Introducere

Pe parcursul desfasurrii activitii economice, toate ntreprinderile de pe teritoriul RM, indiferent de forma de organizare interacioneaz cu alte pri cum ar fi: ntreprinztori, organizaii i institutii publice, salariai si alte persoane. Aceste relaii presupun un sc imb reciproc de bunuri i servicii contra mi!loace si documente bneti. "rganizarea i evidena corect a operaiunilor cu numerar amelioreaz disciplina financiar a ntreprinderii, i asigur stabilitate i siguran pe pia.#n prezent, ma!oritatea decontrilor ntre agenii economici se efectuiaz prin virament la cont curent.$otui nu e%ist persoane fizice sau !uridice care pot s&i desfasoare activitatea operationala fara a efectua incasri si pli de numerar. Scopul i obiectivele lucrriii constau n cercetarea formelor de tranzacionare a produselor, mrfurilor i serviciilor n cadrul entitii i analiza conformitii acestora cu cadrul legislativ, depistarea deficienelor i plusurilor aferente domeniului investigat. #n calitatea de obiect de investigtie servete 'ocietatea pe Aciuni (")*+"M,, o companie care activeaz de - ani n sfera producerii nclmintei de cauciuc. Pentru a aprecia situatia economico&financiar a entitii se vor utiliza datele contabilitii pentru trimestrul . al anului /01/. 'ocietatea pe Aciuni 2")*+"M3 numr de identificare de 'tat i codul 4iscal 56*7"8 : 100/9100:1:/: din 1:.0/.1;;:, inregistrat de +amera inregistrrii de 'tat a Ministerului *ezvoltrii 6nfomaionale al Republicii Moldova, nr. 11/<9 din 1;.0<./00= pe adresa: mun.+ isinau, str.6ncule 6on <0, Moldova, M* & /0/=. Principalele tipuri de activitate desfaurate de 'A 2")*+"M3 sint: activitatea de baza a intreprinderii este producerea inclmintei din cauciuc: caloi simpli, caloi pentru psle de iarna, cizme. 'e mai produc ciupici pentru dame, brbai, copii, de asemenea ooni pentru dame, brbai, copii. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conducatorul societii pe aciuni, care este obligat sa creeze condiiile necesare pentru organizarea corecta a contabilitaii, ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, s asigure ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu profit contabil a cerinelor contabilului&ef privind ntocmirea documentelor i

prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. +ontabilul&ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart raspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. +ontabilitatea 'A (")*+"M, este automatizat i toate operaiunile economice sint nregistrate n calculator prin intermediul programei informatice 1C !,iar prelucrarea datelor contabile se efectuiaz n mod automat de computer. Pentru inregistrarea n contabilitate a informaiei economico&financiare se utilizeaz att documente tipizate, ct i documente elaborate de societate.

Componena, caracteristica i clasificarea mijloacelor bneti

*econtrile n cadrul relaiilor necesit aplicarea mi!loacelor bneti. Mijloacele bneti sunt active cu cel mai nalt grad de lic iditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci. Prin urmare mi!loacele bneti constituie sursele primare i cu cel mai nalt grad de lic iditate din cadrul entitii utilizate la procurarea bunurilor, stingerea creanelor i a datoriilor, ac itarea impozitelor i efectuarea tuturor operaiunilor necesare pentru funcionarea normal a societii. Privind prin prisma nsemntaii pe care o au mi!loacele bneti pentru oricare entitate din cadrul sectorului economic putem afirma c anume aceste resurse sunt cele care initiaz si finalizeaz ciclul economic intern. Mrimea elementelor

patrimoniale se contureaz tot prin intermediul banilor, astfel obinnd o imagine clar si real a situaiei economico&financiare, n particular evidenierea principalilor indicatori economici: venit, c eltuial i rezultat financiar.Mi!loacele bneti determin statutul ntreprinderii n sfera afacerilor,iar volumul acestora e%prim capacitatea entitii de a plti obligaiuni si de a menine o stare de solvabilitate. #n contabilitate, mi!loacele bneti se clasific dup urmtoarele criterii: 1. #n dependen de valut n care snt e%primate: "i#lo$ce bneti %n v$lut n$ion$l> "i#lo$ce bneti %n v$lut strin . /. #n funcie de locul pstrrii i formele de e%isten: "i#lo$ce bneti %n nu"er$r& care se pstreaz n casieria ntreprinderii> "i#lo$ce bneti %n conturile curente i $lte conturi b$nc$re> $lte "i#lo$ce bneti 5 documente bneti, timbre potale, bilete de cltorie .a.8 care se pastrea? n casierie. .. #n funcie de posibilitatea utilizrii : &i#lo$ce bneti leg$te reprezint disponibiliti bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. *in acestea fac parte, de e%emplu, mi!loacele bneti din conturile bancare sec estrate sau blocate p@n la clarificarea mpre!urrilor respective. &i#lo$cele bneti neleg$te sunt mi!loace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de aceasta.

Evidena mijloacelor bneti n casierie

Pentru efectuarea decontrilor curente ntreprinderea A"ldcom, 'A folosete diponibilitile baneti din numerar. #ncasarea i pstrarea numerarului ,precum i decontrile n numerar se efectueaz la ntreprindere prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Botr@rea Cuvernului Republicii Moldova nr.<9: din /=.11.1;;/, cu modificrile i completrile ulterioare 5n continuare D Norme8.

"peraiunile n casierie sunt efectuate de ctre casierul ntreprinderii Earba 'vetlana Anastasie care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc i a @rtiilor de valoare primite la pstrare. Pstrarea mi!loacelor bneti n casierie n sume mai mari dec@t limita stabilit se permite n perioada ac itrii salariilor i indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc, eliberrii numerarului sub form de avansuri i n alte scopuri, dar pe un termen de cel mult . zile lucrtoare, inclusiv ziua primirii banilor de la banc. +onform Normelor, ntreprinderea A"ldcom, 'A elibereaz numerarul spre decontare pentru c eltuieli operaionale i de gospodrire n mrimea i termenele stabilite de conductorul ntreprinderii respective , dar pe o perioad nu mai mare de o lun. 7umerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit n casieria ntreprinderii n curs de . zile dup e%pirarea termenului pentru care a fost eliberat. #n casieria ntreprinderii banii n numerar sunt primii din contul bancar, din v@nzrile n numerar a produselor, mrfurilor i serviciilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans i n alte cazuri. )a intrarea mi!loacelor bneti n casierie se ntocmete dispo'ii$ de %nc$s$re 5Ane%a 18 semnat de contabilul&ef *ubineansc i Flena Fmilian, se indic denumirea documentului, n baza cruia s&a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor din casierie, coninutul economic al operaiunilor se enumer documentele ane%ate 5Ane%a 1a8. C(it$n$ l$ dispo'ii$ de %nc$s$re 5 Ane%a 1b8 semnat de contabilul&ef i casier i certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii numerarului. )a eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispo'ii$ de pl$t 5Ane%a /8 semnat de ctre conductorul i contabilul&ef al ntreprinderii . 7umerarul din casierie se ridic pentru ac itarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans etc. #n cazul ac itrii salariilor numerarul se elibereaz n baza borderourilor de plat5Ane%a .8, acestea din urm se ane%eaz la dispoziia de plat5Ane%a :8 n care se indic suma ac itat efectiv. Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. *ispoziiile de ncasare i plat p@n la transmiterea n casierie se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i plat. )a sf@ritul fiecrei zile de munc dispoziiile de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n registrul de cas5Ane%a :b8, n care se determin soldul de mi!loace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sf@ritul zilei. Registrul de cas se ntocmete n dou e%emplare. Primul e%emplar rm@ne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele ane%ate se prezint la contabilitate.

