6. <iscul de audit: componente i relaiile &ntre acestea. <iscul de audit const n faptul c auditorul e prim o opinie incorect din cauza faptului c n situaiile financiare sunt erori semnificative. 5iscul de audit se divide n trei componente: riscul inerent! riscul legat de control i riscul de nedescoperire #nedetectare%. ' ist o relaie de invers proporionalitate ntre riscul de nedetectare i nivelul cumulat al riscului inerent i al riscului leat de control. "e e emplu! dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate! trebuie fi at un nivel al riscului de nedetectare redus! astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i invers! dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe! auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat. '6. <olul raportului de audit. 5aportul de audit are un triplu rol: - instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat! respectiv cu publicul! precum i cu acionarii! pentru decizii economice; - instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare prezentate de o entitate; - instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate. '8. <olul i coninutul c5estionarului de s *rit de misiune. C(estionarul de sfrit de misiune permite obinerea asigurrii c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare au fost reunite! c normele au fost respectate i c
8C

dosarele de lucru sunt complete. +iind un document intern al auditorului! c(estionarul de sfrit de misiune poate conine un numr de ntrebri care depinde de mrimea! structura i e periena cabinetului de audit! de natura misiunii! precum i de faptul de a fi vorba de o prim misiune de audit la acel client sau clientul este mai vec(i. :ntrebrile din c(estionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor! normelor i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz: - ntinderea lucrrilor; - delegarea lucrrilor ctre membrii ec(ipei i supervizarea activitii lor; - coninutul situaiilor financiare; - raportrile; - comunicrile cu conducerea ntreprinderii; - latura administrativ. C(estionarul va servi la elaborarea notei de sintez a misiunii. '7. <olul i coninutul notei de sinte(. /ota de sintez are rolul de recapitula toate punctele importante ale lucrrilor efectuate! de la cunoaterea ntreprinderii pn la controlul conturilor! care pot avea o inciden asupra deciziei finale. /ota de sintez este ntocmit pe o foaie de lucru care presupune: - o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat; - o descriere sumar a punctului respectiv; - poziia auditorului #punctul su de vedere%. "escrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfurrii lucrrilor i n special la: - problemele te(nice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate; - punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementare; - domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului; - o list a modificrilor propuse! evideniindu-le pe cale care au fost contabilizate i distinct pe cele care nc nu a fost acceptate de ntreprindere. '$. <olul i coninutul scrisorii de a irmare. 5olul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul apariiei unor nenelegeri ntre auditori i conductorii clientului! prin confirmarea de ctre acetia din urm a afirmaiilor orale. "e asemenea! scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmaiile verbale primite de auditor cu privire la elementele semnificative ale situaiilor financiare! pentru care auditorul nu se poate atepta n mod rezonabil s obin elemente probante. 7ot prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obine dovada c cei care conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea situaiilor financiare pe care le-au aprobat. 6crisoarea de afirmare permite ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. ' emple de elemente declarate ntr-o scrisoare de confirmare: - /u avem cunotin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii care prezint un rol important n definirea i funcionarea sistemului contabil i de control intern! susceptibile a avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. - E-am prezentat toate registrele contabile! toat documentaia aferent i toate proceseleverbale ale A<A! ale consiliului de administraie! respectiv cele care s-au inut la datele de.....i.....i..... . - Confirmm c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative sau omisiuni. - 6ocietatea noastr s-a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a cror nerespectarea ar fi putut avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare.

>2

9rmtoarele elemente au fost corect nregistrate i! dup caz! n notele la situaiile financiare s-au dat e plicaiile necesare: pierderi din operaiuni de cumprri i vnzri! active date n garanie #ipotecate%! active vndute. /u avem nici un proiect sau intenii susceptibile s altereze n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i pasivelor reflectate n situaiile financiare. /u avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaie i nici un stoc nu este contabilizat la o sum superioar valorii sale nete de realizare. 6ocietatea este proprietara tuturor activelor i nici unul nu a fost ipotecat! cu e cepia celor menionate n nota.....la situaiile financiare. /oi am nregistrat toate pasivele i anga$amentele sau am dat e plicaii n notele ane e! iar n nota ane M am indicat toate garaniile acordate terilor. Cu e cepia evenimentului constnd n ........ descris n nota ane N! nici un eveniment posterior nc(iderii e erciiului care s necesite o rectificare a situaiilor financiare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost prezentate n notele ane ate. Ditigiul cu societatea O a fost reglat pentru o sum de ....... lei! provizionat n situaiile financiare. /ici o alt reclamaie privind un eventual contencios nu a fost depus i nu este prevzut.

