1. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit? Necesitatea Codului const n : 1.

necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor; 2. conservarea ncrederii publicului n profesie; 3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau serviciilor acestuia; ". confirmarea de autoritate a lucrrilor effectuate de profesioni tii contabili; #. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care face parte. 2. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic? 1. $ntegritatea i obiectivitatea; 2. Competena profesional, gri% i srguin; 3. Confidenialitate; ". &rofesionalism; #. 'espectul fa de normele te(nice i profesionale. 3. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit. $ntegritatea ) presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci efectuea! servicii profesionale. *biectivitatea ) presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr pre%udicii, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia. 4. Explicai principiul competenei n audit. Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furni!e!e servicii profesionale cu competen, gri% i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i te(nici de lucru. Competena profesional se divide n dou componente: ac(i!iionarea competenei profesionale i meninerea competenei. . Explicai principiul confidenialitii n audit. Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa , n afar de ca!urile cnd obligaia divulgrii e prev!ut prin lege sau norme regulamentare. +ceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau anga%atorul su. !. Conceptul de independen n audit. &rincipiul independenei se aplic tuturor profesioni tilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului prestat. $n ca!ul e,ecutrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
1

utili!atori ai

Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit-raionamentul profesional. i independena n aparen -comportamental.. ". #nvestigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament. /anctiunile pot fi : 0 avertisment 0 suspendarea practicarii profesiei liberare pe o perioada de la 3 luni la un an sau mai mult in cadrul unei abateri ma%ore 0 neacordarea vi!ei de practica 0 retragerea calitatii de auditor. $.Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din %om&nia? Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmea!: 0partea + ) tuturor profesioni tilor contabili; 0partea 1 ) numai profesioni tilor contabili liber0 profesioni ti; 0partea C ) numai profesioni tilor contabili anga%ai. '. (bligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autori)ai* salariai. (bligatiile etice ale EC si C+ salariati* sunt , 0 sa aiba o conduita morala si profesionala corespun!atoare functiei si postului care il detine. 0 sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin '*$ - regulament de organi!are interioara . si '*2 - regulament de organi!are si functionare . 0 sa respecte programul de lucru 0 sa0si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului (bligatii etice ale profesionistilor contabili anga-ati, - sa veg(e!e asupra colegilor, a%utandu0i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la probleme contabile si de etica - datorea!a loialitate atat anga%atorului cat si profesiei lor - profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare anga%atorul sau despre gradul de pregatire sau e,perineta pe care le detine - sa pre!inte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasa in conte,tul ei Conflictul de loialitate 1. &rofesionistii contabili anga%ati datorea!a loialitatea, atat anga%atorului lor, cat si profesiei lor, si uneori pot aparea situatii conflictuale intre cei doi. &rioritatea fireasca a unui anga%at trebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele legitime si etice ale entitatii in care lucrea!a, cat si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea lor. $n orice ca!, unui anga%at, in mod legitim nu i se poate cere: a. sa incalce legea; b. sa incalce regulile si standardele profesiei;
2

c. sa minta sau sa induca in eroare -inclusiv prin tacere. pe cei care actionea!a ca auditori in numele anga%atorului; d. sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denaturea!a faptele. 2 3iferentele de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului contabil privind contabilitatea sau de respectare a eticii, trebuie pre!entate si re!olvate in cadrul entitatii anga%atului, initial cu persoana ierar(ic imediat superioara si posibil cu urmatoarea. $n ca!ul unor probleme semnificative de etica nere!olvate, acestea se anali!ea!a cu persoanele din conducerea superioara sau cu consiliul de administratie. 3. 3aca profesionistii contabili anga%ati nu pot re!olva vreo problema implicand un conflict intre anga%atorii lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea alta solutie decat sa recurga la demisie. +nga%atii trebuie sa e,puna anga%atorului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de confidentialitate e,clude in mod normal sa comunice problema respectiva si altora -fara o aprobare legala sau profesionala pentru a actiona in acest fel.. ". &entru alte instructiuni si consideratii, ve!i /ectiunea 2, /olutionarea conflictelor de etica. .pri-inirea colegilor anga-ati 4n profesionist contabil anga%at, indeosebi unul care e,ercita o autoritate asupra celorlalti, trebuie sa veg(e!e asupra colegilor a%utandu0i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la problemele contabile si de etica si trebuie sa anali!e!e in mod profesional diferentele de opinie cu acestia. Competenta profesionala 4nui profesionist contabil anga%at in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poate cere sa e,ecute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau e,perienta. Cand e,ecuta asemenea lucrari, profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare anga%atorul sau despre gradul de pregatire sau e,perienta pe care le detine; daca este ca!ul, se va cere asistenta adecvata si parerea unui e,pert. /re)entarea informatiilor 1. /e asteapta ca profesionistul contabil anga%at sa pre!inte informatia financiara in intregime, cu onestitate, in mod profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in conte,tul ei. 2. $nformatia financiara si ne0financiara trebuie pastrate intr0o maniera care sa descrie clar natura adevarata a tran!actiilor comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si sa inregistre!e intrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar profesionistii contabili trebuie sa faca tot ce le sta in putinta pentru respectarea acestei cerinte. 10. %olul i importana dosarului exerciiului. 3osarul e,erciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu dep e te e,erciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organi!area misiunii la sinte! i formularea raportului. 3osarul e,erciiului este indispensabil pentru: - mai buna organi!are i control ale misiunii;
3

