Sunteți pe pagina 1din 20

CAPITOLUL 4 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE I PERFORMANA FINANCIAR A NTREPRINDERII 4.

1 Aspecte teoretice Profitul sau pierderea obinut() de ntreprindere este utilizat() frecvent ca o msur de apreciere a performanelor. Necesitile informaionale privind rezultatul vizeaz, mai ales din partea investitorilor i managerilor, cunoaterea fluxurilor de cheltuieli i venituri care explic acest rezultat. n faa unei asemenea cerine bilanul contabil i dovedete aportul limitat la informare. El nu reuete dect s prezinte valoarea absolut a acestui rezultat, ca element al poziiei financiare (structur de capitaluri proprii). Cel care explic mecanismul formrii rezultatului este Contul de profit i pierdere. Din cele artate mai sus rezult c performana ntreprinderii poate fi determinat pe baza relaiei: Rezultat = Venituri Cheltuieli Modelul de cont de profit i pierdere ntocmit de ntreprinderile romneti, ca efect al aplicrii reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a european i cu normele contabile internaionale constituie o adevrat provocare pentru specialitii contabili. Acetia trebuie s renune la o parte din reflexele formate n ceea ce privete aprecierea naturii cheltuielilor i a veniturilor dar i n ceea ce privete construirea contului de profit i pierdere. Dup natura lor, cheltuielile i veniturile se delimiteaz n ordinare i extraordinare. Se impune delimitarea cheltuielilor i a veniturilor ordinare de cele cu caracter extraordinar. Pentru un neiniiat n ale contabilitii internaionale, exist tendina de a suprapune ca semnificaie cele dou clasificri: ordinar-excepional (vehiculat n schemele directivei a IVa, i nsuit mai ales n sistemele contabile ale Europei continentale)) i respectiv ordinarextraordinar (specific sistemelor contabile anglo-saxone dar reinut i de referenialul internaional). n aprecierea caracterului excepional al unei activiti se ine seama de frecvena i apoi de natura acesteia. Ea poate avea sau nu efecte anormale asupra poziiei financiare i performanelor ntreprinderii.Elementele excepionale (cheltuieli i venituri) au caracter ordinar. O activitate extraordinar este anormal att prin natur ct i prin efecte (naionalizri, exproprieri, catastrofe naturale,etc). n aprecierea caracterului extraordinar al unei activiti primeaz natura i nu frecvena acesteia. O asemenea activitate scap controlului ntreprinderii. Elementele extraordinare constituie un element distinct al rezultatului net al exerciiului. Natura i suma fiecrui element trebuie s fie menionate separat n contul de profit i pierdere. Clasificarea ordinar-excepional I.Activitatea ordinar A.Activiti de exploatare -comer -producie -executri de lucrri -prestri de servicii Clasificarea ordinar-extraordinar I.Activitatea ordinar A.Activiti de exploatare a)de baz: -comer -producie -executri de lucrri

B.Activiti financiare II.Activitatea excepional -cesiuni de active imobilizate -donaii, despgubiri amenzi, penaliti -calamiti naturale -exproprieri,naionalizri,etc.

-prestri de servicii b)accesorii: -cesiuni de active imobilizate -donaii, despgubiri -amenzi,penaliti B.Activiti financiare II.Activitatea extraordinar: -calamiti naturale -exproprieri -naionalizri,etc.

