Contributii Sociale - Madalina R - Septembrie 2013

Aspecte practice n calculul contribuiilor sociale
Camera Consultanilor Fiscali Septembrie 2013
AGENDA
Seciunea 1: Veniturile din salarii 1.1. Sfera de cuprindere a veniturilor din salarii 1.2. Cotele de contribuii sociale aplicabile n 2013
1.3. Tratamentul fiscal i contribuiile sociale aplicabile

1.4. Venituri asimilate salariilor n cazul unor hotrri judectoreti Seciunea 2: Aspecte practice referitoare la tratamentul fiscal al diurnelor Seciunea 3: Veniturile din activiti independente i alte venituri 3.1. Sfera de cuprindere a veniturilor din activiti independente 3.2.Venituri din drepturi de proprietate intelectual 3.3. Venituri din activiti independente - PFI
3.4. Venituri din activiti independente - PFA

3.5.Contribuii sociale aplicabile veniturilor din activiti independente realizate de PFA/PFI 3.6. Venituri din contracte/convenii civile 4. Alte venituri
2013 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Veniturile din salarii
1. Veniturile din salarii

1.1. Sfera de cuprindere a veniturilor din salarii
Venituri n baza unui CIM
Venituri asimilate salariilor
Venituri din salarii
Avantaje primite n legtur cu o activitate salariat

1.1. Sfera de cuprindere a veniturilor din salarii (continuare)
Remuneraia directorilor n baza unui contract de mandat Sumele primite de reprezentanii n AGA, n consiliul de administraie, membrii directoratului si ai consiliului de supraveghere
Sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii, dobnzi acordate in legtur cu acestea , actualizarea acestora cu indicele de inflaie, acordate in baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile
Indemnizaia primit de salariai, inclusiv de ctre salariaii reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine, pe perioada delegrii i detarii n ar i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte drepturi de aceeai natur, pentru partea care depete 2.5*nivelul stabilit prin HG pentru personalul din instituiile publice; Indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur primit de salariaii care au raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin HG, pentru tara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv; Indemnizaiile de neconcuren, stabilite conform CIM
Orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor in vederea impunerii

1.2. Cotele de contribuii sociale aplicabile n 2013
Tip contribuie Asigurri sociale (pensie) Angajat Angajator
10,5%* limitat la 5 salarii medii brute pe economie (2.223 lei n 2013) *din care 4% - Pilonul II 5,5%
20,8% limitat la 5 salarii medii brute pe economie nmulit cu numrul mediu de angajai din lun 5,2%
Asigurri sociale de sntate Asigurri pentru omaj
0,5%
0,5%
Asigurri pentru concedii medicale i indemnizaii

Asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale Fondul de garantare a salariilor
0,85% limitat la 12 salarii minime brute (750 lei pn n iunie 2013, 800 lei ncepnd cu iulie 2013)
ntre 0,15% i 0,85% n funcie de CAEN 0,25%
5

1.3. Tratament fiscal i contribuii sociale aplicabile
Contribuii angajat Tip venit Contribuii angajator Fond garanta Concedii re medicale omaj salarii
Impozit CAS
ASS
omaj
CAS
CASS
Accidente de munc
Administratori, membrii n consiliul de supraveghere
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Directorii, membrii directoratului
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Membrii comisiei de cenzori i ai comitetului de audit
DA
DA
DA
DA
DA

1.3. Tratament fiscal i contribuii sociale aplicabile (continuare)
Contribuii angajat Tip venit Impozit CAS Pensii facultative suportate de angajator <400 Euro/angajat/an * Inclusiv UE/SEE Pensii facultative suportate de angajator >400 Euro/angajat/an * Inclusiv UE/SEE Asigurri voluntare de sntate <250 Euro/angajat/an ASS omaj CAS CASS Contribuii angajator Fond garanta Concedii re omaj medicale salarii Accidente de munc
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Asigurri de via Abonamente pentru servicii medicale, altele dect medicina muncii, abonamente sli sport, alte avantaje in natura Indemnizaie de neconcuren
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
2013 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss-entity. All rights reserved. PDC no.8229.
DA
DA
DA

