Sunteți pe pagina 1din 50

AUDIT

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

Obiective
Controlul intern(XIII). Auditul intern(XIV). Raportul de audit(XV). Controlul de calitate n audit (XVI). Examenul situaiilor financiare (XVII). Elemente posterioare nchiderii exerciiului (XVIII).

Controlul intern(XIII) Concept. Elemente fundamentale. Rol Obiectivele controlului intern. Evaluarea controlului intern.

Controlul intern(XIII) Concept


Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsprcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu reglementrile aplicabile. Proces continuu prin care se ofer o asigurare rezonabil asupra realizrii urmtoarelor obiective:
Desfurarea activitilor n condiii de eficien i eficacitate; Oferirea de informaii credibile, relevante, complete i oportune utilizatorilor interni, implicai n luarea deciziilor, dar i celor externi; Asigurarea conformitii activitilor instituiilor de credit cu cadrul legal, politicile i procedurile proprii.

Controlul intern(XIII) Elemente fundamentale


Existena unui plan de organizare: Definirea responsabilitilor, a limitelor de competen i rspunderii. Definirea exhaustiv a circuitului documentelor. Competena i integritate personalului Existena documentaiei complete: Producerea informaiilormanual de proceduri Arhivarea informaiilor controale ulterioare

Controlul intern(XIII) Rol


Toate documentele justificative emise de ctre entitate ndeplinesc condiiile pentru a fi considerate elemente probante. Toate nregistrrile contabile reflect corect tranzacii reale. Toate activele entitii sunt protejate. Aceleiai tranzacii i se aplic acelai tratament contabil.

Controlul intern(XIII) Obiectivele controlului intern Protejarea activelor entitii (1). Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilor financiare(2). Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3). Promovarea eficacitii exploatrii(4).

Controlul intern(XIII) Obiectivele controlului intern


Obiectivele de performan
eficiena i eficacitatea cu care entitatea i utilizeaz activele i alte resurse i la protecia entitii pierderilor. prin proiectarea normelor de control intern trebuie s se asigure c ntregul personal entitii se preocup de atingerea obiectivelor acesteia cu eficien i integritate, fr costuri excesive i fr a plasa alte interese naintea celor ale entitii. Eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate; Eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.

Controlul intern(XIII) Obiectivele controlului intern


Obiectivele privind informaiile
pregtirea n mod operativ a unor rapoarte relevante i de ncredere, care s reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor n entitate. necesitatea existenei unor situaii financiare anuale, a altor rapoarte, destinate consiliului de administraie, acionarilor, a cror calitate i

integritate este absolut necesar pentru luarea deciziilor. Obiectivele de conformitate asigur c ntreaga activitate a entitate se realizeaz n conformitate cu reglementrile n vigoare, cu normele i procedurile interne al acesteia.

Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern
Protejarea activelor entitii (1)

Organizarea entitii; Asigurarea fidelitii situaiilor financiare. Informaiile generate de sistemul entitii proces decizional Definirea responsabilitilororganigram, ROF, alte documente. Separarea sarcinilor i funciilor evitarea suprapunerii responsabilitilor pentru acelai angajat. Descrierea funciilor ROF, fiele posturilor. Acordarea mputernicirilor persoanele cu responsabilitatea de angajare a entitii n relaii cu terii, pe niveluri.

Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern
Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri ntocmirea i circuitul documentelor justificative. Organizarea la zi a contabilitii departamentul, principii, plan de conturi, registre contabile, metode de amortizare, metode de organizare a contabilitii stocurilor, baze i metode de evaluare, organizarea contabilitii de gestiune, rapoarte, arhivare. Organizarea i efectuarea inventarierii activelor i capitalurilor. Respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare deprecieri reversibile, ireversibile, lucriri premergtoare nchiderii ex. fin. Controale de baz ale acivitii contabile recunoaterea tranzaciilor n contabilitate, completitudine, realitate, ex.

Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3)

Determinarea modalitilor de ndeplinire corect i oportun a deciziilor adoptate n cadrul entitii. Toate instruciunile, deciziile, trebuie s includ modalitile, posibilitile i persoanele responsabile s urmreasc aplicarea lor.

Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern Promovarea eficacitii exploatrii(4)

Aplicarea corespunztoare a deciziilor n cadrul entitii i toate aspectele privind exploatarea care determin promovarea i asgurarea eficacitii activitilor entitiicontinuitatea activitii situaiile financiare.