n consonan cu reglementrile europene i internaionale dar i cu reglementrile induse de OMF 94 din 20 februarie 2001, vom recurge la urmtoarele delimitri i definiii privind structurile contului de profit i pierdere. a) Cheltuieli i venituri aferente activitii de exploatare. Cheltuieli i venituri ocazionate de obinerea produciei n procesul de producie apar o serie de cheltuieli generate de consumul celor trei factori de producie : natura consum de materii prime,etc. (obiecte ale muncii) capitalul consum de mijloace fixe reprezentat de cheltuiala cu amortizarea. munca consum de for de munc remunerat prin cheltuielile cu salariile. Acestor cheltuieli le sunt asociate i cele privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale, la fondul de somaj, la fondul asigurrilor sociale de sntate. n cea mai mare parte a lor, aceste cheltuieli formeaz costul de producie. Rezultatul unui proces de producie este fie un stoc, fie un activ imobilizat, care prin utilitatea lui va aduce ntreprinderii avantaje economice viitoare. Ca urmare, producia obinut ocazioneaz recunoaterea unui venit n contabilitate. Pn cand producia obinut va fi vndut terilor, din raiuni de pruden, aceasta va fi evaluat la costul de producie(cu alte cuvinte ntreprinderea se ateapt s recupereze prin vnzare cel puin costul de producie). Cheltuieli i venituri ocazionate de vnzarea de stocuri sau de active imobilizate(altele dect cele financiare) Vnzarea stocurilor de mrfuri i de producie proprie determin creterea avantajelor economice pentru ntreprindere (fluxuri de lichiditi bneti i echivalente de lichiditi), evaluate la preul de vnzare sau, cu alte cuvinte, recunoaterea unui venit n contabilitate. Mrfurile vndute semnific ieirea din ntreprindere a unor active care ncorporeaz avantaje economice, ocazie cu care, n contabilitate, este recunoscut o cheltuial (la nivelul costului de achiziie al mrfurilor). Vnzarea de mijloace fixe va duce la recunoaterea n contabilitate a unui venit evaluat la preul de vnzare. Cheltuiala nu va fi reprezentat de ntreg costul de achiziie ci numai de acea parte care nu a fost recuperat prin amortizare. Cheltuieli i venituri din lucrri executate i servicii prestate Lucrrile i serviciile primite de la teri sunt suportate din rentabilitatea ntreprinderii. Cu alte cuvinte valoarea acestora va fi trecut pe cheltuieli de exploatare. Aceasta deoarece ele vor antrena o ieire de resurse economice care altfel ar fi adus ntreprinderii avantaje economice n

viitor. Dac ntreprinderea este cea care execut lucrri sau presteaz servicii terilor, valoarea acestora va fi trecut pe veniturile din exploatare. Alte cheltuieli i venituri din exploatare Acestea sunt ocazionate de activitti precum plata/ncasarea de amenzi, penaliti, despgubiri, primirea sau acordarea de donaii, primirea de subvenii de exploatare etc. b) Cheltuieli i venituri aferente activitii financiare Cheltuielile financiare sunt reprezentate de cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor primite, n timp ce dividendele i dobnzile de ncasat (sau ncasate, dup caz) sunt venituri financiare. Astfel de cheltuieli i de venituri se mai obin i din operaiile speculative cu titluri de plasament, ca diferent ntre preul de vnzare i costul de achiziie. Activitatea financiar nu trebuie izolat de activitatea de exploatare. Sunt operaii ce se circumscriu activitii de exploatare i care au efecte financiare. Ne referim aici la operaiile comerciale cu strintatea (import, export). Astfel, diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor, datorilor i disponibilitilor bneti exprimate n devize, indiferent c sunt sau nu definitive, reprezint cheltuieli financiare. Diferenele favorabile de curs valutar vor fi considerate venituri financiare. c) Cheltuieli i venituri aferente activitilor extraordinare De regul, o activitate extraordinar genereaza cheltuieli. Dac prin impunerea unei stri de necesitate (situaii de criz, rzboi), ntreprinderea este obligat s produc anumite bunuri, veniturile obinute din aceste activiti au caracter extraordinar. Elementele extraordinare sunt prezentate n mod distinct n contul de profit i pierdere1 i sunt definite prin combinarea a dou criterii: -au o natur neobijnuit, adic elementul considerat are grad ridicat de anormalitate n raport cu activitatea extraordinar a ntreprinderii i cu mediul su; -au o fregven slab, adic elementul trebuie s aib o probabilitate scazut de a surveni n viitor, innd cont de mediul ntreprinderii. d) Cheltuieli i venituri rezultate din ajustarea unor elemente din bilanul contabil Activele bilaniere sunt ajustate la momentul ntocmirii situaiilor financiare, fie atunci cnd se constat o depreciere a acestora fie o apreciere, cu condiia ca aceasta s urmeze unei deprecieri. Deprecierea se regsete sub forma cheltuielilor de exploatare cu amortizarea i provizioanele de depreciere. Nu numai activele bilaniere sunt supuse ajustrilor ci i o parte din datorii. Este cazul provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli. Dezvoltri cu privire la aceste elemente vor fi fcute ntr-unul din capitolele urmtoare. Relurile de provizioane afecteaz structurile de venituri ale contului de profit i pierdere. Unul din elementele de dificultate ale ntocmirii modelului de Cont de profit i pierdere din OMF 94 const n faptul c unele posturi cheltuieli sunt rectificate prin scdere cu venituri. n anumite situaii statul este interesat s sprijine financiar activitatea de exploatare a ntreprinderii acordnd acesteia subvenii pentru acoperirea unor cheltuieli precum cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuielile de personal,cheltuielile cu prestaiile externe etc. Subveniile de exploatare sunt venituri i nu se confund cu subveniile pentru investiii care sunt conturi de regularizare n pasivul bilanului contabil. Motivul deducerii lor din

