Suport de Curs Contabilitte-Master

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2013-2014, prof. univ.
dr Iuliana Georgescu

Mastere complementare, anul I zi
CURS NR. 1

CAPITOLUL 1
OBIECTUL I METODA CONTABILIT#&II

Ca disciplin #tiin&ific, contabilitatea are att un obiect propriu ct #i o metod
specific. n timp ce obiectul indic ce studiaz contabilitatea, metoda #i propune s arate
cum #i studiaz contabilitatea obiectul.

1.1. Entit')ile economice - sfer' de ac)iune a contabilit')ii
Conform Legii contabilit&ii republicat
1
, au obliga&ia s organizeze #i s conduc
contabilitate financiar #i, dup caz, contabilitate de gestiune, adaptat la specificul activit&ii
urmtoarele tipuri de entit&i: societ&ile comerciale, societ&ile/companiile na&ionale, regiile
autonome, institutele na&ionale de cercetare-dezvoltare, societ&ile cooperatiste, institu&iile
publice, asocia&iile #i celelalte persoane juridice cu #i fr scop patrimonial. De asemenea, au
obliga&ia s organizeze #i s conduc contabilitate proprie #i subunit&ile fr personalitate
juridic, cu sediul n strintate care apar&in persoanelor men&ionate anterior, cu sediul sau
domiciliul n Romnia, precum #i sediile permanente din Romnia care apar&in altor persoane
juridice cu sediul sau domiciliul n strintate.
Persoanele fizice care desf#oar activit&i productoare de venituri au obliga&ia s
conduc contabilitate simplificat, bazat pe regulile contabilit&ii n partid simpl, potrivit
reglementrilor elaborate n acest sens.
Regiile autonome sunt entit&i n care statul este cel care organizeaz #i conduce
ntreaga activitate. Ele se organizeaz #i func&ioneaz sub dou forme:
regii de interes naional (po#t, telecomunica&ii, industria de armament, industria
energetic, etc), nfiin&area lor fiind decis de guvern;
regii de interes local (servicii de transport n comun, ap, canalizare) sunt
nfiin&ate ca urmare a deciziilor autorit&ilor locale (primrii).
Activitatea regiilor autonome fie c genereaz profituri modeste sau nu realizeaz
profituri, fie c profiturile sunt ob&inute dup o perioad ndelungat, n condi&iile n care
investi&iile sunt substan&iale.
Societ')ile comerciale sunt unit&i patrimoniale cu personalitate juridic create prin
libera voin& #i ini&iativ a investitorilor. Societ&ile comerciale se pot constitui n una din
urmtoarele forme: societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate n
comandit pe ac&iuni, societate pe ac&iuni #i societate cu rspundere limitat
2
.
Societ!ile n nume colectiv (SNC) sunt acelea ale cror obliga&ii sociale sunt garantate
cu patrimoniul social, iar asocia&ii rspund nelimitat #i solidar pentru obliga&iile societ&ii.
Pr&ile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile.
Societ!ile n comandit! simpl! (SCS) sunt acelea n care obliga&iile sociale sunt
garantate cu patrimoniul social, iar asocia&ii se mpart n dou categorii: asocia&i comandita&i
#i asocia&i comanditari. Comandita)ii rspund solidar #i nelimitat pentru obliga&iile sociale,
iar comanditarii rspund numai pn la concuren&a capitalului social subscris. Capitalul

1
*** Legea contabilit&ii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008,
actualizat prin OUG nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art.1,
alin. 1.
2
*** Legea nr. 31/1990 privind societ!ile comerciale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
1066/17.11.2004, modificat #i completat prin Ordonan&a de urgen& a Guvernului nr. 90/2010
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2013-2014, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

social este divizat n pr&i sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr acordul unanim al
acestora.
Societ!ile n comandit! pe aciuni (SCA) au acelea#i caracteristici ca #i societ&ile n
comandit simpl, cu deosebirea c pr&ile comanditarilor sunt separate n ac&iuni ca titluri de
valoare negociabile.
Societ!ile pe aciuni (SA) sunt acelea ale cror obliga&ii sociale sunt garantate cu
patrimoniul social, iar asocia&ii sunt obliga&i s rspund n limita capitalului subscris,
exprimat n ac&iuni. Ac&iunile pot fi transmise liber ter&elor persoane, nefiind necesar o
ncuviin&are din partea celorlal&i ac&ionari.
Societ!ile cu r!spundere limitat! (SRL) sunt acelea ale cror obliga&ii sociale fiind
garantate cu patrimoniul social, iar asocia&ii, n numr limitat, rspund numai n limita
aportului la capital. Pr&ile sociale ale asocia&ilor sunt netransmisibile altor persoane #i nu pot
fi reprezentate prin titluri de valoare negociabile, a#a cum sunt ac&iunile.
Dac pornim de la faptul c societ&ile comerciale se constituie prin asocierea de
persoane #i/sau de capitaluri, putem grupa societ&ile comerciale astfel
3
:
societ')i de persoane, n care includem:
societ!ile n nume colectiv (SNC);
societ!ile n comandit! simpl! (SCS)
societ')i de capitaluri, respectiv:
societ!ile n comandit! pe aciuni (SCA);
societ!ile pe aciuni (SA)
Societ')i mixte, categorie n care include societ!ile cu r!spundere limitat! (SRL)
Constituirea efectiv a societ&ilor comerciale are loc numai dac ntregul capital social
a fost subscris #i fiecare asociat sau ac&ionar a vrsat n numerar sau a depus n natur, dup
caz, cota de aport stabilit de Legea societ&ilor comerciale #i actul constitutiv.
Institu)iile publice se refer la institu&iile de stat create pentru realizarea unor activit&i
social-culturale. Caracteristica esen&ial a institu&iilor bugetare o constituie faptul c
activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure n ntregime autofinan&area, ele fiind
finan&ate de la buget.
Organiza)iile ob*te*ti sunt constituite pe principiul asocierii sau participrii libere #i
desf#oar activit&i politice, social-culturale, religioase, precum #i anumite activit&i
economice. Ele #i acoper cheltuielile de func&ionare din contribu&ia membrilor acestora #i
din unele venituri proprii ob&inute din activit&ile economice. Principalele categorii de
organiza&ii ob#te#ti sunt partidele politice, sindicatele, asocia&iile profesionale, culturale,
societ&ile de caritate, funda&iile.

