Sunteți pe pagina 1din 11

CAPITOLUL VIII PROCEDURI DE NREGISTRARE FISCAL

8.1. Procedura nre !"#r$r!! %!"ca&e


Obligaia de nregistrare fiscal de nregistrare fiscal o are orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal. nregistrarea fiscal presupune atribuirea unui cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal poate fi: a. pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea geniei !aionale de dministrare "iscal# b. pentru persoanele fi$ice, codul numeric personal atribuit potri%it legii speciale# c. pentru persoanele fi$ice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea ! "# d. pentru comerciani, inclusi% pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potri%it legii speciale# e. pentru persoanele fi$ice care desfoar acti%iti economice n mod independent sau exercit profesii libere, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea ! ". Comerciantii i sucursalele comerciantilor cu sediul n strintate se nregistrea$ fiscal potri%it procedurii speciale n materie. n %ederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele lit. a&, c& i e& au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal. u obligaia s depun o declaraie de nregistrare fiscal i persoanele pre%$ute la lit. b& care au calitatea de angajator. Contribuabilii care obin %enituri din acti%iti independente, pentru care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de %enituri, au obligaia, n %ederea nregistrrii, s depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare fiscal. 'eclaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de () de $ile de la: - data nfiinrii potri%it legii, n ca$ul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic# - data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii acti%itii, data obinerii primului %enit sau dob*ndirii calitii de angajator, dup ca$, n ca$ul persoanelor fi$ice.

+ltitorii de impo$ite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comen$i sau pe orice alte documente emise codul de identificare fiscal propriu. Contribuabilii au obligaia de a declara organului fiscal competent din subordinea ! ", n termen de () de $ile, nfiinarea de sedii secundare. Contribuabilii cu domiciliul fiscal n ,om*nia au obligaia de a declara n termen de () de $ile nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate. "orma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal 'eclaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispo$iie gratuit de organul fiscal din subordinea ! " i %a fi nsoit de acte do%editoare ale informaiilor cuprinse n aceasta. 'eclaraia de nregistrare fiscal %a cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii de plat datorate potri%it Codului fiscal, datele pri%ind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele pri%ind situaia juridic a contribuabilului, precum i alte informaii necesare administrrii impo$itelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.

8.'. Cer#!%!ca#u& de nre !"#rare %!"ca&$


+e ba$a declaraiei de nregistrare fiscal, depus, organul fiscal competent din subordinea ! " eliberea$ certificatul de nregistrare fiscal, n termen de -. $ile de la data depunerii declaraiei. n certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal. /liberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor de timbru. Contribuabilii care reali$ea$ %enituri din acti%itatea de comer sau prestri de ser%icii ctre populaie sunt obligai s afie$e certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se desfoar acti%itatea. n ca$ul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal %a elibera un duplicat al acestuia, n ba$a cererii contribuabililor i a do%e$ii de publicare a pierderii, furtului sau distrugerii n 0onitorul Oficial al ,om*niei, +artea a 111-a.

8.(. )od!%!c$r! u&#er!oare nre !"#r$r!! %!"ca&e


0odificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent din subordinea ! ", n termen de () de $ile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni.

2a ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea fiscal, contribuabilii au obligaia de a preda organelor fiscale, n %ederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal, odat cu depunerea declaraiei de meniuni.