- documentarea lucrrilor efectuate, deci!iilor luate i asigurarea c programul s0a derulat fr omisiuni; - nlesnirea muncii n ec(ip i supervi!area lucrrilor date la colaboratori; - %ustificarea opiniei emise i redactarea raportului. 11. %olul i importana dosarului permanent. 4nele informaii i documente primite sau anali!ate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. 5le nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr0un dosar separat, dosarul permanent, permite utili!area lor ulterioar dup aducerea sa la !i. 3osarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un e,erciiu la altul a elementelor de recunoa tere a intreprinderii. 12. .tructura dosarului exerciiului. 3osarul e,erciiului este bine s fie mprit pe seciuni -pri. pentru a u ura utili!area sa. 6n general se folose te o mprire n 17 seciuni -pri. simboli!ate de la + la 8, astfel: - 5+ -dosarul e,erciiului, /eciunea +. intitulat 9+cceptarea misiunii:; - 51 -dosarul e,erciiului, /eciunea 1. intitulat 9/inte!a misiunii i rapoarte:; - 5C -dosarul e,erciiului, /eciunea C. intitulat 9*rientare i planificare:; - 53 -dosarul e,erciiului, /eciunea 3. intitulat 95valuarea riscului legat de control:; - 55 -dosarul e,erciiului, /eciunea 5. intitulat 9Controale substantive:; - 52 -dosarul e,erciiului, /eciunea 2. intitulat 94tili!area lucrrilor altor profesioni ti:; - 5; -dosarul e,erciiului, /eciunea ;. intitulat 9<erificri i informaii specifice:; - 5= -dosarul e,erciiului, /eciunea =. intitulat 9>ucrrile de sf?r it de misiune:; - 5$ -dosarul e,erciiului, /eciunea $. intitulat 9$ntervenii cerute prin reglementri diverse:; - 58 -dosarul e,erciiului, /eciunea 8. intitulat 9Controlul conturilor consolidate:; 11. .tructura dosarului permanent. 3osarul permanent se organi!ea! n seciuni -pri. care u urea! clasarea documentelor i consultarea lor. 2iecare seciune poate fi materiali!at printr0un despritor comport?nd un sumar al coninutului. @inerea la !i se efectuea! pe sumar, indic?nd data introducerii documentului. 3osarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum urmea!: - &+ -dosarul permanent, /eciunea +. intitulat 9;eneraliti:; - &1 -dosarul permanent, /eciunea 1. intitulat 93ocumente privind controlul intern:; - &C -dosarul permanent, /eciunea C. intitulat 9/ituaii financiare i rapoarte privind e,erciiile precedente:; - &3 -dosarul permanent, /eciunea 3. intitulat 9+nali!e permanente:; - &5 -dosarul permanent, /eciunea 5. intitulat 92iscal i social:;
"

- &2 -dosarul permanent, /eciunea 2. intitulat 98uridice:; - &; -dosarul permanent, /eciunea ;. intitulat 9$ntervenii e,terni:; 14. Elementele de ba) ale raportului de audit ntr2o misiune de audit statutar. 'aportul unei misiuni de audit de ba! trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de ba!: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprin!?nd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. 1 . (pinia defavorabil, motive* mod de pre)entare. * astfel de opinie datorat de e,emplu de!acordului asupra principiilor contabile, se poate pre!enta astfel: 9+stfel, cum este e,plicat n nota 9A:, nu s0au constatat amortismente n situaiile financiare. +ceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amorti!are a capitalului imobili!at n active corporale. C(eltuielile aferente, pe ba!a unui amortisment linear i a unei cote de B. pentru cldiri i B. pentru utila%e, trebuia s se ridice la suma de B., pentru e,erciiul nc(eiat la 31 decembrie 277B . 6n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la B. mil. lei, iar pierderea e,erciiului i pierderile cumulate la B. mil. lei. 3up prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 277B, contului de profit i pierdere, pentru e,erciiul nc(eiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.: 1!. #mposibilitatea exprimrii unei opinii, motive* mod de pre)entare. * astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate pre!enta astfel: 9Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fi!ic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cau!a limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. +v?nd n vedere importana faptelor e,puse mai sus, noi nu ne e,primm opinia asupra conturilor anuale.: 1". (pinia cu re)erve, motive* mod de pre)entare. 'e!ervele se pre!int naintea paragrafului de opinie. 6n astfel de ca!uri, paragraful opiniei se formulea! astfel: 5,emplu de re!erve datorate limitrii ntinderii lucrrilor: 9Noi nu am putut asista la inventarul fi!ic din 31 decembrie 277B, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. @in?nd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri. 3up prerea noastr, cu e,cepia incidenei a%ustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fi!ic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel po!iiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 277B, c?t i contului de profit i pierdere pentru e,erciiul nc(eiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare:. 5,emplu de re!erve datorate de!acordului cu conducerea entitii auditate:
#

9+stfel, cum este e,plicat n nota 9A: ane,at, nu s0au constatat amortismente n situaiile financiare. +ceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amorti!are a capitalului imobili!at n active corporale. C(eltuielile aferente, pe ba!a unui amortisment linear i al unei cote de B. pentru cldiri i B. pentru utila%e, trebuie s se ridice la suma de B. pentru e,erciiul nc(eiat la 31 decembrie 277B . 6n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la B. mil. lei, iar pierderile e,erciiului i pierderile cumulate la B. mil. lei. 3up prerea noastr, cu e,cepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel po!iiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 277B, c?t i contului de profit i pierdere pentru e,erciiul nc(eiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.: 1$. (pinia fr re)erve, semnificaie* mod de pre)entare. 93up prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel -sau pre!int n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative., po!iiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 277B precum i re!ultatelor acestor operaii i flu,urilor de tre!orerie pentru e,erciiul nc(is la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale -sau naionale. de contabilitate:. 1'. (pinia fr re)erve dar cu un paragraf de observaii, semnificaie* mod de pre)entare. 6n unele ca!uri, raportul de audit poate fi modificat, adug?nd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, e,pus de o manier detaliat n ane,. +dugarea unui astfel de paragraf nu afectea! opinia auditorului; aceasta se situea! de preferin dup paragraful de opinie i preci!ea!, n general, c acesta nu constituie o re!erv. +cest tip de opinie se formulea! atunci c?nd apar elemente care ns nu afectea! opinia auditorului; paragraful de observaii se situea!, de regul, dup paragraful de opinie. 2orma de pre!entare a paragrafului de opinie n acest ca! este urmtoarea: 92r s e,primm o re!erv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei 9A: din ane,. /ocietatea face obiectul unui proces n care este acu!at de infraciune n utili!area brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a anga%at o contra0aciune i audierile preliminare, c?t i procedurile %uridico0administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. 'e!ultatul final al acestei afaceri nu poate, n pre!ent, s fie determinat i, n consecin, nu au fost constituite provi!ioane pentru acoperirea c(eltuielilor care ar putea s re!ulte:. 20. /aragraful opiniei, tipuri de opinie. 6ntr0o misiune de audit de ba! e,ist dou forme de e,primare a opiniei asupra situaiilor financiare care au aceea i valoare: 9dau o imagine fidel: sau 9pre!int n mod sincer n toate aspectele lor semnificative:. 5,i!t " tipuri de opinie: - opinia fr re!erve; - opinia cu re!erve; - opinia defavorabil;
C

- imposibilitatea de a e,prima o opinie.