1.2. Definirea obiectul contabilit')ii
Ca disciplin #tiin&ific independent, contabilitatea are un obiect propriu de studiu.
Cmpul de observare al contabilit&ii l constituie perimetrul unei entit&i economico-sociale
n cadrul creia se desf#oar un ansamblu de activit&i #i procese. Este important s se
cunoasc ce aspecte din via&a unei entit&i #i propune s reflecte contabilitatea. Practic, este
vorba de a preciza care este obiectul contabilit&ii, adic care este materia care se nregistreaz
n contabilitate.
n decursul timpului, s-au formulat numeroase defini&ii ale obiectului contabilit&ii,
fr ca vreuna s se fi bucurat de o adeziune unanim. Cauza o constituie pozi&ia pe ca s-au
situat #i optica adoptat de diferi&i teoreticieni contabili.

3
Feleag, N., Malciu, L., Bunea, '., Bazele contabilit!ii. O abordare european! $i internaional!, Editura
Economic!, Bucure$ti, 2002, p.19.


Totu#i, exist un consens asupra faptului c n contabilitate se nregistreaz!, claseaz!
$i regrupeaz! informaiile referitoare la mi$c!rile de valori avnd ca origine activit!ile
ntreprinderii.
4
#i c informaiile furnizate de contabilitate se refer! la situaia entit!ii,
precum $i la rezultatele acesteia. Controversele din literatura contabil, care se manifest #i
n prezent, se refer la sensul no&iunii de situa&ie, respectiv dac este vorba de situa&ia juridic,
economic, financiar.
5

Concepia juridic! cu privire la obiectul contabilit&ii porne#te de la ipoteza c n sfera
de cunoa#tere a acesteia se cuprind att drepturile #i obliga&iile pecuniare ale unui titular de
patrimoniu, ct #i bunurile economice aflate n proprietatea sa.
Conform acestei concep&ii, contabilitatea elaboreaz #i aplic principii, norme #i
procedee cu ajutorul crora se asigur eviden&a, calculul, analiza #i controlul patrimoniului n
vederea reflectrii situa&iei unit&ii #i furnizrii de informa&ii necesare diferitelor categorii de
utilizatori. Se acord prioritate reflectrii situa&iei #i modificrilor patrimoniului, respectiv
drepturilor #i obliga&iilor ntreprinderii #i apoi realit&ii economice.
Potrivit concepiei economice, obiectul contabilit&ii l constituie ansamblul de utilizri
#i de resurse ale unei unit&i patrimoniale, ansamblu denumit #i capital.
6

Utiliz!rile definesc modul de ntrebuin&are a valorilor n cadrul activit&ilor desf#urate
de o unitate patrimonial. Ele pot fi grupate n utilizri permanente sau stabile (imobilizri),
utilizri temporare sau curente (activele circulante) #i utilizri rezultat, respectiv pierderea
generat de o activitate nerentabil.
Resursele se refer la sursele sau izvoarele de finan&are a valorilor susceptibile de a fi
valorificate ntr-o mprejurare dat. Ele pot fi proprii, atrase sau strine #i resurse rezultat sub
forma profitului realizat din activitatea desf#urat de ntreprindere.
7

Spre deosebire de concep&ia juridic, aceast concep&ie include n sfera de cunoa#tere a
contabilit&ii toate bunurile utilizate n scopuri economice, inclusiv pe cele asupra crora
ntreprinderea nu are drept de proprietate.
n literatura contabil se vorbe#te #i de o concep)ie financiar' cu privire la obiectul
contabilit&ii care are n vedere gruparea activelor dup criteriul lichidit&ii, iar a pasivelor
dup criteriul exigibilit&ii. Este o variant att a concep&iei economice ct #i a celei juridice,
dnd prioritate prezentrii fluxurilor de numerar prin intermediul tabloului fluxurilor de
trezorerie.
Avnd n vedere c scopul contabilit&ii este satisfacerea necesit&ilor informa&ionale ale
diferi&ilor utilizatori, cea mai mare parte a defini&iilor actuale ale obiectului contabilit&ii sunt,
din punct de vedere al concep&iei, mixte de tipul abordare economico-juridic, juridico-
financiar sau chiar juridico-economico-financiar.
Dup o concep)ie economico-juridic', obiectul contabilit!ii este reprezentat de
ansamblul mi$c!rilor de valori exprimabile n bani dintr-un perimetru de mic! sau mare
ntindere, precum $i raporturile economico-juridice care iau na$tere ntre diferite entit!i $i
care genereaz! decont!ri b!ne$ti ntre ele; calculele contabilit!ii reflect! deodat! mi$carea
$i transformarea mijloacelor, precum $i resursele n ordinea de formare $i dup! destinaia n
procesul reproduciei.
8

4
Capron, M, Contabilitatea n perspectiv!, Editura Humanitas, 1994, p.53
5
Oprean, I, Popa, I.,E., Nistor, C., E., Oprean, D., Bazele contabilit!ii. Logica nregistr!rilor contabile.
Aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2002, p.14.
6
Idem., p.22.
7
Oprea, C., Ristea, M., Bazele contabilit!ii, Editura Didactic #i Pedagogic R.A., Bucure#ti, 2003, p. 8.
8
Rusu, D., Bazele contabilit!ii, EDP, Bucure#ti, 1980, pp. 30-31.


