Fiscalitatea n Romnia i n Uniunea European

Elena PDUREAN

Impozitele constituie un ru pentru cei care le suport i un necesar pentru alimentarea bugetului public, fiind cea mai important surs n acest sens. Contribuabilul cinstit consimte la plata impozitului i se supune de bunvoie acestei poveri, dar la un moment dat, cnd impozitele depesc anumite limite ale suportabilitii, se produc fenomene care aduc grave deservicii capacitii statului de a colecta aceste venituri. Comportamentul contribuabilului devine anormal, el ncercnd pe orice cale s se sustrag impozitului spernd la o diminuare a presiunii fiscale ce devine uneori sufocant. Creterea sau descreterea presiunii fiscale pe o anumit perioad este legat cu certitudine de rolul ecomomic i social al statului, de intervenia acestuia n scopul asigurrii sursei de acoperire a cheltuielilor publice. Dezbaterile generate de intervenia, excesiv uneori, a statului n economie au generat o nou gndire economic, liberal, gndire pe care o observm i la economistul american Arthur Laffer. Analiznd contribuabilul, persoan fizic, Laffer acord prioritate individului i caut s gseasc soluii n vederea

elaborrii unei politici capabile s rezolve mai bine problemele cu care se confrunt economiile contemporane. Venitul realizat de factorul uman este diminuat de dou ori, respectiv n momentul recompensrii muncii i ulterior n momentul utilizrii venitului (fie n momentul consumului imediat, fie n momentul consumului viitor), astfel nct fluctuaiile presiunii fiscale vor influena cu siguran deciziile contribuabililor cu privire la utilizarea venitului. Nivelurile ridicate ale ratelor de impozitare sunt considerate c favorizeaz timpul liber n detrimentul muncii i consumul n detrimentul economisirii, deoarece modific comportamentul subiecilor din economie. De ce munc sau timp liber? Teoria ofertei susine c progresivitatea impozitului pe venit penalizeaz recompensarea efortului de a muncii i determin creterea costului muncii comparativ cu costul timpului liber (evaluat n termeni de venit net nectigat) care este mai redus. Creterea efortului productiv genereaz sporirea recompensrii muncii dar i penalizarea venitului din munc, datorit progresivitii venitului. n consecin creterea fiscalitii determin reducerea
Fiscalitatea n Romnia i n UE / 193

ofertei de munc i scderea ncasrilor fiscale deoarece stimularea de a muncii este paralizat. De ce consum sau economisire? Contribuabilii aloc venitul din munc pentru consumul imediat i pentru economisire (care reprezint un consum viitor). Impozitul pe venit crete costul consumului viitor n raport cu costul consumului imediat. Efectul este creterea consumului imediat n detrimentul consumului viitor, adic a economisirii i, n consecin, evoluia investiiilor va fi grav afectat. n concluzie, creterea presiunii fiscale descurajeaz economisirea i investiiile, ntruct impozitul pe venit lovete suma total economisit i venitul viitor rezultat din utilizarea economisirii. Dorina contribuabililor de a-i asigura veniturile realizate nainte de creterea presiunii fiscale, fr un efort suplimentar, contribuie la dezvoltarea economiei paralele care, treptat, nlocuiete activitile din economia real-oficial, fcnd loc apariiei economiei paralele (economia subteran). Consecinele acestui fapt sunt scderea numrului de contribuabili, scderea materiei i a bazei impozabile i ineficiena politicilor macroeconomice n domeniu. Utiliznd ca baz de analiz economia de pia a SUA, economistul american Laffer evideniaz prin intermediul unei curbe legtura dintre rata presiunii fiscale i fluxul ncasrilor fiscale. Pentru Laffer, legtura dintre venitul fiscal i rata de impozitare este reprezentat prin funcia VF=Rf * Baza imp. unde VF= venituri fiscale; Rf= rata fiscalitii; Baza imp.= baza impozabil. Aceast legtur a fost remarcat pentru prima dat n 1776 cnd A. Smith exprima o idee conform creia rate ale fiscalitii prea ridicate distrug baza de im194 / Fiscalitatea n Romnia i n UE