Controlul intern(XIII) Evaluarea controlului intern


Se poate baza pe controlul intern? nelegerea controlului internidentificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificative. Adopt proceduri de audit adecvate circumstanelor. Nu exprim opinii privind eficacitatea controlului intern. Care sunt procedurile reale care au ca i obiectiv efectuarea controlului intern? Sunt aplicate procedurile? Procedurile sunt corespunztoare pentru realizarea unui control intern adecvat i conduc la elaborarea documentelor financiar-contabile corecte?

Controlul intern(XIII) Evaluarea controlului intern Etape


nelegerea i descrierea sistemelor semnificative ale entitii(1) Natura activitii, circuitul documentelor, zone de risc. Confirmarea nelegerii sistemului (2) Examineaz circuitul tranzaciilor i evenimentelor derulate de ctre entitate. Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entitii s se protejeze de riscuri? Se asigur c toate tranzaciile sunt nregistrate, reale, corect recunoascute n contabilitate i prezentate n situaiile financiare. Chestionarul de control intern.

Controlul intern(XIII) Evaluarea controlului intern Etape


Chestionarul de control intern.
CINE ? personalul operativ, identificat precis ; fiele de post, organigramele, grile de sarcini CE ? despre ce obiectiv este vorba ; UNDE ? a nu se omite verificarea vreunui loc n care se desfoar activitatea ; CND ? cnd ncepe / se termin un proces ;

CUM ? modul de operare, derularea activitii

Controlul intern(XIII) Evaluarea controlului intern Etape


Verificarea funcionrii controlului intern(4) Controale interne de prevenire Se realizeaz pe parcursul derulrii tranzaciilor, anterior parcurgerii secvenelor urmtoare. Controale interne de detectare Se realizeaz asupra unui grup de tranzacii pentru a se asigura c nu exist denaturri. Evaluarea preliminar(e) Se identific punctele slabe i punctele tari ale sistemului contabil i de control intern.

Controlul intern(XIII) Evaluarea controlului intern Etape


Evaluarea final i impactul asupra misiunii(5)
Puncte forte, sistem de control intern efectiv i permanent. Puncte salbe generate de conceperea defectuoas a sistemului. Puncte salbe generate aplicarea eronat a procedurilor.

Raportul privind controlul intern


Sintetic Detalierea problemelor n funcie de natura serviciilor sau a structurii entitii. Analiza gradual a problemelor identificate. Structur: nota de introducere&sinteza; sumar; detalii; anexe.

Controlul intern(XIII)
Deficienele n controlul intern comunicate persoanelor nsrcinate cu guvernana Deficien n controlul intern un control este elaborat, implementat astfel nct nu poate preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare la momentul oportun. lipsete un control necesar pentru a preveni sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare la momentul oportun Deficien n controlul intern o deficien sau combinaie ntre deficienele controlului intern care conform raionamentului profesional al auditorului, este suficent de important pentru a atrage atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana.

Controlul intern(XIII)
Comunic n scris, la momentul oportun, persoanelor nsrcinate cu guvernana cu excepia cazului n care comunicarea direct nu este adecvat (incetitudini privind integritatea, competena). Structura comunicrii scrise: Descrierea deficienelor i o explicaie a efectelor posibile. Suficiente informaii care s le permit persoanelor nsrcinate cu guvernana s neleag contextul comunicrii: Scopul auditului exprimarea de ctre auditor a unei opinii asupra situaiilor financiare. Auditul a inclus luarea n considerare a controlului intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare, n vederea elaborrii de proceduri de audit adecvate i nu pentru a exprima o opinie asupra eficacitii controlului intern. Deficienele sunt cele identificate pe parcursul misiunii i considerate suficient de importante pentru a fi comunicate conducerii.

Controlul intern(XIII)
Discuia auditor-conducerea privind deficieneele n controlul intern
Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la deficienele pe care conducerea poate s le cunoasc sau nu. Conducerea are autoritatea de a adopta msurile de remediere aferente fiecrei deficiene n controlul intern. Obine informaii relevante de luat n considerare ulterior: nelegerea de ctre conducere a cauzelor existente/suspectate ale deficienelor. Identificarea deficienelor pe care conducerea nu le cunotea. O indicaie preliminar din partea conducerii a rspunsului su la ace

Auditul intern(XIV) Concept


O activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Rolul ce revine auditului intern este s ajute entitatea s i ating obiectivele, evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern). Activitate de evaluare instituit de entitate/furnizat acesteia sub forma unui serviciu. Include:examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern (ISA).

