UNIVERSITATEA TRANSILVANIA BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA: CIG

BAZELE CONTABILITII II ANUL I ID

Autor: Prof.u !".#r. A !$o%r% CAPOT

&''(
1

Co )! utu* +,o o-!,. fu ,)!% ,o t%/!*0 $! ,or+12o #+ )% ,o tur!*or #! C*%1% 3 4 C%2!t%*ur! 4

5ru2% 3' 6C%2!t%* 1! r+7+r"+
3'38 6C%2!t%* Capitalul este reprezentat in functie de forma juridical a entitatii in: - capital social - patrimonial regiei etc In PCG capitalul este regasit in urmatoarele subconturi: - 1011: Capital subscris nevarsat P! - 101": Capital subscris varsat P! - 101#: Patrimoniul regiei P! - 101$: Patrimoniul public P! Capitalul social subscris varsat se inregistreaza distinct in contabilitate pe baza actelor de constituire a persoanei juridice si pe baza documentelor justificative privind varsamintele de capital% Contul 101 & Capital dupa continutul economic este o sursa proprie de finantare capital propriu! ' iar dupa functia contabila este de pasiv incepand prin a se credita!% (e crediteaza in momentul subscrierii facute de actionari cu actiuni sau parti sociale reprezentand valoarea aportului in natura si)sau in numerar' ce urmeaza a fi adus de catre acestia cu ocazia infintarii societatii% Inregistrarea subscrierii se efectueaza la valoarea nominala pe fiecare actionar in parte ' formula contabila fiind: *econtarii cu actionarii privind capitalul +#$ , 1011 Capitalul subscris nevarsat valoarea subscrisa! Contul +#$ *econtari cu actionarii privind capitalul dupa continutul economic este o creanta' dupa functia contabila este de activ%(e debiteaza cu inregistrarea dreptului intreprinderii constituite asupra actionarilor care au subscris pentru valoarea respectiva subscrisa!% Contul 1011 Capital subscris nevarsat a inregistrat cresterea capitalului propriu al intreprinderii pentru valoarea respectiva% Cu ocazia inregistrarii aportului efectiv comisia de evaluare constituita in acest scop va stabili valoarea de aport pentru fiecare actionar in parte% -aloarea de aport poate fi egala cu valoarea subscrisa si in acest caz prin creditarea contului +#$ se anuleaza creanta intreprinderii asupra actionarilor sau valoarea aportata poate fi mai mica decat valoarea subscrisa caz in care contul +#$ va ramane cu sold debitor indicand dreptul intreprinderii asupra acelor actionari care au subscris cu valori mai mari% .portul in natura adus de actionari poate fi constituit din: - imobilizari necorporale: c/eltuieli de constituire' brevete' licente' alte imobilizari - imobilizari corporale: terenuri' amenajari de terenuri' constructii' mijloace de transport' ec/ipamente - imobilizari in curs - stocuri materii prime' materiale'materii de natura obiectelor de inventar'marfuri'ambalaje!% "

.portul in numerar poate fi numerarul depus in caseria unitatii sau in contul curent de la banca%% Inregistrarea aportului respectiv se inregistreaza prin creditarea contului +#$ micsorarea creantei fata de actionari! in corespondenta cu debitul conturilor de imobilizari' stocuri' bisponibilitati banesti reprezentand cresterea acestora!% 0 , +#$ *econtari cu actionarii privind capitalul aport in natura! Imobilizari cl"! (tocuri cl"! aport in numerar! *isponibilitati banesti #11 2anca #1" Concomitent cu inregistrarea aportului efectiv in contabilitate se iregistreaza trecerea capitalului subscris nevarsat la capitalul subscris varsat% Capital subscris nevarsat 1011 , 101" Capital subscris varsat & valoare aportata P-*! P3C! In urma acestei inregistrari contul 1011 se poate solda cand valoarea de aport , valoarea subscrisa! sau poate inregistra sold creditor cand valoarea de aport mai mica decat valoarea subscrisa! % (uma soldului finale creditoare ale conturilor 1011 si 101" este egala cu soldul contului 101 Capital Contul 101 se mai crediteaza cu ocazia cresterii capitalului fiind cont de pasiv!% Cresterea capitalului poate avea loc din emisiunea de noi actiuni' prin incorporarea primelor de capital la capital si prin incorporarea rezervelor la capital sau din alte operatiuni potrivit legii% C%2!t%*u* -%9or%t prin subscrierea sau emisiunea de noi actiuni precum si capitalul preluat in urma operatiilor de fuziune sau absorbtie cu alte persoane juridice se inregistreaza: *econtari cu actionarii privind capitalul +#$,101 Capital Incorporarea primelor de capital de emisiune' de fuziune sau de aport! la capital ducand la cresterea acestuia se inregistreaza: Prime legate de capital 10+ , 101 Capital P-*! .3C! Incorporarea rezervelor constituite la infiintarea intreprinderii legale' statutare sau alte rezerve! la capital ducand la cresterea acestuia se inregistreaza in debitul contului 10$ 4ezerve indicand scaderea lor% 0 , 101 Capital *econtari cu actionarii privind capitalul +#$ Prime legate de capital 10+ 4ezerve 10$ *ebitarea contului 101 indica -!,1or%r+% ,%2!t%*u*u! care se poate datora urmatoarelor cauze: - retragerea capitalului de catre actionari sau asociati - lic/idarea capitalului cu ocazia fuziunii sau lic/idarii cu alte persoane juridice Capital 101 , +#$ *econtari cu actionarii privind capitalul 1

5icsorarea capitalului mai poate avea loc si ca urmare a necesitatii acoperirii unor pierderi inregistrate de intreprindere in e6ercitiul anterior e6ercitiului curent% Capital 101 , 117 4ezultatul reportat .)P-C! -acoperirea pierderilor inregistrate la sfarsitul e6ercitiului curent% Capital 101 , 1"1 Profit si pierdere .)P-C! Contul 101 va avea sold final creditor , valoarea capitalului propriu a intreprinderii e6istente%

Co tu* 3': Pr!-+ *+;%t+ #+ ,%2!t%*

*upa continutul economic este sursa proprie de finantare% Primele legate de capital pot fi: 10+1 & Prime legate de emisiune P! 10+" & Prime de fuziune P! 10+1 & Prime de aport 10++ &Prime de conversie a obligatiilor in actiuni (e crediteaza cu valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii' fuziunii' aportului la capital si)sau din conversia obligatiunilor in actiune% *econtari cu actionarii privind capitalul +#$ , 10+ Prime legate de capital *ebitarea contului 10+ se inregistreaza cu ocazia trecerii incorporarii! la capital sau cu ocazia trecerii acestora la rezerve% Prime legate de capital 10+ , 0 101 Capital 10$ 4ezerve (oldul debitor al lui 10+ reprezinta primele de emisiune' de aport' de fuziune sau de conversie e6istente netrecute la capital sau la rezerve!%

Co tu* 3'( R+7+r"+

4ezervele constituite se inregistreaza in Planul Contabil General in: 10$1 &4ezerve legale P! 10$1 &4ezerve statutare contractuale! P! 10$+ &4ezerve de valoare justa acest cont apare numai in situatiile financiare' anuale consolidate! P! 10$# &4ezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare P! 10$8 &.lte rezerve P! 4ezervele legale se constituie anual din profitul intreprinderii in cotele si limitele stabilite de lege% 9le pot fi utilizate numai in conditiile prevazute de lege% 4ezervele statutare contractulale! se constituie anual din profitul net al intreprinderii dupa impozitare! conform prevederilor din actul constitutional al societatii% .lte rezerve neprevazute de lege sau de stat pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri potrivit /otararii .G. cu respectarea prevederilor legale% +

Creditarea contului 10$ o reprezinta cresterea sau constituirea rezervelor din urmatoarele: repartizarea profitului de la sfarsitul e6ercitiului utilizarea unor cote din profitul anilor anteriori e6ercitiului curent pentru cresterea rezervelor - trecerea primelor de capital la rezerve - diferenta titlurilor de participare retrase sau cedate si valoarea neamortizata a mijloacelor fi6e sau terenurilor care au constituit obiectul participarii in natura la capitalul social al altei persoane juridice 0 , 10$ 4ezerve 4epartizarea profitului 1": 4ezultatul reportat 117 Prime de capital 10+ ;itluri de participare "$1'"$"'"$1 Contul 10$ 4ezerve poate prezenta sold final creditor reprezentand rezervele e6istente si neutilizate inca -

Co tu* 3'< 4R+7+r"+ #! r++"%*u%r+ =P>

9ste rezultatul plusului sau minusului obtinut din reevaluarea imobilizarilor corporale in conformitate cu legea si se reflecta in contabilitate in debitul sau in creditul contului' dupa caz% 4ezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil% *iminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7"#1 &4eevaluarea imobilizarilor corporale din noile reglementari!% Contul 10# se crediteaza cu valoarea rezultata din cresterea in urma reevaluarii terenurilor si mijloacelor fi6e 0 , 10# 4ezerve din reevaluare ;erenuri si amenajari de terenuri "11 "1"'"11'"1+ .3*! *ebitarea contului 10# inregistreaza rezerva din reevaluarea trecuta la rezerve% 4ezerve din reevaluare 10# , 10$ 4ezerve Contul 10# se mai debiteaza si cu descresterile fata de valoarea contabila neta rezultate din reevaluare a imobilizarilor corporale: 4ezerve din reevaluare 10# , 0 "11 "1"' "11' "1+ (oldul lui 10# poate fi: creditor sau debitor dupa caz' soldul creditor indica diferentele favorabile din reevaluare' iar soldul debitor diferenta nefavorabila%

.P<IC.;I9: # actionari subscriu cu actiuni in valoare totala de :0000 lei ' valoarea unei actiuni este de 10 lei ' astfel : - primul actionar subscrie cu un numar de 1000 de actiuni in valoare de 10000 lei ' reprezentand valoarea unei cladiri ca aport! - al doilea actionar subscrie cu un numar de "000 de actiuni in valoare de "0000 lei ' reprezentand valoarea uni mijloc de transport - al treilea actionar subscrie cu un numar de 1000 de actiuni in valoare de 10000 lei ' reprezentand valoarea unui combustibil - al patrulea actionar subscrie cu un numar de 1#00 actiuni ' in valoare de 1#000 lei ' reprezentand valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar - al cincelea actionar subscrie cu un numar de 1#00 de actiuni in valoare de 1#000 lei ' reprezentand dispozitivul banesc de la banca .portul inregistrat de actionari este urmatorul : - primul actionar aduce o cladire a carui valoare de aport stabilita de comisia de evaluare este de 10000 lei - al doilea aduce un mijloc de transport a carei valoare de aport este de 18000 lei - al treilea aduce combustibil in valoarea subscrisa de 10000 lei - al patrulea inregistreaza in materiale de natura obiectelor de inventar ' a carei valoare de aport este de 100 mil% <ei - al cincelea actionar depune in contul curent de la banca o suma de 11000 lei % (e inregistreaza subscrierea ' aportul efectiv pe total si pe fiecare actionar in parte % (e desc/id conturile si se inregistreaza fiecare operatie economica % (ubscrierea pe total si pe fiecare asociat in parte : *econtari cu asociatii privind capitalul +#$ , 101 Capital * +#$ C * +#$ . C 10000 10000 :0000 81000 (=*, :000 :0000

* +#$ 2 "0000 18000 (=*, "000

* +#$ C 10000 10000 * +#$ * 1#000 10000 (=*, #000 * +#$ 9 1#000 11000 (=*, "000 * 101 C

:0000 (=C,:0000 * 1011 C 81000 :0000 (=C,:000 * 101" 81000 In contabilitatea analitica evidenta decontarilor cu actionarii se tine potrivit <egii Contabilitatii la valoarea nominala pe numele fiecarui actionar in parte % 0 , 1011 Capital subscris nevarsat :0000 +#$ . 10000 +#$ 2 "0000 +#$ C 10000 +#$ * 1#000 +#$ 9 1#000 (e inregistreaza aportul efectiv adus de fiecare actionar in parte : scade creanta intreprinderii fata de actionarii care au adus ca aport bunuri sau bani conform subscrierii initiale si creste valoarea de intrare care in aceasta situatie este denumita valoare de aport a bunurilor si banilor adusi de cei # actionari % "1",+#$ . 10000 "11,+#$ 2 18000 10",+#$ C 10000 101,+#$ * 10000 #1",+#$ 9 11000 C

* "1" 1000 0 * "11 1800 0

* 10" C 1000 10000 0 * 101 C 1000 #000 0 "000 1000 (=*, * #1" 1100 0 C

Concomitent cu inregistrarea aportului' in contabilitate se inregistreaza trecerea capitalului nevarsat la capitalul varsat cu valoarea de aport ! % Capital subscris nevarsat 1011 , 101" Capital subscris varsat 81000

2ilant dupa infiintarea societatii .ctiv "1" Constructii "11 5ij% transport Pasiv 101 Capital social

10000 18000

:0000

10" 5at% consumabile 101 5at% de nat% ob% de inv% #1" Conturi la banci +#$ *ec% cu asociatii ;otal

10000 10000 11000 :000 :0000

;otal

:0000

* +#$ :000 *

101 C :0000 C

* +11 "#00 0

* 70+ C "#00 "#000 0 *upa infiintarea societatii s-au inregistrat urmatoarele operatii economice : 1% Pe baza bonului de consum nr%$ se dau in consum materii consumabile "% (e distribuie salariatilor jumatate din ec/ipamentul de lucru #000! 1% (e presteaza servicii clientilor in valoare de "#000 1% Consumul se inregistreaza pe seama c/eltuielilor materiale : C/eltuieli cu materiale consumabile $0" , 10" 5ateriale consumabile 10000 * $0" C 1000 10000 0

* $01 C #000 7000 "000 "% Consumul de materiale de natura obiectelor de inventar reprezinta o c/eltuiala materiala : :

C/eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar $01 , 101 #000 1% Prin prestarea de servicii clientilor cresc veniturile intreprinderii concomitent cu cresterea creantei intreprinderii fata de clienti de la care urmeaza a se incasa suma "#000 Clienti +11 , 70+ "#000 +% (e mai distribuie ec/ipament de lucru angajatilor in valoare de "000 $01 , 101 "000 <a sfarsitul lunii toate conturile de c/eltuieli si venituri se inc/id se soldeaza!% C/eltuielile se crediteaza ' iar veniturile se debiteaza pentru determinarea rezultatului financiar % 1"1 , 0 17000 "#000 0 , 1"1 $0" 10000 "#000 70+ $01 7000 * 1"1 C 1700 "#000 0 (=C,8000 Profitul brut se impoziteaza cu 1$0 4epartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii dupa aprobarea situatilor financiare anuale % 4epartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in vigoare % (umele reprezentand rezerve constituite din profitul e6ercitiului curent in baza unor prevederi legale se inregistreaza prin articolul contabil 1": 4epartizarea profitului% 4epartizarea profitului 1": , 10$ 4ezerve Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117 de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale % Pierderea contabila reportata se acoperea din profitului financiar si cu cel reportat din rezerve si din capital cu respectarea prevederilor legale % 4<,8000 6 #0,+00 PI,8000 & +00,7$00 Imp,7$00 6 1$0,1"1$ Pn,$18+ 4epartizarea profitului 1": , 10$1 4ezerve legale +00 Profit si pierderi 1"1 , 1": 4epartizarea profitului +00 * 1": +00 * 10$ +00 C/eltuieli cu impozit pe profit $:1 , ++1 Impozit pe profit ) venit Profit si pierderi 1"1 , $:1 * 1"1 C 1700 "#000 10 1"1$ 1"1$ C C

0 +00 1"1$ $18+

(=C,8000 (=C,7$00 (=C,$18+,Profit net

Profitul net se raporteaza pentru e6ercitiul urmator : 4epartizarea profitului 1": , 117 4ezultatul reportat Profit si pierderi 1"1 , 1": 4epartizarea profitului * 117 C $18+

$18+ $18+

Co )! utu* +,o o-!,. fu ,)!% ,o t%/!*0 $! ,or+12o #+ )% ,o tur!*or #! ,*%1% ? STOCURI

Clasa 1 Conturi de stocuri >i produc?ie @n curs de e6ecu?ie Grupa 10 (tocuri de materii prime >i materiale ?'3 -%t+r!! 2r!-+: dupA con?inutul economic sunt Active circulante materiale stocuri!% *upA func?ia contabila de A,t!"% 5ateriile prime participA direct la fabricarea produselor >i se gAsesc @n produsul finit sau semifabricat integral sau par?ial' fie @n starea lor ini?iala fie transformatA% Potrivit noilor reglementAri contabile' contabilitatea stocurilor se ?ine cantitativ >i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau intermitent% Bn condi?iile folosirii inventarului permanent' @n contabilitate se @nregistreazA toate opera?iile de intrare >i ie>ire' ceea ce permite stabilirea >i cunoa>terea @n orice moment a stocurilor' atCt cantitativ' cCt >i valoric% Inventarul intermitent consta @n stabilirea ie>irilor >i @nregistrarea lor @n contabilitate pe baza inventarierii stocului de la sfCr>itul perioadei% Bn acest caz' ie>irile se determinA ca diferen?A @ntre valoarea stocului ini?ial plus valoarea intrArilor >i valoarea stocului final'determinat pe baza inventarierii% Contul 101 materii prime' de A,t!"' @ncepe sA func?ioneze prin a se debita cu ocazia intrArii @n gestiune a materiilor prime% .ceastA intrare poate avea loc prin urmAtoarele surse: -%t. 2r!-+?'3 AAD @ :'3 fur !7or! PAC

(e @nregistreazA datoria @ntreprinderii fa?A de furnizori la cost de ac/izi?ie e6clusiv ;-. ;-. se aplicA @n cotA procentualA legalA asupra valorii de intrare a materiilor prime!% 11

-%t. 2r!-+?'3 AAD

('3 CB. ,u -%t. 2r!-+ A8C

BnregistreazA plusurile constatate la inventariere' mic>orCnd @n felul acesta consumul c/eltuielile $01! considerat a fi fost @nregistrat anterior gre>it% Dpera?ia 101,$01 se @nregistreazA ca o stornare @n negru a unui consum anterior $01,101' @nregistrat gre>it!% -%t. 2r!-+?'3 AAD @ :<(#+,. ,u %1o,!%)!! A8C

Ca urmare a aportului adus de ac?ionari valoare de aport! la constituirea societA?ii' reprezintA o mic>orare a crean?ei @ntreprinderii fa?A de ac?ionarii care au subscris ini?ial cu anumite valori% -%t. 2r!-+?'3 AAD @ ?<3-%t.$! -%t. %f*.t+r)! A8C

Cu ocazia @ntoarcerii de la ter?i a materiilor >i materialelor' unde au fost spre prelucrare' concomitent cu aceastA @nregistrare' @n contabilitate se @nregistreazA 'pe baza facturii emise de ter?i datoria @ntreprinderii fa?A de ace>tia: ?'3@:'3 pentru servicii constCnd @n prelucrarea' repararea materiilor prime% .ceste servicii pot fi trecute pe c/eltuieli cu serviciile prestate de ter?i ale @ntreprinderii (&C. dar pot fi @nregistrate >i direct prin cre>terea valorii materiilor prime prelucrate sau reparate!

-%t. 2r!-+?'3

D<C%*t+ ". #! +E2*.

Prin titlu gratuit' prin dona?ie la valoarea de @ntrebuin?are

-%t. 2r!-+?'3

:C3#+,. F tr+ u !t%t+ $! 1u/u. 1%u :C&#+,. G tr+ 1u/u !t0)!

5ateriile prime primite prin transfer de la asocia?i sau grupuri% decontArile @ntre unitate >i alte unitA?i sau subunitA?i din cadrul grupului se @nregistreazA la valoarea de @nregistrare care este valoarea de intrare!

Contul 101 se crediteazA cu ie>irii din gestiune prin creditul urmAtoarelor conturi:

1"

,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

4eprezintA consumul de materii prime pe seama c/eltuielilor pe baza bonului de consum' sau descArcarea gestiunii la pre?ul de @nregistrare pentru materiile prime constatate lipsA la inventariere% Concomitent cu opera?ia de descArcare a gestiunii contabile se calculeazA pre?ul de imputa?ie pentru lipsa constatatA asupra persoanei vinovate 3 alte c/eltuieli aferente c/eltuieli de transport' aprovizionare';-.!:

#+/.#!"+r$! :(3

H D<C%*t+ ". #! +E2*o%t ?'C=1%u>(&: ::&D TVA ,o*+,t%t

D<C%*t+ "+ !tur! #! +E2*o%t%r+ la pre? de imputa?ie' care poate fi mai mare sau egal cu valoarea materiilor prime constatate lipsA% ?'C#!f+r+ )+ #+ 2r+) *% -%t+r!! 2r!-+ $! -%t+r!%*+ (&:,B+*tu!+*! ,u tr% 12ortu* #+ /u ur! $! 2+r1o %* reprezentCnd c/eltuielile de transport-aprovizionare' procentul de transport aplicat materiilor prime% ::&DTVA ,o*+,t%t o cotA de 1:0 aplicat asupra pre?ului de imputa?iei >i c/eltuielilor de transport% Contul 101 se crediteazA >i cu ocazia ie>irii materiilor prime date @n prelucrare sau repara?ie ter?ilor:

-%t.$! -%t. %f*.*% t+r)!?<3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

Creditarea contului 101 mai are loc >i cu ocazia trecerii materiilor prime pe c/eltuieli' cCnd materiile prime au fost donate:

11

,B+*tu!+*! #+ +E2*o%t%r+(<C @ AAD ;ransferuri de materii prime: #+,. G tr+ u .$! %*t+ u .:C3 =1%u>#+,. G tr+ 1u/u !t:C& @

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

Bn momentul ie>irii stocurilor de materii prime pentru consum' evaluarea acestora la data ie>irii valoarea ie>irilor! poate fi stabilitA prin una din metodele: o 5etoda costului unitar mediu ponderat o <I=D o =I=D o (;.E*.4* (oldul contului 101 poate fi debitor >i reprezintA stocul de materii prime e6istente la data @nc/iderii conturilor% Co tu* ?'& -%t+r!%*+ ,o 1u-%/!*+ 5aterialele consumabile ajutA la procesul de fabrica?ie' fArA a se regAsi @n produsul finit sau semifabricatul ob?inut% 5aterialele consumabile se regAsesc sub forma: -%t+r!%*+*or %uE!*!%r+=?'&3>. ,o-/u1t!/!*!=?'&&>. -%t+r!%*+ #+ %-/%*%t=?'&?>. 2!+1+ #+ 1,B!-/=?'&:>. 1+-! )+ $! -%t+r!%*+ #+ 2*% t%t=?'&<>. fur%9+=?'&(>. %*t+ -%t+r!%*+ ,o 1u-%/!*+=?'&C>. Contul 10" materiale consumabile are func?ia contabilA de activ >i se debitezA @n coresponden?A cu conturile: -%t.,o 1.?'& H :'3=PAC> ('&=A8C> :<(=A8C> ?<3=A8C> D<C=PAC> :C3 1%u :C&

Creditarea contului 10" materiale consumabile se @nregistreazA cu ocazia consumului materialelor consumabile: 1+

H ('&=A8C> ?<3=AAD> (<C=AAD> :C3 1%u :C&

?'&=A8C>

Do %)!! #+ -.,.

