Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Standardul Profesional NR 24
Standardul Profesional NR 24
24
============================
AUDITULFINANCIAR
==================================
societatii;
e)Auditul contractual se realizeaza la cererea unui
client si nu in realizarea unei obligatii legale;obiectivelele
auditului sunt stabilite prin contract in functie de asteptarile
clientului.
4.Servicii de audit si servicii conexe
Serviciul de audit se refera la auditul financiar.
Serviciile conexe se refera la:
a)Misiuni de examene limitate (revizuiri):se urmareste
concluzionarea de catre auditor-pe baza de proceduri care nu
presupun punerea in lucru a tuturor diligentelor pe care le-ar
presupune un audit-ca nu a fost descoperit nici un fapt de importanta semnificativa care l-ar face sa aprecieze ca situatiile financiare nu au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative
conform unei referinte contabile identificate.In cazul examenului
limitat,opinia este exprimata sub forma unei asigurari negative,adica nu au fost constatate fapte in neconcordanta cu criteriile
corespunzatoare acestei examinari;
b)Misiuni de proceduri convenite:in astfel de situatii,
auditorul nu exprima nici o asigurare.El intocmeste in mod simplu
un raport asupra faptelor constatate;utilizatorii raportului sunt
cei care evalueaza procedurile puse in lucru si constatarile facute de auditor si trag propriile concluzii din lucrarile auditorului.Intr-o astfel de misiune,auditorul pune in lucru proceduri de audit definite de comun acord cu clientul.
c)Misiuni de compilare:Nu se exprima nici o asigurare in
raport,cu toate ca utilizatorii informatiilor beneficiaza de servicii contabile.Profesionistul contabil utilizeaza cunostiintele
sale contabile si nu pe cele de auditor,in scopul strangerii,clasarii si sintetizarii situatiilor financiare
5.Auditul intern si controlul intern
Auditul intern:componenta a auditului financiar care
================================================================
=
Explicatii Eroare Valoarea
tolerabila cumulata a
erorilor
----------------------------------------------------------------Stocuri 24.000 50.250
Creante 24.000 22.500
Disponibilitati banesti 1.000 0
Val.preliminara a pragului de
semnificatie 49.000 x
Val.cumulata a erorilor estimate x 72.750
================================================================
=
Valoarea cumulata a erorilor,72.750,depaseste valoarea preliminara a pragului de semnificatie,de 49.000;mai mult,
principala dificultate o constituie stocurile,la care erorile
estimate,50.250,sunt cu mult mai mari decat eroarea tolerabila de
24.000;deoarece suma erorilor depaseste pragul de semnificatie
preliminar,se considera ca situatiile financiare nu sunt intr-o
forma acceptabila.
CAPITOLUL IV.NORMELE DE REFERINTA IN AUDIT
-----------------------------------------In auditul situatiilor financiare sunt folosite doua
categorii de norma de referinta:norme contabile si norme de
audit.
1.Normele contabile:sunt stabilite de organismele de
reglementare in domeniul contabilitatii care sunt,de regula,organisme de interes public.Situatiile financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmatoare:
-standarde internationale de raportare financiara;ex:
Standarde Internationala de Raportare Financiara (IFRS);
-standarde sau norme contabile nationale;
-alte referinte contabile bine precizate si recunos-
cute.
2.Norme de audit:reprezinta un ansamblu de reguli
definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul
pentru calificarea muncii sale.Acestea pot fi:
-Standarde Internationale de Audit si alte standarde
emise de IFAC (Federatia Internationala a Contabililor);
-Norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu (CECCAR)
STANDARDUL PROFESIONAL NR.24-CECCAR
----------------------------------Acest standard se refera la misiunile de audit financiar cea mai complexa si anume auditul statutar (sau legal),motiv
pentru care in cuprinsu standardului expertul contabil este numit
si auditor.Normele de audit se clasifica in trei categorii:
a)Norme de comportament profesional;
b)Norme profesionale de lucru;
c)Norme de raportare.
A.Norme de comportament profesional:
1.Independenta:de spirit (auditorul poate sa emita o
opinie in conditii de integritate si cu obiectivitate) si comportamentala (integritatea si obiectivitatea sa nu fie compromise).
Independenta poata fi:
-Absoluta:auditul situatiilor financiare;
-Relativa:alte misiuni ale auditului financiar.
Amenintari la adresa independentei:
-un interes financiar (angajat al clientului;participare la capitalul social al clientului,etc.);
-slabirea autocontrolului (auditorul a fost anterior
una din persoanele care au gestionat patrimoniul clientului);
-cauze datorate renuntarii la propriile convingeri
(auditorul si-a subordonat rationamentul profesional aceluia al
clientului);
-cauze datorate manifestarilor de familiarism (membrii de familie la client,rude,acceptarea de daruri,etc.);
-cauze datorate unor actiuni de intimidare (amenin-
tari).
Masuri de protejare a independentei:
a)dispuse de profesie,legislatie sau reglementari;
b)stabilite in cadrul contractului incheiat cu clientul;
c)stabilite in interiorul propriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor/societatilor profesionale.