#n condiiile contabilitii automatizate registrul de cas5 Ane%a :a8 se ntocmete la calculator. +ontrolul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabilului ntreprinderii. Fvidena operaiunilor privind e%istena i flu%urile mi!loacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 2 ! "Casa#, subcontul 2 !!#casa n valut naional#) #n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mi!loace bneti, iar n credit D plile n numerar. 'oldul contului este debitor i reflect suma numerarului e%istent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. Mi!loacele bneti ncasate n casierie se reflect prin ntocmirea formulelor contabile: $t 2 ! "Casa# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct 2 % "Conturi curente n valut strin# D la sumele ncasate din conturile curente n valut naional i n valut strin Ct &!! "'enituri din v(n)ri# * la sumele ncasate din v@nzarea n numerar a produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor Ct &!2 "*lte venituri operaionale# D la sumele ncasate n numerar din v@nzarea altor active curente, din ac itarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate, veniturilor calculate din arenda curent etc. Ct &2! "'enituri din activitatea de investiii# D la sumele ncasate din v@nzarea activelor pe termen lung Ct &22 "'enituri din activitatea financiar# D la sumele de venituri ncasate din redevene, precum i de mi!loace bneti intrate gratuit sub form de subvenii de stat etc. Ct &2% "'enituri e+cepionale# D la sumele compensate ale pierderilor rezultate din situaiile e%cepionale Ct ,% "$atorii privind decontrile cu bu-etul# D la sumele ncasate sub form de $GA i accize din veniturile calculate Ct 22! "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale# Ct 22% "Creane pe termen scurt ale prilor le-ate# Ct 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# Ct 22/ "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate# Ct 220 "*lte creane pe termen scurt# 1 la intrarea mi!loacelor bneti pentru ac itarea creanelor Ct 2 , "2ransferuri bneti n e+pediie# 1 la ncasarea sumelor transferurilor bneti n e%pediie Ct 2 "*vansuri pe termen lun- primite# sau Ct ,2% "*vansuri pe termen scurt primite# 1 la ncasarea avansurilor primite Ct %!% "Capital nevrsat# 1 la reflectarea numerarului efectiv depus de fondatori dup nregistrarea capitalului statutar al ntreprinderii3 6eirea mi!loacelor bneti din casierie se contabilizeaz prin formulele contabile:

$t 2 2 "Conturi curente n valut naional# $t 2 % "Conturi curente n valut naional# $t 2 "Conturi speciale la bnci# 1 la transmiterea din casierie a mi!loacelor bneti la banc pentru nregistrarea n conturile curente n valut naional i n valut strin $t 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# D la eliberarea avansurilor spre decontare $t 2 , "2ransferuri bneti n e+pediie# 1 la depunerea mi!loacelor bneti n casieriile altor bnci, oficiile potale n scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii $t ,%! "$atorii fa de personal privind retribuirea muncii# $t ,%2 "$atorii fa de personal privind alte operaii# $t ,%% "$atorii privind asi-urrile# $t ,% "$atorii privind decontrile cu bu-etul# $t ,%. "$atorii fa de fondatori i ali participani# $t ,%0 "*lte datorii pe termen scurt# D la ac itarea datoriilor fa de personal, bugetul de stat, fondatori i ali creditori $t ,!! "Credite bancare pe termen scurt# $t ,!2 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai# $t ,!% "4mprumuturi pe termen scurt# D la ac itarea creditelor bancare i altor datorii financiare $t ,2! "$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale# $t ,22 "$atorii pe termen scurt fa de prile le-ate# D la ac itarea datoriilor fa de furnizori pentru materialele i mrfurile primite, serviciile acordate $t 2 "*vansuri pe termen lun- primite# sau $t ,2% "*vansuri pe termen scurt primite# 1 la restituirea avansurilor primite anterior $t .22 "C5eltuieli ale activitii financiare# 1 la reflectarea sumelor diferenelor de curs valutar nefavorabile aferente soldului numerarului n valut strin la sf@ritul perioadei de gestiune Ct 2 ! "Casa#. ' e%aminam acum mici e%emple : Ex.1 A avut loc vnzarea produselor n sum de 23761,95 lei , plata este e ectuat de !orari "l#a , "r$ei %Anexa 5&. 'e efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: 1. 'e lectarea crean(ei aprute n urma vnzrii )t 221 * +rean(e pe t. s. a erente acturilor comerciale, /.<91,;=5lei8 +t 611 * -enituri din vnzri, 1;00;,=95lei8 +t 53.2 * )atorii privind taxa pe valoare adu#at, :<=/,.;5lei8 2. 'e lectarea ncasrii mi/loacelor 0ne1ti n casierie2 )t 2.1 *+asa, /.<91,;= 5lei8 +t 221 *+rean(e pe t. s. a erente acturilor comerciale, /.<91,;= %lei8

Ex.2 +on orm listei de plat 3r.21, din casierie s4a pltit salariul muncitorilor pentru luna au#ust 2512, n sum de 166339,.5 lei %Anexa 3, .&. 'e efectueaz urmtoarele nregistrri contabile : )t 531 * )atorii a( de personal privind retri0uirea muncii, 1--..;,:=5lei8 +t 2.1 *+asa, 1--..;,:=5lei8 #n conformitate cu Re-ulamentul privind inventarierea /00:, n scopul e%ercitrii controlului asupra integritii i flu%ului mi!loacelor bneti la ntreprindere n termenele stabilite se efectueaz inventarierea casieriei. Pentru efectuarea inventarierii se desemneaz o comisie special, n componena creia intr cel puin trei persoane, inclusiv contabilul&ef. *up inventarierea mi!loacelor bneti se ntocmete procesul+verb$l de invent$riere $ nu"er$rului, iar a formularelor i documentelor cu regim special D lista de inventariere a valorilor i formularelor cu regim special) 6nventarierea casieriei prevede verificarea soldului efectiv al mi!loacelor bneti. #n cursul inventarierii casieriei pot fi depistate plusuri sau lipsuri de mi!loace bneti, documente bneti, formulare cu regim special. )ipsurile constatate n casierie se trec la c eltuielile perioadei prin formula contabil: $t .! "*lte c5eltuieli operaionale# Ct 2 ! "Casa#. Plusurile constatate n casierie se trec la venituri prin formula contabil: $t 2 ! "Casa# Ct &!2 "*lte venituri operaionale#. 'umele constatate lips se imput casierului prin formula contabil: $t 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# Ct &!2 "*lte venituri operaionale#. #n cazul n care recuperarea daunei materiale, conform cererii gestionarului sau otr@rii organelor !udiciare, necesit o perioad de timp mai mare dec@t perioada de gestiune, se ntocmete formula contabil: $t 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# Ct ,!, "'enituri anticipate curente# Ct 22 "'enituri anticipate pe termen lun-#.