N.Feleag, L.Malciu, Politici i opiuni contabile- Fair Accounting versus Bad Accounting, Editura Economic, Bucureti, 2002,pag 93.

cheltuielile crora le sunt destinate este acela de a pune n eviden, n contul de profit i pierdere, efortul ntreprinderii la realizarea activitii de exploatare. Mai rare, sunt cazurile n care o parte din cifra de afaceri a ntreprinderii este asigurat de stat prin acordarea de subvenii de exploatare. Aceste subvenii sunt prezentate ntr-un post distinct n contul de profit i pierdere, ca elemente ale cifrei de afaceri. n cadrul posturilor de cheltuieli pot fi ntlnite intercalate posturi de venituri care au deasemenea rol rectificativ. Este cazul veniturilor rezultate din ajustarea valorii activelor. Prezena cheltuielilor privind prestaiile externe n cadrul postului "Alte cheltuieli de exploatare" poate duce la o interpretare eronat a naturii i gradului de semnificaie al e acestora. Referenialul contabil internaional reprezentat de standardul IAS1 "Prezentarea situaiilor financiare" recomand regruparea n posturi intitulate "Alte cheltuieli " doar a acelor cheltuieli care au o mrime nesemnificativ cu condiia s aib aceeai natur sau s ndeplineasc aceeai funcie. Diversificarea tranzaciilor pe pieele de capital a fcut necesar creterea numrului posturilor alocate cheltuielilor i veniturilor financiare. Dei pune numeroase probleme de subiectivitate contabil, rezultatul pe aciune este considerat un indicator foarte util n aprecierea performanelor unei ntreprinderi. ntreprinderile trebuie s calculeze i s prezinte n contul de profit i pierdere rezultatul pe aciune n cele dou forme ale sale: rezultatul de baz i rezultatul diluat.

3.2.Aplicaii Aplicaia 1. Se dau urmtoarele informaii (n mii de lei): 1. Cheltuielile cu salariile, din care: -pentru producie 400.000 -pentru distribuie 150.000 -pentru sectorul administrativ 100.000 Cheltuieli cu dobnzile Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu impozitul pe profit (din care, impozitul pe profitul ordinar 146.000) Produse finite sold la 1.01.N Cheltuieli privind mrfurile Venituri din producia imobilizat Pierderi din calamiti Cheltuieli cu materiale consumabile, din care: -pentru producie 200.000 -pentru distribuie 70.000 -pentru sectorul administrativ 30.000 Venituri din vnzarea produselor finite Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Cheltuieli cu sconturile acordate Venituri din producia stocat obinut n cursul perioadei Mrfuri sold la 31.12.N Venituri din subvenii de exploatare, din care: - aferente cifrei de afaceri 450.000 - pentru materii prime i materiale consumabile 50.000 - pentru plata personalului 250.000 Cheltuieli cu impozitul pe salarii i alte impozite i taxe de exploatare Venituri din creane reactivate Produse finite- sold la 31.12.N Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale Cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Venituri din dobnzi ncasate aferente mprumutului acordat unei ntreprinderi asociate Cumprri de mrfuri Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu contribuia unitii la fondul de omaj 650.000

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

40.000 50.000 150.000 150.000 250.000 10.000 90.000 100.000 300.000

11. 12. 13. 14. 15. 16.

