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DCG session 2011 UE10 Comptabilit approfondie Corrig indicatif

DOSSIER 1 - IMMOBILISATIONS

Premire partie - Immeuble 1. Indiquer pour quels motifs comptables il convient de dcomposer lactif immeuble. Chaque lment doit : - avoir un rythme d'utilisation diffrent ; - avoir une valeur significative. Dans cette situation, toute entreprise a lobligation de procder la dcomposition du bien. 2. Comment dtermine-t-on la priode dattribution (ou dactivation) des cots ? Date de dbut : Date laquelle la direction a pris (et justifi sur le plan technique et financier) la dcision dacqurir limmobilisation (il a t dmontr que limmobilisation gnrera des avantages conomiques futurs). Date de fin : Date laquelle lactif doit tre en place et en tat de fonctionner selon le niveau dutilisation prvu par la direction (le niveau de rendement initial attendu est atteint). 3. A laide de lannexe 1, enregistrer lacquisition de limmeuble le 1er juillet 2010 lment Structure Toiture Menuiseries extrieures Chauffage collectif Ascenseurs Dure dutilisation 40 ans 25 ans 20 ans 20 ans 18 ans Cot 400 000 (1) 60 000 30 000 20 000 20 000

(1) 400 000 = 370 000 + 30 000 (frais dacquisition). 1/07/2010 Construction - Structure Construction Composant toiture Construction Composant Menuiseries Construction Composant Chauffage Construction Composant Ascenseurs Etat, TVA dductible sur immobilisations Frs d'immobilisations Acquisition d'immeuble Frs d'immobilisation Banque Rglement, chque n

213 1 213 2 213 3 213 4 213 5 44562 404 404 512

400 000 60 000 30 000 20 000 20 000 1 000 531 000 531 000 531 000

4. Le chauffage collectif dfaillant a fait lobjet dun remplacement anticip fin 2024. Le cot de lopration est de 30 000 HT. Comptabiliser lensemble des oprations relatives ce remplacement. (TVA au taux de 20%). Sortie de lactif : Dotation de l'exercice 20 000 x 1/20 = 1 000 Actif amorti pour 14,5 annes soit en cumul 20 000 x 1/20 x 14,5 = 14 500

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6811 2813.4 675 2813.4 213.4 31/12/2024 Dotations aux amortissements des immobilisations Amortissements Chauffage Dotation de l'exercice Valeur nette comptable des lts d'actif cds Amortissements Composant Chauffage Construction Composant Chauffage Sortie du composant 1 000 1000 5 500 14 500 20 000

Comptabilisation de lentre du nouveau composant : 31/12/2024 Construction - Composant Chauffage Etat, TVA dductible sur immobilisations Frs d'immobilisations Acquisition du nouveau composant

213.4 44562 404

30 000 6 000 36 000

Deuxime partie - Matriel industriel 1. Le comptable a retenu pour ce matriel une valeur amortissable de 50 000 . Justifier les conditions de traitement de la valeur rsiduelle en matire de base amortissable telles qunonces par le PCG. Le PCG prescrit ce traitement lorsque cette valeur est significative et mesurable. 2. Comptabiliser lacquisition de ce matriel 2154 44562 404 15/06/2010 Matriel industriel tat, TVA dductible sur immobilisation Fournisseurs dimmobilisations Acquisition du matriel industriel 55 000 11 000 66 000

3. Rappeler la rgle comptable qui permet de dfinir la date du dbut de la phase damortissement Lamortissement traduit sur le plan comptable la consommation des avantages conomiques attendus. La date de dpart de lamortissement est la date qui marque le dbut de la consommation des avantages conomiques qui sont attachs limmobilisation, en gnral la mise en service. 4. Plan damortissement initial de ce matriel pour les annes 2010 2012 Anne 2010 2011 2012 Base Taux amortissements 50 000 1/5 50 000 1/5 50 000 1/5 Dotation aux VNC avant Dot la Reprise de amortissements dprciation dprciation dprciation 5 000 (1) 50 000 10 000 (2) 40 000 10 000 30 000 (2) 50 000 x 1/5 = 10 000 VNC 50 000 40 000 30 000