Fvidena sintetic a operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora, n funcie de modul de prelucrare a informaiei 5automatizat ori manual8, se determin de sine stttor de ntreprindere, lu@ndu&se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea ,$portului privind -lu.ul "i#lo$celor bneti 5Ane%a 1=8

+onta0ilitatea mi/loacelor 0ne1ti n conturile curente n valut na(ional

'A,"ldcom, la fel ca i alte ntreprinderi deine cont bancar n banc n banc comercial. Modul de desc idere, administrare i nc idere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Re-ulamentului privind desc5iderea i nc5iderea conturilor la bncile din Republica Moldova , aprobat prin Botr@rea +onsiliului de Administraie al E.7.M. nr.:1= din .0.1/.1;;;. Pentru pstrarea mi!loacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderea deine contul curent la banca (MoldindconbanH, 'A, filiala (6nvest, + iinu , prin care sunt efectuate operaiuni de decontare. "peraiunile economice pot fi efectuate n contul curent numai dup nregistrarea acestui cont la inspectoratele fiscale de stat teritoriale. #n scopul desc iderii unui cont curent agentul economic rezident prezint la instituia bancar urmtoarele documente: cererea de desc idere a contului, dup un formular tipizat> copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii sau alte documente care confirm nregistrarea de stat conform legislaiei n vigoare> copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.> copia certificatului de atribuire a codului fiscal, n cazul c@nd legislaia prevede atribuirea acestuia> fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei> e%trasul din Registrul +omercial de 'tat ce confirm persoana autorizat s administreze ntreprinderea> alte documente la cererea bncii. +opiile documentelor prezentate trebuie autentificate la notar. )a desc iderea contului curent ntre titularul de cont i instituia bancar se nc eie un contract privind deservirea de cas i decontrile. Eanca comercial efectueaz ncasarea i virarea mi!loacelor bneti din contul curent n succesiunea i mrimea n care au fost primite documentele de decontare respective. Modul de efectuare a decontrilor n Republica Moldova este reglementat de Re-ulamentul cu privire la transferul de credit nr3%.% din 2!36 3266&, cu modificrile i completrile ulterioare. $ranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume: ordin de plat7*ne+a & 8, reprezent@nd un ordin de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii> acreditivul desc is n baza unei cereri de acreditiv, reprezent@nd obligaia unei bnci de a plti beneficiarului o sum determinat pentru marfa livrat sau

serviciile prestate n termenul stabilit, la prezentarea documentelor ce confirm e%pedierea mrfii sau prestarea serviciilor> ordin de incasare care reprezint ordinul beneficiarului privind transferarea incontestabil a unei anumite sume de mi!loace bneti din contul pltitorului fr acordul lui. *rept baz de ntocmire a ordinului de incasare servesc titlurile e%ecutorii, contractele sau actele legislative care prevd dreptul ncasrii incontestabile. 5 Ane%a -8. *ocumentele de decontare trebuie s corespund cerinelor legislaiei n vigoare privind structura, coninutul, dimensiunile i modul de legalizare. Fle trebuie ntocmite numai n limba de stat, n dou, trei sau patru e%emplare i sunt valabile de la o zi p@n la trei zile lucrtoare. #ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup fiecare tranzacie bancar, e+trase de cont 5 Ane%a 1-8cu ane%area la ele a documentelor, n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n e%trasul de cont. F%trasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul e%tras de cont, iar documentele ane%ate D veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc. Fvidena analitic a mi!loacelor bneti se ine pe bnci comerciale la care sunt desc ise conturile curente, pe tipuri de mi!loace bneti legate i nelegate. Pentru generalizarea informaiei privind e%istena i micarea mi!loacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 2 2 "Conturi curente n valut naional# . #n debitul acestui cont se reflect ncasarea mi!loacelor bneti n valut naional, iar n credit D utilizarea mi!loacelor bneti. 'oldul acestui cont este debitor i reprezint suma mi!loacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune. #n contul curent se reflect mi!loacele bneti ncasate pentru produsele, mrfurile v@ndute, serviciile prestate cumprtorilor i clienilor, ac itarea creanelor, primirea creditelor bancare i mprumuturilor, depunerea mi!loacelor bneti din casieria ntreprinderii etc. #ncasrile mi!loacelor bneti n contul curent se reflect n debitul contului 2 2 "Cont de decontare# n coresponden cu creditul conturilor: din clasa 6 *-enituri, D la suma veniturilor ncasate nemi!locit prin mi!loace bneti: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# D la suma total a ncasrilor Ct &!! "'enituri din v(n)ri# D la sumele ncasate din v@nzri, prestri de servicii 5fr $GA i accize8

Ct &!2 "*lte venituri operaionale# D la suma ncasrilor din v@nzarea altor active curente 5fr $GA i accize8, sub form de pli de arend n cazul arendei operaionale Ct &2! "'enituri din activitatea de investiii# D la valoarea din v@nzarea activelor pe termen lung 5fr $GA i accize8 Ct &22 "'enituri din activitatea financiar# D la suma plilor de arend n cazul arendei finanate, dob@nzilor, redevenelor Ct &2% "'enituri e+cepionale# D la ncasrile sub form de recuperri ale pierderilor rezultate din situaiile e%cepionale> la sumele $GA i accize primite aferente valorilor n mrfuri i materiale livrate la ac itarea nemi!locit: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct ,% "$atorii privind decontrile cu bu-etul#> la ncasrile n vederea ac itrii creanelor: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct 22! "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale# Ct 22% "Creane pe termen scurt ale prilor le-ate# Ct 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# Ct 22/ "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate# Ct 220 "*lte creane pe termen scurt# Ct !% "Creane pe termen lun-#> la sumele primite ale creditelor bancare i mprumuturilor: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct !! "Credite bancare pe termen lun-# Ct !2 "Credite bancare pe termen lun- pentru salariai# Ct ,!! "Credite bancare pe termen scurt# Ct ,!2 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai# Ct !% "4mprumuturi pe termen lun-# Ct ,!% "4mprumuturi pe termen scurt#> la suma mi!loacelor bneti sub form de avansuri pe termen scurt i lung primite: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct 2 "*vansuri pe termen lun- primite# Ct ,2% "*vansuri pe termen scurt primite#. 6eirile mi!loacelor bneti din contul curent se nregistreaz n creditul contului 2 2 "Conturi curente n valut naional# n coresponden cu debitul urmtoarelor conturi: n vederea ac itrii datoriilor financiare i comerciale: $t !! "Credite bancare pe termen lun-# $t !2 "Credite bancare pe termen lun- pentru salariai# $t ,!! "Credite bancare pe termen scurt# $t ,!2 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai# $t !% "4mprumuturi pe termen lun-# $t ,!% "4mprumuturi pe termen scurt#