1.400.000 200.000 46.000 550.000 100.000 750.000

17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25.

20.000 75.000 200.000 180.000 90.000 60.000 40.000 10.000 30.000

26. 27. 28. 29.

30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38.

Venituri din diferene de curs valutar Cheltuieli privind activele cedate Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe, din care: -pentru sectorul productiv 180.000 -pentru sectorul distribuie 20.000 -pentru sectorul administrativ 50.000 Rezultatul pe aciune de baz Mrfuri- sold la 1.01.N Venituri din dividende aferente titlurilor de participare Venituri din sconturi primite (aferente vnzrilor de mrfuri) Venituri din cedarea activelor imobilizate Rezultatul pe aciune diluat Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli (pentru garanii de bun execuie) Cheltuieli cu colaboratorii Cheltuieli din despgubiri

10.000 85.000 50.000 250.000

55,250 70.000 100.000 20.000 96.000 35,450 24.000 10.000 100.000

Se cere s se ntocmeasc contul de profit i pierdere conform O.M.F. nr. 94/20.02.2001 precum i conform I.A.S. 1 (ambele modele recomandate).

Modelul OMF 94 Contul de profit i pierdere ncheiat la 31 decembrie.. (mii lei) Denumirea indicatorului Nr. Exerciiul financiar Rd. precedent ncheiat 1.Cifra de afaceri net 01 Producia vndut 02 Venituri din vnzarea mrfurilor 03 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 04 2.Variaia stocurilor Sold C 05 Sold D 06 3.Producia imobilizat 07 4.Alte venituri din exploatare 08 09 Venituri din exploatare-Total (rd. 01+05-06+07+08) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; 10 Alte cheltuieli materiale 11 b)Alte cheltuieli din afar 12 Cheltuieli privind mrfurile 13 6.Cheltuieli cu personalul (rd.15+16) 14 a)Salarii 15 b)Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 16 7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale(rd.18-19) 17 a.1) cheltuieli 18 a.2) venituri 19 b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd.21-22) 20 b.1) cheltuieli 21 b.2) venituri 22 8.Alte cheltuieli de exploatare (rd 24 la26) 23 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe 24 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 25 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate 26 Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (rd.28-29) 27 cheltuieli 28 venituri 29

Cheltuieli de exploatare-Total (rd.10 la 14+17+20+23+27) Rezultatul din exploatare -Profit (rd.09-30) -Pierdere (rd.30-09) 9. Venituri din interese de participare - din care, n cadrul grupului 10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate - din care, n cadrul grupului 11. Venituri din dobnzi - din care, n cadrul grupului Alte venituri financiare Venituri financiare Total (rd.33+35+37+39) 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare deinute ca active circulante ( rd. 42-43) a) cheltuieli b) venituri 12. Cheltuieli privind dobnzile - din care, n cadrul grupului Alte cheltuieli financiare Cheltuieli financiare-Total (rd.41+44+46) Rezultatul financiar: -Profit (rd. 40-47) -Pierdere (rd.47-40) 14. Rezultatul curent (ordinar): -Profit (rd.31+48) -Pierdere (rd. 32+49) 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Rezultatul extraordinar: -Profit (rd. 52-53) -Pierdere (rd. 53-52) Venituri totale (rd. 09+40+52) Cheltuieli totale (rd. 30+47+53) Rezultatul brut: -Profit (rd. 56-57) -Pierdere (rd. 57-56) 18. Impozitul pe profit 19. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus 20. Rezultatul net al exerciiului: -Profit -Pierdere

