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Aplicacin Prctica

Contabilizacin de los descuentos, rebajas y bonicaciones

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Contabilizacin de los descuentos, rebajas y bonicaciones Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012

C. Bonicaciones Mercadera adicional que se recibe por: 1. 2. 3. 4. Volumen de ventas Plazo de entrega Pagos al contado Casos especiales

En el mbito de los negocios, como parte de las transacciones comerciales, los proveedores conceden benecios a sus clientes por las ventas que realizan por diferentes conceptos y en diferentes circunstancias, que se materializan en pago de menos de los precios que pagan sus compradores; justamente, el Plan Contable General Empresarial tiene como parte de su estructura de cuentas, 4 cuentas que se han considerado para el registro de estas operaciones, Sin embargo, este tema no ha sido abordado con la amplitud que se merece, y no existe material bibliogrco publicado que trate sobre este tema, por lo que hemos preparado el presente artculo, deseando contribuir modestamente en su difusin y aclaracin, por ser un tema indudable, invitamos a los suscriptores nos hagan conocer sus opiniones.

Cuentas que registran los descuentos

El Plan Contable General Empresarial, tiene como parte de su estructura 4 cuentas que sirven para registrar los descuentos:
67 GASTOS FINANCIEROS 675 Descuentos concedidos por pronto pago 77 INGRESOS FINANCIEROS 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIACIONES OBTENIDAS 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS

de su reconocimiento inicial, como los considerados en el prrafo 11 Costos de adquisicin de la NIC 2 Inventarios; literal a) del prrafo 16 Componentes del costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; literal a) del prrafo 27 Costo del activo intangible de la NIC 38 Intangibles; prrafo 20 costos iniciales de la NIC 40 Propiedades de Inversin. A estos tipos de descuentos se denominan dentro de factura, lo que equivale a decir que cualquier descuento al momento de la compra, debera estar en la factura, descuento que no se considera en la contabilidad. Estos descuentos tambin se consideran descuentos comerciales, debido a que tienen la intencin de beneciar el proveedor a su cliente, por realizar sus compras por volmenes signicativos, calidad de los clientes o compras al contado. Estos pueden ser con descuentos en los precios de los productos o entrega de mercaderas adicionales sin costo.

Conceptos de descuentos, rebajas y bonicaciones

Los conceptos segn las deniciones que se encuentran en el diccionario aparentemente son las mismas que podramos considerarlas palabras sinnimas, sin embargo, buscando informacin adicional en el lenguaje de los negocios podemos determinar las siguientes deniciones: A. Descuentos Reduccin sobre el precio de venta debido a: 1. Volumen de ventas 2. Calidad del cliente 3. Condicin de pago 4. Otros similares Se concede normalmente en cualquier tiempo. B. Rebajas Reduccin sobre el precio de venta debido a: 1. Cambio de moda 2. Fin de temporada 3. Defectos en la calidad 4. Otros similares Se concede excepcionalmente en algn tiempo.

En el lenguaje de los negocios se utilizan conceptos tcnicos como los que se encuentran en el Plan Contable General Empresarial: Descuento dentro de factura Descuento fuera de factura Tambin en el mbito comercial, se pueden determinar dos tipos de descuentos, que son las siguientes: Descuentos comerciales Descuentos nancieros Para entender mejor el tema que venimos desarrollando debemos establecer qu signican cada uno de estos conceptos.

2. Descuento fuera de factura

Estos descuentos s se contabilizan, los descuentos fuera de factura, son aquellos que se obtienen en una fecha posterior, es decir, distinta a la operacin original. A estos descuentos se denominan fuera de factura, porque para su registro requiere que el proveedor emita otro documento para su registro en la contabilidad, justamente para disminuir el monto considerado en la factura que dio inicio a la operacin; este documento se denomina nota de abono o crdito. Los descuentos fuera de factura a la vez se clasican en dos denominados: - Descuento comercial - Descuento nanciero 2.1. Descuento comercial Este descuento es propiciado por el proveedor, quien concede descuentos u otros benecios a sus clientes por sus compras por volmenes signicativos o constantes a quienes los considera buenos clientes, estos descuentos pueden estar dentro o fuera de factura, como ya vimos en el caso de los descuentos dentro de factura estos no deben ser contabilizados, mientras que los que son fuera de factura s se contabilizan. Los casos exclusivos en las que el proveedor concede descuentos a sus clientes pueden ser por ejemplo, por fechas especiales como el aniversario de la
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1. Descuento dentro de factura