$t ,2! "$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale# $t ,22 "$atorii pe termen scurt fa de prile le-ate# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional#> n vederea ac itrii datoriilor fa de personal, de buget, fondurile e%trabugetare, instituiile publice, +asa 7aional de Asigurri 'ociale, organele sindicale, companiile de asigurri, ali creditori: $t ,%! "$atorii fa de personal privind retribuirea muncii# $t ,%2 "$atorii fa de personal privind alte operaii# $t ,%% "$atorii privind asi-urrile# $t ,% "$atorii privind decontrile cu bu-etul# $t ,%. "$atorii fa de fondatori i ali participani# $t ,%0 "*lte datorii pe termen scurt# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional#> la ridicarea disponibilitilor bneti n casierie: $t 2 ! "Casa# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional#> la sumele $GA i accizelor transferate aferente valorilor n mrfuri i materiale procurate i serviciilor primite la ac itarea nemi!locit: $t ,% "$atorii privind decontrile cu bu-etul# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional#. "peraiunile economice privind micarea mi!loacelor bneti pe contul curent se reflect n registrul pentru contul 2 2 "Conturi curente n valut naional# care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe perioade, pe conturi corespondente i pe tipuri de activiti. )a sf@ritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea ,$portului privind -lu.ul "i#lo$celor bneti 5 Ane%a 1.8 i se trec n C$rte$ "$re 5 Ane%a 1;8. ' e%aminm mici e%emple : 1. 7e data de 2. septem0rie ntreprinderea decide sa treac din casieria unit(ii n contul de decotare n suma de 215555 lei %Anexa 7,6&. 'e efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: )t 2.2 * +onturi curente n valut na(ional, /1=000lei +t 2.1 *+asa, /1=000lei 2. +on orm ordinului de plat 3r.12. *"ldcom, 8.A. ac$ita contri0u(iile de asi#urare social de stata o0li#atorii n suma de 53553 lei pltite pentru ondul de retri0uire a muncii 23 9 pentru luna au#ust 2512. % Anexa 9& 'e efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: )t 533 * )atorii privind asi#urrile, +t 2.2 * +onturi curente n valut na(ional, =.00. 5lei8 =.00. 5lei8

Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile valutare

Actualmente este n cretere numrul ntreprinderilor rezidente 5n continuare D ntreprinderi8 care desfoar activitate economic e%tern i, ca urmare, efectueaz diverse operaiuni n valut strin. #n conformitate cu Re-ulamentul privind desc5iderea i nc5iderea conturilor la bncile din Republica Moldova nr.:1= din .0.1/.1;;;, cu modificrile i completrile ulterioare, i Re-ulamentul privind re-lementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin Botr@rea +onsiliului de Administraie al Encii 7aionale a Moldovei 5proces&verbal nr./ din 1..01.1;;:8, cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile bancare autorizate desc id unor astfel de ntreprinderi conturi curente n valut strin. Actele normative nominalizate ofer fiecrei ntreprinderi dreptul de a desc ide mai multe conturi n orice valut strin. Pentru a desc ide un cont curent n valut strin ntreprinderile prezint aceleai documente ca i n cazul desc iderii contului curent n valut naional. *up verificarea documentelor respective, prin decizia conductorului 5sau a altei persoane mputernicite8 banca desc ide ntreprinderii contul valutar, atribuindu&i numrul respectiv. )a desc iderea contului valutar, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se nc eie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc. Modul de efectuare a operaiunilor prin contul valutar este reglementat de legislaia n vigoare. Astfel, n contul valutar al ntreprinderii mi!loacele pot fi primite numai prin virament, dac o alt modalitate nu este prevzut de E.7.M. Pentru efectuarea operaiunilor n valuta strin, cum ar fi ac itarea datoriilor aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea creditelor n valut strin, ac itarea c eltuielilor de deplasare n strintate, precum i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile pot procura valuta respectiv. #n acest scop ele prezint bncii n care se deservesc o cerere 5Ane%a19, 1<8, n care reflect destinaia valutei strine procurate, documentul care confirm necesitatea procurrii valutei strine, termenul de e%ecutare etc. *ac ntreprinderea n termen stabilit de la data procurrii valutei strine nu a folosit&o n scopurile n care a fost procurat, ea este obligat s o propun pentru v@nzare bncii autorizate. Galuta strin n numerar poate fi eliberat din contul valutar doar pentru c eltuieli de deplasare n strintate, precum i alte c eltuieli aferente prevzute de Re-ulamentul cu privire la detaarea an-ajailor ntreprinderilor, instituiilor i or-ani)aiilor din Republica Moldova aprobat prin Botr@rea Cuvernului Republicii Moldova nr.-.9 din /:.09./00/. 'uma valutei strine n numerar eliberat ntreprinderilor pentru c eltuieli de deplasare nu va depi ec ivalentul a

= 000 dolari '.I.A. lunar pentru fiecare persoan detaat. $otodat, banca autorizat elibereaz i permisiunea corespunztoare de scoatere a valutei strine peste otare. 'umele care depesc limita nominalizat se elibereaz cu autorizaia E.7.M. #ntreprinderile nu au dreptul s transfere mi!loace din contul valutar n conturile valutare ale altor rezideni, cu e%cepia bncilor autorizate. +@t privete transferurile din contul valutar n conturile nerezidenilor, acestea pot fi realizate n cadrul operaiunilor curente internaionale, operaiunilor privind transferurile de capital care pot fi efectuate fr autorizaia E.7.M., precum i n alte cazuri prevzute de Re-ulamentul privind re-lementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova. Astfel de transferuri se permit cu condiia c mi!loacele n contul valutar au fost nregistrate n limitele operaiunilor curente internaionale, procurate pe piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci ce nu contravin legislaiei n vigoare. Pentru a efectua transferuri din contul valutar ntreprinderile prezint bncii documentele care confirm necesitatea efecturii acestor pli i conin date privind suma plii. Pe originalul documentului respectiv persoana responsabil a bncii face meniunea despre data, suma plii i denumirea bncii, pe care o autentific prin semntura sa i tampila bncii. +opiile acestor documente se pstreaz la banc. Ffectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utili)ate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Botr@rea Encii 7aionale a Moldovei nr.19- din 0-.09./000 , cum ar fi: ordin de plat n valut 7 *ne+a 2!8 D pentru efectuarea decontrilor i reflectarea n eviden a operaiunilor n valut strin> nota de contabilitate : pentru perceperea comisioanelor i a altor pli la efectuarea operaiunilor n valut strin> ordinul de ncasare n valut : pentru ncasrile de numerar n valut strin. Fvidena analitic a mi!loacelor valutare se ine separat n valut strin i n lei pe fiecare valut strin, n funcie de sursele de provenien i direciile de folosire a acestora. Pentru generalizarea informaiei privind e%istena i micarea mi!loacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 2 % "Conturi curente n valut strin#. #n debitul acestui cont se nregistreaz ncasarea mi!loacelor bneti n valut strin, iar n credit D utilizarea lor. 'oldul contului este debitor i reflect suma mi!loacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. #n contul 2 % "Conturi curente n valut strin# se nregistreaz ec ivalentul n lei al sumelor e%primate n valut strin. Pentru recalculare se aplic cursul de sc imb valutar stabilit de E.7.M. la data efecturii operaiunii