"$. <olul i importana dosarului e+erciiului. "osarul e erciiului cuprinde toate elementele unei misiuni a cror utilitate nu depete e erciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor! de la organizarea misiunii la formularea raportului. "osarul e erciiului este indispensabil pentru: - mai buna organizare a misiunii i controlul ei; - documentarea lucrrilor efectuate! deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; - nlesnirea muncii n ec(ip i supervizarea lucrrilor delegate colaboratorilor; - $ustificarea opiniei emise i redactarea raportului. 40. <olul i importana dosarului permanent. 9nele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Clasarea lor ntr-un dosar separat - dosarul permanent permite utilizarea lor ulterioar! dup aducerea lui la zi. "osarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un e erciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii. '". 6ituaii care conduc la ormularea altei opinii dec*t opinie r re(er)e. apariia de elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului #se va formula o opinie fr rezerve! dar cu un paragraf de observaii%; e ist limitri ale ntinderii lucrrilor #opinie cu rezerve sau imposibilitatea e primrii unei opinii%; e ist dezacorduri cu conducerea entitii auditate #opinie cu rezerve sau opinie defavorabil%;

2". 6lbirea autocontrolului - ameninare la adresa independenei. Apare atunci cnd unul din membrii cabinetului=societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului i din aceast poziie poate e ercita o influen semnificativ asupra nivelului de asigurare al anga$amentului fa de client. ' emple:

>&

un membru al cabinetului=societii este sau a fost recent una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului; un membru al cabinetului=societii este sau a fost recent un anga$at al clientului ntr-o poziie din care poate e ercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de certitudine - asigurare - a contractului fa de client; prestarea de servicii pentru un client al crui contract de audit sau de non-audit poate afecta direct nivelul certitudinii #asigurrii% profesionistului fa de client; pregtirea datelor originale utilizate la generarea situaiilor financiare sau pregtirea unor nregistrri care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil fa de client.

41. 6tructura dosarului e+erciiului. "osarul e erciiului cuprinde &2 seciuni #pri% simbolizate de la A la P! astfel: - 'A #dosarul e erciiului! seciunea A% intitulat ?Acceptarea misiuniiA; - '@ #dosarul e erciiului! seciunea @% intitulat ?6inteza misiunii i rapoarteA; - 'C #dosarul e erciiului! seciunea C% intitulat ?0rientare i planificareA; - '" #dosarul e erciiului! seciunea "% intitulat ?'valuarea riscului legat de controlA; - '' #dosarul e erciiului! seciunea '% intitulat ?Controalele substantiveA; - '+ #dosarul e erciiului! seciunea +% intitulat ?9tilizarea lucrrilor altor profesionitiA; - '< #dosarul e erciiului! seciunea <% intitulat ?Eerificri i informaii specificeA; - 'Q #dosarul e erciiului! seciunea Q% intitulat ?Ducrrile de sfrit de misiuneA; - ', #dosarul e erciiului! seciunea ,% intitulat ?,ntervenii cerute prin reglementri diverseA; - 'P #dosarul e erciiului! seciunea P% intitulat ?Controlul conturilor consolidateA. 42. 6tructura dosarului permanent. "osarul permanent se subdivide n 4 seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional! dup cum urmeaz: - 1A #dosarul permanent! seciunea A% intitulat ?<eneralitiA; - 1@ #dosarul permanent! seciunea @% intitulat ?"ocumente privind controlul internA; - 1C #dosarul permanent! seciunea C% intitulat ?6ituaii financiare i rapoarte privind e erciiile precedenteA; - 1" #dosarul permanent! seciunea "% intitulat ?Analize permanenteA; - 1' #dosarul permanent! seciunea '% intitulat ?+iscal i socialA; - 1+ #dosarul permanent! seciunea +% intitulat ?PuridiceA; - 1< #dosarul permanent! seciunea <% intitulat ?,ntervenieni e terniA. 74. =e5nica obser)rii directe. 0bservarea direct este mi$locul cel mai eficace de verificare a e istenei unui activ! ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai e istena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului! valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte te(nici. 7'. =e5nica sonda/ului. 6onda$ul este definit ca o te(nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintro mulime! aplicarea la acestea a te(nicilor de obinere a elementelor probante i e trapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. 6onda$ele sunt de dou naturi diferite:
>*