1.3. Tratament fiscal i contribuii sociale aplicabile (continuare)
Contribuii angajat Tip venit Impozit Ajutoare sociale, cadouri copii minori / salariate < 150 RON / eveniment/copil minor Costul convorbirilor telefonice, permisele de cltorie pe orice mijloace de transport folosite n scop personal, alte avantaje in natur Tichete cadou, tichete de mas, tichete de vaca, tichete de cre, acordate potrivit legii CAS CASS omaj CAS Contribuii angajator Fond Accidente Concedii CASS omaj garantare medicale de munc salarii -
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Pli compensatorii n baza CIM/CCM
DA
DA
DA
DA
DA
DA

1.4. Venituri asimilate salariilor n cazul unor hotrri judectoreti

Sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii, dobnzi acordate in legtur cu acestea, actualizarea acestora cu indicele de inflaie, acordate in baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile
DIFERIT DE
Despgubirile in bani sau n natur primite de o persoana fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta venituri neimpozabile - Normele de aplicare ale Codului Fiscal Decizia Comisiei Fiscale Centrale nr. 1/ 2010

1.4. Venituri asimilate salariilor n cazul unor hotrri judectoreti (continuare)
Despgubiri reprezentnd salarii/diferene de salarii acordate n baza unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile: Venit salarial impozabil - impozitul se calculeaz i se reine la data plii Venit salarial subiect al contribuiilor sociale obligatorii acestea se calculeaz i se rein la data plii
10
Aspecte practice referitoare la tratamentul fiscal al diurnelor
2. Aspecte practice referitoare la tratamentul fiscal al diurnelor

2.1. Indemnizaia de delegare - Diurna
2.1.1. Ce acoper diurna? Cheltuielile de hran, mrunte, uzuale, precum i costul transportului n interiorul localitii n care i desfoar activitatea HG 518/1995 - referitoare la personalul romn trimis n misiune n strintate Limitele diurnei sunt stabilite doar pentru personalul din instituiile publice 2.1.2. Tratament fiscal aplicabil Impozit pe venit i contribuii sociale (cf. Lege 168/2013 pentru aprobarea OG 8/2013) Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de salariai pe perioada delegrii i detarii n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete 2.5*nivelul stabilit prin HG pentru personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de salariai care au raporturi de munc cu angajatori nerezideni pe perioada delegrii i detarii n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul stabilit prin HG pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv
12

2.1.2. Tratament fiscal aplicabil (continuare) Venituri neimpozabile, fr contribuii sociale (cf. Lege 168/2013 pentru aprobarea OG 8/2013)
diurne pentru salariai delegai/detaai n ara/strintate pn la 2,5*nivelul HG diurne pentru salariai angajai de angajatori nerezideni delegai/detaai n Romnia pn la nivelul HG pentru ara de reziden a angajatorului
diurne pentru persoane care desfoar activitate n baza unui statut special, pe perioada deplasrii/delegrii/detarii nivelul stabilit n actele normative speciale
cheltuieli de cazare i transport
13

2.2. Aspecte practice: HG referitoare la instituiile publice au caracter orientativ pentru societile comerciale cu capital privat Pentru societile cu capital privat drepturile se acorda n condiiile prevzute de contractele colective sau individuale de munc
Nu exist o durat minim a deplasrii care d dreptul la acordarea diurnelor pentru salariaii societilor cu capital privat
Practic diversificat in acordarea drepturilor n cazul delegrii:
Indemnizaie de delegare- diurn

Rambursare de cheltuieli cu masa - decont de cheltuieli Acordare mixt
Obligativitatea ntocmirii Ordinului de deplasare

Indemnizaii impozabile impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, virarea lunar/trimestrial
14
Veniturile din activiti independente i alte venituri
3. Veniturile din activiti independente

3.1.Sfera de cuprindere a veniturilor din activiti independente Cine desfoar venituri din activiti independente?
Persoane care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual Persoane care realizeaz venituri din profesii liberale (PFI)
Persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice (PFA)
Persoane care realizeaz venituri din contracte civile
16

3.2.Venituri din drepturi de proprietate intelectual
Drepturi de autor- Legea nr. 8/1996

Constituie obiect al dreptului de autor operele Constituie, de asemenea, originale de creaie obiect al dreptului de intelectual n domeniul autor operele derivate literar, artistic sau tiinific, care au fost create oricare ar fi modalitatea plecnd de la una sau de creaie, modul sau mai multe opere forma de exprimare i preexistente independent de valoarea i destinaia lor
Nu este necesar nregistrare fiscal
17