30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63

21. Rezultatul pe aciune - de baz - diluat

64 65

Modelul IAS 1 Contul de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la 31.12.N. (ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup natur) (mii lei) Cifra de afaceri Variaia stocurilor de produse finite i producie n curs de execuie Producie efectuat n scopuri proprii i capitalizat Alte venituri din exploatare Materii prime i consumabile utilizate Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizarea Alte cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare Costuri financiare Alte cheltuieli financiare Venituri din ntreprinderi asociate Alte venituri financiare Rezultat ordinar nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profitul ordinar Rezultat ordinar dup impozitare Interes minoritar Elemente extraordinare Rezultatul net al perioadei N-1 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X N

Modelul IAS 1 Contul de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la 31.12.N. (ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup funcii) (mii lei) N-1 Cifra de afaceri X Costul vnzrilor X Marja brut X Alte venituri din exploatare X Costuri de distribuie: -materiale X -salariale X -amortizarea X Cheltuieli administrative: -materiale X -salariale X -amortizarea X Alte cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare Costuri financiare Alte cheltuieli financiare Venituri din ntreprinderi asociate Alte venituri financiare Rezultat ordinar nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profitul ordinar Rezultat ordinar dup impozitare Interes minoritar Elemente extraordinare Rezultatul net al perioadei X X X X X X X X X X X X

Aplicaia2: S se ntocmeasc contul de profit i pierdere potrivit OMF 94/2001 dac se cunosc urmtoarele informaii (n mii de lei): Venituri din titluri de participare Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Producia vndut Venituri din vnzarea activelor imobilizate Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile Cheltuieli cu impozitul pe profit Cheltuieli privind deprecierea activelor circulante 1.500.000 400.000 2.000.000 500.000 500.000 420.000 50.000

Variaia stocurilor Cheltuieli privind calamitile Producia obinut Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat Rezultatul pe aciune Cheltuieli de constituire Cheltuieli cu materii prime Pierderi din creane Cheltuieli privind activele imobilizate cedate Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli cu dobnzile Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Cheltuieli cu salariile personalului Venituri din diferene de curs valutar Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Venituri din producia de imobilizri corporale Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri Venituri din subvenii pentru investiii

-100.000 100.000 1.500.000 200.000 150 200.000 800.000 100.000 600.000 1.000.000 700.000 80.000 1.000.000 500.000 250.000 90.000 450.000 200.000

Aplicaia 3: S.C. X S.R.L prezint urmtoarele rulaje cumulate pentru conturile de venituri i cheltuieli la sfritul exerciiului N (n mii de lei): 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. Cheltuieli i venituri Venituri din vnzarea produselor finite Cheltuieli cu materiile prime Venituri din sconturi obinute Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Cheltuieli cu energia i apa Venituri din investiii financiare cedate Venituri din interese de participare Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Cheltuieli privind materialele nestocate Alte venituri din exploatare Cheltuieli cu salariile Cheltuieli privind mrfurile Venituri din diferene de curs valutar Cheltuieli cu asigurrile i protecia social Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Variaia stocurilor (sold C) Venituri din despguburi, amenzi i penaliti Valori 900.000 570.000 20.000 25.000 300.000 20.000 50.000 35.000 115.000 200.000 150.000 875.000 50.000 52.500 95.000 25.000 250.000 50.000