1.3. Metoda contabilit')ii

n particular, metoda contabilit&ii indic modul de cercetare, de cunoa#tere a obiectului
#i de realizare a obiectivelor acesteia. Metoda contabilit!ii reprezint! demersul raional de
abordare a obiectului contabilit!ii, pe baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace $i
procedee susceptibile s! ofere o imagine fidel! asupra poziiei financiare $i performanelor
unit!ii patrimoniale.
9

1.3.1 Procedee generale *i specifice metodei contabilit')ii
Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoa#terea,
gestiunea #i controlul activelor, datoriilor #i capitalurilor proprii, precum #i a rezultatelor
ob&inute din activitatea desf#urat trebuie s asigure nregistrarea cronologic #i
sistematic, prelucrarea, publicarea #i pstrarea informa&iilor cu privire la pozi&ia financiar,
performan&a financiar #i fluxurile de trezorerie, att pentru cerin&ele interne ale acestora, ct
#i n rela&iile cu investitorii prezen&i #i poten&iali, creditorii financiari #i comerciali, clien&ii,
institu&iile publice #i al&i utilizatori.
Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea utilizeaz o serie procedee #i
instrumente. n timp ce procedeul reprezint mijlocul folosit pentru a ajunge la un anumit
rezultat, modul de a proceda , instrumentul reprezint unealt, aparat cu ajutorul cruia se
efectueaz o anumit opera&ie
10
.
Procedeele utilizate pentru cunoa#terea obiectului contabilit&ii se pot grupa astfel:
11

procedee comune disciplinelor economice;
procedee specifice metodei contabilit&ii.
ntre procedeele comune disciplinelor economice amintim : documenta&ia, evaluarea,
calcula&ia #i inventarierea.
Documentarea const n identificarea faptelor #i fenomenelor ce urmeaz a face
obiectul reflectrii n contabilitate din documentele care atest desf#urarea acelor fapte #i
fenomene. De altfel, Legea contabilit&ii a statuat obligativitatea fundamentrii #i justificrii
consemnrilor n contabilitate pe baz de documente.
Evaluarea este procedeul prin care toate elementele #i opera&iunile patrimoniale
trebuie s fie reflectate n contabilitate n etalon monetar. Prin evaluare se realizeaz aducerea
la un numitor comun a tuturor elementelor patrimoniale, ceea ce permite gruparea,
sintetizarea #i compararea acestora.
Calculaia este strns legat de evaluare n sensul c elaborarea informa&iilor
referitoare la pozi&ia financiar #i performan&ele ntreprinderii, precum #i a celorlalte
informa&ii pe care trebuie s le furnizeze contabilitatea utilizatorilor presupune utilizarea unor
algoritmi de calcul. Aceste calcule sunt posibile numai n condi&iile n care faptele #i
fenomenele cercetate de contabilitate sunt evaluate.
Inventarierea este procedeul care permite cunoa#terea situa&iei reale a patrimoniului
unei entit&i #i identificarea eventualelor neconcordan&e ntre situa&ia faptic #i cea deja
consemnat n contabilitate.
Dintre procedeele specifice metodei contabilit!ii re&inem : bilan&ul, contul, balan&ele
de verificare etc.
n ceea ce prive#te bilanul trebuie s facem urmtoarea precizare. Se poate vorbi de
dou tipuri de bilan&, #i anume de un bilan didactic sau de situaie #i de bilan&ul ce constituie

9
Horomnea, E., Bazele contabilit!ii. Concepte, aplicaii, lexicon, Editura Sedcom Libris, Ia#i, 2003, p.62.
10
***Dic&ionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei RSR, Bucure#ti, 1975, p. 747, 432.
11
Oprean, I., Nistor, E.,C., Popa, I., E., Oprean, D., Op. cit., p.81.


component a situa&iilor financiare anuale
. Acest bilan& didactic cuprinde dou pr&i: activ #i

pasiv. El asigur, prin modul cum este conceput, dubla reflectare a materiei contabile,
respectiv a valorilor ce compun averea unei entit&i economico-sociale. Noiunea de mijloace
se refer la materia contabil privit sub aspectul existen&ei, iar noiunea de resurse se refer
la aceea#i materie contabil privit din punctul de vedere al provenien&ei sau destina&iei. n
cadrul a#a-numitului bilan& didactic, elementele de mijloace figureaz n acea parte numit
activ, iar elementele de resurse figureaz n cealalt parte numit pasiv. A#a cum vom arta
ntr-un alt subcapitol, activul nu cuprinde, ns, numai mijloace, dup cum pasivul nu
cuprinde numai resurse.
O cunoa#tere a materiei contabile numai prin intermediul bilan&ului nu satisface toate
necesit&ile utilizatorilor interni sau externi de informa&ie contabil. n unele situa&ii, aceste
nevoi vizeaz anumite elemente patrimoniale de mijloace sau de resurse, cunoa#terea situa&iei
#i evolu&iei acestora condi&ionnd luarea unor decizii. Aceast problem este rezolvat de
utilizarea contului ca mijloc de cunoa#tere. Prin planurile generale de conturi au fost fixate
conturi care s reflecte situa&ia #i modificrile suferite de toate elementele (inclusiv cele
extrapatrimoniale adic valori care nu apar&in patrimoniului) care fac obiect de studiu pentru
contabilitate. Totalitatea conturilor utilizate n contabilitate n scopul cunoa#terii obiectului
su de studiu formeaz sistemul conturilor. Cea mai mare parte a conturilor func&ioneaz dup
principiul dublei nregistrri.
Informa&iile furnizate de conturi trebuie s fie puse la dispozi&ia utilizatorilor (care nu
au ntotdeauna pregtire contabil) ntr-o form accesibil, ceea ce presupune o serie de
prelucrri n urma crora se ob&in sinteze contabile. Unele dintre acestea se ob&in prin
prelucrarea datelor furnizate de toate conturile, iar altele prin prelucrarea datelor furnizate de
o parte de conturi. O sintez contabil reprezentativ din prima categorie o constituie balana
de verificare care, practic, realizeaz legtura dintre cont #i bilan&ul care constituie
component a situa&iilor financiare anuale. Prin intermediul balan&ei de verificare sunt
centralizate informa&iile referitoare la situa&ia #i modificrile tuturor elementele patrimoniale,
existnd posibilitatea de a exercita un control asupra prelucrrii datelor n contabilitate.
Bilan&ul - ca sintez contabil - este procedeul care ncheie un ciclu de nregistrri
contabile dintr-o perioad de gestiune (semestru sau an) #i, pe baza informa&iilor pe care le
con&ine, demareaz un nou ciclu de prelucrare a datelor n contabilitate.
12

ntre cele dou categorii de procedee utilizate de contabilitate se constat o
interdependen& #i condi&ionare reciproc.