3.2.Venituri din drepturi de proprietate intelectual (continuare) Contribuii sociale aplicabile
Contribuia individual la asigurrile sociale (pensie) - CAS (10,5%) Venitul brut cheltuial forfetar (20% sau 25%)
Baza de calcul este plafonat la 5 salarii medii brute pe economie;

Se reine i pltete de pltitorii de venituri pn pe 25 ale lunii urmtoare Nu se datoreaz de pensionari i persoanele asigurate la sistemul public de pensii n baza unui CIM
Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate - CASS (5,5%)

Venitul brut cheltuial forfetar (20% sau 25%) ( 800 RON); Se reine i pltete de pltitorul de venit pn pe 25 ale lunii urmtoare
Nu se datoreaz dac contribuabilul obine venituri din salarii, pensii, indemnizaii de omaj, venituri din activiti independente sau agricole
Declararea (CAS i CASS) se face de pltitor - Declaraia 112
18

3.3. Venituri din activiti independente - PFI
Persoanele fizice independente (PFI)

Pct. 23 din Norme Codul Persoanele fizice care Fiscal exercit o profesie liberal, n baza unei Directiva 2005/36/CE legi speciale, cum ar fi privind recunoaterea calificrilor profesionale cea de avocat, notar, Legea 200/2004 privind arhitect, auditor financiar etc profesiile reglementate
nregistrare la autoritatea fiscal
19

3.4. Venituri din activiti independente - PFA
Persoanele fizice autorizate (PFA)

Persoan fizic autorizat s desfoare orice form de activitate economic permis de lege, folosind n principal fora sa de munc
nregistrare la Registrul Comerului (cod CAEN) nregistrare la autoritatea fiscal
OUG 44/2008
20

3.5. Contribuii sociale aplicabile veniturilor realizate de persoane fizice independente i persoane fizice autorizate PFI/PFA
Contribuia individual la asigurrile sociale (pensie) - CAS (31,3%) Se pltete de contribuabil pe baza venitului asigurat care este min. 35% din salariul mediu brut i max. 5 salarii medii brute; Dac venitul dup deducerea cheltuielilor efectuate/valoarea anual a normei de venit este sub 35% din salariul mediu, nu se datoreaz CAS; Nu se datoreaz de pensionari i cei care obin venituri din salarii

Venitul impozabil (venit brut cheltuieli deductibile, exclusiv contribuii sociale) Baza de calcul nu poate fi mai mic dect un salariu minim brut pe ar dac e singurul venit, cu regularizare la finalul anului
21

3.5. Contribuii sociale aplicabile veniturilor realizate de persoane fizice independente i persoane fizice autorizate PFI/PFA (continuare) Aspecte practice
Contribuabilul efectueaz pli anticipate de CAS i CASS Pentru contribuia de sntate, plile anticipate se stabilesc de Autoritatea Fiscal prin decizie de impunere pe baza declaraiei de venit estimat / declaraiei de venit realizat sau pe baza normelor de venit Pentru contribuia de pensii, plile anticipate se efectueaz de contribuabil n baza venitului declarat pt. CAS
Plile anticipate se datoreaz trimestrial (25 ale ultimei luni din fiecare trimestru)
Regularizarea CASS se realizeaz prin decizie de impunere anual. Diferena de CASS se pltete n 60 de zile de la comunicarea deciziei.
22
3 Veniturile din activiti independente

3.6. Venituri din contracte/convenii civile
Venituri din contracte/convenii civile

Codul Civil, Art. 52 Cod Fiscal Contractele de comision Contractele de mandat Contractele de agent Nu necesit nregistrare fiscal
23

3.6.Venituri din contracte/convenii civile (continuare) Contribuii sociale aplicabile Contribuia individual la asigurrile sociale (pensie) - CAS (10,5%) Venitul brut din contract plafonat la 5 salarii medii brute pe economie
Se reine i pltete de pltitorii de venituri pn pe 25 ale lunii urmtoare Nu se datoreaz de pensionari i persoanele asigurate la sistemul public de pensii n baza unui CIM