Cheltuieli cu materialele consumabile 380.000 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.200.000 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 600.000 Venituri din subvenii de exloatare pentru materii prime i materiale 20.000 consumabile 23. Cheltuieli financiare cu provizioanele pentru deprecierea activelor 10.000 circulante 24. Cheltuieli cu sconturile acordate 45.000 25. Cheltuieli cu dobnzile 140.000 26. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 235.000 27. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 650.000 28. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante- de 15.000 exploatare 29. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 70.000 30. Pierderi din creane i debitori diveri 65.000 31. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 600.000 32. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 300.000 33. Cheltuieli cu colaboratorii 65.000 34. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 150.000 35. Cheltuieli din diferene de curs valutar 25.000 36. Venituri din subvenii pentru calamiti naturale 145.000 37. Cheltuieli privind calamitile 256.000 Avnd n vedere informaiile prezentate, ntocmii contul de profit i pierdere al societii X la 31.12.N, conform modelului O.M.F. nr.94/2001 . Aplicaia 4: Calculai valoarea cifrei de afaceri nete i total venituri din exploatare, pe baza urmtoarelor informaii: - venituri din producia de imobilizri 64.200 u.m.; - venituri din vnzarea mrfurilor 195.600 u.m.; - venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 34.700 u.m.; - venituri din lucrri executate i servicii prestate 59.300 u.m.; - venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 26.000 u.m.; - venituri din provizioane pentru deprecierea mrfurilor vndute 3.000 u.m; - venituri din dobnzi 28.600 u.m.; - venituri din subvenii primite pentru materii prime 30.000 u.m.; - venituri din creane reactivate 15.800 u.m.; - venituri din sconturi obinute 42.300 u.m. Aplicaia 5: Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea cheltuielilor de exploatare: - cheltuieli privind mrfurile 265.325 u.m.; - cheltuieli cu materiile prime 69.625 u.m.; - variaia stocurilor 38.875 u.m.; - cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 26.500 u.m.; - venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 54.300 u.m.; - venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare 23.500 u.m.; - venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime 12.500 u.m.;

19. 20. 21. 22.

- cheltuieli cu personalul 85.400 u.m.; - cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 26.000 u.m. Aplicaia 6: La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii (n mii de lei): Consum de materii prime Cheltuieli cu salariile Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Costul vnzrilor Pierderi din calamiti Venituri din investiii financiare pe termen scurt Cheltuieli de distribuie Cheltuieli cu dobnzile Venituri din subvenii de exploatare, din care pentru: -cifra de afaceri 8.720 -cheltuieli cu dobnda 2.170 -restul pentru cheltuielile cu materiile prime Cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate Mrfuri (sold iniial) Cheltuielile administrative Venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare Venituri din vnzarea produselor finite la cost de producie Produse finite (sold iniial) Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu energia i apa Achiziii de mrfuri Cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea activelor imobilizate ncasri de la clieni Cheltuieli cu diferene de curs valutar Pli de salarii Venituri din sconturi primite Produse finite (sold final) Dividende ncasate Mrfuri (sold final) Venituri din cedarea imobilizrilor Cheltuieli cu amenzi i penaliti Impozit pe profit de plat 29.370 27.120 48.790 1.700 89.780 3.120 2.340 13.880 4.580 17.430

31.500 1.890 6.610 57.700 46.200 6.530 20.500 8.290 37.210 5.300 78.900 10.550 42.360 4.100 3.970 4.330 4.650 39.450 1.500 1.780

ntocmii Contul de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor i a veniturilor dup natur i dup funcii. Aplicaia 7: Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei): 641 Cheltuieli cu salariile personalului 666 Cheltuieli privind dobnzile 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 601 Cheltuieli cu materiile prime 6911 Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent 607 Cheltuieli privind mrfurile 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 701 Venituri din vnzarea produselor finite 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 711 Variaia stocurilor-rulajul creditor 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 766 Venituri din dobnzi 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 765 Venituri din diferene de curs valutar 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 7617 Venituri din alte imobilizri financiare Produse finite-sold la 1.01 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 650.000 40.000 50.000 150.000 150.000 10.000 90.000 100.000 300.000 1.400.000 200.000 46.000 550.000 450.000 20.000 75.000 50.000 180.000 90.000 60.000 10.000 250.000 30.000 10.000 85.000 50.000 250.000 100.000 250.000 96.000

767 Venituri din sconturi obinute 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 621 Cheltuieli cu colaboratorii 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile Produse finite-sold la 31.12

20.000 24.000 10.000 100.000 34.000 200.000

Se cere s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv). Tabloul soldurilor intermediare de gestiune (SIG) (mii lei) Indicatori (=) Marja comercial (1) Valoare

(=) Producia exerciiului (2)

(=) Valoarea adugat (3)

(=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4)

