Seminar 5-6-7

CONTABILITATE FINANCIAR STOCURI

Contabilitatea stocurilor cumprate n vederea consumului intern Noiuni teoretice privind stocurile cumprate n vederea consumului intern Stocurile cumprate n vederea consumului intern sunt active circulante sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general). Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor cumprate se realizeaz la cost de achiziie. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Metode de evaluare la ieirea din gestiune a stocurilor fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieit FIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. C. Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizeaz prin identificarea specific a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Pentru determinarea costului poate fi folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda costului standard. Costul sau preul standard este un pre/cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n preuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de achiziie efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 308), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. Metode de contabilizare a stocurilor: - Metoda inventarului permanent - n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. - Metoda inventarului intermitent - const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate se realizeaz pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei (diferena ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului).

Seminar 5-6-7

CONTABILITATE FINANCIAR STOCURI

Aplicaia practic nr. 1 Entitatea economic SC Alfa SRL pltitoare de TVA, care ine evidena sto curilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii august 2012 un stoc iniial de materii prime de 200 kg la preul de achiziie de 2,5 Ron/kg. n data de 10 august entitatea economic cumpr 500 kg de materii prime, la preul de 2 Ron/kg, plus TVA 24%. n data de 20 august se consum n producie 400 kg materii prime. n data de 23 august entitatea economic mai achiziioneaz 300 kg de materii prime la preul de 2,4 Ron/kg, plus TVA 24 %, plata datoriei fa de furnizor efectundu-se n aceeai zi n numerar. Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului permanent iar evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a.) Metoda FIFO b.) Metoda LIFO c.) Metoda costului mediu ponderat. Aplicaia practic nr. 2 Entitatea economic SC Alfa SRL pltitoare de TVA, care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii august 2012 un stoc iniial de materii prime de 200 kg la preul de achiziie de 2,5 Ron/kg. n data de 10 august entitatea economic cumpr 500 kg de materii prime, la preul de 2 Ron/kg, plus TVA 24%. n data de 20 august se consum n producie 400 kg materii prime. n data de 23 august entitatea economic mai achiziioneaz 300 kg de materii prime la preul de 2,4 Ron/kg, plus TVA 24 %, plata datoriei fa de furnizor efectundu-se n aceeai zi n numerar. Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel n mod obligatoriu inventarierea stocurilor la sfritul lunii. Cu ocazia acestei inventarieri se constat un stoc final de 600 kg materii prime cunoscndu-se faptul c inventarierea se realizeaz dup: a.) Metoda FIFO b.) Metoda LIFO c.) Metoda costului mediu ponderat. Aplicaia practic nr. 3 Entitatea economic SC Alfa SRL pltitoare de TVA, care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii august 2012 un stoc iniial materiale auxiliare de 200 kg la preul de achiziie de 2,5 Ron/kg. n data de 10 august entitatea economic cumpr 500 kg de materiale auxiliare, la preul de 2 Ron/kg, plus TVA 24%. Transportul aferent materialelor auxiliare este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 24%. n data de 20 august se consum 400 kg de materiale auxiliare. Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului permanent iar evaluarea ieirilor din stoc se face: a.) Metoda FIFO b.) Metoda LIFO c.) Metoda costului mediu ponderat. Aplicaia practic nr. 4 Entitatea economic SC Alfa SRL nepltitoare de TVA care ine evidena stocurilor la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent, achiziioneaz pe 10 august 300 kg de combustibil la preul de 1,24 Ron/kg inclusiv TVA. La recepie se constat o diferen n plus nefacturat de furnizor de 50 kg n valoare de 62 Ron. Doar jumtate din diferena n plus este acceptat de entitatea economic, pentru care se primete pe data de 18 august factura de la furnizor, achitarea efectundu -se pe loc n numerar. Diferena neadmis se pstreaz n custodie, peste patru zile aceast diferen neadmis este returnat furnizorului. Aplicaia practic nr. 5 Entitatea economic SC Alfa SRL care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent, prezint un stoc iniial de materii prime de 400 kg evaluate la costul standard de 3 Ron/kg precum i o diferen de pre aferent stocului iniial de 50 Ron. Pe 10 august entitatea economic achiziioneaz 500 kg de materii prime la preul de 3,1 Ron/kg plus TVA 24%, decontarea efectundu -se prin virament bancar. %. n data de 20 august se consum n producie 600 kg materii prime.