(oldul debitor al contului 10" reprezintA stocul de materiale consumabile e6istent la @nc/iderea conturilor%

Co tu* ?'? -%t+r!%*+ #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r .cestea sunt acele stocuri care nu @ndeplinesc cele " condi?ii pentru a fi mijloace fi6e imobilizAri corporale!' de aceea se mai numesc materiale de micA valoare sau de scurtA duratA% Bn aceastA categorie se includ: o 9c/ipamente de lucru o 9c/ipamente de protec?ie o (cule' dispozitive' verificatoare Contul 101 are func?ia contabilA de activ >i @ncepe sA func?ioneze prin a se debita >i se debiteazA @n coresponden?A cu urmAtoarele conturi:

-.#. .o/.#.! ".?'?

H :'3 ('? :<( ?<3 D<C :C3 1%u :C&

Creditarea contului 101: ,B. ,u -%t.#. o/ ! ".('? AAD @ ?'?-%t+r!%*+ #. .o/ ! ". A8C

o 4eprezintA darea @n folosin?A a materialelor de natura obiectelor de inventar sec?iilor sau sectoarelor @ntreprinderii% 1#

Concomitent cu aceastA @nregistrare @n contabilitate este necesarA @nregistrarea controlului gestionar al materialelor de natura obiectelor de inventar aflate @n folosin?a sec?iilor% Pentru acesta se desc/ide un cont @n afara bilan?ului din clasa 8-conturi speciale C'?<stocuri de natura obiectelor de inventar date @n folosin?A' cont care se va debita fArA cont corespondent creditor fiind un cont @n afara bilan?ului >i func?ionCnd dupA principiul contabilitA?ii @n partidA simplA! cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date @n folosin?A% Contul C'?< se va credita cu aceea>i valoare fArA cont corespondent debitor' @nc/izCnduse% Sto,.o/.! ".#%t G fo*.C'?< @

C'?<1to,.#+-%t.o/.! ".

o Contul ?'? se crediteazA >i cu ocazia lipsurilor @nregistrate la inventariere concomitent se va @nregistra >i pre?ul de imputa?ie aplicat persoanelor implicate!% o 96primA dona?iile efectuate de materiale de natura obiectelor de inventar%

,B. #+ +E2*o%t%r+(<C AAD

?'?-%t.#. .o/.! " A8C

o Contul 101 se crediteazA >i cu ocazia ie>irii materialelor de natura obiectelor de inventar date @n prelucrare sau repara?ie ter?ilor:

?<3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

1$

o ;ransferuri de materiale de natura obiectelor de inventar: #+,. G tr+ u .$! %*t+ u .:C3 =1%u>#+,. G tr+ 1u/u !t:C& @ ?'?-%t.#+. %t.o/.! " A8C

(oldul debitor al contului ?'? reprezintA valoarea stocului de materiale de natura obiectelor de inventar e6istente dupA @nc/iderea conturilor%

APLICAII
1% se recep?ioneazA pe baza facturii nr%1 din 1+%01 10 Fg de za/Ar'la pre? de 10%000 lei)Fg' # cutii de lapte praf la pre? de #0%000 lei)cutie' 10 cutii de cacao la pre? de 100%000 lei)cutie% ;otal facturA,1%##0%000 lei "% pe baza bonului de consum din 1+%01 se elibereazA pentru consum: # Fg de za/ArG10%000lei)Fg,1#0%000 leiH # cutii de lapte prafG#0%000lei)Fg,"#0%000 leiH # cutii cacaoG100%000 lei)Fg,#00%000 lei% ;otal valoare datA @n consum,:00%000 lei% 1% se recep?ioneazA cu factura nr%10 din 1+%01 ' 10 salopete cu #00%000 lei)buc% +% se distribuie angaja?ilor 7 salopete% #% 1 salopete se vCnd la pre? de vCnzare de $00%000 lei)buc prin magazinul propriu ca marfA!% $% cu ocazia inventarierii se constatA: o un plus de " Fg de za/ArG10%000lei)Fg,$0%000 lei o o cutie @n plus de lapte praf o o lipsA de " cutii de cacaoG100%000lei)Fg,"00%000 lei

A %*!7% ,o t%/!*0
1% Prin recep?ionarea de za/Ar' lapte praf'cacao' cre>te stocul acestora din unitate concomitent cu cre>terea datoriei fa?A de furnizori% (e modificA urmAtoarele conturi: o 101 materii prime%Ia/ar' func?ia contabilA de A,t!"'cre>te @n #+/!t cu 100%000 lei o 101 materii prime%<apte praf' func?ia contabilA de A,t!". cre>te @n #+/!t cu "#0%000 lei

17

o 101 materii prime%Cacao' func?ia contabilA de A,t!" cre>te @n #+/!t cu 1%000%000 lei% ;otal facturA,1%##0%000 lei o +01furnizori dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' func?ia contabilA de P%1!" ' cre>te' cre>terea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t% =ormula contabilA este simplA% -%t. 2r!-+?'3 AAD @ :'3 fur !7or! PAC 3.<<'.'''

"% Consumul de za/Ar' lapte praf' cacao reprezintA o mic>orare a stocului acestora din unitate gestiune!% Consumul se @nregistreazA @n contabilitate pe seama c/eltuielilor materiale% (e modificA urmAtoarele conturi: o 101materii prime'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t: za/Ar 1#0%000 lapte praf "#0%000 cacao #00%000

tot%*

I''.'''

o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA este simplA

,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

I''.'''

1% Prin recep?ionarea salopetelor are loc o cre>tere a stocului de materiale de natura obiectelor de inventar' concomitent cu cre>terea datoriei fa>A de furnizor% (e modificA urmAtoarele conturi: o 101 materiale de natura obiectelor de inventar' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri'are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t% 18

o +01 furnizori' dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA

?'? AAD

:'3 PAC

<.'''.'''

+% distribuirea salopetelor cAtre angaja?i reprezintA pentru @ntreprindere o c/eltuialA' acesta suportCnd costul ec/ipamentelor%

(e modificA urmAtoarele conturi: o 101materiale de natura obiectelor de inventar'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!" ' scade' scAderea conturilor de activ se @nregistreazA @n ,r+#!t% o $01c/eltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar'este un proces economic transformator >i are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t.

=ormula contabilA: ('? AAD @ ?'? A8C ?.<''.'''

Concomitent cu aceastA opera?ie' @n contabilitate' pentru controlul gestionar al materialelor de natura obiectelor de inventar se desc/ide un cont @n afara bilan?ului' C'?< 1to,ur! #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r #%t+ G fo*o1! )0 ' care se va debita cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date @n folosin?A pe toatA durata folosirii lorH la e6pirarea duratei de folosin?A' contul C'?< se va credita cu aceea>i sumA >i se va solda% =ormula contabilA

1:

C'?<

?.<''.'''

C'?<

?.<''.'''

#% opera?ia de vCnzare a materialelor de natura obiectelor de inventar ca mArfuri @n magazinul de desfacere impune @nregistrarea urmAtoarelor etape: o trecerea materialelor de natura obiectelor de inventar la mArfuri ?D3' pentru a fi vCndute ca atare: se modificA urmAtoarele conturi: ?'? -%t+r!%*+ #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' func?ia contabilA de A,t!"' scade' scAderea conturilor de %,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% ?D3-0rfur!' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de %,t!" se @nregistreazA @n #+/!t%

?D3 AAD

?'3 A8C

3.<''.'''

o vCnzarea mArfurilor impune @nregistrarea a " opera?ii: trecerea pe venituri din vCnzAri la pre? de vCnzare cAtre persoana beneficiarA% (e utilizeazA urmAtoarele conturi: "0

 :(3#+/!tor! #!"+r$!' este o crean?A' are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de %,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% D'D"+ !tur! #! "J 7%r+% -0rfur!*or' proces economic transformator dupA con?inutul economic' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA:

:(3 AAD

D'D PAC

3.C''.'''

concomitent cu opera?ia de vCnzare la pre? de vCnzare' @n contabilitate are loc descArcarea gestiunii de mArfuri ie>ite la pre?ul lor de @nregistrare% *escArcarea gestiunii se efectueazA pe seama c/eltuielilor' diferen?a dintre pre?ul de vCnzare 707! >i valoarea de @nregistrare $07! se va regAsi @n contul de rezultate%

=ormula contabilA:

('D AAD

?D3 A8C

3.<''.'''

$% @n vederea efectuArii inventarierii' opera?ia premergAtoare acesteia este pregAtirea ei: pregAtirea te/nicA' pregAtirea contabilA ce presupune @nc/iderea conturilor' stabilirea soldurilor finale pentru a fi confruntate cu constatArile faptice fAcute de comisia de inventariere' @nregistrate @n listele de inventariere din punct de vedere cantitativ' valoric >i calitativ% Prin confruntarea datelor reale cu cele @nregistrate @n contabilitate se opereazA regularizarea rezultatelor inventarierii: plusurile de inventar se @nregistreazA ca o intrare a bunurilor constatate plus prin diminuarea "1

c/eltuielilor considerCndu-se cA a fost @nregistrat eronat un consum anterior!%

(e utilizeazA urmAtoarele conturi: ?'3-%t+r!! 2r!-+' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te cu valoarea constatatA plus' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% Plus la za/Ar $0%000 Plus la lapte praf #0%000 Tot%*KKKKK.33'.''' *+! ('3,B+*tu!+*! ,u -%t+r!!*+ 2r!-+. este un proces economic transformator dupA con?inutul economic' are func?ia contabilA de A,t!"' se mic>oreazA' scAderea pentru conturile de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA:

-%t. 2r!-+?'3 AAD

('3 CB. ,u -%t. 2r!-+ 33'.''' A8C

<ipsa constatatA la inventariere se trece pe c/eltuieli la procesul de @nregistrare al lipsei constatate% o 101materii prime'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t: o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA este simplA

,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

&''.'''

""

Concomitent cu descArcarea gestiunii pe seama c/eltuielilor! a lipsei constatate la pre? de vCnzare' @n contabilitate se @nregistreazA 2r+)u* #+ !-2ut%)!+. aplicat persoanei vinovate' cacao se imputA gestionarului la 2r+) #+ !-2ut%)!+ de 100%000 lei alAturi de 2r+)u* #+ !-2ut%)!+' gestionarului i se pot impune >i c/eltuielile de transport' aprovizionare' ;-. aferent!% (e utilizeazA urmAtoarele conturi: :(3#+/!tor! #!"+r$!. reprezintA o crean?A dupA con?inutul economic' este un cont de A,t!" dupA func?ia contabilA' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% D<C%*t+ "+ !tur! #! +E2*o%t%r+este un proces economic transformator dupA con?inutul economic' are func?ia contabilA de P%1!"' cre>te ' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% For-u*% ,o t%/!*0: :(3 AAD @ D<C PAC ?''.'''

*iferen?a dintre 2r+)u* #+ !-2ut%)!+ >i "%*o%r+% #+ G r+;!1tr%r+ a bunurilor constatate lipsA va fi regAsitA @n contul de rezultate 3&32rof!t $! 2!+r#+r+. <a sfCr>itul e6erci?iului potrivit legii se determinA rezultatul financiar: (e utilizeazA urmAtoarele conturi: o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o $01c/eltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o $07c/eltuieli cu mArfurile' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%%

"1

o 1"1profit >i pierdere este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de A,t!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n #+/!t. =ormula contabilA: 3&3 @ H ('3 ('? ('D <.II'.''' II'.''' ?.<''.''' 3.<''.'''

o D'D"+ !tur! #! "J 7%r+% -0rfur!*or este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' @n cursul lunii s-a ,r+#!t%t iar acum la finalul e6erci?iului se va #+/!t%% o D<C%*t+ "+ !tur! #! +E2*o%t%r+ este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' @n cursul lunii s-a ,r+#!t%t iar acum la finalul e6erci?iului se va #+/!t%% o 1"1profit >i pierdere este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de P%1!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n ,r+#!t. For-u*% ,o t%/!*0: H @ D'D D<C 3&3 &.3''.''' 3.C''.''' ?''.'''

+01

C 1%##0%000 #%000%000

* 1%##0%000 110%000 (fd,#$0%000

101 :00%000 "00%000

* :00%000 "00%000

$01 110%000 ::0%000

(fc,$%##0%000

"+

+$1 1%800%000 100%000

* 100%000 sfd,1#0%000

101)za/Ar 1#0%000

$01

1%#00%000 1%#00%000

(fd,"%100%000

sid,1#0%000 $0%000 sfd,"10%000

* 1%800%000

707

C 1%800%000

* "#0%000 sid,0

101)<%praf "#0%000

$07

1%#00%000 1%#00%000

#0%000 sfd, #0%000

7#8 100%000

C 100%000

101)cacao 1%000%000 #00%000

801#

1%#00%000 1%#00%000

sfd,#00%000 sid,#00%000 "00%000 sfd,100%000

* #%::0%000

1"1

C "%100%000

101 #%000%000 1%#00%000 1%#00%000

171

1%#00%000 1%#00%000

sfd%,1%8:0%000 pierdere!

"#

APLICAII
1% (%C% J (%.% recep?ioneazA pe baza facturii nr% 7 din "0 martie "00$' emisA de (%C% K (%.% urmAtoarele: 100 Fg de za/Ar cu "0%000 lei)Fg , "%000%000 lei #0 Fg de za/Ar cu 10%000 lei)Fg , 1%#00%000 lei 10 st de arome cu "0%000 lei)st , "00%000 lei #0 l de motorinA cu 10%000 lei)l , 1%#00%000 lei ;-.-ul @nscris pe facturA este de 1:0 aplicat valorii bunurilor intrate% A %*!7% ,o t%/!*0 Prin recep?ionarea conform facturii nr%7 cre>te stocul de materii prime' materiale au6iliare' combustibili @n valoare totalA de #%"00%000 lei' concomitent cu cre>terea datoriei fa?A de furnizor incluzCnd >i ;-. de platA' valoarea totalA fiind de $%188%000 lei% (e modificA urmAtoarele conturi: ?'3 -%t+r!! 2r!-+ dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te ' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ?'&3-%t+r!%*+ %uE!*!%r+ dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ?'&& ,o-/u1t!/!*! dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. :'3 fur !7or! dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA: H ?'3 ?'&3 ?'&& ::&( @ :'3 (.3CC.''' ?.<''.''' &''.''' 3.<''.''' ICC.'''

"$

"% (e dau @n consum pe baza bonului de consum nr%1 toate materiile prime >i toate materialele consumabile% Consumul de materii prime >i materiale consumabile reprezintA o mic>orare a stocului acestora din unitate gestiune!% Consumul se @nregistreazA @n contabilitate pe seama c/eltuielilor materiale% (e modificA urmAtoarele conturi: o 101materii prime'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t% o 10"materiale consumabile' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t% o $0"c/eltuieli cu materialele consumabile este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA este simplA

,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

?.<''.'''

,B. ,u -%t.,o 1.('& AAD

?'&-%t. ,o 1u-%/!*+ 3.D''.''' A8C

Pentru ob?inerea produselor finite se consumA >i muncA vie >i se @nregistreazA >i alte consumuri materiale: amortizarea mijloacelor fi6e' consumul de energie electricA' gaz metan% 1% (e ob?in produse finite la pre? de @nregistrare prestabilit de 8%000%000 lei pre?ul prestabilit se @nregistreazA anticipat determinArii costului efectiv al produselor finite pentru stabilirea pre?ului de vCnzare @n cazul vCnzArii produselor finite respective !% Db?inerea de produse finite reprezintA pentru @ntreprindere un venit @nregistrat din produc?ie proprie% "7

(e modificA urmAtoarele conturi: ?:<2ro#u1+ f! !t+' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri'are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t% D33"%r!%)!% 1to,ur!*or. proces economic transformator dupA con?inutul economic' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t%

?:< AAD

D33 PAC

C.'''.'''

Prin aplicarea unei metode de calcula?ie al costului efectiv al produc?iei ob?inute se ob?ine: cost efectiv , 7%000%000 acest cost include consumurile de materii >i materiale' amortizarea' salariile etc !' se constatA cA diferen?a de 1%000%000 lei dintre costul efectiv mai mic fa>A de pre?ul de @nregistrare este favorabilA @ntreprinderii% Bn contabilitate aceastA diferen?A se scade din venitul @nregistrat din produc?ia proprie' prin @nregistrarea @n ro>u a sumei de 1%000%000% =ormula contabilA:

D33 P8D

?:C A8C

3.'''.'''

+% (e vCnd produsele finite pe baza facturii nr%1# din data de 1%0+%0$ la pre? de vCnzare de 10%000%000 lei% -Cnzarea determinA @n contabilitate a douA opera?iuni: prin vCnzarea produselor finite presupune scAderea stocului de produse finite' concomitent cu cre>terea crean?ei fa?A de clien?i cu valoarea stocurilor 3 ;-. aferent acestor% (e modificA urmAtoarele conturi: :33,*!+ )!' dupA con?inutul economic este o crean?A' are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t% "8

D'3"+ !tur! #! "J 7%r+% 2ro#u1+*or f! !t+ proces economic transformator dupA con?inutul economic' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% ::&DTVA ,o*+,t%t0' dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% For-u*% ,o t%/!*0:

:33

H D'3 ::&D

33.3I'.''' 3'.'''.''' 3.I''.'''

Concomitent cu aceastA opera?iune' @n contabilitate se va @nregistra >i descArcarea gestiunii la pre? de @nregistrare al produselor finite vCndute ' precum >i descArcarea gestiunii de diferen?ele de pre? e6istente aferente cantitA?ii vCndute% =ormula contabilA: D33 P8D @ ?:< A8C C.'''.'''

D33 P8D

?:C A8C

3.'''.'''

#% (e @ncaseazA crean?a de la clien?i% Bncasarea contravalorii crean?ei presupune @nregistrarea cre>terii disponibilitA?ilor bAne>ti din conturile bancare' concomitent cu stingerea crean?ei fa?A de clien?i% Conturi utilizate: <3&,o tur! ,ur+ t+ *% /0 ,! are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te ' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% :33,*!+ )!' dupA con?inutul economic este o crean?A' are func?ia contabilA de A,t!"'scade' diminuarea conturilor de activ se @nregistreazA @n ,r+#!t% ":

=ormula contabilA:

<3&

:33

33.I''.'''

$% (e ac/itA factura nr%7 @n valoare de $%188%000 lei .c/itarea datoriei fa?A de furnizori presupune stingerea datoriei fa?A de ace>tia concomitent cu diminuarea disponibilitA?ilor bAne>ti din conturile bancare% (e modificA urmAtoarele conturi: :'3 fur !7or!' dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' scade' diminuarea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n #+/!t. <3&,o tur! ,ur+ t+ *% /0 ,! are func?ia contabilA de A,t!"' scad disponibilitA?ile bAne>ti' diminuarea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA:

:'3

<3&

(.3CC.'''

7% 4egularizarea ;-.-ului% <a sfCr>itul lunii avem ++"7L++"$ 'deci vom avea ++"1;-. de platA% Conturi utilizate: ::&DTVA ,o*+,t%t0' dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' scade' diminuarea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n #+/!t% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' scade' diminuarea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. ::&?TVA #+ 2*%t0dupA con?inutul economic este un cont de datorii fiscale' are func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. =ormula contabilA:

10

::&D

H ::&( ::&?

3.'''.''' ICC.''' I3&.'''

Concomitent cu aceastA opera?iune se efectueazA >i plata ;-.-ului: <3&,o tur! ,ur+ t+ *% /0 ,! are func?ia contabilA de A,t!"' scad disponibilitA?ile bAne>ti' diminuarea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. ::&?TVA #+ 2*%t0 dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' scade' diminuarea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n #+/!t%

::&?

<3&

I3&.'''

8% <a sfCr>itul e6erci?iului se @nc/id conturile de venituri >i c/eltuieli >i se calculeazA rezultatul e6erci?iului% (e utilizeazA urmAtoarele conturi: o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o $0"c/eltuieli cu materialele consumabile' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o 1"1profit >i pierdere este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de A,t!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n #+/!t. =ormula contabilA: 3&3 @ H ('3 ('& <.&''.''' ?.<''.''' 3.D''.'''

11

o D'3"+ !tur! #! "J 7%r+% 2ro#u1+*or f! !t+ este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' @n cursul lunii s-a ,r+#!t%t iar acum la finalul e6erci?iului se va #+/!t%% o 1"1profit >i pierdere este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de P%1!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n ,r+#!t. For-u*% ,o t%/!*0: D'3 @ 3&3 3'.'''.'''

1"1

#%"00%000 10%000%000 sfc,+%800%000-profit brut contabil "+0%000 7":%000 sfc,1%811%000-profit net contabil 1%811%000 Bnainte de impozitare' din profitul brut contabil se constituie rezerva legalA @n cotA de # 0G+%800%000, "+0%000 lei' aflCndu-se astfel profitul impozabil% .ceastA opera?ie presupune douA @nregistrAri: Contul 3&Ir+2%rt!7%r+% 2rof!tu*u!este un cont de regularizare' este un cont de A,t!" >i @ncepe sa func?ioneze prin a se debita >i se debiteazA cu valoarea rezervelor constituite% Contul 3'(3r+7+r"% *+;%*0este un cont de capitaluri proprii' are are func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. 3&I AAD @ 3'(3 PAC &:'.'''

Concomitent cu aceastA opera?ie se va @nregistra repartizarea profitului: 1"

3&3 @ ALP8D

3&I A8C

&:'.'''

Impozitul pe profit, 1$0Gprofit impozabil,1$0G+%#$0%000, 7":%000 Impozitul pe profit se @nregistreazA ca o c/eltuialA: (I3 AAD @ ::3 A8C D&I.'''

Impozitul pe profit se ac/itA cAtre 2ugetul de (tat: ::3 P8D @ <3& A8C D&I.'''

Contul (I3,B+*tu!+*! ,u !-2o7!tu* 2+ 2rof!t ca orice c/eltuialA se @nc/ide: 3&3 @ ALP8D (I3 A8C D&I.'''

Profitul net se reporteazA: 3&I AAD @ 33D ALPAC ?.C?3.'''

11

3&3 P8D

3&I A8C

?.C?3.'''