1.3.2 Bilan)ul mijloc de reprezentare a patrimoniului

A#a cum prevede Legea contabilit&ii, informa&iile furnizate de contabilitate trebuie s
se refere, ntre altele, #i la pozi&ia financiar a ntreprinderii. Acest aspect este pus n eviden&
de procedeul specific contabilit&ii numit bilan&.
Termenul de bilan& #i are originea n latinescul bilancia avnd n&elesul cu dou
talere. Indiferent de explica&ia dat etimologiei cuvntului, cei mai mul&i autori atribuie
no&iunii de bilan& n&elesul de balan& cu dou talere (pr&i) aflate n echilibru permanent.

1.3.2.1 Conceptele de activ, pasiv, datorii *i capitaluri
Bilan&ul, considerat ca un cntar al averii sau un tablou al situa&iei patrimoniului,
prezint n etalon monetar bunurile economice n corela&ie cu sursele lor de finan&are, precum
#i rezultatul ob&inut.

Se pot ntocmi #i situa&ii financiare la sfr#itul semestrului.

12
Oprean, I., Nistor, E.,C., Popa, I., E., Oprean, D., Op. cit., p.83.


Dac ne referim la bilan&ul de situa&ie (bilan&ul didactic), el cuprinde dou pr&i: activul
#i pasivul. Activul este partea bilan&ului n care valorile ce compun averea unei entit&i
economico-sociale sunt reflectate din punctul de vedere al existen&ei, fiind denumite mijloace.
n structura mijloacelor se cuprinde #i pierderea nregistrat ca urmare a faptului c
cheltuielile efectuate sunt mai mari dect veniturile realizate din activitatea ntreprinderii.
Pasivul este partea bilan&ului n care aceea#i materie contabil este reflectat din punctul de
vedere al surselor de finan&are, care sunt denumite #i resurse. n mod corespunztor, n
structura resurselor se cuprinde #i profitul rezultat ca diferen& ntre veniturile realizate (mai
mari) #i cheltuielile efectuate (mai mici). La nivelul bilan&ului se stabile#te echilibrul :

Conceptele de activ #i pasiv, care servesc la modelarea situa&iei averii sub form de
bilan&, pot fi interpretate din diferite puncte de vedere: juridic, economic, financiar.
13

A#a cum am men&ionat anterior, obiectul contabilit&ii este reflectat din cele dou
puncte de vedere: sub aspect de existen&, pentru care se utilizeaz termenul de mijloace #i
sub aspectul provenien&ei sau destina&iei, pentru care se folose#te termenul de resurse. Fiind
vorba de aceea#i substan& reflectat din puncte de vedere distincte este firesc s avem
echilibrul:
MIJLOACE = RESURSE
Dar, pentru c evaluarea materiei contabile ca mijloace se face independent de
evaluarea materiei contabile ca resurse, pentru pstrarea echilibrului intervin posturile
rectificative care au, deci, o misiune de rectificare indirect. Astfel, atunci cnd :
MIJLOACE < RESURSE
intervin posturile rectificative asupra resurselor, astfel c echilibrul este dat de rela&ia:
MIJLOACE + Posturi rectificative asupra resurselor = RESURSE
n situa&ia invers, cnd:
MIJLOACE > RESURSE
intervin posturile rectificative asupra mijloacelor, astfel c echilibrul este stabilit
conform rela&iei:
MIJLOACE = RESURSE + Posturi rectificative asupra mijloacelor.
Bilanul este acel calcul de sintez al contabilit&ii care prezint la un moment dat,
exprimat n bani, situa&ia economico-financiar a unui perimetru contabil punnd fa& n fa&
activul cu pasivul.
14

Activul este, deci, acea parte a bilan&ului n care sunt reflectate mijloacele #i posturile
rectificative asupra resurselor (posturi rectificative de activ contra pasiv). Pasivul este partea
bilan&ului n care sunt reflectate resursele #i posturile rectificative asupra mijloacelor (posturi
rectificative de pasiv contra activ).
)innd seama de structura activului #i respectiv a pasivului, aceast egalitate devine:

MIJLOACE +
Posturi rectificative
asupra resurselor
= RESURSE +
Posturi rectificative
asupra mijloacelor
Posturile rectificative de activ contra pasiv sunt posturi care permit regularizri asupra
resurselor atunci cnd acestea sunt lsate, n mod deliberat, s figureze n pasiv la un nivel
mai mare dect cel real. Asemenea posturi sunt:
Repartizarea profitului care rectific resursa Profit;
Prime privind rambursarea obligaiunilor care rectific resursa mprumuturi din
emisiuni de obliga&iuni.

13
Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilit&ii, Editura Didactic #i Pedagogic R.A., Bucure#ti, 2003, p.55.
14
Petri#, R., Bazele contabilit!ii, Editura Gorun, Ia#i, 2002, p. 32.
ACTIV= PASIV


n mod analog, posturile rectificative asupra mijloacelor sunt posturi care permit
regularizri asupra mijloacelor atunci cnd acestea sunt lsate, n mod deliberat, s figureze n
activ la un nivel mai mare dect cel real. Asemenea posturi sunt:
Amortiz!ri privind imobiliz!rile (necorporale #i corporale) care rectific mijloacele
imobilizate (necorporale #i corporale) amortizabile;
Ajust!ri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobiliz!rilor care
rectific mijloacele imobilizate (necorporale, corporale #i financiare);
Ajust!ri pentru deprecierea stocurilor $i produciei n curs de execuie care
rectific mijloacele de natura stocurilor #i produc&iei n curs de execu&ie;
Ajust!ri pentru deprecierea creanelor care rectific mijloacele circulante n
decontare (crean&ele);
Ajust!ri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie care rectific
mijloacele de natura investi&iilor financiare pe termen scurt;
Diferene de pre la m!rfuri (cnd reflect adaosul comercial) care rectific
mijlocul Mrfuri (atunci cnd evaluarea mrfurilor se face la pre&ul cu amnuntul).
Conform legii, contabilitatea ca activitate specializat! n m!surarea, evaluarea,
cunoa$terea, gestiunea $i controlul activelor, datoriilor $i capitalurilor proprii, precum $i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice $i fizice care au obliga&ia s
organizeze #i s conduc contabilitate proprie trebuie s! asigure nregistrarea cronologic! $i
sistematic!, prelucrarea, publicarea $i p!strarea informaiilor cu privire la poziia
financiar!, performana financiar! $i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct $i n relaiile cu investitorii prezeni $i poteniali, creditorii financiari $i
comerciali, clienii, instituiile publice $i ali utilizatori
15
. Din defini&ia dat desprindem
concluzia c la nivelul unei entit&i economice identificabile, indicatorii care dau na#tere
ecua&iei bilan&iere de echilibru sunt: activele, datoriile $i capitalurile proprii. O ntreprindere
poate fi privit prin prisma egalit&ii
16
:

Resurse economice
(Mijloace)
Capitaluri
(Drepturi)
Capitalurile pot fi ale proprietarilor #i/sau ale unor creditori, astfel c egalitatea
bilan&ier devine:
Resurse
economice
=
Capitalurile
creditorilor
+
Capitalurile
proprietarilor
n contabilitate, pentru resursele economice se folose#te termenul de Active, iar pentru
capitalurile creditorilor, cel de Datorii. nlocuind ace#ti termeni, egalitatea va deveni:
Active = Datorii + Capitaluri proprii
Aceast egalitate bilan&ier ofer mai multe informa&ii dect simpla egalitate: Activ =
Pasiv. n plus, termenul de Pasiv este folosit pentru a desemna numai datoriile, nu #i
capitalurile proprii. 'i reglementrile na&ionale armonizate admit aceast variant. Pentru
argumentarea acestei afirma&ii, vom defini conceptele anterior precizate.
Un activreprezint o resurs! controlat! de c!tre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se a$teapt! s! genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un
activ este recunoscut n contabilitate $i prezentat n bilan atunci cnd este probabil!
realizarea unui beneficiu economic viitor de c!tre entitate $i activul are un cost sau o valoare
care poate fi evaluat(!) n mod credibil.

15
*** Legea contabilit!ii nr. 82/24.12.1991, republicat n M.O. Partea I, nr. 454 /2008, actualizat prin OUG
nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art.2, al.(1)
16
Needles Jr., B.E., Anderson, H.R., Caldwell, J.C., Principiile de baz! ale contabilit!ii, edi&ia a cincea
(traducere), Editura Arc, Chi#inu, 2000 (dup edi&ia din 1993 a versiunii americane), p.15.


O datoriereprezint o obligaie actual! a entit!ii ce decurge din evenimente trecute $i
prin decontarea c!reia se a$teapt! s! rezulte o ie$ire de resurse care ncorporeaz! beneficii
economice. O datorie este recunoscut! n contabilitate $i prezentat! n bilanatunci cnd este
probabil c! o ie$ire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea
unei obligaii prezente $i cnd valoarea la care se va realiza aceast! decontare poate fi
evaluat! n mod credibil.
Capitalul propriu constituie interesul rezidual al acionarilor n activele unei entit!i
dup! deducerea tuturor datoriilor sale.
Defini&ia contabilit&ii face trimitere #i la rezultatele ob&inute ca urmare a administrrii
unei afaceri. Capitalul propriu este influen&at att de investi&iile #i retragerile proprietarilor,
ct #i de opera&iunile care genereaz venituri sau cheltuieli cu impact direct asupra acestuia.
Veniturile constituie cre#teri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau cre#teri ale activelor ori reduceri ale datoriilor,
care se concretizeaz n cre#teri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribu&ii ale ac&ionarilor
17
.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ie#iri sau scderi ale valorii activelor ori cre#teri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre ac&ionari
18.
1.3.2.3. Principiile *i conven)ii contabile
Metoda contabilit&ii se bazeaz, ntre altele, #i pe o serie de principii generale #i
normative privind modul cum trebuie studiat obiectul. Ne propunem s prezentm n
continuare numai principiile contabile prevzute explicit n reglementrile contabile romne#ti
(aprobate prin OMFP nr. 3055/2009). Astfel, elementele prezentate n situa&iile financiare
anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilit&ii de
angajamente. Astfel, efectele tranzac&iilor #i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzac&iile #i evenimentele se produc (#i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este
ncasat sau pltit) #i sunt nregistrate n contabilitate #i raportate n situa&iile financiare ale
perioadelor aferente. Veniturile #i cheltuielile care rezult direct #i concomitent din aceea#i
tranzac&ie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile #i
veniturile aferente, cu eviden&ierea distinct a acestor venituri #i cheltuieli.
1. Principiul continuit!ii activit!ii. Trebuie s se prezume c entitatea #i
desf#oar activitatea pe baza principiului continuit&ii activit&ii. Acest principiu presupune
c entitatea #i continu n mod normal func&ionarea, fr a intra n stare de lichidare sau
reducere semnificativ a activit&ii. O entitate nu va ntocmi situa&iile financiare anuale pe
baza continuit&ii activit&ii dac organele de conducere stabilesc dup data bilan&ului fie c
inten&ioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio
alt variant realist n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare #i a pozi&iei
financiare, ulterior datei bilan&ului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind
continuitatea activit&ii este nc adecvat.
Dac administratorii unei entit&i au luat cuno#tin& de unele elemente de nesiguran&
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-#i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.
2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate
n mod consecvent de la un exerci&iu financiar la altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

17
***O.M.F.P. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglement!rilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 34, alin (2) .
18
Idem.