21. /aragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit. +cest paragraf cuprinde referenialul de audit utili!at, respectiv /tandardele $nternaionale de +udit sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor. 'aportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indic?nd c ele au fost ndeplinite conform /tandardelor $nternaionale de +udit sau conform normelor sau practicilor naionale. 96ntinderea lucrrilor: d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit %udecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu re!ult n mod clar, se presupune c normele i practicile utili!ate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului. 'aportul trebuie s preci!e!e c auditul a fost planificat i e,ecutat de o manier care s asigure n mod re!onabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. 'aportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupun?nd: - e,amenul, pe ba! de sonda%e, a elementelor probante care %ustific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; - evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare; - evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare; - revederea pre!entrii de ansamblu a situaiilor financiare. 'aportul trebuie s indice c auditul efectuat furni!ea! o ba! re!onabil a e,presiei de opinie. +cest paragraf poate, de e,emplu, avea formularea urmtoare: 9Noi am reali!at auditul conform /tandardelor $nternaionale de +udit -sau se poate face referire la normele sau practicile naionale.. +ceste standarde -norme. preci!ea! c auditul nostru trebuie s fie planificat i reali!at n scopul de a obine o asigurare re!onabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. 4n audit const n a e,prima, pe ba! de sonda%e, elementele probante care s %ustifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nc(iderea situaiilor financiare, c?t i n a efectua o revedere a pre!entrii de ansamblu a acestora. 5stimm c auditul efectuat furni!ea! o ba! re!onabil a e,primrii opiniei noastre.: 22. /aragraful introductiv al raportului de audit statutar. +cest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului. i o meniune a

'aportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, c?t i data i perioada acoperite prin aceste documente. 'aportul trebuie s menione!e c situaiile financiare sunt n sarcina -responsabilitatea. conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe ba!a auditului efectuat, s e,prime o opinie asupra acestor situaii financiare. /ituaiile financiare constituie repre!entarea faptelor de ctre conducere. &regtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile i aduce %udeci care au o inciden semnificativ, c ea stabile te principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utili!ate pentru pregtirea situaiilor financiare. 3impotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nc?t s poat e,prima asupra acestora o opinie. +cest paragraf poate, de e,emplu, avea formularea urmtoare: 9Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii 9A:, nc(eiate la 31 decembrie 277B, a a cum sunt pre!entate n ane,ele la pre!entul 'aport. +ceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. 'esponsabilitatea noastr este, ca pe ba!a auditului nostru, s e,primm o opinie asupra acestor conturi anuale:. 21. Coninutul raportului de audit. 'aportul de audit trebuie s conin: - relaia contractual de e,ecutare a misiunii de audit; - observaiile reie ite din diverse verificri; - informaiile a cror meniune n raport este prev!ut e,pres de lege; - oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet po!iiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii; - meniunea c situaiile financiare auditate sunt ane,ate la raportul de audit. 3in raportul de audit trebuie s re!ulte n mod clar: - menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii; - descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit; - situaiile care fac s apar incertitudini; - natura i locul observaiilor n raport. 24. %olul raportului de audit. /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. D77 stabile te procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe ba!a conclu!iilor re!ultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti -misiunea de ba!.. Cele

mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n ca!ul unor misiuni de audit diferite de misiunea de ba!. 'aportul de audit are un triplu rol: - instrument de comiunicare cu utili!atorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru deci!ii economice; - instrument de confirmare a ncrederii publicului pre!entate de o entitate; - instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate. 'spunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i pre!entarea situaiilor financiare. 'esponsabilitile auditorului sunt de trei naturi: responsabilitatea de ba!; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate; responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: re!ult din te,te de legi, reglementri diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit te(nici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de ba!; nu presupune e,primarea unei opinii distincte -opinia este implicit ca, de e,emplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la !i.; responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: re!ult din te,te de legi i alte reglementri, pot fi abordate te(nici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de ba!; presupun e,primarea n mod e,plicit a unei opinii sau conclu!ii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de audit -n cuprins sau n ane,e la acesta.. 3e e,emplu, conformitatea cu unele reglementri specifice -piaa de capital, bnci, asigurri etc.. sau raportul asupra controlului intern. 2 . Elementele posterioare nc3iderii exerciiului. /tandardul $nternaional de Contabilitate -$+/. nr. 17 stabile te tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nc(iderii e,erciiului, care pot fi de dou tipuri: - evenimente care furni!ea! informaii n legtur cu fapte care e,istau la data nc(iderii e,erciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor e,istente la data nc(iderii; - evenimente care furni!ea! informaii ba!ate pe fapte survenite dup data nc(iderii e,erciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nc(iderii. /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #C7 stabile te obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nc(iderii e,erciiului, at?t asupra situaiilor financiare c?t i asupra raportului su, disting?ndu0se trei etape:
F

i acionarilor n situaiilor financiare

- fapte descoperite pn la data raportului de audit; - fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare; fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare 2!. Examenul situaiilor financiare, solduri de desc3idere. /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #17 reglementea! procedurile i principiile fundamentale i modul lor de aplicare n ce prive te soldurile de desc(idere. 6n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s0i permit s se asigure c: - soldurile de desc(idere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale e,erciiului n curs; - soldurile de nc(idere ale e,erciiului precedent au fost corect preluate sau, n ca!uri deosebite, au fost a%ustate retroactiv; - politicile de nc(idere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele ane,e. C?nd situaiile financiare ale e,erciiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi elementele probante e,amin?nd dosarele de lucru ale auditorul precedent. 3ac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alte proceduri. 3ac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de desc(idere, auditorul trebuie s emit o opinie cu re!erve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie. 2". Examenul situaiilor financiare. /ituaiile financiare -bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente. constituie documente de sinte! a contabilitii asupra crora auditorul i e,prim opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i0au permis auditorului s obin unele elemente probante pe ba!a crora s trag conclu!ii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare. &entru a0 i putea e,prima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu conclu!iile sale i c ele reflect corect deci!iile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii. E amenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea! - faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nc"idere; - faptului c ane ele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.
17