* $%188%000

+01

C $%188%000

101 1%#00%000

C 1%#00%000

* 1%#00%000

$01

1%#00%000

+11 11%:00%000

C 11%:00%000

* "00%000

10"1 "00%000

$0"1 "00%000 "00%000

* 11%:00%000

#1"

C :1"%000 7":%000

10"" 1%#00%000

$0""

$%188%000

1%#00%000

1%#00%000 1%#00%000

sfd,+%071%000

* 8%000%000 1%000%000

711

1+# 8%000%000

C 8%000%000

$:1 7":%000 7":%000

8%000%000 1%000%000

* 10%000%000

701

C 10%000%000

1+8 1%000%000 1+

C 1%000%000

1":

"+0%000 "+0%000

1%811%000 1%811%000

++"$ :88%000 :88%000

* 1%:00%000

++"7 1%:00%000

++"1 :1"%000 :1"%000

++1 7":%000

C 7":%000

CONINUTUL ECONOMIC. FUNCIA CONTABIL I CORESPONDENA CONTURILOR DIN CLASA ? STOCURI Produsele se regAsesc sub forma semifabricatelor' produselor finite >i produselor reziduale% Contul ?:3 semifabricate' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!". ,r+$t+' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ?:3 @ H D33"%r.1to,,u 2r.G r+ =1%u> ?<:2ro#.%f*%t+.*%.t+r)! :'3=%#u1+ #+ *% t+r)!> =S%u> :<(=%#u1+ #+ %1o,!%)!> =1%u> :C3 1%u :C&

1#

Creditarea contului ?:3 se @nregistreazA cu ocazia semifabricatelor consumate @n aceea>i unitate:

?'3.?'& AAD

?:3 A8C

Bn cazul vCnzArii sau constatArii de lipsuri @n gestiune constatate la inventariere' descArcarea gestiunii se @nregistreazA la pre?ul de @nregistrare prin opera?ia inversA ob?inerii semifabricatelor' respectiv: D33 P8D @ ?:3 A8C

,B.2r!"! # ,%*%-!t0)!*+(D3 @ AAD

?:3 A8C

(oldul contului ?:3 reprezintA pre?ul de @nregistrare al semifabricatelor%

Co tu* ?:< 2ro#u1+ f! !t+

Db?inerea de produse finite pe cont propriu reprezintA pentru @ntreprindere un venit din produc?ie proprie:

?:< AAD

D33 PAC

*% 2r+) #+ G r+;!1tr

*upA determinarea contului efectiv' eventualele diferen?e dintre pre?ul de @nregistrare >i costul efectiv se @nregistreazA @n contul ?:C diferen?e de pre? la produse finite' cu suma @n ro>u sau @n negru' dupA cum diferen?a este favorabilA costul efectivLca pre?ul de @nregistrare!' sau nefavorabilA costul efectivMpre?ul de@nregistrare! dupA caz%

?:C

D33 1$

ro1u8#!f.f%"or%/!*0 +;ru8 +f%"or%/!*

Contul ?:< se mai poate debita >i cu pre?ul de @nregistrare al produselor sosite de la ter?i unde au fost date spre prelucrare: ?:< @ ?:< 1%u :'3=*u,r.+E+,.>

Creditarea contului ?:< se @nregistreazA cu ocazia descArcArii gestiunii de produse finite constatate lipsA la inventariere sau vCndute' descArcarea se @nregistreazA la pre?ul de @nregistrare prin opera?ia inversA ob?inerii acestora:

D33 P8D

?:< A8C

Bn cazul @n care au fost @nregistrate diferen?e de pre? @n contabilitate se @nregistreazA >i descArcarea acestora din gestiune: D33 @ ?:C ro1u8#."%"or%/!*+ +;ru8#. +f%"or.

Produsele finite date spre reparare ter?ilor: ?<: AAD @ ?:< A8C

Ie>irea produselor finite ca urmare a unor calamitA?i naturale se trec pe c/eltuieli e6traordinare: (D3 AAD @ ?:< A8C

Produsele finite vCndute prin magazin propriu de desfacere ca mArfuri vor fi trecute mai @ntCi la mArfuri la pre?ul lor de @nregistrare: ?D3 AAD @ ?:< A8C

17

Produsele finite donate se trec pe c/eltuieli de e6ploatare' din dona?ii: (<C AAD @ ?:< A8C

(oldul final debitor al contului ?:< reprezintA pre?ul de @nregistrare al produselor e6istente%

Co tu* ?D3 -0rfur!

Co tu* ?D3 este un cont de stocuri dupA con?inutul economic avCnd func?ia contabilA de A,t!".@ncepe sA func?ioneze prin a se debita >i se debiteazA @n coresponden?A cu urmAtoarele conturi:

?D3

H :'3 =1%u> :'C :<( ?<D ('D D<C ?'3.?'&.?'? ::&C.?DC

-0rfur! Cu-20r%t+ F0r0 f%,tur0 A#u1+ ,% %2ort CB.-f 2*u1 *% ! ". Pr!-!t+ t!t.;r%tu!t Tr+,ut+ *% -f. E".-f P"%

Creditarea contului ?D3 se realizeazA @n coresponden?A cu urmAtoarele conturi: H ?<D ?DC.::&C (D3 ('D @ ?D3 M0rfur! Tr!-!1+ 12r+ 2r+*. Mf. I+$!t+ CB.*!21ur! $! ,%*%D+1,. ;+1t!u !!

18

*escArcarea gestiunii se @nregistreazA la pre>ul de @nregistrare al mArfurilor ie>ite cu ocazia vCnzArii sau constatate lipsA% Concomitent cu aceastA @nregistrare $07,171! se @nregistreazA vCnzarea pe seama veniturilor la pre?ul de vCnzare: :333 @ H D'D ::&D

(oldul debitor al contului ?D3 -0rfur! reprezintA valoarea mArfurilor e6istente @n stoc%

APLICAII
1% (%C% .<=. (%.% 2ra>ov recep?ioneazA pe baza facturii nr%1 din data de "8%01 urmAtoarele: 5aterii prime @n valoare de 10%000 4DE 5ateriale consumabile de "0%000 4DE 5ateriale de natura obiectelor de inventar de 10%000 4DE "% 5aterialele de natura obiectelor de inventar se dau spre prelucrare ter?ilor pe baza procesului verbal de predare-primire% 1% (e @nregistreazA consumul de materii prime e6istente @n stoc >i jumAtate din materialele consumabile pe baza bonului de consum nr%"% +% (e @nregistreazA sosirea materialelor de natura obiectelor de inventar de la ter?i' prelucrate' cu factura nr%8 din data de 0+%0+ @ntocmitA de furnizorul care a efectuat prelucrarea @n valoare de 1000 lei 3 ;-. aferent% #% (e dau @n folosin?A sec?iilor materialele de natura obiectelor de inventar% $% (e ob?in produse finite din produc?ie proprie la pre? de @nregistrare prestabilit de 100%000 lei% Bn urma calculArii costului efectiv al produselor finite' acesta este de 80%000 lei% 7% (e @nregistreazA diferen?ele de pre? de "0%000 lei' dintre pre?ul prestabilit >i costul efectiv% 8% (e vinde jumAtate din stocul de produse finite la pre? de vCnzare de 70%000 lei 3 ;-.% :% (e descarcA gestiunea de produsele finite ie>ite >i diferen?a de pre? aferentA acestora% 10% (e @ncaseazA contravaloarea crean?ei% 11% (e ac/itA datoria fa?A de furnizori% 1"% (e regularizeazA ;-.-ul% 11% (e determinA rezultatul net al e6erci?iului% A %*!7% ,o t%/!*0 1% Prin recep?ionarea conform facturii nr%1 cre>te stocul de materii prime' materiale consumabile' materiale de natura obiectelor de inventar @n valoare totalA de 1:

$0%000 4DE' concomitent cu cre>terea datoriei fa?A de furnizor incluzCnd >i ;-. de platA' valoarea totalA fiind de 71%+00 lei% (e modificA urmAtoarele conturi: ?'3 -%t+r!! 2r!-+ dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te ' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ?'&-%t+r!%*+ ,o 1u-%/!*+ dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ?'? -%t+r!%*+ #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. :'3 fur !7or! dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA: H ?'3 ?'& ?'? ::&( @ :'3 D3.:'' ?'.''' &'.''' 3'.''' 33.:''

"% Prin darea spre prelucrare ter?ilor a materialelor de natura obiectelor de inventar are loc o scAderea stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar concomitent cu debitarea contului de materii >i materiale aflate la ter?i% (e modificA urmAtoarele conturi: ?'? -%t+r!%*+ #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' func?ia contabilA de A,t!"' scade' scAderea conturilor de %,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% ?<3-%t+r!! $! -%t+r!%*+ %f*%t+ *% t+r)! ' dupA con?inutul economic este un cont de active circulante materiale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de %,t!" se @nregistreazA @n #+/!t%

+0

?<3 AAD

?'3 A8C

3'.'''

1% Consumul de materii prime >i materiale consumabile reprezintA o mic>orare a stocului acestora din unitate gestiune!% Consumul se @nregistreazA @n contabilitate pe seama c/eltuielilor materiale% (e modificA urmAtoarele conturi: o 101materii prime'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t% o 10"materiale consumabile' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t% o $0"c/eltuieli cu materialele consumabile este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA este simplA

,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

?'.'''

,B. ,u -%t.,o 1.('& AAD

?'&-%t. ,o 1u-%/!*+ 3'.''' A8C

+% (osirea materialelor de natura obiectelor de inventar presupune @nregistrarea cre>terii valorii materialelor de natura obiectelor de inventar 10%000 val%

+1

ini?ialA 3 1000 val% prelucrArii!'precum >i a ;-.-ului aferent @n cotA de 1: 0% *atoria fa?A de furnizori este de 1%000 lei 3 ;-.-ul -1:0 lei ,1%1:0 lei% (e modificA urmAtoarele conturi: a% Contul ?<3 -%t+r!! $! -%t+r!%*+ %f*%t+ *% t+r)! dupA con?inutul economic este un cont de active circulante materiale' are func?ia contabilA de A,t!" se @nc/ide prin creditare prin sosirea materialelor de natura obiectelor de inventar @n unitate!% b% ?'? -%t+r!%*+ #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r ' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri'are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t% c% :'3 fur !7or!' dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t% d% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. =ormula contabilA

33.'''*+! 3I' *+!

H ?'? ::&(

H ?<3 :'3 1%u

33.3I' 3'.''' 3.3I'

?'?

?<3

3'.'''

H ?'? ::&(

:'3

3.3I' 3.''' 3I'

+"

#% *istribuirea materialelor de natura obiectelor de inventar sec?iilor reprezintA pentru @ntreprindere o c/eltuialA' acesta suportCnd costul ec/ipamentelor% (e modificA urmAtoarele conturi: o 101materiale de natura obiectelor de inventar'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!" ' scade' scAderea conturilor de activ se @nregistreazA @n ,r+#!t% o $01c/eltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar'este un proces economic transformator >i are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t. =ormula contabilA ('? AAD @ ?'? A8C 33.'''

Concomitent cu aceastA opera?ie' @n contabilitate' pentru controlul gestionar al materialelor de natura obiectelor de inventar se desc/ide un cont @n afara bilan?ului' C'?< 1to,ur! #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r #%t+ G fo*o1! )0 ' care se va debita cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date @n folosin?A pe toatA durata folosirii lorH la e6pirarea duratei de folosin?A' contul C'?< se va credita cu aceea>i sumA >i se va solda% =ormula contabilA

C'?<

33.'''

C'?<

33.'''

+1

$% Db?inerea de produse finite pe cont propriu reprezintA pentru @ntreprindere un venit din produc?ie proprie% Pre?ul de @nregistrare prestabilit este costul calculat cu anticipa?ie @n vederea @nregistrArii produselor finite @ntrate din produc?ie proprie' pe mAsura sosirii lor% Costul efectiv al produselor ob?inute se calculeazA avCnd la bazA consumurile materiale >i muncA vie' directe >i indirecte! prin proceduri specifice metodei de calcula?ie adoptate% (e modificA urmAtoarele conturi: ?:<2ro#u1+ f! !t+' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri'are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t% D33"%r!%)!% 1to,ur!*or. proces economic transformator dupA con?inutul economic' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t%

?:< AAD

D33 PAC

3'.'''

Bn e6emplul precedent ' costul efectiv este mai mic cu "0%000 lei fa?A de pre?ul prestabilit aceastA diferen?A favorabilA va fi trecutA @n contul ?:C @n ro>u pentru a fi scAzutA din pre?ul de @nregistrare prestabilit @n contabilitate trebuie @nregistratA valoarea realA a bunurilor!% 7% BnregistreazA @n contul ?:C diferen?e de pre? la produse finite' cu suma @n ro>u:

?:C

D33

&'.'''

8% prin vCnzarea produselor finite presupune scAderea stocului de produse finite' concomitent cu cre>terea crean?ei fa?A de clien?i cu valoarea stocurilor 3 ;-. aferent acestor% (e modificA urmAtoarele conturi:

++

:33,*!+ )!' dupA con?inutul economic este o crean?A' are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t% D'3"+ !tur! #! "J 7%r+% 2ro#u1+*or f! !t+ proces economic transformator dupA con?inutul economic' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% ::&DTVA ,o*+,t%t0' dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% For-u*% ,o t%/!*0:

:33

H D'3 ::&D

C?.?'' D'.''' 3?.?''

Concomitent cu aceastA opera?iune' @n contabilitate se va @nregistra >i scoaterea produselor finite vCndute din gestiune' precum >i descArcarea gestiunii de diferen?ele de pre? e6istente aferente cantitA?ii vCndute% =ormula contabilA: D33 P8D @ ?:< A8C <'.'''

D33 P8D

?:C A8C

3'.'''

:% Bncasarea contravalorii crean?ei presupune @nregistrarea cre>terii disponibilitA?ilor bAne>ti din conturile bancare' concomitent cu stingerea crean?ei fa?A de clien?i% Conturi utilizate: <3&,o tur! ,ur+ t+ *% /0 ,! are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te ' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% :33,*!+ )!' dupA con?inutul economic este o crean?A' are func?ia contabilA de A,t!"'scade' diminuarea conturilor de activ se @nregistreazA @n ,r+#!t% +#

=ormula contabilA:

<3&

:33

C?.?''

10% .c/itarea datoriei fa?A de furnizori presupune stingerea datoriei fa?A de ace>tia concomitent cu diminuarea disponibilitA?ilor bAne>ti din conturile bancare% (e modificA urmAtoarele conturi: :'3 fur !7or!' dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' scade' diminuarea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n #+/!t. <3&,o tur! ,ur+ t+ *% /0 ,! are func?ia contabilA de A,t!"' scad disponibilitA?ile bAne>ti' diminuarea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA:

:'3

<3&

D&.<I'

11% 4egularizarea ;-.-ului% <a sfCr>itul lunii avem ++"7L++"$ 'deci vom avea ++"1;-. de platA% Conturi utilizate: ::&DTVA ,o*+,t%t0' dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' scade' diminuarea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n #+/!t% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' scade' diminuarea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. ::&?TVA #+ 2*%t0dupA con?inutul economic este un cont de datorii fiscale' are func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. =ormula contabilA:

+$

::&D

H ::&( ::&?

3?.?'' 33.<I' 3.D3'

Concomitent cu aceastA opera?iune se efectueazA >i plata ;-.-ului: <3&,o tur! ,ur+ t+ *% /0 ,! are func?ia contabilA de A,t!"' scad disponibilitA?ile bAne>ti' diminuarea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. ::&?TVA #+ 2*%t0 dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' scade' diminuarea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n #+/!t%

::&?

<3&

3.D3'

1"% determinarea rezultatului e6erci?iului presupune @nc/iderea conturilor de venituri >i c/eltuieli% (e utilizeazA urmAtoarele conturi: o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o $0"c/eltuieli cu materialele consumabile' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o $01c/eltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o 1"1profit >i pierdere este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de A,t!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n #+/!t. =ormula contabilA:

+7

3&3

H ('3 ('& ('?

<3.''' ?'.''' 3'.''' 33.'''

o D'3"+ !tur! #! "J 7%r+% 2ro#u1+*or f! !t+ este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' @n cursul lunii s-a ,r+#!t%t iar acum la finalul e6erci?iului se va #+/!t%% o D33"%r!%)!% 1to,ur!*or este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' @n cursul lunii s-a ,r+#!t%t iar acum la finalul e6erci?iului se va #+/!t%% o 1"1profit >i pierdere este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de P%1!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n ,r+#!t. For-u*% ,o t%/!*0: H @ D'3 D33 3&3 33'.''' D'.''' :'.'''

1"1 #1%000 110%000

sfc,#:%000-profit brut contabil "+0%000 7":%000 sfc,1%811%000-profit net contabil 1%811%000

+8

Bnainte de impozitare' din profitul brut contabil se constituie rezerva legalA @n cotA de # 0G#:%000, "%:00 lei' aflCndu-se astfel profitul impozabil% .ceastA opera?ie presupune douA @nregistrAri: Contul 3&Ir+2%rt!7%r+% 2rof!tu*u!este un cont de regularizare' este un cont de A,t!" >i @ncepe sa func?ioneze prin a se debita >i se debiteazA cu valoarea rezervelor constituite% Contul 3'(3r+7+r"% *+;%*0este un cont de capitaluri proprii' are func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. 3&I AAD @ 3'(3 PAC &.I''

Concomitent cu aceastA opera?ie se va @nregistra regularizarea conturilor privind profitul repartizat:

3&3 @ ALP8D

3&I A8C

&.I''

Impozitul pe profit, 1$0Gprofit impozabil,1$0G#$%100, 8%:7$ lei Impozitul pe profit se @nregistreazA ca o c/eltuialA: (I3 AAD @ ::3 A8C C.ID(

Impozitul pe profit se ac/itA cAtre 2ugetul de (tat: ::3 P8D @ <3& A8C C.ID(

Contul (I3,B+*tu!+*! ,u !-2o7!tu* 2+ 2rof!t ca orice c/eltuialA se @nc/ide: +:

3&3 @ ALP8D

(I3 A8C

C.ID(

Profitul net se reporteazA: 3&I AAD @ 33D ALPAC :D.3&:

3&3 P8D

3&I A8C

:D.3&:

+01 71%+00 1%1:0 7"%#:0

* 10%000

101 10%000

* 10%000

$01 10%000

+11 81%100 81%100

* "0%000

10" 10%000

$0" 10%000

C 10%000

sfd,10%000

#1" 81%100

C 7"%#:0

101 10%000 #0

C 10%000

$01 11%000 11%000

1%710 8%:7$ sfd,1%0"+

11%000

11%000

* #0%000

711 100%000 "0%000 10%000

1+# 100%000 #0%000 sfd,#0%000

$:1 8%:7$ 8%:7$ +7%1"+ +7%1"+

sfc,+0%000

701 70%000

C 70%000

1+8 "0%000 10%000

* "%:00

1": "%:00 +7%1"+ +7%1"+

sfd,10%000

* 11%+00 1:0

++"$ 11#:0

* 11%100

++"7 11%100

++"1 1%710 1%710

* 8%:7$

++1 8%:7$

#1

A-/%*%9+ .mbalajele @nso?esc mArfurile @n vederea protejArii lor% 9ste un cont de A,t!" 'are func?ie asemAnAtoare contului 171mArfuri% *ebitarea contului ?C3%-/%*%9+ are loc @n coresponden?A cu urmAtoarele conturi:

?C3 AAD

H %-/%*%9+ :'3.:'C.<:&8,u-.,u %"% 1 ('C A *% ! "+ t%r!+r+ D<C 2r!-!t+ #o %)!! ?<C %f*%t+ *% t+r)!.1o1!t+A:'3 ?:< 2r.f! 2t.%-/.#! 2ro# Pro2r!+ :<( %2ort +f+,t!" %#u1 #+ A,)!o %r! ?DC #!f #+ 2r+) *% %-/%*%9+

Creditarea contului ?C3%-/%*%9+ se @nregistreazA cu ocazia vCnzArii acestora:

H M0rfur!?D3 =*!21%> ('C =tr% 1f+rur!>:C3.:C& =D%r+ 12r+ 2r+*u,r%r+> ?<C

?C3 ?D3

Co tu* ?CC #!f+r+ )+ #+ 2r+) *% %-/%*%9+- cont rectificator

?CC

H :'3 ('C #"

Contul ?CC #!f+r+ )+ #+ 2r+) *% %-/%*%9+ se debiteazA @n coresponden?A cu aceste conturi @n urmAtoarele cazuri: :'3fur !7or! @nregistreazA diferen?a de pre? @n plus atunci cCnd costul efectiv este mai mare decCt pre?ul prestabilitH ('C,B+*tu!+*! 2r!"! # %-/%*%9+*+ @nregistreazA diferen?a de pre? @n minus pentru ambalajele ie>ite din gestiune%

?C3 @ ?CC D!f+r+ )+*+ #+ 2r+) -! u1 G ,%7u* %-/%*%9+*or %,B!7!)!o .