(=) Rezultatul din exploatare (5)

(=) Rezultatul financiar (6)

(=) Rezultatul curent (ordinar) (7)

(=) Rezultatul extraordinar (8)

(=) Rezultatul brut (9)

(=) Rezultatul net (10) Capacitatea de autofinanare (mii lei) METODA DEDUCTIV Indicatori EBE Valoare

(=)

(=)

(=) (=) CAF

METODA ADITIV Indicatori Rezultatul net

Valoare

(=) CAF 4.3.Teste gril 1)Se dau urmtoarele informaii: venituri din vnzarea mrfurilor 1.000.000; subvenii pentru investiii 600.000; venituri din vnzarea activelor imobilizate 2.500.000; venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 300.000; variaia stocurilor 500.000; venituri din subvenii pentru investiii 400.000; venituri din vnzarea de produse finite 2.000.000; cheltuieli cu dobnzile 100.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 1.000.000; cheltuieli n avans 200.000; venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 800.000; venituri din prestri de servicii 500.000; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor 500.000; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 700.000; Valoarea posturilor "Cifra de afaceri net", "Ajustarea valorii activelor imobilizate corporale i necorporale" i "Total venituri din exploatare"este: a)3.500.000; 1.500.000; 7.700.000; b)4.200.000; 1.500.000; 7.700.000; c)4.200.000; 1.200.000; 6.600.000; d)3.500.000;1.200.000; 7.700.000; e)3.700.000; 1.500.000; 6.600.000; 2)Se cunosc urmtoarele informaii: cheltuieli cu despgubiri 150.000; venituri din subvenii de exploatare aferente salariilor 1.000.000; cifra de afaceri 25.000.000; cheltuieli din cedarea titlurilor de plasament 80.000; produse finite 1.000.000 (sold final); cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 500.000; producia imobilizat 8.000.000; produse finite 4.000.000 (sold iniial); cheltuieli cu salariile 2.000.000; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 250.000; cheltuieli cu amenzi 50.000; venituri din sconturi obinute 20.000; cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli 100.000; cheltuieli cu materiile prime 5.000.000; cheltuieli cu activele cedate 400.000; venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; venituri n avans 1.000.000;venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 70.000; Valoarea posturilor "Total cheltuieli din exploatare", "Total venituri din exploatare" i "Rezultatul din exploatare"este:

a)8.450.000; 31.370.000; 22.920.000; b)8.080.000; 32.000.000; 23.920.000; c)7.080.000; 31.000.000; 23.920.000; d)8.080.000; 30.000.000; 21.920.000; e)7.080.000; 30.000.000; 22.920.000; 3) Se dau urmtoarele informaii: rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli administrative 19.340; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850; obinere de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; venituri din chirii 7.000; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare sunt de: a)99.960; 41.770; b)75.800; 25.590; c)88.700; 44.090; d)104.660; 54.450; e)80.500; 10.950; 4)Se dau urmtoarele informaii: venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 86.500; salarii datorate, aferente exerciiului n curs 29.500; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; salarii pltite 18.000; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Valoarea cifrei de afaceri i a rezultatului din exploatare este de: a)130.100; 60.900; b)115.400; 46.200; c)110.700; 28.700; d)120.600; 27.500; e) 130.100; 38.400; 5)Se cunosc: cheltuieli cu salariile 650.000; produse finite (sold iniial) 250.000; cheltuieli privind mrfurile 10.000; cheltuieli cu materiile prime 150.000; venituri din vnzarea produselor finite 1.400.000; venituri din producia stocat 550.000; mrfuri (sold final) 100.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 200.000; produse finite (sold final) 200.000; cumprri de mrfuri (din care cheltuieli de transport 5.000) 40.000; venituri din vnzarea mrfurilor 50.000; mrfuri (sold iniial) 70.000; cheltuieli cu sconturile acordate 46.000.