4e3nicile de examinare se ba!ea! pe: - stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale e erciiilor precedente i ale sectorului de activitate; - comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare; - compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. 4n obiectiv central al e,aminrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i complet: - po!iiei financiare intreprinderii; - re!ultatelor financiare; - situaiei financiare. 6n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divi!ea! diligenele verific?nd i satisfacerea unor reguli generale i particulare. %eguli generale, - bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare; - bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ; - elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii; - bilanul de desc"idere corespunde cu bilanul de nc"idere al e erciiului precedent. %eguli particulare. +uditorul verific modul de nregistrare a: 0Gbilant - capitalurilor proprii; - mprumuturi i datorii asimilate; - imobili!ri; - stocuri i producie n curs de e,ecuie; - conturile de teri; - conturile de provi!ioane; - conturile de tre!orerie. 6n legatur cu rezultatul e erciiului, auditorul : - e,aminea! unele conturi de c(eltuieli; - e,aminea! ba!ele de impo!itare stabilite n materie de ta,e i impo!ite asupra conturilor de venituri; - e,aminea! situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i c(eltuieli. 6n legatur cu ane ele la situaiile financiare, auditorul e,aminea! informaiile furni!ate de acestea, anali!?nd n mod deosebit: - evoluia conturilor pre!entate de aceste ane,e;
11

- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere; - metodele utili!ate pentru calculul amorti!rii i provi!ioanelor i fundamentarea lor. 2$. Confirmarea extern 5direct6. 5ste o procedur care const n a cere unui ter av?nd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind e,istena operaiilor, a soldurilor etc. +uditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. &rocedura se demarea! cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii: 0 sau consider c te(nicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob; 0 sau consider c alte controale nu0l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare. /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #7# define te principalele ca!uri n care auditorul are obligaia s procede!e la folosirea te(nicii confirmrii directe: - confirmarea unor cau!e n ba!a crora s0au reali!at unele tran!acii; - confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; - confirmarea conturilor de clieni i debitori; - confirmarea stocurilor n depo!ite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri; - valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari; - mprumuturi de la teri; - confirmarea soldurilor costurilor de furni!ori i creditori. Confirmarea poate s fie po!itiv, atunci c?nd terul solicitat i e,prim acordul asupra informaiei primit sau furni!ea! c(iar el informaia, sau negativ, atunci c?nd terului solicitat $ se cere s nu rspund dec?t n ca!ul n care nu este de acord cu informaia care i s0a pre!entat. +uditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare e,tern -direct.. &rocedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utili!area de ctre auditor a procedurii confirmrii e,terne -directe. ca mi%loc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr.#7#, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2771. 2'. 4e3nica observrii fi)ice. *bservarea fi!ic este mi%locul cel mai eficace de verificare a e,istenei unui activ, ns ea nu aduce dec?t o parte din elementele probante necesare i anume numai e,istena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte te(nici. +ciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de e,emplu, au ca obiectiv asigurarea c:

12

- intreprinderea a prev!ut mi%loace corespun!toare care permit recen!area activelor n condiii de fiabilitate; aceast fa! a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situea! deci naintea inventarierii propriu!ise; - aceste mi%loace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast fa! const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situea! n timpul inventarierii propriu0!ise; - lucrrile de inventariere au fost corect e,ploatate -valorificate.; aceast fa! const n a controla dac cantitile recente sunt cele utili!ate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situea! deci dup inventarierea propriu0!isa.

10. 4e3nica sonda-ului. Hin?nd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de e,emplu, rula%ele sau soldurile unui cont. 5l caut elementele probante pe un e antion adecvat, utili!?nd te(nica sonda%ului cel mai bine adaptat fiecrei situaii. /onda%ul este definit ca o te(nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr0o mulime, aplicarea la acestea a te(nicilor de obinere a elementelor probante i e,trapolarea re!ultatelor obinute asupra e antionului la ntreaga mas sau mulime. He(nica sonda%ului este reglementat de /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #37. /onda%ele pe care le reali!ea! auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite; - n unele ca!uri, n general cu oca!ia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstre!e c elementele care constituie masa, mulimea, pre!int o caracteristic comun -de e,emplu, vi!area sau aprofundarea comen!ilor cu oca!ia cumprrilor.; sonda%ele efectuate n astfel de ca!uri sunt sonda%e asupra atribuiilor; - n alte ca!uri, n general cu oca!ia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sonda%e asupra valorilor. +uditorul poate folosi n general dou tipuri de sonda%e: sonda%ul statistic i sonda%ul nestatistic, ba!at e,clusiv pe e,periena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o e,trapolare riguroas a re!ultatelor obinute asupra e antionului la ntreaga mas sau mulime. +legerea ntre cele dou tipuri de sonda%e depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dore te s l dea conclu!iilor sale. *ricare ar fi ns tipul de sonda%, este important s fie respectate c?teva reguli riguroase privind deci!ia asupra e antionului i parcurgerea unor etape obligatorii. 3eci!iile prealabile e,ecutrii sonda%ului pot fi pre!entate sc(ematic astfel:
Controlul ntregii mase sau mulimi

13

Nu Nu

/onda%e

asupra

ansamblului mulimii

3efinirea obiectelor i alegerea mulimii -masei. K

5ste

suficient

un 3a K

Julimea conine elemente c(eieI 3a K

<erificarea elementelor c(eie suficientI Controlul elementelor mulimii c(eie tuturor plus este 3a K Controlul elementelor c(eie tuturor

control prin sonda%I

Nu

sonda%ele asupra restului

11. Elementele probante, definiie* rol* criterii de apreciere. &otrivit /tandardelor $nternaionale de +udit, elementele probante ntr0o misiune de audit -9audit evidence: sau 9elLments probants:. repre!int informaii obinute de auditor pentru a a%unge la conclu!ii pe care acesta i fondea! opinia; aceste informaii constau n documente %ustificative i documente contabile care stau la ba!a situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. 5lementele probante sunt obinute printr0o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Hestele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri: - controale privind tran!aciile, operaiile i soldurile conturilor; - proceduri analitice care constau n anali!a tendinelor i ratiourilor -rapoartelor. semnificative, e,amenul variaiilor i e,amene de coeren cu alte informaii. 6n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabile te programele de control a conturilor pe ba!a crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale. +ceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea e,prima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume: - regulile de pre!entare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; - reguli de pruden; - regulile referitoare la inventarieri; - reguli de inere a registrelor i a contabilitii; - e,istena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
1"