respective 5data ncasrii mi!loacelor bneti n valut strin sau a transferrii acestora8. *intre operaiunile reflectate n contul 2 % "Conturi curente n valut strin# menionm, n primul r@nd, operaiunile curente privind procurarea iJsau v@nzarea valutei strine, cumprarea iJsau v@nzarea produselor, mrfurilor i serviciilor contra valut strin, primirea iJsau ac itarea creditelor n valut strin, alte procurri iJsau v@nzri de active pentru care ntreprinderea i asum anga!amente sau se ac it n valut strin. )a procurarea 5v@nzarea8 valutei strine de ctre ntreprindere se ntocmesc urmtoarele formule contabile: la suma valutei strine procurate 5ec ivalentul n lei8: $t 2 % "Conturi curente n valut strin# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional#> la suma valutei strine v@ndute 5ec ivalentul n lei8: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct 2 % "Conturi curente n valut strin#> la suma comisionului pentru serviciile de procurare 5 v@nzare8 a valutei strine: $t .!% "C5eltuieli -enerale i administrative# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional#. #ncasrile de mi!loace bneti n valut strin n cadrul altor operaiuni curente ale ntreprinderii se reflect prin urmtoarele formule contabile: la sumele ncasrilor n vederea ac itrii creanelor: $t 2 % "Conturi curente n valut strin# Ct !% "Creane pe termen lun-# Ct 22! "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale# Ct 22% "Creane pe termen scurt ale prilor le-ate# Ct 22 "*vansuri pe termen scurt acordate# Ct 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# Ct 22/ "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate# Ct 220 "*lte creane pe termen scurt#> la sumele creditelor bancare i mprumuturilor primite: $t 2 % "Conturi curente n valut strin# Ct !! "Credite bancare pe termen lun-# Ct !% "4mprumuturi pe termen lun-# Ct ,!! "Credite bancare pe termen scurt# Ct ,!% "4mprumuturi pe termen scurt#> la sumele mi!loacelor bneti primite sub form de avansuri pe termen scurt i lung: $t 2 % "Conturi curente n valut strin#

Ct 2 "*vansuri pe termen lun- primite# Ct ,2% "*vansuri pe termen scurt primite#> la suma mi!loacelor bneti vrsate n contul valutar din casieria ntreprinderii: $t 2 % "Conturi curente n valut strin# Ct 2 ! "Casa#. Ieirile de mijloace bneti din contul valutar al ntreprinderii se contabili)ea) prin urmtoarele nre-istrri9 $t $t $t $t $t $t $t $t $t Ct la sumele transferate n vederea ac itrii datoriilor financiare i comerciale: !! "Credite bancare pe termen lun-# !% "4mprumuturi pe termen lun-# ,!! "Credite bancare pe termen scurt# ,!% "4mprumuturi pe termen scurt# ,2! "$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale# ,22 "$atorii pe termen scurt fa de prile le-ate# ,2% "*vansuri pe termen scurt primite# ,%. "$atorii fa de fondatori i ali participani# ,%0 "*lte datorii pe termen scurt# 2 % "Conturi curente n valut strin#>

la suma disponibilitilor bneti ridicate n casierie pentru c eltuieli de deplasare n strintate: $t 2 ! "Casa# Ct 2 % "Conturi curente n valut strin#> #nregistrrile n contul 2 % "Conturi curente n valut strin# se efectueaz n baza e%trasului de cont eliberat de banca la care ntreprinderea are desc is contul valutar. #n acest e%tras se indic data, cursul de sc imb valutar stabilit de E.7.M., codul i denumirea valutei strine, soldul la nceputul i sf@ritul zilei, rula!ele debitor i creditor. )a e%trasul de cont se ane%eaz documentele care confirm efectuarea operaiunilor respective. "peraiunile reflectate n debitul i creditul contului 2 % "Conturi curente n valut strin# se nscriu n registrele analitice i sintetice elaborate de sine stttor de fiecare ntreprindere. Astfel de registre servesc pentru ntocmirea ulterioar a ,$portului privind -lu.ul "i#lo$celor bneti) +a urmare a modificrii cursului de sc imb valutar n perioada dintre data efecturii operaiunii n valut strin i data ac itrii acesteia sau data ntocmirii rapoartelor financiare apar diferene de curs valutar. /i-eren$ de curs v$lut$r rezult din reflectarea n contabilitate i rapoartele financiare a aceleiai operaiuni n valut strin la diferite cursuri de sc imb valutar, precum i din recalcularea mi!loacelor bneti, creanelor, capitalului nevrsat i datoriilor n valut strin la data ntocmirii bilanului.

*iferenele de curs valutar pot fi clasificate dup diferite criterii: n funcie de caracterul modificrii cursului de sc imb al valutei strine se disting: a8 di-erene de curs -$vor$bile, b8 di-erene de curs ne-$vor$bile> n funcie de tipul operaiunii n valut strin se evideniaz: $0 di-erene de curs $-erente oper$iunilor curente1 b8 di-erene de curs $-erente oper$iunilor privind -lu.ul de c$pit$l . #n cazul creterii cursului de sc imb al valutei strine fa de valuta naional n posturile de activ ale 2il$nului cont$bil, inclusiv n postul 26 "Conturi curente n valut strin#, se nregistreaz diferenele de curs favorabile, iar la scderea cursului de sc imb al valutei strine fa de valuta naional D diferenele de curs nefavorabile. Modul de determinare, constatare i reflectare n contabilitate a diferenelor de curs valutar n cazul efecturii operaiunilor n valut strin este reglementat de prevederile :3N3C3 2! "Efectele variaiilor cursurilor valutare# ) Astfel, diferenele de curs aferente operaiunilor curente n valut strin se trec la veniturile iJsau c eltuielile perioadei n care au fost constatate. *iferenele de curs valutar favorabile se reflect n contul &22 "'enituri din activitatea financiar# , subcontul &22% "'enituri din diferene de curs valutar#, iar cele nefavorabile D n contul .22 "C5eltuieli ale activitii financiare#, subcontul .22% "C5eltuieli privind diferenele de curs valutar#. *iferenele de curs valutar aferente soldurilor mi!loacelor bneti n contul valutar se reflect n modul urmtor: la suma diferenelor de curs valutar favorabile: $t 2 % "Conturi curente n valut strin# Ct &22 "'enituri din activitatea financiar#, subcontul &22% ;'enituri din diferene de curs valutar#> la suma diferenelor de curs valutar nefavorabile: $t .22 "C5eltuieli ale activitii financiare#, subcontul .22% "C5eltuieli privind diferenele de curs valutar# Ct 2 % "Conturi curente n valut strin#. *iferenele de curs valutar care apar n cadrul operaiunilor n valut strin nu se vor confunda cu veniturile i c eltuielile 5diferenele de sum8 rezultate din procurarea 5v@nzarea8 valutei strine. Astfel, diferenele care apar n cazul procurrii 5v@nzrii8 valutei strine prin intermediul bncii comerciale nu pot fi recunoscute ca diferene de curs valutar, deoarece ele rezult din aplicarea a dou tipuri de curs valutar D curs valutar stabilit de E.7.M. i curs comercial 5de cumprareJv@nzare8 stabilit de banca autorizat. Procurarea 5v@nzarea8 valutei strine se realizeaz la cursul valutar comercial, iar n contabilitate astfel de operaiuni se reflect la cursul valutar al E.7.M.. +a urmare, se formeaz diferena