Seminar 5-6-7

CONTABILITATE FINANCIAR STOCURI

Contabilitatea stocurilor obinute din producie Noiuni teoretice privind stocurile obinute din producie Stocurile obinute din producie sunt active circulante sub form de produse finite, semifabricate sau produse reziduale, recepionate n depozit. n categoria stocurilor de produse se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri. Stocurile de producie n curs de execuie reprezint acele produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate. Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor obinute din producie se realizeaz la cost de producie. Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente produciei (ex. Cheltuieli cu materii prime i materiale directe, energia consumat n procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum i cota de cheltuieli indirecte de producie, alocat n mod raional ca fiind legat de fabricarea stocurilor re spective (ex. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cu reparaiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secii, cu chiria spaiilor de producie etc). Metode de evaluare la ieirea din gestiune a stocurilor de produse fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieit FIFO B. Metoda costului mediu ponderat - CMP C. Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO. Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizeaz prin identificarea specific a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. La fel ca i n cazul stocurilor de materii prime i materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producie din perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de producie efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 348), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. Metode de contabilizare a stocurilor de produse: - Metoda inventarului permanent - n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare (producie) i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. - Metoda inventarului intermitent presupune stornarea stocului iniial de produse la nceputul lunii. Producia obinut nu se nregistreaz n conturile de stocuri n cursul perioadei. De asemenea la vnzarea stocurilor nu se mai nregistreaz destocarea lor. La sfritul perioadei, pe baza inventarierii stocurilor se stabilete i se nregistreaz stocul final.

Seminar 5-6-7

CONTABILITATE FINANCIAR STOCURI

Aplicaia practic nr. 1 S.C. Luxor S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine la nceputul lunii octombrie 2012 un stoc de produse finite de 1.000 kg, nregistrat la costul de producie de 6 Ron/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaz n cursul lunii octombrie 2012 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materii prime 4.700 Ron i cu combustibili 1.200 Ron, cu personalul 3.800 Ron i cu energia (facturat de furnizor) 800 Ron (plus TVA 24%). n data de 28.10.2012 se recepioneaz n depozit producia obinut de 1.500 kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de producie de 10.500 Ron. n 30.10.2012 societatea vinde jumtate din produsele finite aflate n stoc la preul de 10 Ron/kg, TVA 24%. ncasarea are loc peste apte zile prin virament bancar. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO b) metoda LIFO c) metoda CMP. Aplicaia practic nr. 2 Acelai enun ca i la aplicaia practic 1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor de produse dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel inventarierea stocurilor de produse la sfritul lunii octombrie 2012, cnd se constat un stoc final de 1.250 kg produse finite. Aplicaia practic nr. 3 S.C. Flaro S.R.L. (pltitoare de TVA) ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 12.11.2012 firma elibereaz n consum materii prime 19.000 Ron. n data de 27.11.2012 este nregistrat consumul (productiv) de energie electric de 3.000 Ron (TVA 24%). La sfritul lunii sunt nregistrate salariile brute aferente personalului n sum de 8.000 Ron. De asemenea se recepioneaz n depozit 3.000 buci produse finite, evaluate la cost efectiv de producie de 8 Ron/bucat. Totodat la sfrit de lun se constat produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 6.000 Ron (Producia neterminat este stornat la nceputul lunii urmtoare). n 12.12.2012 firma vinde 1.000 buci de produse finite (obinute n luna precedent) la preul de vnzare de 15 Ron/bucat, TVA 24%. ncasarea creanei se realizeaz dup apte zile n contul bancar. Aplicaia practic nr. 4 S.C. Davos S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine n stoc la nceputul lunii septembrie 2012 3.000 buci de semifabricate la costul de 10 Ron/bucat. n aceast lun sunt eliberate pentru prelucrare n alte secii 2.500 buci de semifabricate. Procesul de producie genereaz n luna curent urmtoarele cheltuieli: cu materii prime 10.000 Ron, cu energia (facturat de furnizor) 2.000 Ron (plus TVA 24%) i cu personalul 6.000 Ron. La sfritul lunii sunt recepionate la magazia de produse 2.000 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv de producie de 19 Ron/bucat. Producia neterminat se evalueaz dup metoda contabil (indirect). n luna octombire 2012 se mai consum materii prime n valoare de 2.000 Ron i se nregistreaz salarii de 3.000 Ron, recepionndu-se la magazie alte 500 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv de 20 Ron/bucat. (La sfritul lunii nu exist producie neterminat). Aplicaia practic nr. 5 S.C. Amad S.R.L., care ine evidena produselor obinute la cost de producie cu ajutorul inventarului permanent prezint la nceputul lunii iulie 2012 un stoc iniial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 Ron/kg i stoc iniial de produse reziduale 50 kg, evaluat la 20 Ron/kg. n cursul lunii se efectueaz cheltuieli cu materii prime 100.000 Ron i cu salariile 36.760 Ron i sunt obinute 800 kg produse finite, la cost de producie de 170 Ron/kg, i 40 kg produse reziduale, la cost de producie de 19 Ron/kg. Firma vinde 900 kg produse finite la pre de vnzare de 250 Ron/kg (plus TVA 24%) i 30 kg produse reziduale la pre de vnzare de 25 Ron/kg (plus TVA 24%). Pentru ieirile din stoc se aplic metoda CMP.