Venitul brut din contract Plafonul minim este de un salariu minim brut pe economie 800 RON. ncadrarea in plafon se face de ctre Autoritatea Fiscal, anual, dup depunerea declaraiilor informative de ctre pltitorul de venit Se reine i pltete de pltitorul de venit pn pe 25 ale lunii urmtoare Declararea (CAS si CASS) se face de pltitor - Declaraia 112
24
4. Alte venituri
Contribuii sociale aplicabile Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate - CASS (5,5%)
Venituri din cedarea folosinei bunurilor, investiii, premii i ctiguri din jocuri de noroc, venituri din alte surse
Venitul brut sau venitul impozabil

Plafonul minim este de un salariu minim brut pe economie 800 RON. CASS se stabilete de Autoritatea fiscal pe baza deciziei de impunere anual Nu se datoreaz de pensionari, persoane care obin venituri din salarii, activiti independente venituri pentru care CASS se reine la sursa (drepturi de autor i convenii civile, etc.)
25
Mulumesc!
Mdlina Racovian Consultant Fiscal email: mracovitan@kpmg.com
ORICE RECOMANDARE CU PRIVIRE LA DIVERSELE ASPECTE FISCALE DISCUTATE, CUPRINS N ACEAST PREZENTARE NU A FOST FORMULAT DE CTRE KPMG CU INTENIA DE A FI FOLOSIT, I NU POATE FI FOLOSIT, DE CTRE UN CLIENT SAU ORICE ALT PERSOAN SAU ENTITATE SPRE A (i) EVITA EVENTUALE PENALITI LA PLATA CRORA CONTRIBUABILUL ESTE OBLIGAT (ii) PROMOVA SAU A FACE RECOMANDRI UNEI PRI TERE. MATERIALUL NU POATE FI DISTRIBUIT DE CATRE ORICE PERSOANA FARA ACORDUL EXPRIMAT IN SCRIS DE CATRE AUTOR.

Contributii Sociale - Madalina R - Septembrie 2013

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contributii Sociale - Madalina R - Septembrie 2013

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Aspecte practice n calculul contribuiilor sociale

Camera Consultanilor Fiscali Septembrie 2013

1.3. Tratamentul fiscal i contribuiile sociale aplicabile

3.4. Venituri din activiti independente - PFA

Veniturile din salarii

1. Veniturile din salarii

Venituri n baza unui CIM

Venituri asimilate salariilor

Venituri din salarii

Avantaje primite n legtur cu o activitate salariat

1. Veniturile din salarii

1. Veniturile din salarii

Asigurri sociale de sntate Asigurri pentru omaj

Asigurri pentru concedii medicale i indemnizaii

1. Veniturile din salarii

Administratori, membrii n consiliul de supraveghere

Directorii, membrii directoratului

Membrii comisiei de cenzori i ai comitetului de audit

1. Veniturile din salarii

1. Veniturile din salarii

Pli compensatorii n baza CIM/CCM

1. Veniturile din salarii

Venituri asimilate salariilor

1. Veniturile din salarii

Aspecte practice referitoare la tratamentul fiscal al diurnelor

2. Aspecte practice referitoare la tratamentul fiscal al diurnelor

2. Aspecte practice referitoare la tratamentul fiscal al diurnelor

2. Aspecte practice referitoare la tratamentul fiscal al diurnelor

Indemnizaie de delegare- diurn

Obligativitatea ntocmirii Ordinului de deplasare

Veniturile din activiti independente i alte venituri

3. Veniturile din activiti independente

Persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice (PFA)

Persoane care realizeaz venituri din contracte civile

3. Veniturile din activiti independente

Drepturi de autor- Legea nr. 8/1996

Nu este necesar nregistrare fiscal

3. Veniturile din activiti independente

Baza de calcul este plafonat la 5 salarii medii brute pe economie;

Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate - CASS (5,5%)

3. Veniturile din activiti independente

Persoanele fizice independente (PFI)

nregistrare la autoritatea fiscal

3. Veniturile din activiti independente

Persoanele fizice autorizate (PFA)

3. Veniturile din activiti independente

Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate - CASS (5,5%)

3. Veniturile din activiti independente

3 Veniturile din activiti independente

Venituri din contracte/convenii civile

3. Veniturile din activiti independente

Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate - CASS (5,5%)

Venitul brut sau venitul impozabil

S-ar putea să vă placă și