de sum 5venituri sau c eltuieli8 dintre evaluarea valutei strine respective la cursul stabilit de E.7.M. i cursul bncii autorizate la aceeai dat. Geniturile 5c eltuielile8 respective se reflect n componena altor venituri 5c eltuieli8 operaionale ale ntreprinderii prin urmtoarele nregistrri contabile: la diferena de sum nefavorabil aferent procurrii 5v@nzrii8 valutei strine: $t .! "*lte c5eltuieli operaionale# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional#> la diferena de sum favorabil aferent procurrii 5v@nzrii8 valutei strine: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct &!2 "*lte venituri operaionale#. ' e%aminm un mic e%emplu: *"ldocm, 8.A. a depus o cerere de cumprare a valutei strine % Anexa 16,17,22&, prin care dore1te cumprarea 5515,51 dolari 8;A. +ursul de sc$im0 valuatr este 12,.7 lei pentru 1 dolar 8;A, comision 5,5 9. #n contabilitatea ntreprinderii s&au ntocmit urmtoarele formule contabile: 1.<a suma valutei strine procurate2 5 ==10,01K 1/,:<L9-<0;,-/8 a8 <rocurarea valutei9 )t 229 *Alte crean(e pe termen scurt, +t 2.2 * +onturi curente n valut na(ional, b8 Reflectarea trecerii la cont valutar 9 )t 2.3 * +onturi curente n valut strin, +t 229 *Alte crean(e pe termen scurt, 2.'e lectarea di eren(ei de curs valutar ne avora0il2 )t 722 *+$eltuieli ale activit(ii inanciare, +t 2.3 * +onturi curente n valut strin, 3. <a suma cominsionului ac$itat 0ncii2 5 9-<0;,-/K0,=ML.:.,==8 )t 713 * +$eltuieli #enerale si administrative, +t 2.3 * +onturi curente n valut strin, .:.,== 5lei8 .:.,== 5lei8 ;,.< 5lei8 ;,.< 5lei8 9-<0;,-/ 5lei8 9-<0;,-/ 5lei8 9-<00,:= 5lei8 9-<00,:= 5lei8

Contabilitatea mijloacelor bneti n alte conturi bancare

#n afar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot desc ide la banc i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. #n aceste conturi se ine evidena mi!loacelor bneti at@t n valut naional, c@t i n valut strin alocate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum, carduri bancare. Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat de Re-ulamentul cu privire la transferul de credit nr3%.% din 2!36 3266& i Re-ulamentul privind or-ani)area de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr.=-J11&0/ din //.0=.1;;<, cu modificrile i completrile ulterioare. Acreditivul reprezint ordinul dat bncii comerciale de titularul de cont bancar de a desc ide un cont special la dispoziia beneficiarului, pentru a plti valorile materiale livrate sau serviciile prestate, la prezentarea documentelor ce confirm e%pedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Acreditivul poate fi desc is n valut naional sau strin, n banca pltitorului sau a beneficiarului. Multitudinea condiiilor de funcionare a acreditivului condiioneaz clasificarea acestuia dup diferite criterii: #n funcie de forma !uridic, acreditivul se divizeaz n: revocabil care poate fi modificat sau anulat de banca emitent sau pltitor fr acordul i avizarea beneficiarului> irevocabil care conine clauze privind imposibilitatea modificrii sau anulrii acestuia fr consimm@ntul prilor contractante. #n funcie de gradul de garantare a plii, n literatura de specialitate acreditivul poate fi: acoperit, valoarea cruia este asigurat i de alte instituii bancare> neacoperit, fr garantarea suplimentar a plii de ctre alte instituii bancare. Pe teritoriul Republicii Moldova se utilizeaz numai acreditivul acoperit i irevocabil. Acreditivul este destinat pentru decontrile numai cu un singur beneficiar i nu poate fi readresat. 7u se admite ac itarea acreditivului n numerar. #n Republica Moldova acreditivul se desc ide pe o perioad de /= de zile. $ermenul nc iderii acreditivului desc is pe seama mi!loacelor bugetare nu poate depi limita anului bugetar, adic .1 decembrie. #nc iderea sau suspendarea acreditivului se efectueaz:

a8 la e%pirarea termenului acreditivului> b8 la cererea prilor contractante privind refuzul de utilizare a acreditivului p@n la e%pirarea termenului acestuia. Pentru desc iderea acreditivului pltitorul prezint la banca comercial o cerere de acreditiv n care trebuie indicate: conturile pltitorului, beneficiarului i bncilor participante, perioada valabilitii acreditivului, lista i denumirea documentelor, n baza crora se utilizeaz acreditivul, numrul i data contractului cu privire la efectuarea decontrilor prin acreditiv, denumirea mrfii i serviciilor. *ac una din condiiile menionate lipsete sau nu se ndeplinete ulterior, acreditivul nu se desc ide sau nu se e%ecut. Pltitorul primete de la banc e%trasul de cont i borderoul de utilizare a acreditivului remis de ctre beneficiar prin banca sa. Fvidena analitic a acreditivelor se ine pe tipuri de acreditive, pe bnci la care sunt desc ise acreditivele, pe clieni care beneficiaz de acreditive i valuta n care sunt desc ise acreditivele. In alt cont bancar desc is de ntreprinderi se materializeaz n obinerea unui card bancar. +ardul 0ancar reprezint o baz de date 5informaie8 standardizat, prote!at i individualizat, stocat pe un suport material, fiind utilizat de deintor n modul prevzut n obligaiile reciproce cu emitentul cardului i acceptat de v@nztor n calitate de instrument de plat la procurarea de mrfuri, primirea de servicii, obinerea de numerar i altor servicii. Mi!loacele bneti aflate pe carduri bancare sunt utilizate preponderent de titularii de avans pentru ac itarea serviciilor primite, pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea nemi!locit a documentelor de plat 5de e%emplu, la ac itarea pentru combustibil la staiile de alimentare cu combustibil etc.8. +ardurile pot fi clasificate n baza mai multor criterii: $0 %n -uncie de s-er$ de utili'$re3 carduri locale, aria de utilizare a crora este teritoriul Republicii Moldova, carduri interna(ionale care pot fi utilizate at@t pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste otarele ei 5G6'A, MA'$FR+AR*&FIR"+AR* etc.8> b0 dup -unci$ c$rdurilor b$nc$re3 de de0it, legate direct de conturile bancare ale titularilor de carduri, din care sunt ac itate valoarea bunurilor procurate i serviciilor primite sau sumele n numerar retrase de ctre titulari> de credit, conform crora titularilor le sunt desc ise linii de credit, fapt ce le permite s procure bunuri sau servicii n limita unui plafon stabilit n prealabil. +reditele acordate prin carduri de credit se ramburseaz n modul stabilit n contractul de credit>