- pasivele patrimoniale, veniturile i c(eltuielile privesc intreprinderea n cau!. 5lementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la ba!a fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie %uste -adecvate.. Caracterul suficient se stabile te n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul %ust se aprecia! n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. 6n mod normal, auditorul consider necesar s se spri%ine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. 5l poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceea i afirmaie. 5lementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s0 i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. 6n general, auditorul nu e,aminea! totalitatea informaiilor la care are acces pentru a0 i forma opinia, n msura n care el poate a%unge la o conclu!ie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern, aplic?nd te(nici de sonda% ba!ate pe raionament profesional sau e antion statistic. 2actorii care influenea! raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: - $mportana riscului de ine,actitate; acest risc poate depinde de: natura elementelor n cau!; adecvarea controlului intern; natura activitilor reali!ate; e,istena unor situaii susceptibile de a e,ercita o influen neobi nuit asupra conducerii intreprinderii; situaia financiar a intreprinderii. - $mportana relativ a elementului avut n vedere, in?nd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil. - 5,periena cptat n cursul unor auditri anterioare. - Conclu!iile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori. - Hipul de informaie disponibil. 6n ca!ul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va str?nge elemente probante se refer la: - conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn sau s detecte!e i corecte!e anomalii semnificativeI - funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioadaI 6n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:

de e,isten: controlul intern e,istI

1#

de eficacitate: controlul intern funcionea! eficaceI de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se spri%ine pe elI

6n ca!ul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac elementele re!ultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:

de e isten! un element al activului sau pasivului e ist la un moment dat; de drepturi i obligaii! un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat; de apartenen #de realitate$ tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective; de e "austivitate! activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate; de evaluare! nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar; de msurare! o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o c"eltuial aparin perioadei; de prezentare si publicitate! o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil.

*binerea de elemente probante privind o informaie dat, de e,emplu, e,istena de stocuri, nu scute te obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de e,emplu, evaluarea lor. +uditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci c?nd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. 6n acest ca!, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate i!olat. $nvers, atunci c?nd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul re!olvrii contradiciei. Hrebuie s e,iste un raport re!onabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot %ustifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri. %tunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. &ac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv. 12. /rogramul de control, rol* coninut* forme de pre)entare. Nu e,ist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde e,clusiv de re!ultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
1C

3up cum s0a v!ut, etapa de cunoa tere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a !onelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii e,istenei controlului intern pe care se poate spri%ini i verificrii modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste flu,uri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabile te programul de control al conturilor care, a a cum s0a mai amintit, poate fi restr?ns sau e,tins. &entru stabilirea programului de control, auditorul va utili!a planul de misiune i foaia de sinte! a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente. &rogramul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare: - lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie c?t mai bine detaliate pentru a fi u or de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii; - ntinderea e antionului: in?nd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menione!e volumul sonda%elor de efectuat pentru controlul respectiv; - indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, av?nd n vedere c, calitatea unui control depinde de data la care s0a efectuat. +ceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor; - o referin pentru foaia de lucru; - probleme nt?lnite: aceast coloan se folose te pentru supervi!area lucrrilor i pentru a stabili sinte!a re!ultatelor controalelor. 4n e,emplu de structur a unui program de control se pre!int astfel: 3osar 5,ercii u <i!a responsabilului: Jrimea Controale efectuat <erificarea ac(i!iiilor de comen!i, facturi i recepii
1D

&rogram de control 0 controlul imobili!rilor 0 +uditor: 3ata crerii: 2cut la 3ata actuali!rii: de 'eferina -2oaia de lucru. de +C

'ef: &ag: 3ata:

&robleme nt?lnite

de e antionului

BBB data

BB. /ume mai mari $onescu de D#.777 mii 1CM73MF#

Nimic

e,erciiului pe ba! lei

11. Evaluarea controlului intern, coninut* etape. C?nd estimea! c poate s se spri%ine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea sonda%elor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. +uditorul efectuea! un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dore te s se spri%ine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. 'oate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern! - care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient( - aceste proceduri sunt aplicate( - n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte( +uditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se spri%ine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern. )biectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate spri*ini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale. 5tapele aprecierii controlului intern: a. nelegerea i descrierea sistemelor semnificative; b. confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate; c. evaluarea riscurilor de eroare; d. verificarea funcionrii controlului intern; e. evaluarea preliminar; teste de permanen; f. evaluarea final i incidena asupra misiunii. 14. /lanul de misiune, coninut* rol. 3up cunoa terea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i oriente!e misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit, permi?nd: - determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales; - organi!area lucrrilor de audit astfel nc?t s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu ma,im de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul. &lanul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sinteti!ate toate informaiile obinute pe ba!a crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. 5ste documentul care serve te ca instrument de ba! pentru toi intervenanii de0a lungul ntregii misiuni de audit.
1E

'edactarea planului de misiune i pe aceast ba! a programului de munc presupune: - alegerea membrilor ec(ipei n funcie de e,periena i cuno tinele lor n sectorul de activitate al intreprinderii; - reparti!area lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu -subuniti, filiale n ar i n strintate etc..; - utili!area lucrrilor reali!ate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori e,terni sau e,peri; - coordonarea cu auditorii de la societile0surori i de la societatea0mam; - solicitarea de speciali ti pentru studierea sistemelor i datelor informati!ate n orice alte domenii -%uridic, fiscal, te(nic etc..; - calendarul edinelor +;+ i C+; - termenul de depunere a raportului. &lanul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de deci!ii cu privire la: lucrrile de efectuat, mi%loacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile anga%ate. /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. 377 intitulat 9&lanificarea lucrrilor de audit: prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se reali!ea! de o manier eficient. $+/ nu prevede un anumit model al planului de misiune -planului de audit., forma i fondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, comple,itatea auditului, metodologia i te(nologia specificat utili!at de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoa terea activitilor intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supraveg(erea i revi!uirea lucrrilor. 1 . (rientarea i planificarea auditului. 6n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii, !onele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s0i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nc?t s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi reali!rii obiectivelor misiunii de audit. &rincipalele lucrri din aceast etap sunt: 1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii 2. $dentificarea domeniilor i sistemelor semnificative 3. 'edactarea &lanului de misiune -planului de audit. ". 5laborarea programului de munc 1!. /rogramul de munc.