Auditul intern(XIV) Obiective


Monitorizarea controlului internrevizuirea controlului intern, monitorizarea operaiunilor i recomandarea de mbuntiri. Examinarea infomaiilor financiare i operaionale revizuirea modalitilor utilizate pentru identificarea, evaluarea, raportarea informaiilor financiare i operaionale i efectuarea de investigaii asupra unor elemente individuale(solduri, tranzacii, etc). Revizuirea activitilor operaionale examinarea economiei, eficienei i eficacitii activitilor operaionale ale entitii.

Auditul intern(XIV) Obiective


Revizuirea conformitii cu reglementrile. Managementul riscurilor asistarea entitii prin identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la risc i prin mbuntirea managementului riscurilor i a sistemelor de control. Guvernan evaluarea procesului de guvernan privind ndeplinirea obiectivelor sale referitor la etic i valori, performan i rspundere, prin comunicarea riscului i a informaiilor ctre ariile corespunztoare entitii, precum i a eficienei comunicrii ntre persoane nsrcinate cu guvernana, auditorii externi i conducere.

Auditul intern(XIV) Utilizarea activitii auditorilor interni


Gradul de adecvare a activitii specifice desfurate de ctre auditorii interni?
Activitatea a fost efectuat de auditori interni competeni, instruii nainte adecvat din perspectiva tehnic. Activitatea a fost supravegheat, revizuit i documentat corespunztor. Au fost obinute probe de audit adecvate astfel nct auditotii interni s poat formula concluzii rezonabile. Concluziile formulate corespund circumstanelor i dac rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultatele activitii desfurate. Excepiile/aspectele neobinuite descrise de auditori au fost rezolvate corespunztor.

Auditul intern(XIV) Audit intern-control intern

Audit intern Existena, aplicarea, monitorizarea i efectuarea de recomandri privind mbuntirea procedurilor de control intern Se realizeaz prin departamentul existent n cadrul entitii/externalizat

Control intern Ansamblul procedurilor din cadrul entitii

Proces continuu Se aplic la nivelul structuri a entitii Implic ntreaga entitate Implic toi angajaii de la toate nivelele ierarhice. fiecrei

Raportul de audit(XV) Rol


Instrument de comunicare cu utilizatorii informaiilor financiare ale entitii auditate. Valideaz ncrederea utilizatorilor n situaiile financiare ale entitii auditate. Instrument de identificare a responsabilitii pentru auditor i pentru conducerea entitii.

Raportul de audit(XV) Coninut


Responsabilitile auditorului i conducerii entitii Obiectivele i natura misiunii Situaiile financiare care se circumscriu auditului Opinia Coordonatele de identificare ale auditorului

Raportul de audit(XV) Structura


Titlul raport al auditorului independent Destinatarul funcie de circumstanele specifice misiunii(acionari, persoanelor nsrcinate cu guvernana) Paragraful introductiv trebuie s precizeze: Entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate. Faptul c situaiile financiare au fost auditate. Titlul fiecrei cpmponente a situaiilor financiare. Sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii explicative. Data/perioada acoperit de fiecare component a situaiilor

financiare.

Raportul de audit(XV) Structura


Responsabilitatea conducerii privind situaiile financiareexplicaie conform creia membrii conducerii sunt responsabili de ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i pentru acel control intern pe care l consider necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de denaturri semnificative, cauzate de fraud/ eroare. Responsabilitatea auditorului(ntinderea lucrrilor i natura unei lucrri de audit): De a exprima o opinie asupra situaiilor financiare. Auditul a fost desfurat n conformitate cu ISA. ISA prevd ca auditorul: s se conformeze cerinelor etice; planific i efectueaz auditul astfel nct s obin o asigurare rezonabil a msurii n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturri semnificative.

Raportul de audit(XV) Structura


Opinia Opinia fr rezerve (nemodificat) situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. ..n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, sub toate aspectele semnificative(ofer o imagine corect i fidel cu privire la) poziia financiar a entitii ABC la 31 decembrie 200X i performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la data respectiv, n conformitate cu IFRS.