(1) 50 000 x 1/5 x 6/12 = 5 000

5. Aprs avoir dfini la notion de test de dprciation, indiquer la(les) condition(s) pralable(s) sa ralisation Dfinition : Un test de dprciation consiste en la comparaison de la valeur actuelle dun actif avec sa valeur comptable afin de dterminer ventuellement une dprciation. Condition pralable : Un test de dprciation suit la dtection dun indice de perte de valeur (vnement survenu au titre de lexercice qui fait penser que lactif a perdu de sa valeur et quil sest donc dprci).

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Les indices peuvent tre : - internes : obsolescence, modification des perspectives dexploitation ; - externes : changement dans lenvironnement conomique, juridique, technologique, social Il y a dprciation si la valeur actuelle (maximum entre la valeur dusage et la valeur vnale) est infrieure la valeur nette comptable aprs amortissement mais avant dprciation. 6. Comptabiliser toutes les critures relatives au matriel au 31/12/2011 Au 31.12. 2011, la valeur actuelle du matriel est de 33 000 alors que la valeur nette comptable est de 40 000 . Il faut donc enregistrer une dprciation de 40 000 - 33 000 = 7 000. 6811 28154 6816 29154 31/12/2011 Dotations aux amortissements des immobilisations Amortissements matriel industriel Dotation de l'exercice Dotations aux dprciations des immobilisations Dprciations matriel industriel Dprciation de l'exercice 10 000 10 000 7 000 7 000

7. Prsenter le nouveau plan damortissement pour les annes 2010 2012 La comptabilisation de la dprciation modifie de manire prospective le plan damortissement. La nouvelle base amortissable est de : 33 000 - 5 000 = 28 000 OU VO - Valeur rsiduelle - Amortissements Dprciations = 55 000 - 5 000 - (5000 + 10 000) - 7 000 = 28 000 Le nouveau plan d'amortissement se prsente ainsi : Base Dotation aux VNC avant Dot la Reprise de Taux VNC amortissements amortissements dprciation dprciation dprciation 2010 50 000 1/5 5 000 50 000 50 000 2011 50 000 1/5 10 000 40 000 7 000 33 000 2012 28 000 1 /3,5 8 000 32 000 25 000 (1) (1) 55 000 - (5 000 + 10 000 + 8 000 ) - 7 000 = 25 000 ou (28 000 - 8 000) + 5 000 = 25 000 Anne 8. Au 31 dcembre 2012, un nouveau test de dprciation est ralis. Il montre que la valeur actuelle peut tre estime 31 000 . Comptabiliser toutes les critures relatives au matriel au 31/12/2012. Suite au nouveau test de dprciation, la valeur actuelle slve 31 000 . Toutefois, la nouvelle valeur nette comptable (compte tenu de la reprise) ne peut tre suprieure la valeur nette comptable rsultant du plan damortissement initial 30 000 (voir question 4). Ainsi : Valeur actuelle : 31 000 Valeur nette comptable daprs le plan damortissement initial: 30 000 Valeur nette comptable (avant comptabilisation de la dprciation) : 32 000 Dprciation au bilan de clture 2012 : 2 000

La reprise de dprciation au 31.12.2012 est de : 7 000 - 2 000 = 5 000 6811 28154 29154 7816 31/12/2012 Dotations aux amortissements des immobilisations Amortissements matriel industriel Dotation de l'exercice Dprciations matriel industriel Reprise sur dprciation des immobilisations Ajustement dprciation 8 000 8 000 5 000 5 000