Costul bunurilor vndute este de: a)600.000; b)615.000; c)610.000; d)560.000; e)564.000; 6) Se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul ncheiat la 31.12.N: profit din activiti ordinare nainte de impozitare 5.000.000; impozitul pe profitul din activiti ordinare 1.500.000; dividende 500.000 ( din care 100.000 pentru aciuni prefereniale); profit brut 4.000.000; aciuni ordinare aflate n circulaie la nceputul anului 20.000; aciuni emise n cursul anului (la 31 iulie N) 6.000. Rezultatul pe aciune de baz este de: a)151,111; b)111,151 c)137,770; d)170,000; e) 106,660; 7) n exerciiul N-1, au fost emise 10.000 de obligaiuni convertibile n aciuni. Valoarea nominal a unei obligaiuni este de 10.000 de lei, iar rata dobnzii, de 10%. Cu ocazia emisiunii obligaiunilor s-a stabilit c, pe 30 iunie N+1, fiecare 100 de obligaiuni pot fi convertite n 150 de aciuni. La nceputul exerciiului N, societatea avea n circulaie 20.000 de aciuni ordinare. Rezultatul ordinar al exerciiului N a fost de 800.000.000 de lei. Cota de impozit pe profit este de 25%. Rezultatul diluat pe aciune este de: a)22.500; b)23.071; c)22.643; d)22.857; e)40.000; 8)Potrivit I.A.S. 1 nu se ncadreaz n Contul de profit i pierdere ntocmit dup natur urmtorul post: a)cifra de afaceri; b)rezultatul din exploatare; c)variaia stocurilor; d)costul vnzrilor; e)cheltuieli cu amortizrile; 9)Se dau urmtoarele informaii: venituri din vnzarea mrfurilor 1 000 000 lei; venituri din vnzarea produselor finite 500 000 lei; cheltuieli cu salariile 105 000 lei; venituri din subvenii pentru investiii 95 000 lei; cheltuieli cu materiile prime 275 000 lei; variaia stocurilor (200 000) lei; producia imobilizat 2 500 000 lei; venituri din cedarea activelor 225 000 lei; cheltuieli privind mrfurile 650 000 lei; venituri din servicii prestate 300 000 lei; cheltuieli cu amenzi i penaliti 25 000 lei; venituri din subvenii de exploatare 300 000 lei, din care: aferente cifrei de afaceri 150 000 lei (n acest caz, subvenia a fost acordat pentru vnzrile de mrfuri),

aferente dobnzilor datorate 50 000 lei i aferente materiilor prime 100 000 lei; cheltuieli cu lucrrile executate de teri 75 000 lei. n conformitate cu structura contului de profit i pierdere prezentat de OMF 94/20.02.2001, cifra de afaceri net, valoarea adugat, respectiv rezultatul din exploatare sunt de: a)1 800 000; 3 100 000; 3 290 000; b)1 950 000; 3 100 000; 3 095 000; c)2 100 000; 3 200 000; 3 690 000; d)1 950 000; 3 350 000; 3 540 000; e)1 950 000; 3 200 000; 3 540 000; 10)Msurarea performanelor ntreprinderii se poate aborda: a)patrimonial, economic sau financiar b)doar pe baza bilanului, pornind de la ecuaia Active Datorii = Capital propriu c)pe baza contului de profit i pierdere, ca diferen ntre venituri i cheltuieli d)economic i financiar exclusiv e)prin fluxurile nete de trezorerie deducerea cheltuielilor din venituri sau prin deducerea amortizrii din 11)Se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul ncheiat la 31.12.N (mii lei): -profit din activiti ordinare nainte de impozitare 10.500.000 -impozit pe profitul din activiti ordinare 3.000.000 -interese minoritare 500.000 -dividendele n valoare de 850.000 mii lei au fost repartizate astfel: - pentru aciuni ordinare 600.000 -pentru aciuni prefereniale 250.000 La nceputul exerciiului N se aflau n circulaie 15.000 de aciuni ordinare. La 30 iunie N, au mai fost emise 5000 aciuni ordinare. Rezultatul de baz pe aciune este: a)714.583 lei; b)714.385 lei; c)358.714 lei; d)385.714 lei; e)378.514 lei;