sonda$e asupra atribuiilor! cnd auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa prezint o caracteristic #trstur% comun; - sonda$e asupra valorilor! cnd auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase. Auditorul poate folosi dou tipuri de sonda$e: statistice i nestatistice! acesta din urm bazat e clusiv pe e periena sa profesional. 6onda$ul nestatistic nu permite o e trapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sonda$e depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale. 61. >tili(area lucrrilor auditorului intern. 1rintre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului e tern se pot meniona: - e amenul sistemelor contabile i de control intern; - e amenul informaiilor financiare i de gestiune; - evaluarea costurilor! rentabilitatea i eficiena unor tranzacii i operaiuni; - e amenul modului de respectare a te telor legislative! precum i al politicilor i directivelor stabilite de conducerea ntreprinderii. Anumite mi$loace puse n lucru pentru atingerea obiectivelor de mai sus sun similare! iar anumite considerente ale auditului intern pot fi utile pentru a defini natura! calendarul i ntinderea procedurilor de audit e tern. Auditorul e tern are obligaia s obin o cunoatere suficient a activitilor auditului intern pentru a planifica i aborda n mod eficient auditul; el poate constata c unele lucrri de audit intern permit modificarea naturii i calendarului auditului i reducerea ntinderii procedurilor puse n lucru de ctre auditorul e tern. Criterii avute n vedere de auditorul e tern pentru evaluarea lucrrilor auditorului intern: - statutul auditorului intern n cadrul ntreprinderii; - natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate; - competenele i e periena n calitate de auditor intern; - organizarea profesional #planificarea! supraveg(erea! controlul i documentarea corect a lucrrilor! e istena manualelor de audit i a dosarelor de lucru corespunztoare; 60. >tili(area lucrrilor unui alt auditor. Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor! auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit. Auditorul principal este auditorul responsabil de e amenul situaiilor financiare ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. ' presia alt auditor desemneaz auditorul - altul dect auditorul principal - responsabil de e amenul informaiilor financiare ale unui subgrup! incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient pentru a-i permite s acioneze ca auditor principal. Atunci cnd utilizeaz lucrrile unui alt auditor! auditorul principal trebuie s-i evalueze competena i s obin elemente probante care s dovedeasc faptul c lucrrile celuilalt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit. Auditorul principal trebuie s-l informeze pe acest alt auditor n legtur cu: - obligaiile de independen; va solicita o declaraie scris care s ateste respectarea acestor obligaii; - coordonarea lucrrilor i a raportrilor; modalitile de coordonare vor fi definite n etapa de planificare a auditului;

>8

obligaiile contabile! de control i de raportare! obinnd o declaraie scris n legtur cu respectarea acestora; ntreinerea cu privire la procedurile de audit puse n oper; obinerea unui rezumat scris al procedurilor aplicate de ctre alt auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor.

62. >tili(area lucrrilor unui e+pert. 9tilizarea lucrrilor unui e pert se face n urmtoarele situaii: - evaluarea anumitor active; - evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri! zcminte petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale; - evaluri actuariale; - evaluarea stadiului de realizare a unor produse sau lucrri de construcii; - avize $uridice n ce privete interpretarea unor acorduri! statute sau reglementri. Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui e pert! auditorul trebuie s in cont de: - caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare; - riscul de eroare datorat naturii i comple itii elementului respectiv; - volumul i calitatea altor elemente probante disponibile. 1entru a putea utiliza lucrrile unui e pert! auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume e pert n cadrul misiunii sale de audit. Apoi! auditorul trebuie s verifice competena profesional a e pertului i obiectivitatea lui. :n plus! auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c ntinderea lucrrilor e pertului rspunde obiectivelor auditului. Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile e pertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuie ndeplinite de situaiile financiare. Cnd auditorul nu modific raportul su! el nu trebuie s fac meniuni despre utilizarea lucrrilor e pertului. GGGGGGGGGGGGGG RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRGGGGGGGGGGGGGGGG

>>