*iferen?ele de pre? constatate plus pentru ambalajele ie>ite din gestiune: ('C @ ?CC (oldul contului ?CC#!f+r+ )+ #+ 2r+) *% %-/%*%9+reprezintA diferen?ele de pre? aferente ambalajelor e6istente @n unitate%

CONINUTUL ECONOMIC. FUNCIA CONTABIL I CORESPONDENA CONTURILOR DIN CLASA :8CONTURI DE TERTI ;ertii se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul clasei + si reprezinta personae le fizice sau juridice cu care intreprinderea entitatea! le are in raporturile economice sau implicit comerciale! (e regasesc sub forma & creantelor .! - datoriilor P! *atoriile , obliga?iile intreprinderii fa?A de persoanele fizice sau juridice carora trebuie sa le plateasca un ec/ivalent valoric pentru bunuri' lucrari' servicii prestate% Creanta , dreptul entitatii asupra persoanelor fizice sau juridice de la care se asteapta o contra prestatie sau un ec/ivalent valoric%

D%tor!! ,o-+r,!%*+ : +01 ''=urnizori'' -dupa continutul economic este o datorie comerciala
- dupa functia contabila este de P - incepe asa funct% prin a se credita cu : 0 , +01 ''=urnizori'' 101 (tocuri N $11 C/eltuieli N #1

+08 ''=urnizori-facturi nesos'' ++"$ '';-.-deductibila'' #1" ''.lte valori'' +0: '' =urnizori-deditori'' - se debiteaza cu ac/itarea datoriilor prin creditul urmAtoarelor conturi: +01 , 0 #11 ''Casa'' #1" ''Conturi curente la banci'' +01 ''9fecte de platit'' #1: ''Credite bancare pe termen scurt'' 1$" ''Credite bancare pe termen lung'' 7#8 ''.lte venituri din e6poatare'' 7$# '' -enitudi din diferente de curs valutar'' -soldul final creditor reprezinta datoria entitatilor fata de furnizori% +0+ ''=urnizori de imobilizari'' -dupa continutul economic este o datorie comerciala -dupa functia contabila este de P - incepe sa functioneze prin a se credita cu : 0 , +0+ ''=urnizori de imobil'' gr "0 gr "1 gr "$ ++"$ '' ;-.-deductibila'' +08 ''9fecte de platit pt% Imob%'' +0: ''=urnizori &debitori'' -se debiteaza cu : +0+ , 0 #11 ''Casa'' #1" ''Conturi curente la banci'' +01 ''9fecte de platit'' #1: ''Credite bancare pe termen scurt'' 1$" ''Credite bancare pe termen lung'' 7#8 ''.lte venituri din e6ploatare'' 7$# ''-enituri din diferente de curs valutar'' -soldul final creditor reprezinta datoria fata de furniz% de imobilizari% +08 ''=urnizori-facturi nesosite'' - dupa continutul economic este o datorie comerciala - dupa functia contabila de P - incepe sa functioneze prin a se credita cu : 0 , +08 ''=urnizori-facturi nesoosite Cl% " Cl% 1 $11 N $N ++"8 '';-. nee6igibila'' +0: ''=urnizori-debitori -se debiteaza cu : +08 , 0 #+

+01 ''=urnizori'' +0+ '' =urnizori de imobilizari'' #1" ''Conturi curente in lei'' #11 ''Casa'' 1$" ''Credite bancare pe termen lung'' #1: ''Credite bancare pe termen scurt'' -soldul creditor reprezinta datoria entitatii fata de furnizorii de la care nu a sosit factura

+01 '' 9fecte de platit'' -dupa continutul economic este o datorie comerciala
-dupa functia contabila de P -tine evidenta datoriilor de plata pe baza efectelor comerciale trata' cambie etc%! -acceptarea platii pe baza efectului de comert : ''=urnizori'' +01,+01 '' 9fecte de plati -+01 se mai inregistreaza in credit si cu diferentele de curs valutar cu ocazia inregistrarii efectului de comert : ''C/eltuieli din diferente de curs valutar'' , +01 ''9fecte de platit'' - contul se debiteaza cu : '' 9fecte de platit'' +01 , 0 #1" 7$# - soldul creditor reprezinta datoria intreprinderii pentru plata efectului comercial inregistrat% +0# ''9fecte de platit pentru imobilizari'' -dupa continutul economic este o datorie comerciala -dupa functia contabila de P +1: '' Clienti creditori'' -dupa continutul economic este o datorie comerciala -dupa functia contabila este de P -se crediteaza cu sumele facturate clientilor pentru bunuri' lucrari' prin debitul contului +11 +11,+1: $$#,+1: -decontarea avansurilor primite de la clienti determina micsorarea datoriei fata de clienti-creditori +1:,+11 si eventualedediferente de curs valutar +1:,7$# +$" ''Creditori diversi'' -tine evidenta sumelor datorate persoanelor fizice sau juridice pe baza de titluri e6ecutorii sau a unor obligatii ale intreprinderii fata de anumiti terti din alte operatii -inregistrarea acestor datorii se face: 0 , +$" ''Creditori diversi'' #0" .c/izitionarea de titluri de N plasament #08 ''.lte investitii pe termen scurt si alte creante asimilate N $#8 ''.lte c/eltuieli de e6ploatare'' #1" ''Credite curente la banci'' $$# '' C/eltuieli din diferente de curs valutar'' ''Creditori diversi''+$" , 0 ##

#1" #11 7#8 7$# -soldul creditor reprezinta datoria intreprinderii fata de terti in vederea platii unor penalitati' despagubiri% +"1 ' +"$ ''*atorii sociale'' ''*atorii legate de salarii'' ++1 ''Impozit pe profit'' -c/eltuieli cu impozitul pe profit : $:1,++1 -ac/itarea impozitului : ++1,#11 sau #1" -sold creditor ,Limpozit neplatit +#7 ''*ividende de plata'' -tine evidenta dividendelor datorate actionarilor sau asociatilor corespunzator aportului la capital -se crediteaza cu dividendele datorate actionarilor prin profitul real: 1": , +#7 -dividendele se impoziteaza: +#7,++$ -dupa inregistrarea acestor retineri se efectueaza plata lor: +#7, 0 #11 #1" -in cazul in care datoriile reprezinta div% se anuleaza ca urmare a faptului ca ele sunt prescrise ' acestea sunt trecute pe venituri ale intreprinderii: +#7,7#8 -pentru dividendele lasate in contul curent al actionarilor +#7,+##

Cr+% t+ =#r+2tur!>: +11 ''Clienti''-tine evidenta creantelor si decontarilor in relatiile cu clienti interni si
e6terni pentru productia semifabricatelor' materialelor' marfuri vandute' lucrari e6ecutate si servicii prestate pe baza de factura inclusiv a clientilor incerti% ''Clienti'' +11, 0 701 N%% 708 ++"7 +1: 7$# +7" 0 , +11 ''Clienti'' #11 #1" +1: #$# +11 -soldul deditor reprezinta dreptul intreprinderii asupra clientilor de la care urmeaza a se incasa creanta respective

+18 ''Clienti &facturi de intocmit''

+18, 0 701 #$

N 708 ++"8 7$# +11,+18 & se primeste factura #1" sau #11 , +18 & se incaseaza fara emiterea facturii% -soldul debitor reprezinta dreptul asupra clientilor carora nu li s-a intocmit factura

+11 ''9fecte de primit de la clienti''

+11, 0 +11 7$# 0 , +11 #1" #11 $$#

TVA8u* pe valoarea adaugata reprezinta un impozit indirect aplicat in toate clasele de active ale entitatii si care se suporta de catre consumatorul final% Conturile utilizate pentru contabilizarea ;-.-ului sunt : ++"1 '';-. de plata'' ++"+ '';-.de recuperat'' ++"$ '';-. deductibila'' ++"7 '';-. colectata'' ++"8 '';-.nee6igibil'' EE+-2*u (C% ''J'' (. receptioneaza pe baza facturii fiscale numarul # din 1# martie materii prime in valoare de 1000000' ;-.-ul aferent 1:0 -prin inregistrarea facturii nr% # creste stocul de materii prime din intreprindere cu 1000000 lei si creste datoria intreprinderii fata de furnizori pentru plata maretiilor prime 10000003 ;-. aferenta acestora potrivit legii%' deci datoria totala fata de furnizori este 11:0000% *in total valoare factura de 11:0000 se deduce 1:0' respestiv 1:0000 11:0000 0,+01 ''=urnizori'' 11:0000 101 1000000 ++"$ 1:0000 Intreprinderea inregistreaza o vanzare de produse finite e6istente in stoc pa pretul de vanzare de 1000000 lei pe baza =f% Er% 8 ) 1# martie cu ;-.aplicat Pv% *e 1:0 -operatia de vanzare din unitate presupune inregistrarea unei creante a unui drept! a intreprinderii asupra clientilor carora li s-au e6pediat bunurile respective% -vanzarea se inregistreaza in cpntabilitate c6a un venit din vanzarea bunurilor pa Pv% % =aptul ca potrivit legii asupra Pv% (e aplica un procent de 1: 0 va determina in contabilitate o crestere a creantei intreprinderii fata de clienti si cu aceasta valoare ;-.ul! 1#70000 ''Clienti''+11 , 0 1#70000 701 1000000 ++"7 #70000 Potrivit legii contabilitatii contul ++"$ si ++"7 obligatoriu se inc/id la sfarsitul fiecarei luni prin regularizarea ;-.-ului in vederea platii catre bugetul statului a eventualelor diferente care pot e6ista intre ;-.-ul incasat mai mare! si ;-.-ul platit mai mic! #7

(au recuperarea de la bugetul statului a ;-.-ului respectiv recuperarea diferentelor care e6ista intre ;-.-ul incasat mai mic! si ;-.-ul platit mai mare!% In cazul de fata ++"$M++"7 1:0000M#70000 in cazul de fat ++"1 va inregistra datoria intreprinderii fata de bugetul statului pentru plata diferentei de ;-.% #70000 '';-. colectat'' ++"7, 0 #70000 ++"$ 1:0000 ++"1 180000 obligatoriu contul ++"1 se inc/ide la safarsitul fiecarei luni prin plata catre bugetul statuluia ;-.-ului datorat% 180000 '';-.de plata'' ++"1 , #1" ''Ct curent '' 180000 * ++"$ 1:0%000 1:0000 #70000 C * ++"7 #70000 180000 C * ++"1 180000 C

In cazul in care;-.-ul platit furnizorilor pe baza facturii primite de la acestia ' este mai mare decat ;-.-ul incasat de la clientii carora li s-a emis factura ' diferenta va fi reflectata in contul ++"+ '';-. de recuperat'' *eci contul ++"$ inc/ide contul ++"$ si contul ++"7 si este un cont care poate ramane desc/is cu sold! pentru lunile urmatoare%.cest lucru se poate intampla ++"$L++"7! cand se ac/izitioneaza bunuri cu ;-. si vanzarea produselor obtinutese face la e6tern pt care vanzarea nu se inreg cu ;-.% ++"$ '';-. de recuperat'' va ramane cu sold debitor pt% lunile urmatoare in ideea ca in aceste luni intreprinderea poate inregistreaza operatii de vanzare' e6ecutari de lucraru' prestari de servicii unor clienti si pentru care va fi inregistrat ;-. colectat% EE+-2*u (e receptioneaza cu =f% Er% +)1# martcombustibil in valoare de 1000000' ;-. aferent 1:0 aplicat contravaluarii combustibilului% -prin inregistrarea facturii creste stocul de combustibil cu 1000000 lei' si creste datoria fata de furnizori cu 1#70000 lei% 1#70000 0 , +01 ''=urnizori 1#70000 10" 1000000 ++"$ #70000 (e e6ecuta lucrari clientilor cu factura numarul : ) 1$ martie ' factura a carui valoare totala incluzand ;-.-ul este de "000000 -creste creanta intreprinderii fata de clienti cu "000000 reprezentand valoarea liucrarilor e6ecutate' valoare la care se adauga 1:0 "000000 ''Clienti'' +11 , 0 "000000 70+ 1$80000 ++"7 1"0000 #8

++"$L++"7 ,L++"+ #70000 0 , ++"$ '';-.deduct%'' #70000 ++"7 1"0000 ++"+ "#0000 Contul ++"8 '';-. nee6igibil'' .)P se utilizeaza in urmatoarele cazuri : -cumparari sau vanzari de bunuri fara factura :pana la primirea facturii de la furnizori se va utiliza contabilitate contul ++"8 care va inlocui in acest caz ++"$ deci va fi un cont de . ' sau pana la intocmirea facturii de catre clienti carora li s-a vandut fara factura contul ++"8 fa inlocui co0ntul ++"7 deci va fi de P D data cu inregistrarea facturii contul ++"8 se soldeaza prin transferarea valorii asupra conturilor pe care le-a inlocuit ++"$ sau ++"7! Contul ++"8 se mai utilizeaza si in cazul vanzarii sau cumpararii cu plata in rate lunare pt% ;-.-ul afferent ratelor lunare ce urmeaza a fi platite in lunile urmatoare lunii curente %Pe masura ce rata se inreg% In luna curenta ' urmand a fi platia sau incasata ';-.-ul nee6igibil aferent inreg% .nterioare se va transfera asupra contului ++"$pentru cumparaturi in rate)++"7 pentru vanzari in rate *upa ultima rata inregiostrata in luna devenita curenta contul ++"8 se soldeaza%

A2*!,%t!+3:
3. S+ +E+,ut% *u,r%r! ! "%*o%r+ #+ :'''. TVA 3I H u or ,*!+ t! ,%ror% u *! 18% ! to,-!t f%,tur% f!1,%*%.S+ ! to,-+1t+ f%,tur% f!1,%*% 1! 1+ tr!-!t+ ,*!+ t!*or. -e6ecutarea de lucrari unei personae fizice sau juridice reprezinta pentru intreprindere un venit din activitatea de e6ploatare% -in contabilitate se inregistreaza dreptul intreprinderii creanta ! fata de persoana careia i s-a efectuat lucrari -conturile care sufera modificari sunt urmatoarele : +18 ''Clienti-facturi de intocmit''-un cont de .' care sufera o crestere in debitul contului'reprezentand dreptul intreprinderii asupra clientilor carora nu li s-a intocmit factura fiscala .3* 70+ ''-enituri din lucrari e6ecutate si servicii prestate''' care sufera o crestere in creditul contului P3C -contul 70+ dupa continutul economic este un proces economic transformator% ++"8 '';-. nee6igibil'' formula contabila va fi: #:

''Clienti-=f nesos'' +18 , 0 +7$0 ++"8 ;-. nee6igibil 7$0 70+ ''-en% din lucrari e6ec% si serv% prestate +000 8se inregistreaza intocmirea facturii fiscale: -in cadrul acestei operatii contul +11 ii va lua locul contului +18' iar contul ++"7 ii va lua locul contului ++"8 +7$0 ''Clienti'' +11 ,+18 ''Clienti facturi de intocmit'' +7$0

+7$0

&. S+ ! ,%1+%7% ,o tr%"%*o%r+% f%,tur!! f!1,%*+ -o data cu inregistrarea acestei operatii are loc o crestere a deditului contului #1"' concomitant cu stingerea creantei fata de clienti% +7$0 ''Cont curent %'' #1" , +11 ''Clienti'' +7$0 ?. S+ %,B!7!t!o +%7% -%rfur! ! "%*o%r+ #+ <'''. TVA 3IH ,u 2*%t% ! & r%t+. 2r!-% r%t% f!! # *% #%t% %,B!7!t!+!.S+ 2*%t+1t+ 2r!-% r%t%. -prin ac/izitionarea de marfuri are loc o crestere a stocului de marfuri ' concomitent cu cresterea datoriei fata de furnizori% 0 , +10 ''=urnizori'' 171 # 000 ++"$ +7# ++"8 +7# -se plateste prima rata- +01 , #1" ) ":7# :. Mu-%t%t+ #! -%rfur!*+ +E!1t+ t+ 1+ "% # 2r! -%;%7! u* 2ro2r!u ,u ! ,%1%r+% ! u-+r%r *% 2r+t ,u %-% u tu* #+ :''' #! ,%r+ ?'H %#%o1 ,o-+r,!%* .TVA 3IH. -o data cu vanzarea de marfuri in contabilitate se inregistreaza " operatii -vanzarea la prOt de vanzare cu ;-.-ul aferent-creste creanta fata de clienti cu + 7$0 #11 , 0 +7$0 707 107$ 178 :"+ ++"7 7$0 - descarcarea din gestiune & $07 , 171 ) ":00 <. S+ "% # -%rfur!*+ #! 1to, *% 2rNt #+ "% 7%r+ D'' +uro . ,ur1u* +uro *% #%t% "% 7%r!! @?.< *+! . ,u TVA 3IH 8 o data cu vanzarea de marfuri in contabilitate se inregistreaza " operatii -vanzarea la prOt de vanzare cu ;-.-ul aferent-creste creanta fata de clienti cu ":1#'# +11 , 0 ":1#'# 707 "+#0 ++"7 +$#'# - descarcarea din gestiune & $07 , 171 ) "#00 $0

(. S+ ! ,%1+%7% ,o tr%"%*o%r+% =,ur1u*u! +uro *% #%t% ! ,%1%r!!@?.( *+!> #1" , 0 "::8'8 +11 ":1#'# 7$# 81'1 81+ r+;u*%r!7+%7% TVA8u* ++"7,0 1:8#'# ++"$ +7# ++"1 1#10'1 81+ 2*%t+1t+ ++"1 , ,#1" ) 1#10'# 1"1 , $07 ) # 000 0 , 1"1 707 ##"$ 7$# 81'1 70+ +000 1": , 10$1 ) "10'+$ 1"1 , 1": ) "10'+$ $01 , ++1 ) 700'$ 1"1 , $81 ) 700'$ * +18 C +7#0 +7#0 * +11 C +7#0 +7#0 ":1## ":1## * #1" C * +01 C +7#0 ":7# #:#0 "::8'8 1#10'# ":7#

* 7$0

++"8 7$0

++"7 C 7$0 1:8#'# 7$0 ":1## * 171 C #000 "#00 "#00 *

* +7#

++"$ +7#

++"1 1#10'# 1#10'#

70+

C +000

707

+000

##"$

C 107$ "+#0

178 :"+

* $07 C "#00 "#00 #000

* 7$# C 81'1 81'1

* 1"1 #000

C :$0:'1

10$1 C "10'+$

(fc +$0:'1 "10'+$ (fc +178'8 profit impozabil $1

700'$ (fc 1$78'" profit net

A2*!,%t!+ &
3. S.C ..O.. SA. R+,+2t!o +%7% 2+ /"%7% Ff. Nr. D L&' -%rt. E-!1% #+ SC...P.. SA. ur-%to%r+*+ : 3'' Q;. F%! %8&' ''' *+!LQ; <' Q; 7%B%r8?' ''' *+!LQ; 3' 1t!,t*+ +1+ t% #+ ro-8&' ''' *+!L1t!,*% <' * -otor! %8?' ''' *+!L* TVA ! 1,r!1 ! f%,t!r% 3IH %2*!,%t "%*or!! /u ur!*or ! tr%t+.=< &'' ''' O 3IH > -prin receptionarea conform facturii fiscale creste stocul de materii prime' matreiale au6iliare'combustibil' in valoare de # "00 000 'concomitent cu cresterea datoriei fata de furnizori' incluzand si ;-.-ul de platit' valoarea totala , $ 188 000 -se modifica urmatoarele conturi :101 .3* 10"1 .3* 10"" .3* ++"$ .3* +01 .3* 0 , +01 ''=urnizori'' $ 188 000 101 1 #00 000 10"1 "00 000 10"" 1 #00 000 ++"$ :88 000 &. S+ #%u ! ,o 1u- 2+ /%7% /o u*u! #+ ,o 1u- Nr. ?L'3.'? to%t+ -%t+r!!*+ 2r!-+ 1! to%t+ -%t+r!%*+*+ ,o 1u-%/!*+. 8consumul reprezinta pentru intreprindere o c/eltuiala'scade stocul de materii prime si materiale consumabile concomitent cu cresterea c/eltuielilor% 1 #00 000 ''C/% Cu mat% Prime'' $01 , 101 ''5at% Prime'' 1 #00 000 1 700 000 ''C/% 5at%cons'' $0" , 10" ''5at cons '' 1 700 000 ?. S+ o/t! 2ro#u1+ f! !t+ *% 2rNt #+ ! r+;!1tr%r+ 2r+1t%/!*!t #+ C ''' ''' *+!=2+ tru o/t! +r+% #+ 2ro#u1+ f! !t+ 1+ ,o 1u-% 1! -u ,% "!+ 1! 1+ ! r+;!1tr+%7% 1! %*t+ ,o 1u-ur! -%t+r!%*+8+ +r;!+.%-ort!7%r+% +t,> 8obtinerea de produse finite reprezinta pentru intreprindere un venit inregistrat din productie proprie% 8 000 000 ''Prod% fin'' 1+# , 711 ''-ariatia stac%'' 8 000 000 -prin aplicarea unei metode de calculatie a costului efectiv a prosuctiei,L costul efectiv ,7 000 000 -se constata ca diferenta de 1 000 000 dintre costul efectiv si pretul de inregistrare este favorabila intreprinderii

$"

-in contabilitate aceasta diferenta se scade din venitul inregoistrat din productie proprie prin inreg/istrarea in rosu a sumei de 1 000 000 1 000 000 ''*iferente de prOt la produse'' 1+8 , 711 ''-ariatia stac%'' 1 000 000 :. S+ "% # 2ro#u1+ f! !t+ 2+ /%7% Ff. Nr. 3': *% 2rNt #+ "% 7%r+ #+ 3' ''' ''' 8vanzarea determina inregistrarea in contabilitate a " operatii : -vanzarea la prOt de vanzare cu ;-.-ul afferent-creste creanta fata de clienti cu 11 :00 000 11 :00 000 ''Clienti'' +11 , 0 11 :00 000 701 10 000 000 ++"7 1 :00 000 -descarcarea din gestiune la pretul de inregistrare a produselor finite & iesirea din gestiune se face prin operartia inversa obtineri produselor finite 8 000 000 ''-ar %stoc'' 711 , 1+# ''Prod% fin'' 8 000 000 concomitent daca a fost calculat costul produselor si s-a inregistrat diferente de pretpentru produsele finite se calculeaza cota de dif% *e prOt aferenta iesirilor% 1 000 000 ''-ar stoc%'' , 1+8 ''*iferente de prOt'' 1 000 000 <. S+ ! ,%1+%7% #+ *% ,*!+ t! ,o tr%"%*o%r+% ,r+% t+!. -scade creanta fata de clienti si creste contul bancar% 11 :00 000 ''Cont curent'' #1" , +11 ''Clienti '' 11 :00 000 (. S+ %,B!t% f%,tur% Nr. D ! "%*o%r+ #+ ( 3CC ''' $ 188 000 ''=urnizori'' +01 , #1" ''Cont curent '' $ 188 000 D. S+ r+;u*%r!7r%7% TVA8u* 8::&(R::&D@S::&? 81 :00 000 '';-. colectata'' , 0 1 :00 000 ++"$ :88 000 ++"1 :1" 000 -:1" 000 '';-.de plata'' , #1" ''Cont curent'' :1" 000 C. L% 1f%r1!tu* +E+r,!t!u*u! 1+ ,%*,u*+%7% r+7u*t%tu* f! % ,!%r # "00 000 ''Profit si pierdere'' 1"1 , 0 # "00 000 $01 1 #00 000 $0" 1 700 000 10 000 000 ''-enituri din vanz% Prod% =in%'' , 1"1 ''Profit si pierdere'' 10 000 000 r+7+r"% *+;%*%8 #0G + 800 000 , "+0 000 1":,10$1) "+0 000 1"1,1":)"+0 000 -impozitul pe profit reprezinta o c/eltuiala pentru intreprindere 7": 000 ''C/elt cu impozitul pe profit'' $:1 , ++1''Impozitul pe prof'' 7": 000 -se ac/ita impozitul :- ++1,#1") 7": 000 -se inc/ide contul $:1 ca orice c/eltuiala : 1"1 , $:1 ) 7": 000 * 1 #00 000 1 #00 000 $1 101 C * "00 000 "00000 10"1 C * 10"" C

1 #00 0000 1 #00 000

* :8 800

++"$

* 1 :00 000

++"7 1 :00 000

++"1 :1" 000

:1" 0000

* $ 188 000

+01

$01 1 #00 000

C 1 #00 000

$0"

C 1 700 000

$ 188 000

1 700 000

* 8 000 000

1+#

C 8 000 000

* 8 000 000 1 000 000

711

C 1 000 000

1+8 1 000 000

8 000 000

1 000 000

* 10 000 000

701

#1" 11 :00 000

C $ 188 000 :1" 000

1"1 # "00 000

C 10 000 000

10 000 000

(fc + 800 000 "+0 000 (fc + #$0 000 7": 000 (fc 1 811 000

(fd + 800 000 7": 000 (fd + 071 000

A2*!,%t!+ ?
3. S+ r+,+2)!o +%70 f0r0 f%,tur% -%t+r!%*+ #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r *% "%*o%r+% #+ 3.'''.''' #+ *+!. TVA8u* %f+r+ t #+ 3IH. 8pCnA la primirea facturii ;-.-ul deductibil va fi @nlocuit de ;-.-ul nee6igibil care @n acest caz va func?iona ca un cont de activ% +08 Pfurnizori facturi nesositeQ' are func?ia contabilA de pasiv 3C preia func?ia contabila a +01 pCnA la emiterea facturii >i trimiterea facturii clien?ilor!% ++"8 Q;-. nee6igibilQ .)P3* $+