Seminar 5-6-7

CONTABILITATE FINANCIAR STOCURI

Contabilitatea stocurilor de mrfuri i a altor categorii de stocuri Noiuni teoretice privind stocurile de mrfuri i a altor categorii de stocuri Stocurile de mrfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii n aceeai stare (fr vreo prelucrare suplimentar) sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. n categoria stocurilor de mrfuri se cuprind i alte categorii de activele circulante materiale (materii prime, materiale, obiecte de inventar) care i-au schimbat destinaia iniial i sunt oferite spre vnzare terilor. Evidena mrfurilor n contabilitate se realizeaz: A. La cost de achiziie - n cazul societilor specializate n comerul cu ridicata (en-gros) B. La pre de vnzare cu amnuntul - n cazul societilor specializate n comerul cu amnuntul (en detail). Acesta cuprinde: costul de achiziie, adaosul commercial i TVA neexigibil (dac societatea e pltitoare de TVA). Costul mrfurilor nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul este calculat la ieirea din gestiune (vnzare etc.) prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare fr TVA. Marja brut se determin astfel: - Prin procedeul sutei mrite, dac societatea practic o cot unic de adaos comercial Marj brut = Pre vnzare fr TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial) - Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre K 378, dac societatea practic cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mrfuri Marj brut = Pre de vnzare fr TVA * K378 K378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 Si4428 Rc4428) Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. Stocurile aflate la teri sunt considerate acele bunuri care se afl n una din urmtoarele situaii: sunt achitate i lsate n custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la teri; sunt predate terilor pentru vnzarea n consignaii; sunt trimise pentru depozitare temporar la teri. Stocurile de animale cuprind efectivele de animale nscute i cele tinere crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie. Aplicaia practic nr. 1 S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.09.2012 mrfuri la preul de 40.000 Ron, TVA 24% (cf. Factur). Datoria fa de furnizor se achit la 25.09.2012 prin banc (cf. Extras de cont i OP). Angrosistul livreaz la 1.10.2012 unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practic un adaos comercial unic de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.09. 2012) la preul de 25.000 Ron, TVA 24% (cf. Factur). Decontarea se efectueaz prin banc n data de 10.10.2012 (cf. Extras de cont i OP). S.C. Chios S.R.L. vinde n numerar peste alte cinci zile 3/4 din mrfurile achiziionate (cf. Raport Z). S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) ct i n contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L). Aplicaia practic nr. 2 S.C. Nordic S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, deine la nceputul lunii octombrie 2012 un stoc de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 744 Ron (Sid371 = 744 Ron, Sic378 = 100 Ron, Sic4428 = 144 Ron). n data de 07.10.2012 societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri la preul de cumprare de 1.500 Ron, plus TVA 24%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitat peste o sptmn prin virament bancar. n 20.10.2012 societatea vinde n numerar mrfuri n valoare de 992 Ron (inclusiv TVA 24%). Aplicaia practic nr. 3 S.C. Helas S.R.L. (pltitoare de TVA) achiziioneaz n data de 07.10.2012 materii prime la preul de 600 Ron, TVA 24%, ambalate n lzi, care se factureaz distinct n valoare de 50 Ron, TVA 24%. Datoria fa de furnizor este achitat pe loc n numerar. Dup 10 zile ambalajele sunt vndute la costul de achiziie, ncasarea efectundu-se n aceeai zi n numerar.

Seminar 5-6-7

CONTABILITATE FINANCIAR STOCURI

Aplicaia practic nr. 4 S.C. Construct S.A. (pltitoare de TVA) trimite n data de 20.08.2012 la teri pentru reparare un aparat de msur n valoare de 1.000 Ron. Costul reparaiei este facturat de ter n 05.11.2012 la preul de 300 Ron, TVA 24%. Achitarea se realizeaz pe loc, n numerar iar aparatul este readus n unitate. Aplicaia practic nr. 5 S.C. Sigis S.R.L. deine n stoc la data de 31.12.2012 1.000 kg materii prime, nregistrate la costul de achiziie de 20 Ron/kg. Cu ocazia inventarierii se constat c valoarea actual (valoarea realizabil net) a materiilor prime respective a sczut la 18 Ron/kg. n 20.07.2011 se consum jumtate din stocul de materii prime. La sfritul anului 2011, valoarea actual (valoarea realizabil net)a materiilor prime este de 21 Ron/kg.