pozitare. Acest concept este formulat concret de economistul Laffer n anii 1980, folosindu-se de o curb ce va pune n relaie rata fiscalitii (presiunea fiscal) i volumul veniturilor fiscale. Ideea de baz de la care a pornit Laffer1 a fost aceea conform creia modificrile ratei de fiscalitate pot avea dou efecte asupra veniturilor fiscale: efectul aritmetic; efectul economic. Efectul aritmetic se refer la faptul c atunci cnd rata fiscalitii scade i veniturile fiscale (exprimate pe unitate de venit impozabil) vor scdea. n caz contrar, cnd rata fiscalitii crete, efectul aritmetic va face ca veniturile fiscale colectate pe unitate de venit impozabil s creasc. Efectul economic, ns, conduce la un impact pozitiv al scderii ratei de fiscalitate asupra muncii i produciei i, deci i asupra bazei de impozitare. n schimb creterea ratei fiscalitii va avea un efect economic invers, de penalizare a participrii la activitile impozabile. Astfel, efectul aritmetic va aciona ntotdeauna invers fa de efectul economic. n momentul combinrii celor dou tipuri de efecte, consecinele modificrii ratei de fiscalitate asupra veniturilor fiscale nu mai sunt att de evidente. Conceptul de curba Laffer se reprezint grafic n Figura 1. Astfel, la o rat a fiscalitii de 0%, datorit efectului aritmetic veniturile fiscale vor fi zero. La o rat a fiscalitii de 100%, datorit efectului economic veniturile fiscale vor fi tot zero. Nivelul de
1

Aa cum el nsui mrturisete n articolul The Laffer Curve: Past, Present & Future, publicat pe site-ul fundaiei Heritage la 01 iunie 2004.

Not: Rf optim = rata fiscalitii optime.

Figura 1: Curba Laffer

venituri fiscale obinut ntre aceste dou extreme ale ratei fiscalitii este greu de precizat, ns putem spune c pentru a atrage acelai nivel de venituri fiscale putem utiliza dou rate ale fiscalitii: o rata de fiscalitate mare aplicat la o baz impozabil mic (n zona B) sau o rat de fiscalitate mic aplicat la o baz impozabil mare (zona A). Ca urmare, dac ne situm n zona A, orice cretere a ratei fiscalitii pn la Rf optim va genera creterea veniturilor fiscale (efectul aritmetic fiind deci mai puternic dect cel economic), dac ne situm n zona B orice cretere a ratei fiscalitii va genera scderea veniturilor fiscale (n acest caz efectul economic fiind mai puternic dect efectul aritmetic). De aceea considerm zona A ca find zona tolerabil sau admisibil a curbei Laffer iar zona B ca fiind zona intolerabil sau inadmisibil. Zona A sau admisibil este zona n care subiecii economici accept creterea presiunii fiscale, deoarece doresc o cantitate superioar de utiliti publice. ncas-

rile fiscale cresc dei se produce o reducere treptat a materiei impozabile. Zona B sau inadmisibil este zona n care o parte tot mai important din veniturile factorilor este preluat de stat. n consecin, subiecii din economie i restrng activitile impozabile i n mod direct materia impozabil se reduce. Subiecii din economie resping noi utiliti publice prefernd utilitile private. Pe msur ce presiunea fiscal crete se produce o scdere a produciei i implicit a ncasrilor fiscale. Presiunea fiscal din zona inadmisibil determin redistribuiri inutile de venit, egalizarea prin constrngerea public a subiecilor i descurajarea activitilor economice, a iniiativelor individuale i asumrii riscurilor. Astfel, teoria recomand c o politic de impozitare optim trebuie s menin presiunea fiscal n zona admisibil A. Pentru aceasta ns trebuie determinat acel punct de optim, respectiv presiunea fiscal optim, lucru considerat de majoFiscalitatea n Romnia i n UE / 195

ritatea specialitilor2 imposibil de determinat. Argumentul lui Laffer are anumite lacune, acesta nelund n considerare posibilele conjuncturi economice. n situaia cnd rata de cretere a activitii economice este ridicat, s-ar putea ca stimulentul fiscal (reducerea ratei de impozitare) s aib efecte pozitive, dar nu acelai lucru se ntmpl atunci cnd activitatea economic cunoate o descretere. Suntem tentai s ne punem ntrebarea dac reducerea impozitelor va fi suficient pentru a modifica anticipaiile sau daca ea nu va incita comportamente speculatorii. Aceast remarc a condus la distincia ntre curba pe termen lung i

cea pe termen scurt (Greffe, 1997). Curba Laffer pentru Romnia, construit pe baza veniturilor realizate la bugetul de stat 1990-2002. ntr-o prim etap am reprezentat grafic (Figura 2) variabilele folosite: veniturile fiscale realizate i respectiv presiunea fiscal brut pentru a vedea dac pot desprinde forma unei funcii. Pentru a putea efectua o analiz pertinent vom transforma att valorile privind veniturile fiscale, ct i valorile privind PIB n preurile constante ale anului 1990. ncercnd s reprezentm grafic evoluiile celor doi indicatori obinem urmtoarea evoluie:

300,00

Venituri fiscale realizate reale

250,00

200,00

150,00

100,00

50,00

0,00 10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

Presiunea fiscala bruta

Figura 2: Curba Laffer pentru bugetul de stat impozitare dincolo de care presiunea fiscal devine excesiv (Vcrel i colectiv, 2003, p.633).

Aceast diagram are doar o valoare teoretic i orientativ, nepermind stabilirea plafonului [] corespunztor cotei de

196 / Fiscalitatea n Romnia i n UE

Tabelul 1:

Parametrii care modeleaz curba Laffer pentru bugetul de stat al Romniei, venituri fiscale realizate, 1999-2002 Venituri fiscale realizate (mld.lei preuri curente) PIB (mld. lei preuri curente) Deflator PIB (fa de anul precedent, %) Deflatorul PIB (fa de anul 1990 %) Venituri fiscale realizate reale (mld. lei n preurile constante ale anului 1990) 247,00 162,45 145,92 126,08 120,04 132,82 128,62 118,87 116,79 110,05 101,84 88,94 88,01 PIB real (mld. lei n preurile constante ale anului 1990) Presiunea fiscal brut (%)

An

Pfb
(%)

VFR reale (mld. lei n preurile constante ale anului 1990)

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

247 479,4 1291,8 3654,4 8318,8 12454,5 17523 40051 60677,9 85019 114394,5 137271 167752,4

857,9 2203,9 6029,2 20035,7 49773,2 72135,5 108919,6 252925,7 373798,2 545730,2 803773,1 1167242,8 1512256,6

100 295,1 300 327,4 239,1 135,3 145,3 247,3 154,2 148,7 145,4 137,4 123,5

100,00 295,10 885,30 2.898,47 6.930,25 9.376,62 13.624,24 33.692,73 51.954,19 77.255,89 112.330,06 154.341,50 190.611,76

857,90 746,83 681,03 691,25 718,20 769,31 799,45 750,68 719,48 706,39 715,55 756,27 793,37

28,79% 21,75% 21,43% 18,24% 16,71% 17,27% 16,09% 15,84% 16,23% 15,58% 14,23% 11,76% 11,09%

-7,04% -0,33% -3,19% -1,53% 0,55% -1,18% -0,25% 0,40% -0,65% -1,35% -2,47% -0,67%

-84,55 -16,54 -19,84 -6,04 12,79 -4,21 -9,75 -2,08 -6,74 -8,21 -12,90 -0,93

Sursa: Calculat pe baza datelor din Raportul anual al BNR, 1999 i 2002.

Dup cum se remarc, simpla proiecie a valorilor nregistrate pentru cei 14 ani considerai nu ne indic sugestiv o form de evoluie a relaiei dintre cei doi indicatori, trendul manifestat fiind ns unul ce se ncadreaz n zona admisibil a curbei Laffer. De aceea, am considerat mai util s ncercm s analizm relaia dintre variaiile celor doi indicatori. Prin compararea variaiei presiunii fiscale cu variaia veniturilor fiscale realizate reale putem spune dac pentru un anumit an Romnia s-a situat n zona admisibil a curbei Laffer sau n zona inadmisibil. Astfel, dac o cretere (scdere) a presiunii fiscale de la un an la altul va fi nsoit de o cretere (scdere) a veniturilor fiscale reale, putem considera c ne aflm n zona admisibil a curbei Laffer. Dac o cretere (scdere) a presiunii fiscale de la un an la altul va fi nsoit de o scdere (cretere) a veniturilor fiscale reale,
Tabelul 2:

putem considera c ne aflm n zona inadmisibl a curbei Laffer. Dup cum se remarc din Tabelul 1, numai n perioada 1997-1998 n Romnia impozitarea s-a situat n zona inadmisibil a curbei Laffer. Astfel, n anul 1998 o cretere a presiunii fiscale de la 15,84% la 16,23% a fost nsoit de o scdere a veniturilor fiscale de la 118,87 mld. lei la 116,79 mld. lei. Orict am ncerca, pe baza datelor studiate, nu vom putea stabili sau mcar intui existena unui prag optim al impozitrii, acest lucru fiind determinat de evoluia general a economiei Romneti care a cunoscut puternice fluctuaii n aceast perioad. Dac vom studia diferenele dintre veniturile fiscale planificate reale i veniturile fiscale realizate reale n Tabelul 2 vom desprinde cteva concluzii.

Analiz comparativ: venituri fiscale planificate reale versus venituri fiscale realizate reale

(mld. lei preuri curente ale anului 1990)

1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 Venituri fiscale planificate Venituri fiscale realizate Diferena (realizat planificat) 109,15114,32 73,68 139,25153,93121,61 115 125,2101,34 95,85 93,73 88,14

162,45145,92126,08 120,04132,82128,62 118,9 116,8110,05101,84 88,94 88,01 53,30 31,60 52,40 -19,21 -21,11 7,01 3,87 -8,37 8,71 5,99 -4,79 -0,13

Sursa: Raportul annual al BNR, 1999-2002.

Aa cum tim, veniturile fiscale reprezint partea esenial a veniturilor publice, fiind influenate n principal, n cazul meninerii aceleiai legislaii, de nivelul inflaiei i de creterea sau descreterea economic. 198 / Fiscalitatea n Romnia i n UE

Probabil c dac factorii de rspundere ar stabili veniturile planificate innd cont de capacitatea real de plat a majoritii populaiei i a agenilor economici i nu doar de necesitile de moment n ceea ce privete procurarea veniturilor care ur-

meaz s acopere cheltuielile publice, atunci nu s-ar mai nregistra diferene semnificative ntre valorile planificate i cele realizate. Pentru anii n care veniturile realizate nu sunt la nivelul celor planificate pot fi date unele argumente dar fr a avea pretenia de a le epuiza: neverificarea tuturor agenilor economici, beneficiari de faciliti privind diminuarea arieratelor de la bugetul de stat; constatarea eventualelor diferene de taxe i impozite, precum i majorrile de ntrziere aferente ar contribui la ncasarea unor venituri curente la bugetul de stat; determinarea eronat a unor impozite i taxe datorate bugetului de stat de ctre unii contribuabili; neachitarea curent a obligaiilor fiscale ctre bugetul de stat; diminuarea cuantumului TVA cuvenit bugetului de stat prin aprobarea rambursrii fr verificarea realitii sumelor ncasate n cererile de ncasare; neverificarea modului de respectare de ctre contribuabili a condiiilor i termenelor privind suspendarea plii TVA n vam; gradul sczut de ncasare a obligaii fiscale ale agenilor economici, ndeosebi cele constnd n impozite directe; acordarea nelegal de nlesniri la plata obligaiilor fiscale; proasta funcionare a aparatului administrativ menit s colecteze taxele i impozitele; dezvoltarea la un nivel alarmant a economiei subterane i impactul semnificativ al evaziunii fiscale. Foarte important n realizarea veniturilor fiscale ale statului este i raportul dintre mrimea impozitelor directe i in-

directe. n majoritatea rapoartelor anuale asupra execuiei bugetare, factorii de decizie i propuneau pentru anul urmtor inversarea raportului dintre impozitele directe i cele indirecte n sensul creterii ponderii impozitelor indirecte i scderii ponderii impozitelor directe. Aceast propunere a fost susinut pe motiv c, n rile dezvoltate, impozitele indirecte ar avea o contribuie mai mare la formarea resurselor fiscale ale bugetului, sau au fost sprijinite cu argumente de oportunitate economic. n practic, ns, s-a dovedit c este mai uor s se sporeasc veniturile bugetare prin majorarea impozitelor indirecte dect prin creterea celor directe. Apelurile la impozitele indirecte au anumite limite de care trebuie s se in seama pentru a nu produce efecte nefavorabile, att pentru contribuabil ct i pentru economie n ansamblu. ns i accentuarea impozitelor directe poate avea efect nedorit n ceea ce privete realizarea veniturilor fiscale n cuantumul prevzut prin trecerea unei mari pri a veniturilor realizate n zona economiei subterane. De remarcat c veniturile fiscale (i cele bugetare n general) au sczut n ultimii ani. Pe de o parte s-ar putea spune c aceast tendin este bun, n sensul n care ea reflect reducerea implicrii sectorului public n favoarea celui privat i existena mai multor resurse utilizate de ctre sectorul neguvernamental i este n parte adevrat, dac ne gndim la msurile adoptate n ultimii ani pentru reducerea fiscalitii firmelor. Pe de alt parte, un nivel redus al veniturilor bugetare semnific diminuarea cantitii de servicii publice oferite de ctre stat i, deci, o restrngere a bunstrii contribuabililor. n rndul rilor Central i Est Europene, Romnia pare s fac o figur dis-