9. Indiquer quel sera lamortissement comptabilis fin 2013. En 2013, on revient au plan damortissement initial soit un amortissement de 10 000 Ou Base de calcul de lamortissement : 28 000 - 8 000 + 5 000 = 25 000 Amortissement : 25 000/2,5 = 10 000 avec 2,5 = reliquat de la dure dutilisation de limmobilisation

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DOSSIER 2 - STOCKS VNEMENTS POSTERIEURS A LA CLTURE

Premire partie - Les stocks 1 - Dterminer la valeur du stock final de produits finis Le cot de production comporte ici les lments suivants - cot d'achat des matires consommes ............................................... 600 000 - charges directes variables de production .......................................... 2 000 000 - charges indirectes variables de production....................................... 400 000 - charges indirectes fixes de production, compte tenu du taux d'activit des ateliers (100 000 x 80%) ......................................... 80 000 3 080 000 2 - Prsenter les enregistrements comptables concernant l'ajustement du stock de produits finis au 31/12/2010 31/12/2010 Variation de stocks de produits finis Stock de Produits finis Annulation du stock initial Stock de produits Variation de stocks de produits finis Constatation du stock final

7135 355 355 7135

3 200 000 3 200 000 3 080 000 3 080 000

3 - Procder aux ajustements comptables ventuellement ncessaires en fin dexercice du fait de ces deux catgories darticles en stock Une dprciation doit tre constate si la valeur de ralisation nette des produits finis en stock est infrieure leur cot de production prcdemment dtermin. Cette valeur de ralisation nette correspond au prix de vente estim diminu des frais restant supporter jusqu' la vente de ces produits. Parmi les articles en stock, deux d'entre eux doivent tre vendus un prix infrieur au prix catalogue. Pour chacun d'eux, le calcul du montant de la dprciation est effectu dans le tableau suivant : (1) Cot de production Prix de vente estim Charges non encore engages (2) Valeur de ralisation nette (Valeur actuelle) Dprciation si (2) < (1) A 95 000 120 000 120 000 x 10 % = 12 000 120 000 - 12 000 = 98 000 Pas de dprciation B 160 000 176 000 200 000 x 20% = 40 000 176 000 - 40 000 = 136 000 Dprciation de 24 000

6817 3955

31/12/2010 Dotations aux dprciations des actifs circulants Dprciation stocks de produits finis 160 000-136 000=24 000

24 000 24 000

4. Indiquer si la socit Buenavantura peut chaque anne modifier sa mthode de valorisation de stocks pour amliorer son rsultat Selon le principe de permanence des mthodes, il ne peut tre drog une mthode comptable quexceptionnellement. La valorisation en CMP ou PEPS de la sortie des stocks est une mthode comptable. Il est donc impossible de changer de mthode : - ni chaque anne ; - ni pour le motif indiqu.

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Deuxime partie - vnements postrieurs la clture de lexercice 1. Rappeler la dfinition dun vnement postrieur lexercice Larticle 313-5 du PCG indique quil doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes . Le traitement comptable dpend de lanalyse faite en terme de lien de causalit direct et prpondrant entre la situation existant la clture et lvnement survenu entre la date de clture et la date dtablissement des comptes. 2. Caractriser chacune des situations dcrites dans lannexe 4 et prciser quel les sont les consquences comptables : La vente effectue au profit de ce client est antrieure la clture de l'exercice 2010. Il existe donc un lien de causalit direct et prpondrant entre l'vnement (dpt de bilan) et une situation existant avant la clture de l'exercice (la crance sur le client). En consquence, il convient de constater une dprciation au titre de l'exercice N. Son montant doit tre dtermin compte tenu de celui que la socit estime pouvoir recouvrer sur ce client. Ici dprciation de 95%. La dcision du fournisseur de la socit de cesser son activit ne ncessite aucun ajustement dans les comptes de cette entreprise. Par contre, si cet vnement est de nature compromettre la continuit de l'exploitation, une information devra tre fournie dans l'annexe des comptes de la socit au 31/12/2010.