Raportul de audit(XV) Structura


Opinie modificat Auditorul concluzioneaz pe baza probelor de audit obinute c situaiile financiare conin denaturri semnificative, sau Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pentru a concluziona c situaiile financiare, luate n ansamblu nu conin denaturri semnificative. Este reprezentat de : Opinie cu rezerve Opinie defavorabil (contrar) Imposibilitatea exprimrii opiniei

Raportul de audit(XV) Structura


Opinia cu rezerve n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate, auditorul concluzioneaz c denaturrile individuale/cumulate sunt semnificative pentru situaiile financiare; sau Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe care s i fundamenteze opinia, ns concluzioneaz c efectele posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate, n cazul n care exist, ar putea fi semnificative.

Raportul de audit(XV) Structura


Opinia defavorabil(contrar)
dup ce a obinut probe suficiente i adecvate, concluzioneaz c denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative.

Aa cum este explicat la Nota X, compania nu a consolidat situaiile


financiare ale filialei XYZ pe care societatea a achiziionat-o n cursul anului 200N, deoarece nu a putut constata valorile juste ale anumitor active i datorii ale filialei la data achiziiei. Prin urmare, aceast investiie este contabilizat la cost......Efectele neconsolidrii asupra situaiilor financiare consolidate nu au fost stabilite. n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat n paragraful aferent Bazei pentru opinia contar, situaiile financiare consolidate nu ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, atunci cnd se raporteaz n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel.

Raportul de audit(XV) Structura


Imposibilitatea exprimrii opiniei
Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe care s i fundamenteze opinia, i concluzioneaz c efectele posibile ale denaturrilor nedetectate asupra situaiilor financiare ar putea fi semnficative. Nu am fost numii n calitate de auditori ai companiei dect ulterior datei de 31 decembrie 200X i, prin urmare, nu am asistat la inventarierea fizic a stocurilor de la nceput i sfrit de an. Nu am putut s obinem informaii convingtoare prin mijloace alternative, cu privire la cantitile de stocuri deinute la 31 decembrie 200N-1 i 2000N care sunt declarate n situaia poziiei financiare la xxx, respectiv la xxx... Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful aferet Bazei pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probe suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. n acest sens, nu exprimm nicio opinie cu privire la situaiile financiare.

Raportul de audit(XV) Structura


Semntura auditorului Data raportului auditorului Adresa auditorului

Controlul de calitate n audit (XVI)


La nivelul organismului profesional La nivelul cabinetului

Controlul de calitate n audit (XVI) la nivelul organismului profesional


Ansamblul msurilor adoptate de ctre organismele profesionale, pentru analiza manierei de organizare i funcionare a cabinetului i aprecierea modului de aplicare a standardelor profesionale emise de ctre acestea. Obiective:
ncrederea publicului n calitatea serviciilor. Organizarea adecvat i mbuntirea modului n care i desfoar activitatea cabinetele. Convergena comportamentelor profesionale ale membrilor. mbuntirea comunicrii cu organismele profesionale Principii: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului, urmrirea.

Controlul de calitate n audit (XVI) la nivelul organismului profesional


Controlarea tuturor auditorilor la intervale de timp regulate. Organizarea cabinetului. Calitatea probelor de audit. Respectarea normelor de audit. Respectarea regulilor deontologice. Corectitudinea rapoartelor de audit. Aplicarea de sanciuni disciplinare.

Controlul de calitate n audit (XVI) la nivelul cabinetului


Obiective: Exigene profesionale membrii cabinetului respect independena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatatea, prefesionalismul. Aptitudini i competene cunotinele profesionale ale membrilor cabinetului permit acestuia s i ndeplineasc responsabilitile asumate n cadrul misiunii. Repartizarea lucrrilor membrilor care au dobndit cunotinele necesare.

Controlul de calitate n audit (XVI) la nivelul cabinetului


Delegarea conducerea i supervizarea permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrile efectuate sunt confome normelor de calitate. Factori: mrimea entitii, complexitatea tranzaciilor, termenul de predare a raporului, etc. Nu: plan de audit, supravegherea efecturii misiunii, semnarea raportului, etc.

Examenul situaiilor financiare (XVII)


Misiuni iniiale-soldurile iniiale Identificarea probelor suficiente i adecvate prin care s se asigure c: Soldurile iniiale nu conin denaturri cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare ale ex. fin n curs. Soldurile de nchidere ale ex. fin. precedent au fost preluate corect. Politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare utilizate au fost aplicate permanent, iar modificarea acestora a fost nregistrat corect i menionat n notele explicative. Factori: politicile contabile de nchidere a ex fin i metodele de evaluare adoptate de entitate; situaiile financiare auditate/neauditate; natura conturilor i riscul de denaturare existent n situaiile financiare ale exerciiului n curs; caracterul semnificativ al soldurilor de deschidereasupra situaiilor financiare ale ex n curs. Raportul de audit precedentsurs de probe pt auditorul actual Situaiile financiare neauditate aplicarea procedurilor specifice.