Fiscalitatea n Romnia i n Uniunea European / 199

Tabelul 3:

Ponderea* n PIB a veniturilor fiscale n unele ri Central i Est Europene

(%)

Albania Bulgaria Croaia Romnia1 Republica Ceh Polonia Slovacia Slovenia Ungaria Rusia CSI Austria

18,0 30,5 39,3 30,5 37,2 32,6 34,0 40,3 36,1 33,8 24,8 48,2

Belgia Danemarca Frana Germania Italia Portugalia Spania Australia Canada Irlanda Noua Zeeland SUA

45,0 49,2 42,2 38,0 42,8 33,3 33,5 29,0 37,3 32,7 32,5 27,6

Not: * media pe anii 2000-2003; 1) veniturile fiscale luate n calcul sunt la nivelul bugetului consolidat. Sursa: Pradeeb Mitra, Kick Stern, Tax Reform in Transition, World Bank, manuscris, 2002.

tinct cu venituri bugetare variind n jur de 30 % din PIB (fa de o medie de 35 45 % n celelalte economii n tranziie). n general, se poate spune c rile mai nstrite(cele care se presupune c sunt mai avansate pe calea reformelor) cunosc o funcionare mai bun a sistemelor fiscale i o colectare mai mare a taxelor. Explicaiile acestei situaii sunt deseori amintite n media i n literatura de specialitate: administraia public mai eficient, aplicarea mai hotrt a legislaiei, transparena mai mare i nclinaia mai sczut a firmelor de a eluda taxele i de a opera n economia subteran i, nu n ultimul rnd, structura impunerii fiscale. Este cert c se poate mbunti mult colectarea taxelor n Romnia, i intenia guvernului de a proceda la o reform amnunit a administraiei fiscale este bine venit Economitii din ntreaga lume au manifestat interes pentru stabilirea unui prag optim al presiunii fiscale n scopul fundamentrii deciziilor. Tendina de 200 / Fiscalitatea n Romnia i n UE

cretere a presiunii fiscale i depirile limitelor stabilite teoretic nu au pus n pericol funcionarea economiei capitaliste, ns povara acesteia a fost resimit din plin de contribuabilul onest, cel care nu s-a dat napoi de la plata tuturor datoriilor ctre stat (persoan fizic sau juridic). Pentru exemplificare prezentm volumul prelevrilor fiscale obligatorii ca procent din PIB la nivelul anului 2000 n cele 15 ri membre ale Uniunii Europene nainte de 01 mai 2004 (Tabelul 4 i Figura 3). Este de dorit ca atunci cnd o ar se afl n zona inadmisibil, s se realizeze lrgirea bazei impozabile care s duc la sporirea ncasrilor fiscale, generat de efectul stimulativ al msurilor ce trebuie luate pentru impulsionarea produciei i investiiilor. Din analiza presiunii fiscale i a relaiei acesteia cu volumul ncasrilor fiscale se desprind urmtoarele concluzii: o dat cu creterea ratelor de impozitare pn n puncul de impozitare op-

Tabelul 4:

Presiunea fiscal n Uniunea European (UE-15), 2000

(% din PIB)

Impozite indirecte Suedia (S) Danemarca (DK) Finlanda (FIN) Belgia (B) Frana (F) Olanda (NL) Luxembourg (L) Austria (A) Italia (I) Germania (D) Portugalia (P) Spania (E) Marea Britanie (UK) Irlanda (IRL) Grecia (EL) 16,2 19,2 14,7 12,8 15,8 13,6 17,2 16,0 12,8 12,6 15,3 11,1 14,2 14,8 15,1