a) ini&iativa entit&ii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la
situa&iile financiare anuale;
b) o decizie a unei autorit&i competente #i care se impune entit&ii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
men&ionat n acestea.
Modificarea de politic contabil la ini&iativa entit&ii poate fi determinat de:
modificare excep&ional intervenit n situa&ia entit&ii sau n contextul economico-
financiar n care aceasta #i desf#oar activitatea;
ob&inerea unor informa&ii credibile #i mai relevante.
Exemple de situa&ii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
admiterea la tranzac&ionare pe o pia& reglementat a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale entit&ii sau retragerea lor de la tranzac&ionare;
schimbarea ac&ionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode
asigur furnizarea unor informa&ii mai fidele;
fuziuni #i opera&iuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se
impune armonizarea politicilor contabile ale societ&ii absorbite cu cele ale
societ&ii absorbante etc.
Schimbarea conductorilor entit&ii nu justific modificarea politicilor contabile.
3. Principiul prudenei. La ntocmirea situa&iilor financiare anuale, evaluarea
trebuie fcut pe o baz prudent #i, n special:
a) n contul de profit #i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilan&ului;
b) trebuie s se &in cont de toate datoriile aprute n cursul exerci&iului financiar
curent sau al unui exerci&iu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilan&ului #i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se &in cont de toate datoriile previzibile #i pierderile poten&iale aprute n
cursul exerci&iului financiar curent sau al unui exerci&iu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilan&ului #i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute
n vedere #i eventualele provizioane, precum #i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se &in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerci&iului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit #i pierdere.
Ca urmare, activele #i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile #i
cheltuielile, subevaluate. Totu#i, exercitarea pruden&ei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situa&iile financiare nu ar mai
fi neutre #i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
4. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se &in cont de veniturile
#i cheltuielile aferente exerci&iului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data
pl&ii cheltuielilor.
Astfel, se vor eviden&ia n conturile de venituri #i crean&ele pentru care nu a fost
ntocmit nc factura (contul 418 Clien&i - facturi de ntocmit), respectiv n conturile de
cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori -
facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize
de nso&ire a mrfii, situa&ii de lucrri etc.)
5. Principiul evalu!rii separate a elementelor de activ $i de datorii.
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.


6. Principiul intangibilit!ii. Bilan&ul de deschidere pentru fiecare exerci&iu financiar
trebuie s corespund cu bilan&ul de nchidere al exerci&iului financiar precedent.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare,
ncepnd cu exerci&iul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui
exerci&iu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui
exerci&iu financiar.
n cazul modificrii politicilor contabile #i corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu va fi modificat bilan&ul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe
seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerci&iilor financiare precedente,
nu se consider nclcare a principiului intangibilit&ii.
7. Principiul necompens!rii. Orice compensare ntre elementele de activ #i
de datorii sau ntre elementele de venituri #i cheltuieli este interzis.
Toate crean&ele #i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative. Eventualele compensri ntre crean&e #i datorii fa& de aceea#i entitate
efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea
veniturilor #i cheltuielilor corespunztoare. n cazul schimbului de active, n contabilitate se
eviden&iaz distinct opera&iunea de vnzare/scoatere din eviden& #i cea de cumprare/intrare
n eviden&, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si
cheltuielilor aferente opera&iunilor. Tratamentul contabil este similar #i n cazul prestrilor
reciproce de servicii.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din
cadrul elementelor din bilan& #i contul de profit #i pierdere se face &innd seama de fondul
economic al tranzac&iei sau al opera&iunii raportate, #i nu numai de forma juridic a acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate #i prezentarea fidel
a opera&iunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden& drepturile #i obliga&iile, precum #i riscurile asociate acestor opera&iuni.
9. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan& #i de cont de
profit #i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condi&ia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
n afara acestor principii prevzute expres de reglementrile contabile, n practic sunt
aplicate #i alte principii numite, n unele lucrri, #i conven&ii. Dintre acestea re&inem convenia
costului istoric, conform creia toate activele #i pasivele figureaz n contabilitate, de la
intrarea n patrimoniu #i pn la ie#ire la costul de origine, denumit cost istoric, consemnat n
documentele justificative.
1.3.2.4. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale
n sfera de cuprindere a obiectului contabilit&ii se cuprind numai acele elemente
patrimoniale care pot fi cuantificate #i exprimate n etalon monetar.
Evaluarea reprezint! un procedeu al metodei contabilit!ii care const! n cuantificarea
$i exprimarea valoric!, n etalon monetar a existenei, mi$c!rii $i transform!rii patrimoniului
economic pentru a-l reflecta n contabilitate.
19

n conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009, evaluarea elementelor patrimoniale se
realizeaz n urmtoarele momente #i dup urmtoarele reguli:
20

19
Oprean I., #.a., Bazele contabilit!ii agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1998, p.108.
20
*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglement!rilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie
2009, sec&iunea 8.


a) la data intr'rii n entitate, bunurile se evalueaz #i se nregistreaz n contabilitate
la valoarea de intrarea, denumit valoare contabil!, care se stabile#te astfel:
bunurile procurate cu titlul onerosla cost de achiziie;
bunurile produse de unitatela cost de producie;
bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit n
urma evalurii;
bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea just!.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde pre&ul de cumprare, taxele de import #i alte
taxe (cu excep&ia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autorit&ile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare #i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizi&iei
bunurilor respective.
n costul de achizi&ie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile
cu ob&inerea de autoriza&ii #i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor
respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor #i nscrise pe factura de achizi&ie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achizi&ie al bunurilor.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achizi&ie a materiilor prime #i
materialelor consumabile #i cheltuielile de produc&ie direct atribuibile bunului. Costul de
produc&ie sau de prelucrare al stocurilor, precum #i costul de produc&ie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produc&iei, #i anume: materiale directe, energie consumat
n scopuri tehnologice, manoper direct #i alte cheltuieli directe de produc&ie, costul
proiectrii produselor, precum #i cota cheltuielilor indirecte de produc&ie alocat n mod
ra&ional ca fiind legat de fabrica&ia acestora.
Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achizi&iei, construc&iei sau produc&iei
unui activ cu ciclu lung de fabrica&ie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n
costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finan&area achizi&iei,
construc&iei sau produc&iei de active cu ciclu lung de fabrica&ie, precum #i comisioanele
aferente acestor mprumuturi contractate.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera #i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum #i regiile corespunztoare. n costul de produc&ie poate fi inclus o
propor&ie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care
acestea sunt legate de perioada de produc&ie.
Prin valoare just! se n&elege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pr&i aflate n cuno#tin& de cauz, n cadrul unei tranzac&ii cu pre&ul determinat
obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden& de pe pia&,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioni#ti califica&i n evaluare. n situa&ia n care
nu exist date pe pia& privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor #i a
frecven&ei reduse a tranzac&iilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate,
de regul, de ctre profesioni#ti n evaluare
Crean&ele #i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal!.
b) Evaluarea la inventar *i prezentarea elementelor n bilan)
n scopul ntocmirii situa&iilor financiare anuale, entit&ile trebuie s procedeze la
inventarierea #i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor #i capitalurilor proprii. n
situa&iile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor #i capitalurilor proprii se
reflect #i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul pruden&ei, potrivit
cruia se va &ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de



valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferen&ele constatate n
minus ntre valoarea de inventar #i valoarea contabil se eviden&iaz distinct n contabilitate,
n conturi de ajustri, aceste elemente men&inndu-se la valoarea lor de intrare. Corectarea
valorii imobilizrilor necorporale #i corporale #i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se
efectueaz, n func&ie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere
reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai pu&in ajustrile
pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile
fr mi#care. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea
unei ajustri pentru depreciere. Prin valoare realizabil net a stocurilor se n&elege pre&ul de
vnzare estimat care ar putea fi ob&inut pe parcursul desf#urrii normale a activit&ii, minus
costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, #i costurile estimate
necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a crean&elor #i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat. Diferen&ele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere #i valoarea contabil a crean&elor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea crean&elor. Pentru crean&ele incerte se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare. Evaluarea la bilan& a crean&elor #i a datoriilor exprimate n valut #i a
celor cu decontare n lei n func&ie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Na&ional a Romniei, valabil la data ncheierii exerci&iului financiar. n
scopul prezentrii n bilan&, valoarea crean&elor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile
pentru pierdere de valoare.
Disponibilit&ile bne#ti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garan&ie,
acreditivele, ipotecile, precum #i alte valori aflate n casieria unit&ilor se prezint n bilan& n
conformitate cu prevederile legale. Disponibilit&ile bne#ti #i alte valori similare n valut se
evalueaz n bilan& la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Na&ional a Romniei,
valabil la data ncheierii exerci&iului financiar.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferen&ele constatate n plus ntre valoarea de
inventar #i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii. Capitalurile proprii rmn eviden&iate la valorile din contabilitate.
La fiecare dat a bilan&ului elementele monetare exprimate n valut (disponibilit&i #i
alte elemente asimilate) trebuie evaluate #i prezentate n situa&iile financiare anuale utiliznd
cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Na&ional a Romniei #i valabil la data
ncheierii exerci&iului financiar.
c) la data ie*irii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz #i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau
valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzac&ionare pe o pia&
reglementat). Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden& la data constatrii
lipsei acestora. La scoaterea din eviden& a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
1.3.2.5. Tipuri de influen)e ale opera)iunilor asupra bilan)ului
A#a cum am artat, bilan&ul este un tablou care prezint la un moment dat situa&ia
patrimoniului (pozi&ia financiar) a unei entit&i economico-sociale prin punerea fa& n fa&
a activului cu pasivul, cele dou pr&i fiind n echilibru permanent. Activitatea unit&ii
patrimoniale presupune opera&iuni economice #i financiare care modific situa&ia la un


moment dat reflectat cu ajutorul bilan&ului. Dat fiind diversitatea opera&iunilor ce au loc
ntr-un perimetru contabil, se impune o cercetare a acestora dup influen&a pe care o pot
avea asupra bilan&ului. Se ajunge astfel la gruparea opera&iunilor n:
a) operaiuni singulare;
b) grupuri de operaiuni inseparabile.
Opera)iuni singulare sunt acelea n urma crora se modific doar dou elemente ale
bilan&ului producnd fie mi#cri permutative (care produc modificri fie numai n structura
activului, fie numai n structura pasivului fr s modifice totalul), fie mi#cri opuse (care
modific totalul activului #i al pasivului). Principalele tipuri de opera&iuni singulare sunt:
(1) Opera)iuni singulare generatoare de mi*c'ri permutative n activ.
Silogismul: Dac un element de activ spore#te #i pasivul rmne neschimbat atunci un
alt element de activ se reduce n aceea#i msur. Echilibrul bilan&ier se pstreaz conform
rela&iei:
A + x x = P
(2) Opera)iuni singulare generatoare de mi*c'ri permutative n pasiv
Echilibrul bilan&ier este dat de rela&ia:
A = P + x - x
(3) Opera)iuni singulare generatoare de mi*c'ri opuse de sporire.
A + x = P + x
(4) Opera)iuni singulare generatoare de mi*c'ri opuse de reducere
A - x = P - x
Prin combinarea inseparabil a unei mi#cri permutative cu o mi#care opus se ob&in
grupuri de opera&iuni inseparabile. Sunt posibile patru astfel de tipuri de combina&ii:
(5) Grup de opera)ii economice inseparabile generator de mi*care permutativ' n
activ *i mi*care opus' de sporire.
Silogismul: Dac un element de activ spore#te cu mai mult dect se reduce un alt
element de activ, atunci un element de pasiv spore#te.
Fcnd urmtoarele nota&ii:
A activul;
P pasivul;
X mrimea cu care se modific elementul inseparabil;
x mrimea sporirii din celelalte elemente de activ sau de pasiv;
x mrimea reducerii din celelalte elemente de activ sau de pasiv.
A + X x = P + x
activ *i mi*care opus' de reducere.
A X + x = P x
pasiv *i mi*care opus' de sporire.
A + x = P + X x
pasiv *i mi*care opus' de reducere.
A x = P X + x


Pentru exemplificarea tipurilor de influen&e ale opera&iunilor asupra bilan&ului s
considerm c la nceputul unei perioade de gestiune situa&ia economico-financiar a unei
societ&i comerciale se prezint astfel:

Activ Bilan& ini&ial Pasiv
Nr.
crt.
Denumirea postului Sume
Nr.
crt.
1.
2.

3.
4.