De acuerdo al principio de valuacin al costo, los activos se registran al momento de su adquisicin y se valorizan por el monto que se paga, incluyndose todos los gastos vinculados con la compra, hasta que el activo se encuentre en los almacenes o listos para su uso, esto quiere decir que solo se considera el monto neto que se paga, debindose excluir cualquier tipo de descuento que se considere al momento de la compra, lo que equivale a decir que dichos descuentos no deben registrarse en la contabilidad, el registro de la compra debe ser por el importe neto. Este criterio se enuncia en los diversos prrafos de las NIC relacionados con la valoracin de los activos al momento

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Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

empresa, en las que mediante sorteos de los clientes exclusivos, otorga descuentos sobre las deudas que tienen se denominan descuentos comerciales. Para concretarse estos descuentos, los proveedores emiten notas de crdito o abono en las que indican los montos de los descuentos que deben ser registrados. Los descuentos comerciales deben ser tratados de la siguiente manera: 2.1.1. Para el comprador Siguiendo los criterios de reconocimiento inicial de los activos, estos descuentos fuera de factura, es decir, posterior a la fecha de valoracin inicial, deben registrarse disminuyendo el valor de los activos y no como ingresos. Debemos tener presente que lo establecido en las normas contables relativas a la adquisicin de activos (NIC 2, NIC 16, NIC 38 y NIC 40), determinan que los descuentos a la fecha de adquisicin no se toman en cuenta, sin embargo, estas normas no exponen cmo se tratan los descuentos que se obtienen en fechas posteriores a ese reconocimiento inicial. Consideramos que por razones prcticas, cuando las mercaderas se han vendido, o no es factible prorratear los descuentos entre los artculos adquiridos, deben registrarse la totalidad de los descuentos como ingresos en la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonicaciones obtenidas. De igual manera si los descuentos comerciales obtenidos posteriores al reconocimiento inicial, es decir fuera de factura, estn relacionados con la compra de activos inmovilizados, en este caso, debera rebajarse el valor de estos activos, y en todo caso debera ajustarse cualquier depreciacin o amortizacin que se vena realizando antes de los descuentos obtenidos, a menos que estos activos no se encuentren o estn totalmente depreciados, en tal caso, se utilizar la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonicaciones obtenidas. 2.1.2. Para el vendedor Para el vendedor debe registrarse los descuentos concedidos como una rebaja a las ventas. Se ha considerado para este caso la cuenta 74 Descuentos, rebaja y bonicaciones concedidas. Esta cuenta es de saldo deudor, y se presenta disminuyendo el valor de las ventas en el estado de Resultados, para mostrar las Ventas Netas del ejercicio. 2.2. Descuento nanciero El descuento nanciero llamado tambin descuento por pronto pago, es un descuento fuera de factura, es decir, despus del reconocimiento inicial. Este descuento
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se diferencia del descuento comercial, porque la iniciativa nace del cliente, quien por razones de disponibilidad de liquidez cancela sus crditos antes de su vencimiento, obteniendo a cambio una rebaja de los intereses. Los descuentos financieros deben ser tratados de la siguiente manera: 2.2.1. Para el comprador Como la cancelacin de la deuda viene a ser un desembolso de dinero que est destinada a la extincin de la deuda y eliminacin de los intereses, por lo que se considera una operacin nanciera, por lo que el importe referido a los descuentos debe contabilizarse en la cuenta 77 Ingresos nancieros. 2.2.2. Para el vendedor Al efectuarse los descuentos fuera de factura, posteriores al reconocimiento inicial que consiste en la eliminacin de los intereses, derivados de una cancelacin de una deuda antes de su vencimiento, se registrar como una operacin de nanciamiento, contabilizndose en la cuenta 67 Gastos nancieros.

de Pago, seala que debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Finalmente, el numeral 1.4 del numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que, en el caso de descuentos o bonicaciones, solo podrn modicar comprobantes de pago que den derecho a crdito scal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios.