0 @ +08 furn%fact%nesos% 1 1:0 000 5at%d%n%ob%d%inv101 1 000 000 ;-. nee6igibil ++"8 1:0 000 &. S+ 2r!-+$t+ f%,tur% #+ *% fur !7or!. -se transferA datoria de la +08 P-*! asupra contului +01' pe care l-a @nlocuit >i acest cont va @nregistra P3C% +08,+01 ) 1 1:0 000 -contul ::&C se va transfera asupra contului ::&(' care @>i preia func?ia contabilA debitCndu-se cu valoarea ;-.-ului nee6igibil @nregistrat pCnA la emiterea facturii% ++"$ , ++"8 ) 1 1:0 000

* 1%1:0%000

+08

C 1%1:0%000

++"8 1:0%000 1:0%000

+01

1%1:0%000

++"$ 1:0%000

Continutul economic'functia contabila si corespondenta conturilor privind datoriile si drepturiile salariile

(alariile reprezinta pentru intreprindere o datorie sociala conform contractului de munca semnat de ambele parti-angajat si angajator!% Potrivit reglementarilor orice societate care are angajati este obligata sa inregistreze si alte datorii sociale aferente fondurilor sociale'fata de bugetul statului a asigurarilor sociale'etc% 9videnta salariilor datorate se tine cu ajutorul contului +"1Personal &salarii datorate%Contul +"1Personal-salarii datorate fiind o datorie este un cont de pasiv si functioneaza dupa regula de pasiv%(e crediteaza cu datoriile angajatorului fata de toti angajatii sai% $#

*atoria privind salariile se inregistreaza ca o c/eltuiala din activitatea curenta'de e6ploatare'c/eltuieli privind consumul de munca vie c/eltuielile reprezentand consumul de munca vie care se inregistreaza si in contabilitatea de gestiune in vederea determinarii costurilor de productie'a lucrarilor e6ecutate si serviciilor prestate!% Inregistarea fondului total de salarii: C/%cu salariile$+1,+"1P%s%d fondul total de salarii Concomitent cu aceasta integistrare'angajatorul inregistreaza si celelalte datorii aferente salariilor conform legii: C/%cu CR.( $+#1,+111CR.( 1:'7#0 pe fondul total de salarii $+#1,+111CR=( 70 pe fondul total de salarii $+#8,+171CR=( "'#0 pe fondul total de salarii $+#8,+111CR.( se inregistreaza intre 1-+0 in functie de grupa din care face parte intreprinderea pentru riscuri de accidente $1#,++7=onduri speciale se calculeaza 0'"#0 sau 0'7#0 pe fondul de salarii pentru camera de munca:0'7#0 cand cartile sunt la Casa de 5unca si 0'"#0 daca cartile sunt in intreprinderea care are camera de munca *atoriile aferente fondului de salarii se platesc persoanelor juridice pentru care sau constituit in ma6imum 1 zile de la plata salariilor determinand o micsorare a datoriei fata de aceste institutii 'plati inregistrate din #1"1Conturi curente la banci sau #11Casa% In intreprinderea in care plata salariilor se face in " rate lunare respectiv: c/enzina I si c/enzina II% (e inregistreaza avansul c/enzinal intr-un cont special' respectiv +"#.vansuri acordate personalului%.cest cont este o creanta si se debiteaza cu inregistrarea dreptului intreprinderii asupra salariatilor carora li s-a acordat un avans banesc inaintea prestarii serviciilor pentru care au fost angajati% Pentru plata avansurilor salariale se intocmeste documentul <ista de avans c/enzinal%Pe baza acestei liste si a delegatiei'se ridica de la banca suma reprezentand avansurile salariale%4idicarea banilor de la banca'in vederea platilor in numerar prin caseria intreprinderii'impune efectuarea urmatoarelor doua inregistrari: -iramente interne#81,#1"Ct%curente la banci ridicarea sumei din banca .3*! .-C! Casa#11,#81-iramente interne introducerea sumei in casa .3*! .-C! Contul #81-iramente interne este un cont intermediar care face trecerea unei sume dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie%(e debiteaza si se crediteaza cu suma respectiva inc/izandu-se% * (i "0000 #1" C * "0000 #81 "0000 C * "0000 #11 C

$$

Plata avansului c/enzinal reprezinta o micsorare a numerarului din casa #11Casa .-C! si o crestere a creantei intreprinderii fata de salariati +"#.vansuri acordate personalului .3*!% .vans%acordate pers%+"#,#11Casa plata efectiva pe baza semnaturii angajatilor in <ista de avans c/enzinal 9ventualele avansuri neacordate in termenul legal 1 zile de la ridicarea banilor din banca!se varsa in banca prin operatia inversa ridicarii: -iramente interne#81,#11Casa iesirea banilor din casa .3*! .-C! Conturi curente la banci#1",#81-iramente interne intrarea numerarului in banca .3*! .-C! Pentru plata salariilor in cazul in care s-a platit c/enzina I avansul!'a restului de plata'pe documentul (tat de plata a salariilor se mai inregistreaza si retinerile legale si alte retineri datorii ale salariatilor!pe fiecare angajat in parte%Pe total angajati'retinerile se inregistreaza in contabilitate ca o micsorare a datoriei de plata a salariilor%5icsorarea datoriei salariale se va inregistra in debitul contului +"1Personal-salarii datorate% .ceste retineri sunt urmatoarele: 1% contributia angajatilor pentru asigurarile sociale pentru pensia suplimentara!'cota de impozitarea este :'#0 pe venit "% contributia angajatilor pentru constituirea fondului de sanatate'cota este $'#0 1% contributia salariatilor pentru constituirea fondului de somaj'cota este 10 *upa scaderea din fondul de salarii total a acestor contributii obligatorii'legale'se obtine baza de impozitare pentru fiecare angajat in parte si pe total!% Rrmeaza micsorarea bazei de impozitare cu eventualele deduceri suplimentare'in cazul in care salariatul are in intretinere unul sau mai multi copii'persoane /andicapate'etc% *educerea suplimentara se aplica de "#0 4DE conform unui tabel legal' in functie si de venitul obtinut%*upa aplicarea deducerii suplimentare la baza de impozitare pe valoarea ramasa'se aplica impozitul pe venit de 1$0% ;ot ca retinere se inregistreaza si avansul c/enzinal prin contul +"#.vansuri acordate personalului% In cazul in care un angajat are de platit o anumita suma din lipsuri la inventariere'etc%! si el fusese inregistrat ca debitor divers'i se va retine pe statul de salarii si suma respectiva% *aca angajatul are contract de plata a unor rate lunare' sau c/irie'sau pensie alimentara 'etc%'i se va calcula suma respectiva si i se va retine de intreprindere' urmand ca aceasta si vireze suma persoanelor fizice sau juridice pentru care a fost retinuta salariatului% Inregistrarea retinerilor de salarii: Personal-salarii datorate+"1,0 +11" :'#0 +17" 10 asupra bazei de impozitare +111 $'#0 Impozitul pe venituri de +++ natura salariilor *ebitori diversi +$1 Creditori diversi +$" .vansuri acordate pers% +"# 1$0

$7

. nu se confundaS 4etinerile pe salarii care sunt datorii ale salariatilor cu contributia unitatii pentru datoriile aferente salariilor care reprezinta datorii ale angajatorului% *atoriile legate de salarii ale angajatorului reprezinta c/eltuieli ale intreprinderii'iar retinerile pe salarii reprezinta c/eltuielile angajatilor *upa calculul retinerilor pe salarii pe fiecare angajat si pe total!'in cazul in care plata se face in numerar'au loc urmatoarele inregistrari: a!ridicarea sumei de la banca pe baza statului de plata a salariilor si a cecului de numerar -iramente interne#81,#1"Conturi curente la banci b!introducerea numerarului in caserie Casa#11,#81-iramente interne c!plata salariilor pe baza de semnatura Personal-salarii datorate+"1,#11Casa In cazul in care in cele 1 zile de la ridicarea banilor au ramas salarii neridicate acestea vor fi evidentiate intr-un cont separat'respectiv +"$*repturi de personal neridicate'care preia functia contului +"1Personal-salarii datorate inc/izandu-l% Personal-salarii datorate+"1,+"$*repturi de personal neridicate In momentul in care angajatul nu si-a ridicat salariul la termen'solicita pe baza de cerere drepturile cuvenite'acestea se platesc din caserie daca e6ista bani% *repturi de personal neridicate+"$,#11Casa *aca in termenul prescris'salariile neridicate nu sunt solicitate' aceste salarii neridicate se trec pe venituri ale intreprinderii'inc/izandu-se contul +"$*repturi de personal neridicate% *repturi de personal neridicate+"$,7#8.lte venituri din e6ploatare *aca plata salariilor nu se face prin caserie'atunci se inregistreaza astfel: Personal-salarii datorate+"1,#1"Conturi curente la banci Ddata cu plata salariilor se vireaza tertilor datoriile legate de salarii din conturile curente de la banci sau prin numerar% 0,#1"Conturi curente la banci +111 +11" +111 +171 +17" ++7 +++ *upa aceste viramente sau plati! conturile de datorii sociale se inc/id% Concediile medicale pre si post-natale sau alte ajutoare materiale'se inregistreaza in contul +"1Personal-ajutoare materiale datorate P!'cont ce functioneaza ca si contul +"1Personal-salarii datorate% Prima perioada a concediului medical este suportata de intreprindere si se trece pe c/eltuieli a acesteia: C/eltuieli privind asigurarile si $+#,+"1Personal-ajutoare materiale protectie sociala datorate Rrmatoarea perioada este suportata de bugetul de asigurari sociale de stat si se inregistreaza ca o diminuare a datoriei intreprinderii de plata a contributiei la asigurarile sociale%Inregistrarea este urmatoarea: $8

Contributia unitatii la asigurarile sociale+111,+"1Personal-ajut% materiale datorate Concediile medicale pre)post-natale'precum si altele considerate ca venituri ale angajatilor vor fi micsorate cu retinerile legale si cu alte retineri reprezentand datori ale angajatului fata de terti'angajat ce se afla in concediu%Inregistrarea este urmatoarea: +"1,0 +11" :'#0 +17" 10 +111 $'#0 +++ 1$0 *upa inregistrarea retinerilor'restul de plata reprezinta concediul medical'se ridica de la banca pe baza statului de plata a concediilor medicale si se efectueaza plata pe seama de semnatura% Personal-ajutoare materiale datorate+"1,#11Casa sau #1"Conturi curente la banci *upa efectuarea platii'contul +"1Personal-ajutoare materiale datorate se soldeaza inc/ide!%

.P<IC.;II
# salariati inregistreaza un fond de salarii total de 8000 4DE 1% (e intregistreaza datoriile legale aferente fondului de salarii %Plata salariilor se face intr-o singura rata "% (e inregistreaza retinerile pe salarii pentru fiecare angajat in parte si pe total 1% .l doilea angajat are o deducere suplimentara de "#0 lei si al patrulea are o deducere de 100 lei +% (e ridica de la banca suma necesara platii salariilor #% (e efectueaza plata salariilor mai putin pentru salariatul al patrulea si al cincilea%*upa # zile'al patrulea salariat solicita cu cerere scrisa salariul si i se plateste% $% *upa termenul prescris'salariul celui de-al cincilea angajat se va trece pe venituri% 7% <a sfarsit se inc/id conturile de venituri si c/eltuieli'determinandu-se rezultatul e6ercitiului financiar% 8% Intocmirea ;-urilor 4ezolvare 1% Cei # salariati sunt urmatorii: 1!C/iria <iviu &director economic-cu un salariu de baza de "000lei "!2ostan 5i/aela-contabil sef-cu un salariu de baza de 1800 lei 1!Ciobanu 5aria-5irabela-(ef 5arFeting-cu un salariu de baza de 1$00lei +!Caslariu 4azvan-muncitor-cu un salariu de baza de 1+00lei #!.postol Dctavian-muncitor-cu un salariu de baza de 1"00lei =ondul total de salarii,8000lei In urma inregistrarii fondului total de salarii are loc cresterea c/eltuielilor cu salariile personalului'adica contul $+1C/eltuieli cu salariile personalului'fiind un cont de active'cresterea avand loc in debitul contului%Iar concomitent cu aceasta inregistrare are loc si o cresterea a datoriei salariale in creditului contului +"1Personal-salarii datorate'fiind un cont de pasiv%Inregistrarea este urmatoarea: TC/elt%cu salariile pers%$+1,+"1Pers%-sal%datorate 8000 $:

"% 5ai departe are loc inregistrarea datoriilor legale aferente fondului de salarii din perspectiva angajatorului%In urma inregistrarii datoriilor are loc o cresterea a acestora'fiind niste conturi de pasiv'cresterea are loc in credit%.ceste datorii se trec pe c/eltuieli privind asigurarile si protectia sociala'avand loc o crestere a acestora'crestere ce are loc in debitul conturilor%Inregistrarile sunt urmatoarele: TC/elt%cu CR.($+#1,+111CR.( 1#80 1:'7#0 din fondul total de salarii! TC/elt%cu CR=($+#1,+111CR=( #$0 70 din fondul total de salarii! TC/elt%cuCR=($+#8,+171CR=( "00 "'#0 din fondul total de salarii! TC/elt%cu CR=($+#8,+111CR.( 80 10 din fondul total de salarii! TC/elt%cu alte impozite $1#,++7=onduri speciale $0 0'7#0'deoarece cartile sunt ta6e'varsaminte la camera de munca! *upa aceasta inregistrare are loc si plata contributiilor unitatii la asigurarile sociale care o vom face din contul #1"Conturi curente la banci'determinand o diminuare a creditului contului si in acelasi timp o scaderea a contributiilor unitatii'determinand o diminuare a debitul conturilor 'conturi ce sunt de pasiv'dupa care a contributiile unitatii se soldeaza%Inregistrarea este urmatoarea: 0,#1" "+80 +111 1#80 +111 #$0 +171 "00 +111 80 ++7 $0 1% .cum se inregistreaza retinerile pe salarii pentru fiecare angajat in parte si apoi pe total% Pentru primul salariat:retinerile se inregistreaza in contabilitate ca o micsorare a datoriei de plata a salariilor%5icsorare ce se va inregistra in debitul contului +"1Personal-salarii datorate'concomitent avand loc o crestere a contributiilor salariatilor'fiind niste conturi de pasiv'cresterea avand loc in creditul conturilor%Inregistrarea este urmatoarea: +"1,0 1+0 +11" :'#0 din salariul brut! 1:0 +17" 10 din salariul de baza! "0 +111 $'#0 din salariu brut! 110 Pentru al doilea salariat 'retinerile se calculeaza la fel ca si pentru primul salariat si atunci inregistrarea este urmatoarea: +"1,0 10$ +11" 171 +17" 18 +111 117 Pentru al treilea salariat'retinerile se inregistreaza astfel: +"1,0 "7" +11" +17" +111 1#" 1$ 10+

Pentru al patrulea salariat 'retinerile salariale se inregistreaza astfel: +"1,0 "18 70

+11" 111 +17" 1+ +111 :1 Pentru al cincilea salariat'retinerile salariale se inregistreaza astfel: +"1,0 "0+ +11" 11+ +17" 1" +111 78 4etinerile salariale suportate de catre angajati se inregistreaza si pe total si atunci inregistrarea este urmatoarea: +"1,0 11$0 +11" 7$0 +17" 80 +111 #"0 +% .cum calculam baza de impozitare astfel: Pentru primul salariat: salariul de baza minus contributiile minus deducerea suplimentara "000-1+0-"#0,1+10 lei Pentru al doilea angajat: 1800-10$-"#0,1"++ lei Pentru al treilea angajat: 1$00-"7"-"#0,1078 lei Pentru al patrulea angajat:1+00-"18-100,8$" lei Pentru al cincilea angajat: 1"00-"0+-"#0,7+$ lei 5ai departe se calculeaza impozitul pe salarii%Cota de impozitare este de 1$0 aplicata bazei de impozitare% Pentru primul angajat:1+10G1$0,""#%$0 lei Pentru al doilea angajat: 1"++G1$0,1::%0+lei Pentru al treilea angajat: 1078G1$0,17"%+8 lei Pentru al patrulea angajat: 8$"G1$0,117%:" lei Pentru al cincilea angajat: 7+$G1$0,11:%1$ lei ;otal impozit,8#+%+0 lei Inregistrarea impozitului pe salarii se realizeaza astfel:are loc cresterea contului +++Impozitul pe venituri de natura salariilor'fiind un cont de pasiv'deci cresterea avand loc in creditul acestui cont%Concomitent cu scaderea datoriilor salariale +"1Personalsalarii datorate'scadere ce are loc in debitul acestui cont deoarece este un cont de pasiv%Inregistrarea este urmatoarea: +"1,+++ 8#+%+0 lei .cum se calculeaza salariile nete ale angajatilor in felul urmator: din salariul de baza se scad toate retinerile si impozitul pe salarii'iar in cazul in care plata salariilor se facea in doua rate se mai scadeau si avansurile acordate'dar in cazul nostru plata se face intr-o singura rata% Pentru primul salariat: "000-1+0-""#%$0,1+1+%+0 lei Pentru al doilea salariat: 1800-10$-1::%0+,1":+%:$ lei Pentru al treilea salariat: 1$00-"7"-17"%+8,11##%#" lei Pentru al patrulea salariat: 1+00-"18-117%:",10"#%08 lei Pentru al cincilea salariat:1"00-"0+-11:%1$,87$%$+ lei 71

#78$%$0 lei #%Inainte ca sa se realizeze plata efectiva a salariilor are loc mai intai ridicarea de la banca a sumei necesare platii salariilor 'suma ce va intra in caseria unitatii% Prima oara are loc ridicarea sumei din banca ce va determina o cresterea a contului #81-iramente interne'fiind un cont de activ si intermediar'deci cresterea are loc in debitul contului%In acelasi timp avand loc o scadere a contului #1"Conturi curente la banci'scadere ce are loc in creditul acestui cont'acest cont fiind un cont de activ% Iar apoi introducerea efectiva a sumei in caserie'avand loc o diminuare in creditul contului #81-iramente interne si o crestere in debitul contului #11Casa'acest cont fiind un cont de activ%In urma acestor operatii are loc soldarea contului #81-iramente interne%Inregistrare este urmatoarea: #81,#1" #78$%$0 #11,#81 #78$%$0 $%.cum intreprinderea plateste salariile nete din caseria unitatii intr-o singura rata%(i aceasta plata se face astfel'prin scaderea creditului contului #11Casa si concomitent cu scaderea debitului contului +"1Personal-salarii datorate'cont de pasiv'contul salariilor% +"1,#11 188+%88 pentru primii trei salariati! (e inregistreaza neridicarea salariilor angajatilor patru si cinci' si aceasta se face astfel:prin cresterea creditul contului +"$*repturi de personal neridicate cont de pasiv!'concomitant cu scaderea debitul contului +"1Personal-salarii datorate% +"1,+"$ 1:01%7" In momentul in care salariatul nu si-a ridicat salariul la termen poate sa solicite pe baza de cerere drepturile cuvenite'acestea platindu-se din caserie daca e6ista bani%Cererea salariului de catre al patrulea angajat determina o scadere in contul #11Casa'scadere ce are loc in creditul contului si in acelasi timp si o scadere in contul +"$*repturi de personal neridicate'scadere ce are loc in debitul contului'deoarece este un cont de pasiv% +"$,#11 10"#%08 7%Pentru ca angajatul al cincilea nu si-a ridicat salariul in termenul prescris'acesta se va trece pe venituri'determinand o scadere a debitului contului +"$*repturi de personal neridicate si cresterea creditului contului 7#8.lte venituri din e6polatare'cont de pasiv% +"$,7#8 87$%$+ Plata contributiilor catre bugetul de stat se face din contul curent de la banci%.ceasta plata determina o scaderea in contul #1"Conturi curente la banci a creditului si in acelasi timp o scaderea in debitul conturilor de contributii ale salariatiilor% 0,#1" ""1+%+0 +11" 7$0 +111 #"0 +17" 80 +++ 8#+%+0 8%<a sfarsitul e6ercitiului financiar are loc inc/iderea conturilor de venituri si c/eltuieli%Inc/idere care se face cu ajutorul contului 1"1Profit sau pierdere de aici deducandu-se rezultatul financiar'care in cazul nostru o sa fie pierdere deoarece sunt mai multe c/eltuieli realizate decat venituri%In urma inc/iderii conturilor de venituri si c/eltuieli acestea se soldeaza%Inregistrarile sunt urmatoarele: -veniturile scad in debit P! 7#8,1"1 87$%$+ 7"

-c/eltuielile scad in credit .! 1"1,0 "+80 $+#1 1#80 $+#1 #$0 $+#8 "00 $+#8 80 $1# $0 1"1,$+1 8000 ;otal venituri,87$%$+ lei ;otal c/eltuieli,10+80 lei 4ezultatul financiar: venituri-c/eltuieli,87$%$+-10+80,-:$01%1$ lei pierdere! :%Inc/iderea ;-urilor * $+1 8000 8000 (fd,0 * #$0 $+#1 C #$0 (fd,0 +111 C 1#80 1#80 80 80 (fc,0 ++7 $0 * 1:0 171 1#" 111 11+ * 110 117 10+ :1 78 C * * $+#1 C 1#80 1#80 (fd,0 * $0 $1# C $0 (fd,0 +171 "00 C * "00 (fc,0 +"1 8000 C C

$+#8 C "00 "00 80 80 (fd,0 +111 #$0 #$0 (fc,0 #1" 1#80 #$0 "00 80 $0 #78$%$0 7$0 #"0 80 8#+%+0 C

$0 (fc,0 +11" C 1:0 171 1#" 111 11+ (fc,0 +111 C 110 117 10+ :1 78 (fc,0

(i,10000

1+0 10$ "7" "18 "0+ 8#+%+0 188+%88 1:01%7" (fc,1$$1%+0 * "0 18 1$ 1+ 1" +17" "0 18 1$ 1+ 1" (fc,0 #81 C

(fd,1:#1:

+++ 71

* #11 C #78$%$0 188+%88 10"#%08 (fd,87$%$+ * 10"#%08 87$%$+ +"$ 1:01%7" (fc,0 C *

8#+%+0

8#+%+0 (fc,0

#78$%$0

#78$%$0 (fc,0

7#8 87$%$+ (fc,0

* 8000 1#80 #$0 "00 80 $0

1"1 87$%$+

87$%$+

(fc, -:$01%1$ pierdere!

Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor de disponibiliti bneti i trezorerie

Potrivit reglementArilor D5=P 17#")"00# conturile la bAnci cuprind valorile de @ncasat cum sunt: C9C-urile >i efectele comerciale depuse la bAnci' disponibilul @n lei >i @n valutA' C9C-urile entitA?ii' creditele bancare pe termen scurt precum >i dobCnzile aferente disponibilitA?ilor >i creditelor bancare acordate de bAnci' conturile curente ale entitA?ii% (umele virate sau depuse la bAnci ori prin mandat po>tal pe bazA de documente prezentate entitA?ii >i neapArute @ncA @n e6trasele de cont se @nregistreazA @ntr-un cont distinct% Conturile curente de la bAnci se dezvoltA @n analitice pe fiecare bancA @n parte% Potrivit legii contabilitA?ii 8")1::1 republicatA! contabilitatea disponibilitA?ilor aflate @n conturi curente sau @n caserie' precum >i a mi>cArii acestora ca urmare a @ncasArilor >i plA?ilor efectuate se ?ine distinct @n lei >i @n valutA% Dpera?iile privind @ncasArile >i plA?ile @n valutA se @nregistreazA @n contabilitate la cursul zilei comunicat de 2E4% Dpera?iile de vCnzare-cumpArare de valutA se @nregistreazA @n contabilitate la cursul utilizat de 2E4 la care se efectueazA licita?ia cu valutA fArA ca acestea sA genereze @n contabilitate diferen?e de curs valutar% <a sfCr>itul e6erci?iului financiar diferen?a de curs valutar rezultatA din evaluarea disponibilului @n valutA' cum ar fi: acreditivul sau depozitele pe termen scurt @n valutA' la cursul de sc/imb comunicat de 2E4 se @nregistreazA @n conturile de venituri sau c/eltuieli din diferen?e de curs valutar dupA caz% 5ru2% <3 CONTURI LA BNCI Co tu* <33 -alori de @ncasat disponibilitate bAneascA' dupA func?ia contabilA: cont de .C;I-% (e desfA>oarA pe 1 analitice de .C;I-!:

7+

 <33&@:33 clien?i <3&@<33&

<33& Cecuri de @ncasat reprezintA valoarea cecurilor primite de la clien?i reprezintA valoarea cecurilor @ncasate

<33? 9fecte de @ncasat

<33?@:3? efecte de primit reprezintA valoarea efectelor comerciale cambie' bilet la ordin' tratA' Uarand! primite de la clien?i% H @ <33? <3& ((D @ncasAri @n conturi curente a efectelor valoarea sconturilor acordate <33: 9fecte remise spre scontare

-aloarea soldului debitor , valoarea C9C-urilor comerciale @nregistrate >i ne@ncasate @ncA% Co tul <3& Conturi curente la bAnci <3&3 Conturi la bAnci .! <3&: Conturi la bAnci @n valutA .! <3&< sume @n curs de decontare .! Contul #1" ?ine eviden?a disponibilitA?ilor bAne>ti la bancA precum >i a @ncasArilor >i plA?ilor @n numerar >i prin viramente% Conturi curente la bAnci <3& @ H .3*! :33 Clien?i .! <33& Cecuri de @ncasat .! <33? 9fecte de @ncasat .! <33: 9fecte remise spre scontare .! :3? 9fecte de primit de la clien?i .! <C3 -iramente interne .)P! :<( *econtAri cu ac?ionarii)asocia?ii privind capitalul .)P! D'( -enituri din redeven?e' loca?ii de gestiune >i c/irii D(< -enituri din diferen?e de curs valutar D(D -enituri din sconturi ob?inute ::&: ;-. de recuperat .! :3C Clien?i & facturi de @ntocmit .! <3I Credite bancare pe termen scurt P! 3(& Credite bancare pe termen lung P! <3CD *obCnzi de @ncasat .! ::( .lte impozite' ta6e >i vArsAminte asimilate P! ::C .lte datorii >i crean?e cu bugetul statului 3?3 (ubven?ii guvernamentale pentru investi?ii P! 7#

::< (ubven?ii .! D:3 -enituri din subven?ii de e6ploatare D(: -enituri din investi?ii financiare cedate H @ <3& Conturi curente la bAnci :'3 =urnizori P! :': =urnizori de imobilizAri P! :'C furnizori & facturi nesosite P! <3I Credite bancare pe termen scurt 3(& Credite bancare pe termen lung :'? 9fecte de plAtit P! :'< 9fecte de plAtit pentru imobilizAri P! :&3 Personal & salarii datorate P! :&? Personal & ajutoare materiale datorate P! :?33 Contribu?ia unitA?ii la asigurArile sociale P! :?3& Contribu?ia personalului la asigurArile sociale P! :?3? Contribu?ia angajatorului pentru asigurArile sociale de sAnAtate P! :?D3 Contribu?ia unitA?ii la fondul de >omaj P! :?D& Contribu?ia personalului la fondul de >omaj P! ::3 Impozitul pe profit)venit P! ::&? ;-. de platA P! ::&C ;-. nee6igibilA .)P! ::: Impozitul pe venituri de natura salariilor P! ::( .lte impozite' ta6e >i vArsAminte asimilate P! ::D =onduri speciale & ta6e >i vArsAminte asimilate P! :<( *econtAri cu ac?ionarii)asocia?ii privind capitalul .)P! la retragere :(& Creditori diver>i P! <C3 -iramente interne .)P! (3& C/eltuieli cu @ntre?inerea >i repara?iile ((< C/eltuieli din diferen?e de curs valutar ((D C/eltuieli privind sconturile acordate (oldul debitor al contului #1" reprezintA disponibilitA?ile bAne>ti ale entitA?ii e6istente @n conturile curente la bAnci% Co tu* <3C *obCnzi se desfA>oarA pe " subconturi: <3C( *obCnzi de plAtit P! reprezintA datoria de platA a dobCnzii cAtre bancA >i concomitent o c/eltuialA financiarA a entitA?ii% C/eltuieli privind dobCnzile ((( @ <3C( dobCnzi de plAtit <3CD *obCnzi de @ncasat .! reprezintA pentru @ntreprindere un venit financiar

*obCnzi de @ncasat <3CD @ D(( venituri din dobCnzi (oldul debitor al contului #18 reprezintA dobCnzile de primit% 7$

(oldul creditor al contului #18 reprezintA dobCnzile de plAtit% Co tu* <3I Credite bancare pe termen scurt se desfA>oarA pe 8 analitice' toate de P.(I-% Primirea creditului reprezintA datoria de platA a @ntreprinderii fa?A de bancA% Conturi curente la bAnci<3& @ <3I Credite bancare pe termen scurt .3*! P3C! 4ambursarea creditului pe termen scurt reprezintA mic>orarea datoriei fa?A de bancA% (e poate efectua prin virament sau numerar% Credite bancare pe termen scurt <3I @ H <3& Conturi curente la bAnci <?3 Casa (oldul creditor reprezintA datoria @ntreprinderii fa?A de bancA pentru creditul nerambursat% DdatA cu @nregistrarea creditului contabilitatea @nregistreazA conform contractului de creditare dobCnda aferentA% 5ru2% <? CASA Co tu* <?3 Casa <?33 Casa @n leiV .! <?3: Casa @n valutA .!

Wine eviden?a e6isten?ei numerarului @n casieria unitA?ii precum >i a @ncasArilor >i plA?ilor @n numerar% <?3 @ H intrAri' @ncasAri! :33 Clien?i D'D venituri din vCnzarea mArfurilor -pentru vCnzarea prin magazine proprii din unitate are loc descArcarea din gestiune $07 , 171! la pre?ul de @nregistrare D'( -enituri din redeven?e' loca?ii de gestiune >i c/irii toate de la conturi curente D<C .lte venituri din e6ploatare <C3 -iramente interne face trecerea de la #1"! :<< (ume datorate ac?ionarilor) asocia?ilor <'3 .c?iuni de?inute de entitA?ile afiliate <'< Dbliga?iuni emise >i rAscumpArate .! <'( Dbliga?iuni .! <'C .lte investi?ii pe termen scurt >i crean?e asimilate D(( venituri din dobCnzi D(D -enituri din sconturi ob?inute 77

:<( *econtAri cu ac?ionarii) asocia?ii privind capitalul .)P! H @ <?3 :'3 =urnizori P! :': =urnizori de imobilizAri P! :'C =urnizori & facturi nesosite P! :&3 Personal & salarii datorate P! :&? Personal & ajutoare materiale datorate P! :&( *repturi de personal neridicate P! :?3 .sigurAri sociale P! :?D .jutor de >omaj P! ::3 Impozitul pe profit)venit P! ::: Impozitul pe venituri de natura salariilor P! ::( .lte impozite' ta6e >i vArsAminte asimilate P! ::C .lte datorii >i crean?e cu bugetul statului (3& C/eltuieli cu redeven?ele' loca?iile de gestiune >i c/iriile ((< C/eltuieli din diferen?e de curs valutar <3I Credite bancare pe termen scurt P! (oldul debitor al contului #11 reprezintA numerarul e6istent @n caseria unitA?ii% Co tu* <?& .lte valori <?&3 ;imbre fiscale >i po>tale .! <?&& 2ilete de tratament >i odi/nA .! <?&? ;ic/ete >i bilete de cAlAtorie .! <?&C .lte valori .! .lte valori <?& @ H :'3 =urnizori <?3 Casa .lte valori consumate de natura #1"1' #1""' #1"1 date angaja?ilor! se trec pe c/eltuieli ale @ntreprinderii @n func?ie de scopul pentru care au fost folosite% H @ <?& .lte valori (&: C/eltuieli cu transportul de bunuri >i personal (&< C/eltuieli cu deplasAri' deta>Ari >i transferAri (&( C/eltuieli po>tale >i ta6e de telecomunica?ii Contul #1"8 se referA la 2C=-uri% Bn momentul consumului acestor bonuri se @nregistreazA intrarea combustibilului% Combustibili?'&& @ <?&< .lte valori (oldul debitor al contului #1" reprezintA alte valori e6istente >i neconsumate @ncA% 5ru2% <: ACREDITIVE 78

 Co tu* <:3 .creditive .! .creditivul reprezintA suma pusA la dispozi?ia furnizorului din contul curent al @ntreprinderii la bancA @n vederea efectuArii de plA?i curente: - ie>irea banilor din bancA -iramente interne <C3 @ <3& Conturi curente la bAnci constituirea acreditivului .creditive <:3 @ <C3 -iramente interne efectuarea plA?ilor reprezintA datoria fa?A de furnizori sau furnizorii de imobilizAri =urnizori :'3 @ <:3 .creditive =urnizori de imobilizAri :': @ <:3 .creditive Bn cazul @n care s-au @nregistrat opera?ii @n valutA eventualele diferen?e de curs valutar se vor @nregistra ca venit' pentru diferen?e favorabile' sau c/eltuieli' pentru diferen?e nefavorabile% .creditive <:3 @ D(< -enituri din diferen?e de curs valutar @nregistrate la sfCr>itul e6erci?iului financiar C/eltuieli din diferen?e de curs valutar ((< @ <:3 .creditive reprezintA diferen?e nefavorabile de curs valutar cu ocazia lic/idArii opera?iilor privind acreditivele desc/ise @n valutA% Contul #+1 are douA subconturi' ambele de .C;I-: <:33 .creditive @n lei .! <:3& .creditive @n valutA .!

Co tu* <:& .vansuri de trezorArie .! (e pot acorda @n numerar din caserie .vansuri de trezorArie <:& @ <?& .lte valori Cu ocazia consumului avansului de trezorerie pentru ac/izi?ionarea de stocuri contul #+" se crediteazA% H @ <:& ?'3 ... ?C3

7:

*acA ac/izi?ia stocurilor din avansuri de trezorerie s-a fAcut prin ac/itarea unei facturi @ntocmite de furnizori =urnizori:'3 @ <:& .vansuri de trezorArie Contul #+" se mai utilizeazA >i pentru eviden?ierea sumelor acordate prin sistemul de carduri: -iramente interne <C3 @ <3& Conturi curente la bAnci .vansuri de trezorArie <:& @ <C3 -iramente interne (oldul debitor al contului #+" reprezintA avansurile de trezorerie nedecontate% 5ru2% <C VIRAMENTE INTERNE Co tu* <C3 -iramente interne .)P! ?ine eviden?a viramentelor de disponibil @ntre conturile de trezorerie% -iramente interne <C3 @ H <3& Conturi curente la bAnci <?3 Casa <:3 .creditive <:& .vansuri de trezorArie H @ <C3 -iramente interne <3& Conturi curente la bAnci <?3 Casa <:3 .creditive <:& .vansuri de trezorArie

Conturile de trezorerie
5ru2% <' INVESTIII PE TERMEN SCURT Co tu* <'3 .c?iuni de?inute la entitA?ile afiliate .! Wine eviden?a ac?iunilor de?inute de entitate la entitA?ile afiliate% (e debiteazA cu valoarea ac?iunilor cumpArate @n numerar sau din conturile curente sau prin intermediul contului #0:% <'3 @ H <?3 Casa <3& Conturi curente la bAnci <'I -ArsAminte de efectuat pentru investi?iile pe termen scurt .c?iunile cedate se @nregistreazA @n creditul contului: H @ <'3 .c?iuni de?inute la entitA?ile afiliate <?3 Casa <3& Conturi curente la bAnci ((: C/eltuieli privind investi?iile financiare cedate 80

 Co tu* <'< Dbliga?iuni emise >i rAscumpArate .! se debiteazA cu valoarea obliga?iunilor emise >i rAscumpArate% <'< @ H <?3 Casa <3& Conturi curente la bAnci <'I -ArsAminte de efectuat pentru investi?iile pe termen scurt -aloarea obliga?iunilor emise >i rAscumpArate anulate se @nregistreazA @n creditul contului #0#' prin mic>orarea @mprumuturilor din emisiunea de obliga?iuni% Bmprumuturi din emisiuni de obliga?iuni 3(3 @ <'< Dbliga?iuni emise >i rAscumpArate Co tu* <'( Dbliga?iuni .! Co tu* <'C .lte investi?ii pe termen scurt >i crean?e asimilate <'C3 .lte titluri de plasament .! <'CC *obCnzi la obliga?iuni >i titluri de plasament .! <'C @ H <?3 Casa <3& Conturi curente la bAnci <'I -ArsAminte de efectuat pentru investi?iile pe termen scurt D(< -enituri din diferen?e de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum ar fi: titluri de stat @n valutA >i depozite pe termen scurt @n valutA% H @ <'C .lte investi?ii pe termen scurt >i crean?e asimilate <?3 Casa <3& Conturi curente la bAnci ((: C/eltuieli privind investi?iile financiare cedate ((< C/eltuieli din diferen?e de curs valutar reprezintA valoarea altor investi?ii financiare cedatA pentru diferen?e nefavorabile aferente altor valori de trezorerie cum ar fi titlurile de stat @n valutA >i depozite pe termen scurt @n valutA% Co tu* <'I -ArsAminte de efectuat pentru investi?iile pe termen scurt <'I3 -ArsAminte de efectuat pentru ac?iunile de?inute la entitA?ile afiliate P! <'I& -ArsAminte de efectuat pentru alte investi?ii pe termen scurt P! ?ine eviden?a vArsAmintelor efectuate pentru investi?ii financiare cumpArate% H @ <'I P3C! -ArsAminte de efectuat pentru investi?iile pe termen scurt <'3 .c?iuni de?inute la entitA?ile afiliate <'< Dbliga?iuni emise >i rAscumpArate 81

<'C .lte investi?ii pe termen scurt >i crean?e asimilate <'( Dbliga?iuni .c/itarea investi?iilor financiare pe termen scurt cumpArate prin vArsAminte @nregistrate se poate face @n numerar sau prin virament% <'I @ H P-*! <?3 Casa <3& Conturi curente la bAnci (oldul creditor al contului #0: reprezintA valoarea datoratA pentru investi?iile pe termen scurt cumpArate% APLICAII 1% *in disponibilul e6istent @n contul curent la bancA se constituie un acreditiv la dispozi?ia furnizorului @n valoare de "0%000 lei @n vederea efectuArii de plA?i curente% "% (e ridicA de la bancA #000 lei de cAtre casierul @ntreprinderii' se introduc @n casA% 1% (e ac/izi?ioneazA pe bazA de facturA bilete de tratament @n valoare de "000 lei% +% (e cumpArA cu plata @n numerar 2C=-uri @n valoare de 1000 lei% (e consumA jumAtate din 2C=-uri pentru ac/izi?ionarea de combustibil% #% (e acordA un avans @n numerar! de 1000 lei pentru: c/eltuieli de protocol "00 lei pentru plata ta6elor de telecomunica?ii 100 lei pentru reclamA' publicitate 100 lei diferen?a rAmasA nec/eltuitA se varsA la caserie $% (e ac/itA o facturA primitA de la furnizori pe baza cAreia s-a ac/izi?ionat marfA @n valoare de 1000 lei' din acreditivul constituit% ANALIZA C N!A"IL#, $ %&'LA C N!A"IL# (I C %)*P N+)NA C N!'%IL % Dpera?ia economicA determinA mic>orarea disponibilului din conturile curente de la bancA concomitent cu cre>terea acreditivului% ;recerea sumei de "0%000 lei noi din contul de trezorerie #1" @n alt cont de trezorerie #+1 acreditive necesitA folosirea contului intermediar #81 viramente interne% Contul #1" fiint un cont de .C;I- va @nregistra mic>orarea @n C49*I; potrivit regulilor de func?ionare a conturilor!% Contul #+1 fiind un cont de .C;I- va @nregistra cre>terea @n *92I;% Contul #81 se desc/ide >i se @nc/ide cu ocazia trecerii sumei de "0%000 lei din contul curent @n contul acreditive% 1! "0%000 -iramente interne #81 , #1" Conturi curente la bAnci "0%000 "0%000 .creditive #+1 , #81 -iramente interne "0%000

8"

"!

Dpera?ia economicA determinA mic>orarea disponibilului de la bancA concomitent cu cre>terea numerarului din casA prin intermediul contului intermediar #81 -iramente interne .-C!% #000 -iramente interne #81 , #1"1 Conturi curente la bAnci #000 #000 Casa @n lei #111 , #81 -iramente interne #000

1!

2iletele de tratament reprezintA pentru contabilitatea @ntreprinderii alte valori% Prin ac/izi?ionarea lor cre>te stocul lor din unitate' concomitent cu cre>terea datoriei fa?A de furnizori' pe baza facturii nr% 1H include ;-.% -aloarea contului ++"$ ;-. deductibilA .! se deduce din total facturA

0 , +01 =urnizori "180 2ilete de tratament >i odi/nA#1"" "000 ;-. deductibilA++"$ 180 +! 2C=-urile reprezintA pentru contabilitatea @ntreprinderii alte valori% Contul #1"8 .lte valori cre>te prin debitare' fiind un cont de activ' iar contul #11 Casa se mic>oreazA prin creditare' fiind de asemenea un cont de activ%

0 , #11 Casa 11:0 .lte valori#1"8 1000 ;-. deductibilA ++"$ 1:0 Prin @nregistrarea consumului de 2C=-uri scade stocul acestora concomitent cu cre>terea valorii materialelor consumabile de natura combustibilului% #00 Combustibili 10"" , #1"8 .lte valori #00 #! Prin acordarea avansului @n numerar scade numerarul din caserie concomitent cu cre>terea avansului primit spre decontare poate fi utilizat >i contul intermediar #81 -iramente interne!% 1000 .vansuri de trezorerie #+" , #111 Casa @n lei 1000 Consumarea sumei de 800 lei se trece pe c/eltuieli ale @ntreprinderii% C/eltuielile sunt procese economice transformatoare de activ' cre>terea lor se va @nregistra @n debit% Contul #+" .vansuri de trezorerie' cont de .C;I-' va @nregistra mic>orarea @n credit% 0 , #+" .vansuri de trezorerie 800 C/eltuieli de protocol' reclamA >i publicitate$"1 #00 C/eltuieli po>tale >i ta6e de telecomunica?ii$"$ 100 Profit sau pierdere1"1 , 0 800 $"1 C/eltuieli de protocol' reclamA >i publicitate #00 81

$"$ C/eltuieli po>tale >i ta6e de telecomunica?ii "00 Casa @n lei#111 , #+" .vansuri de trezorerie "00

100

$! .c/itarea facturii nr% 1) 0#% 0#% "00$ privind ac/izi?ionarea de marfA reprezintA o mic>orare a datoriei @ntreprinderii fa?A de furnizor' concomitent cu mic>orarea acreditivului constituit la dispozi?ia lui% 1000 =urnizori +01 , #+1 .creditive 1000
D <3&3 C (id #0%000 "0%000 1 #%000 " 4d 0 4c "#%000 ;sd #0%000 ;sc "#%000 Sf# &<.''' D (id 0 1! "0%000 <:3 (ic 0 1000 $ C D (id 0 "! #000 #! "00 4d #"00 ;sd #"00 <?33 (ic 0 11:0 + 1000 # 4c "1:0 ;sc "1:0 Sf# ?'3' <:& (ic 0 800 # "00 # 4c 1000 ;sc 1000 <?&C (ic 0 #00 + 4c #00 ;sc #00 Sf# <'' (&( (ic 0 100 # 4c 100 ;sc 100 3&3 (ic 0 #00 # 100 # 4c 800 ;sc 800 Sf, C'' C D <C3 C (id 0 (ic 0 1! "0%000 "0%000 1 "! #%000 #%000 " 4d "#%000 4c "#%000 ;sd "#%000 ;sc "#%000 D (id 0 :'3 C (ic 0 "180 1 $! 1000 1000 $ 4d 1000 4c #180 ;sd 1000 ;sc #180 Sf, &?C' C D (id 0 +! #00 4d #00 ;sd #00 D (id 0 1! 180 +! 1:0 4d #70 ;sd #70 ?'&& (ic 0 4c 0 ;sc 0 Sf# <'' ::&( (ic 0 C C

D (id 0 #! 1000 4d 1000 ;sd 1000

4d "0%000 4c 1000 ;sd "0%000 ;sc 1000 Sf# 3D.''' D (id 0 1! "000 4d "000 ;sd "000 D (id 0 #! #00 4d #00 ;sd #00 D C (id 0 4d 0 ;sd 0 <?&& (ic 0 4c 0 ;sc 0 Sf# &''' (&? (ic 0 #00 # 4c #00 ;sd #00 C C

D (id 0 +! 1000 4d 1000 ;sd 1000 D (id 0 #! 100 4d 100 ;sd 100

4c 0 ;sc 0 Sf# <D'

8+

C NIN'!'L )C N &IC, $'NCIA C N!A"IL# (I C %)*P N+)NA C N!'%IL % +) P% C)*) )C N &IC) !%AN*$ %&A! A%) , c-eltuieli i .enituri/
C/eltuielile se @nregistreazA @n PGC @n ,*%1% (' ele ca >i procese economice transformatoare nu se regAsesc @n bilan?% =unc?ioneazA @n cursul e6erci?iului dupA regula de func?ionare a conturilor de A,t!"' se #+/!t+%70 cu valoarea tuturor opera?iunilor economice ce privesc consumuri' plA?i angajamente etcH >i se ,r+#!t+%70 la sfCr>itul e6erci?iului prin transferarea sumelor e6istente @n #+/!t! @n contul 1"1 profit >i pierdere @n vederea determinArii rezultatului financiar% C/eltuielile se @nregistreazA dupA natura lor pe feluri de c/eltuieli >i pe activitA?i vezi contul de profit >i pierdere!:activitatea de e6ploatare' activitatea financiarA >i e6traordinarA% C/eltuielile din activitatea de e6ploatare @nregistreazA @n cea mai mare parte a lor consumurile materiale >i de muncA vie% .ctivitatea de e6ploatare este consideratA @n general activitate curentA a @ntreprinderii% Co 1u-ur!*+ -%t+r!%*+: 0123c-eltuieli cu materiile prime3 ,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD @ ?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

4eprezintA consumul de materii prime pe seama c/eltuielilor pe baza bonului de consum' sau descArcarea gestiunii la pre?ul de @nregistrare pentru materiile prime constatate lipsA la inventariere% Concomitent cu opera?ia de descArcare a gestiunii contabile se calculeazA pre?ul de imputa?ie pentru lipsa constatatA asupra persoanei vinovate 3 alte 8#

c/eltuieli aferente c/eltuieli de transport' aprovizionare';-.! pe seama veniturilor% *iferen?a dintre venituri reprezentCnd pre?ul de imputa?ie 7#8 >i c/eltuielile reprezentCnd pre?ul de @nregistrare' $01' va fi regAsit @n contul 1"1 profit >i pierdere% <a sfCr>itul e6erci?iului: 2rof!t $! 2!+r#+r+3&3 @ ('3 ,B. ,u -%t.2r!-+

0143c-eltuieli cu materialele consumabile3,func?ioneazA asemAnAtor contului $01' ?ine eviden?a consumurilor de materiale consumabile >i a eventualelor lipsuri constatate% ('?,B+*tu!+*! ,u -%t+r!%*+*+ #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r' se debiteazA @n momentul @n care obiectele de inventar se dau @n folosin?A sec?iilor% Concomitent cu aceastA @nregistrare pentru controlul gestionar se desc/ide C'?<1to,ur! #+ %tur% o/!+,t+*or #+ ! "+ t%r #%t+ G fo*o1! )0 vezi cursul (tocuri!% (':,B+*tu!+*! ,u -%t+r!%*+*+ +1to,%t+ ('<,B+*tu!+*! 2r!"! # + +r;!% $! %2%. @n debitul acestor conturi se @nregistreazA direct consumul e6clusiv ;-.! direct pe baza facturii @ntocmite de furnizori: V%*.,o 1 3IHT"%*.,o 1 H (': ::&( @ :'3fur !7or! V%*.,o 1.ATVA

V%*.,o 1 3IHT"%*.,o 1

H ('< ::&(

:'3fur !7or!