Examenul situaiilor financiare (XVII)


Examenul situaiilor financiare
Obiectiv:

componentele sit fin concord cu datele din contabilitate, respect principiile contabile i reglementrile n vigoare i au n vedere evenimentele posterioare datei de nchidere; notele includ toate informaiile cu impact semnificativ asupra poziiei financiare i performaei financiare; ofer o imagine fidel corect i complet a poziiei financiare i performanei financiare.

Examenul situaiilor financiare (XVII)

Imaginea fidel a poziiei financiare organizarea la zi a contabilitii, existena inventarierii activelor i capitalurilor, evaluarea corect a elementelor de activ i capital, concordana dintre conturile analitice i conturile sintetice i preluarea corect a soldurilor conturilor n balana de verificare; elaborarea situaiilor financiare pe baza balanei de verificare. Imaginea fidel a performanei financiare elaborarea contului de profit i pierdere pe baza informaiilor contabile corecte, etc.

Examenul situaiilor financiare (XVII)


Capitaluri propriirecunoaterea n conturile de capitaluri proprii a tranzaciilor aferente acestora, conform deciziilor AGA. Imobilizri documentele prin care urmrete toate tranzaciile cu imob i amortizri. Stocuri situaia complet a stocurilor, produciei n curs de execuie, a ajustrilor constituite la sfritul exerciiului financiar, metode de evaluare. Teri situaia creanelor i datoriilor existente la sfritul exerciiului, concordana dintre conturile analitice i cele sintetice. Trezorerie concordnaa dintre informaiile din extrasele de cont i cele din contabilitate

Elemente posterioare nchiderii exerciiului (XVIII)


Evenimente care furnizeaz informaii privind faptele care existau la data nchiderii exerciiului financiar confirm circumstanele existente la data nchiderii Evenimente care furnizeaz informaii privind faptele care au intervenit dup data nchiderii exerciiului financiar confirm circumstanele noi.

Elemente posterioare nchiderii exerciiului (XVIII)


Fapte descoperite pn la data raportului de audit Colectarea probelor suficinete i adecvate care s justifice c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare/informaii suplimentare pn la data raportului. Examinarea tuturor documentelor(facturi, avize de expediie, etc) posterioare nchiderii ex pt a verifica dac tranzaciile respective nu sunt aferente exerciiului nchis. Examinarea ncasrilor posterioare nchiderii ex fin pt a verifica reactivarea creanelor. Examinarea proceselor verbale ale AGA, CA, CAI, desfurate dup data nchiderii ex.fin Informaii de la avocaii entitii privind procesele. Evenimentele posterioare au impact semnificativ asupra situaiilor financiare det dac au fost corecte i au fost descrise n note

Elemente posterioare nchiderii exerciiului (XVIII)


Fapte descoperite dup dara raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare

Conducerea trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor aprute ntre data raportului de audit i data publicrii sit fin i care sunt susceptibile s influeneze sit fin. Auditorul decide dac solicit cercetarea sit fin i discut cu conducerea pt a determina msurile necesare. Conducerea corecteaz sit fin va furniza un alt raport de audit (data raportului nu va fi anterioar datei semnrii, aprobrii sit fin). Conducerea refuz s corecteze sit fin, iar auditorul consider necesare corecturile exprim opinie cu rezerve sau defavorabil.

Elemente posterioare nchiderii exerciiului (XVIII)


Fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare
Auditorul decide dac trebuie corectate situaiile financiare i discut cu conducerea entitii Conducerea corecteaz sit fin auditorul va controla msurile adoptate de ctre conducere pt a se asigura c toate persoanele care dein sit fin nemodif au luat la cunotin de corectarea acestora i va elabora un nou raport de audit (data nu va fi anterioar celei de aprobare a sit fin corectate) Conducerea nu adopt msurile pt a se asigura c toate persoanele care dein sit fin i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate, i nu corecteaz sit fin dei auditorul a solicitat corectarea, auditorul va informa conducerea entitii c va adopta toate msurile pentru a evita ca utilizatorii s foloseasc raportul.

V MULUMESC!