Client Alpha

L'arrt d'activit de la socit TY-REX

DOSSIER 3 - COMPTABILISATION DUN PASSIF 1. Rappeler la dfinition dun passif La dfinition est apporte par larticle 212-1 du PCG : Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit, cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. 2. Vrifier que les lments relatifs au conflit avec la SA Graphnet remplissent les conditions de comptabilisation titre de passif nonces par le PCG. lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit : - obligation de lentit : oui, ici obligation dcoulant du non respect dun contrat ; - tiers : oui, la socit Graphnet ; - sortie de ressources probable ou certaine : oui, probable selon lestimation du cabinet davocats ; - sans contrepartie au moins quivalente attendue de ce tiers : oui, le montant des dommages et intrts ne correspond pas une prestation attendue, mais au ddommagement dun contrat non respect. Une rponse positive chacun de ces items implique que lvnement satisfait la dfinition dun passif. 3. Prciser le classement comptable de ce passif au sens du rglement 99-03 et procder son enregistrement la clture de lexercice 2010. Lvnement dommages et intrts sera comptabilis comme une provision, car ni son chance ni son montant ne sont fixs de faon prcise. Le passif provision devra tre valu selon lhypothse la plus probable soit ici 12 000 (probabilit 60%). 31/12/2010 Dotations aux provisions exceptionnelles Provisions pour litiges Litige en cours, estimation selon dossier avocats

6875 1511

12 000

12 000

Rattachement au rsultat exceptionnel des dommages et intrts selon politique comptable des dirigeants.

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4. Indiquer si la socit Buenaventura pourrait reconnatre comme un passif le montant estim des honoraires (1 500 HT) du cabinet des avocats pour les frais de dfense devant le tribunal de commerce. Justifier votre rponse. Ces honoraires ne peuvent pas tre reconnus comme un passif car : - obligation de lentit : oui, ici obligation contractuelle ; - tiers : oui, le cabinet davocats ; - sortie de ressources probable ou certaine : oui car honoraires rgler ; - sans contrepartie au moins quivalente attendue de ce tiers : non, car il sagit de la dfense de la socit et donc la prestation de services reste venir.

DOSSIER 4 - NORMALISATION ET CONTRLE

1. Dfinir le contrle interne. Ensemble des procdures mises en place par la direction afin de s'assurer de la fiabilit des enregistrements et des comptes annuels qui en dcoulent. Il doit permettre notamment : - le contrle du travail comptable (exhaustivit, ralit, exactitude) ; - le contrle du personnel de l'entreprise (respect du principe organisationnel de sparation des tches) ; - de garantir la sauvegarde des actifs ; - la fiabilit de l'information financire ; - la conformit aux lois et rglements. 2. Prciser si la mission du commissaire dans lentreprise Buenaventura est de nature lgale ou de nature contractuelle. La socit Buenaventura est une socit anonyme. Le contrle des comptes par un commissaire aux comptes est obligatoire dans les socits anonymes. La mission est donc lgale. 3. Le commissaire aux comptes peut-il proposer, comme le lui suggrent les dirigeants de Buenaventura, des solutions pour remdier aux faiblesses observes de certaines procdures, comme celle des ventes et clients par exemple. Justifier votre rponse. Pour garantir son indpendance le commissaire aux comptes doit respecter le principe de non immixtion dans la gestion de l'entreprise. Il pourra toutefois donner son avis sur les procdures en place et mettre des recommandations visant amliorer le traitement de l'information. 4. Expliquer la notion de rapprochement des documents. Donner un exemple. Le rapprochement de documents consiste confronter deux documents dans le but de sassurer de leur concordance. Dans le cadre de la procdure vise, on rapprochera : - la facture mise du bon de livraison ; - les dclarations de TVA et le chiffre d'affaires ; - les balances et comptes clients ; - les factures clients et les bons de sortie de stock.

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