8.*. Re !"#ru& con#r!+ua+!&!&or


Organul fiscal competent din subordinea ! " organi$ea$ e%idena pltitorilor de impo$ite, taxe, contribuii i alte sume datorate la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul "ondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, n cadrul registrului contribuabililor, care conine: - datele de identificare a contribuabilului# - categoriile de obligaii fiscale de declarare, potri%it legii, denumite %ector fiscal# categoriile de obligaii fiscale care se nscriu n %ectorul fiscal se stabilesc prin ordin al ministrului economiei i finanelor# - alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. 'atele pre%$ute se completea$ pe ba$a informaiilor comunicate de contribuabili, de oficiul registrului comerului, de ser%iciul de e%iden a populaiei, de la alte autoriti i instituii, precum i din constatrile proprii ale organului fiscal. 'atele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu ori de c*te ori se constat c acestea nu corespund strii de fapt reale i %or fi comunicate contribuabililor. 0odificarea din oficiu a domiciliului fiscal pe ba$a constatrilor fcute se face prin deci$ie emis de organul fiscal competent, dup ascultarea prealabil a contribuabilului. Contribuabilii persoane juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic sunt declarai inacti%i i le sunt aplicabile pre%ederile pre%ederile art. -- alin. 3--& i 3-4& din 2egea nr. .5-64))( pri%ind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dac ndeplinesc una dintre urmtoarele condiii: - nu i ndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie declarati% pre%$ut de lege# - se sustrag de la efectuarea inspeciei fiscale, prin declararea unor date de identificare a sediului social care nu permit organului fiscal identificarea acestuia# - organele fiscale au constatat c nu funcionea$ la sediul social sau la domiciliul fiscal declarat. +rin excepie de la pre%ederile alin. 3.&, nu %or fi declarai inacti%i contribuabilii aflai n stare de insol%en sau contribuabilii pentru care s-a pronunat sau a fost adoptat o 7otr*re de di$ol%are.

8.,. O+&! a-!a de a conduce e.!den-a %!"ca&$


n %ederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate, contribuabilii sunt obligai s conduc e%idene fiscale, potri%it actelor normati%e n %igoare. n %ederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tran$acii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s pre$inte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Coninutul dosarului preurilor de transfer %a fi aprobat prin ordin al preedintelui geniei !aionale de dministrare "iscal. ,eguli pentru conducerea e%idenei contabile i fiscale /%idenele contabile i fiscale %or fi pstrate, dup ca$, la domiciliul fiscal al contribuabilului, la sediile secundare ale acestuia, inclusi% pe suport electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autori$ate, potri%it legii, s preste$e ser%icii de ar7i%are. +rin excepie de la pre%ederile alin. 3-&, e%idenele contabile i fiscale ale exerciiului financiar n curs se pstrea$, dup ca$, la domiciliul fiscal al contribuabililor, la sediile secundare ale acestora sau, n perioada - - 4. a lunii urmtoare, la sediul persoanei fi$ice ori juridice autori$ate pentru prelucrarea lor n %ederea ntocmirii declaraiilor fiscale. 'ispo$iiile legale pri%ind pstrarea, ar7i%area i limba folosit pentru e%idenele contabile sunt aplicabile i pentru e%idenele fiscale. n ca$ul n care e%idenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe l*ng datele ar7i%ate n format electronic contribuabilul este obligat s pstre$e i s pre$inte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat. Contribuabilii sunt obligai s e%idenie$e %eniturile reali$ate i c7eltuielile efectuate din acti%itile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente pre%$ute de lege. Contribuabilii sunt obligai s utili$e$e pentru acti%itatea desfurat documente primare i de e%iden contabil stabilite prin lege, ac7i$iionate numai de la unitile stabilite prin normele legale n %igoare, i s complete$e integral rubricile formularelor, corespun$tor operaiunilor nregistrate. Organul fiscal poate lua n considerare orice e%idene rele%ante pentru impunere inute de contribuabil.

CAPITOLUL I/ STA0ILIREA 1I DECLARAREA I)PO2ITELOR3 TA/ELOR3 CONTRI0U4IILOR 1I A ALTOR SU)E DATORATE 0UGETULUI GENERAL CONSOLIDAT

5.1. O+&! a-!a de a de6une dec&ara-!! %!"ca&e


'eclaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potri%it Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta. n ca$ul n care Codul fiscal nu pre%ede, 0inisterul /conomiei i "inanelor %a stabili termenul de depunere a declaraiei fiscale. Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n ca$urile n care: a& a fost efectuat plata obligaiei fiscale# b& obligaia fiscal respecti% este scutit la plat, conform reglementrilor legale# c& organul fiscal a stabilit din oficiu ba$a de impunere i obligaia fiscal# d& pentru obligaia fiscal nu re$ult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarati%, conform legii. n ca$ de inacti%itate temporar sau n ca$ul obligaiilor de declarare a unor %enituri care, potri%it legii, sunt scutite la plata impo$itului pe %enit, organul fiscal competent poate aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. supra termenelor i condiiilor %a decide organul fiscal potri%it competenelor aprobate prin ordin al preedintelui geniei !aionale de dministrare "iscal.