V%*.,o 1.ATVA

('(,B+*tu!+*! 2r!"! # % !-%*+*+ $! 2010r!*+. debitul acestui cont reprezintA descArcarea gestiunii de animale tinere' pAsAri etc' la pre?ul lor de @nregistrare:

8$

,B. 2r!". % !-. $! 201. ('( @

?(3% !-%*+ $! 2010r!

Concomitent cu aceastA @nregistrare @n contabilitate se @nregistreazA opera?iunea de vCnzare sau trecere a animalelor sau pAsArilor la altA categorie de vCrstA imobilizAri corporale "11+% ('D ,B+*tu!+*! ,u -0rfur!*+. debitarea acestui cont are loc cu ocazia descArcArii gestiunii' se @nregistreazA la pre?ul de @nregistrare al mArfurilor ie>ite cu ocazia vCnzArii sau constatate lipsA%

,B+*t. Cu -0rf ('D

?D3-0rfur!

Concomitent cu aceastA @nregistrare se @nregistreazA vCnzarea pe seama veniturilor la pre?ul de vCnzare:

:333

H D'D ::&D

Pentru vCnzArile prin magazin propriu de desfacere cu @ncasarea @n numerar prin casierie: <?3 @ H D'D ::&D

87

('C,B+*tu!+*! 2r!"! # %-/%*%9+*+' debitarea contului @nregistreazA descArcarea gestiunii pentru ambalaje% ;oate conturile din grupa (' se soldeazA la sfCr>itul e6erci?iului prin transferarea sumelor la 1"1 profit >i pierdere% 3&3 @ H ('3 ('& ('? (': ('< ('( ('D ('C

Grupa 023c-eltuieli cu lucrrile i ser.iciile e5ecutate de teri' se

debiteazA @n momentul @nregistrArii lucrArilor de @ntre?inere' repara?ii $11!' @n momentul plA?ii c/iriilor din conturi curente)casA $1"!' @n momentul @nregistrArii pe seama c/eltuielilor a primelor de asigurare plAtite sau @nregistrarea studiilor >i cercetArilor suportate de @ntreprindere $11' $1+!% Conturile din grupa $1 se crediteazA la sfCr>itul lunii @nc/izCndu-se prin transferarea la 1"1: 3&3 @ H (33 (3& (3? (3:

88

Grupa 043c-eltuieli cu alte ser.icii e5ecutate de teri3

0423c-eltuieli cu colaboratorii3 0443c-eltuieli pri.ind comisioanele i onorariile3 660473alte c-eltuieli cu ser.iciile e5ecutate de teri3 Se nregistreaz: (& @ <:& A"% 1 #+ tr+7or+r!+

Grupa 083c-eltuieli cu personalul3(vezi cursul salarii)

Conturile din grupa $+ @nregistreazA c/eltuielile cu munca vie consumurile de muncA vie!% (alariile reprezintA pentru entitate #%tor!! de platA fa?A de angaja?ii sAi' dar >i fa?A de stat' fiind datorii aferente salariilor >i se trec pe c/eltuieli ale @ntreprinderii% =ondul de salarii pe total @ntreprindere datoriile @ntreprinderii fa?A de angaja?i!: (:3 @ :&3

$+#1'$+#"'$+#1'$+#8 & datorii ale @ntreprinderii fa?A de ter?i' datorii aferente fondului de salarii%

(:<3 @

:?33

CUS 3I.<H

(:<& @

:?D3

o-%9 3H

(:<? @

:?3?

S0 0t%t+ 3H

(:<C @

:?C3

A,,.#+ -u ,0 38:H

(?<

@ 8:

::D

Fo # #+ r!1, '.&<8'.D<H

C/eltuielile din grupa (: se regAsesc @n contul de rezultate la sfCr>itul fiecArui e6erci?iu: 3&3 @ H (:3 (:<3 (:<& (:<? (:<C

Grupa 09 :alte c-eltuieli de e5ploatare3

$#+pierderi din crean?e >i debitori diver>i' @nregistreazA @n #+/!tu* sAu pierderi din crean?e +118 clien?i incer?i sau @n litigiu! sau din debitori diver>i +$1-rAu platnici' dubio>i' afla?i @n litigiu! >i de la care nu se mai poate recupera crean?a% $#8alte c/eltuieli de e6ploatare se #+/!t+%70 cu activele cedate >i alte opera?iuni de capital cCnd pre?ul de vCnzare este diferit fa?A de valoarea de intrare a imobilizArilor!% Cedarea unei imobilizAri corporale prin vCnzarea sa cAtre un debitor la pre? de vCnzare de 10%000 4DE' valoare de intrare a imobilizArii cedate 1"%000 4DE' amortizat @n valoare de :%000 4DE:

:(3

H D<C ::&D

33.I'' 3'.''' 3.I''

A-ort!7%r+

H @ &C3 :0 (<C?

&3&

3&.''' ?.''' I.'''

.lte c/eltuieli de e6ploatare @nregistreazA @n #+/!t amenzile' penalitA?ile' despAgubirile plAtite din casA' dona?iile%

(<C

H &3 ?..

C/eltuielile din grupa $$ afecteazA negativ rezultatul activitA?ii de e6ploatare prin transferarea lor asupra contului 1"1:

3&3

H (<C3 (<C& (<C? (<CC

;oate c/eltuielile din activitatea de e6ploatare reprezintA consumurile materiale >i de muncA vie >i participA alAturi de celelalte c/eltuieli din clasa $ la determinarea rezultatului financiar% Consumurile materiale >i de muncA vie se @nregistreazA @n paralel cu @nregistrarea @n contabilitatea financiarA >i @n contabilitatea de gestiune' pe baza acelora>i documente privind consumurile: bon de consum' facturi pentru materiale nestocate' fi>e pentru calculul >i @nregistrarea amortizArii' stat de platA al salariilor' al concediilor pre >i post natale >i alte ajutoare materiale' c/itan?A fiscalA pentru servicii po>tale' sau alte documente privind consumurile% Bn contabilitatea de gestiune' c/eltuielile se @nregistreazA @n vederea calcula?iei costurilor de produc?ie a produselor realizate sau a lucrArilor e6ecutate sau a serviciilor prestate ter?ilor% Bn contabilitatea de gestiune eviden?a c/eltuielilor se ?ine pe fiecare :1

activitate @n parte' sec?ie' sector' departament cu ajutorul conturilor din grupa :"- conturi de calcula?ie% Conturile din contabilitatea de gestiune nu @nregistreazA celelalte c/eltuieli din activitatea financiarA' respectiv c/eltuielile financiare >i nici e6traordinare' e6cep?ie fac dobCnzile aferente creditelor bancare ce privesc e6erci?iul curent% *eci @n costul produc?iei intrA numai consumurile% .ctivitatea financiarA @nregistreazA c/eltuielile cu ajutorul conturilor din grupa ((,B+*tu!+*! f! % ,!%r+ ((?2!+r#+r! #! ,r+% )+ *+;%t+ #+ 2%rt!,!2%)!! ((:,B+*tu!+*! 2r!"! # ! "+1t!)!!*+ f! % ,!%r+ ,+#%t+ ((<,B+*tu!+*! #! #!f+r+ )+ #+ ,ur1 "%*ut%r (((,B+*tu!+*! 2r!"! # #o/J 7!*+ ((D,B+*tu!+*! 2r!"! # 1,o tur!*+ %,or#%t+ Contul $$$ dobCnzi aferente creditelor pe termen lung' dobCnda reprezintA o c/eltuialA >i se @nregistreazA @n momentul stabilirii datoriei de platA al @ntreprinderii% Contul $$#c/eltuieli din diferen?e de curs valutar se debiteazA cu @ncasarea crean?elor @n devize cu diferen?e nefavorabile prin scAderea cursului valutar fa?A de data @nregistrArii crean?ei vCnzAri' e6ecutAri de lucrAri' prestAri de servicii @n valutA!% (e debiteazA @n momentul plA?ii unei datorii @n valutA >i cursul valutar la data plA?ii este mai mare decCt cursul valutar la data @nregistrArii facturii primite de la ter?i% Contul $$# se mai @nregistreazA >i la sfCr>itul anului pentru stabilirea eventualelor diferen?e nefavorabile de curs valutar e6istente la data de 11 decembrie pentru crean?ele @nregistrate @n valutA sau datoriile @nregistrate @n valutA ce urmeazA a fi @ncasate' respectiv plAtite @n e6erci?iul urmAtor% <a @nceputul e6erci?iului urmAtor are loc regularizarea diferen?elor de curs valutar' urmCnd ca @n momentul @ncasArii sau plA?ii dupA caz! efective sA se @nregistreze diferen?ele de curs valutar% C/eltuielile financiare se @nc/id la sfCr>itul e6erci?iului prin contul 1"1:

3&3

5ru2% ((

Grupa 0;3c-eltuieli e5traordinare3

Con?ine conturile: (D3,B+*tu!+*! 2r!"! # ,%*%-!t0)!*+ $! %*t+ +"+ !-+ t+ +Etr%or#! %r+. se debiteazA cu pierderile suferite ca urmare a calamitA?ilor naturale:

(D3

H &3.. ?.. <3& <?3

:"

Grupa 073c-eltuieli cu amortizrile, pro.izioanele i a<ustrile pentru depreciere sau pierdere de .aloare3 (C3 :c-eltuieli de e5ploatare pri.ind amortizrile, pro.izioanele i a<ustrile pentru
depreciere 3se debiteaz cu nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale pe feluri:

(C3

&C3

Precum >i cu @nregistrarea provizioanelor sau ajustArilor pentru deprecierea imobilizArilor:

(C3

H &I3 &I? &I(

(C3:,B+*tu!+*! #+ +E2*o%t%r+ 2r!"! # %9u1t0r!*+ 2+ tru #+2r+,!+r+% %,t!"+*or ,!r,u*% t+:

(C3: @

H &I.

:1

(C(,B+*tu!+*! f! % ,!%r+ 2r!"! # %-ort!70r!*+ $! %9u1t0r!*+ 2+ tru 2!+r#+r+% #+ "%*o%r+' se debiteazA cu c/eltuielile financiare privind amortizArile >i ajustArile:$8$1'$8$+'$8$8

=rupa 0>3c-eltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite3

$:1c/eltuieli cu impozitul pe profit' se debiteazA cu @nregistrarea la sfCr>itul e6erci?iului a impozitului ca o datorie fa?A de bugetul de stat:

(I3

::3

3&3

(I3

D!-! u%r+% 2rof!tu*u!

APLICAII

1% *in stocurile de materii prime @n valoare de 10%000 4DE se elibereazA jumAtate pe baza bonului de consum nr%1% "% (e ac/izi?ioneazA cu facturA fiscalA nr%1 din data de 1%0#%"00$' materii prime @n valoare de 10%000 4DE' materiale consumabile @n valoare de #%000 4DE Pu%,# 4DE!' mArfuri @n valoare de 10%000 4DE% 1% (e @nregistreazA factura nr% " din data de "%0#%"00$ privind consumul de energie electricA @n valoare totalA incluzCnd ;-. de 1#0 4DE% +% (e recep?ioneazA materiale consumabile la Pu , 7 4DE' @n valoare totalA de 7000 4DE pe baza facturii nr%1 din data de +%0#%"00$% #% (e elibereazA pentru consum X din stocul de materiale consumabile' valoarea de ie>ire se calculeazA prin metoda costului unitar mediu ponderat % $% (e presteazA servicii unor clien?i cu 1000 euro 1'$ 4DE)euro la data prestArii!' se @ncaseazA contravaloarea 1'1 4DE)euro la data @ncasArii!% 7% (e constatA cu ocazia inventarierii o lipsA de materii prime @n valoare de 1%000 4DE' se imputA persoanei vinovate la pre? de imputa?ie de +%000 4DE 3 ;-.% 8% Ca urmare a unor inunda?ii se constatA lipsa materiilor prime' materialelor consumabile >i a mArfurilor toate stocurile!%

7% Consumul de materii prime reprezintA o mic>orare a stocului acestora din unitate gestiune!% Consumul se @nregistreazA @n contabilitate pe seama c/eltuielilor materiale% :+

(e modificA urmAtoarele conturi:

o 101materii prime'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA

func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t%

o $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul

economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA este simplA

,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

<.'''

8% Prin recep?ionarea conform facturii nr%1 cre>te stocul de materii prime' materiale au6iliare' combustibili @n valoare totalA de "#%000 4DE' concomitent cu cre>terea datoriei fa?A de furnizor incluzCnd >i ;-. de platA' valoarea totalA fiind de ":%7#0 4DE% (e modificA urmAtoarele conturi: ?'3 -%t+r!! 2r!-+ dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te ' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ?'&-%t+r!%*+ ,o 1u-%/!*+ dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ?D3 -0rfur! dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. :'3 fur !7or! dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA:

:#

H ?'3 ?'& ?D3 ::&(

:'3

&I.D<' 3'.''' <.''' 3'.''' :.D<'

:% Consumul de energie electricA se @nregistreazA direct pe seama c/eltuielilor pe baza facturii @ntocmite de furnizori% (e modificA urmAtoarele conturi: :'3 fur !7or! dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. ('<,B+*tu!+*! 2r!"! # + +r;!% $! %2% este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% For-u*% ,o t%/!*0: H @ ('< ::&( :'3fur !7or! ?<' &I:.3& <<.CC

10% Prin recep?ionarea conform facturii nr%1 cre>te stocul de materiale consumabile @n valoare totalA de 7%000 4DE' concomitent cu cre>terea datoriei fa?A de furnizor incluzCnd >i ;-. de platA' valoarea totalA fiind de 8110 4DE% (e modificA urmAtoarele conturi: ?'& -%t+r!%*+ ,o 1u-%/!*+ dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. :'3 fur !7or! dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t% ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. :$

 :'3 fur !7or! dupA con?inutul economic este o datorie comercialA' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de pasiv se @nregistreazA @n ,r+#!t. =ormula contabilA: H @ ?'& ::&( :'3fur !7or! C??' D''' 3??'

11% Consumul materiale consumabile reprezintA o mic>orare a stocului acestora din unitate gestiune!% Consumul se @nregistreazA @n contabilitate pe seama c/eltuielilor materiale% Calcularea costului mediu ponderat se face @n felul urmAtor: Cmp, -al(i3-al4d!) Y(i3ZintrAri!, 03#00037000!) 03100031000!,$ 4DE)buc% *in gestiune iese X din stocul de materiale consumabile & #00 bucA?i' valoarea ie>irilor ,#00G$,1%000 4DE (e modificA urmAtoarele conturi: 10"materiale consumabile' dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t% $0"c/eltuieli cu materialele consumabile este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA este simplA: ,B. ,u -%t.,o 1.('& AAD @ ?'&-%t. ,o 1u-%/!*+ ?.''' A8C

1"% (e @nregistreazA prestarea de servicii ter?ilor' fArA ;-. deoarece serviciile sunt prestate @n e6terior' cre>te crean?a @ntreprinderii fa?A de clien?i concomitent cu cre>terea veniturilor din prestAri de servicii% (e modificA urmAtoarele conturi:

:7

 :33,*!+ )!' dupA con?inutul economic este o crean?A' are func?ia contabilA de A,t!"'cre>te' cre>terea conturilor de activ se @nregistreazA @n #+/!t% D':"+ !tur! #! *u,r0r! +E+,ut%t+ $! 1+r"!,!! 2r+1t%t+ proces economic transformator dupA con?inutul economic' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% =ormula contabilA:

:33

D':

?.('' 3''' +uroT?.(Ro

Bncasarea contravalorii crean?ei presupune @nregistrarea cre>terii disponibilitA?ilor bAne>ti din conturile bancare' concomitent cu stingerea crean?ei fa?A de clien?i' dar @ntreprinderea va @nregistra >i o diferen?A nefavorabilA deoarece cursul valutar a scAzut' diferen?A ce va fi trecutA pe seama c/eltuielilor% Conturi utilizate: <3&,o tur! ,ur+ t+ *% /0 ,! are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te ' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% :33,*!+ )!' dupA con?inutul economic este o crean?A' are func?ia contabilA de A,t!"'scade' diminuarea conturilor de activ se @nregistreazA @n ,r+#!t% ((<,B+*tu!+*! #! #!f+r+ )+ #+ ,ur1 "%*ut%r este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA:

H <3& ((<

:33

?.('' =3'''+uroT?.?> ?.?'' ?''

:8

11% <ipsa constatatA la inventariere se trece pe c/eltuieli la procesul de @nregistrare al lipsei constatate% 101materii prime'dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t: $01c/eltuieli cu materiile prime' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% =ormula contabilA este simplA

,B. ,u -%t.2r!-+('3 AAD

?'3-%t+r!! 2r!-+ A8C

?.'''

Concomitent cu descArcarea gestiunii pe seama c/eltuielilor! a lipsei constatate la pre? de vCnzare' @n contabilitate se @nregistreazA 2r+)u* #+ !-2ut%)!+. aplicat persoanei vinovate' cacao se imputA gestionarului la 2r+) #+ !-2ut%)!+ de +%000 lei alAturi de 2r+)u* #+ !-2ut%)!+' gestionarului i se pot impune >i c/eltuielile de transport' aprovizionare' ;-. aferent!%

(e utilizeazA urmAtoarele conturi: :(3#+/!tor! #!"+r$!. reprezintA o crean?A dupA con?inutul economic' este un cont de A,t!" dupA func?ia contabilA' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t% D<C%*t+ "+ !tur! #! +E2*o%t%r+este un proces economic transformator dupA con?inutul economic' are func?ia contabilA de P%1!"' cre>te ' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% ::&DTVA ,o*+,t%t0' dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' cre>te' cre>terea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n ,r+#!t% For-u*% ,o t%/!*0:

::

:(3

H D<C ::&D

:.D(' :.''' D('

*iferen?a dintre 2r+)u* #+ !-2ut%)!+ >i "%*o%r+% #+ G r+;!1tr%r+ a bunurilor constatate lipsA va fi regAsitA @n contul de rezultate 3&32rof!t $! 2!+r#+r+. 1+% <ipsa materiilor prime ' a materialelor consumabile >i a mArfurilor provocatA de inunda?ie presupune @nregistrarea pierderilor din stocuri pe seama c/eltuielilor e6traordinare% (e modificA urmAtoarele conturi: (D3,B+*tu!+*! 2r!"! # ,%*%-!t0)!*+ $! %*t+ +"+ !-+ t+ +Etr%or#! %r+. se debiteazA cu pierderile suferite ca urmare a calamitA?ilor naturale' este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' cre>te' cre>terea activelor apare @n #+/!t% ?'&-%t+r!%*+ ,o 1u-%/!*+. dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCnduse @n ,r+#!t% ?'3-%t+r!! 2r!-+.dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t. ?D3 -0rfur! dupA con?inutul economic este un cont de stocuri' dupA func?ia contabilA este de A,t!"' scade'scAderea @nregistrCndu-se @n ,r+#!t.

(D3

H ?'3 ?'& ?D3

?3.''' 3&.''' I.''' 3'.'''

1#% <a sfCr>itul lunii se regularizeazA ;-.-ul % .vem ++"7M++"$ 'deci vom avea ++"+;-. de recuperat% Conturi utilizate: ::&DTVA ,o*+,t%t0' dupA con?inutul economic este o datorie fiscalA' func?ia contabilA de P%1!"' scade' diminuarea conturilor de P%1!" se @nregistreazA @n #+/!t%

100

 ::&(TVA #+#u,t!/!*dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' scade' diminuarea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n ,r+#!t. ::&:TVA #+ r+,u2+r%t dupA con?inutul economic este un cont de crean?e fiscale' are func?ia contabilA de A,t!"' cre>te' cre>terea conturilor de A,t!" se @nregistreazA @n #+/!t. For-u*% ,o t%/!*0: H ::&D ::&: @ ::&( (.3?<.CC D(' <.?D<.CC

1$% <a sfCr>itul e6erci?iului se @nc/id conturile de venituri >i c/eltuieli >i se calculeazA rezultatul e6erci?iului% (e utilizeazA urmAtoarele conturi: o ('3,B+*tu!+*! ,u -%t+r!!*+ 2r!-+. este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o ('&,B+*tu!+*! ,u -%t+r!%*+*+ ,o 1u-%/!*+. este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o (D3,B+*tu!+*! 2r!"! # ,%*%-!t0)!*+ $! %*t+ +"+ !-+ t+ +Etr%or#! %r+. este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o ((<,B+*tu!+*! #! #!f+r+ )+ #+ ,ur1 "%*ut%r este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o ('<,B+*tu!+*! 2r!"! # + +r;!% $! %2% este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de A,t!"'@n cursul lunii s-a debitat iar acum la finalul e6erci?iului se va ,r+#!t%% o 3&32rof!t $! 2!+r#+r+ este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de A,t!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n #+/!t.

101

=ormula contabilA: 3&3 @ H ('3 ('& ('< ((< (D3 :&.<I:.3& C.''' ?.''' &I:.3& ?'' ?3.'''