1F

&entru reali!area prevederilor &lanului de misiune, $/+ 377 prevede obligaia pentru auditor de a elabora i documenta un &rogram de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare. &rogramul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei e,ecuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. &rogramul de munc poate, de asemenea, s detalie!e obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit. &entru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de control, c?t i nivelul de asigurare care ar urma s fie furni!at de controalele substantive -controalele proprii ale auditorului.. +ltfel spus, &rogramul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n &lanul de audit -de misiune., n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm. Coninutul tip al unui &lan de misiune este pre!entat n continuare cu titlu de e,emplu. +,%-., &E /010.-E 0 coninut tip 0 $. &re!entarea intreprinderii: - 3enumirea - /ediul social - Capital social i acionari - 6nregistrare - /curt istoric - Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena $$. $nformaii contabile: - 1ugete i conturi previ!ionale - &articularitile sistemului contabil - &rincipiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale $$$. 3efinirea misiunii: - Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previ!iuni etc. - +li auditori, e,peri sau cen!ori cu misiuni n intreprindere $<. /isteme i domenii semnificative: - &rag de semnificaie - 2uncii i conturi semnificative - None de risc identificate - Controale semnificative pe care ne putem spri%ini <. *rientarea programului de lucru: - +precierea controlului intern
27

- >ucrri deosebite - Confirmri de obinut -interne i e,terne. - $nventare fi!ice - +sisten de specialitate necesar -informatic, fiscalitate etc.. - 3ocumente de obinut <$. <$$. 5c(ipa i bugetul; &lanificarea: - 'eparti!area lucrrilor - 3atele interveniilor pe etape - >ista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmea! a fi emise -cu datele limit..

1". 7a)e i etape n executarea unei misiuni de audit de ba). Hoate activitile i lucrrile oca!ionate de reali!area unei misiuni de audit de ba! asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei fa!e i !ece etape care, n succesiunea lor logic i practic, a a cum se pot identifica n /tandardele $nternaionale de +udit, se pre!int astfel: 2a!e 2a!a iniial 2a!a final 5tape acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit orientarea i planificarea auditului aprecierea controlului intern controlul conturilor e,amenul situaiilor financiare evenimente posterioare nc(iderii e,erciiului utili!area lucrrilor altor profesioni ti alte lucrri necesare nc(iderii raportul de audit

2a!a lucrrilor

e,ecutrii

- documentarea lucrrilor de audit 1$. +cceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit. 6nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecie!e posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie. +ciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecte!e informaiile necesare fundamentrii deci!iei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:
21

- cunoa terea global a intreprinderii -e,istena riscurilor nu presupune c auditorul refu! mandatul, ns deci!ia sa de a accepta este luat n cuno tin de cau!, urm?nd s ia toate msurile necesare, n consecin.; - e,amenul de independen i de absen a incompatibilitilor; - e,amenul competenei; - contactul cu fostul auditor sau cen!or; - deci!ia de acceptare a mandatului; - fi a de acceptare a mandatului. Contractarea lucrrilor de audit Normele legale rom?ne ti prevd obligaia ca activitatea profesioni tilor contabili s se desf oare pe ba! de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal ) care presupun desemnarea acestor profesioni ti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual. /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. 217 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnai intr0o 9/crisoare de misiune de audit: -9>ettre de mission dOaudit: sau 9+nga%ament letter:. sau n orice alt tip de contract adecvat. +uditorul poate s decid s nu trimit o nou 9scrisoare de misiune: pentru fiecarer din e,erciiile viitoare. >a primirea solicitrii din partea intreprinderii0client, auditorul trebuie s aprecie!e dac unii termeni din 9scrisoarea de misiune: ar trebui modificai, in?nd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su. 1'. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune 5de anga-ament6? /tandardul $nternational de +udit -$/+. nr. 217 prevede ca auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr0o 9/crisoare de misiune de audit:. $ndiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile urmtoare: 0 obiectivul auditului situaiilor financiare; - responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i pre!entarea situaiilor financiare; - ntinderea lucrrilor de audit, fc?nd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; - forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu re!ultatele misiunii de audit; - riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sonda%elor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; - necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese %ustificative sau alte informaii solicitate.
22

+uditorul poate s decid s nu trimit o nou 9scrisoare de misiune: pentru fiecare din e,erciiile viitoare. 40. Ce este expertul contabil? 5,pertul contabil este un profesionist contabil abilitat s e,ercite profesia contabil n condiiile fi,ate prin normele internaionale i prin *.;. nr. C#M1FF", aprobat prin >egea nr. "2M1FF# cu modificrile i completrile ulterioare; aceste norme definesc e,pertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s revi!uiasc i s aprecie!e contabilitatea entitilor de care nu este legat printr0un contract de munc, i s ateste regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti. 41. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare? 6n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin: norme contabile i norme de audit. 42. Ce sunt i ce rol -oac normele de audit? Normele -standardele. de audit repre!int un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. +cestea pot fi: - /tandardele $nternaionale de +udit -$/+., &racticile $nternaionale de +udit -$+&/., /tandardele $nternaionale privind +nga%amentele de 'evi!uire -$/'5., /tandardele $nternaionale privind +nga%amentele de +sigurare -$/+5., /tandardele $nternaionale pentru Jisiuni Cone,e -$/'/. emise de Consiliul pentru /tandarde de +udit i +sigurri -$++/1. din cadrul 2ederiei $nternaionale a Contabililor -$2+C.; - normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite te(nici. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru; - norme de raportare; - norme generale de comportament. 8(%9E :E %E7E%#8;< =8 +>:#4 #. 8orme profesionale de 8(%9E :E +>:#4 +nsamblu de reguli

lucru P orientarea i planificarea P aprecierea controlului intern P obinerea elementelor probante P documentarea lucrrilor P etc.
23

definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul, pentru calificarea muncii sale

8(%9E C(84+?#@E /unt comune la toi cei care: P stabilesc P controlea! P utili!ea! 4erilor ###. 8orme generale de comportament profesional P independen P competen P secret profesional P calitatea muncii P acceptarea i respectarea misiunilor P etc. 3e a avea asigurarea c opinia +uditorul ui 3efinirea scopurilor conturile ##. 8orme de raportare

P opinii fr re!erve P opinii cu re!erve P opinie defavorabil P imposibilitatea e,primrii unei opinii

de va atins prin punerea n lucru a te(nicilor potrivite

fi emis n funcie de criterii de calitate omogene

Normele -standardele. contabile-IQI. repre!inta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la ca refera auditorul pentru calificarea muncii sale.

Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de ca potrivite te(nici. 41. Ce sunt i ce rol au normele contabile? Normele -standarde. contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controlea! i utili!ea! situaiile financiare. 5ntitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prev!ute la art. 1 din >egea Contabilitii. Cei care controlea! sunt prev!ui prin legislaia fiecrei ri -auditori, cen!ori. i au ca referin n activitatea lor normele contabile. /ituaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utili!atori. &entru muli utili!atori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile. +ceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
2"

omogene; ele permit auditorului si sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor

- standarde internaionale de raportare financiar; - standarde sau norme contabile naionale; - alte referine contabile bine preci!ate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i pre!entarea situaiilor financiare. Normele contabile internaionale sunt stabilite de $+/C2 -2undaia Comitetului pentru /tandarde $nternaionale de Contabilitate. 2inanciar -$2'/. care cuprind: - /tandardele $nternaionale de 'aportare 2inanciar emise de $+/1 -$2'/.; - /tandardele $nternaionale de Contabilitate -$+/.; - standardele de interpretare emise de /$C sau $2'$C; - alte documente emise de $+/1, /$C sau $2'$C. Norma contabila repre!inta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de referinta pentru productia de informatii contabile si validarea sociala a situatiilor financiare -rapoarte financiare, doc. ctb de sinte!a sau bilant contabil.. Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a relevantei si credibilitatii a informatiilor contabile. 44. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie? 2n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o ine actitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii. +ltfel spus, pragul de semnificaie repre!int ceea ce n contabilitatea anglo0sa,on poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. 3e e,emplu, diferena dintre un profit net de "FFmii lei i unul de #77 mii lei nu pare s influene!e evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 2#7 mii lei i #77 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii. >a nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative. 6n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile e,istente, prin stabilirea mai corect a e antioanelor de control; aceasta evit anga%area n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. +ceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. >a sf?r itul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecie!e dac erorile constatate trebuie s fie cori%ate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refu! s le cori%e!e. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite!
2#

i sunt denumite generic /tandardele $nternaionale de 'aportare

- orientarea mai bun i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile; - *ustificarea deciziilor referitoare la opinia emis. &entru determinarea pragului de semnificaie pot fi utili!ate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, re!ultatul net, cifra de afaceri etc. &efinirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii #misiunii$ sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau ine actiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul e erciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve. 4nele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie: - e,istena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; - evoluia important de la un an la altul a unor posturi; - capitaluri proprii sau re!ultate anormale. $nformatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deci!iile economice ale utili!atorilor, luate pe ba!a situatiilor financiare. ': &ragul de semnificatie: 9depinde de marimea elementului sau a erorii, %udecate in impre%urarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate. &ragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa repre!inte o carecteristica calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila:. +uditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative. &ragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand: se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si se evaluea!a efectele informatiilor eronate.

4 . %iscul de audit, componente i relaiile ntre acestea. 'iscul de audit repre!int riscul ca auditorul s e,prime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative e,ist n situaiile financiare. 5l se divide n trei: riscul inerent -'$., riscul legat de control -'C. i riscul de nedetectare -'N.. 'elaia dintre acestea se poate pre!enta sub forma urmtoare: 3% 4 3i 35 semnificative in sit. fin. 'iscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare. +tunci cand se de!volta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control - impreuna cu evaluarea riscului inerent., pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in ca!ul unor astfel de asertiuni.
2C

3-

%iscul de audit este riscul ca auditorul sa e,prime o opinie de audit incorecta atunci cand e,ista erori

4!. Ce este riscul legat de control? 'iscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr0o categorie de operaiuni, i!olat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utili!ate. 'iscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, av?nd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern. 2n general, auditorul fi eaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd! - sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; - sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. C?nd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documente!e elementele pe care se spri%in n conclu!iile sale. 'iscul legat de control repre!inta riscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr0o categorie de tran!actii, si care poate fi semnificativa fie in ca!ul in care este i!olata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemului contabil si de control intern. 4". Ce este riscul inerent? 'iscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, i!olate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. &entru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la %udeci profesionale ba!ate pe evaluarea unor factori ca: - e,periena i cuno tinele cadrelor de conducere, eventualele sc(imbri intervenite n cursul e,erciiului la nivelul conducerii; - presiuni e,ercitate asupra conducerii i alte mpre%urri de natur a incita la pre!entarea unor situaii financiare ine,acte -numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate.; - natura activitilor desf urate de intreprindere -u!ura moral a te(nologiei, ec(ipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate.; - factori influen?nd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice concureniale, inovaii te(nologice, evoluia cererii i practicile contabile; - situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi conin?nd a%ustri privind e,erciiile anterioare sau estimri; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; - nregistrarea unor operaiuni neobi nuite i comple,e, mai ales la sf?r itul e,erciiului. i

2D

'iscul inerent repre!inta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tran!actii sa comporte erori ce pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tran!actii, presupunand ca nu a e,istat un sistem de control intern. 4$. Ce este riscul de nedetectare? 'iscul de nedescoperire const n faptul c controalele declan ate de auditori nu reu esc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr0o categorie de operaiuni, i!olat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi te(nicile i procedurile folosite de auditor. 5,ist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit. 'iscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. 3e e,emplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fi,at un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nc?t s fie redus c?t mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reduc?nd astfel riscul de audit. &e de alt parte, trebuie sesi!at i relaia de invers0proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu c?t pragul de semnificaie este mai mare cu at?t riscul de audit este mai mic i invers. 3ac, de e,emplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit cre te; atunci auditorul va putea: - s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai de!voltate sau suplimentare; - s reduc riscul de nedescoperire modific?nd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii. 'iscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utili!ate de auditori sa nu detecte!e o eroare e,istenta intr0un sold sau categorie de tran!actii, eroare ce poate fi semnificativa. 4'. :ai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia. Noiunea de audit n general semnific revi!ia conturilor reali!at de e,peri independeni n vederea e,primrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. &rin audit, n general, se nelege e,aminarea profesional a unei informaii n vederea e,primrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu -standard, norm. de calitate. *biectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utili!rii informaiei. 5lementele principale care definesc auditul: - e,aminarea unei informaii trebuie s fie e,clusiv o e,aminare profesional; - scopul e,aminrii unei informaii este acela de a e,prima o opinie asupra acesteia;