5.'. For7a 8! con-!nu#u& dec&ara-!e! %!"ca&e


'eclaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispo$iie gratuit de organul fiscal. n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calcule$e cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru este pre%$ut de lege. Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-credin informaiile pre%$ute de formular, corespun$toare situaiei sale fiscale. 'eclaraia fiscal se semnea$ de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit.

Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii: a& n ca$ul transmiterii declaraiilor fiscale prin sistemul electronic de pli. 'ata depunerii declaraiei se consider a fi data debitrii contului pltitorului n ba$a acesteia# b& n ca$ul transmiterii declaraiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan . 'eclaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de pre%ederile legale. +entru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor, organul fiscal poate transmite contribuabililor formularele de declarare a impo$itelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest ca$, contra%aloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal.

5.(. De6unerea dec&ara-!!&or %!"ca&e


'eclaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot cu confirmare de primire. 'eclaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan. n ca$ul impo$itelor, taxelor i al contribuiilor administrate de ! ", procedura pri%ind transmiterea declaraiilor prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan se stabilete prin ordin al preedintelui ! ". 'eclaraiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub form de proces-%erbal, dac din moti%e independente de %oina contribuabilului acesta este n imposibilitatea de a scrie. 'ata depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup ca$. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum re$ult din mesajul electronic de confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei. !edepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procede$e la stabilirea din oficiu a impo$itelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. 8tabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de -. $ile de la ntiinarea contribuabilului pri%ind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. n ca$ul contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau %eniturilor impo$abile, stabilirea din oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea ba$ei de impunere, potri%it art. 95. +entru impo$itele, taxele i contribuiile administrate de genia !aional de dministrare "iscal, ntiinarea

pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se face n ca$ul contribuabililor inacti%i, at*t timp c*t se gsesc n aceast situaie. 'eclaraiile fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice %or fi certificate de ctre un consultant fiscal, n condiiile legii, cu excepia celor pentru care este obligatorie auditarea. 3se suspend p*n la - ianuarie 4)-)&

5.*. Corec#area dec&ara-!!&or %!"ca&e


'eclaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiati%. 'eclaratiile fiscale pot fi corectate de catre contribuabili, din proprie initiati%a, ori de cate ori constata erori n declaratia initiala, prin depunerea unei declaratii rectificati%e la organul fiscal competent. 'eclaratia rectificati%a se intocmeste pe acelasi model de formular ca i cel care se corectea$a, situatie n care se %a inscrie :;: n casuta pre%a$uta n acest scop, precum i a impo$itelor care se stabilesc de platitori prin autoimpunere sau retinere la sursa, pentru care se completea$a un formular distinct. 'eclaratia rectificati%a %a fi completata inscriindu-se toate datele i informatiile pre%a$ute de formular, inclusi% cele care nu difera fata de declaratia initiala. 1n ca$ul taxei pe %aloarea adaugata, sumele re$ultate din corectarea erorilor de inregistrare n e%identele de taxa pe %aloarea adaugata se inregistrea$a la randurile de regulari$ari din decontul lunii n care au fost operate corectiile.

5.,. D!"6o9!-!! enera&e 6r!.!nd dec&ararea !76o9!#e&or3 #a:e&or 8! con#r!+u#!!&or


8tabilirea impo$itelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se face prin: - declaraie fiscal - 1mpo$itele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat - deci$ie emis de organul fiscal < pentru celelalte ca$uri 'eci$ia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite deci$ie de impunere ori de c*te ori acesta modific ba$a de impunere. +entru creanele administrate de 0inisterul /conomiei i "inanelor prin ! ", prin ordin al ministrului economiei i finanelor se pot stabili i alte competene pentru emiterea deci$iilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale.

'eclaraia fiscal este asimilat cu o deci$ie de impunere, sub re$er%a unei %erificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia. n situaia n care legea nu pre%ede obligaia de calculare a impo$itului, declaraia fiscal este asimilat unei deci$ii referitoare la ba$a de impunere. 'eci$ia de impunere i deci$ia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat.