D':"+ !tur! #! *u,r0r! +E+,ut%t+ $! 1+r"!,!! 2r+1t%t+ este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' @n cursul lunii s-a ,r+#!t%t iar acum la finalul e6erci?iului se va #+/!t%% o D<C%*t+ "+ !tur! #! +E2*o%t%r+ este un proces transformator dupA con?inutul economic' dupA func?ia contabilA este de P%1!"' @n cursul lunii s-a ,r+#!t%t iar acum la finalul e6erci?iului se va #+/!t%% o o o 3&32rof!t $! 2!+r#+r+ este un cont de rezultate' dupA func?ia contabilA este un cont bifunc?ional' dar @n cazul nostru este de P%1!". cre>te'cre>terea @nregistrCnduse @n ,r+#!t. For-u*% ,o t%/!*0: H @ D': D<C 3&3 D.('' ?.('' :.'''

10"

+01 ":%7#0 1#0 8110 (fc%,18%+10

101 10%000 10%000 1"%000 #%000 1%000 1"%000

* #%000 1%000

$01 8%000

* 1%$00

+11 1%$00

* #%000

10" 7%000 :%000 1%000 :%000

* 1%000

$0" 1%000

* +%7$0

+$1 sfd,+%7$0

* 10%000

171 10%000

$$# 100 100

70+ 1%$00 1%$00

* sfd,1%100

#1" 1%100

$71 11%000 11%000

* +%000

7#8 +%000

1"1 +"%#:+'1" 7%$00

pierdere,1+%::+'1"

101

++"$ +%7#0 ##'88 1%110 $%11#'1"

* 7$0

++"7 7$0

++"+

#%17#'88

CONINUTUL ECONOMIC. FUNCIA CONTABIL I CORESPONDENA CONTURILOR DE 5ESTIUNE Potrivit D5=P 17#")"00# Tc/eltuielile entitA?ii reprezintA valorile plAtite sau de plAtit pentru: Consum de stocuri <ucrAri e6ecutate >i servicii prestate de care beneficiazA entitatea C/eltuielile cu personalul 96ecutarea unor obliga?ii legale sau contractuale

Pierderile reprezintA reduceri ale beneficiarilor economici >i pot rezulta sau nu ca urmare a desfA>urArii activitA?ii curente a entitA?ii% .ceasta nu diferA ca naturA de alte tipuri de c/eltuieli% Bn cadrul c/eltuielilor e6erci?iului financiar se cuprind de asemenea provizioanele' amortizArile >i ajustArile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate% Contabilitatea c/eltuielilor se ?ine pe feluri de c/eltuieli dupA naturA astfel: C/eltuieli de e6ploatare C/eltuieli financiare C/eltuieli e6traordinare vezi cursul anterior! C/eltuielile privind consumurile materiale >i de muncA vie! sunt reflectate >i @n latura contabilA numitA contabilitatea de gestiune contabilitatea managerialA!% 9le se @nregistreazA pe baza acelora>i documente folosite @n contabilitatea financiarA bonuri de consum' facturi' fi>a pentru calculul >i @nregistrarea amortizArii imobilizArilor corporale mijloacele fi6e!' statele de platA al salariilor' statele de platA pentru concediile medicale' c/itan?ele reprezentCnd plA?i de comisioane' c/irii etc' facturi reprezentCnd lucrAri e6ecutate' servicii prestate!% *eci @n contabilitatea de gestiune se @nregistreazA c/eltuielile care @n contabilitatea financiarA apar ca >i c/eltuieli de e6ploatare! c/eltuieli financiare >i e6traordinare nu sunt @nregistrate @n contabilitatea de gestiune' +E,+2)!+ f%, 2%rt+ c/eltuielile cu @nregistrarea dobCnzilor aferente creditelor bancare pe termen lung' mediu >i scurt' dar numai acelea care privesc e6erci?iului curent% C/eltuielile @nregistrate @n contabilitatea de gestiune servesc determinArii costurilor efective ale produselor ob?inute' lucrArilor e6ecutate etc% Conturile de c/eltuieli se regAsesc @n grupa I& ,o tur! #+ ,%*,u*%)!+ ce servesc pentru calcula?ia costurilor! >i din aceastA grupA fac parte urmAtoarele: I&3 ,B+*tu!+*!*+ %,t!"!t0)!! #+ /%70 =A> I&& ,B+*tu!+*!*+ %,t!"!t0)!*or %uE!*!%r+ =A> I&? ,B+*tu!+*! ! #!r+,t+ #+ 2ro#u,)!+ =A> 10+

I&: ,B+*tu!+*! ;+ +r%*+ #+ %#-! !1tr%)!+=A> I&< ,B+*tu!+*! #+ #+1f%,+r+=A> I&3 ,B+*tu!+*!*+ %,t!"!t0)!! #+ /%70 =A>. se debiteazA @n cursul lunii prin creditul contului :01 reflectCnd consumurile materiale >i de muncA vie! ce au avut loc la nivelul sec?iilor de bazA ale entitA?ii% Bn cursul lunii:

I&3

I'3

<a sfCr>itul lunii :"1 fiind o c/eltuialA directA poate prelua parte de c/eltuieli indirecte ce s-au @nregistrat @n cursul lunii la sectoarele >i sec?iile au6iliare' administrative >i de conducere! debitCndu-se prin creditul conturilor care indicA sectoarele preluate: I&3 @ H I&& I&? I&: I&<

.ceastA preluare a cotei parte de c/eltuieli ale sec?iilor se @nregistreazA @n vederea calculArii cCt mai e6acte a costului efectiv de la sec?ia de bazA! Bn cazul @n care la sfCr>itul lunii produc?ia nu este finisatA' urmCnd ca finisarea sa sA aibA loc @n e6erci?iile urmAtoare' valoarea @nregistratA @n contul :"1 @n debit! va fi transferatA @n creditul contului :11 costul produc?iei @n curs de e6ecu?ie' urmCnd ca determinarea costului sA aibA loc @n perioada urmAtoare: I?? @ I&3

10#

CCnd la sfCr>itul lunii se ob?in produse finite contul :"1 se @nc/ide soldeazA! prin creditarea sa prin debitul contului :0" decontAri interne privind produc?ia ob?inutA: I'& @ I&3

Contul I&& ,B+*tu!+*!*+ %,t!"!t0)!*or %uE!*!%r+ =A> @n cursul lunii se debiteazA cu consumurile efective materiale >i de muncA vie! ce au avut loc la nivelul atelierului mecanic' centralei termice >i celorlalte sec?ii au6iliare c/eltuialA directA! I&& @ I'3

<a sfCr>itul lunii poate fi repartizatA cota parte de c/eltuieli ale activitA?ii au6iliare asupra c/eltuielilor de bazA' cota parte pentru sec?iile de bazA: I&3 @ I&&

;ot la sfCr>itul lunii contul :"" poate prelua cotA parte din c/eltuielile indirecte' respectiv de la sectorul administrativ' gospodAresc sau de conducere' de desfacere:

I&&

H I&? I&: I&<

9ventualele c/eltuieli ale activelor au6iliare ce privesc produc?ia se vor transfera pentru perioada urmAtoare:

10$

I??

I&&

(uma rAmasA @n debitul contului :"" ' la sfCr>itul lunii' dupA toate repartizArile! se va transforma @n debitul efectiv al produc?iei% I'& @ I&&

:"" & se soldeazA :"1 & nu participA direct la determinarea costurilor% Bn contabilitatea de gestiune c/eltuielile indirecte se regAsesc: - CI=R c/eltuieli cu @ntre?inere >i func?ionarea utilajelor! - CG( c/eltuieli generale ale sec?iei! Bn cursul lunii ' contul :"1 se debiteazA prin cre>terea lui cu consumurile efective ce au loc la nivelul sec?iilor comune% I&? @ I'3

L% 1fJr$!tu* *u !! contul se mai debiteazA prin preluarea cotelor de c/eltuieli de conducere' administrative ' gospodAre>ti etc%

I'&

H I&: I&<

<a sfCr>itul lunii :"1 ' reflectCnd c/eltuieli produc?ie neterminate vor fi transferate pentru calculul costului efectiv ' @n e6erci?iul urmAtor: I?? @ 107 I&?

<a sfCr>itul lunii cota c/eltuielilor indirecte ce au fost efectuate pentru ob?inerea produc?iei de la sec?ia de bazA sau ) >i pentru sec?iile au6iliare va fi repartizatA acestor c/eltuieli directe pentru determinarea corectA a costului produc?iei: H I&3 I&& @ I&?

4estul rAmas nerepartizat @n debitul contului :"1 va fi transferat @n contul :0" : I'& @ I&?

:"1 & se soldeazA :"+ & G ,ur1u* *u !! se debiteazA cu consumurile ce au avut la nivelul sectorul administrativ >i de conducere : I&: @ I'3

<a sfCr>itul lunii dupA calculul coeficientului de repartizare! acesta se va repartiza asupra c/eltuielilor directe :

H I&3 I&& I&? I&<

I&:

108

Bn cazul @n care @ntreprinderea @nregistreazA la sfCr>itul lunii produc?ie nedeterminatA >i :"+ vor fi transferate @n vederea calculului efectiv din luna urmAtoare : I?? @ I&:

Pentru produsele finite ob?inute la sfCr>itul lunii @n vederea determinArii costului acestora ' restul rAmas @n debitul contului :"+ se transferA @n :0" : I'& @ I&:

Contul :"# & @n cursul lunii :

I&<

I'3

<a sfCr>itul lunii are loc repartizarea c/eltuielilor de desfacere asupra sec?iilor au6iliare >i sectorului administrativ >i de conducere : H I&& I&: @ I&<

4estul rAmas @n debitul contului :"# la sfCr>itul lunii se va transfera @n :0" : I'& @ I&<

10:

contul :"# nu se transferA pentru calcul de cost pentru produc?ie neterminatA & nu folosim contul :11 !% ;oate conturile de c/eltuieli din grupa :" nu prezintA sold la sfCr>itul lunii% Grupa >1 :01 & *econtAri interne privind c/eltuieli . ) P Wine eviden?a decontArilor privind c/eltuielile : - c/eltuieli activitatea de bazA H - c/eltuieli activitA?i au6iliare H - c/eltuieli activitA?i comune ale sec?iei H - c/eltuieli generale >i de administra?ie H - c/eltuieli de desfacere H Cu ajutorul acestui cont se stabile>te diferen?a dintre pre?urile de @nregistrare standard sau cu ridicata ! >i costurile efective ale produselor finite ' semifabricate din produc?ie ' destinate vCnzArii ' lucrArilor e6ecutate care formeazA produse marfA a @ntreprinderii% Bn cursul lunii : H I&3 I&& I&? I&: I&< @ I'3

<a sfCr>itul lunii 'contul se debiteazA cu ocazia determinArii costului efectiv ' prin @nregistrarea pre?ului prestabilit sau cu ridicata! : I'3 @ I?3

110

9ventuala diferen?A dintre costul efectiv din creditul contului :011 >i pre?ul de @nregistrare prestabilit standard sau cu ridicata!din contul :11! ' va fi @nregistrat @n contul :01 *econtAri interne privind diferen?ele de pre?

I'3

I'?

Bnregistrarea va fi @n ro>u sau negru dupA cum diferen?a va fi favorabilA sau nefavorabilA% :01 &se soldeazA :0" &. ) P &?ine eviden?a decontArilor interne privind costul produc?iei ob?inute @n cursul lunii la pre? de @nregistrare% F ,ur1u* *u !! : I?3 @ I'&

<a sfCr>itul lunii ' contul :0" @nc/ide toate conturile de c/eltuieli creditCndu-le: I'& @ H I&3 I&& I&? I&: I&<

9ventuale diferen?e dintre pre?ul prestabilit >i costul efectiv vor fi @nregistrate @n contul :01 ' @nc/izCnd @n acest fel >i contul :0"%

111

I'?*econtAri interne privind diferen?ele de pre? &. &?ine eviden?a diferen?elor de pre? calculate la sfCr>itul lunii @ntre costul efectiv al produc?iei ob?inute >i pre?ul de @nregistrare prestabilit standard ' cu ridicata'!

I'?

I'&

I'3

I'?

:01 &se soldeazA Grupa >? I?3 ,o1tu* 2ro#u,)!+! o/)! ut+'. 'care ?ine eviden?a produselor finite ob?inute sau semifabricate destinate vCnzArii a lucrArilor e6ecutate ' serviciilor prestate pentru ter?i ' investi?ii proprii sau alte activitA?i% Bn cursul lunii: I?3 @ I'&

cu pre?ul de @nregistrare prestabilit!% <a sfCr>itul lunii : I'3 @ I?3

cu pre?ul de @nregistrare prestabilit! :11 & se soldeazA 11"

:11 & Costul produc?iei @n curs de e6ecu?ie @nregistreazA costului efectiv al produselor nedeterminate% <a sfCr>itul lunii se debiteazA prin creditul conturilor de c/eltuieli ale activitA?ilor de bazA ' au6iliare ' comune ' generale >i de administra?ie:

I??

H I&3 I&& I&? I&:

[i se crediteazA prin debitul contului :0" :

I'&

I??

:11 & se soldeazA%

.P<IC.WII 1% (e @nregistreazA o facturA privind consumul de gaz metan 10000 lei 3 ;-. ' astfel :
la sec?iile de bazA la sec?iile au6iliare la sec?iile comune la sec?iile administrative la sec?iile de desfacere 1000H 1000H 1000H "000H 1000H

"% *in stocul de materii prime @n valoare de 10000 se elibereazA pe baza bonului de
consum numArul din data ob?inerii pentru consumul materii prime @n valoare de 8000 : 111

 la sec?iile de bazA #000 H la sec?iile comune 1000 H

1% *in stocul de materiale consumabile de 10%000 se elibereazA spre consum astfel:

la sec?iile de bazA la sec?iile au6iliare la sec?iile comune la sec?iile administrative la sec?iile de desfacere "000H "000H "000H "000H "000H

+% (e @nregistreazA un fond de salarii de "0%000 4DE3c/eltuielile aferente conform legii astfel: la sec?iile de bazA la sec?iile au6iliare la sec?iile comune la sec?iile administrative la sec?iile de desfacere 70003c/eltuieli aferente 10003c/eltuieli aferente 10003c/eltuieli aferente #0003c/eltuieli aferente "0003c/eltuieli aferente

#% (e ob?in produse finite la pre? de @nregistrare prestabilit de #0%000 4DE% (e vCnd produsele ob?inute la pre? de vCnzare de $0%000 4DE3;-. aferent' se @ncaseazA contravaloarea% (e @nregistreazA eventualele diferen?e de pre? problema nu dispune de repartizare de c/eltuieli indirecte! >i nu se @nregistreazA produse neterminate% (e calculeazA rezultatul' se plAtesc datoriile%

INRE5ISTRAREA OPERAIILOR ECONOMICE CU AMUTORUL CONTURILOR DIN CONTABILITATEA FINANCIAR

1% (e @nregistreazA consumul de gaz metan: =AAD> =AAD> H ('< ::&( @ :'3 =PAC> 33.I'' 3'.''' 3.I''

11+

"% (e @nregistreazA consumul de materii prime: ('3 =AAD> @ ?'3 =A8C> C.'''

1% (e @nregistreazA consumul de materiale consumabile: ('& =AAD> @ ?'& =A8C> 3'.'''

+% (alariile @nregistrarea fondului de salarii realizat: (:3 =AAD> @ :&3 =PAC> &'.'''

C.( 1:'7#0 (:<3 =AAD> @ :?33 =PAC> ?.I<'

CR=( "'#0 (:<& =AAD> @ :?D3 =PAC> <''

11#

 CR(( 70 (:<? =AAD> @ :?3? =PAC> 3.:''

Contribu?ia unitA?ii pentru accidente de muncA >i boli profesionale +0 (:<C =AAD> @ :?33 =PAC> C''

CEP 0'7#0 (?< =AAD> @ ::D =PAC> 3<'

#% (e @nregistreazA produsele finite ob?inute @n regie proprie: ?:< =AAD> @ D33 =PAC> <'.'''

(e @nregistreazA diferen?ele de pre? aferente produselor ob?inute @n negru!: ?:C =ALPAD> @ D33 =PAC> :.C''

11$

 (e @nregistreazA vCnzarea produselor finite: :33 =AAD> @ H D'3 ::&D =PAC> =PAC> D3.:'' ('.''' 33.:''

(e @nregistreazA ie>irea din gestiune a produselor finite la pre? de @nregistrare: D33 =P8D> @ ?:< =A8C> <'.'''

(e @nregistreazA diferen?ele de pre? aferente ie>irilor: D33 =P8D> @ ?:C =ALP8C> :.C''

(e @nregistreazA @ncasarea crean?ei: <3& =AAD> @ :33 =A8C> D3.:''

$% (e @nregistreazA regularizarea ;-.-ului: ::&D =P8D> @ H ::&( ::&? =A8C> =PAC> 33.:'' 3.I'' I.<''

(e @nregistreazA plata ;-.-ului: 117

::&? =P8D>

<3& =A8C>

I.<''

7% (e ac/itA datoria fa?A de furnizor: :'3 =P8D> @ <3& =A8C> 33.I''

8% (e @nc/id conturile de venituri >i c/eltuieli:

3&3 =ALP8D>

H =A8D> ('3 ('& ('< (?< (:3 (:<3 (:<& (:<? (:<C

<:.C'' C.''' 3'.''' 3'.''' 3<' &'.''' ?.I<' <'' 3.:'' C''

118

D'3 =P8D>

3&3 =ALPAC>

('.'''

PEC,#%"00 4ezerva legalA,#0GPEC,#0G#%"00,"$0 4DE Profit impozabil,PEC-4<,#%"00-"$0,+%:+0 4DE Impozit profit,1$0GPi,1$0G+:+0,7:0'+ 4DE (e @nregistreazA rezerva legalA 3&I =AAD> (e 3&3 =ALP8D> @ 3&I =A8C> &(' @ 3'(3 =PAC> &('

@nregistreazA impozitul pe profit:

(I3 =AAD>

::3 =PAC>

DI'.:

plata impozitului pe profit:

11:

::3 =P8D>

<3& =A8C>

DI'.:

se @nregistreazA @nc/iderea contului de c/eltuieli $:1: 3&3 =ALP8D> @ (I3 =A8C> DI'.:

se repartizeazA profitul angaja?ilor:

3&I =AAD>

:<D =PAC>

:3:I.(

3&3 =ALP8D>

3&I =A8C>

:3:I.(

* 11%:00

+01 11%:00

101 10%000 8%000

* 8%000

$01 8%000

1"0

* 71%+00

+11

C 71%+00

10" 10%000 10%000

$0" 10%000 10%000

+"1 "0%000

* 1%:#0

$+#1 1%:#0

$0# 10%000

C 10%000

sfc,"0%000

++1 7:0'+ 7:0'+

* 1%+00

$+#1 1%+00

$+#8 800 800

711 #0%000 +%800 #0%000 +%800

* "0%000

$+1 "0%000

$:1 7:0'+ 7:0'+

701 $0%000

C $0%000

* #00

$+#" #00

+111 1%:#0

+111 1%+00 1"1

+171 #00

sfc,1%:#0

sfc,1%+00

sfc,#00

++7 1#0 sfc,1#0

10$1 "$0 sfc,"$0

1"1 #+%800 "$0 7:0'+ +1+:'$

C $0%000

PEC,#%"00

++"$ 1%:00 1%:00

* 11%+00

++"7 11%+00

* :%#00

++"1 :%#00

* "$0 +1+:'$

1": "$0 +1+:'$

* 71%+00

#1" :%#00 11%+00 7:0'+ sfd,+:70:'$

INRE5ISTRAREA OPERAIILOR ECONOMICE IN CONTABILITATEA DE 5ESTIUNE

1""

1% consumul la nivelul sec?iilor: H I&3 I&& I&? I&: I&< @ I'3 3'.''' ?.''' 3.''' ?.''' &.''' 3.'''

"% consumul de materii prime: H I&3 I&? @ I'3 C.''' <.''' ?.'''

1% consumul de materiale consumabile: H I&3 I&& I&? I&: I&< @ I'3 3'.''' &.''' &.''' &.''' &.''' &.'''

1"1

+% se @nregistreazA consumul de muncA vie3 c/eltuielile aferente total de 1+0! H I&3 I&& I&? I&: I&< @ I'3 &(.C'' I.?C' :.'&' :.'&' (.D'' &.(C'

I?3

I'&

<'.'''

I'3

I?3

<'.'''

I'&

H I&3 I&& I&? I&: I&<

<'.'''

1"+

I'?

I'&

:.C''

I'3

I'?

:.C''

* 1%000 #%000 "%000 :%180

:"1

* 1%000 "%000 +%0"0

:""

* 1%000 1%000

:"1

7%0"0

"%000 +%0"0 1"%0"0

1:%180

* "%000

:"+

* 1%000 1"#

:"#

:01 10%000

"%000 $%700

10%700

"%000 "%$80

#%$80 #0%000 +%800

8%000 10%000 "$%800

* #0%000

:11

C #0%000

:0" #+%000 #0%000 +%800

* +%800

:01 +%800

ProblemA: (e @nregistreazA urmAtoarele consumuri: a! pe baza bonului de consum ' din stocul de materii prime a cArui valoare este de 10000 lei% (e elibereazA pentru consum materii prime @n valoare de :000lei ' astfel : - pentru sec?ia de bazA 7000 lei H - pentru atelierul mecanic 0 lei H - pentru sec?iile comune "000 lei H b! consum de combustibil pe bazA bonului de consum ' se @nregistreazA astfel : 1$000 - la sec?iile de bazA 1000 H - sec?iile au6iliare "000 H - sec?iile comune +000 H - sec?iile administrative #000 H - sec?iile desfacere "000 H c! pe baza facturii numArul din data de ' emisA de 9lectrica (%.% se @nregistreazA un consum de energie electricA de 10000 lei 3 ;-.% - sec?ia bazA 1000 H - sec?iile au6iliare "000 - sec?iile comune 1000 H - sec?iile administrative 1000 H - sec?ia desfacere 1000 H d! pe baza statului de platA al salariilor se @nregistreazA un fond de salarii de 10000 lei 3 c/eltuieli aferente potrivit legii : - sec?iile de bazA 1000 3 c/eltuieli aferente H - sec?iile au6iliare 1000 3 c/eltuieli aferente H - sec?iile comune "000 3 c/eltuieli aferente H - sec?iile conducere 1000 3 c/eltuieli aferente H - sec?iile desfacere 1000 3 c/eltuieli aferente H e! pre?ul de @nregistrare prestabilit este de #0000 lei% (e @nregistreazA amortizarea clAdirii reprezentate sec?iei de administra?ie ' de 1000 lei % f! la sfCr>itul lunii se determinA costul efectiv al produselor ob?inute >i se @nregistreazA eventualele diferen?e dintre acestea >i pre?ul prestabilit de #0000 lei% g! se vCnd produsele finite ob?inute astfel : - jumAtate din ele la intern la pre? de vCnzare de 10000 3 ;-. aferent H - cealaltA jumAtate la e6tern cu 1000 euro curs :1euro , 1'# lei !%
(e @ncaseazA contravaloarea de la clien?ii interni >i e6terni ' cursul euro este 1'+ lei Bnregistrarea se efectueazA @n contabilitatea financiarA >i @n contabilitatea de gestiune% 1"$

1"7