2.Competenta:"Expertul contabil trebuie sa furnizeze
servicii profesionale cu competenta,grija si sarguinta si sa mentina in permanenta un nivel de cunostiinte si de competenta care
sa justifice asteptarile unui client".
3.Calitatea lucrarilor:"Expertul contabil este obligat sa adopte in cadrul cabinetului un program de control de calitate a serviciilor de audit in concordanta cu normele nationale
(emise de CECCAR si respectiv CAFR) si internationale (emise de
IFAC)".Sistemul de control al calitatii din cadrul firmei de audit
trebuie sa includa politici si proceduri care sa se refere la
fiecare din urmatoarele elemente:
-responsabilitatea conducerii pentru calitatea din
interiorul firmei de audit;
-cerinte etice;
-acceptarea si continuarea relatiei cu clientii si
misiuni specifice;
-resurse umane;
-realizarea misiunilor;
-monitorizarea.
4.Confidentialitatea:"Expertul contabil nu trebuie
sa divulge nici sa foloseasca in interes propriu informatiile pe
care le obtine in timpul realizarii unei misiuni de audit financiar.Aceasta obligatie se aplica si dupa terminarea relatiilor intre expertul contabil si clientul sau de audit".
5.Acceptarea si mentinerea misiunilor de audit:"Expertul contabil,inainte de a accepta o misiune de audit financiar
trebuie sa aprecieze posibilitatea de a o indeplini tinand seama
de reguli etice si profesionale si in mod deosebit de cele referitoare la competenta si independenta.Pentru misiunile repetabile
tiv doua conditii de calitate pentru a putea sa stea la baza fondarii unei opinii:sa fie suficiente si sa fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabileste in raport cu numarul de
elemente probante colectate;caracterul just se apreciaza in
raport cu gradul de adecvare,cu pertinenta,fiabilitatea lor.
In cazul obtinerii de elemente probante pornind de
la controalele substantive,auditorul trebuie sa determine daca
elementele rezultate din aceste controale precum si din testele
de procedura sunt suficiente si adecvate pentru a stabili daca la
elaborarea situatiilor financiare de catre conducerea intreprinderii au fost intrunite criteriile urmatoare:
a)de existenta:un element al activului sau pasivului
exista la un moment dat;
b)de drepturi si obligatii:un element de activ este
un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligatie pentru intreprinderea data,la un moment dat;
c)de apartenenta (de realitate):tranzactiile sau
evenimentele se refera la intreprinderea data si s-au produs in
cursul perioadei respective;
d)de exhaustivitate:activele,datoriile,tranzactiile
sau evenimentele au fost inregistrate si toate faptele importante
au fost mentionate;
e)de evaluare:inregistrarea unui activ sau unei
datorii s-a facut la valoarea lor de inventar;
f)de masurare (estimare):o operatie sau un eveniment
este inregistrata la valoarea sa de tranzactionare si un venit
sau o cheltuiala apartin perioadei;
g)de prezentare si publicitate:o informatie este
prezentata,clasata si descrisa conform referentialului contabil
aplicabil.
Controalele substantive pentru obtinerea elementelor
probanta se realizeaza pe baza Programului de control.Nu exisa un
program standard de control al conturilor,deoarece acest program
depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente si de caracteristicile fiecarei intreprinderi.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de
ale activelor;
d)insuficienta trezoreriei pentru a face fata platilor la scadenta;
e)proceduri judiciare in curs care,daca sunt pierdute
pot avea consecinte financiare grave.
Standardul International de Audit (ISA) nr.570 stabileste procedurile si principiile fundamentale,cat si modul lor de
aplicare in ce priveste responsabilitatea auditorului in legatura
cu aplicarea conventiei contabile de baza a continuarii activitatii la elaborarea situatiilor financiare.
Expertul contabil va acorda o importanta deosebita
estimarilor contabile.Cele mai frecvente estimari contabile se refera la:
-provizioane pentru deprecierea stocurilor si creantelor;
-amortizarea imobilizarilor asupra duratei lor de
viata estimata;
-venituri anticipate;
-impozite amanate;
-alte provizioane.
Standardul International de Audit (ISA) nr.540 stabileste procedurile si principiile fundamentale,cat si modul lor de
aplicare in ceea ce priveste auditul estimarilor contabile
continute in situatiile financiare.
Expertul contabil va respecta principiile reesite din
Standardele Internationale de Audit (ISA) nr.500-599.
5.Examenul situatiilor financiare
In aceasta etapa expertul contabil pune in lucru proceduri si tehnici pentru verificarea soldurilor de deschidere,examinarea de ansamblu a situatiilor financiare,verificarea modului
de preluare din evidenta analitica in cea sintetica,din evidenta
sintetica in balanta conturilor si din balanta in situatiile
financiare,precum si verificarea corelatiilor dintre diferitele
componente ale situatiilor financiare.
Examenul situatiilor financiare are ca obiectiv veri-
ficarea:
a)faptul ca bilantul,contul de profit si pierdere si
celelalte componente ale situatiilor financiare sunt coerente,concorda cu datele din contabilitate,sunt prezentate conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare si tin cont de
evenimentele posterioare datei de inchidere;
b)faptul ca anexele comporta toate informatiile de
importanta semnificativa asupra situatiei patrimoniale,financiare
si rezultatelor obtinute.