Impozite directe 22,8 32,2 19,6 18,8 11,3 13,4 16,6 13,6 16,6 10,1 10,6 12,1 15,0 14,7 09,0

Contribuii sociale 15,1 01,7 13,2 15,0 19,2 18,9 11,8 15,3 15,1 18,9 12,0 13,0 06,7 04,6 09,8

Presiune fiscal 54,1 53,1 47,5 46,6 46,3 45,9 45,6 44,9 44,5 41,6 37,9 36,2 35,9 34,1 33,9

Sursa: La politique fiscale dans LUnion Europenne, Communauts Europennes, Belgium, 2000; www.europa.eu.int

1,7 15,1 32,2 22,8 19,6 16,6 18,8 11,3 13,4 13,6 16,6 10,6 10,1 12,1 13,2 15 11,8 19,2 18,9 15,3 15,1 12 18,9 6,7 13 15

4,6 9,8 15,1 14,7 9 13,7

15,3 14,2 14,8 15,1 17,2 16 13,8 11,1 16,2 19,2 14,7 12,8 15,8 13,6 12,8 12,6 S DK FIN B F NL L A I D P E UK IRL EL UE*

Impozitele indirecte

Impozitele directe

Contributiile sociale

Not: * media pe UE-15.

Figura 3: Volumul i structura prelevrilor fiscale obligatorii (% din PIB) n rile membre ale Uniunii Europene

Fiscalitatea n Romnia i n Uniunea European / 201

tim se produce o cretere a ncasrilor fiscale ntr-un ritm care ns are tendina de a se diminua pe msur ce presiunea fiscal crete. O dat ce rata de fiscalitate optim a fost depit creterea ratelor de impozitare induce chiar scderea ncasrilor fiscale; n momentul n care ncasarea marginal este nul (n punctul optim al ratei fiscalitii) veniturile fiscale sunt maxime; variaiile ratelor de impozitare determin variaii ale ncasrilor fiscale care depind n mod direct de presiunea fiscal exercitat asupra veniturilor; creterea presiunii fiscale influeneaz puternic oferta factorilor de producie pe pia; nclinaia contribuabililor ctre munc sau timp liber influeneaz preponderena fie a efectului de venit, fie a

efectului de substituie; reducerea presiunii fiscale determin creterea ofertei de munc, deplasarea consumului spre economisire i investiii, scopul final fiind stimularea produciei i creterea economic. Considerm c o scdere a gradului de fiscalitate n ara noastr este condiionat de dezvoltarea economiei reale, de creterea produsului intern brut care s poat susin sporirea veniturilor din impozite care, altfel, s-ar realiza prin majorarea cotelor de impozitare existente sau prin introducerea unor impozite noi. Faptul c forma curbei Laffer pentru Romnia nu arat ca cea prezentat de economistul american cu acelai nume demonstreaz c, pentru perioada analizat, presiunea fiscal nu poate fi considerat ca variabil de comportament economic sau ca indicator economic.

Bibliografie
Becsi, Zolt, Public Spending, Transfers and the Laffer Curve, Louisiana State University, April, 2002. BNR, Raport anual BNR, 1999 i 2002. Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Bucureti, Editura CODECS, 1999. Dinga, Emil, Aspecte teoretice privind curba Laffer. Greffe, Xavier, conomie des politique publique, seconde dition, Dalloz, 1997. Institutul Naional de Statistic, Anuarul Statistic al Romniei, 2001 Laffer, Arthur, The Laffer Curve: Past, Present & Future, site-ul fundaiei Heritage, iunie, 2004.

u, Lucian; erbnescu, Cosmin; tefan, Dan; Vasilescu, Delia; Nica, Adrian, Fiscalitate de la lege la practic, Bucureti, Editura AllBeck, 2004. Vcrel, Iulian i colectiv, Finane Publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003. *** La politique fiscale dans LUnion Europenne, Communauts Europennes, Belgium, 2000; europa.eu.int. *** Romnia dup un deceniu de tranziie. Raportul naional al dezvoltrii umane Romnia 2001-2002. *** Legile bugetului de stat 1991 2002; Raportul care nsoete proiectul bugetului de stat 2002 2004.

202 / Fiscalitatea n Romnia i n UE