Resumen del aspecto tributario

Los descuentos dentro de factura no forman parte del valor de venta, por tanto, no conforman la base imponible para el clculo del Impuesto General a las Ventas. Para los casos de los descuentos fuera de factura, para su registro se deben emitir las notas de crdito, que contengan los mismos requisitos y caractersticas del documento original que se modica, por tanto, se ajusta el IGV en la proporcin correspondiente. Los descuentos fuera de factura tambin modicarn los documentos iniciales que sustentaban gastos o costos que fueron reconocidos para efectos del Impuesto a la Renta.

Aspecto tributario
Normas relativas al IGV El literal b del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV, establece que no forman parte del valor de venta, los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio. As mismo, el numeral 13 del artculo 5 del Reglamento del TUO del IGV seala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen, entre otros. b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. c) No constituyan retiro de bienes. d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. Normas relativas a los comprobantes de pago (notas de crdito) Con relacin a los comprobantes de pago que sustenta los descuentos, el numeral 1.1 del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonicaciones, devoluciones, entre otros. Estas notas de crdito de acuerdo con el numeral 1.2 del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes

Caso N 1
Se compra mercaderas al crdito por S/.20,000 ms IGV, nuestro proveedor nos concede un descuento del 5%, como aliciente por nuestra compra en cantidad. Operacin
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 19,000.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,420.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por la compra de mercaderas ms IGV. Detalle: Compra Dscto. 5% Subtotal IGV Totales

20,000.00 (1,000.00) 19,000.00 3,420.00 22,420.00

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DEBE 19,000.00 HABER 2 DEBE HABER
...Vienen 1

2 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas

DEBE

HABER

61 VARIACIN DE EXIST. 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas.

19,000.00

24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 241 Materias primas 61 VARIACIN DE EXIST. 50,000.00 612 Materias primas Por el destino de las materias primas adquiridas. 3 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 59,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones nanc. Por la cancelacin de las compras de materias primas.

Por la compra de escritorios para ocina al crdito ms IGV. Detalle: Compra 60,000.00 Dscto. 10% (6,000.00) Subtotal 54,000.00 IGV 9,720.00 Totales 63,720.00

Caso N 2
Se compran materias primas por S/.50,000 ms IGV al contado, que consiste en 1,000 artculos, valorizados en S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor nos concedi 500 artculos adicionales sin costo, por considerarnos buenos clientes. Operacin
1 60 COMPRAS 602 Materias primas DEBE 50,000.00 HABER

Caso N 4
Se compra un software contable Basicon III por S/.5,000.00 ms IGV. La empresa proveedora nos concede un descuento de S/.600.00 por motivos de promocin de sus productos. Operacin

Caso N 3
Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas administrativas por S/.60,000 ms IGV. El proveedor nos concede un 10% de descuento por pago al contado. Operacin
1 59,000.00 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 54,000.00 335 Muebles y enseres 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 63,720.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.
Van...

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HABER

34 INTANGIBLES 4,400.00 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informticas 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV

40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por la compra de materias primas ms IGV. El costo de cada artculo es S/.50,000/1,050 = S/.47.62 Debido a las materias primas adicionales recibidas sin coto, el valor de los artculos disminuyen de S/.50.00 a S/.- 47.62 cada uno.

792.00

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz. Por la compra de software al crdito ms IGV. Detalle: Compra Dscto. Subtotal IGV Totales

5,192.00

5,000.00 (600.00) 4,400.00 792.00 5,192.00

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