5.;. For7a 8! con-!nu#u& dec!9!e! de !76unere


'eci$ia de impunere trebuie s ndeplineasc cuprind urmtoarele: a. denumirea organului fiscal emitent# b. data la care a fost emis i data de la care i produce efectele# c. datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup ca$# d. obiectul actului administrati% fiscal# e. moti%ele de fapt# f. temeiul de drept# g. numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potri%it legii# 7. tampila organului fiscal emitent# i. posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia# j. meniuni pri%ind audierea contribuabilului. 'eci$ia de impunere trebuie s cuprind, pe l*ng elementele pre%$ute mai sus, i categoria de impo$it, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat, ba$a de impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impo$abil. 8unt asimilate deci$iilor de impunere i urmtoarele acte administrati%e fiscale: a& deci$iile pri%ind rambursri de tax pe %aloarea adugat i deci$iile pri%ind restituiri de impo$ite, taxe, contribuii i alte %enituri ale bugetului general consolidat# b& deci$iile referitoare la ba$ele de impunere# c& deci$iile referitoare la obligaiile de plat accesorii# d& procesele-%erbale e& deci$iile pri%ind nemodificarea ba$ei de impunere.

'eci$iile referitoare la ba$ele de impunere =a$ele de impunere se stabilesc separat, prin deci$ie referitoare la ba$ele de impunere, n urmtoarele situaii: a& c*nd %enitul impo$abil este reali$at de mai multe persoane. 'eci$ia %a cuprinde i reparti$area %enitului impo$abil pe fiecare persoan care a participat la reali$area %enitului# b& c*nd sursa %enitului impo$abil se afl pe ra$a altui organ fiscal dec*t cel competent teritorial. n acest ca$ competena de a stabili ba$a de impunere o deine organul fiscal pe ra$a cruia se afl sursa %enitului. 'ac %enitul impo$abil este reali$at de mai multe persoane, atunci acestea pot si numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal. 8tabilirea obligaiilor fiscale sub re$er%a %erificrii ulterioare Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub re$er%a %erificrii ulterioare. 'eci$ia de impunere sub re$er%a %erificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat, din iniiati%a organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe ba$a constatrilor organului fiscal competent. ,e$er%a %erificrii ulterioare se anulea$ numai la mplinirea termenului de prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie.

5.<. Pre"cr!6-!a dre6#u&u! de a "#a+!&! o+&! a-!! %!"ca&e


Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale 'reptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de . ani, cu excepia ca$ului n care legea dispune altfel. >ermenul de prescripie ncepe s curg de la data de - ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac legea nu dispune altfel. 'reptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de -) ani n ca$ul n care acestea re$ult din s%*rirea unei fapte pre%$ute de legea penal. >ermenul pre%$ut la alin. curge de la data s%*ririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o 7otr*re judectoreasc definiti%. ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale

3-& >ermenele pre%$ute la art. ?- se ntrerup i se suspend n ca$urile i n


condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune potri%it dreptului comun. 34& >ermenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale se suspend pe perioada cuprins ntre momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii deci$iei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale. /fectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale 'ac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale, %a proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

5.8. In"6ec-!a %!"ca&$


Obiectul i funciile inspeciei fiscale 1nspecia fiscal are ca obiect %erificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii pre%ederilor legislaiei fiscale i contabile, %erificarea sau stabilirea, dup ca$, a ba$elor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. 1nspecia fiscal are urmtoarele atribuii: a& constatarea i in%estigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor re$ult*nd din acti%itatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane pri%ind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n %ederea descoperirii de elemente noi rele%ante pentru aplicarea legii fiscale# b& anali$a i e%aluarea informaiilor fiscale, n %ederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse# c& sancionarea potri%it legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru pre%enirea i combaterea abaterilor de la pre%ederile legislaiei fiscale. +entru ducerea la ndeplinire a atribuiilor organul de inspecie fiscal %a proceda la: a& examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului# b& %erificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din e%idena contabil a contribuabilului# c& discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la repre$entanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup ca$# d& solicitarea de informaii de la teri#

e& stabilirea corect a ba$ei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup ca$, fa de creana fiscal declarat i6sau stabilit, dup ca$, la momentul nceperii inspeciei fiscale# f& stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora# g& %erificarea locurilor unde se reali$ea$ acti%iti generatoare de %enituri impo$abile# 7& dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii# i& efectuarea de in%estigaii fiscale # j& aplicarea de sanciuni potri%it pre%ederilor legale# @& aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-%erbal. !u intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri te7nico-tiinifice sau orice alte %erificri solicitate de organele de urmrire penal n %ederea lmuririi unor fapte sau mprejurri ale cau$elor aflate n lucru la aceste instituii.