 ac$itate anticipat care reprezint cardurile ac itate la o sum determinat, transferat din conturile bancare ale titularilor sau ac itate n numerar> poli unc(ionale care mbin funcii ale cardurilor enumerate mai sus. Pentru primirea cardului bancar fiecare titular depune o cerere, cerere& anc et, procur, n baza crora i se va elibera cardul. )a utilizarea cardurilor bancare, terminalul electronic 5automatul8 elibereaz un bon de plat n dou e%emplare pe suport de rtie care are o structur determinat i este utilizat pentru ntocmirea i prezentarea decontului de avans. *eintorul de card bancar primete la sf@ritul lunii la o dat stabilit sau la cererea titularului e%trase de cont. F%trasele de cont aferente cardurilor internaionale conin informaii at@t n valut strin, c@t i recalculri n lei moldoveneti. F%trasul de cont trebuie s conin urmtoarele date: data tranzaciei> suma tranzaciei> data nregistrrii n debitul sau creditul contului> tipul tranzaciei> numrul c itanei sau alte date care vor permite verificarea nregistrrilor contabile cu a!utorul c itanei> ta%ele reinute pentru utilizarea cardului i a P67&ului> adresa sau numrul de telefon pentru contact i verificri ale erorilor. $itularul cardurilor bancare este obligat s verifice corectitudinea casrii mi!loacelor de pe card de ctre banc, av@nd la baz raportul titularului de avans privind utilizarea mi!loacelor bneti. Fvidena analitic a cardurilor bancare se ine pe tipuri de carduri i pe bnci emitente. Pentru generalizarea informaiei privind e%istena i micarea mi!loacelor bneti n acreditive, n carnete de cecuri cu limit de sum, mi!loacelor pe carduri bancare este destinat contul de activ 2 "Conturi speciale la bnci#. #n debitul acestui cont se reflect ncasarea mi!loacelor bneti n conturile speciale n bnci, iar n credit D utilizarea mi!loacelor bneti. 'oldul este debitor i reprezint suma mi!loacelor bneti neutilizate, nregistrate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum i carduri bancare la sf@ritul perioadei de gestiune. *esc iderea acreditivelor, primirea carnetelor de cecuri cu limit de sum i a cardurilor bancare pot fi efectuate pe seama: - mi!loacelor bneti proprii: $t 2 "Conturi speciale la bnci# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct 2 % "Conturi curente n valut strin#> - creditelor bancare pe termen scurt: $t 2 "Conturi speciale la bnci# Ct ,!! "Credite bancare pe termen scurt#.

*iferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile aferente soldurilor mi!loacelor valutare nregistrate n acreditive, pe carduri bancare se constat corespunztor ca venituri sau c eltuieli ale activitii financiare. Ac itarea facturilor furnizorilor i antreprenorilor pe seama sumelor acreditivelor, mi!loacelor de pe carduri bancare i cu cecuri din carnetele de cecuri cu limit de sum: $t ,2! "$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale# $t ,22 "$atorii pe termen scurt fa de prile le-ate# $t ,%0 "*lte datorii pe termen scurt# $t 2& "*lte datorii pe termen lun- calculate# Ct 2 "Conturi speciale la bnci#. 'oldul neutilizat al acreditivului, carnetului de cecuri cu limit de sum se vireaz n contul curent sau valutar sau la diminuarea datoriei fa de instituia bancar: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# $t 2 % "Conturi curente n valut strin# $t ,!! "Credite bancare pe termen scurt# Ct 2 "Conturi speciale la bnci#. +omisioanele ac itate bncii pentru eliberarea numerarului, carnetelor cu cecuri bneti sau de decontare, valutei strine, pentru administrarea mi!loacelor bneti n conturile bancare constituie c eltuieli ale perioadei i se reflect n felul urmtor: $t .!% "C5eltuieli -enerale i administrative# Ct 2 2 "Conturi curente n valut naional# Ct 2 % "Conturi curente n valut strin#.

Contabilitatea transferurilor n e+pediie i a documentelor bneti

#n procesul desfurrii activitii economico&financiare apare necesitatea de a transfera mi!loacele bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri de numerar n instituiile bancare dup timpul operaional de deservire a clienilor n casele de ncasri serale sau casele cu program prelungit. #n cazul transferurilor sau depunerilor de numerar n afara programului de lucru al instituiilor bancare, n casele de ncasri serale sau prin oficiile potale mi!loacele bneti se nregistreaz n conturile bancare n ziua de lucru urmtoare. *epunerea numerarului la banc n afara programului operativ, dar p@n la finele programului de lucru sau n casele de ncasri serale poate avea loc prin transmiterea nemi!locit a acestuia la casieriile bncii sau prin geni sigilate care se efectueaz prin: delegatul ntreprinderii direct la casieriile bncii> sau colectarea de ctre serviciul de ncasare valori al bncii. &odul de depunere $ nu"er$rului prin geni sigil$te se st$bilete de b$nc %"preun cu clienii respectivi) 4entru $ce$st$ b$nc$ re"ite %ntreprinderii dou geni de %nc$s$tor c$re sunt substituibile1 i$r %ntreprindere$ pre'int dou$ speci"ene $le sigiliului i"pri"$te pe plu"b) 5e$nt$ de %nc$s$tor trebuie s -ie sigil$t1 i$r b$nii din e$ * grup$i pe b$ncnote) 6$ pred$re$ b$nilor l$ b$nc se %ntoc"esc3 dispoziia de plat de cas> borderoul nsoitor. =orderoul nsoitor se ntocmete n trei e%emplare: primul e%emplar se nc ide n geanta de ncasator, celelalte dou e%emplare se nm@neaz casierului sau ncasatorului mpreun cu geanta. Al treilea e%emplar se restituie ntreprinderii de ctre casierul casei de ncasri serale sau ncasator, av@nd semntura ncasatorului i tampila bncii care confirm predarea banilor din cas. Pe partea verso a borderoului nsoitor se indic lista bancnotelor din geant i suma total a ncasrilor predate de ntreprindere. #n cazul c@nd au fost descoperite lipsuri sau surplusuri se ntocmete un proces&verbal care are un caracter indiscutabil. *epunerea numerarului prin intermediul serviciului de ncasare se efectueaz pe baza contractelor nc eiate de ntreprinderi cu instituiile bancare. #ncasatorul bncii, pentru a ridica geanta de ncasator, trebuie s prezinte casierului ntreprinderii legitimaia, cartela sau fia de sosire i s aplice tampila pe al treilea e%emplar al borderoului nsoitor. *rept baz documentar pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor privind transferurile bneti n e%pediie pot servi c itanele avizelor de vrsm@nt

n casieriile bncilor, c itanele oficiului potal, copia borderoului nsoitor al numerarului. Fvidena analitic a transferurilor bneti n e%pediie se ine pe tipuri de transferuri bneti n e%pediie i instituii bancare. Pentru generalizarea informaiei privind e%istena i micarea mi!loacelor bneti n e%pediie, adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau oficiilor potale, transmise ncasatorilor cu scopul nregistrrii ulterioare n contul curent sau n alt cont bancar, este destinat contul de activ 2 , "2ransferuri bneti n e+pediie#. #n debitul acestui cont se reflect suma mi!loacelor bneti n e%pediie, iar n credit D nregistrarea mi!loacelor bneti n conturile bancare. 'oldul este debitor i reprezint e%istena mi!loacelor bneti n e%pediie la sf@ritul perioadei de gestiune destinate nregistrrii n conturile bancare. )a suma numerarului vrsat n casieria oficiului potal, predat ncasatorului sau casieriilor bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii, se ntocmete formula contabil: $t 2 , "2ransferuri bneti n e+pediie# Ct 2 ! "Casa# Ct 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# Ct 220 "*lte creane pe termen scurt#. #nregistrarea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se reflect n felul urmtor: $t 2 2 "Conturi curente n valut naional# $t 2 % "Conturi curente n valut strin# Ct 2 , "2ransferuri bneti n e+pediie#. Pe l@ng mi!loacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele de tratament, biletele de transport ac itate, foile de odi n etc. 4oile procurate de la casele de odi n, sanatorii, foile turistice care se pstreaz n casieria ntreprinderii sunt destinate at@t lucrtorilor ntreprinderii, c@t i v@nzrii terilor. 4oile de odi n pot fi acordate lucrtorilor la valoarea mai !oas dec@t cea de intrare 5cu reduceri8. #ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor care le ac it pe seama mi!loacelor proprii. Fvidena analitic a documentelor bneti se ine pe feluri de documente bneti. Fvidena analitic a foilor de odi n se ine separat ntr&un registru special pe fiecare foaie de odi n, la preul nominal, cu indicarea procentului, sumei reducerii i persoanelor crora li se elibereaz aceste foi. #n contabilitate, pentru generalizarea informaiei privind e%istena i micarea documentelor bneti, este destinat contul de activ 2 & "$ocumente bneti#. #n debitul acestui cont se reflect intrarea documentelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit D ieirea lor. 'oldul acestui cont este debitor i reprezint e%istena documentelor bneti la finele perioadei de gestiune. 6ntrarea documentelor bneti poate fi efectuat din diferite surse. 1. Procurarea documentelor bneti:

$t Ct Ct Ct

$0 prin $c(it$re$ ne"i#locit3 2 & "$ocumente bneti# 2 ! "Casa# 2 2 "Conturi curente n valut naional# 2 % "Conturi curente n valut strin#>

b0 prin inter"ediul titul$rului de $v$ns3 - la primirea avansului spre decontare: $t 2 & "$ocumente bneti# Ct 22. "Creane pe termen scurt ale personalului#> - fr primirea avansului spre decontare: $t 2 & "$ocumente bneti# Ct ,%2 "$atorii fa de personal privind alte operaii#> c0 prin $c(it$re$ ulterio$r3 $t 2 & ;$ocumente bneti# Ct ,%0 "*lte datorii pe termen scurt# Ct ,22 "$atorii pe termen scurt fa de prile le-ate#. /. #nregistrarea plusurilor de documente bneti constatate cu ocazia inventarierii: $t 2 & "$ocumente bneti# Ct &!2 "*lte venituri operaionale#. .. 6ntrarea documentelor bneti n urma sc imbului cu alte active: $t 2 & ;$ocumente bneti# Ct 22% ;Creane pe termen scurt ale prilor le-ate# Ct 220 ;*lte creane pe termen scurt#3 )a eliberarea foilor de odi n personalului la un pre mai mic dec@t cel de procurare 5diferena fiind ac itat pe seama ntreprinderii sau organelor sindicale8 se ntocmesc formulele contabile: la suma ac itat sau spre ac itare de ctre personal pentru foile turistice i de odi n acordate: $t 2 ! "Casa# $t 22. "Creane pe termen scurt ale personalului# Ct &!2 "*lte venituri operaionale#> la valoarea de bilan a documentelor bneti ieite: $t .! "*lte c5eltuieli operaionale# Ct 2 & "$ocumente bneti#.

+onform Codului fiscal, sumele nlesnirilor acordate salariailor de ctre patron sunt considerate ca venitul impozabil al salariatului. Astfel, valoarea de bilan sau diferena dintre valoarea de bilan i valoarea la care se elibereaz foile de odi n i turistice personalului constituie veniturile acestora i sunt adunate la venitul impozabil al salariatului. #n cazul c@nd valoarea foilor turistice i de odi n eliberate personalului se reine din salariu, se ntocmete formula contabil: $t ,%! "$atorii fa de personal privind retribuirea muncii# Ct 22. "Creane pe termen scurt ale personalului#. Itilizarea mrcilor potale, a biletelor de transport se reflect prin formula contabil: $t .!2 "C5eltuieli comerciale# $t .!% "C5eltuieli -enerale i administrative# Ct 2 & "$ocumente bneti#. )a v@nzarea documentelor bneti n afara ntreprinderii se nregistreaz: la preul de v@nzare al documentelor bneti: $t 220 "*lte creane pe termen scurt# Ct &!2 "*lte venituri operaionale#> la valoarea de bilan a documentelor bneti v@ndute: $t .! "*lte c5eltuieli operaionale# Ct 2 & "$ocumente bneti#. Reflectarea documentelor bneti constatate lips cu ocazia inventarierii: $t .! "*lte c5eltuieli operaionale# Ct 2 & "$ocumente bneti#. Fvidena sintetic i analitic a operaiunilor privind transferurile bneti n e%pediie i a documentelor bneti se ine n registrele pentru conturile 2 , "2ransferuri bneti n e+pediie# i 2 & "$ocumente bneti#, care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere, conin informaii privind soldul la nceputul i sf@ritul perioadei de gestiune, micarea n decursul perioadei i se organizeaz pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.

4nc5eiere

Ffectund o analiz amanunit a trasturilor eseniale ce in de contabilitatea mi!loacelor bneti ale ntreprinderii putem formula urmatoarele concluzii: Fvidena mi!loacelor banesti la 'A ( ")*+"M, se efectuiaza n conformitate cu prevederile principalelor acte normative ce reglementeaz acest domeniu. Primirea i eliberarea numerarului din casa ntreprinderii, efectuarea transferurilor din conturile de decontare se consemneaz n documentele stabilite de legislaia n vigoare.

=iblio-rafie
Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Botr@rea Cuvernului Republicii Moldova nr.<9: din /=.11.1;;/ Re-ulamentul privind inventarierea /00: Re-ulamentului privind desc5iderea i nc5iderea conturilor la bncile din Republica Moldova, aprobat prin Botr@rea +onsiliului de Administraie al E.7.M. nr.:1= din .0.1/.1;;; Re-ulamentul cu privire la transferul de credit nr3%.% din 2!36 3266& Re-ulamentul privind desc5iderea i nc5iderea conturilor la bncile din Republica Moldova nr.:1= din .0.1/.1;;; Re-ulamentul privind re-lementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin Botr@rea +onsiliului de Administraie al Encii 7aionale a Moldovei 5proces&verbal nr./ din 1..01.1;;:8 Re-ulamentul cu privire la detaarea an-ajailor ntreprinderilor, instituiilor i or-ani)aiilor din Republica Moldova aprobat prin Botr@rea Cuvernului Republicii Moldova nr.-.9 din /:.09./00/ Re-ulamentul privind re-lementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utili)ate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Botr@rea Encii 7aionale a Moldovei nr.19- din 0-.09./000 Re-ulamentul cu privire la transferul de credit nr3%.% din 2!36 3266& Re-ulamentul privind or-ani)area de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr.=-J11&0/ din //.0=.1;;< :3N3C3 .#Raportul privind flu+ul mijloacelor banesti#,aprobat prin ordinal Ministerului >inantelor al Republicii Moldova nr3!. din 2,3!23!00.? :3N3C3 2!#Efectele variatiilor cursurilor valutare#, aprobat prin ordinal Ministerului >inantelor al Republicii Moldova nr3!& din 2036!3!000?

Comentariile cu privire la aplicarea :3N3C3 .#Raportul privind flu+ul mijloacelor banesti#, aprobat prin ordinal Ministerului >inantelor al Republicii Moldova nr3!& din 2036!3!000?