2E

- opinia e,primat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast e,aminare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; - e,aminarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr0 un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. 0. :ai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia. +rin audit statutar se nelege e aminarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea e primrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor #performanelor$ obinute de acesta. +ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care e,aminea! i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispo!iii legale -legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.., ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii #acionari, asociai$. Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt! - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan *uridic; - obiectul e aminrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor! bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul e aminrii! e primarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare #patrimoniului$, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face e aminarea i se e prim opinia l constituie standardele #normele$ de audit i standardele #normele$ contabile. *rice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i a teptrile utili!atorilor, n msura n care acestea sunt re!onabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i a teptri. +ublicul se ateapt ca auditorul statutar s *oace un rol n prote*area intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la! - acurateea declaraiilor financiare; - continuitatea e ploatrii i solvabilitatea firmei; - e istena unor fraude; - respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;

2F

- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale. &rin audit statutar se intelege e,aminarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea e,primarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta. 1. Ce este auditul financiar? :ar auditul statutar? /emnificaia auditului financiar: dac este vorba de 9audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare:, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar. &enumirea simpl de 6audit financiar7 poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de e emplu! - auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; - auditul financiar al operaiunilor de sc"imb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare; - auditul financiar al contabilizrii c"eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; - auditul financiar asupra situaiei fiscale; - auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc. +ltfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca 6audit financiar7. * misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune. 3in cele pre!entate re!ult c sintagma 9audit financiar: este mult mai cuprin!toare dec?t cea de 9audit statutar:. 'eglementarea european -3irectiva a <$$$0a. i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. 3in acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei 9audit financiar: n legislaia rom?neasc n vigoare n locul celei de 9audit statutar: folosit n legislaia european este de natur a crea confu!ii. &rin audit statutar se nelege e,aminarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea e,primrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a po!iiei i situaiei financiare precum i a re!ultatelor -performanelor. obinute de acesta. +ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care e,aminea! i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispo!iii legale -legea contabilitii, legea societilor comerciale,
37

legea pieelor de capital etc.., ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii -acionari, asociai.. 5lementele de ba! ale conceptului de audit statutar sunt: - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fi!ic sau persoan %uridic; - obiectul e,aminrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul e,aminrii: e,primarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a po!iiei financiare -patrimoniului., a situaiei financiare i a re!ultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face e,aminarea i se e,prim opinia l constituie standardele -normele. de audit i standardele -normele. contabile. *rice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i a teptrile utili!atorilor, n msura n care acestea sunt re!onabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i a teptri. &ublicul se a teapt ca auditorul statutar s %oace un rol n prote%area intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la: - acurateea declaraiilor financiare; - continuitatea e,ploatrii i solvabilitatea firmei; - e,istena unor fraude; - respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; - comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale. +uditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului de a0si e,prima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiara. &entru e,primarea acestei opinii, auditorul va folosi formula 9ofera o imagine fidela: sau 9 pre!inta in mod corect sub toate aspectele semnificative:, aceste e,presii fiind ec(ivalente. &rin audit statutar se intelege e,aminarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea e,primarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta. 2. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti? *biectivele controlului intern sunt +. prote%area activelor intreprinderii : 1. definirea responsabilitatilor 2. separarea sarcinilor si functiilor 3. descrierea functiilor
31

". procedura acordarii imputernicirilor 1. asigurarea fidelitatii si e,actitatii informatiei contabile 1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor %ustificative 2. organi!area si tinerea corecta si la !i a contabilitatii 3. organi!area si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia ". respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile #. controalele de ba!a ale activitatii contabile C. asigurarea respectarii dispo!itiilor intreprinderii 3. promovarea eficacitatii e,ploatarii 1. Care sunt elementele de ba) ale controlului intern al unei entiti? 5lementele de ba!a ale controlului intern sunt: a. e,istentea unui plan de organi!are, cuprin!and : 0 definirea cat mai precisa a sarcinilor definirea limitelor de competenta si a raspunderilor circulatia informatiilor

b. competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiunii c. e,istenta unei documentatii satisfacatoare se refera la : producerea informatiilor ar(ivarea informatiilor

4. Explicai importana separrii sarcinilor n organi)area controlului intern al unei entiti. /epararea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nc?t s permit controlul reciproc al e,ecuiei lor. 5ste de dorit s se evite ca una i aceea i persoan s poat comite o eroare sau o ine,actitate ) iregularitate 0 av?nd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi. /epararea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate intreprinderile, respectiv cele privind: - reali!area obiectivelor intreprinderii; - prote%area sau conservarea patrimoniului; - nregistrarea operaiilor sau contabili!area lor. . :efinii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea. +uditul intern repre!int acea component a auditului financiar care const n e,aminarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea e,primrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii -entitii.. +uditul intern repre!int un compartiment de control din cadrul entitii care efectuea! verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de ba! verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. +uditul intern la o entitate se poate reali!a prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest ca!, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate reali!a i pe ba!e contractuale cu o firm de audit alta dec?t cea care efectuea! auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti. Controlul intern. /istemul de control intern repere!int un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic 32

respectarea politicilor de gestiune, prote%area activelor, prevenirea

i detectarea fraudelor

i erorilor, e,actitatea

e,(austivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. 5,istena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas pre!umie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate. !. Care sunt principalele obiective ale auditului intern? intern sunt: 1. prote%area activelor intreprinderii; 2. asigurarea fidelitii i e,actitii informaiei contabile; 3. asigurarea respectrii dispo!iiilor intreprinderii; ". promovarea eficacitii e,ploatrii. a. verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele conformitate cu prevederile legale; b. evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul cre terii eficienei activitii entitii; c. evaluarea gradului de adecvare a datelorMinformaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoa terea realitii din entitate: d. prote%area elementelor patrimoniale bilaniere i e,trabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. i managementul acestuia, n

33