suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014) titular: prof. univ. dr.

Iuliana Georgescu

1

CURS NR. 4

2.4. Balana de verificare - procedeu specific contabilit!ii

Dup sistematizarea pe conturi (n Cartea mare) a datelor privind situa#ia $i
modificrile suferite de fiecare element de activ $i de pasiv, se procedeaz la ntocmirea
balan#ei de verificare. Practic, ea reprezint o sintez contabil care realizeaz legtura
dintre cont $i situa#iile financiare. Prin intermediul balan#ei de verificare, n care sunt
centralizate informa#iile referitoare la situa#ia $i modificrile tuturor conturilor, se exercit
un control asupra prelucrrii datelor n contabilitate. Periodicitatea ntocmirii balan#elor de
verificare este lunar, de$i Legea contabilit#ii republicat stabile$te c pentru verificarea
nregistrrii corecte n contabilitate a opera#iunilor efectuate se ntocme$te balan#a de
verificare, cel pu#in anual, la ncheierea exerci#iului financiar, sau la termenele de
ntocmire a raportrilor contabile stabilite potrivit legii
1

Balan#a de verificare ndepline$te dou func#ii, $i anume: funcia de centralizare $i
funcia de control asupra prelucr!rii.
Prin intermediul balan#ei de verificare sunt centralizate mrimile semnificative ale
conturilor.
Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc, exist dou feluri de balan#e de
verificare, $i anume :
2

balane de verificare sintetice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din
conturile sintetice ;
balane de verificare analitice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din
conturile analitice
Dup mrimile supuse centralizrii #i modul de ordonare a acestora se pot
ntocmi mai multe modele de balan#e de verificare, $i anume:
balana de verificare pe solduri finale;
balana de verificare pe sume $i solduri finale;
balana de verificare pe rulaj;
balana de verificare cu patru serii de egalit!i;
balana de verificare $ah.
Balan&a de verificare pe solduri finale este un model de balan# care centralizeaz
pentru fiecare cont n parte, din Cartea mare, soldul final debitor ori creditor, dup caz.
Prezint o serie de egalit#i, $i anume:
'Sfd = 'Sfc.
Solduri finale Simbol
cont
Denumirea contului
Debitoare Creditoare



TOTAL 'Sfd = 'Sfc

1
*** Legea contabilit#ii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 454 din 18 iunie 2008,
actualizat prin OUG nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art. 22.
2
Clin, O., Ristea, M., Op. cit., p. 253.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014) titular: prof. univ. dr.
Iuliana Georgescu

2
Balan&a de verificare pe sume #i solduri finalecentralizeaz pentru fiecare cont, din Cartea
mare, total sume debitoare, total sume creditoare precum $i soldul final debitor sau creditor,
dup caz. Este un model de balan#a de verificare cu dou serii de egalit#i:
(T
SD
= (T
SC

(S
fd
= (S
fc
Total sume Solduri finale Simbol
cont
Denumirea
contului Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare




TOTAL (T
SD
= (T
SC
(S
fd
= (S
fc

Balan&a de verificare pe rulaj centralizeaz din Cartea mare, pentru fiecare cont n parte,
soldurile ini#iale (debitoare sau creditoare), rulajul n cursul perioadei (debitor $i creditor) $i
soldurile finale (debitoare sau creditoare). Este un model de balan# cu trei serii de egalit#i:
(S
id
= (S
ic
(R
d
= (R
c

(S
fd
= (S
fc
Solduri ini#iale
Mi$cri n cursul
perioadei
Solduri finale
Sim-
bol
cont
Denumirea
contului
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

TOTAL (S
id
= (S
ic
(R
d
= (R
c
(S
fd
= (S
fc

Balan&a de verificare cu patru serii de egalit&i centralizeaz din Cartea mare,
pentru fiecare cont n parte, total sume precedente (debitoare $i creditoare), rulajele lunii
curente (debitoare $i creditoare), total sume (debitoare $i creditoare) $i soldul final (debitor
sau creditor).
Balan&a de verificare #ah centralizeaz acelea$i mrimi ca $i balan#a de verificare pe
rulaj, $i anume: soldul ini#ial (debitor sau creditor), mi$crile n cursul perioadei (debitoare $i
creditoare) $i soldul final (debitor sau creditor). Nota specific o constituie desf$urarea
rulajului debitor pe conturi corespunztoare creditoare $i a rulajului creditor pe conturi
corespunztoare debitoare. De aceea modelul balan#ei de verificare $ah va con#ine 5+n
coloane $i 4+n rnduri, unde n este numrul de conturi din Cartea mare. Fiecrui cont i
sunt rezervate, n cadrul acestui model, cte un rnd $i o coloan. Pe rnd sunt nscrise toate
mrimile (cu excep#ia total sumelor debitoare) care sunt consemnate n debitul contului
indiferent c este cont de activ sau de pasiv. Pe coloan se vor sistematiza toate mrimile (cu
excep#ia total sumelor creditoare) pe care le con#ine contul n creditul su indiferent c este
cont de activ sau de pasiv.
Modelul unei asemenea balan#e se prezint astfel:

Simbol
cont
Ct. credit.
Ct. debit.
Sold ini#ial
debitor

Total mi$cri
debitoare
Sold final
creditor
Sold ini#ial creditor

.

Total mi$cri
creditoare

Sold final debitor
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014) titular: prof. univ. dr.
Iuliana Georgescu

3

Balan#a de verificare cu patru serii de egalit#i pentru aplica#ia considerat se prezint astfel:














































Alturi de func#ia de centralizare, balan#a de verificare reprezint $i un mijloc de
control asupra modul cum s-a realizat nregistrarea cronologic $i sistematic a opera#iunilor,
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014) titular: prof. univ. dr.
Iuliana Georgescu

4
precum $i preluarea datelor din registrul sistematic n balan#a de verificare. Ea trebuie s
asigure respectarea echilibrului permanent impus de dubla nregistrare n conturi a
opera#iunilor economice $i financiare. Erorile sunt semnalate de faptul c nu se mai ob#in
seriile de egalit#i proprii fiecrui tip de balan# de verificare. Dintre aceste erori re#inem:
a) erorile de ntocmire a balan#elor de verificare se refer fie la totalizarea gre$it a
sumelor n balan#a de verificare, fie la preluarea eronat a sumelor din Cartea mare n
balan#a de verificare;
b) erorile de prelucrare a datelor n Cartea mare se refer la calcule gre$ite privind
rulajele, total sume sau soldurile finale ;
c) erorile de preluare a datelor din jurnal n Cartea mare;
d) erorile de nregistrare a sumelor n articolele contabile compuse apar, de regul, prin
nerespectarea egalit#ii ntre sumele cu care se modific conturile debitoare $i cele
aferente conturilor creditoare;
Exist, ns $i erori care nu pot fi descoperite cu ajutorul balan#elor de verificare, cum ar
fi:
a) omisiunile de nregistrare a unor opera#iuni constau n faptul c nu au fost nregistrate
sumele corespunztoare nici n conturile debitoare, nici n cele creditoare.
b) erorile de compensa#ie pot aprea n situa#ia n care o sum n plus a fost trecut ntr-o
parte a unui cont $i aceea$i sum a fost trecut n minus de aceea$i parte a altui cont
astfel nct prin compensare nu este afectat egalitatea totalurilor n balan#a de
verificare;
c) erorile de nregistrare n jurnal pot s apar atunci cnd s-au stabilit gre$it conturile
corespondente.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com