5.
6.
7.
8.
9.
10.
Construc&ii
Instala&ii tehnice, mijloace de
transport, animale #i planta&ii
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clien&i
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
Avansuri de trezorerie
180.000

220.000
19.000

20.000
300.000
20.000
50.000
81.000
20.000
10.000
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
9.

10.
Capital subscris vrsat
Rezerve
Profit #i pierdere
Amortizarea construc&iilor
Amortizarea instala&iilor,
mijloacelor de transport, animalelor
#i planta&iilor
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Personal-salarii datorate
Contribu&ia unit&ii la asigurrile
sociale
Contribu&ia unit&ii la fondul de
#omaj
620.000
50.000
41.000
15.000

25.000
69.400
40.000
40.000

18.000

1.600
TOTAL ACTIV 920.000 TOTAL PASIV 920.000
n cursul perioadei curente considerm c au avut loc urmtoarele opera&iuni
economice:
1. Operaiune generatoare de mi$care permutativ! n activ. Conform extrasului de cont
se ncaseaz de la un client "A" suma de 40.000 lei.
Analiza operaiunii. n urma acestei opera&iuni economice singulare elementul de activ
"Conturi la b!nci n lei" spore#te cu 40.000lei, concomitent ce reducerea elementului de activ
"Clieni" cu aceea#i sum (vezi Bilanul nr.1).
Activ Bilan&ul nr. 1 Pasiv
Nr.
crt.
Nr.
crt.
1.
2.

3.
4.

5.
6.
7.
8.

9.
10.
Construc&ii
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni (50.000-40.000)
Conturi la b!nci n lei (81.000+
40.000)
Casa n lei
180.000

220.000
19.000

20.000
300.000
20.000
10.000

121.000
20.000
10.000
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
9.

10.
Rezerve
Profit sau pierdere
Amortizarea instala&iilor, mijloacelor
de transport, animalelor #i planta&iilor
Furnizori
sociale
#omaj
620.000
50.000
41.000
15.000

25.000
69.400
40.000
40.000

18.000

1.600
920.000+ 40.000- 40.000= 920.000
Opera&iunea economic se ncadreaz n tipul de egalitate bilan&ier: A + x - x = P

2. Operaiune generatoare de mi$care permutativ! de pasiv. Conform statului de plat
se nregistreaz ajutoare materiale datorate salaria&ilor n valoare de 5.000 lei, care se re&in din
contribu&ia la asigurrile sociale.
Analiza operaiunii. n urma acestei opera&iuni economice singulare elementul de pasiv
"Contribuia unit!ii la asigur!rile sociale" se reduce cu 5.000 lei, concomitent cu sporirea


elementului de pasiv "Personal - ajutoare materiale datorate" cu aceea#i sum (vezi Bilanul
nr.2).

Nr.
crt.
Nr.
crt.
1.
2.

3.
4.

5.
6.
7.
8.
9.
10.
Construc&ii
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clien&i
Casa n lei
180.000

220.000
19.000

20.000
300.000
20.000
10.000
121.000
20.000
10.000
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
9.

10.

11.
Rezerve
Profit sau pierdere
Furnizori
Contribuia unit!ii la asigur!rile
sociale (18.000-5.000)
#omaj
Personal-ajutoare materiale
datorate (0+5.000)
620.000
50.000
41.000
15.000

25.000
69.400
40.000
40.000

13.000

1.600

5.000
920.000= 920.000+ 5.000 5.000
Opera&iunea economic se ncadreaz n tipul de egalitate bilan&ier: A = P + x - x
3. Operaiune generatoare de mi$care opus! de sporire. Conform facturii nr. 857231
din data de 13.03.200N se nregistreaz recep&ionarea unor materiale consumabile n valoare
de 4.000 lei de la un furnizor nepltitor de TVA.
"Materiale consumabile" spore#te cu 4.000 lei, concomitent cu sporirea elementului de pasiv
"Furnizori" cu aceea#i sum (vezi Bilanul nr.3).
Nr.
crt.
Nr.
crt.
1.
2.

3.

4.

5.
6.
7.
8.
9.
10.
Construc&ii
(19.000+4.000)
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clien&i
Casa n lei
180.000

220.000

23.000

20.000
300.000
20.000
10.000
121.000
20.000
10.000
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
9.

10.

11.
Rezerve
Profit sau pierdere
Furnizori (69.400+4.000)
sociale
#omaj
Personal-ajutoare materiale datorate
620.000
50.000
41.000
15.000

25.000
73.400
40.000
40.000

13.000

1.600
5.000
920.000+ 4.000= 920.000+ 4.000
Opera&iunea se ncadreaz n tipul de egalitate bilan&ier:A + x = P + x
4. Operaiune generatoare de mi$care opus! de reducere. Conform extrasului de cont
din data de 20.03.200N se nregistreaz plata unei facturi emise de un furnizor de imobilizri,
n valoare de 40.000lei.
"Conturi la b!nci n lei" se reduce cu 40.000.000 lei, concomitent cu reducerea elementului
de pasiv "Furnizori de imobiliz!ri" cu aceea#i sum (vezi Bilanul nr.4).


Nr.
crt.
Nr.
crt.
1.
2.

3.
4.

5.
6.
7.
8.

9.
10.
Construc&ii
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clien&i
Conturi la b!nci n lei (121.000-
40.000)
Casa n lei
180.000

220.000
23.000

20.000
300.000
20.000
10.000

81.000
20.000
10.000
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.

8.
9.

10.

11.
Rezerve
Profit sau pierdere
Furnizori
Furnizori de imobiliz!ri (40.000-
40.000)
sociale
#omaj
Personal-ajutoare materiale datorate
620.000
50.000
41.000
15.000

25.000
73.400
-

40.000

13.000

1.600
5.000
924.000- 40.000= 924.000- 40.000
Opera&iunea se ncadreaz n tipul de egalitate bilan&ier: A - x = P - x


Suport de Curs Contabilitte-Master

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de Curs Contabilitte-Master

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2013-2014, prof. univ.

. Acest bilan& didactic cuprinde dou pr&i: activ #i

Se pot ntocmi #i situa&ii financiare la sfr#itul semestrului.

S-ar putea să vă placă și