Tehnicile de examinare a situatiilor financiare se
sprijina pe procedurile analitice prevazute de ISA 520 si in mod
deosebit pe:
a)stabilirea ratiourilor obisnuite de analiza financiara si compararea lor cu cele alr exercitiilor precedente si
ale sectorului de activitate;
b)comparatiile intre datele reiesite din situatiile
financiare si datele anterioare,posterioare si previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
c)compararea in procent fata de cifra de afaceri a
diferitelor posturi din contul de profit si pierderi.
Un obiectiv central al examinarii situatiilor financiare il consituie verificarea daca acestea dau o imagine fidela
clara si completa a:
a)pozitiei financiare,prin:
-tinerea corecta si la timp a contabilitatii;
-existenta inventarierii patrimoniului,a corectei
valorificari a acesteia si a cuprinderii acestui rezultat in situatiile financiare;
-preluarea corecta in balanta de verificare a datelor
din conturile sintetice si concordanta dintre acestea si conturile
analitice;
-corecta efectuare a operatiilor legate de inregistrarea sau modificarea capitalului social;
-corecta evaluare a elementelor patrimoniale conform
reglementarilor in vigoare;
-intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de
cative facute de catre conducerea entitatii,pentru inchiderea situatiilor financiare,cat si in a efectua o revedere a prezentarii
de ansamblu a acestora.Estimam ca auditul efectuat furnizeaza o
baza rezonabila a exprimarii opiniei noastre".
4.Paragraful opiniei
Norma:"expertul trebuie sa-si exprime opinia in legatura cu situatiile finasnciare auditate,fara echivoc si cu includerea unor elemente probante pe care se sprijina".
Termenii utilizati pentru exprimarea opiniei sunt:
-dau o imagine fidela;
-prezinta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative.
a)Opinie fara rezerve:"dupa parerea noastra,conturile
anuale dau o imagine fidela pozitiei si situatiei financiare a societatii la data de 31 decembrie 2008,precum si rezultatele acestor operatii si fluxurilor de trzorerie pentru exercitiul inchis
la aceasta data,in conformitate cu normele internationale (sau nationale) de contabilitate".
b)Opinie cu rezerve:rezervele se prezinta inainte paragrafului de opinie.Paragraful opiniei arata astfel:"Noi nu am
putut asista la inventartul fizic din 31 decembrie 2008,caci noi
am fost desemnati auditori ulterior acestei date.Tinand seama de
natura documentelor contabile ale societatii,noi nu am putut
controla cantitatile prin alte proceduri".
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitatii auditate:"Astfel,cum este explicata in nota "X" anexata,nu s-au constatat amortismente in situatiile financiare.Aceasta practica nu este,in opinia noastra,in acord cu Normele de
amortizare a capitalului imobilizat in active corporale.Cheltuielile aferente,pe baza unui amortisment liniar si al unei cote
de...pentru cladiri si....pentru utilaje,trebuie sa se ridice la
suma de...pentru exercitiul incheiat la data de 31 decembrie
2008.In consecinta,amortismentele cumulate trebuie sa se ridice
la suma de.....,iar pierderile exercitiului si pierderile cumulate
la suma de....lei.Dupa parerea noastra,cu exceptia incidentei
asupra conturilor anuale,a faptelor mentionate in paragraful pre-
cedent,conturile anuale dau o imagine fidela pozitiei si situatiei financiare a societatii cat si contului de profit si pierdere".
c)Imposibilitatea exprimarii unei opinii:se emite in
cazul limitarii intinderii lucrarilor de audit.Exemplu:"Noi nu am
fost in masura sa asistam la inventarul fizic,nici sa procedam la
confirmarea directa a conturilor de clienti,din cauza limitarii
intinderii lucrarilor noastre,impusa de catre directiune.Avand in
vedere importanta faptelor expuse mai sus,noi nu ne exprimam opinia asupra conturilor anuale".
d)Opinia defavorabila:se emite atunci cand exista
dezacorduri cu conducerea intreprinderii asupra principiilor
contacile.
5.Documentarea lucrarilor de audit
Norma:"Intreaga activitate desfasurata de expert
intr-o misiune de audit trebuie sa ramana "in memoria" profesiei
prin crearea si conservarea a doua dosare: dosarul exercitiului
si dosarul permanent-documente care sunt in proprietatea expertului si care au scop de a intari si proteja responsabilitatile
acestuia atat in relatiile cu clientul,cat si cu organismul
profesional".
a)dosarul exercitiului trebuie sa cuprinda:
-planificarea misiunii;
-supervizarea lucrarilor;
-aprecierea controlului intern;
-obtinerea de elemente probante (program de control,foi de lucru,documente,etc.).
b)dosarul permanent trebuie sa cuprinda:
-fisa de prezentare;
-scurt istoric al intreprinderii;
-organigrame;
-situatii financiare ale ultimelor exercitii;
-acte constitutive;
-procese verbale ale AGA si CA;
-contracte,asigurari,etc.